Перевіряється організація

Товариство з обмеженою відповідальністю «Полісіб-2001»

Період аудиту

03.10.2003г. - 14.10.2003г.

Кількість людино-годин

40

Керівник аудиторської групи

Кузина Н.І.

Склад аудиторської групи

Кузина Н.І., Кузнєцова Л.С.

Запланований аудиторський ризик

3%

Запланований рівень суттєвості

90 тис. руб.

№ п / п

Перелік аудиторських процедур за розділами аудиту, робоча документація

Період

Виконавець

Робоча документація

1.

Аналіз організації господарської діяльності підприємства і методика розрахунку й обліку заробітної плати

03.10

Кузнєцова Л.С.

Аналітичний огляд

2.

Розробка аналітичних таблиць для перерахунку нарахованої заробітної плати

04.10-05.10

Кузина Н.І.

Аналітичні таблиці

3.

Перевірка складу ФОП їх розподілу та достовірності відображення на рахунках бухгалтерського обліку

08.10-09.10

Кузина Н.І.

Керівник аудиторської фірми _____________ Кузнєцова Л.С.

Керівник аудиторської групи _____________ Кузіна Н.І.

Робочі документи з аудиторської перевірки організації формувалися з урахуванням особливостей поставленого завдання. У плані та програмі перевірки, розробленими для даної організації були враховані наступні фактори:

• підприємство є малим за своїм статусом і економічними параметрами;

• об'єкт перевірки вузьконаправлений;

• організація використовує комп'ютерний облік та бухгалтерську програму 1С.

План і програма перевірки були розроблені на підставі укладеного договору, в якому відображені задачі і цілі аудиту. В ході проведення перевірки були використані наступні робочі документи:

• складений в зручній формі перелік нормативних документів, необхідний для проведення перевірки і дозволяє оперативно знайти відповідь на виникле питання;

• складений у розширеній формі перелік відповідей аудитора за тематикою проведення перевірки;

• використані засновницькі документи організації, первинні документи бухгалтерського обліку, при відсутності можливості користуватися первинними документами використовувалися ксерокопії.

За отриманими в процесі тестування результатами можна зробити висновки про те, що ефективність системи внутрішнього контролю оплати праці в ТОВ «Полісіб-2001» знаходиться на досить високому рівні. В організації чітко налагоджена взаємодія між бухгалтерією та кадровою службою, накази по особовому складу доставляються в бухгалтерію відразу ж після їх підписання директором. Розрахунки з оплати праці та утримання з заробітної плати знаходяться під особистим контролем головного бухгалтера.

2.2 Перевірка дотримання норм трудового законодавства

В умовах ринкового господарювання, відповідно до змін в економічному і соціальному розвитку країни істотно змінюється і політика в області оплати праці, соціальної підтримки і захисту працівників. Багато функцій держави по реалізації цієї політики передані безпосередньо підприємствам, які самостійно встановлюють форми, системи і розміри оплати праці, матеріального стимулювання його результатів.

Поняття «заробітна плата» наповнилося новим змістом і охоплює всі види заробітків (а також різних премій, доплат, надбавок і соціальних пільг), нарахованих у грошовій і натуральних формах (незалежно від джерел фінансування), включаючи грошові суми, нараховані працівникам відповідно до законодавства за невідпрацьований час (щорічна відпустка, святкові дні тощо).

Заробітна плата - це виражена в грошовій формі вартість робочої сили за відповідну кількість і якість праці, включена в собівартість продукції.

Основною функцією заробітної плати є відтворення робочої сили. У кожного працівника є свій інтерес, стимул або спонукальний мотив до праці. Для того, щоб працівник трудився сумлінно і якісно необхідно застосовувати сукупність різних способів приведення в дію його інтересів, тобто здійснювати стимулювання.

Встановлення державних гарантій трудових прав і свобод громадян, створення сприятливих умов праці, захист прав та інтересів працівників і роботодавців регулюється в нашій країні трудовим законодавством, основними завданнями якого є створення необхідних правових умов для досягнення оптимального узгодження інтересів сторін трудових відносин, інтересів держави, а також правове регулювання трудових і безпосередньо пов'язаних з ними відносин по:

• організації праці та управління працею;

• працевлаштування в даного роботодавця;

• професійної підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації працівників безпосередньо у даного роботодавця;

• соціального партнерства, ведення колективних переговорів, укладання колективних договорів та угод;

• участі працівників і професійних спілок у встановленні умов праці і застосуванні законодавства у передбачених законом випадках;

• матеріальної відповідальності роботодавців і працівників у сфері праці;

• нагляду і контролю (у тому числі профспілковому контролю) дотримання трудового законодавства (включаючи законодавство про охорону праці);

• вирішення трудових спорів.

У процесі аудиту дотримання трудового законодавства з оплати праці використовуються різні методи перевірки:

• вибірковий;

• хронометражні спостереження, що дозволяють перевірити обгрунтованість діючих норм;

• контрольні заміри обсягів виконаних робіт;

• експериментальні проби різних форм оплати праці.

В силу незначній чисельності працівників підприємства, а також високого ризику коштів контролю (прийнято 100%) проводиться суцільна перевірка зазначених документів.

Основним нормативним документом з регулювання трудових відносин працівників є Трудовий кодекс Російської Федерації зі змінами та доповненнями на 25.07.2002 р. [3]. Аудит дотримання трудового законодавства також базується на Цивільному кодексі Російської Федерації [1], відповідних інструкціях, постановах уряду Російської Федерації та місцевого керівництва.

Аудитору необхідно перевірити:

• дотримання актів трудового законодавства;

• оформлення співробітників при прийомі і звільненні;

• облік робочого часу;

• побудова системи оплати праці;

• виконання внутрішнього трудового розпорядку і стан трудової дисципліни в організації.

Для проведення більш ефективної перевірки правильності дотримання трудового законодавства використана робоча таблиця (табл. 2.3)

Таблиця 2.3

Аудиторська перевірка трудового законодавства

При прийомі на роботу штатних працівників видається наказ, в якому визначено оклад і випробувальний термін (2 місяці). З позаштатними працівниками укладається трудова угода на виконання конкретної роботи з встановленням фіксованої оплати праці. По закінченні виконання роботи складається акт про виконані роботи.

Таким чином, можна зробити висновок, що в ТОВ «Полісіб-2001» порушень трудового законодавства з оплати праці немає.

2.3 Аудит нарахувань та утримань із заробітної плати

Основні принципи і порядок організації обліку оплати праці регулюються Федеральним законом про бухгалтерський облік № 129-ФЗ [11], згідно з яким всехозяйственние операції, у тому числі і облік заробітної плати, що проводяться організацією, повинні оформлятися виправдувальними документами. Ці документи є первинними обліковими документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік.

Первинні облікові документи приймаються до врахування, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, документи, форма яких не передбачена в цих альбомах, повинні містити такі обов'язкові реквізити [12]:

• найменування документа;

• дату складання документа;

• найменування організації, від імені якої складено документ;

• зміст господарської операції;

• вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;

• найменування посад осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

• особисті підписи зазначених осіб.

Згідно зі ст. 255 «Витрати на оплату праці» Податкового кодексу РФ [2] до витрат підприємства на оплату праці належать:

1. Суми, нараховані за тарифними ставками, посадовими окладами, відрядними розцінками або у відсотках від виручки відповідно до прийнятих в організації формами і системами оплати праці;

2. Нарахування стимулюючого характеру, в тому числі премії за виробничі результати, надбавки до тарифних ставок і окладів за професійну майстерність, високі досягнення у праці та інші подібні показники;

3. Нарахування стимулюючого і (або) компенсуючого характеру, пов'язані з режимом роботи та умовами праці, в тому числі надбавки до тарифних ставок і окладів за роботу в нічний час, роботу в багатозмінному режимі, за суміщення професій, розширення зон обслуговування, за роботу у важких, шкідливих, особливо шкідливих умовах праці, за понаднормову роботу і роботу у вихідні та святкові дні, вироблені відповідно до законодавства Російської Федерації;

4. Вартість безкоштовно наданих працівникам відповідно до законодавства Російської Федерації комунальних послуг, харчування та продуктів, що надається працівникам організації відповідно до встановленого законодавством Російської Федерації порядком безкоштовного житла (суми грошової компенсації за ненадання безкоштовного житла, комунальних та інших подібних послуг);

