Для відображення амортизації використовується регулюючий контрактивний рахунок 02 «Амортизація основних засобів». На кредиті відображається сума нарахованої амортизації по основних засобів, що знаходяться в експлуатації, на дебеті - списання нарахованої амортизації при вибутті основних засобів.
Нарахування амортизації основних засобів за встановленими нормами називається амортизаційними відрахуваннями (тис. крб.):
Дт 20, 23, 25, 26, 08, 44 Кт 02 - 10.
В даний час амортизація нараховується тільки на основні виробничі засоби.
Отже, на рах. 02 формується джерело відтворення основних засобів, а грошові кошти - на рах. 51 (малюнок 10).
Амортизація не нараховується на наступні основні засоби.
1. Згідно статті 256 НК на майно, первісна вартість якого менше 10 тис. руб. за одиницю, це майно списується у витрати виробництва.
2. На основні невиробничі засоби (житлово-комунального, культурно-побутового призначення). Для контролю за станом цих засобів використовується позабалансовий рахунок 010 «Знос основних засобів».
3. За активної частини основних засобів (машин, обладнання, транспортних засобів), які відпрацювали встановлений амортизаційний термін, амортизація припиняється. З усіх інших видів виробничих основних засобів, що знаходяться в експлуатації після закінчення встановленого терміну служби, нарахування амортизації триває.
4. Амортизація не нараховується на:
- Продуктивну худобу (виробники), волів, оленів (так як при забої їх вартість може бути вище або близька облікової вартості);
- Бібліотечні фонди (з часом вони можуть набувати якості антикваріату та їх залишкова вартість може перевищувати первісну вартість);
- Автомобільні дороги загального користування (фінансуються централізовано);
- Законсервовані основні засоби та молоді багаторічні насадження до здачі їх в експлуатацію (так як вони не беруть участь у виробничому процесі);
- Земельні ділянки і об'єкти природокористування. Згідно з положенням по бухгалтерському обліку «Облік основних засобів», в даний час організаціям надано право вибору методу нарахування амортизації по групі однорідних об'єктів основних засобів протягом усього строку корисного використання. Два методи традиційні для нашого вітчизняного обліку:
лінійний спосіб і спосіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт). Новими для вітчизняного обліку є два методи прискореного списання: списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання і спосіб зменшуваного залишку.
Лінійний спосіб нарахування амортизації заснований на рівномірному (прямолінійному) списання вартості, яка амортизується об'єкта протягом строку корисного використання, виходячи з його первісної вартості. Передбачається, що амортизація залежить тільки від тривалості терміну служби. Сума амортизаційних відрахувань розраховується шляхом ділення вартості, яка амортизується (первісна вартість об'єкта без ліквідаційної вартості) на кількість років експлуатації об'єкта. Норма амортизації за весь період є постійною.
Спосіб нарахування амортизації пропорційно обсягу виконаних робіт заснований на тому, що знос є результатом експлуатації об'єкта і термін служби не впливає на цей процес.
Сутність прискореної амортизації полягає в тому, що на початку експлуатації основних засобів суми нарахованої амортизації значно перевищують амортизаційні суми, нараховані в кінці служби об'єкта.
Доцільність прискореної амортизації пояснюється тим, що багато видів виробничих основних засобів працюють більш ефективно в перші роки експлуатації. Крім того, у зв'язку з науково-технічним прогресом багато видів обладнання морально застарівають.
Отже, доцільно нараховувати більшу суму амортизації в поточному звітному періоді, ніж у майбутньому.
Спосіб нарахування амортизації по сумі чисел років терміну корисного використання основних засобів. Річна сума амортизаційних нарахувань визначається, виходячи з первісної вартості об'єкта основних засобів і розрахункового коефіцієнта. У чисельнику коефіцієнта вказується число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби об'єкта (кумулятивне число). Тому цей метод нарахування амортизації називають також кумулятивним методом.
Спосіб зменшуваного залишку. Річна сума нарахування амортизації визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну використання об'єкта. При цьому методі може застосовуватися будь-яка тверда ставка, але найчастіше застосовується прискорена амортизація, при якій норма амортизаційних відрахувань збільшується в 1,5-2 рази. Якщо при лінійному способі нарахування амортизації норма становить 20% (100%: 5 років), то при методі зменшуваного залишку з подвоєною нормою списання норма амортизації буде дорівнює 40%. Ця ставка відноситься до залишкової вартості в кінці кожного року.
З 1 січня 2002 року для цілей оподаткування все амортизується майно класифікується на 10 груп. Основний критерій угруповання - строк корисного використання. При цьому рекомендується для цілей оподаткування застосовувати лінійний і нелінійний (зменшуваного залишку) способи нарахування амортизації (статті 258, 259 Податкового кодексу) (таблиця 6).
Прийнятий наступний порядок нарахування амортизації:
1. Станом на 1 січня кожного року на підставі даних аналітичного обліку основних засобів (тобто на підставі даних інвентарних карток) роблять розрахунок амортизаційних відрахувань по всіх основних засобах, що знаходяться в експлуатації. Розраховують річну та місячну суму амортизації і розподіляють по об'єктах обліку. Записи роблять у спеціальній відомості розрахунку амортизаційних відрахувань за основними засобами за станом на початок року. Місячна сума амортизації на 1 січня приймається за суму амортизації за січень.
2. У наступному місяці - лютому суму за січень коригують на суму амортизації за що надійшли (додають) і вибулим (віднімають) основних засобів в січні. У березні і в наступні місяці точно так само сума амортизації попереднього місяця коригується на суму амортизації за що надійшли і вибули основних засобів.
Це пояснюється тим, що при надходженні нових основних засобів нарахування амортизації починається з першого числа наступного місяця. За вибулим основним засобам в даному місяці нарахування амортизації припиняється 1-го числа наступного місяця. Складається відомість розрахунку амортизації за що надійшли і вибули основних засобів.
4. Облік переоцінки основних засобів
З 1998 року переоцінка перестала бути обов'язком, а стала правом організації, однак якщо підприємство один раз переоцінило об'єкт, то переоцінка проводиться далі в обов'язковому порядку.
Організація має право не частіше 1 разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати об'єкт по відновної вартості. Переоцінці підлягають усі об'єкти основних засобів знаходяться на підприємстві. Переоцінка наводиться двома методами:
1. Прямий метод (за документально підготовленим ринковими цінами)
1.1. Дооцінка об'єкта
Д01-К83 - збільшення первісної вартості.
Д83-К02-дооцінка амортизації.
1.2. Уцінка
Д99-К01
Д02-К99
Якщо ж уцінюють об'єкт, переоцінений раніше, уцінка відноситься на додатковий капітал.
2. Індексний метод (за допомогою спеціального індексу, що публікується Міністерством фінансів) Усі витрати враховуються безпосередньо на рахунку 08 / 3.
У даному випадку можна використовувати 2 методи обліку витрат:
1. Безпосередньо на дебеті рахунку 08 / 3:
Д08 / 3 - К10 (70,69.71 .... І т.д.)
2. Попередньо згрупувати витрати на рахунку 23 (допоміжне виробництво):
Д23 - К10 (70,69.71 .... І т.д.)
У міру завершення будівництва, складається проводка:
Д08 / 3 - К23
При здачі об'єкта в експлуатацію оформляються необхідні документи (форма ОС-1 і документи з держ.реєстрацію) і складається бухгалтерський запис: Д01 - К08 / 3
5. Облік результатів інвентаризації матеріалів і готової продукції
Інвентаризація готової продукції здійснюється таким же чином, як і за матеріалами. При інвентаризації товарів відвантажених, не оплачених у строк покупцями, що знаходяться на складах інших організацій перевіряють обгрунтованість значаться сум на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.
На рахунках обліку товарно-матеріальних цінностей, які не перебувають у момент інвентаризації в підзвіті матеріально відповідальних осіб (в дорозі, товари відвантажені і ін), можуть залишатися тільки підтверджені і належним чином оформленими документами: по знаходяться в дорозі - розрахунковими документами постачальників або іншими замінюють їх документами; з відвантажених - копіями платіжних доручень і т д. (за простроченими документами - з обов'язковим затвердженням установою банку); по перебувають на складах сторонніх організацій - збереженими розписками, переоформленими на дату, близьку до дати проведення інвентаризації.
Попередньо повинна бути проведена звірка цих рахунків з іншими кореспондуючими рахунками. Наприклад, по рахунку «Товари відвантажені» слід встановити, не значаться на цьому рахунку суми, оплата яких чомусь відображена на інших рахунках, або суми за матеріали і товари, фактично оплачені та отримані, але котрі увійшли в дорозі.
Описи складають окремо на товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, відвантажені, не оплачені в строк покупцями і знаходяться на складах інших організацій.
У описах на товарно-матеріальні цінності, що знаходяться в дорозі, по кожній окремій відправці приводяться наступні дані: найменування, кількість і вартість, дата відвантаження, а також перелік і номери документів, на підставі яких ці цінності враховані на рахунках бухгалтерського обліку.
У описах на товарно-матеріальні цінності, відвантажені і не оплачені в строк покупцями, по кожній окремій відвантаженні наводяться найменування покупця, найменування товарно-матеріальних цінностей, сума, дата відвантаження, дата виписки і номер розрахункового документа.
Товарно-матеріальні цінності, що зберігаються на складах інших організацій, заносять до опису на підставі документів, що підтверджують здачу цих цінностей на відповідальне зберігання. У описах на ці цінності вказують їх найменування, кількість, сорт, вартість за даними обліку, дату прийняття вантажу на зберігання, місце зберігання, номери і дати документів.
6. Облік розрахунків готівкою між юридичними особами та населенням
Відповідно до цивільного законодавства РФ організації можуть здійснювати розрахунки в готівковій та безготівковій формі. Установи незалежно від форм власності та сфери діяльності зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банків та між організаціями розрахунки проводяться, як правило, в безготівковому порядку через банки. Банк Росії встановлює граничні розмір розрахунків готівкою між юридичними особами. В даний час граничний розмір розрахунків готівкою між юр. особами не може перевищувати 60 тис. руб. по одній угоді.
Для здійснення розрахунків готівкою кожна організація повинна мати касу і вести касову книгу за встановленою формою. Для розрахунків з населенням та персоналом ліміту готівкових грошових коштів не існує. При розрахунках з населенням прийом готівки проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин. Підприємства можуть мати в своїх касах готівку в межах лімітів, встановлених банками. Всю отриману готівку понад встановлені ліміти організації повинні здавати в банк. Підприємства мають право зберігати у своїх касах готівку понад встановлений ліміт тільки на оплату праці, виплату допомог і стипендій не більше 3-х робочих днів. Готівкові гроші організація отримує в банку за чеками і витрачає строго на ті цілі, які зазначені в чеку. Видача готівки під звіт на службові відрядження проводиться в межах сум належних відрядженим особам. Видача грошей на госп. витрати видається у розмірах встановлених керівником організації (не більше 60 тис. руб). прийом готівкових грошових коштів проводиться за прибутковими касовими ордерами, підписаних гол. бухгалтером, а видача готівкових грошових коштів проводиться за видатковими касовими ордерами (платіжними відомостями, підписаних керівникам чи гол. бухгалтером). Надходження коштів у касу відображається за дебетом рахунка 50, а витрата по кредиту рах. 50 "Каса".
7. Облік загальновиробничих і загальногосподарських витрат
Якщо організація, що займається виготовленням меблів, зайнята випуском широкої номенклатури виробів, то в цьому випадку непрямі витрати з обслуговування основних і допоміжних виробництв обліковуються відокремлено на рахунку 25 «Загальновиробничі витрати».
До загальновиробничих належать такі види витрат:
· За змістом і експлуатації машин та обладнання;
· Амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів і іншого майна, використовуваного у виробництві;
· Витрати зі страхування зазначеного майна;
· Витрати на опалення, освітлення й утримання приміщень, що використовуються для основних і допоміжних виробництв;
· Орендна плата за приміщення, машини, обладнання та інші основні засоби, що використовуються у виробництві;
· Оплата праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва (майстрів, начальників цехів, технологів, робітників, що здійснюють технічне обслуговування та ремонт технологічного обладнання, у тому разі, якщо таке обслуговування не здійснюється спеціальними структурними підрозділами, віднесеними до допоміжного виробництва, та інші); · інші аналогічні за призначенням витрати.
Дані витрати збираються по дебету рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» у кореспонденції з кредитом відповідних рахунків:

Кореспонденція рахунків		Зміст операції
Дебет	Кредит
25	10	Відображено вартість матеріалів, запасних частин, використаних для обслуговування та ремонту обладнання
25	02	Нараховано амортизацію за основними засобами, які використовуються в основному і допоміжному виробництві
25	60, 76	Враховано оплата комунальних послуг, інших витрат з утримання приміщень, орендна плата за приміщення, обладнання і так далі
25	70	Нараховано заробітну плату
25	69	Нараховано ЕСН і внески по страхуванню від нещасних випадків та травматизму

Якщо на 25 рахунку враховуються непрямі витрати, пов'язані з обслуговуванням, як основного, так і допоміжного виробництв, вводяться відповідні субрахунки, наприклад 25-1 «Загальновиробничі витрати основного виробництва» і 25-2 «Загальновиробничі витрати допоміжного виробництва». В кінці місяця рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» закривається. Витрати, враховані на субрахунках, списуються в дебет відповідних рахунків:

Кореспонденція рахунків		Зміст операції
Дебет	Кредит
20	25-1	Списані загальновиробничі витрати, пов'язані з основному виробництву
23	25-2	Списані загальновиробничі витрати, пов'язані з допоміжного виробництва.

