Система обліку праці на підприємстві ТОВ ІВА

Штатний розклад (форма № Т-3) застосовується для оформлення структури, штатного складу і штатної чисельності організації. Штатний розпис містить перелік структурних підрозділів, посад, відомості про кількість штатних одиниць, посадових окладах, надбавки і місячному фонді заробітної плати. Затверджується наказом (розпорядженням) керівника організації або уповноваженим ним особою (див. Додаток 4).
Зміни до штатного розпису вносяться відповідно до наказу (розпорядження) керівника організації або уповноваженим ним особою.
Наказ (розпорядження) про переведення працівника на іншу роботу (форма № Т-5) та наказ (розпорядження) про переведення працівників на іншу роботу (форма № Т-5а) використовуються для оформлення та обліку переведення працівника (ів) на іншу роботу в організації . Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою, з'являються працівникові (працівникам) під розписку. На підставі даного наказу робляться відмітки в особовій картці, особовому рахунку, вноситься запис у трудову книжку.
Наказ (розпорядження) про надання відпустки працівнику (форма № Т-6) і про надання відпустки працівникам (форма № Т-6-а) застосовується для оформлення та обліку відпусток, що надаються працівнику (працівникам) відповідно до законодавства, колективним договором, нормативними актами організації , трудовим договором (контрактом) (див. Додаток 5).
Складаються працівником кадрової служби або уповноваженою особою, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою, оголошуються працівнику під розписку. На підставі наказу робляться відмітки в особовій картці, особовому рахунку і проводиться розрахунок заробітної плати, належної за відпустку, за формою № Т-60 «Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику».
Графік відпусток (форма Мг Т-7) призначений для відображення відомостей про час розподілу щорічних оплачуваних відпусток працівникам всіх структурних підрозділів організації на календарний рік за місяцями. Графік відпусток - зведений графік. При його складанні враховуються чинне законодавство, специфіка діяльності організації та побажання працівника. Графік відпусток візується керівником кадрової служби, керівниками структурних підрозділів, узгоджується з виборним профспілковим органом і затверджується керівником організації або уповноваженим ним особою.
При перенесенні терміну відпустки на інший час за згодою працівника і керівника структурного підрозділу у графік відпусток вносяться відповідні зміни.
Наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту) з працівниками (форма Ns Т-8) та наказ (розпорядження) про припинення дії трудового договору (контракту) з працівниками (форма № Т-8а) застосовуються для оформлення та обліку звільнення працівника (працівників). Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою, з'являються працівникові (працівникам) під розписку (див. Додаток 6).
На підставі наказу робиться запис в особистій картці, особовому рахунку, трудовій книжці, проводиться розрахунок з працівником за формою № Т-61 «Записка-розрахунок при припиненні дії трудового договору (контракту) з працівником».
Наказ (розпорядження) про направлення працівника у відрядження (форма № Т-9) і наказ (розпорядження) про направлення працівників у відрядження (форма № Т-9а) застосовуються для оформлення та врахування напрямків працівника (працівників) у відрядження. Заповнюються працівником кадрової служби, підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою. У наказі про направлення у відрядження вказуються прізвища та ініціали, структурний підрозділ, професії (посади) відряджаються, а також цілі, час і місця відряджень.
При необхідності вказуються джерела оплати сум витрат на відрядження, інші умови направлення у відрядження. (Див. Додаток 7)
Посвідчення про відрядження (форма № Т-10) є документом, що засвідчує час перебування працівника у службовому відрядженні. Виписується в одному примірнику працівником кадрової служби на підставі наказу (розпорядження) про направлення у відрядження. У кожному пункті призначення робляться відмітки про час прибуття та вибуття, які завіряються підписом відповідальної посадової особи та печаткою.
Після повернення з відрядження в організацію працівником складається авансовий звіт з додатком документів, що підтверджують зроблені витрати.
Службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання (форма № Т-10а) використовуються для оформлення та обліку службового завдання для направлення у відрядження, а також звіту про його виконання.
Службове завдання підписується керівником підрозділу, в якому працює відряджаються працівник. Затверджується керівником організації або уповноваженим ним особою і передається в кадрову службу для видання наказу (розпорядження) про направлення у відрядження.
Особою, прибулим з відрядження, складається короткий звіт про виконану роботу, який узгоджується з керівником структурного підрозділу і подається до бухгалтерії разом з посвідченням про відрядження і авансовим звітом.
Наказ (розпорядження) про заохочення працівника (форма № Т-11) та наказ (розпорядження) про заохочення працівників (форма № Т-11а) застосовуються для оформлення та обліку заохочень за успіхи в роботі.
Складаються на підставі подання керівника структурного підрозділу організації, у якому працює працівник.
Підписуються керівником організації або уповноваженим ним особою, з'являються працівникові (працівникам) під розписку. На підставі наказу (розпорядження) вноситься відповідний запис у трудову книжку працівника.
Табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (ф. № Т-12) і табель обліку використання робочого часу (ф. № Т-13) застосовуються для здійснення табельного обліку і контролю трудової дисципліни. Форма № Т-12 призначена для обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати, а форма № Т-13 - тільки для обліку використання робочого часу (див. Додаток 8). При використанні форми № Т-13 оплату праці нараховують в особовому рахунку (ф. № Т-54), розрахункової відомості (ф. № Т-51) або розрахунково-платіжної відомості (ф. № Т-49). Бланки табеля з частково заповненими реквізитами можуть бути створені за допомогою засобів обчислювальної техніки. У цьому випадку форма табеля змінюється відповідно до прийнятої технології обробки даних.
Табельний облік охоплює всіх працівників організації. Кожному з них присвоюється певний табельний номер, який вказується у всіх документах з обліку праці та заробітної плати. Сутність табельної обліку залежить від щоденної реєстрації явки працівників на роботу, з роботи, всіх випадків запізнень і неявок із зазначенням їх причин, а також годин простою і годин понаднормової роботи.
