Роздрібна торгівля
Торгівля в даний час є, мабуть, одним з найбільш привабливих видів діяльності, особливо для так званого малого і середнього бізнесу. У першу чергу ця привабливість полягає в досить швидкому обороті грошових коштів та отриманні прибутку. Роздрібною торгівлею називається "торгівля товарами і надання послуг покупцям для особистого, сімейного, домашнього використання, не пов'язаного з підприємницькою діяльністю". Роздрібна торгівля, крім типової стаціонарної (магазин, оплата через касу, момент оплати і момент отримання товару практично збігаються і т.д.) може бути ще й розвізний, розносної, посилкової. "... Розвозять торгівля: роздрібна торгівля, здійснювана поза стаціонарної роздрібної мережі з використанням спеціалізованих або спеціально обладнаних для торгівлі транспортних засобів, а також мобільного устаткування, яке застосовується тільки в комплекті з транспортним засобом, ... розносна торгівля: роздрібна торгівля, здійснювана поза стаціонарної роздрібної мережі шляхом безпосереднього контакту продавця з покупцем на дому, в установах, організаціях, підприємствах, транспорті або на вулиці, ... посилкової торгівля: роздрібна торгівля, здійснювана за замовленнями, що виконуються шляхом поштових відправлень ". Організації роздрібної торгівлі можуть застосовувати в залежності від своєї облікової політики облік товарів як за фактичною собівартістю (безпосередньо на рахунку 41), так і за продажними цінами (з використанням рахунку 42). На практиці облік за продажними цінами застосовується не часто, а найбільш поширеним способом є облік за фактичною собівартістю.Проводки:
Д41 К60 - оприбутковано товари, що надійшли
Д19 К60 - врахований ПДВ по придбаних товарах;
Д68 К19 - зроблений податкове вирахування з ПДВ;
Д60 К51 - проведена оплата товарів постачальнику.
Згідно з Листом Роскомторгом від "Про Примірних правила роботи підприємства роздрібної торгівлі та основні вимоги до роботи дрібнороздрібної торговельної мережі" операції з приймання, оприбуткування і зберігання товару на складі покупця повинні відповідати таким умовам:
1) приймання товарів здійснюється у відповідності з діючими нормативними актами та супровідними документами постачальника (продавця);
2) прийняті товари оприбутковуються в день надходження за їх фактичним налічію.3) не підлягають прийняттю підприємством товари з простроченим терміном придатності, що не відповідають вимогам до якості, стандартам;
4) при зберіганні товарів на складах зобов'язані суворо дотримуватись санітарних правил і вимог протипожежної безпеки.
Якщо торгова організація звільняється від сплати ПДВ, такі організації також зобов'язані виписувати рахунки-фактури, а на них слід робити напис "Без ПДВ". Нумерація рахунки-фактури повинна бути зростаючій і наскрізною.
Від обов'язку виставляти рахунки-фактури звільнені підприємства роздрібної торгівлі, громадського харчування та інші організації та індивідуальні підприємці, що працюють з населенням.
У платників податків, які працюють з населенням, обов'язок з виставлення рахунків-фактур вважається виконаним, якщо вони видали покупцю касовий чек або бланк суворої звітності, рахунок-фактура такому покупцеві не потрібен.
Якщо товари (роботи, послуги), майнові права, одночасно використовуються як в оподатковуваних, так і не оподатковуваних ПДВ операціях, то суми ПДВ приймаються до відрахування і враховуються в їх вартості у відповідній пропорції (п.4 ст.170 НК РФ):
1) сума ПДВ, яка приймається до відрахування (Ноб), визначається за формулою:
Ноб = Н х Тоб / Т,
де Н - сума ПДВ, що підлягає розподілу;
Тоб - вартість відвантажених товарів;
Т - загальна вартість товарів;
2) сума ПДВ, що враховується у вартості товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких не обкладаються податком (Ннеоб), розраховується наступним чином:
Ннеоб = Н х Тнеоб / Т,
де Тнеоб - вартість відвантажених товарів (робіт, послуг),.
Право власності на товар переходить у момент відвантаження
Д 62 К 90.1. - Виручка від продажу товарів (з ПДВ);
Д 90.3. До 68 - ПДВ з виручки від реалізації продукції;
Д 90.2. До 41 - собівартість реалізованих товарів;
Д 51 К 62 - надходження від покупців сум в оплату вартості відвантажених товарів.
В кінці місяця:
Д 90.2. К44 - списання витрат обігу
Д 90.5. До 99 - прибуток.
Д 99 До 90.5. - Збиток
За фактом відображення суми отриманих авансів можуть бути відображені у складі доходів організації.
Д 51 К 62, субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" - одержані від покупців аванси;
Д 62, субрахунок "Аванси отриманим" До 68, субрахунок "ПДВ" - за розрахунковою ставкою виділено ПДВ із сум попередньої оплати товарів;
Д 68, субрахунок "ПДВ" кредит рахунку 51 - сплата сум ПДВ до бюджету;
Д 62 К 90.1. - Виручка від реалізації відвантажених товарів (з ПДВ);
Д 90.3. До 68, субрахунок "ПДВ" - ПДВ з виручки від реалізації товарів;
Д 62, субрахунок "Розрахунки за авансами одержаними" До 62 - зараховані суми авансів;
Д 68, субрахунок "ПДВ" До 62, субрахунок "Аванси" - зараховані суми ПДВ, виділені з сум попередньої оплати товарів;
Д 51 К 62 - остаточна оплата покупцями вартості відвантажених товарів;
Д 68, субрахунок "ПДВ" До 51 - сплата до бюджету сум ПДВ з виручки від реалізації товарів, за вирахуванням сум ПДВ, раніше сплачених із сум попередньої оплати товарів.
При передачі організацією торгівлі товарів покупцю за договором, що передбачає особливий порядок переходу права власності:
Д 45 К 41 - собівартість товарів, відвантажених покупцю, за якими встановлено особливий перехід прав власності (зокрема, за умови оплати товарів покупцем);
Д 51 К 62 - надходження від покупця сум оплати за відвантажені товари;
Д 62 К 90.1. - Суми виручки від реалізації оплачених товарів (з ПДВ);
Д 90.3. До 68 субрахунок "ПДВ" - ПДВ з виручки від реалізації товарів;
Д 90.2. До 45 - собівартість товарів, за якими суми виручки від реалізації.
Бухгалтерський облік в роздрібній торгівлі включає в себе:
Облік надходження товарів:
облік товарів за покупними цінами;
облік товарів за продажними цінами.
Облік реалізації товарів:
розрахунок валового прибутку в роздрібній торгівлі;
реалізація товарів у кредит;
продаж товарів при встановленні цін "з прив'язкою" до валютного еквівалента;
використання платіжних карт.
Облік товарних втрат;
Облік повернення товарів;
Інші операції.
Оптова торгівля
Торгівля в даний час є, мабуть, одним з найбільш привабливих видів діяльності, особливо для так званого малого і середнього бізнесу. У першу чергу ця привабливість полягає в досить швидкому обороті грошових коштів та отриманні прибутку. За визначенням того ж Державного стандарту оптової торгівлею є "торгівля товарами з наступним їх перепродажем або професійним використанням". У поняття оптової торгівлі включається діяльність з продажу товарів роздрібним торговцям, промисловим, комерційним, відомчих або професійним користувачам або ж іншим оптовим торговцям.При оптовій торгівлі угода купівлі-продажу супроводжується пакетом документів. Як правило, це товарна (товарно-транспортна) накладна та рахунок-фактура. Рахунок на оплату товару не є обов'язковим документом, якщо оплата товару проводиться у момент його отримання або пізніше. Якщо товар покупцеві відпускається за передоплатою, підставою для оплати ще не отриманого товару як раз і буде рахунок на оплату, виставлений продавцем. Накладна і рахунок-фактура складаються у двох примірниках - по одному для кожної сторони. Рахунок-фактура є документом, необхідним для нарахування ПДВ, і виставляється тільки продавцями, які перебувають на загальній системі оподаткування.
Як правило, за покупними цінами товари обліковуються на підприємствах оптової торгівлі,
Проводки:
Д62 К90.1. - Відображено заборгованість покупця за товар.
Д90.3. К68 - нарахований ПДВ до сплати.
Д90.2. К41 - списана собівартість товару.
Д90.9. К99 - відображена прибуток від продажу товару.
Д51 К62 - надійшла оплата від покупця за товар.