Якщо загальновиробничі витрати не можуть бути спочатку віднесені до основного або допоміжного виробництва, то їх загальна сума підлягає розподілу між відповідними рахунками.
Крім того, облік загальновиробничих витрат може вестися на окремих субрахунках, відкритих для окремих підрозділів або за видами продукції, що випускається. Якщо такого поділу немає, то загальновиробничі витрати при списанні розподіляються за видами продукції, що випускається. Способи розподілу можуть бути різними - пропорційно заробітній платі виробничих робітників, пропорційно сумі прямих витрат, пропорційно обсягу випущеної продукції (у натуральному або вартісному виразі), пропорційно виручці від реалізації продукції та інші. Залежно від обраного способу розподілу суми загальновиробничих витрат, списаних на різні види продукції, можуть бути різними.
Найбільш поширеним є метод розподілу загальновиробничих витрат пропорційно основній заробітній платі виробничих робітників.

8. Облік загальногосподарських витрат

Для обліку витрат для потреб управління організацією, не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом, планом рахунків передбачено рахунок 26 «Загальногосподарські витрати». На цьому рахунку відображаються:
· Адміністративно-управлінські витрати;
· Витрати на утримання загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом;
· Амортизаційні відрахування і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення;
· Орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення;
· Витрати на оплату інформаційних, аудиторських, консультаційних та інших подібних послуг;
· Інші аналогічні за призначенням управлінські витрати.
9. Облік відрахувань до фондів соціального мат. страхування і забезпечення
10.Учет випуску готової продукції
Готова продукція - кінцевий продукт виробничого процесу організації. Організації виготовляють продукцію виходячи з умов укладених з покупцями і замовниками договорів, що розробляються планових завдань по асортименту, кількості і якості підлягає до випуску продукції, постійно приділяючи велику увагу питанням вивчення попиту та конкурентоспроможності продукції, розширення її асортименту, рівняючись на потреби ринку.
Фактична сума прибутку від реалізації готової продукції визначається щомісяця як різниця між продажною вартістю реалізованої продукції і її повною фактичною собівартістю (виробнича собівартість плюс витрати на збут продукції) за мінусом суми ПДВ і акцизів.
При постановці бухгалтерського обліку в організаціях особливе місце займає облік готової продукції, її відвантаження та реалізації, так як він безпосередньо впливає на фінансові показники діяльності організації ..

