Якщо працівник звільняється або переводиться на інше підприємство, не використавши чергову відпустку, то йому нараховується компенсація (ст. 127 ТК РФ). Для цього також розраховують середньоденний заробіток і кількість днів невикористаної відпустки: за кожний місяць роботи потрібно було як мінімум 2 дні.
Крім того, за сімейними обставинами та з інших поважних причин працівникові за його письмовою заявою може бути надана відпустка без збереження заробітної плати, тривалість якого визначається за угодою між працівником і роботодавцем і регламентується ст. 128 ТК РФ.
Далі аудитор приступає до перевірки посібників з тимчасової непрацездатності. Ці посібники виплачують робітникам і службовцям за рахунок відрахувань на соціальне страхування відповідно до «Положення про порядок забезпечення допомогою по державному соціальному страхуванню». Підставою для виплати допомоги є лікарняні листки, видані лікувальними установами. Розмір допомоги з тимчасової непрацездатності залежить від стажу роботи працівника і середнього заробітку:
при безперервному стажі роботи до 5 років - 60% заробітку;
від 5 до 8 років - 80% заробітку;
більше 8 років - 100% заробітку.
Незалежно від стажу роботи допомога видається у розмірі 100% внаслідок трудового каліцтва або професійного захворювання; особам, які мають на своєму утриманні трьох і більше дітей, які не досягли 16 років; по вагітності та пологах та в інших випадках.
З 1 січня 2005р. змінений порядок обмеження максимального розміру допомог, виплачених за рахунок коштів соціального страхування. Згідно ст.15 ФЗ РФ від 11.02.02г. № 17-ФЗ «Про бюджет Фонду соціального страхування РФ на 2002» розмір допомоги за повний календарний місяць не може перевищувати 12 480 руб. При цьому в районах і місцевостях, де у встановленому порядку до заробітної плати застосовують районні коефіцієнти, максимальний розмір допомоги по непрацездатності визначається з урахуванням цих коефіцієнтів (шляхом множення 12 480 руб. На коефіцієнт). Однак тут слід мати на увазі, що мова йде тільки про коефіцієнти, встановлених урядом.
На закінчення аудитор перевіряє правильність складання бухгалтерських записів. Як відомо, синтетичний облік з нарахування заробітної плати ведеться по кредиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Тому при нарахуванні заробітної плати та інших виплат аудитору спочатку необхідно визначити їх джерела, а потім перевірити бухгалтерські записи. Виділяють кілька джерел:
1. За рахунок віднесення зарплати на собівартість продукції або реалізації товарів, робіт, послуг:
Дт 20 «Основне виробництво» (оплата праці виробничих робітників),
Дт 23 «Допоміжні виробництва» (оплата праці робітникам допоміжних виробництв),
Дт 25 «Загальновиробничі витрати» (оплата праці цехового персоналу), Дт 26 «Загальногосподарські витрати» (оплата праці управлінського персоналу),
Дт інших рахунків витрат (29, 44 та ін)
Кт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Нарахування оплати праці по операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням виробничих запасів, здійсненням капітальних вкладень, ліквідацією основних засобів і т.п. відображають за Дт 08, 10, 11, 15, 91 Кт 70.
У деяких організаціях через сезонності виробництва відпустки працівникам надають протягом року нерівномірно. Тому для більш правильного визначення собівартості продукції суми, що виплачуються працівникам за відпустки, відносять на витрати виробництва протягом року рівномірними частками незалежно від того, в якому місяці ці суми будуть виплачуватися. Тим самим створюється резерв для оплати відпусток. Крім цього, організація може створити резерв на виплату винагород за вислугу років. Таким чином, створення резерву відображається: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 «Резерви майбутніх витрат». А потім нараховані суми рівномірно списують на зменшення створеного резерву: Дт 96 Кт 70.
2. З власних коштів підприємства. Нараховані суми премій, матеріальної допомоги, допомоги, виплати соціального характеру, що проводяться за рахунок власних коштів підприємства відображають за Дт 91 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і Кт 70. Нарахування доходів від участі в капіталі організації оформляють записом: Дт 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» і Кт 70.
3. За рахунок коштів Фонду соціального страхування відображають суми нарахованих допомоги по соціальному страхуванню, пенсій та інших аналогічних сум: Дт 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» Кт 70.
З нарахованої працівникам організації заробітної плати, оплати праці за трудовими угодами, договорами підряду та за сумісництвом виробляють різні утримання, які можна розділити на дві групи: обов'язкові та утримання за ініціативою організації. Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб та утримання за виконавчими листами. За ініціативи організації через бухгалтерію із заробітної плати працівників може бути зроблено такі утримання: борг за працівником; в погашення заборгованості за підзвітними сумами; за псування, нестачу чи втрату матеріальних цінностей; за товари, куплені в кредит; передплатна плата за періодичні видання; перерахування до філії Ощадного банку і т.п.
