МОСКОВСЬКИЙ ЕКОНОМІКО-ФІНАНСОВИЙ ІНСТИТУТ
Курсова робота
Тема:
"Фінансова звітність і аналіз її основних показників"
Москва 2007
Введення
Формування сучасної системи регулювання бухгалтерського обліку та звітності в нашій країні відбувається під активним впливом процесу поширення у всьому світі міжнародних стандартів фінансової звітності - МСФЗ, що розробляються Комітетом з міжнародних стандартів фінансової звітності - КМСФО (International Accounting Standard Committee - IASC).
З метою проведення національної системи бухгалтерського обліку відповідно до вимог ринкової економіки та МСФЗ, формування системи національних стандартів обліку та звітності, що забезпечують корисною інформацією користувачів, у першу чергу інвесторів, забезпечення ув'язки реформи бухгалтерського обліку в Росії з основними тенденціями гармонізації стандартів на міжнародному рівні, надання методичної допомоги організаціям у розумінні та впровадженні реформованої моделі бухгалтерського обліку була розроблена Програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.
Однією з неодмінних вимог до бухгалтерської звітності в ринковій економіці є її відкритість для всіх зацікавлених користувачів. Розвиток ринкових відносин, міжнародні, господарські і фінансові зв'язки висунули в число актуальних питання про вдосконалення бухгалтерського обліку та звітності, наближення їх змісту та методів до міжнародно-прийнятих норм.
Звітність підприємства є логічним продовженням процедур фінансового обліку і являє собою систему показників, що характеризують майнове і фінансове становище організації на звітну дату.
Звітність виконує важливу функціональну роль у системі економічної інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку і подається у вигляді таблиць, зручних для сприйняття інформації об'єктами господарювання.
Розглянувши значення бухгалтерської звітності, як найважливіше джерело інформації про фінансовий стан підприємства для всіх користувачів можна сказати, що обрана тема дипломної роботи дуже актуальна.
Мета курсової роботи - вивчення і оцінка бухгалтерської звітності та змін порядку заповнення форм у порівнянні з 2002 роком, а також аналіз основних фінансових показників.
Виходячи з мети роботи, поставлено завдання для вивчення, які реалізовані у двох розділах. У першому розділі розглянуто: нормативне регулювання бухгалтерської звітності в РФ, склад, структура та вимоги пред'являються до бухгалтерської звітності, порядок формування показників бухгалтерської звітності. Другий розділ розкриває бухгалтерську звітність, як базу для проведення фінансового аналізу основних її показників.
1. Річна бухгалтерська звітність, порядок її складання
1.1 Нормативне регулювання бухгалтерської звітності в РФ
В даний в Росії склалася чотирирівнева система регулювання обліку та звітності, на формування якої величезний вплив зробили економічні перетворення в країні, необхідність для організацій працювати в нових ринкових умовах, а також активне поширення міжнародних стандартів фінансової звітності.
Перший рівень поряд з іншими законодавчими актами утворює Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», прийнятий Державною Думою 23 лютого 1996 і схвалений Радою Федерації 20 березня того ж року, (ред. від 30.06. 2003 р.), зі змінами та доповненнями, що вступають в силу з 01.01.2004 р. Цим законом, який є фундаментом системи регулювання бухгалтерського обліку, встановлені єдині правові методологічні основи ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Відповідно до цих основами загальне керівництво бухгалтерським обліком Уряд Російської Федерації, яка надала право регулювання бухгалтерського обліку Міністерства Фінансів Російської Федерації, іншим відомствам і організаціям. Поява цього документа важко переоцінити - по суті бухгалтерська і податкова системи набули однаковий статус. У якості однієї з основних завдань бухгалтерського обліку названий Закон передбачає забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами.
У Законі про бухгалтерський облік дається визначення бухгалтерської звітності як єдиної системи даних про майновий і фінансовий стан організації і результати її господарської діяльності, що накопичується на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Кілька статей цього Закону безпосередньо присвячені більш конкретних питань складу і змісту звітності.
В одному ряду з Законом про бухгалтерський облік стоять інші закони, наприклад, Закон «Про акціонерні товариства» № 208 ФЗ від 26.12.1995 р. (ред. від 24.02.2004 р.), Закон «Про товариства з обмеженою відповідальністю» № 14 ФЗ від 08.02.1998 р. (ред. Від 21.03.2002 р.), Укази Президента РФ, Постанови Уряду РФ, наприклад Постанова від 6 березня 1998 р. № 283 «Про затвердження Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності », які прямо або побічно регулюють ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської (фінансової) звітності. Важливим нормативним актом першого рівня є Цивільний Кодекс Російської Федерації, прийнятий Державною думою 21 жовтня 1995 р., у першій частині якого законодавчо закріплені багато питань обліку та звітності, зокрема, наявність самостійного балансу як ознаки юридичної особи, обов'язковість затвердження річного звіту, поняття дочірніх і залежних товариств.
Одним з найважливіших методологічних документів в галузі бухгалтерського обліку є Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, в якому сформульовані найважливіші принципи обліку в організаціях. Надалі багато статей даного Положення були прийняті в новій редакції у зв'язку з введенням в дію частини першої ДК РФ та інших нормативних актів. Замінивши раніше діяли положення про бухгалтерських звітах, головних бухгалтерів, законодавці врахували в зазначеному Положенні вимоги ринкової економіки. Проте, не дивлячись на всю важливість даного документа, його не можна однозначно віднести до документів першого рівня, оскільки воно затверджено не законодавчим органом, а наказом Мінфіну Росії.
Другий рівень складають Положення з бухгалтерського обліку (ПБО), які були розроблені Мінфіном Росії згідно з державною програмою переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки.
У цих ПБО розглядаються окремі методологічні питання обліку конкретних операцій, наприклад, обліку основних засобів та запасів. Перелік пріоритетних питань, що підлягають регулюванню, затверджений згаданої вище Програмою. Багато положень з бухгалтерського обліку безпосередньо пов'язані з складанням звітності - це перш за все ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації», затверджене наказом Мінфіну Росії від 06 липня 1999 р. № 43н, яке прийшло на зміну ПБУ 4 / 96. Дані Положення з бухгалтерського обліку затверджуються наказом Мінфіну Росії. Деякі ПБО зазнали змін з моменту їх першої публікації. В даний час діють 20 ПБО (див. список літератури [1-20].
Третій рівень об'єднує документи рекомендаційного характеру: інструкції, вказівки, що конкретизують загальні методологічні вказівки, викладені в законах та ПБО, відповідно до галузевої специфікою.
Якщо документи другого рівня обов'язкові для всіх організацій (наприклад, План рахунків), то документи третього рівня регулюють конкретні операції. Так, якщо ПБУ 4 / 99 є документом другого рівня, то щорічні накази Мінфіну Росії, які видаються в його розвиток і конкретизують вимоги до звітності поточного року, є документами третього рівня (наприклад, наказ від 22 липня 2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій ».
Четвертий рівень включає накази, вказівки, інструкції випускаються самою організацією. Так, робочий план рахунків, складений на основі єдиного Плану рахунків, або облікова політика організації, прийнята відповідно до ПБО 1 / 98, є документами четвертого рівня.
Щоб правильно скласти бухгалтерську і податкову звітність, необхідно мати під рукою інформацію, що враховує всі вимоги чинного законодавства.
Щоб правильно скласти звітність за 2003 рік, необхідно врахувати всі зміни в законодавстві. У минулому році їх чимало. Крім нових форм звітності, були внесені зміни до Плану рахунків бухгалтерського обліку. Цей документ доповнили новими рахунками 09 і 77 для обліку відкладеного податку на прибуток. Роз'яснив Мінфін і як відображати витрати по НДДКР. Вартість тих робіт, які дали результати і розробки яких будуть використовуватися в подальшому, тепер треба враховувати у складі нематеріальних активів на рахунку 04.