Комісійна торгівля Бухгалтерський і податковий облік комерційної винагороди
Слід згадати і про такого різновиду роздрібної торгівлі, як комісійна. "... Комісійна торгівля-це роздрібна торгівля, що припускає продаж комісіонерами товарів, переданих їм для реалізації третіми особами - комітентами, за договорами комісії".Комісійна торгівля передбачає участь у торговельній операції трьох сторін - комісіонера, комітента і, зрозуміло, покупця. Якщо продавець укладає з постачальником договір поставки і таким чином виступає в ролі покупця, купуючи товар у власність, то комісіонер діє на підставі договору комісії, укладеного з комітентом, і товар, призначений для роздрібної торгівлі, не переходить у його власність.
У комісійній торгівлі комісіонер не витрачає свої кошти на закупівлю товарів, тобто фінансові вкладення в цей вид торгівлі нижче, ніж в інші. Однак комісіонер, як і продавець власного товару, відповідає за всіма зобов'язаннями, що випливають з угоди роздрібної купівлі-продажу.
Комісіонер відповідає перед комітентом за втрату, нестачу або пошкодження знаходиться у нього майна комітента.
У комісіонера:
Дебет 004 - 225000 крб. (1500 руб. X 150 шт) - прийнято на облік товари від комітента;
Дебет 50 Кредит 62 - 94500 руб. (1890 руб. X 50 шт) - надійшла оплата від покупців за продані праски;
Дебет 62 Кредит 76 - 94500 руб. (1890 руб. X 50 шт) - реалізована частина прасок;
Кредит 004 - 75000 руб. (1500 руб. X 50 шт) - зняті з обліку реалізовані товари;
Дебет 76 Кредит 90-1 - 9450 руб. (94500 руб. X 10%) - відображено комісійну винагороду;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 1575 руб. (9450 руб. X 20%: 120%) - нарахований ПДВ на послуги з реалізації;
Дебет 76 Кредит 68 - 4500 руб. (94500 руб. X 5%: 105%) - нарахований податок з продажів;
Дебет 62 Кредит 76 - 1890 руб. - Зменшені доходи від реалізації на вартість повернутого праски;
Дебет 004 - 1500 руб. - Прийнято на облік повернутий праска;
Дебет 62 Кредит 50 - 1890 руб. - Повернуті гроші покупцеві;
Дебет 76 Кредит 68 - 90 крб. (1890 руб. X 5%: 105%) - зменшена сума податку з продажів;
Дебет 68 Кредит 51 - 4410 руб. - Перерахований до бюджету податок з продажів;
Дебет 76 Кредит 51 - 78750 руб. (94500 - 9450 - 4500 - 1890 + 90) - перераховані грошові кошти комітенту. Винагорода комісіонера через повернення не коригується, так як комітент передав на реалізацію бракований праска;
Кредит 004 - 151500 крб. (1500 руб. X 101 шт.) - Повернуті праски комітенту.
У комітента:
Дебет 45 Кредит 41 - 165000 крб. (1100 руб. X 150 шт.) - Передані товари комісіонеру;
Дебет 45 Кредит 41 - 111100 крб. (1100 руб. X 101 шт) - повернуто товар;
Дебет 76 Кредит 62 - 92610 руб. (94500 - 1890) - отримана комісіонером оплата від покупців;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 92610 руб. - Відображена реалізація на підставі звіту комісіонера;
Дебет 90-2 Кредит 45 - 53900 руб. (1100 руб. X 49 шт) - списана облікова вартість реалізованих товарів;
Дебет 90-5 Кредит 68 - 4410 руб. (92610 x 5%: 105%) - нарахований податок з продажів;
Дебет 68 Кредит 76 - 4410 руб. - Зарахований податок з продажів, перерахований до бюджету комісіонером;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 14700 руб. ((92 610 руб. - 4410 руб) x 20%: 120%) - нарахований ПДВ до сплати в бюджет;
Дебет 44 Кредит 76 - 7875 руб. (9450 - 1575) - враховано комісійну винагороду;
Дебет 19 Кредит 76 - 1575 руб. - Врахована сума ПДВ по комісійній винагороді;
Дебет 90-2 Кредит 44 - 7875 руб. - Списана сума комісійної винагороди на витрати на продаж;
Дебет 51 Кредит 76 - 78750 руб. (92610 - 4410 - 9450) - отримані грошові кошти від комісіонера;
Дебет 68 Кредит 19 - 1575 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по комісійній винагороді.
Повернення товару при роздрібній торгівлі
Незалежно від того, обмінюється товар або повертається в разі відсутності аналогічного товару для заміни, для продавця виникає ситуація повернення товару.Прийом товару належної якості від покупця оформляється відповідної накладної (код по ОКУД 0903016) у двох примірниках, один з яких передається покупцеві і служить підставою для обміну товару або повернення грошових сум, а другий додається до товарного звіту.
У бухгалтерському обліку повернення товару неналежної якості, як і при поверненні якісного товару, можливі два методи - червоного сторно чи зворотних проведень.
Якщо ж в обліку буде використовуватися метод зворотних проведень, записи будуть виглядати таким чином:
1) Дебет рахунку 41 "Товари" субрахунок "Браковані товари", Кредит рахунку 90 "Продажі" - прийнятий бракований товар;
2) Дебет рахунку 90 "Продажі",
Кредит рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - повернуто бракований товар покупцем;
3) Дебет рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки за претензіями" - відображено претензія покупця;
4) Дебет рахунку 99 "Прибутки і збитки",
Кредит рахунку 90 "Продажі" - відображено збиток від повернення бракованого товару;
5) Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок "Розрахунки за претензіями",
Кредит рахунку 50 "Каса" - повернуто гроші покупцеві.
При поверненні товару постачальнику внаслідок неналежного виконання умов договору сторони повертаються у вихідний стан; договір купівлі-продажу вважається недійсним, а перехід права власності на товар - нездійсненим. Пред'явлені покупцем документи дають підставу для коригування оборотів з реалізації товару в організації-постачальника, що відображається в обліку проводками:
Д 62 К 90, субрахунок 1 "Виручка" - сторно на суму вартості повернутого товару;
Д 90, субрахунок 3 "ПДВ" До 68 - сторно на суму нарахованого раніше податку на додану вартість;
Д 90, субрахунок 2 "Собівартість продажів" До 41 "Товари" - сторно на суму облікової вартості повернутого товару.
Організація-покупець, що виявила шлюб (інше невідповідність умовам договору) при прийманні товару, не оприбутковує товар на баланс, а зараховує його на позабалансовий облік по Дт 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання". Відповідно, повернення товару постачальнику відіб'ється в цьому випадку записом за кредитом рахунка 002.
Якщо невідповідність товару умовам договору виявлено покупцем після оприбуткування товару на баланс, повернення товару відіб'ється в обліку таким чином:
Д 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями" До 41 - на суму вартості повернутого товару;
Д 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями" До 19 - на суму пред'явленого постачальником ПДВ.
У разі якщо оплата товару на момент виставлення претензії не було здійснено, до обліку організації-покупця відображається погашення заборгованостей:
Д 60 К 76, субрахунок "Розрахунки за претензіями" - на суму заборгованості перед постачальником.
Якщо покупець сплатив товар на суму повернутих постачальником грошових коштів буде оформлена проводка:
Д 51 К 76, субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями".
При оформленні повернення товару реалізованого в роздріб у регістрах бухгалтерського обліку підприємства виробляються відповідні бухгалтерські записи:
Д 76 До 50 - на суму грошових коштів, повернутих покупцеві;
Д 76 До 90, субрахунок 1 "Виручка" - сторно на суму виручки від реалізації товару;
Д 90, субрахунок 2 "Собівартість продажів" До 41 - сторно на суму вартості повернутого товару;
Д 90, субрахунок 3 "ПДВ" До 68 - сторно на суму податку на додану вартість;
Д 90, субрахунок 2 "Собівартість продажів" До 42 - на суму раніше списаної торгової націнки.
Правова та нормативна база. Поняття інвестор, замовник. Бухгалтерський облік у інвестора і замовника. Поєднання даних понять
Інвестиційна діяльність - це вкладення інвестицій і здійснення практичних дій з метою отримання прибутку.Суб'єктами інвестиційної діяльності, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень, є: інвестори, замовники, підрядники, користувачі об'єктів капітальних вкладень, інші особи.