Для визначення суми заробітної плати, що підлягає видачі на руки працівникам, необхідно визначити суму заробітку працівників за місяць і виробити з цієї суми необхідні утримання. Ці розрахунки проводять: в розрахунково-платіжної відомості (ф. № 49) (див. Додаток 9).
У лівій частині цієї відомості записують суми нарахувань заробітної плати за її видами (відрядно, погодинно, премії та різного роду оплати), а в правій - утримання за їх видами і суму до видачі. На кожного працівника у відомості відводять один рядок. Для виплати заробітної плати використовують платіжну відомість (див. Додаток 10).
У ньому вказують прізвища та ініціали працівників, їх табельні номери, суми до видачі та розписку в отриманні заробітної плати. Розрахункові та платіжні відомості застосовують для розрахунків з працівниками за цілий місяць (див. Додаток 11).
Аванс за першу половину місяця зазвичай видають за платіжними відомостями. Суму авансу визначають з розрахунку 40% заробітку по тарифних ставках або окладів з урахуванням відпрацьованих працівниками днів. Заробітну плату видають із каси протягом трьох днів. Після закінчення цього строку касир проти прізвищ працівників, які не отримали заробітну плату, робить відмітку <<Депоновано>>, складає реєстр не виданої заробітної плати і на титульному аркуші відомості вказує фактично виплачену і не отриману працівниками суму заробітної плати. Сума невиплаченої в строк заробітної плати після закінчення трьох днів здають в банк на розрахунковий рахунок.
На видану суму заробітної плати складається видатковий касовий ордер (ф. РКО-2), номер і дата якого проставляються на останній сторінці відомості (див. Додаток 12).
Журнал реєстрації платіжних відомостей (ф. № Т-53а) застосовується для обліку та реєстрації платіжних відомостей з вироблених виплат працівникам організації. Ведеться працівником бухгалтерії.
Виплати, що не збігаються з часом видачі заробітної плати (позапланові аванси, відпускні суми тощо), проводяться за видатковими касовими ордерами, на яких роблять позначку <<Разовий розрахунок по заробітній платі>>.
Організації на кожного працівника відкривають особові рахунки (ф. № Т-54), в яких записують необхідні відомості про працівника (сімейний стан, розряд, оклад, стаж роботи, час вступу на роботу тощо), всі види нарахувань і утримань із заробітної плати за кожен місяць. За цими даними легко розрахувати середній заробіток за будь-який період часу (див. Додаток 13).
Записка-розрахунок про надання відпустки працівнику (ф. № Т-60) призначена для розрахунку належної працівникові заробітної плати та інших виплат при наданні йому щорічної оплачуваної чи іншого відпустки (див. Додаток 14).
Записка-розрахунок при припиненні дії трудового договору (контракту) з працівником (ф. № 7-61) застосовується для обліку і розрахунку належної заробітної плати та інших виплат працівникові при припиненні дії трудового договору (контракту). Складається працівником кадрової служби або уповноваженою особою.
Розрахунок належної заробітної плати та інших виплат проводиться працівником бухгалтерії. Для отримання авансу за першу половину місяця в банк надають наступні документи: чек, платіжні доручення на перерахування грошових коштів до бюджету за утримані податки на перерахування сум, утриманих за виконавчими документами та особистими зобов'язаннями, а також на перерахування платежів на соціальні потреби (у фонди - пенсійний, соціального страхування, обов'язкового медичного страхування) [10].

II. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ ПРАЦІВНИКАМ
У сучасних умовах підприємства шукають нові моделі оплати праці. Перш ніж сконструювати механізм оплати праці в нових умовах, потрібно визначити, що ж таке заробітна плата, тобто докладно виявити суть і властивості економічної категорії «зарплата» в умовах, що змінилися. Визначення заробітної плати як частки суспільного продукту (сукупного суспільного продукту, національного доходу тощо), що розподіляється за працею між окремими працівниками, суперечить ринку.
Тут розкривається тільки джерело заробітної плати, до того не зовсім конкретно називається це джерело. Крім того - заробітна плата розподіляється не тільки за кількістю і якістю праці, але її розміри залежать і від фактичного трудового внеску працівника, від кінцевих результатів господарської діяльності підприємства.
2.1 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків по заробітній платі
Синтетичний облік розрахунків з персоналом (що складається і не перебувають в обліковому складі організації) з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомоги, пенсій, працюючим пенсіонерам та інших виплат), а також по виплаті доходів по акціях і інших цінних паперів даної організації здійснюється на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
До даного рахунку можуть бути відкриті такі субрахунки:
70-1 <<Розрахунки з співробітниками, які у штаті організації>>;
70-2 <<Розрахунки з сумісниками>>;
70-3 <<Розрахунки за договорами цивільно-правового характеру>>.
Цей рахунок, як правило, пасивний. За кредитом рахунка відображають нарахування з оплати праці, допомог за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування, пенсій та інших аналогічних сум, а також доходів від участі в організації, а за дебетом - утримання із нарахованої суми оплати праці та доходів, видачу належних сум працівникам і виплачені вчасно суми оплати праці.
Сальдо цього рахунку, як правило, кредитове і показує заборгованість організації перед робітниками і службовцями по заробітній платі та інших зазначеними платежами.
Операцію з нарахування і розподілу оплати праці, що включається у витрати виробництва та обігу, оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунків 20 <<Основне виробництво>> (оплата праці виробничих робітників); 23 <<Допоміжні виробництва>> (оплата праці робітникам допоміжних виробництв), 25 <<Загальновиробничі витрати>> (оплата праці цехового персоналу), 29 <<Обслуговуючі виробництва і господарства>> (оплата праці працівників обслуговуючих виробництв і господарств) та інших рахунків витрат (28,44,45,91,97);
Кредит рахунку 70 <<Розрахунки з персоналом з оплати праці>> на всю суму нарахованої оплати праці.