5. Вартість видаються працівникам безкоштовно відповідно до законодавства Російської Федерації предметів (включаючи формений одяг, обмундирування), що залишаються в особистому постійному користуванні (сума пільг у зв'язку з їх продажем за зниженими цінами);

6. Сума нарахованого працівникам середнього заробітку, що зберігається на час виконання ними державних і (або) громадських обов'язків та в інших випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про працю;

7. Витрати на оплату праці, що зберігається працівникам на час відпустки, передбаченого законодавством Російської Федерації, витрати на оплату проїзду працівників та осіб, що знаходяться у цих працівників на утриманні, до місця використання відпустки на території Російської Федерації і назад (включаючи витрати на оплату провезення багажу працівників організацій , розташованих в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях) у порядку, передбаченому законодавством Російської Федерації, доплата неповнолітнім за скорочений робочий час, витрати на оплату перерв у роботі матерів для годування дитини, а також витрати на оплату часу, пов'язаного з проходженням оглядів або виконанням працівниками державних обов'язків;

8. Грошові компенсації за невикористану відпустку при звільненні працівника;

9. Нарахування працівникам, які вивільняються у зв'язку з реорганізацією чи ліквідацією організації, скороченням чисельності або штату працівників організації;

10. Одноразові винагороди за вислугу років (надбавки за стаж роботи за фахом) відповідно до законодавства Російської Федерації;

11. Надбавки, обумовлені районним регулюванням оплати праці, у тому числі нарахування по районним коефіцієнтам і коефіцієнтами за роботу у важких природно-кліматичних умовах, вироблених у відповідність до законодавства Російської Федерації;

12. Надбавки, передбачені законодавством Російської Федерації за безперервний стаж роботи в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, в районах європейського Півночі та інших районах з важкими природно-кліматичними умовами;

13. Витрати на оплату праці, що зберігається відповідно до законодавства Російської Федерації на час навчальних відпусток, наданих працівникам організації;

14. Витрати на оплату за час вимушеного прогулу або час виконання нижче оплачуваної роботи у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації;

15. Витрати на доплату до фактичного заробітку у разі тимчасової втрати працездатності, встановлену законодавством Російської Федерації;

16. Збори (внесків) роботодавців за договорами обов'язкового страхування, а також суми платежів (внесків) роботодавців за договорами добровільного страхування (договорами недержавного пенсійного забезпечення), укладеними на користь працівників зі страховими організаціями, що мають ліцензії, видані відповідно до законодавства Російської Федерації, на ведення відповідних видів діяльності в Російській Федерації;

17. Суми, нараховані у розмірі тарифної ставки або окладу (при виконанні робіт вахтовим методом), передбачені колективними договорами, за дні перебування в дорозі від місця знаходження організації (пункту збору) до місця роботи і назад, передбачені графіком роботи на вахті, а також за дні затримки працівників в дорозі за метеорологічним умовам;

18. Суми, нараховані для роботи в організації відповідно до спеціальних договорів на надання робочої сили з державними організаціями, як видані безпосередньо цим особам, так і перераховані державним організаціям

19. Нарахування за основним місцем роботи робітникам, керівникам або фахівцям організацій під час їх навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації або перепідготовки кадрів у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації;

20. Витрати на оплату праці працівників-донорів за дні обстеження, здачі крові та відпочинку, що надаються після кожного дня здачі крові;

21. Витрати на оплату праці працівників, які не перебувають в штаті організації, за виконання ними робіт за укладеними договорами цивільно-правового характеру (включаючи договори підряду), за винятком оплати праці за договорами цивільно-правового характеру, укладеними з індивідуальними підприємцями;

22. Доплати інвалідам, передбачені законодавством Російської Федерації;

23. Інші види витрат, зроблених на користь працівника, передбачених трудовим договором та (або) колективним договором.

Видача заробітної плати проводиться по платіжних відомостях у встановлені на підприємстві дні місяця. Підставою для видачі є наявність наказу в касу для оплати вказаної суми.

Підписують наказ керівник підприємства і головний бухгалтер. Заробітна плата видається протягом трьох днів, рахуючи день отримання грошей в банку. Після закінчення трьох днів касир перевіряє і підсумовує порядково видану заробітну плату, а проти прізвищ осіб, які не отримали її, в графі "Розписка в отриманні" проставляє штамп або пише від руки "Депоновано". Бухгалтер виписує видатковий ордер на видану суму заробітної плати. Видатковий касовий ордер передається касиру для реєстрації в касовій книзі.

Своєчасно не отриману робітниками і службовцями заробітну плату підприємство зберігає протягом 3-х років і враховує її в складі рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Депонована заробітна плата" [14 с. 90].

Бухгалтерія підприємства виробляє не тільки нарахування заробітної плати, а й утримання і відрахування з неї. При цьому заповнюється податкова картка по обліку доходів і прибуткового податку для подання в податкові органи.

З нарахованої заробітної плати працівників виробляються такі утримання:

• податок на доходи фізичних осіб;

• за виконавчими документами на користь інших підприємств та осіб;

• для відшкодування матеріального збитку, заподіяного підприємству;

• за товари, куплені в кредит;

• за отриманими позиками;

• профвнески;

• для погашення заборгованості за виданими авансами, зайво сплачуваних сум, а також підзвітними сумами, не оформленим своєчасно;

• для сплати адміністративних і судових штрафів;

• за письмовими дорученнями про переказ страхових внесків за договорами особистого страхування та ін

Облік операцій за розрахунками з персоналом по оплаті праці ведеться в журналі-ордері № 5 «Звід розрахункових відомостей із заробітної плати і стипендій» [12].

Облік розрахунків з оплати праці визначено Новим планом рахунків, яким встановлено для цієї мети рахунок 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці» [14 с. 84].

Основна заробітна плата згідно з чинним трудовим законодавством не повинна виплачуватися працівникам рідше, ніж два рази на місяць.

Додаткова заробітна плата нараховується на підставі документів, що підтверджує право працівника на оплату за невідпрацьований час. До таких виплат належать:

• оплата основного, додаткового або навчальної відпустки;

• компенсація за невикористану відпустку;

• виплати вихідної допомоги при звільненні;

• виплати при направленні працівника на курси підвищення кваліфікації;

• оплата часу виконання державних обов'язків;

• інші виплати згідно з чинним законодавством.

Всі перераховані виплати розраховуються на основі середнього заробітку відповідно до Постанови Уряду РФ «Про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати» від 11.04.2003 № 213 [9]. У всіх випадках середній заробіток на день його виплати не може бути менше встановленого Федеральним законом мінімального розміру оплати праці.

З метою посилення матеріальної зацікавленості працівників в організації вводиться положення про преміювання.

Преміювання робітників у ТОВ «Полісіб-2001» проводиться за результатами роботи за квартал. Робочі вчинили прогули позбавляються премії повністю. Нараховані премії робітникам виплачуються, не залежно від стану витрачання фонду заробітної плати в цілому по підрозділу.

Премію виплачують в однаковому розмірі у відсотках до тарифних ставок за фактично відпрацьований час.

Серед документів, що підлягають перевірці, виділяють:

• первинні документи;

• регістри синтетичного та аналітичного обліку;

• звітність.

На початку перевірки слід звернути увагу на документальне оформлення трудових відносин з працівниками організації. Взаємовідносини між працівником і організацією регулюються двома основними нормативними актами: Цивільним кодексом Російської Федерації [1] і Трудовим кодексом Російської Федерації [3].

В рамках цих документів трудові відносини можуть бути оформлені одним з трьох основних способів:

• трудовим договором (контрактом);

• колективним договором;

• договором цивільно-правового характеру.

Трудовий договір (контракт) - угода між трудящим і роботодавцем, за яким одна сторона зобов'язується виконувати роботу з певної спеціальності, кваліфікації чи посади підпорядкуванням внутрішньому розпорядку, а інша - виплачувати заробітну плату і забезпечувати умови праці, передбачені законодавством про працю, локальними договорами організації і угодою сторін. Трудовим договором не можуть встановлюватися умови, що суперечать Трудовому кодексу.

Трудові відносини з сумісниками також оформляються трудовою угодою. При цьому загальна тривалість робочого часу на місяць не може перевищувати половини місячної норми, передбаченої для відповідних категорій працівників. У процесі перевірки необхідно упевнитися за табелем обліку робочого часу в тому, що дана норма дотримується.

Колективний договір та інші локальні нормативні акти регулюють трудові відносини нарівні з трудовою угодою (контрактом). До локальних нормативних актів належать Положення про систему оплати праці, Положення про преміювання та інші, в яких фіксуються всі умови оплати праці, що входять в компетенцію організації.