інвестори здійснюють фінансування будівництва, ведуть розрахунки із забудовником за переданими йому засобів, беруть побудований об'єкт або частину його;
забудовник - підприємство, яке спеціалізується на виконанні функцій з організації будівництва об'єктів, контроль за його перебігом та ведення вироблюваних при цьому витрат. В особі забудовника можуть виступати: дирекція підприємств, що будуються, а також діючі підприємства, що здійснюють капітальне будівництво;
замовник організовує будівництво об'єкту нерухомості, створює підряднику необхідні умови для виконання робіт, здійснює будівельний контроль, приймає результати робіт і сплачує обумовлену договором підряду ціну;
підрядники виконують на підставі договору будівництво будівель (у тому числі житлових будинків), споруд чи інших об'єктів нерухомості, а також здійснюють виконання монтажних, пусконалагоджувальних та інших нерозривно пов'язаних зі споруджуваним об'єктом робіт.
Договір на будівництво - документ, що встановлює зобов'язання сторін беруть участь у його укладенні та виконанні з нового будівництва, реконструкції, розширення, технічного переозброєння, ремонту діючих підприємств, будівель і споруд, і виробництву окремих видів і комплексу підрядних робіт є об'єктами будівництва. Однією з ознак договору на будівництво є його тривалість, тобто дата початку і закінчення робіт.
Об'єкт будівництва - окрема будівля або споруда, вид або комплекс робіт, на будівництво якого має бути складений окремий проект і кошторис.
Перерахуємо законодавчі акти, які регулюють інвестиційну діяльність будівельних організацій, це:
1) Федеральний закон "Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень";
2) Федеральний закон "Про участь у пайовому будівництві багатоквартирних будинків і інших об'єктів нерухомості та про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації";
3) Федеральний закон "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним";
4) Цивільний кодекс Російської Федерації (ГК РФ) (частини перша, друга і третя) (з ізм. І доп. Від 4 грудня 2006 р);
5) Житловий кодекс Російської Федерації;
6) Містобудівний кодекс Російської Федерації від 29 грудня 2004 р. N 190-ФЗ;
7) Кодекс України про адміністративні правопорушення від 30 грудня 2001 р. N 195-ФЗ (КоАП РФ);
8) Земельний кодекс РФ.
Під інвестиційною діяльністю будівельної організації розуміється діяльність, яка пов'язана з наступними операціями:
1) придбання земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їхній продаж;
2) здійснення власного будівництва, витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки;
3) реалізація фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, надання іншим організаціям позик та ін.)
Коли кілька фірм спільно інвестують у будівництво, вони можуть доручити одному з інвесторів організувати цей процес. Останній у такому випадку стає інвестором-замовником. Він акумулює на своєму рахунку кошти співінвесторів, керує будівництвом, укладає договори з підрядниками, веде облік витрат і розподіляє результат. Інвестори, які не є замовниками будівництва, оплачують інвестору-замовнику послуги з організації будівництва.
Податковий та бухгалтерський облік інвестора-замовника в цілому аналогічний обліку, який веде замовник, який не є інвестором. Однак через те, що частина будівельних робіт інвестор-замовник замовляє для власного споживання, а частина - для співінвесторів, в обліку інвестора-замовника з'являються деякі особливості.
Облік рекомендується вести за наступною структурою видатків:
на будівельні роботи;
на роботи з монтажу обладнання;
на придбання обладнання, зданого в монтаж;
на придбання обладнання, що не потребує монтажу;
на придбання інструменту та інвентарю;
на придбання обладнання, що вимагає монтажу, але призначеного для постійного запасу;
на інші капітальні витрати;
на витрати, що не збільшують вартість об'єкта будівництва.
Після завершення будівництва інвестор-замовник передає частину об'єкта соинвесторам відповідно до інвестиційних договорів.
Проводки:
Дебет 76 Кредит 86 - нарахована заборгованість співінвесторів за коштами цільового фінансування;
Дебет 51 Кредит 76. - Отримані кошти цільового фінансування від співінвесторів;
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок @ Аванси отримані ". - Отримана від співінвесторів передоплата за послуги з організації будівництва;
Дебет 62 субрахунок "Аванси отримані" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - нарахований ПДВ із суми отриманого авансу;
Дебет 08 субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів" Кредит 60 - прийнято від підрядника закінчену будівництвом будівлю;
Дебет 19 Кредит 60. - Відображено суму ПДВ, пред'явлена підрядником;
Дебет 08 субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів" Кредит 90-1 - відображена у складі фактичних витрат на будівництво вартість послуг з організації будівництва;
Дебет 19 Кредит 90-1 - відображено суму ПДВ з вартості послуг з організації будівництва;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - нарахований ПДВ із вартості послуг з організації будівництва;
Дебет 90-2 Кредит 20 - списані витрати з надання послуг з організації будівництва;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 62 субрахунок "Аванси отримані" - прийнятий до відрахування ПДВ, нарахований з авансу;
Дебет 62 субрахунок "Аванси отримані" Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з покупцями". - Зараховано раніше отриманий аванс в рахунок оплати послуг з організації будівництва.
Приклад:
Дебет 08 "Будівництво об'єктів основних засобів",
Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і - підрядниками". - Відображено вартість будівельно-монтажних робіт;
Дебет 19 "ПДВ по придбаних цінностях", Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - відображено ПДВ з вартості будівельних робіт;
Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів",
Кредит 90 "Продажі", субрахунок "Виручка" - відбитий виторг від надання послуг з організації будівництва;
Дебет 19 "ПДВ по придбаних цінностях",
Кредит 90 "Продажі", субрахунок "Виручка" - виділено ПДВ з вартості послуг з організації будівництва (він не включається у вартість об'єкта будівництва);
Дебет 90 "Продажі", субрахунок "ПДВ",
Кредит 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - нарахований ПДВ із вартості послуг з організації будівництва.
Що стосується податку на прибуток, то час його нарахування залежить від способу визначення доходів і витрат, що застосовується підприємством. У випадку методу нарахування - це дата підписання акта виконаних робіт, а для касового методу - день отримання коштів (у тому числі і передоплати) від учасників пайового будівництва. Якщо ж у договорі з інвесторами сума винагороди замовника-забудовника не вказана, її можна визначити на підставі кошторису на будівництво.
Крім винагороди за послуги з організації будівництва, контролю та обліку, у забудовника може виникнути додатковий дохід, на який потрібно нарахувати ПДВ і податок на прибуток. На практиці часто буває, що після закінчення будівельних робіт утворюється позитивна різниця між які надійшли від інвесторів засобами і фактичними витратами на будівництво. Це відбувається, якщо замовник закупив більш дешеві матеріали, ніж закладено в кошторисі, або найняв менш оплачувану робочу силу. Додатковий дохід (якщо інше не передбачено договором) залишається у розпорядженні замовника-забудовника.
З метою оподаткування діяльність забудовника з організації будівництва об'єктів, в тому числі з технічного нагляду за будівництвом, потрібно розглядати як надання послуг незалежно від застосованого забудовником порядку відображення операцій, що проводяться на рахунках бухгалтерського обліку і від джерела фінансування, які підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах (лист МНС Росії від 21.02.2003 N 03-1-08/638/17-Ж751 "Щодо оподаткування ПДВ коштів на утримання служб замовника-забудовника").
Кошти інвесторів, отримані замовником під час будівництва, не обкладаються податком на прибуток, так як ставляться до засобів цільового фінансування (подп.14 п.1 ст.251 НК РФ). При цьому призначення таких коштів інвестор визначає в договорі. Цей момент важливий тому що, якщо податкова інспекція встановить, що замовник витрачав гроші на роботи, які не передбачені договором, нехай і в інтересах інвестора, вона визнає їх оподатковуваним доходом інвестора як цільове фінансування, використане не за призначенням (п.14 ст.250 НК РФ). А такі кошти включають до складу позареалізаційних доходів на дату нецільового використання (подп.9 п.4 ст.271 НК РФ).
Іноді забудовникам необхідно включати об'єкти незавершеного будівництва в базу з податку на майно, постараємося уточнити, коли це потрібно робити.
Приклад:
Дебет 08 субрахунок "Придбання земельних ділянок",
Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - враховані капітальні вкладення в земельну ділянку;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", Кредит 51 "Розрахункові рахунки". - Проведена плата за землю;
Дебет 08 субрахунок "Придбання земельних ділянок", Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами" віднесена на вартість придбаної землі плата за послуги нотаріуса;
Дебет 08 субрахунок "Придбання земельних ділянок", Кредит 76 "Розрахунки з установою юстиції". - Віднесені на вартість придбаної землі витрати з реєстрації права власності;
Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки з установою юстиції", Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - 7500 руб. - Перераховані кошти установі юстиції;
Дебет 01 "Основні засоби", Кредит 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок "Придбання земельних ділянок" - прийнятий до обліку земельну ділянку.