Нарахування оплати праці по операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням виробничих запасів, устаткування до установки і здійсненням капітальних вкладень, відображають, як уже зазначалося у двох попередніх розділах, за дебетом рахунків 07,08,10,11,15 і кредитом рахунка 70 << Розрахунки з персоналом з оплати праці>>.
Допомоги по тимчасовій непрацездатності та інші виплати за рахунок коштів органів соціального страхування відображають за дебетом рахунка 69 <<Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню>> і кредитом рахунка 70 <<Розрахунки з персоналом з оплати праці>>.
Нараховані суми премій, матеріальної допомоги, допомоги, оплати праці по роботах, виробленим за рахунок коштів цільового фінансування і в процесі отримання позареалізаційних або операційних доходів, відображають за дебетом рахунків 91 <<Інші доходи і витрати>>, 84 <<Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)>>, 86 <<Цільове фінансування>> і кредитом рахунка 70 <<Розрахунки з персоналом з оплати праці>>.
Нарахування доходів працівникам організації по акціях і вкладах в його майно оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 84 <<Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)>>;
Кредит рахунку 70 <<Розрахунки з персоналом з оплати праці>>.
У деяких організаціях через сезонності виробництва, відпустки працівникам надають протягом року нерівномірно. Тому для більш точного визначення собівартості продукції суми, що виплачуються працівникам за відпустки, відносять на витрати виробництва протягом року рівномірними частками незалежно від того, в якому місяці ці суми будуть виплачуватися. Тим самим створюється резерв для оплати відпусток працівникам. Організація може створювати резерв на виплату винагород за вислугу років.
Збережені суми відносять в дебет тих самих рахунків виробничих витрат, на які віднесена нарахована зарплата працівників, і в кредит рахунку 96 <<Резерви майбутніх витрат>>.
У міру відходу робітників у відпустку фактично нараховані їм суми за відпускний період списують на зменшення створеного резерву. При цьому становлять таку бухгалтерську запис:
Дебет рахунку 96 <<Резерви майбутніх витрат>>;
Кредит рахунку 70 <<Розрахунки з персоналом з оплати праці>>.
Такий же записом оформляють нарахування працівникам винагород за вислугу років.
При нарахуванні сум щорічних та додаткових відпусток слід мати на увазі, що нараховані суми відпусток включаються до фонду заробітної плати праці звітного місяця тільки в сумі, що припадає на дні відпустки у звітному місяці.
У разі переходу частини відпустки на наступний місяць виплачена працівникам за ці дні сума відпускних відображається у звітному місяці як виданий аванс (за дебетом рахунка 70 <<Розрахунки службовцям з оплати праці>> і кредитом рахунку 50 <<Каса>>). У наступному місяці цю суму включають до складу фонду оплати праці і зазвичай відображають записом по нарахуванню відпускних сум (кредит рахунка 70 <<Розрахунки з персоналом з оплати праці>> і дебет рахунків виробничих витрат або рахунки 96 <<Резерви майбутніх витрат>>).
Заробітну плату видають із каси протягом трьох днів. Після закінчення цього строку касир проти прізвища працівників не отримали заробітну плату, робить відмітку <<задепонувати>> та складає реєстр не виданої заробітної плати.
Перерахування не отриманої у строк заробітної плати оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 70 <<Розрахунки з персоналом з оплати праці>>;
Кредит рахунку 76 <<Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами>>, субрахунок <<Розрахунки з депонентами>>.
Залишки не виданої вчасно заробітної плати (задепонованих сум) після закінчення 3-х днів повинні бути здані в банк на розрахунковий рахунок. При цьому складають бухгалтерський запис:
Дебет рахунку 51 <<Розрахунковий рахунок>>;
Кредит рахунку 50 <<Каса>>,
Облік розрахунків з депонентами ведуть у книзі обліку депонованої заробітної плати, заповнюваної за даними реєстру не виданої заробітної плати, Книгу відкривають на рік. Для кожного депонента в ній відводять окремий рядок, в якій вказують табельний номер депонента, його прізвище, ім'я, по батькові, депоновану суму та відмітки про її видачу. Суми, що залишилися на кінець року не виплаченими, переносять у нову книгу, що відкривається також на рік.
Аналітичний облік по рахунку 70 <<Розрахунки з персоналом з оплати праці>> ведуть в особових рахунках робітників і службовців (ф. № Т-54, Т-54а).
В кінці року особові рахунки здають на зберігання. Термін зберігання - 75 років.
2.2 Облік утримань із оплати праці працівників
З нарахованої працівникам організації заробітної плати, оплати праці за трудовими угодами, договору підряду і за сумісництвом виробляють різні утримання, які можна розділити на дві групи: обов'язкові утримання та утримання з ініціативи організації.
Обов'язковими утриманнями є податок на доходи фізичних осіб, за виконавчими листами і написам нотаріальних контор на користь юридичних і фізичних осіб.
За ініціативи організації через бухгалтерію із заробітної плати працівників може бути зроблено такі утримання:
борг за працівником; раніше видані плановий аванс і, зроблені в міжрозрахунковий період;
в погашення заборгованості за підзвітними сумами;
квартплата (за списками, наданими ЖКО підприємствам);
за утримання дитини у відомчих дошкільних установах;
за шкоду, завдану виробництва; за псування, нестачу чи втрату матеріальних цінностей;
за шлюб; грошові нарахування;
за товари, куплені в кредит;
передплатна плата за періодичні видання;
членські профспілкові внески;
перерахування стороннім організаціям та в касу взаємодопомоги;
перерахування в філії Ощадного банку.
В даний час оподаткування доходів фізичних осіб здійснюється відповідно до глави 23 частини другої Податкового кодексу РФ у порядку, передбаченому Методичними рекомендаціями податковим органам.
Платниками податків податку на доходи з фізичних осіб визнаються фізичні особи, які є податковими резидентами Російської Федерації, а також фізичні особи, які отримують прибутки від джерел, розташованих в РФ, які не є податковими резидентами РФ.
При визначенні податкової бази враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження, якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.