Оцінка готової продукції

Згідно ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів» під готовою продукцією розуміється «частина МПЗ організації, призначеної для продажу, що є кінцевим результатом виробничого процесу, закінчена обробкою (комплектацією), технічні та якісні характеристики якої відповідають умовам договору або вимогам інших документів, встановлених законодавством ». Готова продукція приймається до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Фактичну собівартість готової продукції можна розрахувати тільки після закінчення звітного періоду (місяця). Рух ж продукції відбувається щоденно (випуск, відпустку, відвантаження, реалізація), тому для поточного обліку необхідна умовна оцінка продукції. Поточний, щоденний облік руху готової продукції ведеться або за плановою виробничою собівартістю, або за договірними цінами організації, званим обліковими.
Кожна з них, тобто планова собівартість або договірна ціна одиниці продукції, розробляється організацією самостійно. В кінці місяця планова собівартість повинна бути доведена до фактичної шляхом розрахунку сум і відсотків відхилень за групами готової продукції. Суми і відсотки відхилень розраховуються виходячи із залишку продукції на початок місяця і її надходження за місяць. Відхилення показують економію чи перевитрату, допущені організацією, і тому характеризують результати її роботи в процесі виробництва. Відхилення обліковуються на тих самих рахунках, що й готова продукція, і записуються сторно - економія або звичайною записом-перевитрата. Відсоток відхилень і планова собівартість відвантаженої продукції дозволяють розрахувати її фактичну собівартість і залишок на складах на кінець місяця.
При використанні в обліку інших оцінок готової продукції (договірної, оптової або роздрібної цін) суми і відсотки відхилень розраховуються в такому ж порядку.
11.Учет операцій з реалізації продукції
У даному випадку норми податкового законодавства прямо відсилають нас до приписів цивільного права. Згідно із загальним визначенням, що дається статтею 39 НК РФ, реалізацією товарів для цілей оподаткування визнається факт передачі права власності на них стороннім особам на оплатній основі.
Відповідно до спеціального визначенням поняття реалізації для цілей ПДВ, яке дається п. 1 ст. 146 НК РФ під реалізацією товарів розуміється передача права власності на них стороннім особам, як на оплатній, так і на безоплатній основі. При цьому згідно з пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ для цілей ПДВ передача товарів для власних потреб визнається реалізацією лише у випадку, якщо витрати на ці товари не приймаються до відрахування при обчисленні податку на доходи організацій. Отже, згідно з нормами Податкового кодексу РФ, передача товарів роздрібної торговельної точки - структурному підрозділу організації як не припускає втрату організацією права власності на ці товари, не є їх реалізацією для цілей оподаткування. Оборот з реалізації цих товарів виникає тільки після їх роздрібного продажу покупцям, тобто факту передачі покупцям права власності на товари.
Відповідно до загальних приписами Інструкції щодо застосування плану рахунків, передану магазину продукцію слід відображати на окремому субрахунку до рахунку 43 "Готова продукція" (наприклад, "Готова продукція в магазині"). Факт передачі продукції магазину, таким чином, повинен фіксуватися в обліку записом за дебетом рахунку 43 субрахунок "Готова продукція в магазині" і кредиту рахунку 43 субрахунок "Готова продукція на складі". Однак це робить неможливим облік її за продажними цінами, так як рахунок 42 "Торгова націнка", згідно з тією ж Інструкції щодо застосування плану рахунків відкривається виключно до рахунку 41 "Товари". Та й відображати за продажними цінами готову продукцію, що враховується на одному із субрахунків до рахунку 43 "Готова продукція", коли облік її на інших субрахунках до даного рахунку ведеться за собівартістю, - невірно, тому що той чи інший варіант оцінки відображається на якому-небудь рахунку об'єкта обліку слід застосовувати до рахунку в цілому.
Більше того, досить часто організовуються виробничими організаціями магазини торгують як власною продукцією, так і покупними товарами, і організація обліку руху товарів тільки в сумовому вираженні ускладнює списання їх за умови відображення товарних операцій як на рахунку 41 "Товари", так і на рахунку 43 " Готова продукція ". Тому, на нашу думку, більш раціональним видається варіант, коли облік продукції, переданої в роздрібний магазин виробничої організації, здійснюється на рахунку 41 "Товари".
Це робить можливим облік товарів у магазині за продажними цінами з використанням для відображення торговельної надбавки рахунку 42 "Торговельна націнка", що значно полегшує ведення обліку операцій з надходження і реалізації товарів. Що ж стосується того, що Інструкція по застосуванню плану рахунків не містить у типовій схемі кореспонденцій запису: Дебет 41 "Товари" Кредит 43 "Готова продукція" то, згідно з цим нормативним документом, "у разі виникнення фактів господарської діяльності, кореспонденція по яких не передбачена у типовій схемі, організація може доповнити її, дотримуючись єдині підходи встановлені цією інструкцією ".
На основі розглянутих положень може бути запропонована наступна методика обліку операцій з роздрібного продажу готової продукції:
Факт передачі готової продукції в магазин роздрібної торгівлі відображається записом за дебетом рахунка 41 "Товари" субрахунок "Продукція власного виробництва" і кредитом рахунку 43 "Готова продукція" на собівартість оприбуткованих магазином цінностей.
Відображення суми ПДВ, що відноситься до продажної вартості оприбуткованих магазином товарів, слід виконувати за кредитом рахунка 42 "Торговельна націнка" субрахунок "Торгова націнка на продукцію власного виробництва". При цьому запис за дебетом рахунка 41 "Товари" субрахунок "Продукція власного виробництва" у кореспонденції з рахунком 42 "Торговельна націнка" субрахунок "Торгова націнка на продукцію власного виробництва" проводиться на суму торгової надбавки магазину і ПДВ на роздрібну ціну товарів.
12. Облік операцій за спеціальними рахунками в банку
На спеціальних рахунках в банках на рах. 55 враховуються кошти, призначені на цільове використання. До них відносять акредитиви, чекові книжки, депозити дивідендів, кошти цільового фінансування, субсидії урядових органів, кошти на фінансування капітальних вкладень та інші.
Згідно з наявними засобами в складі рах. 55 відкриваються субрахунки на розсуд підприємства.
Рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви».
Акредитив - це наказ банку платника банку постачальника сплатити відвантажується. Використовуються акредитиви для розрахунків з іногородніми постачальниками. Для відкриття акредитива покупець представляє обслуговуючому його банку заяву. Кожен акредитив відкривається для розрахунків тільки з одним постачальником.
На підставі заяви банк зараховує грошові кошти на акредитив з різних рахунків (тис. крб.):
Дт 55 / 1 Кт 51, 52, 66
Покупець направляє в банк постачальника акредитив і доручає банку постачальника зарахувати ці кошти на розрахунковий рахунок постачальника:
Дт 60, 76 Кт 55 / 1
Невикористаний акредитив повертається на ті ж рахунки:
Дт 51, 52, 66 Кт 55 / 1 Рахунок 55 субрахунок 2 «Чекові книжки».
Чекові книжки використовуються для розрахунків з одногородними постачальниками. Покупець подає до свого обслуговуючий банк заяву про видачу чекової книжки і одночасно оформляє платіжне доручення про депонування коштів на рахунку «Чекові книжки». Кореспонденція рахунків:
1. Банк відкриває чекову книжку:
Дт 55 / 2 Кт 51, 52, 66
2. Чекова книжка видається під звіт відповідальній особі, яка буде розраховуватися з постачальниками, транспортними організаціями, з відділеннями зв'язку і різними організаціями:
а) видача чекової книжки:
Дт 71 Кт 76 субрахунок «Підзвітні особи за чековими книжками»
б) розрахунок з постачальниками і різними організаціями чеками:
Дт 60, 76 Кт 55 / 2
в) звіт підзвітної особи:
Дт 76 Кт 71
г) повернення невикористаних коштів, закриття чекової книжки:
Дт 51, 52, 66 Кт 55 / 2 і одночасно:
Дт 76 Кт 71
Субрахунок 55 / 3 «Депозитні рахунки» може бути відкритий, якщо організація вкладає кошти в ощадні сертифікати.
1. Придбання депозитних сертифікатів:
Дт 55 / 3 Кт 51
2. Нараховано доходи за сертифікатом:
Дт 55 / 3 Кт 91
3. Погашення депозитного сертифікату:
Дт 51 Кт 55 / 3
Кошти, призначені на цільові заходи, можуть враховуватися на субрахунку 4 «Інші рахунки».
1. Надходження коштів цільового фінансування на проведення спеціальних заходів, наприклад, на охорону природи, проведення наукової конференції (тис. крб.):
Дт 55 / 4 Кт 86
2. Використання коштів цільового фінансування:
- На розрахунки з різними організаціями:
Дт 60, 76 Кт 55 / 4
- На виплату заробітної плати працівникам:
Дт 50 Кт 55 / 4
Дт 70 Кт 50
- Перерахування на розрахунковий рахунок:
Дт 51 Кт 55 / 4
3. Сума цільового фінансування відноситься на позареалізаційні доходи:
Дт 86 Кт 91
Синтетичний облік коштів на спеціальних рахунках в банках ведуть в ЖО № 3 на підставі виписок банку.
13.Учет валютних операцій
У зв'язку з тим, що бухгалтерський облік ведеться в єдиному грошовому вимірнику - національній валюті країни, виникає необхідність в перерахунку конкретних сум іноземної валюти в рублі при відображенні в обліку операції в іноземній валюті. Цим і пояснюються особливості бухгалтерського обліку валютних операцій, які полягають в порядку перерахунку іноземної валюти в рублі: коли, за яким курсом здійснювати перерахунок, на яку дату, з якою періодичністю і як чинити з виникаючими при цьому курсовими різницями.
Ці особливості вимагають і особливих норм і правил бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті. Тому загального нормативного регулювання бухгалтерського обліку для таких операцій недостатньо, потрібна додаткова регламентація з урахуванням їх специфіки.
З 1 липня 1995 р . основним нормативним документом, який регламентує особливості обліку операцій в іноземній валюті, є Положення з бухгалтерського обліку "Облік майна та зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті", затверджене наказом Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р . № 50 (ПБУ 3 / 95). Положення є елементом системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку РФ і застосовується з урахуванням інших нормативів з бухгалтерського обліку.
Відповідно до зазначеного Положення, виражена в іноземній валюті вартість майна і зобов'язань при відображенні на рахунках бухгалтерського обліку підлягає перерахунку в рублі за курсом Банку Росії для цієї іноземної валюти по відношенню до рубля на дату здійснення операції.
Датою здійснення операції, згідно з Положенням, вважається та дата, коли у організації відповідно до законодавства Російської Федерації чи договором виникає право прийняти до обліку майно чи зобов'язання, які є результатом цієї операції.
У Положенні наведено перелік дат здійснення окремих операцій в іноземній валюті в рамках загального визначення. Відповідно до цього переліку датами вчинення окремими;
операцій для цілей бухгалтерського обліку можуть бути:
а) банківські операції з валютними рахунками - дата зарахування коштів на валютний рахунок організації в банку або їх списання;
б) касові операції з іноземною валютою - дата оприбуткування або видачі грошових коштів з каси;
в) реалізація товарів, робіт, послуг, іншого майна за іноземну валюту; при визначенні виручки від реалізації в міру відвантаження і пред'явлення покупцю розрахункових документів - дата пред'явлення рахунку також інших аналогічних документів за умови відвантаження (відпустки) товарів, іншого майна, фактичного виконання робіт , надання послуг; при визначенні виручки від реалізації у міру оплати - дата зарахування коштів на валютний рахунок організації в банку за умови відвантаження (відпустки) товарів, іншого майна (робіт, послуг);
г) імпорт товарів, іншого майна - дата переходу права власності на імпортовані товари, інше майно до імпортера; при імпорті послуг - дата фактичного споживання послуги.
Таким чином, по кожній операції в іноземній валюті вартість майна і зобов'язань перераховується в рублі за курсом Центрального банку Російської Федерації на дату здійснення операції.
Перерахунок в рублі грошових коштів в іноземній валюті в касі та на рахунках у банках та інших кредитних установах також може здійснюватися в міру зміни курсів іноземних валют, які котируються Банком Росії. Перераховують всі активи і пасиви на дату складання звітності за курсом Банку Росії, останньому за часом котирування у звітному періоді. Записи в регістрах бухгалтерського обліку за рахунками обліку цих активів і пасивів роблять одночасно в рублях і іноземній валюті.
Виражена в іноземній валюті вартість певних видів майна і зобов'язань, перелічених у п. 3.4 Положення (ПБУ 3 / 95), перераховується в рублі при прийнятті їх до бухгалтерського обліку за курсом Банку Росії на цю дату, а при відображенні їх в бухгалтерській звітності за курсом на останню дату звітного періоду, звідси виникає різниця між рубльової оцінкою відповідного майна та зобов'язань на ці дві дати.
Між рублевої оцінкою майна і зобов'язань в іноземній валюті на дату складання звітності за поточний звітний період та за попередній звітний період також може виникнути різниця.
І нарешті, можлива різниця між рубльової оцінкою зобов'язань підприємства (тобто дебіторською та кредиторською заборгованістю) на дату прийняття їх до обліку в звітному періоді і дату розрахунку в цьому ж періоді, а також між рубльової оцінкою на дату складання звітності за той звітний період , в якому ці зобов'язання були перераховані в рублі останній раз, і датою розрахунку в наступному звітному періоді.
Ці різниці називаються курсовими.
Положення встановлює новий порядок обліку курсових різниць.
Всі курсові різниці, крім тих, які виникають у зв'язку з формуванням статутного капіталу, підлягають зарахуванню в прибуток або збитки підприємства: або відразу в міру прийняття їх до бухгалтерського обліку, або одноразово в кінці звітного року у вигляді сальдо. Якщо курсові різниці зараховуються в прибуток або збитки підприємства одноразово наприкінці звітного року, то для акумулювання курсових різниць протягом року та визначення сальдо використовують рахунок 83 "Доходи майбутніх періодів".
Курсові різниці в обліку потрібно відображати окремо від інших видів доходів і збитків, у тому числі і фінансових результатів від операцій з іноземною валютою, що визначено п. 6.2 Положення (ПБУ 3 / 95).
Новий порядок обліку курсових різниць, встановлений цим Положенням, означає, що з 1 липня 1995 р . скасовується колишній порядок обліку, згідно з яким курсові різниці від переоцінки дебіторської заборгованості по авансах, виданих іноземним фірмам у рахунок імпортних поставок за укладеними контрактами, повинні в обов'язковому порядку обліковуватися на рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів" до оприбуткування матеріальних цінностей, а при їх оприбуткуванні - сальдо курсових різниць списується з рахунку 83 наступним чином: позитивне - на додатковий капітал, негативне - на відповідні рахунки обліку імпортної продукції.
Спосіб віднесення курсових різниць на рахунок прибутків і збитків є елементом облікової політики підприємства і підлягає розкриттю у складі інформації про облікову політику в бухгалтерській звітності в обов'язковому порядку.
Встановлені Положенням правила відображення у звітності майна і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті, поширюються також і на майно і зобов'язання, що використовуються підприємством для ведення господарської діяльності за межами Російської Федерації.
Для відокремленого ведення бухгалтерського обліку валютних операцій використовуються субрахунки до відповідних рахунках Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, затвердженого наказом Міністерства фінансів СРСР від 1 листопада 1991 р . № 56 з урахуванням наступних змін і доповнень до нього.
Для обліку зовнішньоекономічної діяльності до синтетичними рахунками можна відкривати субрахунки двох рядів: першого ряду - з тризначними кодами і другого ряду - з чотиризначними кодами.
Відокремлений облік операцій з зовнішньоекономічної діяльності дає можливість організувати чіткий контроль за використанням контрактів, за своєчасністю розрахунків з іноземними фірмами по експортних і імпортних операціях, за збереженням імпортних (експортних) товарів, а також дозволяє зробити аналіз за різними показниками та визначити ефективність зовнішньоторговельних угод.
Встановлена ​​відповідно до чинного законодавства система валютного контролю над обгрунтованістю платежів в іноземній валюті за імпортовані товари вимагає ведення обліку поставок імпортних товарів за товарними партіям.
Така вимога щодо обліку імпортних поставок логічно випливає з методики формування зовнішньоторговельної собівартістю імпортного товару.
Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті підпорядковується не тільки господарського і фінансового законодавства. Оскільки ця область фінансово-господарської діяльності пов'язана з розрахунками в іноземній валюті між вітчизняними підприємствами та іноземними фірмами, вона регулюється валютним законодавством, яке встановлює правила здійснення операцій в іноземній валюті, форми і методи контролю за зовнішньоекономічною діяльністю, а також міри відповідальності за порушення валютного законодавства .
14. Облік касових операцій
До касових операцій належить процес прийому, зберігання, витрачання готівкових грошових коштів та грошових документів. Ведення касових операцій регламентується низкою нормативних документів:
- "Порядок ведення касових операцій у РФ". Інструкція ЦБ РФ № 18 від 1.10.1993 р.
- "Про застосування контрольно-касових машин при здійсненні грошових розрахунків з населенням". Закон РФ від 18.061993 р .
Згідно з нормативними документами до обліку касових операцій пред'являються наступні вимоги:
1. Правильне і своєчасне документальне оформлення руху готівкових грошових коштів та грошових документів.
2. Контроль за збереженням та цільовим їх використанням.
3. Контроль за дотриманням касової і розрахунково-платіжної дисципліни.
Первинним документом з оприбуткування грошових коштів в касу є прибутковий касовий ордер, форма № КО-1, в якому вказується, коли, скільки, від кого, на які цілі надійшли грошові кошти. Прибутковий касовий ордер виписується в бухгалтерії, підписується гол. бухгалтером, а потім передається касирові. Касир перевіряє правильність оформлення ордера, приймає готівкові гроші, підписує ордер, заповнює квитанцію до прибуткового ордеру, що видається особі, яка внесла гроші. Прибутковий ордер погашається штампом "Одержано".
Видача готівки з каси оформляється видатковим касовим ордером, форма № КО-2. У ньому вказують, кому видані гроші, на які цілі, яка сума, дату, підстава та підпису керівника організації і гол. бухгалтера. Касир зобов'язаний перевірити правильність заповнення, наявність усіх реквізитів і підписів керівника і гол. бухгалтера організації. Гроші видаються за умови пред'явлення документа, що посвідчує особу. Видатковий касовий ордер гаситься штампом "Оплачено".
Всі прибуткові та видаткові касові ордери до передачі в касу реєструються в бухгалтерії в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів, форма № КО-3 із зазначенням дати, номера документа, суми.
Щодня касир записує в касову книгу, форма № КО-4, залишок готівки в касі на початок дня, надходження та витрачання грошей по кожному прибуткового і видаткового ордеру протягом дня і залишок грошей на початок наступного дня. Усі записи в касовій книзі виконуються під копірку на основному і відривному аркушах. Перший примірник залишається в касовій книзі (зберігається у касира), а другий, відривний, разом з первинними документами передається до бухгалтерії і служить звітом касира.
Касова книга повинна бути єдиною на підприємстві. Вона повинна бути прошнурована, пронумерована, опечатана, підписана головним бухгалтером і керівником підприємства.
Касові документи заповнюються акуратно, без помарок і виправлень.
Для синтетичного обліку касових операцій призначений основний грошовий активний рахунок 50 «Каса».
Первинний облік касових операцій заснований на первинних документах (прибуткові, видаткові касові ордери, платіжні відомості). Аналітичний облік здійснюється в касовій книзі, яка ведеться по приходу і витраті готівкових грошових коштів. Синтетичний облік здійснюється у журналі-ордері № 1, дані якого переносяться в гол. книгу, а з гол. книги в баланс.
Надходження грошей до каси відображається по Дт 50. У залежності від джерела надходження кредитуються рахунки:
- Кт 51 - з розрахункового рахунку;
- Кт 52 - з валютного рахунку;
- Кт 90 - при надходженні виручки за надані послуги, реалізовану продукцію;
- Кт 70 - повернення переплачених сум з. пл.;
- Кт 71 - повернення підзвітними особами невикористаних сум;
- Кт 91 - при продажу основних засобів, інших активів; виявлені під час інвентаризації надлишки готівкових грошових коштів.
Витрачання готівки відображається по Кт 50 в кореспонденції з рахунками:
- Дт 70 - при виплаті з. пл., премій, допомоги по соціальному страхуванню;
- Дт 71 - видача готівки підзвітним особам на службові відрядження та інші господарські витрати, а також на погашення перевитрат по підзвітних сум;
- Дт 76 - виплата депонованої з. пл., погашення кредиторської заборгованості;
- Дт 69 - видача одноразових допомог по соц. страхування;
- Дт 51 - повернення в банк невиданий з. пл., внесення виручки від реалізації продукції;
- Дт 86 - витрачання з каси суми цільових коштів;
- Дт 94 - суми виявлених нестач готівки в касі під час інвентаризації.