Крім того, з 1 січня 2003 року почали діяти відразу чотири нових Положення з бухгалтерського обліку: «Інформація про діяльності, що припиняється» (ПБУ 16/02), «Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи» (ПБУ 17 / 02), «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02) та «Облік фінансових вкладень» (ПБУ 19/02). Таким чином, складаючи річну звітність, бухгалтер повинен враховувати вимоги цих стандартів бухгалтерського обліку.
Також необхідно відзначити, що в 2003 році були випущені Методичні вказівки з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристосувань, спеціального обладнання та спеціального одягу. З'явилася і методичка з формування бухгалтерської звітності при реорганізації підприємств.
І нарешті, найсвіжіше нововведення. Знову з'явилися офіційно затверджені коди рядків у формах звітності - вони потрібні для органів статистики. Коди наведені в спільному наказі Держкомстату Росії і Мінфіну Росії від 14 листопада 2003 р. № 475/102н.
У березні 1998 року Уряд РФ прийняв рішення про реформування бухгалтерського обліку в країні відповідно до МСФЗ. Влітку 1999 року Міністр фінансів РФ, в інтерв'ю інформаційному бюлетеню «Accounting Report »сказав, що в 1999 році« просування цих інструментів йде досить успішно. Але хочу ще раз підкреслити, що це не буде повна копія МСФЗ. ... Так не вийде в силу того, що не можна розглядати систему бухгалтерського обліку «ізольовано». Перш за все, її не можна відривати від вітчизняних облікових традицій і законодавства.
Раніше плани рахунків не змінювалися десятиліттями - це було виправдано в плановій економіці, але зовсім нетерпимо в сучасних ринкових умовах. Нові національні стандарти і раніше діючий план рахунків не дозволяли складати фінансову звітність у повній відповідності до МСФЗ, та для більшості російських організацій цього й не потрібно.
Компанії, що входять до лістингу на світових фондових біржах або планують просування на світові фондові ринки своїх фінансових інструментів, зобов'язані складати та подавати фінансову звітність у повній відповідності до вимог МСФЗ. У травні 1999 року Міністерство фінансів РФ дозволив таким компаніям представляти зведену фінансову звітність консолідованої групи організацій в повній відповідності з МСФЗ та не складати таку по російським стандартам і правилам. Але скористатися цим рішенням дуже не просто, так як застосовується в Росії скорочений План рахунків бухгалтерського обліку не дозволяє отримати однозначно ідентифіковану розгорнуту інформацію за методикою МСФЗ, забезпечити необхідні дані для необхідного розкриття звітної інформації.
Компанії складають свою фінансову звітність за російськими правилами, а потім вдаються до вельми дорогих послуг аудиторських фірм для трансформації цієї звітності відповідно до МСФЗ, але домогтися необхідної прозорості трансформованої фінансової звітності не вдається через недостатність облікової інформації, на що постійно скаржаться іноземні користувачі звітності . Російські компанії на світових фондових ринках опиняються в нерівних умовах з іншими компаніями, стикаються з невиправданими труднощами у відносинах з інвесторами.
Протягом трьох років проводилася розробка проекту плану рахунків плану рахунків бухгалтерського обліку комерційної, фінансової і виробничої діяльності в РФ. Після неодноразових обговорень на засіданнях методологічного ради з бухгалтерського обліку та звітності Міністерства фінансів РФ був обраний європейський підхід до розробки плану рахунків для російських організацій.
У плані рахунків окремими масивами виділяються рахунки фінансового обліку - балансового та позабалансового - і управлінського обліку. Останні дозволяють отримати конфіденційну облікову інформацію для внутрішнього управління компанією.
Всі рахунки розділені на десять класів. Перші сім класів від нульового до шостого відносяться до фінансового обліку, сьомий і восьмий - до управлінського обліку. У дев'ятий (останній) клас об'єднані позабалансові рахунки. Всі класи поділяються на групи рахунків. Кожна група включає до дев'яти однорідних рахунків, що дозволяє майже на порядок збільшити число вживаних рахунків в порівнянні з раніше діючим планом.
Розширена номенклатура синтетичних рахунків дозволяє отримати на рахунках прозору і детальну інформацію для складання надійної та корисною для користувачів фінансової звітності в повній відповідності з МСФЗ. Виділення окремих класів рахунків для обліку витрат і доходів дозволяє формувати на рахунках фінансового обліку дані для складання податкової звітності. План рахунків не заміняє і не підмінює стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності. Він визначає тільки методику однакового відображення і узагальнення на рахунках даних про факти господарської діяльності, характеризує зміст конкретних рахунків, вказує можливу їх кореспонденцію, значення та інтерпретацію сальдо на рахунках.
Облікова політика визначає зміст і оцінку записів на рахунках та отримання в системі фінансового обліку істотною, зрозумілою і надійної інформації для складання фінансової звітності з усіма примітками і розкриття, які вимагають МСФЗ. Облікова політика повинна передбачати зміст і структуру форм звітності, а також перелік проектованих показників та інших даних, що підлягають розкриттю у додатках до фінансових звітів.
Фінансова звітність - найважливіший засіб відображення господарської діяльності компанії, тому необхідно оцінити, яким чином недоліки російських правил ведення бухгалтерського обліку впливають на ринкові показники російських підприємств.
Між російською системою бухгалтерського обліку (РСБО) та МСФЗ немає фундаментальних відмінностей, що перешкоджають проведенню осмисленого аналізу діяльності російських компаній. Однак, незважаючи на те, що за своєю формою фінансова звітність, складена за російськими стандартами наближається до звітності за МСФЗ, в плані змісту все ще є цілий ряд розбіжностей. У результаті таких розбіжностей вартість активів і рентабельність компаній в російському обліку, як правило, виявляються завищеними, тому перед зіставленням російських і зарубіжних компаній слід усунути дані відмінності.
Основні відмінності МСФЗ І РСБО включають:
У РСБУ проголошуються ті ж самі принципи, що і в МСФЗ, проте спостерігається некоректне застосування даних принципів на практиці.
У РСБУ не враховується зміни купівельної спроможності рубля, що не дозволяє в умовах високого рівня інфляції провести зіставлення показників за різні періоди.
Вимоги до складання зведеної фінансової звітності за російськими стандартами з'явилися зовсім недавно, тому не існує достатньої практики їх застосування, що дозволяє великим інтегрованим компаніям маніпулювати показниками своєї фінансової звітності.
У російській практиці обліку керівництву компаній не дозволяється використовувати своє професійне судження для відображення справедливої ринкової вартості активів та економічного змісту операцій. Як правило, це призводить до перевищення балансової вартості активів над їх справедливою ринковою вартістю, завищення терміну корисного використання активів і застосування надмірно високих коефіцієнтів при переоцінці активів у період гіперінфляції.
Таблиця 1. Подібності та відмінності у відображенні елементів у РФ і відповідно до МСФЗ
Ознака порівняння | МСФЗ | Концепція бухобліку в Російській Федерації | Нормативні акти Російської Федерації |
Визнання елементів фінансової звітності | Існує ймовірність отримання або втрати економічної вигоди і вартість об'єкта може бути достовірно оцінити | Трактування співпадає з трактуванням в МСФЗ | Поняття визнання елементів фінансової звітності відсутня |
Оцінка елементів фінансової звітності | Фактична вартість придбання, відновна вартість, можлива ціна продажу | Перелік методів оцінки в цілому збігається з переліком МСФЗ | Використовується в основному первісна вартість |
Перелік елементів балансу | Не встановлюється строгий перелік, виділяються статті, які повинні розкриватися як мінімум | Чи не розглядається це питання | Більшість статей балансу у формі № 1 відповідає статтям МСФЗ, але є |
На парламентських слуханнях у Державній Думі РФ по темі міжнародних стандартів фінансової звітності висловлювалися пропозиції протягом 3-5 років повністю перейти в Росії на МСФЗ при складанні звітності та веденні бухгалтерського обліку в усіх російських організаціях.