Не підлягають оподаткуванню: державні допомоги по безробіттю, вагітності та пологах; пенсії, суми одноразової матеріальної допомоги та ряд інших доходів фізичних осіб.
Всі відомості необхідні для розрахунку податку на доходи з фізичних осіб відображаються в Податковій картці з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб, яка відкривається на кожного працівника.
Утримання по виконавчим листам. Порядок утримання аліментів визначено Сімейним кодексом РФ і Тимчасовою інструкцією про порядок утримання аліментів.
Утримання за заподіяний матеріальний збиток. Матеріальна відповідальність працівників за шкоду, заподіяну організації, передбачається ТК РФ.
Розрізняють повну та обмежену матеріальну відповідальність.
Повна матеріальна відповідальність виникає при укладенні договору про повну матеріальну відповідальність між організацією та працівником, відповідає за збереження відповідного майна (які перебувають у штаті організації, сумісником, тимчасовим сезонним робітникам).
Обмежену матеріальну відповідальність несуть працівники за псування або знищення через недбалість матеріалів, напівфабрикатів, готових виробів, інструментів, спеціального одягу та інших предметів, виданих в особисте користування, якщо шкода заподіяна в ході трудового процесу. Ця відповідальність не може перевищувати середнього місячного заробітку винного працівника на день виявлення шкоди.
Утримання із нарахованої заробітної плати відображають за: дебетом рахунка 70 <<Розрахунки з персоналом з оплати праці>> кредитом рахунків 68 <<Розрахунки з податків і зборів>> (на суму податку на доходи фізичних осіб), 28 <<Брак у виробництві>; > (на суми утримань з винуватців браку), 73 <<Розрахунки з персоналом за іншими операціями>> (на суми за товари, продані в кредит, по позиках банків, за наданими, позиками, на суми, стягнені на відшкодування нестач, сплачених штрафів ), 76 <<Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами>> (на суми за виконавчими документами), інших рахунків.
Погашення заборгованості перед бюджетом по утримань відображають за дебетом рахунка 68 <<Розрахунки з податків і зборів>> з кредиту рахунку 51 <<Розрахункові рахунки>>, а по аліментах - за дебетом рахунка 76 <<Розрахунок з різними дебіторами і кредиторами>> з кредиту рахунків 50 <<Каса>> (при видачі утриманих сум з каси), 51 <<Розрахункові рахунки>> (при перекладі поштою або зарахування на рахунок одержувача в Ощадному банку).
Облік розрахунків з відшкодування матеріального збитку здійснюють на рахунку 73 <<Розрахунки з персоналом за іншими операціями>>, субрахунок 2 <<Розрахунки з відшкодування матеріального збитку>>.
У дебет рахунка 73 відносять суми, що підлягають стягненню з винних осіб, з кредиту рахунку 94 <<Нестачі і втрати від псування цінностей>> (на балансову вартість саме ті і зіпсованих цінностей), рахунки 98 <<Доходи майбутніх періодів>> (на різницю між балансовою вартістю зазначених цінностей і сумою, стягуваної з винних осіб - як правило, ринковою вартістю), рахунки 28 <<Брак у виробництві>> (за втрати від браку продукції) та ін
2.3 Організація обліку розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню
Відповідно статті 24 другої частини Податкового кодексу РФ з 1 січня 2003р. ввели єдиний соціальний податок, що зараховується в державні позабюджетні фонди - Пенсійний фонд Російської Федерації. Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування Російської Федерації і призначений для мобілізації коштів, реалізації права громадян на державне пенсійне, соціальне забезпечення і медичну допомогу.
Об'єктом для оподаткування для обчислення податку визнаються виплати, винагороди та інші доходи, що нараховуються роботодавцями на користь працівників із всім підставах, зокрема винагороди за договорами цивільно-правового характеру, предметом яких є виконання робіт (надання послуг), з авторських і ліцензійним договорами, а також виплати у вигляді матеріальної допомоги та інші безоплатні виплати платників податків.
Детальний перелік об'єктів оподаткування, податкова база, доходи, які не підлягають оподаткуванню, податкові пільги викладені у другій частині Податкового кодексу РФ.
Сума податку обчислюється платником податку окремо щодо кожного фонду і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази.
Платники податків повинні вести облік окремо по кожному працівнику про суми виплачених їм доходів і суми податку, що відносяться до цих доходів.
Таблиця 1.
Ставки єдиного соціального податку.

Податкова база на кожного працівника наростаючим підсумком з початку року	Пенсійний фонд Російської Федерації	Фонд соціального страхування Російської Федерації	Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування	Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування	Разом
До 100 000 руб	28%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
Від 100 001 до 300 000 руб	28 000 руб +15,8% з суми перевищує 100 000 руб	4000 руб + 2,2% з суми перевищує 100 000 руб	200 руб +0,1% з суми перевищує 100 000 руб	3400 руб +1,9% з суми перевищує 100 000 руб	35600 руб +20,0% з суми перевищує 100 000 руб
Від 300 000 до 600 000 руб	59600 руб. +7,9% З суми перевищує 300 000 руб	8400 руб. +1,1% З суми перевищує 300 000 руб	400 руб +0,1% з суми перевищує 300 000 руб	7200 руб +0,9% з суми перевищує 300 000 руб.	75600 руб +10% з суми перевищує 300 000 руб.
Понад 600 000 руб	83 300 руб +2,0% з суми перевищує 600 000 руб	11 700 крб	700 руб	9900 руб	105 600 руб +2,0% з суми перевищує 300 000 руб

Платники податків повинні весі облік окремо по кожному працівнику про суми виплачених їм доходів і суми податку, що відносяться до цих доходів.
Платники податків подають до Пенсійного фонду РФ у відповідності з федеральним законодавством про індивідуальному персоніфікованому обліку в системі державного пенсійного страхування.
Сума податку, що зараховується у складі соціального податку до Фонду соціального страхування РФ підлягає зменшенню платниками податків на вироблені ними самостійні витрати на цілі державного соціального страхування, передбачені законодавством РФ.