Договір цивільно-правового характеру укладається з фізичними особами, які можуть бути зареєстровані як підприємці без утворення юридичної особи. При перевірці необхідно виявити суть договору, з тим, щоб відрізнити трудовий договір від договору цивільно-правового характеру, що важливо при нарахуванні страхових внесків. Якщо трудовий договір укладається на виконання обов'язків по конкретній посаді і в рамках конкретної спеціальності, то предметом договорів цивільно-правового характеру є певний результат праці, виконання фіксованого завдання, вчинення певної дії, які повинні бути чітко відображені договором. При цьому фізична особа, що уклала трудовий договір, підпадає під дію трудового законодавства, яке надає йому ті чи інші соціальні гарантії, а за договорами цивільно-правового характеру ці пільги не надаються.

При перевірці необхідно звернути увагу на наявність трудових договорів, підписаних сторонами і завірених печаткою організації, а також первинних документів, якими повинні оформлятися прийом на роботу (форма N Т-1), переведення працівника з одного структурного підрозділу в інший (форма N Т-5 ), надання працівникові відпустки (форма N Т-6), звільнення з роботи (форма N Т-8). На кожного працівника заповнюється Особова картка (форма N Т-2).

Відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ всі господарські операції повинні відображатися в обліку на підставі документів, складених за формами, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації [8]. В даний час діють форми, затверджені постановою Держкомстату Росії "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати", які обов'язкові для застосування юридичними особами всіх форм власності [12]. Організації при необхідності можуть вносити в ці форми, що деталізують і уточнюють зміни, а також доповнюють реквізити, але основні реквізити форм повинні бути збережені без змін. Застосування бланків застарілих та довільних форм не допускається. Податкові органи вправі накладати адміністративні штрафи на посадових осіб за вказане порушення.

При перевірці документального оформлення договорів цивільно-правового характеру аудитор повинен вибірково перевірити наявність договорів, заповнених з дотриманням усіх реквізитів, завірених печатками та підписами сторін, а також кошторисів, доручень та актів виконаних робіт. Слід мати на увазі, що якщо договір з підприємцем на виконання робіт, що вимагають ліцензії (договір перевезення, договір на надання аудиторських послуг), укладений за її відсутності, то він може бути визнаний недійсним.

2.4 Оцінка організації синтетичного й аналітичного обліку розрахунків з персоналом

Бухгалтерія підприємства здійснює не тільки розрахунок сум належної працівникам заробітної плати, премій, посібників, а й організовує облік цих сум на рахунках бухгалтерського обліку.

Рахунки, на яких майно організації, її зобов'язання і господарські процеси відображаються в узагальненому вигляді, називаються синтетичними. До них відноситься рахунок 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці». Облік, здійснюваний на синтетичних рахунках, називається синтетичним. Він ведеться тільки в грошовому вираженні.

Для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації з оплати праці (за всіма видами оплати праці, премій, допомоги), а також по виплаті доходів по акціях і інших цінних паперів даної організації призначений рахунок 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці».

За кредитом рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються суми:

• оплати праці, належні працівникам, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) та інших джерел;

• оплати праці, нараховані за рахунок утвореного в установленому порядку резерву на оплату відпусток працівникам та резерву винагород за вислугу років, виплачується один раз на рік, - в кореспонденції з рахунком 96 «Резерви майбутніх витрат»;

• нарахованих допомог по соціальному страхуванню пенсій та інших аналогічних сум, - в кореспонденції з рахунком 69 «Розрахунки із соціального страхування і забезпечення»;

• нарахованих доходів від участі в капіталі організації і т.п. - В кореспонденції з рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

За дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються виплачені суми оплати праці, премій, посібників, пенсій тощо, доходів від участі в капіталі організації, а також суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та інших утримань.

Нараховані, але не виплачені у встановлений термін (через неявку одержувачів) суми відображаються за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки за депонованих сум») [20, стр.63].

Для отримання детальних, докладних, розчленованих (аналітичних) даних про об'єкти бухгалтерського обліку застосовують аналітичні рахунки.

Рахунки, на яких відображаються детальні дані по кожному окремому виду майна, зобов'язань організацій та процесів, називаються аналітичними. Облік, здійснюваний на аналітичних рахунках, називається аналітичним.

Аналітичні рахунки відкриваються на додаток до синтетичних з метою їх деталізації та отримання приватних показників по кожному окремому виду обліку. Отже, між синтетичними та аналітичними рахунками існує прямий зв'язок, що проявляється в наступному. Залишки і обороти синтетичного рахунку повинні бути рівними залишкам і оборотам всіх аналітичних рахунків, відкритих на додаток свого синтетичного рахунку. Кожну господарську операцію, записану за дебетом або кредитом синтетичного рахунку, відображають в тій же сумі відповідно на дебеті або кредиті декількох аналітичних рахунків, відкритих на додаток свого синтетичного рахунку.

Не всі синтетичні рахунки вимагають ведення аналітичного обліку, наприклад «Каса», «Розрахункові рахунки» та ін Рахунки, які не потребують такого ведення, називаються простими. Рахунки, які вимагають ведення аналітичного обліку, називаються складними. Саме до таких рахунків відносить рахунок «Розрахунки з персоналом з оплати праці», тому що на додаток синтетичного рахунку слід відкривати аналітичний рахунок на кожного працівника організації.

Однак таке просте побудова аналітичного обліку не завжди забезпечує одержання необхідних показників. Деякі синтетичні рахунки складаються з декількох груп аналітичних рахунків. Перші (після синтетичного рахунку) групи рахунків аналітичного обліку називаються субрахунками. Субрахунок є посередником між синтетичними та аналітичними рахунками. Кожен з них об'єднує декілька аналітичних рахунків, але самі вони, в свою чергу, об'єднуються одним синтетичним рахунком. Іноді субрахунку називають рахунками другого порядку, тоді як синтетичні рахунки називаються рахунками першого порядку.

Аналітичний облік за рахунком 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці» полягає у веденні операцій по даному напрямку в розрізі видів оплати праці по кожному працівнику окремо.

Розрахунок доплат є складовою частиною розрахунку заробітної плати і здійснюється на основі наказу керівника організації на виплату доплат за прізвищами із зазначенням обгрунтування виплати доплати і відсотка нарахування до основного окладу. Встановлення доплат також як і їх скасування оформляються наказом керівника організації.

Розрахунок доплат проводиться одночасно з розрахунком заробітної плати, також як і їх виплата.

Бухгалтерські проведення з обліку доплат аналогічні обліку по заробітній платі:

Дебет 20 «Основне виробництво» Кредит 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці» - нараховані доплати робочого персоналу.

Дебет 26 «Загальногосподарські витрати» Кредит 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці» - нараховані доплати управлінському персоналу.

Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Кредит 50-1 «Каса / каса організації» - видані доплати.

Порядок складання розрахунків за дні відпустки в ТОВ «Полісіб-2001» регулюється Постановою Уряду «Положення про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати» від 11.04.2003 № 213. [9] Для розрахунку середнього заробітку враховуються всі передбачені системою оплати праці види виплат, застосовувані у відповідній організації незалежно від джерел цих виплат, до яких відносяться:

• заробітна плата, нарахована працівникам за тарифними ставками (посадовими окладами) за відпрацьований час;

• надбавки і доплати до посадових окладів;

• виплати, обумовлені районним регулюванням оплати праці (у вигляді коефіцієнтів і процентних надбавок до заробітної плати);

• премії та винагороди;

Розрахунок середнього заробітку працівника незалежно від режиму його роботи провадиться виходячи з фактично нарахованої йому заробітної плати і фактично відпрацьованого їм часу за 12 місяців, що передують моменту виплати.

Середній заробіток для оплати відпусток і виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється за останні 3 календарні місяці (з 1-го до 1-го числа).

При обчисленні середнього заробітку з розрахункового періоду

виключається час, а також нараховані за цей час суми, якщо:

Для визначення середнього заробітку використовується середній денний заробіток. Середній працівника визначається множення середнього денного заробітку на кількість днів (робочих, календарних) у періоді, що підлягає оплаті.

Середній денний заробіток для оплати відпусток, в календарних днях, і виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється розподілу суми заробітної плати, фактично нарахованої за розрахунковий період, на 3 і на середньомісячне число календарних днів (29,6).