Система бухгалтерського обліку операцій з передачі матеріалів підрядчику та отримання від нього готової будівельної продукції у замовника грунтується на принципі:
1) вартість переданих в переробку сировини і матеріалів до моменту прийняття до обліку готового об'єкта будівництва повинна бути відображена на синтетичному рахунку обліку матеріалів;
2) їх аналітичний облік, ведеться на відкривається окремий субрахунок 10 "Матеріали", субрахунок "Матеріали, передані в переробку на сторону".
Субпідрядні роботи.
Часто організації, що здійснюють будівельні, будівельно-монтажні, ремонтно-будівельні роботи за договорами із замовниками, для виконання окремих видів робіт залучають інші організації. У цьому випадку така організація стає генеральним підрядником, а залучені організації - субпідрядниками.
До витрат генпідрядника з обслуговування субпідрядників можна віднести:
1) адміністративно-господарські витрати генпідрядника, пов'язані із забезпеченням технічною документацією та координацією робіт, виконуваних субпідрядниками, вирішенням питань матеріально-технічного постачання;
2) витрати із забезпечення пожежно-сторожовою охороною, здійсненню заходів з техніки безпеки і охорони праці, забезпечення субпідрядників не титульними тимчасовими будівлями і спорудами, благоустрою будівельного майданчика, надання додаткової медичної допомоги;
3) плата за користування частково протягом робочого дня підйомними механізмами генпідрядника т.д.
Приклад
Дебет 51 "Розрахункові рахунки", Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Аванси отримані". - Отримано аванс від замовника на виконання робіт;
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Аванси отримані", Кредит 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - нарахований ПДВ з отриманого авансу (141 600 руб. Х 18/118).
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", субрахунок "Аванси видані", Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - 55 460 руб. - Перерахований аванс субпідряднику;
Дебет 20 "Основне виробництво", субрахунок "Витрати по роботах, виконаних власними силами", Кредит 10 "Матеріали" (02 "Амортизація основних засобів", "70" Розрахунки з персоналом з оплати праці ", 69" Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню ", 71" Розрахунки з підзвітними особами "і т.д.) - відбиті витрати, пов'язані з наданням послуг.
Генпідрядником прийняті виконані субпідрядником роботи:
Дебет 20 "Основне виробництво", субрахунок "Витрати по роботах, виконаних субпідрядними організаціями", Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 50 000 руб. - Прийняті роботи, виконані субпідрядником;
Дебет 19 "ПДВ по придбаних цінностях", Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 9000 руб. - Відображено ПДВ з виконаних робіт;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", субрахунок "Аванси видані" - 55 460 руб. - Зроблено залік у розрахунках до частини раніше виданого авансу.
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",
Кредит 90 "Продажі", субрахунок "Виручка" - 3540 руб. - Визнано дохід від надання послуг;
Дебет 90 "Продажі", субрахунок "ПДВ", Кредит 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - 540 руб. - Нарахований ПДВ на вартість реалізованих послуг;
Дебет 90 "Продажі", субрахунок "Собівартість продажів", Кредит 20 "Основне виробництво", субрахунок "Витрати по роботах, виконаних власними силами" - 2500 руб. - Списана собівартість наданих послуг;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - 3540 руб. - Проведений залік в розрахунках на суму наданих послуг;
Дебет 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по ПДВ", Кредит 19 "ПДВ по придбаних цінностях" - 9000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по виконаних і оплачених робіт.
Податок на додану вартість.
Час прийняття до відрахування сум ПДВ по придбаних будівельних матеріалів, до 1 січня 2006 року, для ремонтних та будівельно-монтажних робіт для власного споживання відрізнявся. "Вхідний" ПДВ за матеріалами для ремонтних робіт приймався до відрахування відразу по мірі їх оприбуткування, оплати і, звичайно ж, при наявності рахунків-фактур. Суми ПДВ за матеріалами, використаним для СМР, підлягали відрахуванню у міру завершення будівництва (п.5 ст.172 НК РФ).
Потрібно пам'ятати, що суми ПДВ, сплачені замовником підрядним організаціям при проведенні ними капітального будівництва, приймаються до відрахування:
у розмірі 1 / 12 (для замовників, у яких податковим періодом є календарний місяць),
у розмірі 1 / 4 (для замовників, у яких податковим періодом є квартал) частки від загальної суми ПДВ, пред'явленої з 1 січня 2005 року до 1 січня 2006 підрядними організаціями.
Організація, що виконує роботи за договором підряду, може залучити співвиконавців - субпідрядників. Договір з субпідрядником може мати особливості, які впливають на бухгалтерський облік. У рахунок оплати виконаних робіт генпідрядник може видати субпідряднику вексель, який він отримав в якості оплати від замовника. Передавши субпідряднику вексель, підрядник повинен нарахувати до бюджету ПДВ з реалізації робіт замовнику (п.4 ст.167 НК РФ).
Одночасно з цим підрядник може пред'явити до відрахування з бюджету ПДВ по роботах, прийнятим від субпідрядника. При цьому розмір відрахування з ПДВ обмежений, з одного боку, сумою податку, зазначеної в рахунку-фактурі субпідрядника (п.1 ст.169 і п.1 ст.172 НК РФ), а з іншого боку - балансовою вартістю векселя у підрядника ( п.2 ст.172 НК РФ).
Якщо підрядна організація визначає доходи і витрати методом нарахування, то в цьому випадку ціна договору може бути розподілена платником податку між звітними періодами, протягом яких виконується договір, одним з таких способів (гл.25 "Податок на прибуток" НК РФ):
рівномірно частці фактичних витрат звітного періоду у загальній сумі витрат;
пропорційно частці фактичних витрат звітного періоду у загальній сумі видатків.
Обраний спосіб потрібно закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування. При цьому віднесення виникли витрат до витрат поточного звітного (податкового) періоду здійснюється у загальновстановленому порядку.
1) підрядниками - для замовника на підставі договору будівельного підряду (ст.743 ЦК України);
2) замовником-забудовником - для інвестора.
Згідно з п.4 ПБО 2 / 94 забудовники повинні забезпечувати формування бухгалтерської інформації за такими показниками:
1) незавершене будівництво;
2) завершене будівництво;
3) аванси, видані підрядникам та іншим суб'єктам, зайнятим у будівництві об'єктів відповідно до договорів на будівництво;
4) фінансовий результат діяльності.
Забудовник ставить споруджуваний об'єкт до себе на баланс, навіть якщо цей об'єкт йому не буде належати в майбутньому. Це норма є основоположною для обліку витрат на будівництво у спеціалізованих замовників-забудовників.
Облік витрат на будівництво ведеться організацією-забудовником на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", аналітичний облік за рахунком 08 у забудовника здійснюється по кожному об'єкту будівництва.
Замовник-забудовник надає інвестору послуги з організації будівництва, передоплата за які тягне сплату ПДВ. Тому з коштів цільового фінансування, отриманих від інвесторів, потрібно виділяти з метою обкладення ПДВ суму авансу цих послуг.
ПРИКЛАД:
В обліку замовника-забудовника будуть зроблені такі проводки:
Дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки",
Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - 900 тис. руб. - Надходження коштів від інвестора;
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",
Кредит рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - 59 тис. руб. - Виділення авансу за послуги замовника по організації будівництва (на підставі кошторису на будівництво);
Дебет рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",
Кредит рахунку 68-2 "Розрахунки по податках і зборах" - 9 тис. руб. (59 тис. руб. Х 18% / 118%) - виділено ПДВ з авансу за послуги замовника по організації будівництва для сплати до бюджету (рахунок-фактура N 1);
Дебет рахунку 68-2 "Розрахунки по податках і зборах",
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки" - 9 тис. руб. - ПДВ перераховано до бюджету;
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",
Кредит рахунку 86 "Цільове фінансування" - 841 тис. руб. (900 тис. руб. - 59 тис. руб.) - Кошти, що залишилися визнаються цільовим фінансуванням будівництва (на підставі кошторису на будівництво).
Організація роботи підрядника А:
Дебет рахунку 60 / м "Розрахунок з постачальниками і підрядниками",
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки" - 118 тис. руб. - Сплачено постачальнику за матеріали;
Дебет рахунку 10-8 "Матеріали",
Кредит рахунку 60 / м "Розрахунок з постачальниками і підрядниками" - 100 тис. руб. - Оприбутковано матеріали;
Дебет рахунку 19-І "Податок на додану вартість по придбаним цінностям",
Кредит рахунку 60 / м "Розрахунок з постачальниками і підрядниками" - 18 тис. руб. - Відображено ПДВ за матеріалами (рахунок-фактура N 2, 1 постачальника матеріалів);
Дебет рахунку 10-7 "Матеріали",
Кредит рахунку 10-8 "Матеріали" - 100 тис. руб. - Передано матеріали підрядчику (як давальницька сировина) в підзвіт;
Дебет рахунку 10-7 "Матеріали",
Кредит рахунку 10-8 "Матеріали" - 55 тис. руб. (64 900 / 1,18) - передано матеріали з будівельного складу підрядчику (як давальницька сировина) в підзвіт;
Дебет рахунку 19-І "Податок на додану вартість по придбаним цінностям",
Кредит рахунку 10-8 "Матеріали" - 9,9 тис. руб. (55 000 х 18%) - ПДВ виділено з вартості застарілих матеріалів (замість рахунку-фактури N 2, 2 складається бухгалтерська довідка і до неї додається копія рахунку-фактури за цими матеріалами - тут важливо довести наявність ПДВ).