У терміни, встановлені для сплати податку, платники податків зобов'язані подати до Фонду соціального страхування РФ відомості про суми: нарахованого податку до Фонду соціального страхування Російської Федерації використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1 , 5 років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання; направлених ними на придбання путівок; витрат, які підлягають заліку; сплачуються до Фонду соціального страхування РФ.
В кінці року кожна організація повинна скласти Податкову декларацію по єдиному соціальному податку.
Відповідно до Федеральним законом від 29.12.01г. № 184-Ф3 для страхувальників встановлені тарифи на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань в залежності від класу професійного ризику
Для обліку розрахунків по внесках на соціальне страхування, в пенсійний фонд і на медичне страхування використовується пасивний рахунок 69 <<Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню>>, Цей рахунок має такі субрахунки:
1. <<Розрахунки по соціальному страхуванню>>;
2. <<Розрахунки з пенсійного забезпечення>>;
3. <<Розрахунки з обов'язкового медичного страхування>>.
Нараховані суми до Фонду соціального страхування, пенсійний фонд, до фондів обов'язкового медичного страхування відносять в дебет тих рахунків, на які віднесена нарахована оплата праці, і в кредит рахунку 69 <<Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню>>,
Частина сум, нарахованих до Фонду соціального страхування, пенсійний фонд, використовується організацією для виплати працівникам відповідних посібників з тимчасової непрацездатності, вагітності та пологах, допомоги на дітей і ін
Нарахування працівникам організації зазначених посібників оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 69 <<Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню>>, субрахунки 1 і 2;
Кредит рахунку 70 <<Розрахунки з персоналом з оплати праці>>.
Частину, що залишилася сум відрахувань по соціальному страхуванню перераховують до відповідних фондів. Перерахування оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 69 <<Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню>>, субрахунки 1,2,3;
Кредит рахунку 51 <<Розрахунковий рахунок>>.
Нараховану оплату праці працівників невиробничої сфери та зазначені відрахування на неї відносять на рахунки цільових джерел, передбачених кошторисами на утримання відповідних об'єктів.
Мета даної курсової роботи полягає в тому, щоб докладно розкрити і вивчити організацію бухгалтерського праці, заробітної плати і розрахунків з робітниками і службовцями на прикладі ТОВ «ІВА».
Основні завдання, які необхідні для досягнення поставленої мети полягають, перш за все, в тому, щоб створити економічно обгрунтовану і достовірну інформацію про працю та її оплату, на основі конкретного підприємства, розглянути питання документування та обліку наявності і рух особового складу, використання робочого часу, провести розрахунок заробітної плати і різних компенсаційних виплат, а також сум утримання від оплати праці, відобразити синтетичний і аналітичний облік розрахунків з оплати праці, знайти пріоритетні напрямки вдосконалення обліку праці та заробітної плати на ТОВ «ІВА», щоб якомога швидше і найбільш повно отримувати необхідну інформацію.

III. ОБЛІК ПРАЦІ НА ПРИКЛАДІ ТОВ «ІВА»
Розглянуті види первинної документації та обліку заробітної плати в різних типах виробництв не вичерпують всі її різновиди. У практиці підприємств мають місце випадки оплати за непередбачені технологічним процесом роботи, в яких є виробнича необхідність. У таки випадках (складність обробки деталі через невідповідність матеріалів, виправлення допущеного шлюбу тощо) збільшуються витрати праці і робочим необхідно провадити доплату за відхилення від нормальних умов роботи. Розглянемо облік праці та її оплати в сучасних умовах на прикладі ТОВ «ІВА».
3.1 Коротка економічна характеристика підприємства, на матеріалах якого виконана випускна робота
Товариство з обмеженою відповідальністю «ІВА» створено відповідно до Цивільного кодексу РФ [11] і Федеральним законом «Про товариства з обмеженою відповідальністю» № 14 - ФЗ від 08.02.98 р. [12], є офіційним дилером ТОВ «Калачевський порт», юридичною особою і діє на підставі законодавства України та Статуту товариства ТОВ «ІВА» зареєстровано адміністрацією Ворошиловського району м. Волгограда 10.04.1997г. Товариство має розрахунковий рахунок у банку, круглу печатку із своїм найменуванням, емблему, штампи, бланки та інші реквізити. Підприємство має самостійний баланс (див. Додаток 1).
Місцезнаходження підприємства: м. Волгоград, вул. Калініна 4.
Основними цілями діяльності підприємства є: розширення ринку товарів і послуг, а також отримання прибутку від основних видів діяльності, заснованих на оптовій торгівлі поліпропіленовими мішками. Пріоритети реалізації перерахованих вище аспектів діяльності Товариства визначаються розмірами наявних у її розпорядженні засобів, кон'юнктурою і цінами на ринку, виходячи з умов стабільності її фінансової та комерційної діяльності.
Товариство є власником належного йому майна і грошових коштів і відповідає за своїми зобов'язаннями власним майном. Учасники відповідають за зобов'язаннями Товариства у межах своїх вкладів і статутний капітал.
Статутний капітал Товариства формувався шляхом внесення його організаторами (фіз. особами в кількості 2 чол.) Грошових вкладів на суму 100 тис. рублів.
Товариство самостійно планує свою виробничо-господарську діяльність, а також соціальний розвиток колективу. Основу планів складають договори, укладені із споживачами продукції і послуг, а також постачальниками матеріально-технічних та інших ресурсів.
Таблиця 2.
Порівняльний аналіз основних економічних показників фінансово-господарської діяльності ТОВ «ІВА» за 2005-2006рр.