15. Державне регулювання б.у. в РФ. Роль і структура положень щодо б.у
Загальне методологічне керівництво б.у. в РФ здійснюється Урядом РФ.
Органи, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, керуючись законодавством РФ, розробляють і затверджують у межах своєї компетенції обов'язкові для виконання усіма організаціями на території РФ (Міністерство фінансів РФ):
- Плани рахунків б.у. та інструкції щодо їх застосування;
- Положення (стандарти) за б.у., що встановлюють принципи, правила і способи ведення організаціями обліку госп. операцій, складання та подання бух. звітності;
- Інші нормативні акти і методичні вказівки з питань бухгалтерського обліку.
У залежності від призначення і статусу нормативні документи можна представити у вигляді такої системи:
1-й рівень: законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, які регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку в організації (Цивільний Кодекс РФ, Федеральний Закон "Про б.у." № 129-ФЗ від 21 листопада 96 року, Податковий Кодекс РФ);
2-й рівень: стандарти (положення) за б.у. та звітності (в даний час затверджено 16 положень з б.у.)
Стандарти з б.у. являють собою зведення основних правил, які визначають порядок обліку певного об'єкта або сукупності об'єктів. В даний час Комітет з міжнародних стандартів при ООН розробив понад 30 стандартів. Відповідно до них кожна країна розробляє свої національні стандарти. У Росії до стандартів прирівнюються найважливіші нормативні документи - положення щодо б.у., що розробляються і затверджуються Мінфіном РФ.
Розробка положень (стандартів) з б.у. базується на загальноприйнятих методологічних принципах, передбачених міжнародними стандартами, і в цілому структура кожного стандарту (положення) включає:
- Введення (загальні положення):
У вступі вказується, що це Положення (стандарт) встановлює методологічні засади формування в б.у. інформації про конкретний об'єкт обліку, що виявився основою цього Положення. Саме положення являє собою елемент системи нормативного регулювання б.у. в РФ і має застосовуватися з урахуванням інших положень, з б.у. відповідно до чинного законодавства. Вказуються умови, на яких використовується об'єкт в обліку організації (на праві власності, госп. Відання, оперативного управління, договору оренди та ін.) Наводиться організація обліку окремих об'єктів, перелік яких не регулюється цим Положенням у зв'язку з тим, що їх діяльність визначена іншими нормативними док-ми. Таке обмеження передбачається і щодо окремих об'єктів стосовно того місця, яке вони займають у процесі розширеного виробництва сукупного суспільного продукту.
- Визначення:
У цій частині Положення даються основні поняття, що дозволяють однозначно розуміти терміни та зміст відповідних об'єктів обліку та їх показники. У цій частині вказується так само одиниця б.у. конкретного об'єкта. Кожне положення присвячено одній темі б.у.
- Зміст:
Основний зміст даного об'єкту і практика його застосування розкривається у наступних частинах Положення (стандарту).
- Необхідні пояснення (розпорядження), що регулюють процедуру практичного застосування окремих вимог, що складають основу того чи іншого положення (стандарту);
- Дату вступу в дію.
Розроблені положення щодо б.у. в значній мірі відповідають аналогічним міжнародним стандартам.
Роль положень:
При цьому значимість російських підходів до постановки окремих об'єктів обліку визнається навіть більш істотною, оскільки вони, на відміну від міжнародних стандартів, носять не рекомендаційний, а обов'язковий характер.
3-й рівень: методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ та інших відомств;
4-й рівень: робочі документи з б.у. самого підприємства.
1. "Облікова політика організації". (ПБУ 1 / 1998)
2. "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво". (ПБО 2 / 1994)
3. "Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті". (ПБУ 3 / 2000)
4. "Бухгалтерська звітність організації". (ПБУ 4 / 1999)
5. "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01)
6. "Облік основних засобів". (ПБУ 6 / 01)
7. "Події після звітної дати". (ПБО 7 / 1998)
8. "Умовні факти господарської діяльності" (ПБО 8 / 01)
9. "Доходи організації". (ПБУ 9 / 1999)
10. "Витрати організації". (ПБУ 10/1999)
11. "Інформація про афільованих обличчях". (ПБУ 11/2000)
12. "Інформація за сегментами". (ПБУ 12/2000)
13. "Облік державної допомоги". (ПБУ 13/2000)
14. "Облік нематеріальних активів". (ПБУ 14/2000)
15. "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування". (ПБУ 15/2001)
16. "Інформація з діяльності, що припиняється" ПБУ 16/02
16. Облікова політика організації, послідовність застосування та умови зміни
Під обліковою політикою організації розуміється прийнята нею сукупність способів ведення бухгалтерського обліку - первинного спостереження, вартісного виміру, поточної угруповання і підсумкового узагальнення фактів господарської діяльності. Т.ч., до способів ведення бухгалтерського обліку належать способи групування та оцінки майна та зобов'язань, фактів господарської діяльності; організація документообігу, порядок проведення інвентаризації, способи застосування рахунків бухгалтерського обліку, системи облікових регістрів, обробки інформації та інші методи і прийоми.
Для ведення б.у. в організації формується облікова політика, що передбачає майнову відокремленість і безперервність діяльності організації, послідовність застосування облікової політики, а також тимчасову визначеність фактів госп. діяльності.
Облікова політика організації повинна відповідати вимогам повноти, обачності, пріоритету змісту над формою, несуперечності та раціональності.
Послідовність застосування облікової політики - полягає в тому, що прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно з року в рік.
Умови зміни облікової політики - зміна облікової політики організації може проводитися в наступних умовах:
- Зміна законодавства РФ або нормативних актів з бухгалтерського обліку;
- Розробка організацією нових способів ведення бухгалтерського обліку. Застосування нового способу ведення б.у. передбачає більш достовірну уяву фактів госп. діяльності в обліку та звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації;
- Істотної зміни умов діяльності. Істотна зміна умов діяльності організації може бути пов'язано з реорганізацією, зміною власників, зміною видів діяльності, реструктуризацією виробництва, значним розширенням або зменшенням обсягів діяльності і т.д.
З метою забезпечення порівнянності даних б.у. зміни облікової політики повинні вводитися з початку фінансового року (з 1 січня).
Не вважається зміною облікової політики затвердження способу ведення б.у. фактів госп. діяльності, які відмінні по суті від фактів, що мали місце раніше, або виникли вперше в діяльності організації.
Зміна облікової політики має бути обгрунтованим і оформлюється в порядку, передбаченому для облікової політики.
Зміна облікової політики має бути введені з 1 січня року (початку фінансового року), наступного за роком його затвердження.
Наслідки зміни облікової політики, що зробили або здатні суттєво вплинути на фінансове становище, рух грошових коштів чи фінансові результати діяльності організації, оцінюються в грошовому вираженні. Оцінка проводиться на підставі вивірених організацією даних на дату, з якої застосовується змінений спосіб ведення б.у. Наслідки зміни облікової політики, викликаного зміна законодавства РФ або нормативними актами з б.у., відображаються в б.у. та звітності в порядку, передбаченому відповідним законодавством або нормативним актом. Якщо відповідне законодавство або нормативний акт не передбачають порядок відображення наслідків зміни облікової політики, то вони відображаються у б.у. та звітності виходячи з вимоги представлення числових показників мінімум за 2 роки., крім випадків, коли оцінка грошовому вираженні цих наслідків стосовно періодів, що передують звітному, не може бути проведена з достатньою точністю.
Відображення наслідків зміни облікової політики полягає у коригуванні включених в бухгалтерську звітність за звітний період відповідних даних за період, що передує звітному. Зазначені коригування відображаються в бухгалтерській звітності. При цьому ніякі облікові записи не проводяться.
17. Бухгалтерський баланс, структура, угруповання статей балансу
ББ - це спосіб ек угруповання майна організації по його складу, розміщення та джерел його формування на певну дату в грошовій оцінці. ББ передбачає подвійну групування об'єктів обліку (майна) - по їх функц ролі в процесі виробничої і фін діяльності та джерелами формування. За зовнішнім виглядом ББ - це таблиця. У лівій частині показується майно за складом і розміщенню - Актив балансу. У правій - джерела формування цього майна - Пасив балансу. Завжди дотримується рівність між лівою і правою сторонами балансу. Основним елементом ББ є балансова стаття, яка відповідає виду (найменування майна, зобов'язань, джерел формування майна). Балансові статті об'єднуються в групи, а групи в розділи. Об'єднання статей в групи або розділи осущ. виходячи з їх ек. змісту. В даний час у формі ББ є 5 розділів: 1. необоротні активи 2. оборотні активи 3. капітал і резерви 4. довгострокові зобов 5. короткострокові зобов. В даний час використовується форма ББ, яка визначена відповідно до вимог міжнародних стандартів бух, що відповідає балансу НЕТТО. Підсумки по активу і пасиву балансу називаються валютою балансу.
На кожному підприємстві щодня здійснюється велика кількість госп операцій, які в кінцевому підсумку позначаються на ББ. Баланс складається на перше число місяця, кварталу, року. Тому за допомогою нього можна повсякденно стежити за змінами, що відбуваються у складі майна, зобов'язань та джерел їх формування. Для поточного обліку і контролю використовуються рахунки бу. Рахунок - спосіб групування, поточного відображення та контролю за станом і рухом майна і джерел його формування, а також госп процесів і результатів госп діяльності. Бб і рахунки бу мають між собою тісний взаємозв'язок: 1 на підставі балансу відкриваються рахунки бу. Відкрити рахунок - значить дати йому найменування і записати його початковий залишок. На основі статей активів балансу відкриваються активні рахунки. На основі пасиву - пасивні рахунки. 2 після відображення госп операцій на рахунках підраховуються обороти і виводяться кінцеві залишки по кожному рахунку. На основі кінцевих залишків за рахунками складається баланс на кінець звітного періоду. Для позначення залишків бс користуються терміном «сальдо». Відповідно до балансу, всі рахунки бу діляться на активні і пасивні та акт-пасивні. Рахунки, що відображають стан та зміну госп коштів (майна підприємства) називаються активними. У них залишки записуються за дебетом (у лівій стороні)

Активний рахунок

Д е бет	Кр е дит
Сп (сальдо початкове) - наявність госп. коштів на початок періоду.
Збільшення госп. коштів (+)	Зменшення (-)
Ск (сальдо кінцеве) - наявність госп. коштів на кінець періоду. Ск = Сп + (+) - (-)

Сума всіх записів без початкового сальдо по одній стороні рахунку називається оборотом по рахунку. Сальдо кінцеве = оборот за дебетом + Сп - оборот по кредиту. Рахунки, що відображають стан та зміну джерел госп коштів називаються пасивними. У пасивних рахунках залишки завжди записуються за кредитом.
Пасивний рахунок

Д е бет	Кр е дит
	Сп (сальдо початкове) - наявність госп. коштів на початок періоду.
Зменшення (-)	Збільшення госп. коштів (+)
	Ск (сальдо кінцеве) - наявність госп. коштів на кінець періоду. Ск = Сп + (+) - (-)

Крім активних і пасивних рахунків існують активно-пасивні рахунки. На цих рахунках залишок може бути і по дебету і по кредиту або одночасно по них (розгорнуте сальдо). Активно-пасивні рахунки застосовуються для обліку розрахунків з іншими підприємствами і організаціями. Розгорнуто сальдо показується для того, щоб можна було бачити яку суму повинні підприємству і яку суму має воно.
Активно-пасивний рахунок

Д е бет	Кр е дит
Сп (сальдо початкове) - заборгованість підприєм ію	Сп (сальдо початкове) - заборгованість підприєм ия
Збільшення заборгованості підприєм ію (+)	Збільшення заборгованості підприєм ия (+)
Зменшення заборгованості підприєм ия (-)	Зменшення заборгованості підприєм ію (-)