ПДВ можна було виділити, як тільки стало відомо, що він більше не включається у вартість будівельно-монтажних робіт (БМР).
Дебет рахунку 08-3 "Капітальні вкладення",
Кредит рахунку 60/п1 "Розрахунок з постачальниками і підрядниками" - 250 тис. руб. - Прийняті СМР, виконані підрядником (на підставі довідки про виконані роботи за формою КС-3 і акту за формою КС-2);
Дебет рахунку 19-І "Податок на додану вартість по придбаним цінностям",
Кредит рахунку 60 "Розрахунок з постачальниками і підрядниками" - 45 тис. руб. - Відображено ПДВ по виконаних БМР (рахунок-фактура N 2, 3 підрядника);
Дебет рахунку 10-8 "Матеріали",
Кредит рахунку 10-7 "Матеріали" - 5 тис. руб. - Підрядник повернув невикористані матеріали з підзвіту (на підставі довідки КС-3);
Дебет рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям",
Кредит рахунку 19-І "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" - 0,9 тис. руб. - ПДВ по не використаним у будівництві матеріалами відняли з суми, що підлягає відрахуванню в інвестора;
Дебет рахунку 08-3 "Капітальні вкладення",
Кредит рахунку 10-7 "Матеріали" - 150 тис. руб. (100 тис. - 5 тис. + 55 тис.) - списані матеріали на будівництво (на підставі довідки КС-3).
3. Будівництво господарським способом. Бухгалтерський і податковий облік при будівництві господарським способом. Правова та нормативна база при будівництві господарському способом.
До будівельних робіт, виконаних господарським способом, відносяться роботи, які організація проводить власними силами, тобто виводить на будівництво робітників основного виробництва і закриває на них зарплату за нарядами на будівництво. При цьому якщо окремі роботи виконують підрядні організації, їх до робіт, виконаним господарським способом не зараховують (Лист МНС РФ від 24 березня 2004 р. N 03-1-08/819/16 "Про порядок визначення податкової бази по ПДВ").
Разом з матеріальними витратами до складу витрат на будівництво господарським способом включаються (мають значну питому вагу) витрати на оплату праці працівників з нарахуванням єдиного соціального податку. Однак з нарахуванням ЄСП на заробітну плату працівників, зайнятих на спорудженні об'єкта амортизується майна, можна почекати, а то й зовсім не обкладати цим податком суми оплати праці зазначеного персоналу. Такі твердження грунтуються на хибній трактування норми п.3 ст.236 НК РФ. Відповідно до цієї норми виплати та інші винагороди за трудовими договорами і договорами цивільно-правового характеру не визнаються об'єктом обкладення ЕСН, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток у поточному звітному (податковому) періоді .
З 1 січня 2006 року податкова база з СМР, виконаним господарським способом, визначається на останній день кожного податкового періоду (п.10 ст.167 НК РФ). Тому нараховувати податок і складати рахунок-фактуру на виконані будівельно-монтажні роботи слід кожен останній день місяця.
Бухгалтерський облік при господарському способі.
Д08.3 К02 відображена сума амортизації, нарахованої за основними засобами, які використовуються при здійсненні капітально будівництва. Документ, який містить розрахунок амортизаційних відрахувань за основними засобами.
Д08 К10 на фактичну собівартість матеріалів або за обліковими цінами. Документи, що підтверджують фактичне використання матеріалів і містять розподіл витрат матеріалів.
Д08.3 К70 нараховані суми оплати праці, належні будівельним робітником (за всіма видами оплати, премій та інших виплат). Документи, що містять розрахунок і розподіл сум оплати праці.
Д08.3 К69.1, 68,69.1,69.3 нараховані суми єдиного соціального податку (внеску) у частині, що зараховується до фонду соціального страхування РФ, Федеральний бюджет, Федеральний відділ медичного страхування, Територіальний відділ медичного страхування, на суми оплати праці, належні будівельним робочим. Документ, який містить розрахунок сум єдиного соціального податку.
Д08.3 К69.4 нараховані страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на суми оплати праці, належні будівельним робітником. Документ, який містить розрахунок суми страхових внесків.
Д19.1 К68 нарахований ПДВ з СМР, виконаним для власного споживання (на дату прийняття до обліку завершеного будівництвом об'єкта). Рахунок-фактура (оформляються організацією самостійно в одному примірнику). Бухгалтерська довідка.
Д68 К19.1 ПДВ підлягає податковому відрахуванню. Рахунок-фактура (оформляється організацією самостійно в одному примірнику). Бухгалтерська довідка.
Д08.3 К19.1 не підлягає податковому відрахуванню.
Д68 К19.3 Списано суму ПДВ, пред'явлена контрагентами та сплачена платником податку при придбанні матеріалів, використаних при виконанні СМР для власного споживання (у той податковий період, коли платник податків почав обчислювати амортизацію з метою обчислення податку на прибуток). Рахунок-фактура. Бухгалтерська довідка.
Д01 К08.3 прийнятий до бухгалтерського обліку закінчений капітальним будівництвом об'єкт основних засобів. Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (ОЗ-1).
Консигнація передбачає таку форму комісійного продажу товарів (продаж товарів за дорученням і за рахунок довірителя за особливу винагороду), при якій їхній власник (консигнант) передає комісіонеру (Консигнатору) товар для продажу зі складу комісіонера. У процесі цієї операції допускається повернення непроданого і неушкодженого товару. Право власності на товар аж до його продажу залишається за постачальником товару.
Консигнація захищає постачальника від ризику, пов'язаного з можливою неплатоспроможністю або банкрутством замовника; непродані товари розглядаються як активи постачальника. Звичайні умови консигнації - зберігання товару на складі посередника від 1,0 до 1,5 року. Якщо за цей період товар не буде проданий, то він повертається власнику (експортеру) за його рахунок.
Найбільш поширеним випадком розрахунків за претензіями у підрядних будівельних організацій є суперечки з відносин, пов'язаних з поставками матеріально-виробничих запасів.
Розбіжності у господарських спорах виникають, по самому факту недопоставки і
При виконанні додаткового обсягу робіт, Замовник за погодженням з підрядником має право змінити початкову ціну муніципального контракту пропорційно обсягам робіт, але не більше ніж на десять відсотків такої ціни муніципального контракту, а при внесенні відповідних змін до муніципальний контракт у зв'язку зі скороченням потреби у виконуваних роботах, Замовник зобов'язаний змінити ціну муніципального контракту зазначеним чином.
При зміні обсягів робіт при будівництві сприяло зміні кількості матеріалів, а значить повинно спричинити заниження вартості робіт за договором.
підрядники виконують на підставі договору будівництво будівель (у тому числі житлових будинків), споруд чи інших об'єктів нерухомості, а також здійснюють виконання монтажних, пусконалагоджувальних та інших нерозривно пов'язаних зі споруджуваним об'єктом робіт.
Договір на будівництво - документ, що встановлює зобов'язання сторін беруть участь у його укладенні та виконанні з нового будівництва, реконструкції, розширення, технічного переозброєння, ремонту діючих підприємств, будівель і споруд, і виробництву окремих видів і комплексу підрядних робіт є об'єктами будівництва. Однією з ознак договору на будівництво є його тривалість, тобто дата початку і закінчення робіт.
Об'єкт будівництва - окрема будівля або споруда, вид або комплекс робіт, на будівництво якого має бути складений окремий проект і кошторис.
Перерахуємо законодавчі акти, які регулюють інвестиційну діяльність будівельних організацій, це:
1) Федеральний закон "Про інвестиційну діяльність в Російській Федерації, здійснюваної у вигляді капітальних вкладень";
2) Федеральний закон "Про участь у пайовому будівництві багатоквартирних будинків і інших об'єктів нерухомості та про внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації";
3) Федеральний закон "Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним";
4) Цивільний кодекс Російської Федерації (ГК РФ) (частини перша, друга і третя) (з ізм. І доп. Від 4 грудня 2006 р);
5) Житловий кодекс Російської Федерації;
6) Містобудівний кодекс Російської Федерації від 29 грудня 2004 р. N 190-ФЗ;
7) Кодекс України про адміністративні правопорушення від 30 грудня 2001 р. N 195-ФЗ (КоАП РФ);
8) Земельний кодекс РФ.