Перевірка правильності утримань із заробітної плати здійснюється аудитором вибірково. Причому розміри вибірки визначаються тими ж методами, що і при перевірці нарахувань. Потім за даними зводу утримань визначаються види утримань із заробітної плати, що здійснюються на конкретному економічному суб'єкті.
Основним видом утримання, яким при перевірці приділяється головна увага, є податок на доходи фізичних осіб, який регулюється главою 23 «Податок на доходи фізичних осіб» частини II Податкового кодексу РФ.
Приступаючи до перевірки правильності утримання податку на доходи, аудитору спочатку необхідно виявити суми, які підлягають оподаткуванню цим податком. Згідно ст.210 НК РФ при визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податків, отримані ними як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження, якими у них виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст .212 НК РФ. При отриманні доходу у натуральній формі у вигляді товарів (робіт, послуг), іншого майна, податкова база визначається як вартість цих товарів (робіт, послуг) та іншого майна, обчислена виходячи з ринкових цін. При цьому у вартість таких товарів (робіт, послуг) включається відповідна сума податку на додану вартість, акцизів та податку з продажів (ст.211 НК РФ).
Необхідно пам'ятати, що в податкову базу не включаються суми, зазначені в ст.217 НК РФ - це державні допомоги (крім допомоги по тимчасовій непрацездатності), державні пенсії і т.п.
Крім того, при визначенні розміру оподатковуваної бази платник податків має право на наступні податкові відрахування: стандартні (ст.218 НК РФ), соціальні (ст.219 НК РФ), майнові (ст.220 НК РФ) і професійні (ст.221 НК РФ ) податкові відрахування. Найбільш поширеною групою відрахувань є стандартні відрахування, оскільки їх виробляють безпосередньо самі організації, в той час як право на інші групи відрахувань платники податків, як правило, підтверджують самостійно. З групи перших найбільш часто зустрічаються - це відрахування в розмірі 400 руб. на місяць на працівника не перевищує 20 000 руб. і 600 руб. на місяць на одну дитину до 18 років, а також учня денної форми навчання до 24 років з доходу, не перевищує 40 000 руб., обчисленого наростаючим підсумком. При отриманні доходу понад 20 000 руб. і 40 000 руб. відповідно дані відрахування не надаються.
Таким чином, після перевірки обчислення податкової бази аудитор перевіряє правильність застосування тих чи інших податкових ставок. Вони встановлюються ст.224 НК РФ і складають 13, 30 і 35%. При цьому практично всі доходи громадян оподатковуються саме за ставкою 13% у той час як ставки 30 і 35% застосовуються у виняткових випадках, наприклад з сум виграшів в лотереях, на тоталізаторах та інших, заснованих на ризику ігор, вартості призів та виграшів у конкурсах і ін заходах.
При перевірці утримань податку на доходи аудитор повинен проконтролювати те, що з сум доходів, щодо яких застосовується ставка 13%, обчислення податку проводиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця з заліком раніше утриманих сум податку. Причому сума податку визначається в повних рублях.
Згідно ст.230 НК РФ податкові агенти щорічно, не пізніше 1 квітня року, наступного за попереднім, повинні подавати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб та суми нарахованих і утриманих в цьому податковому періоді податків.
На закінчення перевірки даного об'єкта аудиту, аудитору необхідно переконатися в правильності складання бухгалтерських записів. На рахунках бухгалтерського обліку суми утриманого податку на доходи фізичних осіб повинні відображатися за Дт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і Кт 68 «Розрахунки з бюджетом». Перерахування сум податку на доходи відображається: Дт 68 Кт 51 «Розрахунковий рахунок».
Іншим видом утримань є утримання за виконавчими листами. За виконавчими листами судів проводяться утримання аліментів (штрафів). Вони можуть утримуватися і за заявою працівника. Тут аудитору необхідно перевірити наявність отриманих виконавчих листів, їх реєстрації в спеціальному журналі. Крім того, необхідно перевірити правильне обчислення сум аліментів і відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку.
Як відомо, розмір аліментів на утримання неповнолітніх дітей становить:
на одну дитину - (25%) від заробітної плати за вирахуванням податку на доходи;
на 2 дітей - (33%) від заробітної плати за вирахуванням податку на доходи;
на 3 і більше дітей - (50%) від заробітної плати за вирахуванням податку на доходи.
Причому аудитору необхідно знати, що утримання аліментів відбувається з усіх видів доходу як за основною, так і за сумісною роботі, з усіх видів доплат, з оплати за час відпустки, з допомоги з тимчасової непрацездатності, з винагороди за загальні річні підсумки роботи. Винятком є ​​суми разових одноразових премій, компенсаційних виплат за роботу у шкідливих умовах, не мають постійний характер, разової матеріальної допомоги.
Утримані із заробітної плати аліменти повинні бути в триденний термін з дня видачі зарплати видано стягувачеві з каси або переведені поштою.