№ №	Показники	2002р	2003р	Відхилення
				+; -	у%
1.	Виручка від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податків)	48321010	59220080	10899070	22,6
2.	Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг	45860020	53691070	7831050	17,1
3	Валовий прибуток (стр.1-2)	2460990	5529010	3068020	124,6
4.	Прибуток (збиток) від реалізації	830340	1579660	649820	69,8
5.	Операційні витрати	44020	278020	234000	531,6
6.	Прибуток (збиток) до оподаткування	886320	1301640	415320	46,9
7.	Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі	975890	4784010	599280	1,61
8.	Прибуток (збиток) від звичайної діяльності	620420	823240	202820	32,7
9.	Чистий прибуток (нерозподілений прибуток (збиток) звітного року)	620420	823240	202820	32,7
10.	Середньооблікова чисельність працівників, чол.	4	6	2	50
11.	Фонд нарахованої заробітної плати	380000	744000	1264000	55

З наведених видно, що ТОВ «ІВА» має в своєму розпорядженні фінансовими ресурсами. При зростанні товарної продукції в 2006 р . на 17,1%, валовий прибуток збільшився на 124,6%, що на 306802 крб. більше, ніж в аналогічному періоді попереднього року. Відповідно зросли й витрати на реалізацію з 4402 руб. в 2005 р . до 27802 руб. в 2006р., що на 531,6% більше. Збільшення виручки від реалізації товарів за звітний період на 22,6% пов'язано, перш за все, зі збільшенням собівартості продукції і відповідно із зростанням цін на реалізовані товари.
Прибуток від фінансово-господарської діяльності склала в 2005 р 886320 крб., А в 2006р. 1301640 крб., Що на 46,9% більше. При цьому чистий (нерозподілений) прибуток збільшився на 20282 руб. або 32,7%.
У зв'язку з розширенням фінансово-господарської діяльності на ТОВ «ІВА» у 2006 році було прийнято ще 2 нові співробітника, в той же час фонд заробітної плати зріс на 55%. Це зміна виправдане не тільки зростанням чисельності працівників, а й відбуваються в країні інфляційними процесами. За допомогою останніх даних можна обчислити середню заробітну плату на ТОВ «ІВА». Для цього необхідно суму фонду оплати праці розділити на середньоспискову чисельність працівників і на 12 місяців. Таким чином, середня заробітна плата в організації в 2005 році склала близько 7910,6 руб. (380000:4:12), а в 2006 році 10330,3 руб. (744000:6:12), з наведеного видно, що оплата праці працівників збільшилася в порівнянні з аналогічним періодом попереднього року, але все одно її розмір нижче середнього рівня заробітної плати.
Аналізуючи діяльність підприємства, ми бачимо, що загальна сума заробітної плати за 2006 рік склала 744000 крб. при загальній сумі витрат на продаж 3851480 крб. отже, питома вага оплати праці в загальній сумі витрат склав 19,3%.
Бухгалтерський облік у ТОВ «ІВА» ведеться за журнально-ордерною формою обліку і здійснюється в суворій відповідності з 2 Положенням про бухгалтерський облік та звітність в РФ », затвердженому наказом Мінфіну Росії від 29.07.98г. із змінами і доповненнями до нього [13], планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкцій щодо його застосування, затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2002г. № 94н [14] та іншими нормативними актами з урахуванням наступних змін і доповнень до них.
Нарахування зносу основних засобів і нематеріальних активів здійснюється лінійним способом.
Списання матеріально-виробничих запасів здійснюється при відпуску у виробництво та іншому їх вибутті.
Товари обліковуються на рахунку 41 «Товари» за вартістю їх придбання без ПДВ. Облік матеріалів ведеться на рахунку 10 «Матеріали» за вартістю їх придбання без ПДВ.
Собівартість товарів і комерційні витрати списуються на реалізацію пропорційно відпущеної продукції.
Інвентаризація майна і фінансових зобов'язань проводиться в наступних випадках:
при передачі майна в оренду, викуп, продажу;
перед складанням річної бухгалтерської звітності;
при зміні матеріально відповідальних осіб;
при виявленні фактів розкрадання, зловживання і псування майна;
у випадках стихійних лих та надзвичайних ситуаціях;
в інших випадках, передбачених законодавством РФ.
Переоцінка основних засобів здійснюється один раз на рік, у відповідності з наказом Мінфіну РФ від 20.07.98. № 35.
Визначення виручки від реалізації продукції для цілей оподаткування здійснюється з моменту її оплати. Організація здійснює окремий облік товарів, що оподатковуються за різними ставками (10 і 20%).
3.2 Організація оплати праці на прикладі ТОВ «Іва»
Розглянемо, як проводиться підрахунок основного і додаткового заробітку, на прикладі ТОВ «ІВА».
На даному підприємстві застосовується погодинна форма оплати праці, в основу розрахунку оплати праці працівника береться посадовий оклад згідно зі штатним розкладом організації і кількість відпрацьованого працівником часу. При цьому якщо протягом місяця працівник відпрацював всі робочі дні, то розмір його заробітку буде відповідати його посадового окладу, якщо ж відпрацьовано не весь робочий час, то оплата праці буде нарахована лише за фактично відпрацьований час. Також тут існує система преміювання. Преміювання працівників товариства проводиться за рішенням керівника організації, залежить від обсягу та результатів реалізації товарної продукції.
За оголошене за наказом зауваження працівник позбавляється 10% премії, за догану 25%, сувору догану 50%.
Приклад: Керівнику ТОВ «ІВА» Чаплигіна С.В. нараховано оклад у розмірі 12000 крб. У січні 2006р. він відпрацював 12 робочих днів (кількість робочих днів у січні - 20). Отже, його заробіток складе 7200 руб. (12000: 20  12).
Приклад: Головному бухгалтеру Чалої О.В. в лютому 2006 року повинна бути виплачена премія у розмірі 50% від посадового окладу (10000 руб.) з урахуванням фактично відпрацьованого часу. Таким чином, при повністю відпрацьованому часу її заробіток за місяць склав 15000 руб. (1000 +1000  0,5).