У випадку, коли один або кілька місяців розрахункового періоду відпрацьовані не повністю середній денний заробіток обчислюється шляхом ділення суми фактично нарахованої заробітної плати за розрахунковий період на суму, що складається з середньомісячного числа календарних днів (29,6), помноженого на кількість повністю відпрацьованих місяців, і кількості календарних днів у не повністю відпрацьованих місяцях.

Кількість календарних в повному обсязі відпрацьованих місяцях розраховується шляхом множення робочих днів за календарем 5-денного робочого тижня, що припадають на відпрацьований час, на коефіцієнт 1,4.

При визначенні середнього денного заробітку з розрахункового періоду виключаються святкові неробочі дні, встановлені федеральним законом.

Середній місячний заробіток працівника, відпрацьованого повністю в розрахунковий період норму робочого дня і виконав норми праці (трудові обов'язки), не може бути менше встановленого федеральним законом мінімального розміру оплати праці.

При розрахунку за листками непрацездатності ТОВ «Полісіб-2001» керується листом Фонду соціального страхування «Про становище про особливості порядку обчислення середньої заробітної плати» від 5 травня 2003 р. № 02/18/05-2788. [15]

Підставою для розрахунку допомоги з тимчасової непрацездатності є виданий у встановленому порядку лікарняний листок (листок непрацездатності). Інші документи не можуть служити підставою для виплати допомоги.

Допомога з тимчасової непрацездатності в інших випадках, крім трудового каліцтва або професійного захворювання, видається:

у розмірі 100 відсотків заробітку:

• робітникам і службовцям, які мають безперервний трудовий стаж 8 і більше років;

• робітникам і службовцям, які мають на своєму утриманні трьох або більше дітей, які не досягли 16 (учні - 18) років;

у розмірі 80 відсотків заробітку:

• робітникам і службовцям, які мають безперервний трудовий стаж від 5 до 8 років;

у розмірі 60 відсотків заробітку:

• робітникам і службовцям, які мають безперервний трудовий стаж до 5 років.

Допомога по догляду за дитиною, яка не досягла 14 років, за період з 8-го по 14-й календарний день, а одиноким матерям, вдовам (вдівцям), розведеним жінкам (чоловікам) - з 11-го по 14-й календарний день видається у розмірі 50 відсотків заробітку незалежно від безперервного трудового стажу.

При нарахуванні допомоги з тимчасової непрацездатності робиться в обліку запис:

Дебет 69-1 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення / Розрахунки за соціальним страхуванням» Кредит 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці» - нараховано працівнику допомогу за рахунок коштів соціального страхування.

Видача допомоги відображається проводкою:

Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Кредит 50-1 Каса / Каса організації »- видано посібник з тимчасової непрацездатності.

З нарахованої заробітної плати працівників відповідно до чинного законодавства здійснюються такі види утримань:

1) Податок на доходи фізичних осіб.

Податкова ставка на доходи фізичних осіб згідно НК РФ складає 13% [3, стор.9]. Спочатку визначається податкова база для утримання податку на доходи фізичних осіб, для чого з нарахованої суми заробітної плати вираховується мінімальний розмір оплати праці, встановлений федеральним законом (на поточний момент мінімальний розмір оплати праці становить 450 рублів).

У разі наявності неповнолітніх дітей або дітей, які навчаються у вищих навчальних закладах, при наданні працівником копії свідоцтва про народження дитини, довідки з навчального закладу, довідки з ЖКГ про спільне проживання з дитиною, податкова база зменшується залежно від кількості дітей на суму одного або двох мінімальних розмірів оплати праці.

Сума податку визначається в повних рублях. Сума податку менш 50 копійок відкидається, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля. При цьому робиться наступна проводка:

Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб" - утримано податок на доходи фізичних осіб із заробітної плати працівників.

2) У випадку, коли у працівника залишаються невитрачені кошти, видані йому раніше в підзвіт і не повернуті вчасно до каси організації, неповернена сума зараховується в рахунок заробітної плати, при цьому робиться проводка:

Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Кредит 71 «Розрахунки з підзвітними особами».

3) Якщо працівник необгрунтовано витратив або не повернув вчасно підзвітну суму, ця сума утримується з його заробітної плати, при цьому робиться проводка:

Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Кредит 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей».

4) Якщо в процесі інвентаризації виявляється недостача матеріально-виробничих запасів і винуватець при цьому виявлено, сума нестачі (матеріальної шкоди) утримується з заробітної плати працівників, при цьому робиться проводка:

Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Кредит рахунку 73 субрахунок 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».

5) Відрахування із заробітної плати працівників суми по виконавчим листам, конкретно аліментів, оформляється проводкою:

Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Кредит рахунку 76 субрахунок 76-4 «Розрахунки за депонованих сум».

Згідно з Трудовим кодексом РФ працівника в більшості випадків можна залучити лише до обмеженої матеріальної відповідальності, тобто з нього можна утримати суму, що не перевищує його середній місячний заробіток. [3]

Наприклад, обмежена матеріальна відповідальність настає, якщо працівник:

• зіпсував майно організації по недбалості або необережності;

• втратив або неправильно оформив документи (наприклад, працівник неправильно склав акт приймання товарів, і організації з-за цього було відмовлено у стягненні з постачальника суми виявленої нестачі);

• допустив брак у роботі.

У цих випадках суму збитку можна утримати із зарплати працівника на підставі розпорядження керівника:

Загальна сума утримань по всіх підставах (включаючи суму прибуткового податку) не повинна перевищувати 20%, а в особливих випадках (якщо стягнення проводиться за кількома виконавчими документами) - 50% заробітної плати працівника.

До повної матеріальної відповідальності працівника можна притягнути лише в деяких випадках, наприклад:

• з працівником було укладено договір про повну матеріальну відповідальність;

• втрачені цінності працівник раніше отримав під звіт за разовою довіреністю;

• повна матеріальна відповідальність покладена на працівника відповідно до законодавства (наприклад, відповідно до Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації повну матеріальну відповідальність несуть касири);

• якщо працівник перебував у нетверезому стані.

Видаючи гроші під звіт, необхідно дотримуватися вимог, встановлених Порядком ведення касових операцій [34]. Так, пункт 11 Порядку забороняє:

• видавати підзвітні суми працівнику, не отчитавшемуся за раніше отриманими грошей;

• передавати підзвітні суми від одного працівника іншому.

Всі розрахунки з працівниками за сумами, виданими їм під звіт, враховуються на рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами".

Якщо видані працівнику з каси гроші під звіт, необхідно зробити проводку за дебетом рахунка 71:

Дебет 71 Кредит 50 - видана працівникові з каси підзвітна сума.

Треба зазначити, що законодавство не встановлює обмежень на розмір сум, що видаються працівникам під звіт. Однак, оплачуючи витрати, підзвітна особа діє від імені організації. Отже, працівник, який отримав гроші під звіт, повинен дотримуватися граничний розмір розрахунків готівкою. Вказівкою ЦБР від 14 листопада 2001 N 1050-У "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді" з 21.11.01 р. граничний розмір розрахунків готівкою дорівнює 60 тис. руб. [35].

Платниками єдиного соціального податку є роботодавці, що проводять виплати найманим працівникам.

Роботодавці, які беруть на роботу за трудовим договором або виплачують винагороди за договорами цивільно-правового характеру обчислюють податкову базу як суму доходів, виплачену працівникам за податковий період. Винятком є ті виплати, які не включаються до складу доходів:

• державні допомоги;

• компенсаційні виплати;

• витрати на відрядження в межах встановлених норм;

• суми страхових платежів, виплачуваних організацією за договорами страхування працівників за рахунок коштів, що залишилися в розпорядженні роботодавців після сплати податку на доходи організацій.

Не включаються в податкову базу доходи, не перевищують 2000 руб. в наступних випадках [9]:

• суми матеріальної допомоги, наданої роботодавцем своїм працівникам, а також тим з них, хто звільнився, вийшовши на пенсію по інвалідності, або за віком;

• відшкодування роботодавцем своїм працівникам і членам їх сімей, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам і інвалідам) вартості придбаних ними медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем.

Оподатковуються доходи, нараховані працівникам як у грошовій, так і в натуральній формі, у вигляді матеріальних, соціальних чи інших благ або у вигляді матеріальної вигоди. Податкова база визначається окремо по кожному працівнику після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.