На суму утримань за виконавчими листами в бухгалтерському обліку мають бути зроблені такі записи:
Дт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Кт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» - на суму утриманих аліментів;
Дт 76 Кт 50 «Каса» - на суму виданих аліментів;
Дт 76 Кт 51 «Розрахунковий рахунок» - на суму перерахованих аліментів поштовим переказом.
Інший найбільш поширений вид утримання - це утримання за заподіяний матеріальний збиток. Матеріальна відповідальність працівників за шкоду, заподіяну організації, передбачається Трудовим Кодексом РФ, а саме главою 39 «Матеріальна відповідальність працівника».
Якщо за рішенням керівника (відповідно до наказу, розпорядження) організації виявлена ​​недостача відноситься на винних матеріально-відповідальних осіб, то згідно ст.248 ТК РФ стягнення суми матеріального збитку з винного працівника має проводитися в сумі, що не перевищує середнього місячного заробітку. Причому розпорядження може бути зроблене не пізніше одного місяця з дня остаточного встановлення роботодавцем розміру заподіяної працівником шкоди. Якщо місячний термін минув або працівник не згоден добровільно відшкодувати заподіяну роботодавцеві збиток, а сума заподіяної шкоди, що підлягає стягненню з працівника, перевищує його середньомісячний заробіток, то стягнення здійснюється в судовому порядку.
При погашенні недостачі шляхом утримання із заробітної в бухгалтерії повинна бути зроблена наступна запис: Дт 70 Кт 73.2 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями».
Перевірка інших видів утримань не представляє складності. Так, при перевірці утримань за товари, придбані в кредит, встановлюють період розстрочки, суми утримань і терміни платежів. При перевірці погашення позик, виданих працівникам, встановлюють терміни і внесені суми, суму утриманого прибуткового податку за користування позикою.

5.Проверка розрахунків з персоналом за іншими операціями.

При перевірці правильності складання облікових регістрів аудитор повинен бути готовий до того, що на різних підприємствах застосовуються різноманітні облікові регістри, що не повинно засуджуватися, якщо це забезпечує повноту облікового процесу і зручно для самого підприємства.
При перевірці облікових регістрів повинні бути охоплені наступні питання:
- Чи забезпечує сукупність облікових регістрів повне відображення господарських операцій підприємства;
- Чи зручні для використання ці регістри і чи достатньо вони наочні, чи мають великий інформаційною ємністю,
- Чи придатні вони для складання необхідної звітності і для користування в економічному аналізі;
- Ув'язані вони один з одним і з Головною книгою, забезпечуючи цим контроль повноти і правильності облікових записів.
Перед тим як приступити до перевірки зведених розрахунків з оплати праці, аудитору необхідно перевірити зведену відомість по заробітній платі, яка представляє собою зведений розрахунок по нарахуванню заробітної плати і утримань з неї. У зведеній відомості представлені коди (види) нарахувань і утримань і пов'язані з ним суми. Крім того, тут відображається сума, яка повинна бути видана працівникам підприємства. При її видачу розрахунково-платіжна відомість закривається разом з рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
При перевірці розрахунково-платіжної відомості аудитор підрядник перевіряє розписки про отримання грошей і підсумовує видану заробітну плату. Проти прізвищ тих, хто не отримав заробітну плату, в графі «Розписка в отриманні» повинен бути проставлений штамп або напис від руки «депоновано». Розрахунково-платіжна відомість в цьому випадку повинна закриватися двома сумами - виданої готівкою і депонованої. На суму депонованої заробітної плати в бухгалтерському обліку підприємства робиться такий запис: Дт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» Кт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». Залишок грошей з каси повинен бути зданий на розрахунковий рахунок, оскільки готівкові гроші, взяті з банку, витрачаються суворо за цільовим призначенням.
Крім того, аудитору необхідно проконтролювати ведення аналітичного обліку депонованої заробітної плати по кожній незатребуваною сумі в реєстрі не виданої заробітної плати або на депонентської картках.
Якщо не видана раніше сума заробітної плати так і не була затребувана протягом трьох років, підприємство перераховує її до складу прибутків: Дт 76 Кт 99.
Після перевірки зведеної відомості по заробітній платі, а також бухгалтерського обліку сум депонованої зарплати аудитор здійснює перевірку даних по рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та кореспондуючих з ним рахунків.
Необхідно зазначити, що перевірка записів на рахунках бухгалтерського обліку є одним з відповідальних питань при проведенні аудиту підприємства, бо вона служить справі забезпечення достовірності показників форм бухгалтерської звітності, з якої і знімається основна інформація, що характеризує показники господарсько-фінансової діяльності підприємства та дає основу для прийняття управлінських рішень.
При суцільній або вибірковій перевірці аудитору слід оцінити правильність зазначення в облікових регістрах кореспонденції бухгалтерських рахунків з економічного змісту відображених у зазначених регістрах господарських операцій та виявити випадкові арифметичні помилки і випадкові неправильні бухгалтерські записи (проводки) - для їх усунення в подальшому, а також свідомі помилки , тобто бухгалтерські записи, зроблені з метою вуалювання і фальсифікації звітних даних.