1.2 Склад, структура та вимоги, які пред'являються до бухгалтерської звітності
Склад річної бухгалтерської звітності російських організацій, як єдиній системі даних про їх майновий та фінансовий стан, та результати господарської діяльності, яка формується на основі даних бухгалтерського обліку і складається з наступних звітних форм:
Бухгалтерський баланс - форма № 1;
Звіт про прибутки та збитки - форма № 2;
Звіт про зміни капіталу - форма № 3;
Звіт про рух грошових коштів - форма № 4;
Додатки до бухгалтерського балансу - форма № 5;
Пояснювальна записка;
Підсумкова частина аудиторського висновку (якщо організація відповідно чинним законодавством повинна пройти обов'язкову аудиторську перевірку).
Зміст форм річної бухгалтерської звітності змінюється періодично, зі зміною ПБО. З 1 січня 2003 р. рекомендується Міністерством фінансів РФ застосування нових бланків для річної звітності російських організацій (наказ Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. № 67н. «Про форми бухгалтерської звітності організацій».).
Випадки, коли організація зобов'язана проводити обов'язкову аудиторську перевірку бухгалтерської звітності, наведені у статті 7 Федерального закону від 7 серпня 2001 р. № 119 - ФЗ «Про аудиторську діяльність» зокрема, так повинні надходити відкриті акціонерні товариства.
Особливістю складання бухгалтерської звітності є відмова від її типових форм. Російським організаціям надано право самостійно розробляти форми бухгалтерської звітності на основі запропонованих Мінфіном Росії зразків при дотриманні загальних вимог до звітної інформації, як повнота, суттєвість, нейтральність, викладених у ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації». Необхідно керуватися також Федеральним законом «Про бухгалтерський облік», Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та іншими положеннями, рекомендаціями та вказівками, що регламентують питання складання звітності. При цьому в індивідуальних формах повинна бути дотримана кодифікація зразків.
Можна виділити три варіанти формування звітності:
спрощена - для суб'єктів малого підприємництва;
стандартний - для середніх і великих організацій;
множинний - для найбільших, які здійснюють кілька видів діяльності організацій.
Бухгалтерський баланс (форма № 1) - найстаріша форма звітності (його складали ще італійські купці епохи Відродження) є головним джерелом інформації про майновий стан організації. Бухгалтерський баланс характеризує в грошовій оцінці фінансове становище організації за станом на звітну дату. Основне завдання бухгалтерського балансу - показати власнику, чим він володіє або який капітал знаходиться під його контролем. Баланс дозволяє одержати уявлення і про матеріальні цінності, і про величину запасів, і про стан розрахунків, і про інвестиції. Дані балансу широко використовуються для подальшого аналізу керівництвом організації, податковими органами, банками, постачальниками та іншими кредиторами. Склад майна організації (в активі) та джерела його формування (у пасиві). В активі показники групуються по складу і розміщення фінансових коштів підприємства або за напрямками використання; в пасиві - за джерелами їх утворення або фінансування. Статті активу і пасиву в свою чергу діляться на розділи, що відображають наявність і використання коштів, якими володіє підприємство, і джерела формування цих коштів за рахунок фінансування.
Кожен окремий показник в балансі, по якому проставлена сума, називається статтею. Познайомимося із структурою балансу російської організації.
У розділі I «Необоротні активи» активу балансу представлені наступні групи статей:
нематеріальні активи;
основні засоби;
незавершене будівництво;
дохідні вкладення в матеріальні цінності;
довгострокові фінансові вкладення;
відкладені податкові активи;
інші необоротні активи.
Сума перерахованих статей показується в підсумку розділу I активу балансу.
Розділ II «Оборотні активи» активу балансу складається з великої кількості підрозділів:
запаси;
податок на додану вартість по придбаних цінностей;
дебіторська заборгованість;
короткострокові фінансові вкладення;
грошові кошти;
інші оборотні активи.
По другому розділу активу балансу підраховується підсумок, який в сумі з результатом першого розділу становить підсумок активу балансу.
Сама величина активу, що показує загальну суму майна, не дає уявлення про те, за рахунок яких джерел це майно було сформовано. Відповідь на це питання можна знайти в пасиві балансу.
Розділ III «Капітал і резерви» пасиву балансу об'єднує власні джерела, тобто надані засновниками або отримані у ході роботи самої організації:
статутний капітал;
власні акції, викуплені в акціонерів;
додатковий капітал;
резервний капітал;
нерозподілений прибуток (непокритий збиток).
Алгебраїчна сума всіх статей відображається як підсумок розділу III і показує величину власного капіталу організації.
Розділ IV «Довгострокові зобов'язання» надано наступними статтями:
позики та кредити;
відкладені податкові зобов'язання;
інші довгострокові зобов'язання.
Досить ясні вже за назвою, ці статті кредиторської заборгованості поряд з основним боргом включають відсотки, нараховані за кредитами і позиками.
Загальна сума непогашеної довгострокової кредиторської заборгованості показується в результаті розділу IV пасиву балансу.
Розділ V «Короткострокові зобов'язання» пасиву балансу об'єднує статті різної кредиторської заборгованості, термін погашення якої знаходиться в межах 12 місяців після звітної дати, а також деякі інші статті:
позики та кредити;
кредиторська заборгованість;
заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів;
доходи майбутніх періодів;
резерви майбутніх витрат;
інші короткострокові зобов'язання.
Згідно розділу V пасиву балансу підводиться підсумок, який разом з підсумком розділів III і IV пасиву балансу показує загальний підсумок пасиву балансу або суму всіх джерел коштів. Підсумки активу і пасиву балансу повинні бути рівні і відображають величину майна, що належить організації. За балансом, у довідці про наявність цінностей, які обліковуються на позабалансових рахунках, показуються орендовані основні засоби, в тому числі по лізингу, товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання, товари, прийняті на комісію, забезпечення зобов'язань, отримані та видані, списана в збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів, знос житлового фонду, нематеріальні активи, отримані в користування.
Бухгалтерський баланс підписують керівник організації та головний бухгалтер. У ньому проставляється дата, а також вказується номер кваліфікаційного атестата професійного бухгалтера для організацій, чия звітність повинна підписуватися професійним бухгалтером.
Звіт про прибутки та збитки (форма № 2) характеризує фінансові результати діяльності організації за звітний період. Звіт про прибутки та збитки показує результати діяльності організації за звітний період (рік, квартал, місяць) і те, яким чином вона отримала прибутки та збитки, тобто шляхом зіставлення доходів і витрат. У цьому звіті підприємство показує свої доходи за певний період і представляє повний звіт про фактори, які вплинули на доходи протягом звітного періоду. Також підприємство виробляє ув'язку доходів з витратами за весь звітний період і показує різницю між ними як чистий дохід підприємства, іменований чистим прибутком або чистим прибутком після сплати податків.
Структура звіту про прибутки та збитки:
I розділ «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності»:
виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом ПДВ, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів);
собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг;
валовий прибуток;
комерційні витрати;
управлінські витрати;
прибуток (збиток) від продажів.
Розділ II «Інші доходи і витрати»:
відсотки по отриманню;
відсотки до сплати;
доходи від участі в інших організаціях;
інші операційні доходи;
інші операційні витрати;
позареалізаційні доходи;
позареалізаційні витрати.
Розділ III «Прибуток (збиток) до оподаткування включає:
відкладені податкові активи;
відкладені податкові зобов'язання;
поточний податок на прибуток.