Їм-ва (госп ср-тв) на опред дату.
Бух б-з служить цілям контролю, аналізу та управління майном орг-ції.
1) по б-су опред-ют, чи зуміє орг-ція найближчим часом виконати свої зобов перед акц-рами, інвесторами, кр-рами, пост-ками. Це роблять на ос-ванні а-за і оц-ки имущ-го сост-я, оц-ки лікв-ти та пл / спос-ти, оц-ки фін вуст / ч-ти і ур-ня д. акт-ти орг-ції
2) власники та адміністративно-управленч персонал орг-ції за даними б-са знайомляться з имущ-м сост-ем орг-ції
3) на осн даних б-са складаються поточні фін плани орг-ції
4) исп-ня даних б-са податків органами для к-ля правильності нарахо-я н-гов орг-цією, н-р, н-га на ім-во
5) исп-ня органами держ управ-я (Держкомстатом, мін-вом ек-ки), тому що балансові дані позвол вивчати і анал-ть отд-ні цікавлять їх екон по-си
6) исп-ня науковими уста-ми для а-за особ-тей і разв-я сучас ек-ки з метою розробки комплексу заходів-тий щодо вдосконалення госп-ного мех-ма, системи управління орг-цією
Бух б-з составл-ся орг-ціями в обязат пор-ке.
Б / б-с складу-ся на осн даних б / уч за кв-л, п / чя, 9міс і рік.
Содерж-е. Б / б-з ім. актив і пасив. Актив отраж склад і розміщу-е госп ср-тв (им-ва). Пасив отраж іст-ки образ-я госп ср-тв (им-ва).
В а-ві ім-ся два розділи (внеобор-е і обор-е а-ви), п-ве - три (кап-л і резерви, дол / сроч зобов, кр / сроч зобов).
В а-ве имущ-во наведено за ступенем лікв-ти: ОС і НМА (труднореал-мі а-ви), МПЗ і НЗВ і ін (повільно реал-мі а-ви), дебіт зад-ть та інші а-ви (бистрореал-мі а-ви), ден ср-ва і кр / сроч фін влож-я (наиб-е лікв-ні а-ви).
П-ви (зобов) орг-ції розташовані в б-се в зав-ти від сроч-ти їх погаш-я: собств кап-л (пост-ні п-ви), дол / сроч кр-ти б- ков і позики орг-цій (дол / сроч п-ви), кр / сроч кр-ти б-ков і позики орг-цій (кр / сроч п-ви), кредит-кая зад-ть (наиб-е строкові зобов -ва).
У бух б-се а-ви і п-в предст-ся з подразд-м в зав-ти від терміну обращ-я (погаш-я) на кр / сроч і дол / сроч-е. А-ви і зобов представ-ся як кр / сроч-е, якщо термін обращ-я (погаш-я) по них не бол 12 міс після отч дати або продовжить-ти операц циклу (якщо він понад 12 міс). Всі інші а-ви і зобов представ-ся як дол / сроч-е. Така груп-ка а-вов і п-вів исп-ся для оц-ки лікв-ти б-са.
Відділення пок-ли а-ва і п-ва наз-ся статтями б-са. Статті б-са об'єд-ся в ек-ки однорідні розділи.
Підсумки статей а-ва і п-ва (валюта б-са) завжди рівні ін, ін-у, поск-ку вони отраж одну і ту ж совок-ть ср-тв але в двох різних груп-ках (осором-вом сист подвійне запису суми отраж-ся і по д-ту, і по кр-ту рахунків, і слід-но указ-ся і в а-ве і в п-ве).
1 розділ «Внеобор а-ви» містить інф-ю про НМА, ОС, дол / сроч інв-ціях.
2 розділ «Волоки а-ви» представляє інф-ю про з-сах і затр-х, дебіт зад-ти орг-ції, кр / сроч фін влож-х орг-ції, її ден нал-ти в касі і на соотв -щих рахунках у банках.
3 розділ «Кап-л і рез-ви» отраж інф-ю про СК орг-ції, нерозподіленого прибутку (непокритих уб-ках) вульгарний років і отч року.
4 розділ «Дол / сроч зобов» содерж інф-ю про зад-ти орг-ції по получ-му дол / сроч-м кр-там і допомог, а ткж за міц дол / сроч зобов вам.
5 розділ «Кр / сроч зобов» отраж інф-ю про зад-ти орг-ції за отриманими кр / сроч кр-там і допомог орг-цій, а ткж поточну кредит-кую зад-ть (перед пост-ками, бю-те), д-дах буд-х пер-дов і резервах майбутніх р-дів данн екон суб-та.
Техніка склад-я.
У б-з заносяться пок-ли залишків по синт рахунками на кін місяця з оборотно-сальдо вед-ти.
1 розд. «Внеобор а-ви»:
стр 110 «НМА» - остат ст-ть НМА (д. репута-я, организац р-ди, інтелект соб-ть), л-зії не відносять (їх на 97
стр 120 «ОС» - остат ст-ть ОС (за бажанням п / п-і м-т розшифрувати ОС).
«Прибутковий влож-я в матер цін-ти» - їм-ть для передачі в лізинг, і (або) передається по д-ру прокату.
«Дол / сроч фін влож-я» - інв-ції в-ва, позики надані.
Стор 145 «Відкладу-е податок а-ви» - указ суму ВОНА = віднімаються часів раз-ці ставку н-га на приб.
Віднімаючи-мі часів раз-ці: - суми ам-ції ОС по б / уч перевищу ам-цію за податок уч, - комерц і управленч р-ди спис-ся за Арзні в б / уч і н / уч., - Переносяться на буд-е уб-до, кіт розум-ет нал / обл-мі д-ди в последующ отч пер-ди, - переплата н-га на приб не повернуто-ся орг-ції, а засчіт в рах буд-х пл -лень, - п / п-е, исп-ний касою м-д, в б / уч вкл-ся в затр ст-ть м-лов, кіт ще не опл-ни.
2 розд. «Волоки а-ви»:
стр 210 - вчить з-си, в т.ч. сировину, м-ли, п / фабр:
211 - «Сировина, м-ли» - отраж ст-ть МПЗ за фактич с / ст-ти (але якщо в б / уч отраж за обліковими цінами, то для визна-я суми в б-се необ-мо до СЧ10 + сч16)
213 - «затр в НЗВ» - отраж ст-ть НЗВ осн-го та допом-го. Оц-ся по стоїмо-ти ізрасх-х м-лов, за сумою прям затр з / пл і стоїмо-ть м-лов). У поодиноких-м пр-ве - за факт с / ст-ти.
214 - «ГП» - отраж фактич (або планів) з / ст-ть ГП та ст-ть придбавши-я Т (або продажних ст-ть - ТГД раз-ца м-ду ст-тью ​​прібрет-а і продажні ст- ма отраж в б-се отд рядком 213. Якщо облік ДП вед-ся по планів с / ст-ти (рах 40), то в б-се отраж по план с / ст-ти, а раз-цу м-ду факт -кою і план-й с / ст-тью ​​відносять на д-ди (р-ди).
У сл-е, КГД орг-ція створює резерв під сниж-е ст-ти матер цін-тей, то ст-ть ДП, Т отраж за мінусом суми образ-го резерву (рах 14).
215 - «Т отгруж-ті" - ст-ть отгруж-й пок-лям ДП, якщо мом-т переходу права влас-ти возн-ет не в мому-т її отггр-ки, а т-ко після оплати Т ( рах 45).
216 - «Р-ди буд пер-в» - затр, вироблені в цьому отч пер-де, але які відносяться до слід-м отч пер-дам (н-р, предвар оплата рекл,) - за сумою фак-ки произвед- х затр.
18. Облік розрахунків з постачальниками і підрядниками
До постачальників відносяться організації, у яких підприємства набувають матеріальні цінності, а також надають різні види послуг (відпуск електроенергії, пари, води, газу тощо) і виконують різні роботи (капітальний і поточний ремонт основних засобів та ін.)
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються після відвантаження ними товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт або надання послуг або одночасно з ними з дозволу організації, або за її дорученням.
Без згоди організації в безакцептному порядку оплачуються вимоги за відпущений газ, воду, теплову та електричну енергію, виписані на підставі показників вимірювальних приладів та діючих тарифів, а так само за каналізацію, користування телефоном, поштово-телеграфні послуги і т.д.
В даний час організації самі вибирають форму розрахунків за поставлену продукцію або надані послуги.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» - основний розрахунковий пасивний. За кредитом відображається заборгованість підприємства перед постачальниками за неоплаченими рахунками, за дебетом - зменшення кредиторської заборгованості при оплаті рахунків постачальників. Сальдо за рах. 60 може бути дебетовим у разі передоплати постачальникам. У балансі сальдо по рах. 60 показується у розгорнутому вигляді. Синтетичний облік розрахунків ведуть у журналі-ордері № 6, аналітичний облік - у допоміжних відомостях по кожному постачальнику.
Для записів операцій по кредиту рахунку 60 підставою є платіжні вимоги постачальників, рахунки-фактури, акти виконаних робіт підрядником, залізничні накладні, специфікації. Усі підприємства зобов'язані вести журнал обліку отриманих рахунків-фактур і книгу покупок, призначену для реєстрації рахунків-фактур з метою визначення суми ПДВ, що пред'являється до відшкодування.
Операції за дебетом рахунка відображаються на підставі даних платіжних документів: платіжних доручень, платіжних вимог, акредитивів, чеків, векселів виданих.
Приклад 1. У постачальника придбані матеріали. У рахунку-фактурі постачальника зазначено (тис. крб.) Відпускна вартість - 40 ПДВ 20% - 8 Разом до сплати - 48 1. Оприбутковуються матеріали за ціною придбання:
Дт 10 - 40 Дт 19 - 8 Кт 60 - 48
2. Оплата рахунку постачальника:
Дт 60 Кт 51, 55, 66, 67 - 48
3. Одночасно списується ПДВ, сплачений до відшкодування з бюджету:
Дп 68 Кт 19 - 8
Приклад 2. Обслуговуючі організації надали послуги підприємству на суму 5 тис. руб. (У тому числі ПДВ).
1. Відображаються послуги підрядників:
Дт 20, 23, 25, 26 Кт 60 - 5
2. Оплата рахунків підрядників:
Дт 60 Кт 50, 51, 52, 55, 66, 67-5
3. ПДВ сплачений:
Дп 68 Кт 19 - 0,83
Приклад З. Постачальнику за умовами договору в рахунок майбутніх поставок виданий аванс - попередня оплата. Облік розрахунків ведуть на рах. 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими» (тис. крб.).
1. Постачальнику видана передоплата:
Дт 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими» Кт 51 - 20
2. Надійшли від постачальника матеріали:
Дт 10 - 15 Дт 19 - 3 Кт 60 - 18
3. Списується ПДВ на відшкодування з бюджету:
Дт 68 Кт 19 - 3.
4. Чи зараховується аванс у сумі 18:
Дт 60 Кт 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими» - 18.
5. Повернення невикористаного авансу - 2:
Дт 51 Кт 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими» - 2.
У сучасних економічних умовах при розладі грошового обігу збільшується ризик неплатежів. Тому постачальники вимагають передоплату. Але попередня оплата пов'язана з використанням коштів покупця в обороті постачальника і не вигідна покупцям.
Найбільш гнучкою, оперативною, забезпечує зміцнення платіжної дисципліни, є вексельна форма розрахунків. Розрізняють векселі комерційні та фінансові. Ми розглядаємо векселя комерційні, тобто їх використання при розрахунках за продукцію, товари, послуги.
При використанні комерційного векселя необхідно встановити, ким є наше підприємство: векселедавцем, векселедержателем або третьою особою.
При розрахунках з постачальниками векселі видані обліковуються на рах. 60 на окремому субрахунку (ми - векселедавці).
Притер 4. Підприємство придбало матеріали на суму 3000 крб., З яких 1000 руб. сплачено з розрахункового рахунку »а на 2000 руб. постачальнику видано вексель (грн.).
1. Оприбуткування матеріалів:
Дт 10 - 2500 Дт 19 - 500 Кт 60 - 3000
2. Оплата з розрахункового рахунку:
Дт 60 Кт 51 - 1000
На рах. 60 субрахунок «Векселі видані» значиться кредиторська заборгованість у сумі 2000 руб.
3. Списання ПДВ сплаченого на відшкодування з бюджету (за сплаченої сумі 1000 крб.):
Дп 68 Кт 19 - 167
4. При настанні терміну оплати векселя грошові кошти перераховуються постачальнику з розрахункового рахунку:
Дт 60 субрахунок «Векселі видані» Кт 51 - 2000.
5. Списання ПДВ при оплаті векселя:
Дп 68 Кт 19 - 333
Приклад 5. Підприємство видало вексель постачальнику, а він перевів вексель третій особі, яка дала згоду на оплату. Переказний вексель постачальника - в сумі 4000 руб., В тому числі: відпускна ціна матеріалів - 3,200 руб., ПДВ 20% - 640 руб., Відсоток по комерційному кредиту - 160 руб.
1. Оприбуткування матеріалів:
Дт 10 - 3200 Дт 19 - 640 Кт 60 - 3840
2. Переказний вексель постачальника - плата за рахунок комерційного кредиту, наданого третьою особою:
Дт 60 - 3840
Дт 91 - 160
Кт 66, 67 субрахунок «Векселі видані» - 4000.
3. Списання ПДВ на відшкодування з бюджету при оплаті заборгованості постачальнику за матеріали:
Дп 68 Кт 19 - 640
4. При настанні терміну оплати відображається погашення заборгованості по кредиту:
Дт 66, 67 субрахунок «Векселі видані» Кт 51 - 4000
19. Склад бухгалтерської та податкової звітності. Порядок надання бухгалтерської звітності
Бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації. Звітність є сукупність показників, що відображають результати господарської діяльності організації за звітний період. Звітність є завершальним етапом облікової роботи. Дані звітності використовуються зовнішніми користувачами з метою оцінки ефективності діяльності організації, а також для економічного аналізу у самій організації. За видами звітність поділяють на бухгалтерську, статистичну та оперативну. За періодичністю розрізняють внутригодовую і річну звітність. Внутригодовая звітність включає звіти за день, п'ятиденку, декаду, місяць, квартал і півріччя. Внутригодовую статистичну звітність зазвичай називають поточної статистичної звітністю, внутригодовую бухгалтерську - проміжної б \ о. Річна звітність - це звіти за рік. В даний час організації у обов'язковому порядку проміжну і річну б \ о. Проміжна включає форми № 1, 2. Загальні вимоги зазначені у ПБО 4 \ 99. Організація повинна сформувати проміжну б \ про не пізніше 30 днів після закінчення звітного періоду. Річна б \ про: Форми № 1, 2, 3 (про ізм. Капіталу), 4 (про рух грош. Коштів), № 5, № 6 (звіт про цільове використання отриманих коштів), пояснювальна записка, підсумкова частина аудиторського висновку. Відмінна риса нових форм б \ о - їх рекомендаційний характер. Організації мають право самі розробляти форми б \ о. Але вони повинні відповідати основним формам б \ о.
Звітним роком для всіх організацій вважається період з 1 січня по 31 грудня включно. Інформація, яка міститься в б \ о, грунтується на даних синтетичного та аналітичного обліку. Дані вступного балансу повинні відповідати даним утвержд. заключного балансу за період, що передує звітному. Виправлення помилок підтверджуються підписом осіб, її підписали, з указ. Дати виправлення. Для того, щоб б \ про відповідала всім вимогам, необхідно дотримання всіх умов: збіг даних анал. І синтетичні. Обліку, повне відображення госп. Операцій і т.д. Підприємство являє б \ про: власникам, податкової, терит. Органам держ. Статистики за місцем реєстрації. Представл. Б \ про не пізніше 1 квітня, а квартальна не пізніше 30 днів.
20. Облік використання прибутку. Реформація балансу
Реформація балансу - це списання прибутку (збитку), отриманого фірмою за минулий фінансовий рік. Реформацію проводять 31 грудня, після того як в обліку буде відображена остання господарська операція фірми.
Реформація балансу складається з двох етапів:
- Закривають рахунки, на яких протягом року враховувалися доходи, витрати і фінансові результати діяльності компанії. Це рахунки 90 «Продажі» і 91 «Інші доходи і витрати»;