Згідно статті 208 НК РФ [2] до доходів від джерел у Російської Федерації ставляться:

1) дивіденди і відсотки, отримані від російської організації, а також відсотки, отримані від російських індивідуальних підприємців та іноземній організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;

2) страхові виплати при настанні страхового випадку, отримані від російської організації та від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;

3) доходи, отримані від використання в Російській Федерації авторських чи інших суміжних прав;

4) доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що у Російської Федерації;

5) доходи від реалізації: нерухомого майна, що у Російської Федерації; в Російській Федерації акцій або інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій; прав вимоги до російської організації або іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва на території Російської Федерації; іншого майна, що у Російської Федерації і належить фізичній особі;

6) винагороду за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в Російській Федерації.

7) пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку відповідно до чинного російського законодавства або отримані від іноземної організації у зв'язку з діяльністю її постійного представництва в Російській Федерації;

8) доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів, включаючи морські, річкові, повітряні судна та автомобільні транспортні засоби, в зв'язку з перевезеннями в Російську Федерацію і (або) з Російської Федерації або в її межах, а також штрафи і інші санкції за простій (затримку) таких транспортних засобів у пунктах навантаження (вивантаження) у Російській Федерації;

9) доходи, отримані від використання трубопроводів, ліній електропередачі (ЛЕП), ліній оптико-волоконної і (або) бездротового зв'язку, інших засобів зв'язку, включаючи комп'ютерні мережі, на території Російської Федерації;

10) інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності в Російській Федерації.

Згідно статті 241 Податкового кодексу РФ [2] шкала ставок соціального податку диференційована залежно від платників податків та величини податкової бази на кожного окремого працівника наростаючим підсумком з початку року. ТОВ «Полісіб-2001» також сплачує соціальний податок за представленою (табл. 2.4) шкалою ставок єдиного соціального податку.

Таблиця 2.4

Шкала ставок єдиного соціального податку ТОВ «Полісіб-2001» на 2003 рік

Єдиний соціальний податок призначений для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну допомогу, що надається громадянам безкоштовно в рамках затвердженої у відповідному порядку територіальної програми обов'язкового медичного страхування.

Ставки єдиного соціального податку, що діють з 1 січня 2002 року наведено в статті 241 другій частині Податкового Кодексу Російської Федерації [2] і в загальному обсязі при податковій базі на кожного окремого працівника наростаючим підсумком з початку року до 100 000 руб. становить 35,6%, у тому числі в розрізі державних позабюджетних фондів:

• Пенсійний фонд - 28,0%;

• Фонд соціального страхування - 4,0%;

• Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 0,2%;

• Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування -3,4%.

Сума єдиного соціального податку обчислюється та сплачується окремо щодо кожного фонду і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази. Причому, сума податку, що сплачується у складі податку до Фонду соціального страхування, підлягає зменшенню на суму зроблених організацією самостійних витрат на цілі державного соціального страхування, передбачені законодавством Російської Федерації, а саме виплати працівникам з тимчасової непрацездатності, вагітності та пологах, допомоги на дитину і дітей та інші.

Для обліку розрахунків по внесках на соціальне страхування, до Пенсійного фонду, на обов'язкове медичне страхування використовується пасивний рахунок 69 «Розрахунки із соціального страхування і забезпечення»

До цього рахунку відкриті субрахунки:

• 69-1 «Розрахунки із соціального страхування»,

• 69-2 «Розрахунки по пенсійному забезпеченню

• 69-3 «Розрахунки з обов'язкового медичного страхування»

На субрахунку 69-1 «Розрахунки із соціального страхування" обліковуються розрахунки по соціальному страхуванню працівників організації.

На субрахунку 69-2 «Розрахунки з пенсійного забезпечення" обліковуються розрахунки щодо пенсійного забезпечення працівників організації.

На субрахунку 69-3 «Розрахунки по обов'язковому медичному страхуванню" враховуються розрахунки по обов'язковому медичному страхуванню працівників організації.

Рахунок 69 «Розрахунки із соціального страхування і забезпечення» кредитується на суми платежів на соціальне страхування та забезпечення працівників, а також обов'язкове медичне страхування їх, підлягають перерахуванню до відповідних державних позабюджетних фондів. При цьому записи проводяться в кореспонденції з:

Рахунками, на яких відображено нарахування оплати праці, - в частині відрахувань, вироблених за рахунок організації;

Рахунком 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці» - в частині відрахувань, вироблених за рахунок працівників організації.

Крім того, за кредитом рахунку 69 «Розрахунки із соціального страхування і забезпечення» в кореспонденції з рахунком прибутків і збитків або розрахунків з працівниками за іншими операціями (у частині розрахунків з винними особами) відображається нарахована сума пені за несвоєчасне внесок платежів, а в кореспонденції з рахунком 51 «Розрахункові рахунки» - суми, отримані у випадках перевищення відповідних витрат над платежами.

За дебетом рахунка 69 «Розрахунки із соціального страхування і забезпечення» відображаються перераховані суми платежів, а також суми, що виплачуються за рахунок платежів на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, обов'язкове медичне страхування.

Порядок обчислення і сплати податку роботодавцями визначено у статті 243 НК РФ [2].

Авансові платежі з податку здійснюються безпосередньо перед тим, як отримати в банку грошові кошти для виплати заробітної плати.

Перерахування єдиного соціального податку оформляється проводками:

• Дебет 69-1-1 Кредит 51 - перерахований єдиний соціальний податок у фонд соціального страхування;

• Дебет 69-2 Кредит 51 - перерахований єдиний соціальний податок в пенсійний фонд;

• Дебет 69-3-1 Кредит 51 - перерахований єдиний соціальний податок у федеральний фонд обов'язкового медичного страхування;

• Дебет 69-3-2 Кредит 51 - перерахований єдиний соціальний податок в територіальний фонд обов'язкового медичного страхування.

В кінці року розраховується загальна сума єдиного соціального податку до сплати в позабюджетні фонди. Якщо сума податку, нарахованого за підсумками року, перевищила суму сплачених авансових внесків, відсутня сума перераховується у позабюджетні фонди не пізніше 15 днів з дня, встановленого для подання декларації з цього податку.

Внески на соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань (як і ЕСН) нараховуються по дебету тих же рахунків бухгалтерського обліку, на яких відображається нарахування заробітної плати працівникам організації.

При цьому внески нараховуються також на заробітну плату співробітників, які працюють за договором підряду, якщо страхування від нещасних випадків і профзахворювань передбачено умовами цього договору.

При нарахуванні внесків робиться запис по кредиту субрахунка 69-1-2:

Дебет 20, 26 Кредит 69-1-2 - нараховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань.

При перерахуванні внесків на страхування від нещасних випадків та професійних робиться запис за дебетом субрахунка 69-1-2:

Дебет 69-1-2 Кредит 51 - перераховані внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань у фонд соціального страхування.

Синтетичний облік - облік узагальнених даних бухгалтерського обліку про види майна, зобов'язань і господарських операцій за певними економічними ознаками, що ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку.

Аналітичний облік - облік, який ведеться в особових, матеріальних та інших аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, групуються детальну інформацію про майно, зобов'язання і про господарські операції всередині кожного синтетичного рахунку.

Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки, необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності визначається обліковою політикою організації.

Робочий план рахунків формується відповідно до Наказу Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню" в редакції від 7 травня 2003 р. № 38н [14], який встановлює єдині підходи до застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та відображенню фактів господарської діяльності на рахунках бухгалтерського обліку.

За Планом рахунків бухгалтерського обліку та відповідно до Інструкції бухгалтерський облік ведеться методом подвійного запису. На основі Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції організація стверджує робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить повний перелік синтетичних і аналітичних (включаючи субрахунка) рахунків, необхідних для ведення бухгалтерського обліку.

Рахунок 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з працівниками організації з оплати праці (за всіма видами оплати праці, премій, допомоги, пенсій працюючим пенсіонерам та інших виплат).

За кредитом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються суми:

• оплати праці, належні працівникам, - в кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво робіт;

• оплати праці, нараховані за рахунок утвореного в установленому порядку резерву на оплату відпусток працівникам - в кореспонденції з рахунком 96 "Резерви майбутніх витрат";

• нарахованих допомог по соціальному страхуванню - в кореспонденції з рахунком 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню".

За дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" відображаються виплачені суми оплати праці, доплат і надбавок, а також суми нарахованих податків, платежів за виконавчими документами та інших утримань.

Нараховані, але не виплачені у встановлений термін (через неявку одержувачів) суми відображаються за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (субрахунок "Розрахунки за депонованих сум") .