Розділ IV «Чистий прибуток (збиток) звітного періоду.
Довідкові дані організація повинна заповнити, якщо у неї є постійні податкові зобов'язання (активи) або вона виплачує дивіденди.
Звіт про прибутки та збитки, так само як і баланс, підписується керівником організації і її головним бухгалтером.
Звіт про зміни капіталу (форма № 3) показує його збільшення або зменшення за період в ув'язці з величиною капіталу на початок і кінець звітного періоду. Форма істотно відрізняється від старої як за структурою, так і за обсягом наведених у ній показників. У типовій формі потрібно самостійно проставити коди рядків відповідно до наказу Держкомстату та Мінфіну Росії від 14 листопада 2003 р. № 475/102н. Капітал у звіті згрупований в два розділи і представлений наступними статтями:
Розділ I «Зміна капіталу» включає:
залишок на 31 грудня року, що передує попередньому і залишок на 1 січня попереднього року (рядок 010);
зміна в обліковій політиці (рядок 011);
результати від переоцінки об'єктів основних засобів (рядок 012);
результати від перерахунку іноземних валют (рядок 023);
чистий прибуток (рядок 025);
дивіденди (рядок 026);
відрахування в резервний фонд (рядок 030);
збільшення величини статутного капіталу (рядки 041-043);
зменшення величини капіталу (рядки 051-053);
залишок на 31 грудня попереднього року (рядок 060) і залишок на 1 січня звітного року (рядок 100);
залишок на 31 грудня звітного року (рядок 140).
Розділ II «Резерви» включає:
резерви, утворені відповідно до законодавства;
резерви, утворені відповідно до установчих документів;
оціночні резерви;
резерви майбутніх витрат.
У довідці до звіту про зміни капіталу організації (форма № 3) відображають дані про вартість чистих активів на початок і кінець 2003 року (рядок 200). Щоб дізнатися вартість чистих активів, потрібно використовувати форму розрахунку, що наведена у Порядку оцінки вартості чистих активів акціонерного товариства. Порядок затверджений наказом Мінфіну Росії та ФКЦБ Росії від 29 січня 2003 р. № 10н/03-6 пз.
Далі бухгалтер вказує суму коштів, які були отримані організацією з бюджету та позабюджетних фондів за 2002 і 2003 роки. Причому дані потрібно вказувати так:
- Графа 3 - кошти, отримані з бюджету в 2003 році;
- Графа 4 - кошти, отримані з бюджету в 2002 році;
- У графі 5 - кошти, отримані з позабюджетних фондів у 2003 році;
- У графі 6 - кошти, отримані з позабюджетних фондів у 2002 році.
Так, у рядку 210 записуються кошти, отримані на витрати по звичайних видах діяльності. Ті ж кошти, які виділені на капітальні вкладення у позабюджетні активи, показують по рядку 220.
Звіт про рух грошових коштів (форма 4) відображає всі надходження і витрачання готівкових грошових коштів, тобто чисті зміни в готівці, які відбуваються в результаті поточної господарської діяльності підприємства. Аналіз руху готівкових грошових коштів необхідний для прийняття управлінських рішень з питань капіталовкладень і проведення комерційних операцій.
У типовій формі треба самостійно проставити коди рядків.
Звіт про рух грошових коштів включає:
залишок грошових коштів на початок року (рядок 010);
розділ «Рух грошових коштів по поточній діяльності" (рядки 020-190);
розділ «Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності" (рядки 210-340);
розділ «Рух грошових коштів з фінансової діяльності" (рядки 350 - 440).
У Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5) розшифровуються деякі найбільш важливі статті балансу і дані цієї форми використовуються для оцінки фінансового стану підприємства.
Додаток до бухгалтерського балансу складається з розділів:
розділ 1 «Нематеріальні активи» (рядки 010-050);
розділ 2 «Основні засоби» (рядки 110-160);
підрозділ «Довідково» (рядки 170-180 »;
розділ 3 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» (рядки 210-240);
розділ 4 "Витрати на НДДКР» (рядки 310-330);
підрозділ «Довідково» (рядки 320-330);
розділ 5 «Витрати на освоєння природних ресурсів» (рядок 410);
підрозділ «Довідково» (рядки 420-430);
розділ 6 «Фінансові вкладення» (рядки 510-590);
розділ 7 «Дебіторська та кредиторська заборгованість" (рядки 610-660);
розділ 8 «Витрати за звичайними видами діяльності" (рядки 710-767);
розділ 9 «Забезпечення» (рядки 810-840);
розділ 10 «Державна допомога» (рядки 910-920).
Пояснювальна записка складається з кількох розділів, в яких відображаються дані, які не ввійшли в типові форми звітності. Крім того, тут розшифровують окремі показники Бухгалтерського балансу та Звіту про прибутки та збитки.
У підсумковій частині аудиторського висновку (для підприємств, що підлягають обов'язковому аудиту) засвідчується достовірність відомостей, що включаються в бухгалтерську звітність підприємства.
Для впевненості у правильності показників бухгалтерської звітності і для того щоб виключити претензії працівників податкових органів, які можуть виникнути в процесі перевірки діяльності підприємства за звітний рік, необхідно враховувати основні вимоги, що пред'являються до складання бухгалтерських звітів.
Бухгалтерська звітність - система показників, яка відображає стан активів і зобов'язань організації, її доходів і витрат. Бухгалтерську звітність потрібно складати наростаючим підсумком за станом на звітну дату (останній календарний день звітного періоду).
Бухгалтерську звітність складають організації, які є юридичними особами незалежно від форми власності, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями [1]. Основний документ, який визначає, кому і в які терміни представляти річний звіт, - Федеральний закон від 21 листопада 1996 року № 129-ФЗ (ред. від 30.06.2003 р.) «Про бухгалтерський облік». Згідно з цим законом, всі організації (крім бюджетних) повинні подавати річну бухгалтерську звітність засновникам, а також у територіальні відділення Держкомстату Росії. А здавати звітність до податкової інспекції організацію зобов'язує стаття 23 Податкового Кодексу РФ.
Звітним роком для всіх організацій є календарний рік - з 1 січня по 31 грудня включно.
Одне з найважливіших вимог до бухгалтерської звітності - порівнянність даних звітного і попереднього років. Ця вимога дозволяє проаналізувати показники діяльності організації в динаміці. Тому в графі 3 форми № 1 показуються дані на початок звітного року (вступний баланс), які повинні відповідати даним графи 4 балансу за попередній рік (заключний баланс). У графі 4 «На кінець звітного періоду» відображаються дані про вартість активів, капіталу, резерви і зобов'язання на кінець 2003 року.
Бухгалтерська звітність організацій повинна відповідати таким основним вимогам: достовірності, цілісності, послідовності, порівнянності, звітного періоду та оформлення.
Бухгалтерська звітність в Росії представляє інтерес для внутрішніх і зовнішніх користувачів, і користувачів без фінансового інтересу, але мають інтерес відомостей.
Але необхідно пам'ятати, що перш, ніж подавати звітність зацікавленим користувачам, її необхідно затвердити. Порядок затвердження бухгалтерської звітності повинен бути встановлений в установчих документах.
До внутрішніх користувачам звітності належать вище керівництво організації, менеджери, загальні збори учасників, керуючі відповідних рівнів, які за даними звітності визначають правильність прийнятих інвестиційних рішень і ефективність структури капіталу, визначають основні напрямки політики дивідендів, складають прогнозні форми звітності і здійснюють попередні розрахунки фінансових показників майбутніх звітних періодів, оцінюють можливості злиття з іншою організацією або її придбання, структурної реорганізації; а також працівники організації.