- Включають фінансовий результат, отриманий фірмою за минулий рік, до складу нерозподіленого прибутку або непокритого збитку.
Як закрити рахунки 90 і 91
У бухгалтерському обліку доходи й витрати можуть бути декількох видів:
- За звичайними видами діяльності, які відображають на рахунку 90 «Продажі»;
- Інші (операційні і позареалізаційні), які враховують на рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Фінансовий результат за звичайними видами діяльності відображають на рахунку 90 «Продажі». Відповідно до Плану рахунків до нього відкривають субрахунки:
- 90-1 "Дохід";
- 90-2 "Собівартість продажів»;
- 90-3 «Податок на додану вартість»;
- 90-4 «Акцизи»;
- 90-9 «Прибуток / збиток від продажу».
31 грудня бухгалтеру необхідно закрити всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі».
Зробіть це так:
а) кредитове сальдо субрахунка 90-1 закривають проводкою:
ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9
- Закритий субрахунок 90-1 після закінчення року;
б) дебетові сальдо субрахунків 90-2, 90-3, 90-4 та ін закривають проводками:
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4 ...)
- Закриті субрахунка 90-2 (90-3, 90-4 ...) після закінчення року.
У результаті зроблених проводок дебетові і кредитові обороти за субрахунками рахунку 90 будуть рівні. Таким чином, станом на 1 січня наступного року сальдо як по рахунку 90 в цілому, так і по всіх відкритих до нього субрахунками дорівнюватиме нулю.
21. Облік внутрішнього переміщення і вибуття основних засобів
Вибуття може відбуватися в результаті списання з причини фізичного зносу, внеску в статутний капітал іншої організації, продажу, безоплатної передачі, і так далі.
При вибутті об'єкта оформляється акт на списання за формою ОЗ-4, по автотранспорту оформляється акт ОС-4а.
Основні засоби можуть вибувати внаслідок наступних причин:
1. Ліквідація (списання) в результаті повного зносу.
2. Реалізація основних засобів.
3. Безоплатна передача.
4. Загибель об'єктів у результаті стихійних лих.
5. Нестачі, виявлені під час інвентаризації.
6. У рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації.
Для визначення залишкової вартості основних засобів у складі рах. 01 відкривається субрахунок «Вибуття основних засобів». Сума виявленої залишкової вартості списується на рах. 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати». На цей же субрахунок списуються витрати, пов'язані з ліквідацією об'єкта. Якщо при ліквідації об'єкта оприбутковуються цінності, вони відображаються на рах. 91 субрахунок 1 «Інші доходи». Таким чином, на рах. 91 виявляється фінансовий результат від вибуття основних засобів, який потім перераховується на рах. 99 «Прибутки та збитки».
Приклад 1. У результаті непридатності списується верстат (тис. крб.). Первісна вартість - 40, за час експлуатації була нарахована амортизація - 37. При розбиранні верстату нарахована заробітна плата з відрахуваннями - 1, оприбуткований металобрухт на суму - 2.
1. Списується первісна вартість верстата:
Дт 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» Кт 01 - 40
2. Списується раніше нарахована амортизація верстата:
Дт 02 Кт 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» - 37.
3. Недоамортизированная вартість верстата (залишкова вартість) визнається операційними витратами:
Дт 91 / 2 Кт 01 субрахунок «Вибуття основних засобів» -3
4. За розбирання верстата нарахована заробітна плата з відрахуваннями:
Дт 91 / 2 Кт 70, 69-1
5. Оприбутковано металобрухт:
Дт 10 Кт 91 / 1 - 2. За рин. ст-ти.
6. Виявляється фінансовий результат від списання верстата. Зіставляються обороти по кредиту і дебету рах. 91. Доходи - 2, витрати - 4, отже, отриманий збиток - 2:
Дт 99 Кт 91 / 9 - 2
Приклад 2. Реалізовано автомобіль, первісна вартість (тис. крб.) - 50, нарахована амортизація - 6. Пред'явлено рахунок покупцю: відпускна ціна - 45, ПДВ 20% - 9, разом до оплати - 54 (субрахунок «Вибуття основних засобів» рахунки 01 для стислості позначення ьчім рах. 01/Виб.).
1. Списана первісна вартість автомобіля:
Дт 01/Виб. Кт 01 - 50
2. Списано амортизація:
Дт 02 Кт 01/Виб. - 6
3. Відображається залишкова вартість автомобіля:
Дт 91 / 2 Кт 01/Виб. - 44
4. Пред'явлено рахунок покупцю:
Дт 62 Кт 91 / 1 - 54
5. Відображається ПДВ отриманий:
Дт 91 / 2 Кт 68 - 9
6. Виявляється і перераховується за призначенням фінансовий результат. (Доходи-витрати = 54-44-9 = 1 - прибуток):
Дт 91 / 9 Кт 99 - 1
22. Облік і методика перевірки операцій за розрахунками з бюджетом
Всі підприємства незалежно від форм власності та виду діяльності беруть участь у поповненні державного бюджету шляхом сплати податків. Податок являє собою обов'язковий внесок до бюджету платниками.
Порядок і умови платежів визначається законодавчими актами. Загальні принципи побудови податкової системи визначає Податковий кодекс Російської Федерації.
У РФ всі податки поділяються на три групи.
1. Федеральні податки:
а) податок на прибуток підприємства;
б) податок на додану вартість;
в) акцизи на окремі види товарів;
г) податок на доходи фізичних осіб та ін
2. Податки суб'єктів Федерації (регіональні):
а) податок на майно підприємств;
б) податок на лісовий дохід;
в) плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем;
г) збір на потреби освітніх установ та ін
3. Місцеві податки:
а) податок на майно фізичних осіб;
б) земельний податок;
в) податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціальної сфери.
У зв'язку з цим у підприємства виникають розрахунки з бюджетом. Рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах» - основний I «непарний пасивний. На кредиті рахунка відображається нарахування належних бюджету платежів, на дебеті - погашення заборгованості. У разі переплати підприємством податків сальдо може бути дебетовим, тобто відбивається дебіторська заборгованість бюджету перед підприємством. У складі рах. 68 відкриваються субрахунки за видами платежів:
- 68 / 1 - розрахунки з податку на прибуток;
- 68 / 2 - розрахунки з податку на додану вартість;
- 68 / 3 - розрахунки за акцизами;
- 68 / 4 - розрахунки з податку на доходи фізичних осіб;
- 68 / 5 - розрахунки з податку на майно і так далі за видами платежів.
Для правильного нарахування податку необхідно знати основні показники:
1. Об'єкт оподаткування.
2. Базу платежу, тобто кількісну величину об'єкта оподаткування.
3. Ставку податку - частку вилучення об'єкта оподаткування.
4. Джерело платежу, тобто статтю, на яку списуються суми податку і яка визначає кореспонденцію рахунків.
При розгляді порядку обліку розрахунків по податках і зборам всі види податків згруповані за джерелами платежу податків:
а) витрати виробництва;
б) оплата праці;
в) ціна реалізації;
г) інші витрати організації;
д) фінансові результати.
У витрати виробництва і витрати обігу включаються земельний податок і податок в дорожні фонди.
Платниками земельного податку є юридичні та фізичні особи, які володіють земельними ділянками, крім сільгосптоваровиробників, яким встановлено єдиний сільськогосподарський податок. База платежу - розмір земельної ділянки у га або кв. м. Ставка податку встановлюється в рублях в залежності від регіону, якості землі та інших факторів.
Податок в дорожні фонди складається з:
- Податку на користувачів автомобільних доріг, оподатковувана база - виручка від реалізації продукції.
- Податку з власників транспортних засобів, оподатковувана база - потужність двигуна, ставка - диференційована;
- Податку на придбання автотранспортних засобів, оподатковувана база - початкова їх вартість без ПДВ і акцизів.
Кореспонденція рахунків:
1. Нарахування податків:
Дт 20, 25, 26, 44, 08, 29 Кт 68
2. Перерахування податків:
Дп 68 Кт 51
Із заробітної плати працівників утримується податок на дохід. Об'єкт оподаткування - сукупний дохід, отриманий як у грошовій, так і натуральній формі, у т. ч. у вигляді матеріальної вигоди.
База оподаткування - сукупний дохід за мінусом стандартних, соціальних, майнових і професійних відрахувань. Нарахування податку відображається кореспонденцією рахунків:
Дт 70 Кт 68
Перерахування податку:
Дп 68 Кт 51
Податкове вирахування витрат на утримання дитини (дітей) проводиться на кожну дитину у віці до 18 років, а також на кожного учня денної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) подружжя, опікунів або піклувальників.
Вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам податкове вирахування виробляється у подвійному розмірі. Надання зазначеного вирахування вдовам (вдівцям), одиноким батькам припиняється з місяця, наступного за вступом їх у шлюб.
Крім перерахованих податкових вирахувань платники податків мають право на соціальні, майнові та професійні відрахування.
Соціальні податкові відрахування надаються в сумі доходів, що перераховуються платником податку на благодійні цілі;
в сумі, сплаченої в податковому періоді, за навчання в освітніх установах (до 25 000 руб.), а також за послуги з лікування (до 25 000 руб.).
Зазначені відрахування надаються на самого платника податків та на його дітей. За дорогим видом лікування в медичних установах РФ (за встановленим Урядом РФ переліком) сума податкового вирахування приймається в розмірі фактично зроблених витрат.
Майнові податкові відрахування надаються в сумах, отриманих платником податків у податковому періоді від продажу житлових будинків, квартир, дач, садових будиночків чи земельних ділянок, які перебували у власності платників податків не менше п'яти років (до 1 млн. крб.), І від продажу іншого майна, перебувало у власності платника податку не менше трьох років (до 125 тис. руб.).
Податкові відрахування надаються також у сумі, витраченої платником податків на нове будівництво або придбання на території Росії житлового будинку або квартири (до 600 тис. руб.).
Професійні відрахування надаються категоріям платників податків у сумі фактично вироблених та документально підтверджених витрат або у встановлених розмірах (на створення наукових розробок - у розмірі 20% до суми нарахованого доходу, за відкриття, винахід і створення промислових зразків - у сумі 30% від доходу, отриманого за перші два роки використання і т.п.).
Податкова ставка на доходи фізичних осіб встановлюється в розмірі 13%.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% у відношенні наступних доходів:
виграшів, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор;
вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, в частині перевищення встановлених Податковим кодексом розмірів;
страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення встановлених Податковим кодексом розмірів;
процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з 3 / 4 ставки рефінансування Центрального банку РФ, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по карбованцевих внесках і 9% річних за вкладами в іноземній валюті;
суми економії на відсотках при одержанні платником позикових коштів у частині перевищення встановлених Податковим кодексом розмірів.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 30% у відношенні наступних доходів:
дивідендів;
доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ.
23.Нематеріальние активи: склад, оцінка, облік надходження, вибуття, амортизація
ПБУ 14/2000 встановлює порядок формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи комерційних організацій (крім кредитних), що знаходяться у них на праві власності, господарського відання, оперативного управління, це російський стандарт з обліку НМА та застосування його на території РФ є обов'язковим. Значення його в тому, що він визначає порядок обліку придбання, вибуття НМА, їх амортизації та деякі особливості і прийняття НМА в б.у., вводиться більш чітке поняття НМА.
Дане Положення внесло істотні нововведення в порядок віднесення тих чи інших об'єктів до нематеріальних активів, у порядок визначення їх первісної вартості, до порядку нарахування амортизації по нематеріальних активів (введений новий спосіб зменшуваного залишку). Більш чітким став порядок обліку ділової репутації організації та операцій з надання права на користування нематеріальними активами іншим особам.
У розділі I, п.4 Положення визначено, що до нематеріальних активів можуть бути віднесені:
· Виняткові права патентовласника на винаходи, промислові зразки, корисні моделі та селекційні досягнення;
· Виняткові авторські права на програми для ЕОМ і бази даних;
· Виключні права власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
· Майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;
· Ділова репутація організації, а також організаційні витрати, які відповідно до установчих документів визнані вкладом до статутного (складеного) капітал організації.
У розділі II Положення дана оцінка нематеріальних активів.
При постановці об'єктів нематеріальних активів на бухгалтерський облік в першу чергу вирішується питання про його грошовій оцінці. ПБУ 14/2000 встановило різні способи визначення первісної вартості нематеріальних активів.
Особливе місце в ПБО 14/2000 займають питання амортизації нематеріальних активів. Цьому питанню присвячений розділ III Положення.
Спосіб зменшуваного залишку є одним з прискорених способів амортизації, при якому в перші роки експлуатації об'єкт нематеріального активу амортизується інтенсивніше. При такому методі річна сума амортизації обчислюється як добуток залишкової вартості нематеріального активу на початок року та норми амортизації. Норма амортизації встановлюється виходячи із строку корисного використання активу.
Строк корисного використання нематеріальних активів визначається на підставі:
· Терміну дії патенту, свідоцтва тощо;
· Очікуваного терміну використання нематеріального активу, протягом якого підприємство може отримувати економічну вигоду (дохід);
· Кількості продукції або іншого натурального показника обсягу робіт, очікуваного до отримання в результаті використання нематеріального активу.