Аналітичний облік за рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" ведеться по кожному працівнику організації. На початок наступного місяця дані аналітичного обліку звіряються з оборотами і залишками по рахунку синтетичного рахунку 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті праці» на останній календарний день кожного місяця. Дані аналітичного обліку повинні відповідати оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку, як того вимагає Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (зі змінами від 23 липня 1998 р., 28 березня 2002 р.) [ 11], тому в разі їх невідповідності працівники бухгалтерії проводять звірку розрахунків і виявляють допущену помилку і вносять виправлення.

Розрахунок заробітної плати прибиральниці:

• У березні 2003 року відпрацьовано 15 днів з 20, 120 годин з 160

• Оклад 3000 руб.

• Надбавка за розширення обсягу робіт 20% від окладу - 600 руб.

• Лікарняний лист 5 днів

• Пільг з податку на доходи фізичних осіб немає.

• Нараховано за окладу (3000/160 * 120) 2250 руб.

• Нараховано доплату за розширення обсягу робіт (600/160 * 120) 450 руб.

• Нараховано за листком непрацездатності 100% (3930/29, 6 * 5) 663,85 руб.

• Районний коефіцієнт (2250 +450) * 25% = 675 руб.

• Разом нараховано заробітну плату (2250 +450 +675) 3375 руб.

• Утримано податок на доходи фізичних осіб (3375-450) * 13% 380,25 руб.

• До видачі (3375-380,25 +663,85) 3658,6 руб. (Додаток 5,6).

Після проведення всіх необхідних процедур перевірки (табл. 2.5, 2.6) аудитор оцінює повноту та якість виконання всіх пунктів загального плану і програми аудиту.

Таблиця 2.5

Перевірка правильності нарахування оплати праці за даними первинних документів ТОВ «Полісіб-2001» за 9 місяців 2003 р.

Таблиця 2.6

Відповідність нарахованої оплати праці за первинними документами і розрахунково-платіжними відомостями в ТОВ «Полісіб-2001» за 9 місяців 2003 року

З даних перерахунку (табл. 2.5) випливає, що в ТОВ «Полісіб-2001» проводиться правильне нарахування оплати праці.

Після закінчення аудиторської перевірки ТОВ «Полісіб-2001» можна констатувати, що заходи, передбачені загальним планом та програмою аудиту, виконані в повному обсязі. Перевірка проводилася суцільним методом з використанням наступних документів:

• Головна книга;

• розрахункові відомості по нарахуванню заробітної плати;

• склепіння по заробітній платі;

• договору на надані послуги, облікові регістри (податкова картка, журнал-ордер по рахунках 50,51,69,70,71,76, і т.д.);

• Баланс (ф. № 1, Додаток 1),

• Звіт про фінансові результати (ф. № 2, Додаток 2,3).

• Результати перевірки можна подати так.

• Документи

У ході перевірки встановлено, що бухгалтерський облік в ТОВ «Полісіб-2001» організований відповідно:

• з наказом про облікову політику організації;

• Законом РФ «Про бухгалтерський облік»;

• Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та інструкцією по його застосуванню;

• Положеннями з бухгалтерського обліку;

• Законом РФ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».

Первинні документи оформлені відповідно до встановлених зразками, систематизовані по регістрах бухгалтерського обліку та звітних періодів. Внутрішні документи, що регламентують діяльність організації (накази по ТОВ «Полісіб-2001", посадові інструкції, трудові договори і т.д.), є в повному обсязі.

Розрахунок єдиного соціального податку.

При визначенні бази оподаткування єдиним соціальним податком помилки не допущені.

Податкова звітність

Податкові платежі перераховувалися у встановлені законодавством терміни в повному обсязі. За податкової звітності зауважень немає, вона заповнювалася правильно і своєчасно.

Високий ризик системи внутрішнього контролю

У ході перевірки було фактично підтверджено високий ризик системи внутрішнього контролю, виставлений на підготовчому етапі (100%). Так, встановлено, що головний бухгалтер звітує про фінансові результати перед керівництвом організації лише у міру виявлення істотних відхилень або в період здачі податкової звітності, тобто практично не частіше одного разу на місяць.

В порушення Трудового кодексу заробітна плата видається 1 раз на місяць.

Аналізуючи зазначені результати перевірки можна зробити наступні висновки:

істотних відхилень в організації бухгалтерського обліку та облікових регістрів від вимог нормативних документів не виявлено;

облік, нарахування і розрахунки по заробітній платі в ТОВ «Полісіб-2001» ведуться в цілому правильно;

організація внутрішнього контролю в ТОВ «Полісіб-2001» здійснюється на досить низькому рівні (низька надійність).

Як рекомендації керівництву організації ТОВ «Полісіб-2001» слід запропонувати посилити внутрішній контроль обліку фінансової діяльності організації, відстежувати зміни законодавства регулюючого оподаткування, дотримуватися трудового законодавства.

3. Аналіз праці та заробітної плати

3.1 Аналіз забезпеченості ТОВ «Полісіб-2001» трудовими ресурсами

У ринкових умовах господарювання організаціям надана велика свобода використання трудових ресурсів та визначенні форм і розмірів оплати праці працівників.

Штатний розклад формується щорічно на початок року і затверджується генеральним директором (табл. 1.2). Тарифний оклад встановлюється керівництвом організації виходячи з фінансових показників за попереднього періоду. В організації застосовується почасово-преміальна форма оплати праці. За підсумками роботи за звітний період (квартал, півріччя, 9 місяців, рік) у разі позитивного результату фінансово-господарської діяльності працівникам виплачується премія від 25% від тарифного окладу (мінімум) до 100% (максимум) з урахуванням відпрацьованого часу.

Для цих цілей при формуванні річного фонду оплати праці формується преміальний фонд.

Якщо інтерпретувати штатний розклад відповідно до чинного в організації урахуванням витрат, то вийде такий вигляд (табл. 3.1):

Таблиця 3.1

Планові витрати на оплату праці у 2003 році за штатним розкладом

Розглядаючи структуру фонду оплати можна відзначити наступне (рис. 2):

• питома вага фонду оплати праці працівників основного виробництва в загальному обсязі становить 49%;

• питома вага фонду оплати праці працівників загальновиробничого призначення в загальному обсязі становить 28%;

• питома вага фонду оплати праці працівників загальногосподарського призначення в загальному обсязі становить 23%.

Таким чином, основну частку працівників організації становлять працівники основного виробництва.

Структура штатного розкладу дозволяє здійснювати повний процес виробництва від заготівлі товарно-матеріальних цінностей до збуту продукції.

У штатному розкладі відсутні такі посади, як юрисконсульт, охоронець. Для здійснення юридичного супроводу фінансово-господарської діяльності ТОВ «Полісіб-2001» уклав договір № 12 від 15 січня 2002 року з ТОВ «Адвокат» на надання юридичних послуг.

Охорона майна організації здійснюється охоронним агентством «Форпост» за договором № 9 від 1 жовтня 2001

Рис. 2. Питома вага витрат на оплату праці

3.2 Аналіз продуктивності праці

Продуктивність праці характеризує результативність трудової діяльності людини. Підвищення продуктивності праці можливе за рахунок його інтенсифікації або застосування більш прогресивних технологічних процесів і засобів праці. Випередження зростання продуктивності праці в порівнянні зі зростанням заробітної плати є необхідною умовою підвищення ефективності виробництва.

Зростання продуктивності праці є першим джерелом збільшення обсягу виробництва. Друге джерело - додатковий набір персоналу.

Основним показником продуктивності праці є вироблення продукції у вартісному вираженні. Існує кілька показників результативності живої праці:

Продуктивність Реалізація продукції в натуральному вираженні

праці (вироблення) в = __________________________________________

натуральному вираженні Середньорічна чисельність персоналу

Продуктивність Виручка від реалізації продукції, тис. руб.

праці, тис. руб. = ___________________________________________

Середньорічна чисельність персоналу

Чистий прибуток, тис. руб.