До зовнішніх користувачам відносяться:
а) держава, насамперед в особі податкових органів, які перевіряють правильність складання звітних документів, розрахунку податків, визначають податкову політику;
б) існуючі та потенційні кредитори, які використовують звітність для оцінки доцільності надання або продовження кредиту, визначення умов кредитування, посилення гарантій повернення кредиту, оцінки довіри до організації як до клієнта;
в) постачальники та підрядники, що визначають надійність ділових зв'язків з даним клієнтом;
г) існуючі та потенційні власники засобів організації, яким необхідно визначити збільшення або зменшення частки власних коштів і оцінити ефективність використання ресурсів для керівництва організації та інші.
Решта зовнішні користувачі бухгалтерської звітності - це ті, хто безпосередньо не зацікавлений в діяльності підприємства. Проте вивчення звітності їм необхідно для того, щоб захистити інтереси першої групи користувачів звітності. До них відносяться:
а) аудиторські служби, що перевіряють відповідність даних звітності відповідними правилами з метою захисту інтересів інвесторів;
б) консультанти з фінансових питань, які використовують звітність з метою вироблення рекомендацій своїм клієнтам щодо поміщення їх капіталів в ту чи іншу компанію;
в) біржі цінних паперів, що оцінюють інформацію, представлену у звітності, при реєстрації відповідних фірм, які приймають рішення про припинення діяльності будь-якої компанії, що оцінюють необхідність зміни методів обліку та складання звітності;
г) законодавчі органи;
д) юристи, які потребують звітної інформації для оцінки виконання умов контрактів, дотримання законодавчих норм при розподілі прибутку і виплату дивідендів, а також для визначення умов пенсійного забезпечення;
е) преса та інформаційні агентства, використовують звітність для підготовки оглядів, оцінки тенденцій розвитку та аналізу діяльності окремих компаній і галузей, розрахунку узагальнюючих показників фінансової діяльності;
ж) державні організації зі статистики, що використовують звітність для статистичних узагальнень по галузях і порівняльного аналізу та оцінки результатів діяльності на галузевому рівні та ін
Користувачі бухгалтерської звітності представлені у додатку № 8.
Річну бухгалтерську звітність за 2004 рік підприємства можуть здавати, починаючи з 2 березня (не раніше 60 днів після закінчення звітного року) до 31 березня 2004 року.
Хотілося, щоб аналітичність форм була б істотно вище. Адже для більш глибокого аналізу даних по звітному і попередньому році мало. На підставі цих даних неможливо простежити за даними в динаміці, зробити більш глибокі аналізи та висновки.
Якщо при складанні бухгалтерської звітності виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі, то в бухгалтерську звітність організація включає відповідні додаткові показники і пояснення.
При формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності перед іншими.
Якщо інформація впливає на рішення та оцінки користувачів з метою досягнення визначених результатів або наслідків, то інформація не є нейтральною.
Так як нами нижче буде розглянута звітність відкритого акціонерного товариства, необхідно відзначити, що відкриті акціонерні товариства зобов'язані опублікувати бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки [18].
Достовірність даних, що містяться в річному звіті товариства, повинна бути підтверджена ревізійною комісією товариства. Перед опублікуванням звіту товариство зобов'язане залучити для щорічної перевірки і підтвердження річної фінансової звітності аудитора, не пов'язаного майновими інтересами з товариством чи його акціонерами.
Публікація бухгалтерської звітності повинна включати:
повне найменування товариства, включаючи вказівку на його організаційно-правову форму;
звітну дату і / або звітний період;
валюту і формат представлення числових показників бухгалтерської звітності;
повні найменування посадових осіб, які підписали бухгалтерську звітність, їх прізвища та ініціали;
дату затвердження бухгалтерської звітності загальними зборами акціонерів (якщо вона не вказана в інших документах, що публікуються разом з бухгалтерською звітністю);
місце знаходження (повна поштова адреса, телефон та факс) виконавчого органу товариства, в якому зацікавлений користувач може ознайомитися з бухгалтерською звітністю та отримати її копію в установленому порядку;
відомості про орган державної статистики, в який суспільство представило обов'язковий примірник бухгалтерської звітності;
інформація про результати аудиту, проведеного незалежним аудитором (аудиторською фірмою).
1.3 Порядок складання та формування показників бухгалтерської звітності
Щоб правильно скласти бухгалтерську і податкову звітність, необхідно мати під рукою інформацію, що враховує всі вимоги чинного законодавства.
Бухгалтерська звітність складається на підставі даних синтетичного і аналітичного обліку.
У 2004 році підприємство має розкривати в бухгалтерській звітності кожен істотний показник.
Критерії істотності, в межах рекомендованих 5% від загального підсумку відповідних даних, підприємство вибирає самостійно. У залежності від фінансових можливостей підприємства критерій суттєвості встановлюється наказом керівника підприємства. Головне - відбити рішення щодо вибору критеріїв і причину такого вибору в пояснювальній записці. Форма розкриття суттєвих показників також довільна: від відображення безпосередньо у формах або подання окремої форми за кожним показником до окремих письмових пояснень.
Звітність 2003 року вимагає подання даних за минулий рік. При цьому повинна бути дотримана порівнянність показників. Це означає, що повинен підтверджуватися той факт, що показники формувалися за однаковими правилами. Якщо така порівнянність не може бути забезпечена, то бухгалтер повинен відобразити це в пояснювальній записці.
Розглянемо формування показників по кожній формі окремо - баланс більш докладно, а по іншим формам звітності тільки зміни, які відбулися в порівнянні з 1999 роком.
Форма № 1 «Бухгалтерський баланс»
Статті балансу заповнюються на підставі даних Головної книги чи іншого аналогічного за призначенням регістру про сальдових значеннях рахунків бухгалтерського обліку. У формі балансу по кожній статті в дужках вказані номери рахунків бухгалтерського обліку, сальдо по яких повинно бути перенесено в дану статтю.
Розглянемо склад показників балансу:
Розділ I. Необоротні активи:
- «Нематеріальні активи» (рядок 110) показують вартість майна, облік якого ведуть на рахунку 04, крім того за цим рахунком потрібно враховувати і результати НДДКР (наказ Мінфіну Росії від 7 травня 2003 р. № 38н). У балансі нематеріальні активи показують по залишковій вартості (тобто за мінусом амортизації, нарахованої за кредитом рахунку 05 на звітну дату).
- «Основні засоби» (рядки 120) наводяться показники за основними засобами, як чинним, так і перебувають на реконструкції, модернізації, відновлення, консервації або в запасі, облік якого ведуть на рахунку 01. У балансі основні засоби показують по залишковій вартості, тобто за мінусом амортизації, нарахованої за кредитом рахунку 02 на звітну дату). Виняток становлять об'єкти основних засобів, по яких відповідно до встановленого порядку амортизація не нараховується.
- «Незавершене будівництво» (рядок 130) показуються витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання будівель, обладнання, транспортних засобів, інструменту, інвентарю, інших матеріальних об'єктів тривалого користування, інші капітальні роботи і витрати (тобто сальдо по рахунках 07 і 08 на звітну дату) і субрахунки "Розрахунки з капітального будівництва» рахунки 60 (+,-) дебетове (кредитове) сальдо субрахунків 16, на яких відображені відхилення від кошторисної вартості об'єктів, що будуються.
- «Прибуткові вкладення в матеріальні» (рядок 135) відображають залишкову вартість майна, врахованого на рахунку 03 (наприклад, майна для здачі в оренду, лізинг, прокат). У балансі це майно показують по залишковій вартості (тобто за мінусом амортизації, нарахованої за кредитом рахунку 02 на звітну дату.)
- «Фінансові вкладення» по цій групі статей дані повинні бути представлені в бухгалтерському балансі з підрозділом на довгострокові і короткострокові. Фінансові вкладення видаються як короткострокові, якщо термін обігу (погашення) із них не більше 12 місяців після звітної дати. Інші фінансові вкладення видаються як довгострокові і відображаються в розділі «Необоротні активи».