А по тих нематеріальних активів, термін корисного використання яких визначити неможливо, норми амортизації встановлюються у розрахунку на 20 років (але не більше терміну діяльності підприємства).
У ПБУ 14/2000 визначено, що протягом терміну використання нематеріального активу (крім випадків консервації підприємства) нарахування амортизації не припиняється.
Застосування одного з засобів відображення у бухгалтерському обліку амортизації по групі однорідних нематеріальних активів повинно проводитися протягом всього терміну їх корисного використання.
Якщо нематеріальні активи використовуються підприємством в невиробничих цілях, то амортизація по них нараховується за рахунок власних коштів.
У розділі IV ПБУ 14/2000 розглянуто порядок списання нематеріальних активів. Списання нематеріальних активів проводиться після закінчення терміну їх служби і якщо вони повністю замортизовані.
У розділі V Положення розглядається питання з обліку операцій, пов'язаних з наданням права на використання нематеріальних активів.
У розділі VI Положення дано визначення ділової репутації організації.
Предметом договору купівлі-продажу можуть виступати не тільки окремі товари, але і підприємство в цілому як єдиний майновий комплекс.
Вартість будь-якого підприємства відмінна від сукупної вартості його активів і пасивів, а різниця між купівельною ціною підприємства і вартістю його активів і зобов'язань становить ділову репутацію підприємства.
У розділі VII Положення розглядається порядок відображення інформації про нематеріальні активи в обліковій політиці підприємства.
Відповідно до п. 3 ПБУ 14/2000 до нематеріальних активів відносять майно, яке одночасно відповідає таким умовам:
а) не має матеріально-речовинної (фізичної структури);
б) може бути ідентифіковано (виділено, відокремлено) від іншого майна;
в) призначено для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг або для управлінських потреб організації;
г) використовується протягом тривалого часу (понад 12 місяців або протягом звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців);
д) не передбачається подальший перепродаж даного майна;
е) здатне приносити організації економічну вигоду;
ж) є належно оформлені документи, що підтверджують існування самого активу і виняткові права організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи тощо).
У відповідності з перерахованими умовами до нематеріальних активів відносять такі об'єкти інтелектуальної власності:
виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем;
виключне право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
виключне право патентовласника на селекційні досягнення.
У складі нематеріальних активів враховуються також ділова репутація організації та організаційні витрати.
При класифікації можна виділити наступні види нематеріальних активів:
об'єкти інтелектуальної власності;
відкладені витрати;
ділова репутація організації.
Об'єкти інтелектуальної власності можна розділити на два види: регульовані патентним правом і регульовані авторським правом.
Патентне право охороняє зміст твору. Для охорони винаходу, корисних моделей, промислових зразків, фірмових найменувань, товарних знаків, знаків обслуговування необхідна їх реєстрація за встановленою процедурою у відповідних органах. Перелік об'єктів, що охороняються патентним правом, вичерпний.
Реєстрація об'єктів, регульованих авторським правом, не потрібна. Автор зобов'язаний висловити свій твір у будь-якої об'єктивної формі, що дозволяє відтворювати зазначений об'єкт. Перелік об'єктів, регульованих авторським правом, приблизний і може бути розширений за рахунок створення нових творів.
Об'єкти, регульовані патентним правом (об'єкти промислової власності). Правове регулювання об'єктів промислової власності здійснюється Патентним законом РФ (15), Законом РФ «Про товарні знаки, знаках обслуговування і найменуваннях місць походження товарів» (16), а також підзаконними нормативними актами, що регулюють процедуру оформлення та реєстрації об'єктів, розміри мита та інші питання .
Винахід підлягає правовій охороні, якщо він є новим, має винахідницький рівень і є промислово придатним (пристрій, спосіб, речовина, штам, мікроорганізм, культури клітин рослин і тварин) чи є відомим пристроєм, способом, речовиною, штамом, але має нове застосування. Патент на винахід видається строком до 20 років і засвідчує пріоритет винаходу, авторство, а також виключне право на його використання.
Промисловий зразок - художньо-конструкторське рішення виробу, що визначає його зовнішній вигляд. Відмінними ознаками патентоспроможності промислового зразка є його новизна, оригінальність і промислова придатність. Патент на промисловий зразок видається на термін до 10 років і може бути продовжений ще на термін до 5 років.
Корисна модель є конструктивне виконання з складових частин. Відмінні ознаки корисної моделі - новизна і промислова придатність. Правова охорона корисної моделі здійснюється за наявності свідоцтва, що видається Патентним відділом на термін до 10 років і продовжуваного за клопотанням патентовласника на додатковий термін до 3 років.
Основні форми використання охоронних патентним правом об'єктів - передача прав за ліцензійним договором і внесення об'єкта в якості внеску до статутного капіталу організації. Ліцензійний договір істотно відрізняється від договору купівлі-продажу та найму, оскільки власник прав передає за ліцензійним договором не сам винахід, а лише виключне право на його використання; патентовласник може передати право на використання винаходу широкому колу третіх осіб і сам використовувати винахід. Вартість охоронюваних патентом об'єктів складається з витрат на їх придбання, юридичних, консультаційних та інших витрат.
Товарний знак і знак обслуговування - позначення, що дозволяють розрізняти відповідно однорідні товари і послуги різних юридичних або фізичних осіб.
Правова охорона товарного знаку і знака обслуговування здійснюється на основі свідоцтва Патентного відомства, що засвідчує пріоритет товарного знаку, виняткове право власника на товарний знак відносно товарів, зазначених у свідоцтві. Свідоцтво видається на термін 10 років і може продовжуватися щоразу на цей же термін.
Найменування місця походження товару - назва країни, населеного пункту або іншого географічного об'єкта, який використовується для позначення товару, особливі властивості якого виключно або головним чином визначаються характерними або людськими факторами або обома чинниками одночасно. Правова охорона найменування місця походження товару здійснюється на основі свідоцтва Патентного відомства, що видається на термін 10 років і продовжуваного щоразу на цей же термін.
Завданнями обліку НМА є формування і надання достовірної інформації внутрішнім і зовнішнім користувачам про НМА, їх русі і оцінці.
Облік нематеріальних активів регламентується ПБУ 14/2000 від 16.10.2000 р. № 91н.
До нематеріальних активів належать відкриття, винаходи, промислові зразки, програми для ЕОМ, бази даних, експертні системи, торгові секрети, товарні знаки, фірмові найменування, об'єкти авторського права і так далі.
Нематеріальні активи є інтелектуальною власністю підприємства, вони не мають фізичними властивостями і не мають матеріальної форми, але дають можливість підприємству отримувати дохід протягом тривалого часу.
До нематеріальних активів належать також організаційні витрати по створенню фірми: відкриття розрахункового та інших рахунків, оформлення документів у банк, витрати по отриманню ліцензії та інші витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи.
Однак до нематеріальних активів не відносяться витрати, що виникають у ході функціонування організації: наприклад, переоформлення установчих документів, виготовлення нових печаток, штампів - ці витрати відносяться до загальногосподарських. Витрати, пов'язані зі зміною організаційно-правової форми, відносять на інші витрати організації.
До нематеріальних активів не відносяться також програми для ЕОМ, придбані у розробника для використання на підприємстві на певний термін. Такі програми враховуються на позабалансовому рахунку.
Рух нематеріальних активів оформляється належним чином оформленими документами, які повинні містити такі реквізити: опис об'єкта, первісна вартість, порядок використання, термін експлуатації.
При надходженні нематеріальних активів як внесків до статутного капіталу оформлюється протокол про внесення активів та погодження їх вартості; при придбанні чи безоплатному отриманні - свідоцтво на право користування, патенти, акти приймання робіт з розробки програмного забезпечення, акти приймання-передачі (за основних засобів ).
Вибуття нематеріальних активів оформляється актами передачі, актами на їх списання (за основних засобів).
Аналітичний облік нематеріальних активів ведуть в інвентарних картках (ф. № ОЗ-6), синтетичний облік - у журналі-ордері № 13.
Облік нематеріальних активів ведуть на основному інвентарному активному рахунку 04 «Нематеріальні активи». Так само, як по основних засобів, відображаються вкладення у необоротні активи на рах. 08 субрахунку 5 «Придбання нематеріальних активів». Методика обліку нематеріальних активів така ж, як за основними засобами. Нематеріальні активи використовуються тривалий час, і протягом цього часу їх вартість рівномірно (щомісяця) переноситься на вироблену продукцію, виконані роботи і надані послуги шляхом нарахування по них амортизації. Величина амортизаційних відрахувань обчислюється щомісяця за нормами, встановленими самою організацією виходячи з первісної чи залишкової вартості нематеріальних активів та строку їх корисного використання (але не понад терміну діяльності організації). Термін корисної дії нематеріальних активів визначається самою організацією; при ускладненнях у встановленні цього терміну він приймається за 20 років. Після закінчення терміну корисного використання нематеріальних активів амортизацію по них не нараховують.
По об'єктах, по яких погашається їх вартість, амортизація нараховується одним з таких способів:
- Лінійним способом - виходячи з норма, нарахованих організацією на основі строку їх корисного використання;
- Способом зменшуваного залишку;
- Способом списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).
Річна сума амортизаційних відрахувань визначається:
- При лінійному способі - з початкової вартості об'єкта і норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкта;
- При способі зменшуваного залишку - з залишкової вартості об'єкта на початок року та норми амортизації, обчисленої виходячи з терміну корисного використання об'єкта;
- При способі списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт) - виходячи з натурального показника обсягу продукції (робіт) у звітному періоді і співвідношення первинної вартості нематеріального активу і передбачуваного обсягу продукції (робіт) за весь строк корисного використання нематеріального активу.
Застосування одного зі способів нарахування амортизації по групі однорідних нематеріальних активів здійснюється протягом усього їхнього терміну корисного використання.
За аналогією з основними засобами нарахування амортизації по нематеріальних активів доцільно починати з 1-го числа місяця, наступного за місяцем вибуття з експлуатації.
Амортизаційні відрахування по нематеріальних активів відображають у б.у. 2-ма способами:
1). Накопичення нарахованих сум на окремому рахунку;
2). Шляхом зменшення початкової вартості об'єкта.
При першому способі при нарахуванні амортизації по нематеріальних активах дебетують рахунки витрат виробництва або обігу (23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати" тощо) і кредитують рахунок 05 "Амортизація нематеріальних активів",
При другому способі первісна вартість нематеріальних активів списується на рахунки витрат виробництва чи звернення безпосередньо з рахунку 04 "Нематеріальні активи". Цей спосіб відображення амортизаційних відрахувань застосовують з організаційних витрат і позитивної ділової репутації організації. Вони амортизуються протягом 20 років, але не більше терміну діяльності організації. Після повного списання первісної вартості об'єктів при другому способі відображення амортизаційних відрахувань ці об'єкти відображаються в обліку в умовній оцінці з віднесенням суми оцінки на фінансові результати організації.
Погашення вартості окремих видів нематеріальних активів може не проводитися. Як правило, це активи, вартість яких з часом не зменшується, або активи, використання яких приносить постійну і не зменшується прибуток, товарні знаки, ноу-хау і деякі інші. Амортизація не нараховується також по нематеріальних активів некомерційних організацій.
24. Облік і склад фінансових результатів підприємства
Фін результат - приріст або уменьш-е ст-ти собств кап орг-ції, образовавш в процесі предпринимат деят-ти за звітній період. У СУ результат такої деят визначають шляхом підрахунку і балансування всіх приб і збитків (втрат) за звітній період. Для цієї мети служить 99сч приб і уб. Сальдо (дебетів - збиток, кредитів - приб) характеризує фін результат деят-ти орг-ції з початку звітного періоду. Д / формую-я фин результатів предусмотр рахунку: 90сч "Продаж" - облік дох й витр від звичайних видів деят-ти; 91сч "Інші дох й витр" - облік дох й витр від інших операцій; 99сч "Приб і уб" - формую -е конечн фін результату деят-ти орг-ції. За оконч кожн місяця сальдо дох і рас з 90 91 рах перенесення на 99сч. Непосредств на 99сч отраж надзвичайні дох й витр (втрати від стихійних лих, націоналізації имущ-ва, etc) і суми платежів нал на приб зі сч68. У результ на рахунку 99 виявляючи-ся чистий прибуток орг-ції - основа д / оголошення дів та іншого распр-я приб. Ця величина заключними записами переноситься на рахунок 84 "Нераспр прибуток (непокрит збиток)".