Під інвестиційною діяльністю будівельної організації розуміється діяльність, яка пов'язана з наступними операціями:
1) придбання земельних ділянок, будинків і іншої нерухомості, обладнання, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також їхній продаж;
2) здійснення власного будівництва, витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки;
3) реалізація фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій, надання іншим організаціям позик та ін.)
Коли кілька фірм спільно інвестують у будівництво, вони можуть доручити одному з інвесторів організувати цей процес. Останній у такому випадку стає інвестором-замовником. Він акумулює на своєму рахунку кошти співінвесторів, керує будівництвом, укладає договори з підрядниками, веде облік витрат і розподіляє результат. Інвестори, які не є замовниками будівництва, оплачують інвестору-замовнику послуги з організації будівництва.
Податковий та бухгалтерський облік інвестора-замовника в цілому аналогічний обліку, який веде замовник, який не є інвестором. Однак через те, що частина будівельних робіт інвестор-замовник замовляє для власного споживання, а частина - для співінвесторів, в обліку інвестора-замовника з'являються деякі особливості.
Облік рекомендується вести за наступною структурою видатків:
на будівельні роботи;
на роботи з монтажу обладнання;
на придбання обладнання, зданого в монтаж;
на придбання обладнання, що не потребує монтажу;
на придбання інструменту та інвентарю;
на придбання обладнання, що вимагає монтажу, але призначеного для постійного запасу;
на інші капітальні витрати;
на витрати, що не збільшують вартість об'єкта будівництва.
Після завершення будівництва інвестор-замовник передає частину об'єкта соинвесторам відповідно до інвестиційних договорів.
Проводки:
Дебет 76 Кредит 86 - нарахована заборгованість співінвесторів за коштами цільового фінансування;
Дебет 51 Кредит 76. - Отримані кошти цільового фінансування від співінвесторів;
Дебет 51 Кредит 62 субрахунок @ Аванси отримані ". - Отримана від співінвесторів передоплата за послуги з організації будівництва;
Дебет 62 субрахунок "Аванси отримані" Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - нарахований ПДВ із суми отриманого авансу;
Дебет 08 субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів" Кредит 60 - прийнято від підрядника закінчену будівництвом будівлю;
Дебет 19 Кредит 60. - Відображено суму ПДВ, пред'явлена підрядником;
Дебет 08 субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів" Кредит 90-1 - відображена у складі фактичних витрат на будівництво вартість послуг з організації будівництва;
Дебет 19 Кредит 90-1 - відображено суму ПДВ з вартості послуг з організації будівництва;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - нарахований ПДВ із вартості послуг з організації будівництва;
Дебет 90-2 Кредит 20 - списані витрати з надання послуг з організації будівництва;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 62 субрахунок "Аванси отримані" - прийнятий до відрахування ПДВ, нарахований з авансу;
Дебет 62 субрахунок "Аванси отримані" Кредит 62 субрахунок "Розрахунки з покупцями". - Зараховано раніше отриманий аванс в рахунок оплати послуг з організації будівництва.
Приклад:
Дебет 08 "Будівництво об'єктів основних засобів",
Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і - підрядниками". - Відображено вартість будівельно-монтажних робіт;
Дебет 19 "ПДВ по придбаних цінностях", Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - відображено ПДВ з вартості будівельних робіт;
Дебет 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок "Будівництво об'єктів основних засобів",
Кредит 90 "Продажі", субрахунок "Виручка" - відбитий виторг від надання послуг з організації будівництва;
Дебет 19 "ПДВ по придбаних цінностях",
Кредит 90 "Продажі", субрахунок "Виручка" - виділено ПДВ з вартості послуг з організації будівництва (він не включається у вартість об'єкта будівництва);
Дебет 90 "Продажі", субрахунок "ПДВ",
Кредит 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - нарахований ПДВ із вартості послуг з організації будівництва.
Оподаткування замовника-забудовника
Порядок ведення бухгалтерського обліку та обчислення податків у будівельних організаціях чітко в нормативних актах не регламентований. Податковою базою замовника-забудовника будуть не всі отримані кошти, а лише частина їх - припадає на оплату його послуг. Замовник-забудовник надає інвесторам послуги з організації, технічного нагляду за будівництвом та бухгалтерського обліку витрат. Вартість цих послуг включається в інвентарну вартість об'єкта і оплачується інвесторами у складі загальної суми по угоді.Що стосується податку на прибуток, то час його нарахування залежить від способу визначення доходів і витрат, що застосовується підприємством. У випадку методу нарахування - це дата підписання акта виконаних робіт, а для касового методу - день отримання коштів (у тому числі і передоплати) від учасників пайового будівництва. Якщо ж у договорі з інвесторами сума винагороди замовника-забудовника не вказана, її можна визначити на підставі кошторису на будівництво.
Крім винагороди за послуги з організації будівництва, контролю та обліку, у забудовника може виникнути додатковий дохід, на який потрібно нарахувати ПДВ і податок на прибуток. На практиці часто буває, що після закінчення будівельних робіт утворюється позитивна різниця між які надійшли від інвесторів засобами і фактичними витратами на будівництво. Це відбувається, якщо замовник закупив більш дешеві матеріали, ніж закладено в кошторисі, або найняв менш оплачувану робочу силу. Додатковий дохід (якщо інше не передбачено договором) залишається у розпорядженні замовника-забудовника.
З метою оподаткування діяльність забудовника з організації будівництва об'єктів, в тому числі з технічного нагляду за будівництвом, потрібно розглядати як надання послуг незалежно від застосованого забудовником порядку відображення операцій, що проводяться на рахунках бухгалтерського обліку і від джерела фінансування, які підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах (лист МНС Росії від 21.02.2003 N 03-1-08/638/17-Ж751 "Щодо оподаткування ПДВ коштів на утримання служб замовника-забудовника").
Кошти інвесторів, отримані замовником під час будівництва, не обкладаються податком на прибуток, так як ставляться до засобів цільового фінансування (подп.14 п.1 ст.251 НК РФ). При цьому призначення таких коштів інвестор визначає в договорі. Цей момент важливий тому що, якщо податкова інспекція встановить, що замовник витрачав гроші на роботи, які не передбачені договором, нехай і в інтересах інвестора, вона визнає їх оподатковуваним доходом інвестора як цільове фінансування, використане не за призначенням (п.14 ст.250 НК РФ). А такі кошти включають до складу позареалізаційних доходів на дату нецільового використання (подп.9 п.4 ст.271 НК РФ).
Іноді забудовникам необхідно включати об'єкти незавершеного будівництва в базу з податку на майно, постараємося уточнити, коли це потрібно робити.
Приклад:
Дебет 08 субрахунок "Придбання земельних ділянок",
Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - враховані капітальні вкладення в земельну ділянку;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", Кредит 51 "Розрахункові рахунки". - Проведена плата за землю;
Дебет 08 субрахунок "Придбання земельних ділянок", Кредит 71 "Розрахунки з підзвітними особами" віднесена на вартість придбаної землі плата за послуги нотаріуса;
Дебет 08 субрахунок "Придбання земельних ділянок", Кредит 76 "Розрахунки з установою юстиції". - Віднесені на вартість придбаної землі витрати з реєстрації права власності;
Дебет 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки з установою юстиції", Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - 7500 руб. - Перераховані кошти установі юстиції;
Дебет 01 "Основні засоби", Кредит 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок "Придбання земельних ділянок" - прийнятий до обліку земельну ділянку.
Правова та нормативна база. Поняття підрядника ген. підрядника, суб. підрядчик. Бух облік у ген. підрядчика, підрядчика, суб. підрядника. Поєднання даних понять
Підрядниками є фізичні та юридичні особи, які виконують роботи за договором підряду і (або) державним контрактом, що укладається із замовниками, як це передбачено Цивільним кодексом. Підрядники зобов'язані мати ліцензію на здійснення тих видів діяльності, які підлягають ліцензуванню. Для виконання робіт за договором підряду підрядники можуть залучати субпідрядників. У цьому випадку підрядники іменуються генпідрядниками.Система бухгалтерського обліку операцій з передачі матеріалів підрядчику та отримання від нього готової будівельної продукції у замовника грунтується на принципі:
1) вартість переданих в переробку сировини і матеріалів до моменту прийняття до обліку готового об'єкта будівництва повинна бути відображена на синтетичному рахунку обліку матеріалів;
2) їх аналітичний облік, ведеться на відкривається окремий субрахунок 10 "Матеріали", субрахунок "Матеріали, передані в переробку на сторону".