- «Довгострокові фінансові вкладення» (рядок 140) вважаються, зроблені більше ніж на рік. Маються на увазі векселі, акції та облігації. Крім того, це вклади в статутні капітали інших організацій і гроші, вкладені в діяльність товариства. Ще дебіторська заборгованість, яка отримана з відступлення права вимоги. А також банківські депозити та надані позики. (П. 3 ПБО 19/02 утв. Наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 р. № 126н). У балансі 2003 наданий позика може бути показаний по стор 250, а не 140, про що зазначається у пояснювальній записці. Показник формується сальдо рахунку 58, зменшене на сальдо рахунку 59 у частині суми резервів за довгостроковими фінансовим вкладенням.
- «Відкладені податкові активи» (рядок 145) з 1 січня 2003 р. розраховує і показувати їх зобов'язує Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБО 18 / 2). Це ПБО затверджено наказом Мінфіну Росії від 19 листопада 2002 р. № 114н.
Суму відкладених податкових активів отримують, помноживши величину так званих тимчасових різниць на ставку податку на прибуток. А що віднімаються різниці в свою чергу утворюються, коли: сума амортизації, яка нарахована в бухобліку за звітний період, перевищує ту, що розрахована за правилами податкового обліку; комерційні та управлінські витрати в бухгалтерському обліку та для цілей оподаткування списуються по-різному; переноситься на майбутнє збиток, який зменшить оподатковувані доходи в наступних звітних періодах; переплата з податку на прибуток не повертається організації, а зараховується в рахунок майбутніх платежів і т.д. Показник для балансу формується за сальдо рахунку 09.
- «Інші необоротні активи» (рядок 150) вказують засоби і вкладення, які не відображені за інших рядках розділу «Необоротні активи» Бухгалтерського балансу.
Розділ II «ОБОРОТНІ АКТИВИ»:
- «Запаси» - (рядки 210-217) показуються залишки матеріально-виробничих запасів, призначених для використання при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг, управлінських потреб організації (сировина, матеріали та інші аналогічні цінності), для продажу чи перепродажу (готова продукція, товари), а також інших матеріальних цінностей (тварини на вирощуванні та відгодівлі). За вказаною групі статей підлягають відображенню за відповідними статтями витрати організації, які значаться у незавершеному виробництві (витратах звернення), витрати майбутніх періодів.
- «Податок на додану вартість по придбаним цінностям» (по рядку 220). У цій статті вказується суми «вхідного» ПДВ, які не були відшкодовані з бюджету. Згідно зі статтями 171 і 172 Податкового кодексу РФ, підприємство має право прийняти до відрахування ПДВ, сплачений постачальникам, якщо воно виконає чотири умови: 1) товари, куплені організацією, повинні бути оплачені, 2) оприбутковані; 3) вони придбані для використання в операціях, оподатковуваних ПДВ, або для перепродажу; 4) від постачальника треба отримати рахунок-фактуру, в якій виділена сума ПДВ. Формується показник для балансу по дебетовому сальдо рахунку 19.
- «Дебіторська заборгованість» - (рядки 230-241) відображають дебетове сальдо по рахунках 62, 73,75, 76, а також за рахунком 60 субрахунок «Аванси видані») дані про дебіторську заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати, і дебіторської заборгованості, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати, показуються окремо. Дебіторська заборгованість представляється як короткострокова, якщо термін погашення її не більше 12 місяців після звітної дати. Решта дебіторська заборгованість представляється як довгострокова. При цьому обчислення зазначеного терміну здійснюється, починаючи з першого числа календарного місяця, наступного за місяцем, в якому цей актив був прийнятий до бухгалтерського обліку.
- «Короткострокові фінансові вкладення» (рядок 250) - показуються суми, які організація інвестувала на термін не більше одного року. З 1 січня 2003 р. з переліку фінансових вкладень виключені власні акції, які викупило ВАТ, і частки учасників, що придбало ТОВ. Тепер їх проводять у рядку 411 «Власні акції, викуплені в акціонерів» розділу V Бухгалтерського балансу.
Формується показник для балансу, як різниця між сальдо рахунку 58 і сальдо рахунку 59, сальдо рахунку 55 (субрахунок «Депозитні рахунки»).
- «Грошові кошти» (рядок 260) за статтями «Каса», «Розрахункові рахунки», «Валютні рахунки» - показується залишок грошових коштів у касі, на розрахункових і валютних рахунках в кредитних організаціях. Сума залишків за рахунками 50,51,52,55 (субрахунок «Акредитиви» і «Чекові книжки»), 57.
- «Інші оборотні активи» (рядок 270) - показуються суми, що не знайшли відображення в інших групах статей розділу «Оборотні активи» бухгалтерського балансу.
III. Розділ «КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ»:
- «Статутний капітал» (рядок 410) - показується відповідно до установчих документів величина статутного (складеного) капіталу організації (відбитому по кредиту рахунку 80), а по державних і муніципальних унітарним підприємствам - величина статутного фонду. Складеного капіталу покажуть по цьому рядку повні товариства і товариства на вірі.
Збільшення і зменшення статутного (складеного) капіталу, вироблені відповідно до встановленого порядку, відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності після внесення відповідних змін до установчих документів.
- «Власні акції, викуплені в акціонерів» (рядок 411) тут враховують акції (частки), що викуплені в акціонерів (учасників). Ці суми ставляться в круглих дужках, адже на них треба зменшити статутний капітал. Зробити так доведеться, якщо акції до кінця року не були продані іншим інвесторам або розміщені серед решти членів суспільства. Враховується кредитове сальдо рахунку 81.
- «Додатковий капітал» - відображається по рядку 420 бухгалтерського балансу кредитовий залишок по рахунку 83. За кредитом рахунку 83 відображають збільшення вартості основних засобів після їхньої переоцінки, а також емісійний дохід (одержання додаткових грошових коштів або майна при продажу власних акцій за ціною, що перевищує їх номінальну вартість).
- «Резервний капітал» (рядок 430) - відображається сума залишків резервного та інших аналогічних фондів (врахованих по кредиту рахунку 82), що створюються відповідно до законодавства Російської Федерації (по рядку 431) або відповідно до установчих документів (по рядку 432).
- «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років» (рядок 470)
в цьому місці балансу потрібно показати як нерозподілений прибуток (непокритий збиток) минулих років, так і нерозподілений прибуток (непокритий збиток) звітного року (облік за кредитом рахунка 84).
Розділ IV "Довгострокові зобов'язання":
- «Позики та кредити» (рядок 510) - показуються непогашені суми отриманих кредитів і позик, які підлягають погашенню відповідно до договорів більш ніж через 12 місяців після звітної дати (кредитове сальдо рахунку 67, на якому відображена основна заборгованість за довгостроковими кредитами і позиками, а також сума відсотків за ним).
У разі якщо значаться в бухгалтерському обліку суми кредитів і позик підлягають погашенню відповідно до договору протягом 12 місяців після звітної дати, то не погашені на кінець звітного періоду їх суми відображаються за відповідними статтями в розділі «Короткострокові зобов'язання».
- «Відкладені податкові зобов'язання" (рядок 515) Відкладені податкові активи, такі зобов'язання розраховуються з 2003 року. Їх визначають, множачи суму тимчасових різниць на ставку податку на прибуток (п. 15 ПБУ 18 / 2). Податкові тимчасові різниці утворюються в обліку, якщо: 1) сума амортизації, нарахована у податковому обліку за звітний період, більше, ніж та, що розрахована за правилами бухгалтерського обліку; 2) відсотки за виданими позиками нараховуються щомісячно, а боржник погасив їх одноразово. У даному випадку різниця виникає, якщо ваша фірма застосовує касовий метод; 3) відсотки за кредитами і сумові різниці в податковому обліку включаються до складу позареалізаційних витрат, а в бухобліку включаються до складу позареалізаційних витрат, а в бухобліку - у вартість основних засобів або матеріалів ( звичайно, якщо кредит узятий на покупку такого майна); 4) у бухгалтерському обліку відображаються витрати у складі витрат майбутніх періодів, а в податковому списуєте відразу. Показник формується за сальдо рахунку 77.