25. Зміст і значення Методичних вказівок по обліку МПЗ
Методичні вказівки (далі - Вказівки) видані в розвиток положення з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" (ПБУ 5 / 01), затвердженого наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н. Мета Вказівок - допомогти бухгалтерам у вирішенні практичних питань обліку матеріально-виробничих запасів.
У Вказівках докладно розглянуто порядок обліку окремих видів матеріально-виробничих запасів (матеріалів, тари, готової продукції, товарів), в тому числі питання документального оформлення операцій з цими цінностями, порядок синтетичного та аналітичного обліку цих операцій. Також у Вказівки наведені п'ять додатків, що полегшують бухгалтерам розуміння сутності способів оцінки матеріально-виробничих запасів при їх списанні, порядку складання товарного звіту і ін
У ПБУ 5 / 01 відсутнє поняття "транспортно-заготівельні витрати". Заслугою авторів Вказівок є відновлення цього поняття в бухгалтерському обліку, докладне його розкриття, як в тексті документа, так і в додатках 2 і 3. У Вказівках запропоновані декілька варіантів обліку транспортно-заготівельних витрат при вступі матеріально-виробничих запасів, порядок списання цих витрат, що відносяться до вибулим матеріалами, спрощені варіанти їх розподілу між залишком матеріалів і витраченими матеріалами.
Велика увага в Вказівках приділено методиці проведення інвентаризації та перевірок, порядку списання нестач і втрат цінностей. Запропоновані різні варіанти аналітичного обліку матеріально-виробничих запасів, як бухгалтерською службою, так і матеріально-відповідальними особами. У Вказівках детально висвітлені досить складні питання обліку тари, в тому числі зворотна (заставна) і тари-обладнання, причому в обох сторін - учасників договору, тобто постачальника і покупця.
Заслугою авторів також є включення до Вказівок окремого підрозділу "Облік невідфактурованих поставок", в якому розкрито їх поняття та порядок обліку. У ПБУ 5 / 01 мало говориться про особливості обліку готової продукції і товарів. Вказівки заповнили цю прогалину, освітивши порядок документального оформлення операцій з цими цінностями, синтетичного та аналітичного обліку цих операцій.
Оцінюючи в цілому вихід Вказівок, безумовно, позитивно, слід разом з тим відзначити і ряд недоліків.
У Вказівках висвітлені питання обліку товарів в неторгових організаціях (розділ 5). Однак чомусь не розглянуто порядок обліку в торгівельних організаціях. У розділі 4 "Облік готової продукції" не висвітлені досить повно питання документального оформлення та обліку надходження готової продукції на склад.
Усі первинні документи по руху матеріалів зі складів і підрозділів підприємства надходять до бухгалтерії, де вони після відповідного контролю формуються в пачки і передаються потім на обчислювальну установку (ВУ). Саме на цій стадії облікового процесу працівники бухгалтерії зобов'язані здійснювати дієвий контроль за законнос-11.К), доцільністю і правильністю документального оформлення операції по руху матеріалів. Після перевірки первинні документи піддаються таксуванні (множенням кількості матеріалів на ціну).
Первинні документи з руху матеріалів можуть передаватися відразу на ВУ, минаючи бухгалтерію, - у цьому випадку контроль первинних документів здійснюється працівниками ВУ.
Існує кілька варіантів обліку матеріалів в бухгалтерії. При першому варіанті в бухгалтерії відкривають на кожен вид і сорт матеріалів картки аналітичного обліку, в яких записують на підставі первинних документів операції по надходженню і витраті матеріалів. Ці картки відрізняються від карток обліку матеріалів лише тим, що облік матеріалів у них ведуть не тільки в натуральному, а і грошовому вираженні. Після закінчення місяця за підсумковими даними всіх карток становлять сортові кількісно-сумові оборотні відомості аналітичного обліку і звіряють їх з оборотами і залишками на відповідних синтетичних рахунках і даними карток складського обліку.
При другому варіанті всі прибуткові і витратні документи групують за номенклатурними номерами і в кінці місяця підраховані за документами підсумкові дані про надходження і витрати кожного виду матеріалів записують в оборотні відомості, що складаються в натуральному і грошовому виразах по кожному складу окремо за відповідними синтетичними рахунками і субрахунками.
Цей варіант значно зменшує трудомісткість обліку, оскільки відпадає необхідність ведення карток аналітичного обліку. Проте облік і в цьому випадку залишається громіздким, оскільки в оборотну відомість доводиться записувати сотні, а іноді і тисячі номенклатурних номерів матеріалів.
Більш прогресивним є оперативно-бухгалтерський, або сальдовий, метод обліку матеріалів, при якому бухгалтерія не дублює складського сортового обліку ні в окремих картках аналітичного обліку, ні в оборотних відомостях, а використовує як регістрів аналітичного обліку картки обліку матеріалів, які на складах.
Щодня чи інші встановлені терміни (як правило, не рідше одного разу на тиждень) працівник бухгалтерії перевіряє правильність зроблених комірником записів в картках обліку матеріалів і підтверджує їх своїм підписом на самих картках. В кінці місяця завідувач складом, а в окремих випадках працівник бухгалтерії, переносить кількісні дані про залишки на 1-е число місяця по кожному номенклатурному номеру матеріалів з ​​карток обліку матеріалів у відомість обліку залишків матеріалів на складі (без оборотів приходу і витрати).
Після перевірки та візування працівником бухгалтерії відомість залишків передають до бухгалтерії, де залишки матеріалів таксує по твердих обліковими цінами і виводять їх підсумки за окремими обліковими групами матеріалів і в цілому по складу.
При сальдовому методі обліку матеріалів що надійшли до бухгалтерії первинні документи по руху матеріалів після їх перевірки і таксування розкладають у контрольній картотеці окремо по приходу і витраті з урахуванням складів і номенклатурних груп матеріалів. За даними контрольної картотеки документів складають щомісячну статистичну звітність про рух і залишки найважливіших видів матеріалів і палива. Крім того, після закінчення місяця картотеку використовують для складання групових оборотних відомостей в сумовому вираженні по кожному складу окремо. Таких груп буває кілька десятків (замість тисяч найменувань матеріалів). Дані цих відомостей звіряють з вартісними даними відомості залишків і з підсумками записів у регістрах синтетичного обліку.
Сальдовий метод обліку матеріалів - один з найбільш ефективних, особливо в умовах ручної обробки облікових даних і малої механізації обліку.
При використанні ЕОМ всі необхідні регістри при сальдовому методі обліку матеріалів (групові оборотні відомості, відомості залишків, сальдово-счіслітельние відомості) складають на машинах.
Аналітичний облік матеріалів у бухгалтерії з застосуванням ЕОМ можна здійснювати також за допомогою складання сортових оборотних відомостей за номенклатурними номерами на підставі вступників первинних документів. Звірка з складським обліком у цьому випадку здійснюється вручну. При передачі на ВУ карток складського обліку на їх основі розробляється сортова оборотно-счіслітельная відомість, в якій зіставляються вихідний залишок матеріалів (у кількісному і сумовому вираженні) за первинними документами, за картками складського обліку і виявляються відхилення між цими даними.
Обидва викладених варіанти аналітичного обліку матеріалів із застосуванням ЕОМ мають суттєві недоліки, оскільки при сальдовому методі трудомісткою є розробка групових і сальдової-счіслітельних відомостей для звірки даних бухгалтерського і складського обліку безпосередньо за допомогою машин. При складанні тільки сальдової відомості звірку з картками складського обліку роблять вручну, що значно ускладнює пошук і виявлення помилок.
При складанні сортових оборотних відомостей на ЕОМ послаблюється контроль за веденням складського господарства. У зв'язку з цим доцільно використовувати комбінований метод аналітичного обліку матеріалів, що поєднує прогресивність сальдовового методу і меншу трудомісткість розробки регістрів пошуку помилок при другому варіанті. При комбінорованном методі здійснюється постійний контроль за складським учетаом і складаються сортові оборотні (оборотно-счіслітельние) відомості. Дані про початкові залишки і обороти по кожному номенклатурному номеру полегшують пошук помилок і розбіжностей.
26. Поняття, склад, завдання обліку та оцінка МПЗ у бухгалтерському обліку та звітності
У бухгалтерському обліку як матеріально-виробничих запасів приймаються активи:
а) використовувані при виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг), призначеної для продажу (сировина і основні матеріали, покупні напівфабрикати і ін);
б) призначені для продажу (готова продукція і товари);
в) використовуються для управлінських потреб організації (допоміжні матеріали, паливо, запасні частини та ін.)
Основна частина матеріально-виробничих запасів використовується в якості предметів праці і виробничому процесі. Вони цілком споживаються в кожному виробничому циклі і повністю переносять свою вартість на вартість готової продукції.
Основними завданнями обліку матеріально-виробничих запасів є контроль за збереженням матеріальних ресурсів, відповідністю складських запасів нормативам, за виконанням планів постачання матеріалами; виявлення фактичних витрат, пов'язаних із заготівлею матеріалів; контроль за дотриманням норм виробничого споживання; правильний розподіл вартості витрачених у виробництві матеріалів по об'єктах калькуляції; раціональна оцінка виробничих запасів.
Для правильної організації обліку матеріалів важливе значення мають їх класифікація, оцінка та вибір одиниці обліку.
Класифікація матеріалів. Залежно від тієї ролі, яку відіграють різноманітні виробничі запаси в процесі виробництва, їх поділяють на такі групи: сировина і основні матеріали, допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати, відходи (поворотні), паливо, тара і тарні матеріали, запасні частини, інвентар та господарські речі.
Сировина і основні матеріали - предмети праці, з яких виготовляють продукт і які утворюють матеріальну (речовинну) основу продукту. Сировиною називають продукцію сільськогосподарського господарства та добувної промисловості (зерно, бавовна, худобу, молоко та ін), а матеріалами - продукцію обробної промисловості (борошно, тканина, цукор та ін.)
Допоміжні матеріали використовують для впливу на сировину і основні матеріали, додання продукту певних споживчих властивостей або ж для обслуговування та догляду за знаряддями праці і полегшення процесу виробництва (спеції в ковбасному виробництві, мастильні, обтиральні матеріали та ін.)
Слід мати на увазі, що поділ матеріалів на основні та допоміжні носить умовний характер і нерідко залежить лише ль кількості матеріалу, використаного на виробництво різних видів продукції.
Покупні напівфабрикати - сировина і матеріали, які пройшли певні стадії обробки, але не є ще готовою продукцією. У виготовленні продукції вони виконують таку ж роль, як і основні матеріали, тобто складають їх матеріальну основу.
Зворотні відходи виробництва - залишки сировини і матеріалів, що утворилися в процесі їх переробки в готову продукцію, повністю або частково втратили споживчі властивості вихідної сировини і матеріалів (тирса, стружка тощо).
З групи допоміжних матеріалів окремо виділяють у зв'язку з особливістю їх використання паливо, тару і тарні матеріали, запасні частини.
Паливо поділяють на технологічне (для технологічних цілей), рухове (пальне) і господарське (на опалення).
Тара і тарні матеріали - предмети, використовувані для упаковки, транспортування, зберігання різних матеріалів і продукції (мішки, ящики, коробки). Запасні частини використовують для ремонту і заміни зношених деталей машин і устаткування.
Інвентар та господарські речі - це частина матеріально-виробничих запасів організації, яка у ролі коштів праці протягом не більше 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців (інвентар, інструменти та ін.)
Крім того, матеріали класифікують за технічними властивостями і ділять на групи: чорні і кольорові метали, прокат, труби та ін
Зазначені класифікації виробничих запасів використовують для побудови синтетичного та аналітичного обліку, а також складання статистичного звіту про залишки, надходження і витрати сировини та матеріалів у виробничо-експлуатаційної діяльності.
Для обліку матеріально-виробничих запасів застосовують такі синтетичні рахунки:
10 «Матеріали»;
11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»;
15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»;
16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей»;
41 «Товари»;
43 «Готова продукція»;
Позабалансові рахунки 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання», 003 «Матеріали, прийняті в переробку», 004 «Товари, прийняті на комісію".
До рахунку 10 «Матеріали» можуть бути відкриті такі субрахунки:
1 «Сировина і матеріали»;
2 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі»;
3 «Паливо»;
4 «Тара і тарні матеріали»;
5 «Запасні частини»;
6 «Інші матеріали»;
7 «Матеріали, передані в переробку на сторону»;
8 «Будівельні матеріали»;
9 «Інвентар і господарські речі» та ін
На малих підприємствах всі виробничі запаси можна обліковувати на одному синтетичному рахунку 10 «Матеріали».
Всередині кожної з перерахованих груп матеріальні цінності поділяються на види, сорти, марки, типорозміри. Кожному найменуванню, сорту, розміру присвоюють короткий числове позначення (номенклатурний номер) і записують їх до спеціального реєстру, який називають номенклатурою-цінником. У номенклатурі-ціннику вказують також тверду облікову ціну і одиницю виміру матеріалів.
При використанні в обліку ЕОМ зміст номенклатури-цінника можна істотно розширити, вводячи в нього показники норми запасу, номерів синтетичних рахунків і субрахунків і деякі інші постійні ознаки.
Кодування номенклатури-цінника зазвичай здійснюють за змішаною порядкової-серійної системі, використовуючи семи-восьмизначні коди. Перші два знаки вказують синтетичний рахунок, третій визначає субрахунок, один або два наступні знаки означають групу матеріалів, решта - різні ознаки, характеристики матеріалу.
Інформація, що міститься в номенклатурі-цінниках, належить до умовно-постійною. Вона записується на машинні носії і багаторазово використовується для отримання необхідних вихідних даних.
Оцінка матеріально-виробничих запасів. Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).