Субпідрядні роботи.
Часто організації, що здійснюють будівельні, будівельно-монтажні, ремонтно-будівельні роботи за договорами із замовниками, для виконання окремих видів робіт залучають інші організації. У цьому випадку така організація стає генеральним підрядником, а залучені організації - субпідрядниками.
До витрат генпідрядника з обслуговування субпідрядників можна віднести:
1) адміністративно-господарські витрати генпідрядника, пов'язані із забезпеченням технічною документацією та координацією робіт, виконуваних субпідрядниками, вирішенням питань матеріально-технічного постачання;
2) витрати із забезпечення пожежно-сторожовою охороною, здійсненню заходів з техніки безпеки і охорони праці, забезпечення субпідрядників не титульними тимчасовими будівлями і спорудами, благоустрою будівельного майданчика, надання додаткової медичної допомоги;
3) плата за користування частково протягом робочого дня підйомними механізмами генпідрядника т.д.
Приклад
Дебет 51 "Розрахункові рахунки", Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Аванси отримані". - Отримано аванс від замовника на виконання робіт;
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", субрахунок "Аванси отримані", Кредит 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - нарахований ПДВ з отриманого авансу (141 600 руб. Х 18/118).
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", субрахунок "Аванси видані", Кредит 51 "Розрахункові рахунки" - 55 460 руб. - Перерахований аванс субпідряднику;
Дебет 20 "Основне виробництво", субрахунок "Витрати по роботах, виконаних власними силами", Кредит 10 "Матеріали" (02 "Амортизація основних засобів", "70" Розрахунки з персоналом з оплати праці ", 69" Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню ", 71" Розрахунки з підзвітними особами "і т.д.) - відбиті витрати, пов'язані з наданням послуг.
Генпідрядником прийняті виконані субпідрядником роботи:
Дебет 20 "Основне виробництво", субрахунок "Витрати по роботах, виконаних субпідрядними організаціями", Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 50 000 руб. - Прийняті роботи, виконані субпідрядником;
Дебет 19 "ПДВ по придбаних цінностях", Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - 9000 руб. - Відображено ПДВ з виконаних робіт;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", Кредит 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", субрахунок "Аванси видані" - 55 460 руб. - Зроблено залік у розрахунках до частини раніше виданого авансу.
Дебет 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",
Кредит 90 "Продажі", субрахунок "Виручка" - 3540 руб. - Визнано дохід від надання послуг;
Дебет 90 "Продажі", субрахунок "ПДВ", Кредит 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по ПДВ" - 540 руб. - Нарахований ПДВ на вартість реалізованих послуг;
Дебет 90 "Продажі", субрахунок "Собівартість продажів", Кредит 20 "Основне виробництво", субрахунок "Витрати по роботах, виконаних власними силами" - 2500 руб. - Списана собівартість наданих послуг;
Дебет 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками", Кредит 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - 3540 руб. - Проведений залік в розрахунках на суму наданих послуг;
Дебет 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "Розрахунки по ПДВ", Кредит 19 "ПДВ по придбаних цінностях" - 9000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по виконаних і оплачених робіт.
Податок на додану вартість.
Час прийняття до відрахування сум ПДВ по придбаних будівельних матеріалів, до 1 січня 2006 року, для ремонтних та будівельно-монтажних робіт для власного споживання відрізнявся. "Вхідний" ПДВ за матеріалами для ремонтних робіт приймався до відрахування відразу по мірі їх оприбуткування, оплати і, звичайно ж, при наявності рахунків-фактур. Суми ПДВ за матеріалами, використаним для СМР, підлягали відрахуванню у міру завершення будівництва (п.5 ст.172 НК РФ).
Потрібно пам'ятати, що суми ПДВ, сплачені замовником підрядним організаціям при проведенні ними капітального будівництва, приймаються до відрахування:
у розмірі 1 / 12 (для замовників, у яких податковим періодом є календарний місяць),
у розмірі 1 / 4 (для замовників, у яких податковим періодом є квартал) частки від загальної суми ПДВ, пред'явленої з 1 січня 2005 року до 1 січня 2006 підрядними організаціями.
Організація, що виконує роботи за договором підряду, може залучити співвиконавців - субпідрядників. Договір з субпідрядником може мати особливості, які впливають на бухгалтерський облік. У рахунок оплати виконаних робіт генпідрядник може видати субпідряднику вексель, який він отримав в якості оплати від замовника. Передавши субпідряднику вексель, підрядник повинен нарахувати до бюджету ПДВ з реалізації робіт замовнику (п.4 ст.167 НК РФ).
Одночасно з цим підрядник може пред'явити до відрахування з бюджету ПДВ по роботах, прийнятим від субпідрядника. При цьому розмір відрахування з ПДВ обмежений, з одного боку, сумою податку, зазначеної в рахунку-фактурі субпідрядника (п.1 ст.169 і п.1 ст.172 НК РФ), а з іншого боку - балансовою вартістю векселя у підрядника ( п.2 ст.172 НК РФ).
Якщо підрядна організація визначає доходи і витрати методом нарахування, то в цьому випадку ціна договору може бути розподілена платником податку між звітними періодами, протягом яких виконується договір, одним з таких способів (гл.25 "Податок на прибуток" НК РФ):
рівномірно частці фактичних витрат звітного періоду у загальній сумі витрат;
пропорційно частці фактичних витрат звітного періоду у загальній сумі видатків.
Обраний спосіб потрібно закріпити в обліковій політиці для цілей оподаткування. При цьому віднесення виникли витрат до витрат поточного звітного (податкового) періоду здійснюється у загальновстановленому порядку.
Первинні документи при будівництві. Особливості обліку в будівельних організаціях. Загальні поняття
Перед початком будівельних робіт на підставі укладених договорів складаються кошториси:1) підрядниками - для замовника на підставі договору будівельного підряду (ст.743 ЦК України);
2) замовником-забудовником - для інвестора.
Згідно з п.4 ПБО 2 / 94 забудовники повинні забезпечувати формування бухгалтерської інформації за такими показниками:
1) незавершене будівництво;
2) завершене будівництво;
3) аванси, видані підрядникам та іншим суб'єктам, зайнятим у будівництві об'єктів відповідно до договорів на будівництво;
4) фінансовий результат діяльності.
Забудовник ставить споруджуваний об'єкт до себе на баланс, навіть якщо цей об'єкт йому не буде належати в майбутньому. Це норма є основоположною для обліку витрат на будівництво у спеціалізованих замовників-забудовників.
Облік витрат на будівництво ведеться організацією-забудовником на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", аналітичний облік за рахунком 08 у забудовника здійснюється по кожному об'єкту будівництва.
Замовник-забудовник надає інвестору послуги з організації будівництва, передоплата за які тягне сплату ПДВ. Тому з коштів цільового фінансування, отриманих від інвесторів, потрібно виділяти з метою обкладення ПДВ суму авансу цих послуг.
ПРИКЛАД:
В обліку замовника-забудовника будуть зроблені такі проводки:
Дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки",
Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - 900 тис. руб. - Надходження коштів від інвестора;
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",
Кредит рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - 59 тис. руб. - Виділення авансу за послуги замовника по організації будівництва (на підставі кошторису на будівництво);
Дебет рахунку 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками",
Кредит рахунку 68-2 "Розрахунки по податках і зборах" - 9 тис. руб. (59 тис. руб. Х 18% / 118%) - виділено ПДВ з авансу за послуги замовника по організації будівництва для сплати до бюджету (рахунок-фактура N 1);
Дебет рахунку 68-2 "Розрахунки по податках і зборах",
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки" - 9 тис. руб. - ПДВ перераховано до бюджету;
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами",
Кредит рахунку 86 "Цільове фінансування" - 841 тис. руб. (900 тис. руб. - 59 тис. руб.) - Кошти, що залишилися визнаються цільовим фінансуванням будівництва (на підставі кошторису на будівництво).