«Інші довгострокові зобов'язання» (рядок 520) відображаються довгострокові пасиви, які ще не були відображені в розділі IV «Довгострокові зобов'язання».
Розділ V «КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ»:
відображаються суми кредиторської заборгованості, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати.
У бухгалтерському балансі сума заборгованості організації за отриманими кредитами і позиками (рядок 610), отриманим менш ніж на 12 місяців, відображається з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків. Крім того, по цьому рядку показують і ті борги організації, що у минулих звітних періодах вважалися довгостроковими, а цього року повинні бути погашені. Всі такі випадки необхідно зазначити у пояснювальній записці до бухгалтерського балансу.
«Кредиторська заборгованість" (рядки 621-625), рядок за статтею «Постачальники та підрядники» (рядок 621) показується сума заборгованості постачальникам, підрядникам за надійшли матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги організації (кредит рахунків 76,60); за статтею «Заборгованість перед персоналом організації» (рядок 622) показуються нараховані, але ще не виплачені суми оплати праці (кредитове сальдо рахунку 70, за винятком субрахунка "Розрахунки з працівниками по виплаті доходів по акціях і часткам»), а за статтею «Заборгованість перед державними позабюджетними фондами »(рядок 623) відображається сума заборгованості перед державними позабюджетними фондами (кредитове сальдо рахунку 69). Тобто тут треба записати суму єдиного соціального податку та внесків з обов'язкового пенсійного страхування і страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань; за статтею «Заборгованість з податків і зборів» (рядок 624) вказується заборгованість перед бюджетом (кредитове сальдо рахунку 68); по статті «Інші кредитори» (рядок 625) представляється інша кредиторська заборгованість організації: суми страхових внесків, орендна плата, борги перед подотчетнік і т.д. (За кредитом рахунків 76,71).
Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів (рядок 630) по цьому рядку наводяться заборгованість організації перед її засновниками. Дуже важливий нюанс: у річній звітності суму належних за 2003 рік дивідендів (або доходів від участі, якщо мова йде про ТОВ) не відображають. Адже рішення про те, в яких розмірах виплачувати доходи, загальні збори акціонерів прийме вже після того, як буде затверджено річний баланс. Показник формується для балансу - кредитове сальдо субрахунка "Розрахунки про виплату доходів» рахунки 75 і кредитове сальдо субрахунка "Розрахунки з працівниками по виплаті доходів по акціях і часткам» рахунки 70.
Проте дані про суму оголошених до виплати річних дивідендів бухгалтер повинен відобразити в пояснювальній записці як подія після звітної дати. - «Доходи майбутніх періодів» (рядок 640) показуються доходи організації, які отримані в звітному році, але відносяться до майбутніх періодів (відображаються в балансі за кредитом 98 рахунку).
«Резерви майбутніх витрат» (рядок 650) суми, які організація
зарезервувала, щоб покрити свої майбутні витрати (кредитове сальдо по рахунку 96). В принципі в бухгалтерському обліку організація може створити будь-які резерви. Тим часом у податковому обліку крім резерву по сумнівних боргах, організація може створити резерви на гарантійний ремонт, виплату відпускних, винагород за вислугу років та на ремонт основних засобів. Інші резерви главою 25 Податкового кодексу РФ не передбачені. У бухобліку перелік видатків, під які можна створити резерв, ширше. Саме їх і слід відобразити по рядку 650 Бухгалтерського балансу. Показник формується для балансу за кредитом рахунка 96.
- «Інші короткострокові зобов'язання" (рядок 660) показуються короткострокові зобов'язання, які не відображені за інших рядках даного розділу.
Форма № 2 «Звіт про прибутки і збитки».
Всі доходи і витрати у формі № 2 згруповані в порядку, передбаченому ПБО 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації» (затверджені наказами Мінфіну Росії від 6 травня 1999 року № 32н і 33н).
У звіті про прибутки та збитки наразі немає рядків «Надзвичайні доходи», і «Надзвичайні витрати». Зате з'явилися нові рядки, де бухгалтери повинні показати відкладені податкові активи і зобов'язання. Але при необхідності розшифрувати той чи інший показник бухгалтер вільний додавати додаткові рядки самостійно.
Форма № 3 «Звіт про зміни капіталу».
У звіті про зміни капіталу розкриваються структура і рух капіталу підприємства. Про те, що в нього входить, сказано в пункті 66 Положення з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н. Так, до складу власного капіталу підприємства включаються: статутний (складовий), додатковий і резервний капітали, нерозподілений прибуток (непокритий збиток). Тут відображається зміна капіталу за попередній та звітний період. Цей розділ заповнюють акціонерні товариства, а також товариства з обмеженою відповідальністю.
Форма № 4 «Звіт про рух грошових коштів»
У звіті про рух грошових коштів відображається інформація про те, за рахунок яких коштів організація вела свою діяльність у звітному році і як саме вона їх витрачала. У звіті відображається інформація по кожному виду діяльності організації: поточної (основної), інвестиційної та фінансової.
Форма № 5 «Додатки до бухгалтерського балансу»
Звіт за формою № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» розшифровує дані форми № 1 «Бухгалтерський баланс». Слід проставити номери кодів рядків, що наведені у спільному наказі Держкомстату та Мінфіну Росії від 14 листопада 2003 р. № 475/102н. Програма складається з десяти розділів. Розглянемо кожен з них.
Розділ 1 «Нематеріальні активи» складається з двох таблиць. У таблиці № 1 наводяться дані про зміни первісної вартості нематеріальних активів. Щоб заповнити таблицю, потрібно скористатися аналітичними даними з рахунком 04. У таблиці № 2 відображаються суми нарахованої амортизації по нематеріальних активів на початок і кінець року. Заповнюючи цю таблицю повинні тільки організації, які враховують амортизацію на окремому рахунку, тобто застосовують рахунок 05. в іншому випадку дані по амортизації враховуються в графі 5 таблиці 1.
У розділі 2 "Основні засоби" відображається інформація по основних засобів, який складається з двох таблиць. У таблиці 1 відображається вартість основних засобів, при заповненні рядків цієї таблиці бухгалтер використовує сальдо і обороти по рахунку 01. У таблиці 2 треба показати аналітичні дані про основні засоби організації. У підрозділі «Довідково» враховуються результати від проведеної переоцінки основних засобів, слід врахувати, що в графі 3 підрозділи слід вказати суму переоцінки, яка була проведена на 1 січня 2003 року, а в графі 4 - на 1 січня 2002 року.
Розділ 3 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» відображає інформацію про дохідних вкладеннях в матеріальні цінності і складається з двох таблиць. У таблиця № 1 потрібно показати інформацію про первісну вартість дохідних вкладень у матеріальні цінності. Її можна взяти з даних за рахунком 03. У таблиці 2 слід відобразити дані про суму амортизації, яка нарахована по дохідних вкладень у матеріальні цінності, при заповненні потрібно скористатися даними за рахунком 02 субрахунка "Амортизація дохідних вкладень в матеріальні цінності».