Продуктивність = _______________________________

праці, тис. руб. Чисельність персоналу

Балансова прибуток

Продуктивність праці = ____________________________

Фонд оплати праці

Продуктивність праці звітного періоду

Приріст виробник-= _______________________________________ * 100-100

ності праці,% Продуктивність праці попереднього періоду

Коефіцієнт (індекс) Продуктивність праці звітного періоду

зростання виробник-= __________________________________________

ності праці Продуктивність праці попереднього періоду

Індекс (коефіцієнт) Продуктивність праці звітного періоду

приросту виробляй-= ________________________________________ - 1

ності праці Продуктивність праці попереднього періоду

Вироблення в натуральному вимірі, як правило, характеризує тільки порівняти товарну продукцію, але не охоплює всю номенклатуру іншої реалізації. Виручка у вартісному вираженні розраховується як в абсолютному значенні, так і в порівнянних цінах для аналізу динаміки продуктивності праці та стратегічного планування.

Чистий прибуток, що припадає на одного працівника, також є показником продуктивності праці. Вона характеризує ефективність живої і минулої праці, уречевленої в засобах виробництва.

Балансова прибуток у співвідношенні з фондом оплати праці показує частку неоплаченої праці. Частина цього прибутку організація перераховує у вигляді податків.

Продуктивність праці залежить від багатьох факторів, у тому числі від вартості минулої праці, конкурентоспроможності організації та продукції, кон'юнктури ринку, структури товару з точки зору рентабельності та збитковості. Наведені показники розраховуються не тільки в абсолютному (натуральні, вартісні і трудові вимірники, а й у відносному вираженні (відсотки, коефіцієнти, індекси).

Для аналізу продуктивності праці ТОВ «Полісіб-2001» пропонується розглянути необхідні для цього дані за 9 місяців 2002 р. та 9 місяців 2003 р. (табл. 3.2).

Таблиця 3.2

Розрахунок динаміки продуктивності праці ТОВ «Полісіб-2001»

Аналіз продуктивності праці ТОВ «Полісіб-2001» показав наступне:

• обсяг реалізованої продукції в натуральному вираженні в звітному році порівняно з попереднім збільшився на 3,92% (103,92-100);

• виручка від реалізованої продукції збільшилася в звітному році порівняно з попереднім на 8,98% (108,98-100);

• середньооблікова чисельність збільшилася на 4,88% (104,88-100).

У той же час виробіток на одного працівника знизилася на -0,92 (99,08-100), а продуктивність праці в розрахунку від виручки навпаки збільшилася на 3,91% (103,91-100).

Така ситуація означає, що організація розвивається екстенсивним шляхом за рахунок збільшення чисельності працівників і збільшення цін на свою продукцію.

3.3 Напрямки вдосконалення оплати праці

В умовах переходу до ринкової економіки підприємства шукають нові моделі оплати праці, що ламають зрівнялівку і дають простір розвитку особистої матеріальної зацікавленості.

Головною є стимулююча, а точніше, мотиваційна функція трудових доходів працівників. Саме ця частина механізму заробітної плати та соціальних стимулів грає головну роль в інтенсивному використанні живого праці, спрямовує його на реалізацію цілей управління. Очевидно, що працівник веде особистий облік своїх доходів і в разі отримання заробітної плати у менших розмірах, ніж він ожив отримати, виникають конфліктні ситуації з працівниками бухгалтерії. Тому так важливо організувати чіткий облік заробітної плати на підприємстві. Тому необхідно проводити інвентаризацію розрахунків з оплати праці працівників організації.

Основними цілями інвентаризації розрахунків з працівниками по заробітній платі є перевірка повноти та обгрунтованості відображення в обліку зобов'язань організації з виплати заробітної плати та правильності її нарахування згідно з первинними документами.

По заборгованості працівникам організації виявляються невиплачені суми з оплати праці, що підлягають перерахуванню на рахунок депонентів, а також суми і причини виникнення переплат працівникам.

При інвентаризації підзвітних сум перевіряються звіти підзвітних осіб за виданими авансами з урахуванням їх цільового використання, а також суми виданих авансів в кожному підзвітному особі (дати видачі, цільове призначення).

Як вже зазначалося вище, у ТОВ «Полісіб-2001» здійснена комп'ютеризація бухгалтерського обліку основних операцій з використанням бухгалтерської програми 1-С версії 7.5. Це відразу позначилося на зростанні продуктивності роботи бухгалтерії, зменшився обсяг ручної праці, відсутні арифметичні помилки, більше часу приділяється первинного контролю. Приділяється значно більше часу вивченню швидко змінює інструктивного матеріалу.

Для зменшення обсягу ручної рутинної роботи і у зв'язку з великою кількістю звітності по оплаті праці та нарахуванням на ФОП з початку 2002 року придбана більш досконала версія програми (версія 7.7).

Переваги версії 7.7.

• У параметрах настроюється режим автоматичної зміни робочої дати опівночі;

• У загальних журналах документів може встановлюватися відбір по виду документа;

• Захист паролем зовнішнього звіту;

• У конфігурації може бути визначений загальний журнал, який буде використовуватися при виборі користувачем повного журналу;

• Право на монопольний запуск системи в режимі "1С: П редпріятіе";

• Фіксування імені користувача провадила будь-який вид змін.

Організація пішла на такі витрати, для того щоб:

• не збільшувати штат бухгалтерії;

• мати можливість отримання оперативної інформації з нарахування прибуткового податку, єдиного соціального податку, внесків на обов'язкове пенсійне страхування.

Компенсуючим моментом у витратах фірми було додаток до цієї версії-інформаційна база "Гарант", в якій міститься кілька тисяч нормативно-правових документів, що дозволяють керівництву організації оперативно отримувати інформацію правового та податкового права.

Нова версія програми 1-С веде облік від створення первинного документа (штатний розклад, наказ про прийом на роботу) до створення форм податкової звітності з повними розрахунками та нарахуваннями.

Для вдосконалення оплати праці потрібно принципово нова організація оплати праці. І це реальна необхідність заміни застарілої, низько ефективної моделі оплати праці, яка значною мірою стримує реалізацію потенціалу працівників і гальмує розвиток економіки. Всілякі премії, доплати і надбавки втратили стимулюючу роль і перетворилися, по суті, в механічну надбавку до тарифних ставок і посадових окладів, як правило, не пов'язану з результатами праці. Більше того, вони настільки ускладнюють організацію заробітної плати, що вона стає недоступною для розуміння.

Які ж першочергові перетворення в організації оплати праці слід провести в ТОВ «Полісіб-2001», щоб вона відповідала сучасним умовам господарювання? Перш за все, треба остаточно відмовитися від використання гарантованих тарифних ставок і посадових окладів. Саме вони виступають головним обмежувачем і шлагбаумом розмірів заробітної плати та зацікавленості персоналу в розвитку і реалізації наявних здібностей. Справа в тому, що перевищення міри праці, за яку виплачується ставка чи оклад, або не передбачає збільшення і не супроводжується зростанням його оплати, або це збільшення незначне і слабо відчутно для співробітників. Тому тарифні ставки і посадові оклади працівники традиційно пов'язують з тим граничним рівнем кількості і якості праці, перевищення якого матеріально не вигідно для них. При цьому часто спрацьовує принцип: навіщо працювати більше і краще, якщо все одно отримаєш не більше встановленої ставки або окладу.

Діючий сьогодні порядок нарахування ставок і окладів допускає можливість їх виплати без досягнення працівниками відповідних результатів. Тут дещо інша логіка: чи варто досягати необхідних результатів, визначених тарифною системою, адже і без цього одержиш, як мінімум, гарантовану ставку або оклад. Такий механізм організації і виплати ставок і окладів, природно, розслаблює, розхолоджує і, вже звичайно, не зацікавлює працівників у високопродуктивній праці. Більш того, здається, що з урахуванням сказаного, він не в усьому відповідає економічному закону розподілу за працею в його класичному розумінні і принципу соціальної справедливості, оскільки допускає рівну винагороду за нерівний працю.

Саме в цьому бачиться одна з основних причин свідомого недовикористання трудящими своїх фізичних та інтелектуальних здібностей. Досить велика кількість співробітників не впевнені, що якщо вони будуть працювати більше і краще, то збільшиться їх заробіток.

Не логічно розподіляти не гарантований, динамічний ФОП між працівниками з гарантованим стабільним ставками і окладів. Це рівносильно спробі передчасно точно розподілити ще не створений продукт. Однак чим можна замінити даний елемент організації оплати праці? Якщо не за тарифом, то, як розподіляти зароблені кошти між співробітниками фірми? Що ж потрібно робити, відмовившись від використання гарантованих ставок і окладів на практиці організації оплати праці в ТОВ «Полісіб-2001"? Впроваджувати безтарифних систем заробітної плати всім без винятку працівникам фірми.