Організація роботи підрядника А:
Дебет рахунку 60 / м "Розрахунок з постачальниками і підрядниками",
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки" - 118 тис. руб. - Сплачено постачальнику за матеріали;
Дебет рахунку 10-8 "Матеріали",
Кредит рахунку 60 / м "Розрахунок з постачальниками і підрядниками" - 100 тис. руб. - Оприбутковано матеріали;
Дебет рахунку 19-І "Податок на додану вартість по придбаним цінностям",
Кредит рахунку 60 / м "Розрахунок з постачальниками і підрядниками" - 18 тис. руб. - Відображено ПДВ за матеріалами (рахунок-фактура N 2, 1 постачальника матеріалів);
Дебет рахунку 10-7 "Матеріали",
Кредит рахунку 10-8 "Матеріали" - 100 тис. руб. - Передано матеріали підрядчику (як давальницька сировина) в підзвіт;
Дебет рахунку 10-7 "Матеріали",
Кредит рахунку 10-8 "Матеріали" - 55 тис. руб. (64 900 / 1,18) - передано матеріали з будівельного складу підрядчику (як давальницька сировина) в підзвіт;
Дебет рахунку 19-І "Податок на додану вартість по придбаним цінностям",
Кредит рахунку 10-8 "Матеріали" - 9,9 тис. руб. (55 000 х 18%) - ПДВ виділено з вартості застарілих матеріалів (замість рахунку-фактури N 2, 2 складається бухгалтерська довідка і до неї додається копія рахунку-фактури за цими матеріалами - тут важливо довести наявність ПДВ).
ПДВ можна було виділити, як тільки стало відомо, що він більше не включається у вартість будівельно-монтажних робіт (БМР).
Дебет рахунку 08-3 "Капітальні вкладення",
Кредит рахунку 60/п1 "Розрахунок з постачальниками і підрядниками" - 250 тис. руб. - Прийняті СМР, виконані підрядником (на підставі довідки про виконані роботи за формою КС-3 і акту за формою КС-2);
Дебет рахунку 19-І "Податок на додану вартість по придбаним цінностям",
Кредит рахунку 60 "Розрахунок з постачальниками і підрядниками" - 45 тис. руб. - Відображено ПДВ по виконаних БМР (рахунок-фактура N 2, 3 підрядника);
Дебет рахунку 10-8 "Матеріали",
Кредит рахунку 10-7 "Матеріали" - 5 тис. руб. - Підрядник повернув невикористані матеріали з підзвіту (на підставі довідки КС-3);
Дебет рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям",
Кредит рахунку 19-І "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" - 0,9 тис. руб. - ПДВ по не використаним у будівництві матеріалами відняли з суми, що підлягає відрахуванню в інвестора;
Дебет рахунку 08-3 "Капітальні вкладення",
Кредит рахунку 10-7 "Матеріали" - 150 тис. руб. (100 тис. - 5 тис. + 55 тис.) - списані матеріали на будівництво (на підставі довідки КС-3).
3. Будівництво господарським способом. Бухгалтерський і податковий облік при будівництві господарським способом. Правова та нормативна база при будівництві господарському способом.
До будівельних робіт, виконаних господарським способом, відносяться роботи, які організація проводить власними силами, тобто виводить на будівництво робітників основного виробництва і закриває на них зарплату за нарядами на будівництво. При цьому якщо окремі роботи виконують підрядні організації, їх до робіт, виконаним господарським способом не зараховують (Лист МНС РФ від 24 березня 2004 р. N 03-1-08/819/16 "Про порядок визначення податкової бази по ПДВ").
Разом з матеріальними витратами до складу витрат на будівництво господарським способом включаються (мають значну питому вагу) витрати на оплату праці працівників з нарахуванням єдиного соціального податку. Однак з нарахуванням ЄСП на заробітну плату працівників, зайнятих на спорудженні об'єкта амортизується майна, можна почекати, а то й зовсім не обкладати цим податком суми оплати праці зазначеного персоналу. Такі твердження грунтуються на хибній трактування норми п.3 ст.236 НК РФ. Відповідно до цієї норми виплати та інші винагороди за трудовими договорами і договорами цивільно-правового характеру не визнаються об'єктом обкладення ЕСН, якщо у платників податків-організацій такі виплати не віднесені до витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток у поточному звітному (податковому) періоді .
З 1 січня 2006 року податкова база з СМР, виконаним господарським способом, визначається на останній день кожного податкового періоду (п.10 ст.167 НК РФ). Тому нараховувати податок і складати рахунок-фактуру на виконані будівельно-монтажні роботи слід кожен останній день місяця.
Бухгалтерський облік при господарському способі.
Д08.3 К02 відображена сума амортизації, нарахованої за основними засобами, які використовуються при здійсненні капітально будівництва. Документ, який містить розрахунок амортизаційних відрахувань за основними засобами.
Д08 К10 на фактичну собівартість матеріалів або за обліковими цінами. Документи, що підтверджують фактичне використання матеріалів і містять розподіл витрат матеріалів.
Д08.3 К70 нараховані суми оплати праці, належні будівельним робітником (за всіма видами оплати, премій та інших виплат). Документи, що містять розрахунок і розподіл сум оплати праці.
Д08.3 К69.1, 68,69.1,69.3 нараховані суми єдиного соціального податку (внеску) у частині, що зараховується до фонду соціального страхування РФ, Федеральний бюджет, Федеральний відділ медичного страхування, Територіальний відділ медичного страхування, на суми оплати праці, належні будівельним робочим. Документ, який містить розрахунок сум єдиного соціального податку.
Д08.3 К69.4 нараховані страхові внески на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань на суми оплати праці, належні будівельним робітником. Документ, який містить розрахунок суми страхових внесків.
Д19.1 К68 нарахований ПДВ з СМР, виконаним для власного споживання (на дату прийняття до обліку завершеного будівництвом об'єкта). Рахунок-фактура (оформляються організацією самостійно в одному примірнику). Бухгалтерська довідка.
Д68 К19.1 ПДВ підлягає податковому відрахуванню. Рахунок-фактура (оформляється організацією самостійно в одному примірнику). Бухгалтерська довідка.
Д08.3 К19.1 не підлягає податковому відрахуванню.
Д68 К19.3 Списано суму ПДВ, пред'явлена контрагентами та сплачена платником податку при придбанні матеріалів, використаних при виконанні СМР для власного споживання (у той податковий період, коли платник податків почав обчислювати амортизацію з метою обчислення податку на прибуток). Рахунок-фактура. Бухгалтерська довідка.
Д01 К08.3 прийнятий до бухгалтерського обліку закінчений капітальним будівництвом об'єкт основних засобів. Акт (накладна) приймання-передачі основних засобів (ОЗ-1).
Продаж товарів посередниками за комісійну винагороду
Міжнародна практика передбачає продаж товарів посередниками за комісійну винагороду. Ця модель взаємовідносин постачальника і посередника називається консигнація (consignment). У російській практиці існує вираз "надати товари на реалізацію".Консигнація передбачає таку форму комісійного продажу товарів (продаж товарів за дорученням і за рахунок довірителя за особливу винагороду), при якій їхній власник (консигнант) передає комісіонеру (Консигнатору) товар для продажу зі складу комісіонера. У процесі цієї операції допускається повернення непроданого і неушкодженого товару. Право власності на товар аж до його продажу залишається за постачальником товару.
Консигнація захищає постачальника від ризику, пов'язаного з можливою неплатоспроможністю або банкрутством замовника; непродані товари розглядаються як активи постачальника. Звичайні умови консигнації - зберігання товару на складі посередника від 1,0 до 1,5 року. Якщо за цей період товар не буде проданий, то він повертається власнику (експортеру) за його рахунок.
Претензії до будівництва. Судові розбирання і облік при непідписанні обсягів при будівництві
Претензії між учасниками договорів та договору будівельного підряду часто виникають, через недотримання умов цих договорів, а також зобов'язань по розрахунках. Частіше за все мова йде: у підрядної будівельної організації - про недопоставку матеріально-виробничих запасів або про поставку запасів більш низької якості постачальниками і порушенні обумовленого порядку розрахунків із замовником; у замовника - про завищення обсягів виконаних робіт, порушення технології будівництва, а також про порушення обумовлених термінів виробництва будівельних робіт та їх здачі.Найбільш поширеним випадком розрахунків за претензіями у підрядних будівельних організацій є суперечки з відносин, пов'язаних з поставками матеріально-виробничих запасів.
Розбіжності у господарських спорах виникають, по самому факту недопоставки і
При виконанні додаткового обсягу робіт, Замовник за погодженням з підрядником має право змінити початкову ціну муніципального контракту пропорційно обсягам робіт, але не більше ніж на десять відсотків такої ціни муніципального контракту, а при внесенні відповідних змін до муніципальний контракт у зв'язку зі скороченням потреби у виконуваних роботах, Замовник зобов'язаний змінити ціну муніципального контракту зазначеним чином.
При зміні обсягів робіт при будівництві сприяло зміні кількості матеріалів, а значить повинно спричинити заниження вартості робіт за договором.