У розділі 4 «Витрати на НДДКР" відображаються дані про витрати організації на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт. Розділ складається з двох таблиць. У таблиці 1 відображаються суми витрат на НДДКР. Їх можна взяти з даних за рахунком 04 субрахунка "Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи», а також по рахунку 08 субрахунки «Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт». Крім того загальна сума таких витрат розшифровується за видами виконаних робіт. У таблиці 2 «Довідково" зазначаються суми витрат по незакінчених НДДКР і по роботах, які не дали позитивного результату. Такі відомості можна отримати з даних за рахунком 08.
Розділ 5 «Витрати на освоєння природних ресурсів» відображає дані про витрати організації на освоєння природних ресурсів: на геологічне вивчення надр, розвідку корисних копалин, проведення робіт підготовчого характеру. Розділ складається з двох таблиць. Таблиці 1 по рядку 410 слід відобразити загальну суму витрат організації на освоєння природних ресурсів. Її можна отримати з даних по рахунку 97 субрахунку «Витрати на освоєння природних ресурсів» та за даними цього рядка робиться розшифровка за видами виконаних робіт. Таблиця 2 «Довідково» при заповненні рядка 420, потрібно взяти дані за дебетом рахунка 97, а в рядку 430 буде відображений кредитовий оборот по цьому рахунку в кореспонденції з рахунком 91.
Розділ 6 «Фінансові вкладення» відображає інформацію про довгострокових і короткострокових фінансових вкладень.
Розділ 7 «Дебіторська та кредиторська заборгованість» у цьому розділі окремо показуються дані про довгострокову і короткострокової заборгованості.
Розділ 8 «Витрати за звичайними видами діяльності». У цьому розділі бухгалтер розшифровує витрати організації за основним видом діяльності. Окремо вказуються суми: матеріальні витрати; витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби; нарахованої амортизації; інші витрати.
В розділ 9 «Забезпечення» слід вказати величину забезпечень, виданих та отриманих організацією на початок і кінець 2003 року.
Розділ 10 «Державна допомога». У цьому розділі відображаються суми отриманої дотації, субсидій і кредитів від держави за 2002 і 2003 роки.
Пояснювальна записка
Пояснювальна записка складається довільної форми і містить інформацію про діяльність підприємства, про чисельність працюючих, основні показники і фактори, що вплинули на результати діяльності організації, а також рішення щодо розподілу прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. Наводяться додаткові дані про обсяги реалізації продукції, товарів, робіт, послуг за видами діяльності та географічним ринків збуту. Відображаються також інші активи і пасиви, кредитори, дебітори, інші зобов'язання, окремі види прибутків і збитків у разі їх суттєвості в загальній сумі підсумків форм № 1 і № 2. Необхідно зазначити, що суттєвою є сума, яка більше п'яти відсотків по відношенню до підсумку відповідних даних.
Якщо підприємство має дочірні і залежні товариства, то це теж відображається в пояснювальній записці. Ще необхідно розкривати відомості про зміну облікової політики. Також вказуються обмеження прав власності на майно і якщо це акціонерне товариство - відомості про акції (випущених, викуплених і причини по яких вони викуплені), суттєві події, які відбулися після звітної дати.
У пояснювальній записці мають бути відображені:
поточна платоспроможність,
ліквідність,
ділова активність,
довгострокова платоспроможність,
фінансова структура і прибутковість.
Аудиторський висновок
У випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, бухгалтерська звітність підлягає обов'язковому аудиту.
Підсумкова частина аудиторського висновку засвідчує ступінь достовірності відомостей, що включаються в бухгалтерську звітність підприємств.
Проаналізувавши зміни, які відбулися у 2003 році у формах звітності позитивною зміною вважаємо те, що як і в міжнародних стандартах у фінансових звітах міститися цифри за попередній період. Це безсумнівно підвищує аналітичність звітів. Однак зауважимо, що ці зміни відбулися тільки з формою № 1 і № 2, а форми № 3, 4, 5 лише частково містять відомості минулого періоду, що ускладнює проведення фінансового аналізу. Адже для того, щоб зробити правильні висновки і прийняти правильне рішення необхідно розташовувати не тільки звітами за поточний період часу, але і за минулі періоди, які доступні не для будь-якого користувача.
Висновок
Річна бухгалтерська звітність за 2003 рік стала узагальнюючим результатом реалізації Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності. Видано нові документи за формами звітності і по порядку їх заповнення, але незважаючи на це в цілому підходи до їх формування збереглися.
У цій роботі були розглянуті основні моменти підготовки річної бухгалтерської звітності 2003 року і, підводячи підсумок, нагадаємо деякі з них.
Починаючи зі звітності 2003 організації можуть складати звітність за формами, які розроблені і прийняті ними самостійно. Вважаю це зміна позитивним, так як для одних підприємств типові форми в частині передбачених показників можуть бути надмірними, а для інших недостатніми. Це зміна передбачає творчий підхід бухгалтера до вибору системи показників, що характеризують фінансовий стан організації та отримані фінансові результати. Орієнтуючись на міжнародні стандарти, введена вимога наведення даних мінімум за два роки - звітний і попередній, що безсумнівно підвищує аналітичність звітності.
Основне призначення бухгалтерської звітності - подання інформації про стан майна і коштів організації власникам і іншим зацікавленим користувачам.
У сучасних умовах правильне визначення реального фінансового стану має величезне значення для самого підприємства. Адже головною метою проведення фінансового аналізу є забезпечення стійкої роботи підприємства в конкретних економічних умовах. Також фінансовий стан підприємства відображає його конкурентоспроможність у виробничій сфері і, отже, ефективність вкладеного власного капіталу.
Отже, річна бухгалтерська звітність містить найбільш повну інформацію про діяльність підприємства. Вона дозволяє всебічно і глибоко провести аналіз діяльності підприємства, розкрити наявні резерви її поліпшення, правильно оцінити позитивні і негативні тенденції у розвитку виробництва і фінансовий стан підприємства.
Список літератури
Цивільний Кодекс Російської Федерації.
«Облік розрахунків з податку на прибуток» (ПБУ 18/02)
«Облік фінансових вкладень» (ПБУ 19/02)
«Інформація про участь у спільній діяльності» (ПБУ20/03)
Податковий Кодекс Російської Федерації.
Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджені наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н
Абдулаєв Н., Зайнетдінов Ф. Формування системи аналізу фінансового стану підприємства: Фінансова газета № 28, 30, 32, 2001.
Адамов В.Є., Ільєнкова С.Д., Сиротіна Т.П., Смирнов С.А. «Економіка і статистика фірм»: підручник. М.: Фінанси і статистика, 2000.
Бакаєв О. Про річний бухгалтерської звітності комерційних організацій за 2003 рік.
Баканов М.І., Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - 4-е вид., Доп. і перераб. - М.: Фінанси і статистика, 1997.
Борисов Л. Аналіз фінансового стану підприємства: Бухгалтерське додаток до тижневика «Економіка і життя» № 5, 2002.
Пелих А.С. Основи підприємництва - Ростов н / Д: Експертне бюро, М.: Гардарика, 1996. Подільський В.І., Поляк Г.Б., Савін А.А., Сотникова Л. В. - Аудит: підручник для вузів - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.
Савицька Г.В. «Аналіз господарської діяльності підприємства» - Мінськ: ТОВ «Нове знання», 1999.
Соколова В.І. «Міжнародні стандарти фінансової звітності» - М. Фінанси і статистика, 2000.
Соболєва Є. Звіт -2002. Особливості підготовки і складання: Бухгалтерське додаток № 2 тижневика «Економіка і життя», 2003.
Сотникова Л.В. Особливості бухгалтерського звіту за 2002 рік: журнал Бухгалтерський облік № 1, 2003.
Терехов А.А. «Аудит». - М.: Фінанси і статистика, 2000.
Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. «Фінанси і підприємства». - М.: ИНФРА-М, 1999.
Шорохова А.С. «Порядок складання бухгалтерської звітності за 2003 рік» «Головбух» № 1, 2004.