На підприємстві для виконання деяких робіт, залучаються працівники з боку, (наприклад, для оформлення вивіски на магазин, вітрин і т.д.). Між працівником і підприємством укладається трудова угода. Трудова угода повинна мати обов'язкові реквізити: місце і дата його складання: найменування підприємства; посаду, прізвище, ім'я, по батькові особи, що підписує трудову угоду; зміст угоди із зазначенням обов'язків підприємства і працівника, термін виконання роботи і сума оплати праці; вимоги пред'являються до якості роботи та порядок її приймання, термін і порядок оплати праці працівнику; адреси сторін; підписи сторін; печатку підприємства.
Трудова угода має бути зареєстровано особою, якій поставлено в обов'язок ведення трудових книжок, або в бухгалтерії підприємства. Угода складається не менш, ніж у 2 примірниках: один видається працівнику виконавцю, другий залишається у підприємства.
Роботи, виконані за трудовою угодою, оплачуються на підставі рахунку - заяви виконавця про оплату виконаних робіт, який подають на ім'я керівника підприємства особи, що виконав роботу за трудовою угодою.
Згідно з трудовим законодавством робітникам і службовцям оплачується і невідпрацьований час. В основі розрахунку сум таких виплат лежить середній заробіток, правила обчислення і застосування якого встановлюються відповідними нормативними документами.
Також в організації практикується нарахування і виплата працівникам премій, винагород за підсумками роботи за рік, а також надається матеріальна допомога, то розмір зазначених виплат включається в розрахунок середнього заробітку працівника наступним чином: за кожний місяць розрахункового періоду включається не більше однієї щомісячної премії за одні й ті ж показники.
Приклад: Відповідно до чинного в організації положенням про преміювання працівників за досягнення кількісних і якісних показників працівникам організації щомісяця нараховується премія в розмірі 35% їх посадового окладу. Якщо посадовий оклад працівника становить 2500 руб., А щомісячна премія - 875 руб., То при визначенні середнього денного заробітку працівника для обчислення відпускних до фактичного заробітку повинні бути включені суми, отримані відповідно до посадовим окладом (7500 руб.) Та нараховані премії ( 2625 руб.).
У разі якщо премії виплачуються працівникам за певний період роботи, наприклад за квартал, то вони підлягають включенню до фактичного заробітку працівника, який використовується для розрахунку середнього денного заробітку, у розмірі 1 / 3 за кожний місяць розрахункового періоду.
Винагорода за підсумками роботи за рік і одноразова винагорода за вислугу років (стаж роботи), нараховані за попередній календарний рік, враховуються при підрахунку середнього заробітку в розмірі 1 / 12 за кожен місяць розрахункового періоду незалежно від часу нарахування.
Приклад. Працівнику з посадовим окладом 2400 руб. за підсумками роботи за 2006р. виплачено винагороду 5400 руб. Якщо працівнику буде надана відпустка у січні 2005р., То його фактичний заробіток за жовтень - грудень 2006р. складе 8550 руб. {(2400  3) + (5400: 12  3)}.
Якщо ж працівнику буде надана відпустка у лютому 2005р., То в цьому випадку фактичний заробіток працівника за розрахунковий період (листопад, грудень, січень) складе 8100 руб. {(2400  3) + (5400: 12  2)}
Якщо протягом відпустки працівник був хворий, то дні його хвороби, підтверджені офіційним документом (лікарняним листом медичної установи, згідно зі ст. 124 ТК РФ) в термін відпустки не зараховуються, а відпустка підлягає продовженню на кількість днів тимчасової непрацездатності (хвороби).
Приклад: 23 січня 2005р. працівникові ТОВ «ІВА» був наданий щорічну оплачувану відпустку тривалістю 28 календарних днів до 20 лютого 2005р. Протягом відпустки працівник був хворий 4 дні. У цьому випадку він вийшов з відпустки на роботу 24 лютого 2005р.
Розглянемо найбільш типові приклади розрахунку відпускних на ТОВ «ІВА».
Весь розрахунковий період відпрацьований повністю.
Приклад: Завгородцев І.В. відпрацював у березні 2005р. 10 днів, інші дні перебував у відпустці. Його оклад становить 10000 руб., За 10 відпрацьованих днів йому заплатили 5000 руб. (10000: 20  10). За наказом йому було надано відпустку на 28 календарних днів. Три попередніх події місяця їм були відпрацьовані повністю. Таким чином, розмір відпускних складе 9450руб. 95 коп {(1000 0 + 10000 + 10000): 3: 29,6  28}.
Кожен з трьох місяців розрахункового періоду відпрацьований не повністю:
Приклад: Головному бухгалтеру Чалої О.В. надано щорічну оплачувану відпустку тривалістю 28 календарних днів з 1 квітня 2005р. Розрахунковий період, січень, лютий, березень вона відпрацювала не повністю. У січні нарахована заробітна плата 3500 руб. за 9 календарних днів. У лютому 5000 руб. за 12 календарних днів. У березні 7500 руб. за 19 календарних днів. Розрахуємо відпускні.
Для цього спочатку розрахуємо середньоденний заробіток:
(3500 + 5000 + 7500): (9 + 12 + 19) = 400 руб.
Відпускні за 28 днів складуть: 400  28 = 11200руб.
У розрахунковому періоді один або два місяці відпрацьовані в повному обсязі.
Приклад. Карпутіну М.В. встановлено оклад 10000 руб. Він зібрався йти у відпустку з 10 травня по 6 червня 2005р. До розрахункового періоду увійдуть лютий, березень, квітень. Лютий і березень відпрацьовані повністю, а в квітні їм було відпрацьовано 17 календарних днів і нараховано 6500 рублів.
Розрахуємо середньоденний заробіток:
(10000 +10000 +6500): (29,6 + 29,6 + 17) = 340 руб. 78 коп.
Відпускні за 28 днів складуть:
340,78  28 = 9730 руб. 84 коп.
Зазвичай відпустки надаються протягом року нерівномірно. З метою рівномірного включення до собівартості продукції (робіт, послуг) витрат на оплату відпусток ТОВ «ІВА» створює резерв на майбутню оплату відпусток.