Висновок

На сьогоднішній день в нашій країні існує велика кількість невирішених питань і протиріч у сфері оплати праці.

Час диктує необхідність такої системи оплати, яка формувала б могутні стимули розвитку праці і виробництва. Працівник украй зацікавлений навіть у невеликому підвищенні зарплати. Роботодавець же не поспішати підвищувати її, заощаджуючи на оплаті праці.

Удосконалення систем оплати праці, пошук нових рішень, може дати нам вже в найближчому майбутньому зростання зацікавленості працівників до високопродуктивної праці. При вирішенні проблеми доведення мінімальної заробітної плати до рівня прожиткового мінімуму, можливе зняття проблеми соціальної напруженості. А це, звичайно ж, в комплексі з вирішенням ряду інших проблем в економіці нашої країни, може з'явитися стимулом економічного зростання в майбутньому.

Дане дипломне дослідження проводилося згідно актуальності теми та мети поставленої перед ним. У процесі написання роботи була зроблена спроба, проаналізувати цілі, які стоять перед бухгалтерським обліком, і завдання, які повинен виконувати бухгалтер.

У даній роботі була описана методика ведення бухгалтерського обліку операцій з нарахування заробітної плати. Були наведені рахунки, за допомогою яких ведеться облік, а так само була перерахована документація, використовувана при обліку. Так само був проведений облік конкретних операцій, вивчені існуючі і діючі форми і системи оплати праці на прикладі ТОВ «Полісіб-2001". Розглянуто чинні положення з оплати праці, нарахування та утримання із заробітної плати, положення про преміювання і винагороди. У роботі визначені склад і структура фонду оплати праці.

В дипломній роботі запропоновані деякі рекомендації з удосконалення обліку розрахунків з оплати праці.

В результаті виконання дипломної роботи був вивчений порядок проведення аудиторської перевірки обліку заробітної плати в конкретній організації - ТОВ «Полісіб-2001». З цією метою була вивчена нормативна база як по порядку нарахування та виплати заробітної плати, так і по організації роботи підприємства в цілому. Відбулося практичне ознайомлення з діяльністю об'єкта дослідження, придбаний досвід роботи з господарською документацією. Опрацьовано значний обсяг спеціальної літератури з досліджуваної тематики.

Розглянуто загальні положення про організацію проведення аудиторської перевірки економічного суб'єкта, продемонстрований порядок проведення перевірки із зазначенням конкретних аудиторських доказів, джерел і методів їх отримання. Вивчено способи і порядок документування перевірки, оформлення її результатів, отримана інформація систематизована і піддана аналізу. Вироблено конкретні рекомендації для можливого застосування в діяльності досліджуваного підприємства ТОВ «Полісіб-2001».

Як рекомендації керівництву організації ТОВ «Полісіб-2001» було запропоновано посилити внутрішній обліку контроль фінансової діяльності організації, дотримуватися трудового законодавства в частині виплати заробітної плати 2 рази на місяць, відстежувати зміни законодавства регулюючого оподаткування.

Бібліографічний список

1. Цивільний кодекс РФ

2. Податковий кодекс РФ із змінами від 7 липня 2003

3. Трудовий кодекс зі змінами від 25 липня 2002

4. Федеральний закон від 8 лютого 1998 р. N 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (зі змінами від 11 липня, 31 грудня 1998 р., 21 березня 2002 р.).

5. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 р. № 119-ФЗ (в ред. Від 14.12.01 № 164-ФЗ)

6. Постанова Уряду РФ «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторську діяльність» від 23 вересня 2002 р. № 696

7. Положення про порядок забезпечення допомогою за державним соціальним страхуванням (затв. постановою Президії ВЦРПС від 12 листопада 1984 р. N 13-6) (витяг) (з ізм. І доп. На 15 квітня 1992 р.).

8. Наказ Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. N 34н "Про затвердження Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації" (зі змінами на 24 березня 2000 р.).

9. Постанова Уряду РФ «Положення про особливості мсчісленія середньої заробітної плати від 11 квітня 2003 р. № 213

10. Наказ Мінфіну РФ «Про Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації» від 28.06.2000 р. № 60н

11. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (зі змінами на 28 травня 2003 р.).

12. Постанова Держкомстату РФ від 6 квітня 2001 р. N 26 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати".

13. Указ Президента РФ 15 березня 2000 р. N 508 «Про розмір допомоги по тимчасовій непрацездатності».

1. Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню" із змінами від 7 травня 2003 р. № 38н

2. Постанова Мінпраці від 17 травня 2000 р. № 38 «Про порядок обчислення середнього заробітку в 2000 -2001 роках».

3. Правило (стандарт) аудиторську діяльність "Оцінка ризику і внутрішній контроль. Характеристика та облік середовища комп'ютерної та інформаційної систем" Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації 11 липня 2000 Протокол N 1

4. Правило (стандарт) аудиторську діяльність Права і обов'язки аудиторських організацій і перевірених економічних суб'єктів добро Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації 20 жовтня 1999 Протокол N 6

5. Правило (стандарт) аудиторську діяльність Порядок укладання договорів на надання аудиторських послуг Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації 20 Жовтня 1999 Протокол N 6

6. Правило (стандарт) аудиторську діяльність Цілі та основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації 20 серпня 1999 Протокол N 5

7. Правило (стандарт) аудиторську діяльність "Перевірка дотримання нормативних актів при проведенні аудиту" Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 15 липня 1998 Протокол N 4

8. Правило (стандарт) аудиторську діяльність "Аналітичні процедури" Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 22 січня 1998 Протокол N 2

9. Правило (стандарт) аудиторську діяльність "Вивчення і оцінка систем обліку та внутрішнього контролю в ході аудиту" Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 25 грудня 1996 Протокол N 6

10. Правило (стандарт) аудиторську діяльність "Документування аудиту" Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 25 грудня 1996 протокол N 6

11. Правило (стандарт) аудиторську діяльність "Лист - зобов'язання аудиторської організації про згоду на проведення аудиту" Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 25 грудня 1996 протокол N 6

12. Правило (стандарт) аудиторську діяльність "Аудиторські докази" Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 25 грудня 1996 протокол N 6

13. Правило (стандарт) аудиторську діяльність "Планування аудиту" Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 25 грудня 1996 протокол N 6

14. Порядок ведення касових операцій у РФ (затверджено рішенням Ради директорів ЦБР 22 вересня 1993 № 40)

15. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. В. І. Подольського. - М.: Юніті-Дана, 2000г.

16. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В. Аудит: Навчальний посібник. - М.: ІД ФБК-Пресс, 1999.

17. Вороніна Л.І. Основи сучасного бухгалтерського обліку та аудиту: Навчальний посібник. Частина 2. Основи аудиту. - М.: 1999р.

18. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. - М.: Инфра-М, 1996р.

19. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.О., Старовойтова Є.В. Аудит: Навчальний посібник. - М.: ІД ФБК-Пресс, 1999.

20. Вороніна Л.І. Основи сучасного бухгалтерського обліку та аудиту: Навчальний посібник. Частина 2. Основи аудиту. - М.: 1999р.

21. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. - М.: Инфра-М, 1996р.

22. Климова М.А. Бухгалтерський облік. Посібник для перепідготовки та підвищення кваліфікації бухгалтерів. - М.: Бератор-Пресс, 2003

23. Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Навчальний посібник - М.: «Видавництво ПРІОР», 2000р.

24. Кодекс етики професійних бухгалтерів та міжнародні стандарти. - М.: МЦРСБУ, 2002.

25. Зайцева О.П., Шадоінцева А.Н. Оплата праці: Аудит, аналіз, управління. - Новосибірськ, 1999

26. Райзберг Б.А, Лозівський Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Сучасний економічний словник. 2-е изд., Испр. М.: ИНФРА-М.

27. Суша Г.З. Економіка підприємства. Навчальний посібник. М.: Нове знання, 2003.

28. Суйц В.П. Аудит: Практичний посібник для аудиторів. - М.: АНКІЛ, 1994.

29. Вказівкою ЦБР від 14 листопада 2001 р. N 1050-У "Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами по одній угоді"

30. Шеремет А.Д. Теорія економічного аналізу: Підручник. - М.: ИНФРА-М, 2002.

31. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Підручник. М.: ИНФРА-М, 2003.

32. Енциклопедія загального аудиту. Законодавча і нормативна база, практика, рекомендації та методика здійснення. У 2 т. / Колл.авторов. - М.: Міжнародна школа управління ІНТЕНСИВ РАГС, ДІС, 1999.