Бухгалтерський облік резерву на майбутню оплату відпусток ведеться на рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат і платежів», субрахунок Резерв на оплату відпусток. Рахунок пасивний, фондовий. Створення резерву відображається наступним проведенням:
Дебет рахунку 44 <<Витрати на продаж>>;
Кредит рахунку 96 <<Резерви майбутніх витрат і платежів>>.
Суми, фактично нараховані на оплату відпусток:
Дебет рахунку 96 <<Резерви майбутніх витрат і платежів>>;
Кредит рахунку 70 <<Розрахунки з персоналом з оплати праці>>.
При журнально-ордерній формі освіти резерву на оплату відпусток враховується у відомостях № 12 і № 15.
Після закінчення року проводиться перевірка (інвентаризація) нарахованого резерву на оплату відпусток.
Сума резерву повинна бути показана по кредиту рахунку 96 <<Резерви майбутніх витрат і платежів>> на 1 січня наступного року. Якщо резерв нарахований менше, ніж треба, проводиться його донарахування:
Кредит рахунку 96 <<Резерви майбутніх витрат і платежів>>,
Дебет рахунку 44. <<Витрати на продаж>>.
Якщо нарахування більше, ніж потрібно, зайво нарахована сума сторнується тією самою проводкою.
Доплата за суміщення професій. Нерідко працівник крім своєї основної роботи бере на себе за згодою керівника додаткові обов'язки по виконанню роботи за іншою професією (спеціальністю). При укладенні трудового договору встановлюється розмір доплати за суміщення професій.
Приклад: На бухгалтера організації розпорядженням керівника покладено обов'язки з ведення касових операцій, так як посади касира в штаті організації немає. Посадовий оклад бухгалтера - 10000 руб. Доплата за суміщення професій - 2 МРОТ. Оплата праці за місяць складе 10600 руб. {(1000 + (300  2)}.
Доплата за заміщення тимчасово відсутнього працівника. Якщо працівник разом зі своєю основною роботою, обумовленою трудовим договором, виконує обов'язки тимчасово відсутнього працівника, наприклад, у зв'язку з хворобою, без звільнення від своєї основної роботи, то за виконання цієї роботи проводиться доплата, розмір якої встановлюється роботодавцем за згодою з працівником.
У разі якщо обов'язки тимчасово відсутнього працівника розподіляються між кількома працівниками, то розмір доплати до основного заробітку кожного працівника рекомендується визначати в залежності від складності покладеної на нього додаткової роботи.
Приклад. У січні 2006р. обов'язки тимчасово відсутнього головного бухгалтера були покладені на його заступника та бухгалтера-касира, яким розпорядженням керівника організації були встановлені доплати у розмірі 10 і 15% заробітку головного бухгалтера відповідно. Заробіток головного бухгалтера становить 3000 руб. Таким чином, за виконання обов'язків головного бухгалтера доплата заступника 450 руб., Бухгалтера-касира - 300 руб.
Доплата за понаднормові роботи. Надурочними вважаються роботи, що виконуються понад встановлену тривалість робочого дня. При цьому слід особливу увагу звернути на те, що роботи визнаються наднормовими незалежно від того, виконував працівник свою основну роботу або ж роботу, яка не входить в коло його обов'язків.
Згідно ТК РФ (ст.99) понаднормові роботи допускаються тільки у виняткових випадках.
До надурочних робіт не допускаються: вагітні жінки та жінки, які мають дітей віком до трьох років, працівники до 18 років, працівники, які навчаються без відриву від виробництва в загальноосвітніх і професійно-технічних навчальних закладах, в дні занять, працівники інших категорій відповідно до чинним законодавством.
Згідно зі ст. 99 ТК РФ наднормові роботи не повинні перевищувати для кожного працівника чотирьох годин протягом двох днів підряд і 120 годин на рік.
Робота в надурочний час підлягає оплаті за перші дві години не менш ніж у полуторному розмірі, а за наступні години - не менш ніж у подвійному розмірі за кожну годину понаднормової роботи.
Приклад: Протягом місяця робочий понаднормово відпрацював 6 ч. Годинна тарифна ставка 24 руб. Доплата працівнику за години понаднормової роботи складе 264 руб. {2  (24 +12)} + {4  (24 + 24)}.
При відрядній оплаті праці вироблена працівником продукція повинна бути оплачена виходячи з відрядних розцінок, збільшених на 50% за перші дві години надурочних робіт і на 100% за кожну наступну годину роботи.
У разі якщо працівник виконував понаднормові роботи в вихідні дні, то виконана їм робота повинна бути сплачена не менш ніж у подвійному розмірі.
Синтетичний облік розрахунків з персоналом (що складається і не перебувають в обліковому складі організації) з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомоги, пенсій, працюючим пенсіонерам та інших виплат), а також по виплаті доходів по акціях і інших цінних паперів даної організації здійснюється на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
До даного рахунку можуть бути відкриті такі субрахунки:
70-1 <<Розрахунки з співробітниками, які у штаті організації>>;
70-2 <<Розрахунки з сумісниками>>;
70-3 <<Розрахунки за договорами цивільно-правового характеру>>.
Операцію з нарахування і розподілу оплати праці, що включається у витрати виробництва та обігу, оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунків 20 <<Основне виробництво>> (оплата праці виробничих робітників); 23 <<Допоміжні виробництва>> (оплата праці робітникам допоміжних виробництв), 25 <<Загальновиробничі витрати>> (оплата праці цехового персоналу), 29 <<Обслуговуючі виробництва і господарства>> (оплата праці працівників обслуговуючих виробництв і господарств) та інших рахунків витрат (28,44,45,91,97);
Кредит рахунку 70 <<Розрахунки з персоналом з оплати праці>> на всю суму нарахованої оплати праці.
У ТОВ «ІВА» витрати на оплату праці відносять на рахунок 44 <<Витрата на продаж>>, субрахунок 11 <<Витрати на оплату праці>> та нарахування заробітної плати відображають наступною проводкою: