Реформування податкової системи в Російській Федерації

Міністерство освіти РФ

Байкальський Державний Університет Економіки і Права.

Філія в м. Братську.

Обліково-економічний факультет

Курсова робота

з дисципліни «Економічна теорія»

Реформування податкової системи в Російській Федерації

Виконавець: _______________ ЮР-04

(Дата, підпис) Шапіро Антон Миколайович

Керівник :_______________ К. ю. н., доцент

(Дата, підпис) Істоміна Мілада Михайлівна

Братськ, 2008

Зміст:

Введення

ГЛАВА I. Поняття та сутність податку

§ 1. Сутність податків в Російській Федерації

§ 2. Види податків

§ 3. Функції податків

РОЗДІЛ II. Податкова система Російської Федерації.

§ 1. Суперечності податкової системи

§ 2. Стабілізований податкової системи Російської Федерації

§ 3. Реформування податкової системи Російської Федерації

§ 4. Підсумки реформування податкової системи

Висновок

Список використаних нормативно-правових актів та літератури

Введення

Податки зародилися ще на зорі людської цивілізації. Їх поява пов'язана з найпершими суспільними потребами.

Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - це основне джерело доходів держави.

Проте податковий механізм служить ще й для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його розвиток і впровадження науково-технічних досягнень у виробництво.

Застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно - правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.

Перебудова економіки в Російській Федерації призвела до різкого спаду виробництва, зростання інфляції, появі великої кількості безробітних, істотного скорочення державного сектора в економіці. У цих умовах необхідна ефективна реформа податкової політики та системи податкових органів у країні.

Податкова система повинна органічно впливати на зміцнення ринкових засад в господарстві, сприяти розвитку підприємництва і в той же час перешкоджати падінню рівня життя низькооплачуваних верств населення.

Під податковою системою розуміється - сукупність передбачених податків і обов'язкових платежів, що стягуються в державі, а також принципів, форм і методів встановлення, зміни, скасування, сплати, стягнення, контролю.

Діюча податкова система не відповідає інтересам платників податків - обмеженість прав підприємців, заплутаність та неоднозначність податкового законодавства, часте внесення змін і доповнень до податкового законодавства. Також вона не відповідає й інтересам держави - ​​існують шляхи для ухилення від сплати податків, наявність певних пільг призводить до нерівності умов для платників податків, робота податкового інспектора дуже небезпечна через розвиненості злочинності в економічній сфері і т. д.

Виходячи з перерахованих вище проблем, можна зробити висновок, що реформа податкової системи дуже важливий напрямок на шляху становлення економічно сильної держави.

Таким чином, виходячи з актуальності даної проблеми, метою роботи є розгляд загальних поточного стану податкової системи Російської Федерації та існуючих проблем у податковій системі.

ГЛАВА I. Поняття та сутність податку

§ 1. Сутність податків в Російській Федерації

Всі вчені єдині в тому, що з моменту утворення держави на нього було покладено вирішення безлічі завдань, що зводяться до головної - забезпечення гідного існування осіб, які проживають на території держави.

Необхідність для суспільства містити публічну владу, втілену в державі, обумовила встановлення податків, і розвиток останніх відбувається разом із виникненням і вдосконаленням держави. У багатьох джерелах права стародавнього світу містяться згадки про обов'язкові платежі, що стягуються з населення тієї чи іншої держави для утримання органів державної влади. Таким чином, податки - «один з найдавніших фінансових інститутів ^1». Але точно визначити, коли з'явилися перші податки, неможливо, як не можна вказати, коли сформувалося першу державу.

Однією з ключових завдань, що впливають на рішення цілого комплексу питань оподаткування, є визначення терміна "податок" та його основних юридичних ознак. Розгорнуте офіційне визначення податку дано у п. 1 ст. 8 Податкового кодексу РФ: «Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень» .

Вчені виділяють ряд ознак, що характеризують зміст податку ^2:

1. Податок - це вид платежу, закріплений актом органу державної влади. С.Г. Пепеляєв підкреслює, що право парламенту затверджувати податок є вираженням права народу погоджуватися на сплату податку, проте останнє не означає необхідності схвалення таких виплат кожним конкретним членом суспільства або навіть певними групами, верствами ^1. Так, у багатьох країнах існують конституційні заборони на вирішення питань про оподаткування шляхом референдуму. Наприклад, Конституція Італії встановлює такі обмеження «Референдуми не допускаються щодо законів про податок і бюджеті ... ^2»

2. Односторонній характер встановлення податку. В основу цієї ознаки податку закладено односпрямоване рух коштів - від платника до держави. При цьому платник не отримує (на перший погляд) нічого натомість, що означає відсутність зустрічних обов'язків держави. Кошти платника йдуть на задоволення суспільних потреб. Обов'язок зі сплати податку є односторонньою, і в податкових правовідносинах існує тільки одна зобов'язана сторона - платник податків. Держава, отримуючи в бюджет податки і збори в рамках регулювання відносин оподаткування, не бере на себе жодних зустрічних зобов'язань перед платником податків. Одночасно платник, сплачуючи податок, не набуде жодних прав. Сплата збору чи мита здійснюється лише у зв'язку з наданням послуги або отриманням права на користування. Надання державою послуги або отримання від держави права на користування прямо не зумовлено зустрічним зобов'язанням, що підтверджується також можливістю звільнення від сплати податків, зборів і мита у цьому або іншому випадку.

3. Нецільовий характер податкового платежу означає перерахування його до фондів, що акумулюються державою і використовуються на задоволення державних потреб. При цьому неясно, на які саме цілі витрачаються надходження від конкретного податку. Таким чином, формується знеособлений грошовий фонд держави. Це означає, що конкретні податкові доходи не призначаються заздалегідь для забезпечення конкретних державних потреб, щоб здійснення державних витрат не було обумовлено величиною надходжень від окремих податкових платежів. Грошові кошти надходять до бюджету на потреби всієї держави. Спочатку відбувається формування бюджету, після чого кошти розподіляються по окремих статтях витрат: на фінансування економічних і соціальних програм, на утримання систем охорони здоров'я та освіти, на забезпечення національної безпеки та обороноздатності країни і т.д. Цільова спрямованість деяких податкових платежів простежується вже в їх назві (наприклад, платіж в дорожні фонди)

4. Безумовний характер податку означає, що його сплата не пов'язана ні з якими зустрічними діями, привілеями з боку держави.

5. Платіж надходить до бюджету відповідного рівня або цільового фонду. Розподіл податків по бюджетах, фондам здійснюється відповідно до бюджетної класифікації і може йти за двома основними напрямками: закріплення податку за певним бюджетом або розподіл податку між бюджетами. У ряді випадків податки вносяться не в бюджет або позабюджетний фонд, а на рахунки певних державних організацій, які і є розпорядниками деяких бюджетних рахунків. Найбільш поширений випадок - коли податки у дорожні фонди виплачуються організаціям, які відповідають за стан доріг.

6. Обов'язковий характер податкового вилучення забезпечує нагромадження коштів у дохідній частині бюджету. Ця ознака податку лежить в основі закріплення на конституційному рівні сплати податків як першочерговий обов'язки громадян. Декларація прав людини і громадянина присвятила зазначеної особливості податку дві статті з 17, встановивши обов'язок громадян здійснювати "загальні внески" на утримання збройних сил і на витрати по управлінню (ст. 13). Обов'язковий характер податку передбачає неможливість законного ухилення від його сплати. У платника немає вибору - платити чи не платити податок, у нього є єдиний законний шлях - перерахування податку до бюджету.

7. Безповоротний характер податку. Платник все ж отримує віддачу від внесених ним податків, коли держава задовольняє суспільні потреби, у яких зацікавлені і суспільство, і кожен його індивід (охорона громадського порядку, охорона здоров'я, освіта), і в цьому сенсі податки в якійсь мірі повертаються платнику.

8. Платіж у грошовій формі. Внесення податку до бюджету відбувається в грошовій формі. Сплата майном чинним законодавством, за загальним правилом, не передбачена. Грошова форма сплати податку визначена і самою суттю податку, який є, як було сказано, внеском. У деяких країнах до цих пір існують тільки натуральні податки - ті, які вносяться речами, послугами чи роботами. Наприклад, в Лаосі та В'єтнамі сільськогосподарський податок виплачується рисом. Аналогічним виключенням на Україну є єдиний фіксований податок на сільськогосподарських товаровиробників.

В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому необхідна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій. Як відомо, до функцій держави входять управління, оборона, суд, охорона порядку і т. д. Чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.

Адам Сміт сформулював чотири основні, які стали класичними, принципу оподаткування, бажаних в будь-якій системі економіки ^1:

1. Піддані держави повинні брати участь в утриманні уряду відповідно доходу, яким вони користуються під заступництвом і захистом держави.

2. Податок, який зобов'язується сплачувати кожна окрема особа має бути точно визначений (строк сплати, спосіб платежу, сума платежу).

3. Кожен податок повинен стягуватися тим способом або в той час, коли платнику найзручніше оплатити його.

4. Кожен податок має бути так задуманий і розроблений, щоб він брав і утримував із кишені народу якомога менше.

Сформований в кінці 90-х рр.. XX ст. в Росії економічна і фінансова криза зажадав від Уряду РФ проведення реформ і розробки стабілізаційної програми. При цьому вирішальна роль у подоланні кризи належала податкову службу, так як. вона забезпечує основні надходження коштів у федеральний бюджет.

Криза виявила великі недоліки у податковому законодавстві Росії. Такі як: нестабільність, фіскальна спрямованість, що не дозволяє стимулювати вітчизняних виробників, суперечливість окремих положень законів та інструкцій, застосування дуже жорстких фінансових санкцій навіть за ненавмисні порушення, наявність законних способів («лазівок») для ухилення від сплати податків.

Все це підкреслило необхідність здійснення податкової реформи. Основним курсом податкової реформи було зниження федеральних податків, перенесення їх центру ваги з виробників на споживачів, упорядкування взаємовідносин між платниками податків і державою.

Податкова система в Російській Федерації практично була створена в 1990 р., коли в грудні цього року був прийнятий пакет законопроектів про податкової системі ^1. Серед них: «Про основи податкової системи в Російській Федерації», «Про податок на прибуток підприємств і організацій», «Про податок на додану вартість» та інші. Закон «Про основи податкової системи в Російській Федерації» встановив перелік йдуть у бюджетну систему податків, зборів, мита та інших платежів. Він визначає платників податків, їх права та обов'язки, а також права та обов'язки податкових органів. Встановлення і скасування податків, зборів, мита та інших платежів, а також пільг їх платників здійснюється вищим органом законодавчої влади і відповідно до вищевказаного закону. У ньому зокрема йдеться, що під податком, збором, митом і іншим платежем розуміється обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або в позабюджетний фонд, здійснюваний платниками у порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами.

Однак варто пояснити, що в даний час перераховані Федеральні Закони втратили силу. Згідно зі ст. 2 закону від 31.07.98г. № 147-ФЗ «Про введення в дію частини 1 податкового кодексу РФ» закон «Про основи податкової системи в РФ» втратив чинність за винятком статті 18 пункту 2 і статей 19, 20, 21.

Але саме вони заклали основи діючої податкової системи в Російській Федерації.

Сутність податку становить вилучення державою на користь суспільства певної частини валового внутрішнього продукту (далі ВВП) у вигляді обов'язкового внеску, який здійснюють основні учасники виробництва ВВП. Економічний зміст податків виражається взаєминами господарюючих суб'єктів і громадян, з ​​одного боку, і держави, з іншого боку, з приводу формування державних фінансів.

Закон також визначає коло платників податків: «Платниками податків і платниками зборів визнаються організації та фізичні особи, на яких відповідно до цього Кодексу покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори ^1».

Об'єктами оподаткування є доходи (прибуток), вартість окремих товарів, окремі види діяльності платника податків, операції з цінними паперами, користування природними ресурсами, майна юридичних і фізичних осіб, передача майна, додана вартість продукції, робіт і послуг та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами.

Для більш детального розгляду податкової системи Росії і пов'язаних з нею проблем необхідно також розглянути поняття «податковий тягар».

Податковий тягар - це величина податкової суми, яка стягується з платника податків. Воно залежить, перш за все, від розмірів прибутку платника податку.

Таким чином, податки виражають обов'язок всіх юридичних і фізичних осіб, які отримують доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.

Вчені та фахівці виділяють три групи факторів, від яких залежить стан бюджету країни:

1. Рівень розвитку економіки, промисловості і торгівлі.

2. Відповідність податкового законодавства даної економічної ситуації в країні.

3. Стан податкової служби, тобто наскільки ефективно податкова служба виконує свої функції.

Результатом першого етапу податкової реформи стало прийняття Податкового Кодексу Російської Федерації (далі НК РФ). Перша частина НК РФ набула чинності 1 січня 1999 року. Податковий Кодекс РФ - основний законодавчий акт, який регулює податкові відносини.

У чинному НК РФ, розмежовані поняття «податок» і «збір». Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.

Збір відрізняється від податку тим, що сплачується за вчинення на користь платника певних юридично значимих дій.

НК РФ визначає загальні принципи й поняття оподаткування, права та обов'язки платників податків, податкових агентів та податкових органів, склад податкових правопорушень, процедури розгляду справ за ним і порядок стягнення сум штрафів, пені та недоїмок.

Чинний Податковий кодекс проголошує такі принципи податкового законодавства:

1. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування виходячи з принципів справедливості.

2. Податки не можуть мати дискримінаційний характер.

3. Податки повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними.

4. Не допускається встановлювати податки, що порушують єдиний економічний простір Росії, прямо або побічно обмежують вільне переміщення товарів, робіт, послуг або грошових коштів у межах території РФ.

5. Законодавчі акти про податки повинні бути сформульовані так, щоб кожен точно знав, які податки і в якій сумі він повинен платити.

6. Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності законодавчих актів тлумачаться на користь платника податків.

У податковому праві діє презумпція сумлінності платника податків. Однак відкритим залишається питання про правові засоби і наслідки спростування презумпції сумлінності.

Поняття "сумлінність" має оцінний характер, воно конкретизується і індивідуалізується в процесі застосування норм закону. При цьому Конституційний Суд РФ вказує на обов'язок судових органів встановлювати фактичні обставини справи. ¹

Таким чином, на основі всього вищесказаного, можна зробити висновок, що у пострадянський період у Росії почала створюватися нова податкова система, що відповідає потребам ринкової економіки і покликана стабілізувати важку економічну ситуацію в країні.

§ 2. Види податків

Податки класифікуються за таких підстав:

1. За характером податкового вилучення ^1:

а) Прямі податки - податки, які безпосередньо пов'язані з результатом господарсько-фінансової діяльності, оборотом капіталу, збільшенням вартості майна, зростанням рентної складової. Прямі податки прямо пропорційні платоспроможності. До числа прямих податків відносяться: прибутковий податок, податок на прибуток, ресурсні платежі, податки на майно, володіння і користування якими служать підставою для обкладання.

б) Непрямі податки - це податки, які є надбавкою до ціни чи визначаються залежно від розміру доданої вартості, обороту чи продажів товарів, робіт, послуг. Непрямі податки випливають із господарських актів і зворотів, фінансових операцій. Наприклад, податок на додану вартість, митні збори. Непрямі податки називають ще безумовними, тому що вони не пов'язані безпосередньо з доходом платника податків і стягуються поза залежністю від кінцевих результатів діяльності, отримання прибутку.

2. За рівнями управління:

а) Федеральні податки.

б) Регіональні податки.

в) Місцеві податки.

Відповідно федеральні податки встановлюються федеральними органами державної влади і обов'язково закріплюються в Податковому Кодексі Російської Федерації і стягуються на всій території РФ і з тих осіб, на яких поширюється конкретний федеральний податок.

Регіональні податки встановлюються представницьким органом суб'єкта федерації. Проте встановлення таких податків не повинно суперечити федеральному законодавству. Вони стягуються з платників податків на всій території суб'єкта федерації (область, край, республіка і т. д.).

Місцеві податки встановлюються органами представницької влади муніципального освіти. Вони також не повинні суперечити федеральним законодавством. Федеральне законодавство надає органам місцевого самоврядування встановлювати, змінювати і скасовувати місцеві податки і збори поселення ^1.

3. За суб'єктам оподаткування:

а) Податки на доходи юридичних осіб.

б) Податки на доходи фізичних осіб.

4. У залежності від того, яку частку сплачує платник податку з високим доходом (див. Додаток 1):

а) Пропорційний податок. Податок вважається пропорційним, якщо сума податку являє собою постійну частку доходу. Пропорційний податок забирає однакову частину від будь-якого доходу (єдина ставка для доходів будь-якої величини).

б) Прогресивний податок. Податок вважається прогресивним, якщо зі збільшенням доходу платника податку частка податку в загальному, доході зростає.

в) Регресивний податок. Податок вважається регресивним, якщо тягар податку відносно важче для сімей з низькими доходами, ніж для багатих сімей. Регресивний податок характеризується стягуванням більш високого відсотка з низьких доходів і меншого відсотка з високих доходів.

5. За цільовим призначенням:

а) Загальні податки. Загальні податки використовуються на фінансування видатків державного та місцевих бюджетів без закріплення за яким-небудь певним видом витрат.

б) Спеціальні (цільові) податки. Спеціальні податки мають цільове призначення (відрахування на соціальні потреби, відрахування в дорожні фонди, транспортний податок і т.д.).

У Російській Федерації, відповідно до ст. 13 НК РФ, використовуються такі види податків:

1. Податок на прибуток. Це з найголовніших джерел федерального, регіонального та місцевого бюджетів. Податок є прямим, його сума залежить від кінцевого фінансового результату підприємства-платника податків. Платниками є всі підприємства та організації, в тому числі й бюджетні, які є юридичними особами за законодавством РФ, включаючи підприємства з іноземними інвестиціями, міжнародні об'єднання та організації, що здійснюють підприємницьку діяльність, філії та інші аналогічні підрозділи, мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, іноземні фірми , які здійснюють підприємницьку діяльність на території Росії.

2. Податок на додану вартість. З 1992 р. в Росії одним з двох основних федеральних податків став податок на додану вартість (ПДВ). Податок являє собою форму вилучення до бюджету частини доданої вартості, створюваної на всіх стадіях виробництва та обігу і визначається як різниця між вартістю реалізованих товарів, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.

Для розрахунку ПДВ із загального обсягу реалізації продукції віднімається вартість закупівель у постачальників. Сума податку визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовану продукцію (товари, послуги), і сумами податку, сплаченими постачальникам за матеріальні ресурси і послуги, вартість яких відноситься на витрати виробництва. Подібна база оподаткування досить стабільна.

3. Акцизи. Платниками акцизів є виробляють і реалізують підакцизні товари підприємства, організації та фізичні особи. Акцизи встановлюються не в сумі на одиницю виробу, як в більшості країн, а методом відсоткових надбавок до роздрібної ціни товарів. Підакцизними є алкогольні напої, тютюнові вироби, легкові автомобілі, ювелірні прикраси із золота, платини, срібла, нафту, газ і деякі види мінеральної сировини. З 1996 р. напрям податкової політики веде до загального скорочення видів підакцизних товарів. Скасовано акцизи на вироби з кришталю, хутряну і шкіряний одяг, вантажні автомобілі.

4. Прибутковий податок. Він відноситься до числа великих джерел доходів бюджету з фізичних осіб. У більшості зарубіжних країн податок на особисті доходи громадян служить головним джерелом доходної частини бюджету.

За законодавством об'єктом оподаткування є сукупний річний дохід фізичної особи, з якого виробляються відрахування податкових пільг, в тому числі і ув'язані з сімейним станом. Податок має прогресивний характер. Прибутковий податок є основним податком, який сплачують фізичні особи.

Прибутковий податок вноситься абсолютною більшістю громадян щомісяця, а багатьма ще перераховується і доплачується за підсумками календарного року. До складу сукупного річного доходу включаються всі виплати в грошовому чи натуральному вираженні, отримані громадянами на підприємстві, в тому числі суми матеріальних та соціальних благ. Ставки прибуткового податку періодично піддаються коректуванню.

5. Єдиний соціальний податок. Цей податок зараховується в державні позабюджетні фонди - Пенсійний Фонд РФ, Фонд соціального страхування, фонди обов'язкового медичного страхування РФ.

Метою єдиного соціального податку є мобілізація коштів для реалізації права громадян на державне пенсійне і соціальне забезпечення та медичну помощь.Контроль за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до фондів внесків, що сплачуються у складі єдиного соціального податку здійснюється податковими органами Російської Федерації.

6. Державне мито. Збір, що стягується з осіб при їх зверненні в державні органи, органи місцевого самоврядування, інші органи та (або) до посадових осіб, які уповноважені згідно з законодавчими актами Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування, за вчиненням стосовно цих осіб юридично значимих дій, передбачених законодавством РФ, за винятком дій, скоєних консульськими установами Російської Федерації ^1.

7. Водний податок. Стягується з фізичних осіб та організацій, що здійснюють спеціальне або особливе водокористування відповідно до законодавства РФ.

8. Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів. Стягується з організацій і фізичних осіб, у тому числі індивідуальних підприємців, які отримують в установленому порядку ліцензію (дозвіл) на користування об'єктами тваринного світу на території Російської Федерації

§ 3. Функції податків

Справляння податків є одним з найважливіших економічних методів державного управління. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, рівень податкових надходжень впливає на залучення іноземних інвестицій, формується дохід і прибуток підприємства.

Податки необхідні для здійснення державних функцій - створення різних соціальних фондів, проведення державних заходів, пов'язаних із забезпеченням життєдіяльності народного господарства.

Вводячи податки, збільшуючи або зменшуючи їх держава має можливість перешкоджати або сприяти певним видам і формам економічної діяльності або виробництва, продажу і споживання окремих товарів.

За допомогою податків можна заохочувати або навпаки стримувати певні види діяльності, впливати на економічну активність підприємців, регулювати кількість грошей в обігу і т. д.

Розвиток податкових систем історично визначили основні його функції ^1:

1. Регулююча.

2. Стимулююча.

3. Розподільна.

4. Фіскальна.

Регулююча функція податків полягає в тому, що розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами. Шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державних закупівель та здійснення народногосподарських програм і т.п.

Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки. Змінюючи податкові ставки, пільги, штрафи, умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем.

Стимулююча функція податків полягає в тому, що за допомогою податків, пільг і санкцій держава стимулює технічний прогрес, збільшення числа робочих місць, капітальні вкладення в розширення виробництва та ін Стимулювання технічного прогресу за допомогою податків проявляється, перш за все, в тому, що сума прибутку , спрямована на технічне переозброєння, реконструкцію, розширення виробництва товарів народного споживання, устаткування для виробництва та ряду інших звільняється від оподаткування.

Розподільна функція податків полягає в тому, що п осредством податків у державному бюджеті концентруються кошти, що спрямовуються потім на рішення народногосподарських проблем, як виробничих, так і соціальних, фінансування крупних міжгалузевих, комплексних цільових програм - науково-технічних, економічних.

За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції з тривалими термінами окупності витрат: залізниці та автостради, видобувні галузі, електростанції та ін ^1.

Розподільна функція податкової системи має яскраво виражений соціальний характер. Відповідним чином побудована податкову систему дозволяє надати ринковій економіці соціальну спрямованість, як це зроблено в Німеччині, Швеції, багатьох інших розвинених країнах. Це досягається шляхом встановлення прогресивних ставок оподаткування, напрями значної частини бюджетних коштів на соціальні потреби населення, повного або часткового звільнення від податків громадян, які потребують соціального захисту.

Фіскальна функція полягає у вилученні частини доходів підприємств і громадян для утримання державного апарату, оборони країни і тієї частини невиробничої сфери, яка не має власних джерел доходів (наприклад, установи культури - бібліотеки, архіви та ін), або вони недостатні для забезпечення належного рівня розвитку (наприклад, фундаментальна наука, театри, музеї і багато навчальні заклади тощо).

Однак не можна стверджувати, що всі функції податків діють самі по собі. Всі вони переплітаються і здійснюються одночасно.

У Росії в даний час податковій системі притаманний переважно фіскальний характер, що ускладнює реалізацію закладеного в податку стимулюючого і регулюючого початку. У всіх державах, при всіх суспільних формаціях податки, в першу чергу виконували фіскальну функцію. Однак це не означає, що залишилися функції менш важливі. Зі зміцненням податкової системи вони будуть однаково значущі.

РОЗДІЛ II. Податкова система Російської Федерації

§ 1. Суперечності податкової системи

Під податковою системою розуміється сукупність податків, мит і зборів, що справляються на території держави у відповідності з Податковим законодавством, а також сукупність норм і правил, що визначають правомочності сторін, що беруть участь у податкових правовідносинах, а також майном.

Законодавство про податки і збори регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів РФ, а також відносини, що виникають у процесі здійснення податкового контролю, оскарження актів податкових органів, дій (бездіяльності) їх посадових осіб та притягнення до відповідальності за вчинення податкового правопорушення.

Основи податкової системи Росії законодавчо оформлені в 1991 р. прийняттям федерального закону «Про основи податкової системи в Російській Федерації» (нині не чинним).

Основні початку законодавства про податки і збори ^1:

1. Кожна особа має сплачувати законно встановлені податки і збори. Законодавство про податки і збори грунтується на визнанні загальності та рівності оподаткування. При встановленні податків враховується фактична здатність платника податків до сплати податку.

2. Податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і різноманітно застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв.

Не допускається встановлювати диференційовані ставки податків і зборів, податкові пільги в залежності від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу.

3. Податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними. Неприпустимі податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав.

4. Не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб і організацій.

5. Ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими цим Кодексом ознаками податків або зборів, не передбачені цим Кодексом або визначені в іншому порядку, ніж це визначено цим Кодексом.

6. При встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити.

7. Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).

Створення нової особливої ​​форми взаємовідносин держави і платника податків не обійшлося без суперечностей між оподаткуванням та окремими елементами господарського механізму: кредитуванням, ціноутворенням, валютним регулюванням та ін Головною перешкодою до становлення ефективної податкової системи є криза економіки.

Вся податкова система Російської Федерації формувалися в умовах економічної кризи, що не могло не позначитися на їхній кількості, структурі і ставках. Найбільший акцент був зроблений у бік виконання фіскальної функції податків.

Таким чином, в умовах бюджетного дефіциту, падіння обсягів виробництва, інфляції держава прагнула вирішити всі економічні проблеми за допомогою податків. Цим можна пояснити велику кількість податків, завищені ставки по деяких видах податку - все це надає суперечливе вплив процеси відтворення. Наслідком цього стали спроби платників податків різними шляхами уникнути податків, звідси надмірно висока недоїмка податків до бюджетів різних рівнів.

До серйозних недоліків податкового режиму, що погіршує інвестиційний клімат у Росії, слід віднести його нестабільність. Нестабільність податкової системи є істотною, якщо не основним, економічним чинником, що стримує залучення іноземного капіталу в російську економіку. проте останнім часом вжито заходів щодо усунення цього недоліку нашої податкової системи. Уряд РФ прагне зробити податкове законодавство максимально прозорим і зрозумілим іноземним фірмам, які вкладають кошти в Російську економіку ^1.

До існуючій податковій системі в даний час пред'являється маса претензій. На думку більшості фахівців, вона неприпустимо жорстка за кількістю і «якості» податків і занадто складна для платника податків. Незважаючи на свою жорсткість для товаровиробників, вона допускає і надприбутки, і сильну майнову диференціацію. Всі ці зауваження справедливі.

Практично всі основні податки, що збираються на території Росії, мають безліч протиріч і недоробок. Наприклад, податок на додану вартість. Цей податок є одним з найбільш критикованих діючих податків. Його первинна ставка була встановлена ​​на рівні 28%. Незважаючи на те, що в подальшому вона періодично знижувалася, він як і раніше податок на додану вартість є одним з чинників зростання цін. Адже він збільшує і так багато разів збільшені ціни на товари.

Так як цей податок, безсумнівно, дуже перспективний в ринковій економіці, то погодитися з пропозиціями про його ліквідацію не можна. Потрібно відпрацьовувати його механізм. Зниження ставки ПДВ, у свою чергу, націлене на збільшення обсягів виробництва, робіт і послуг, що може значно розширити обмежені можливості бюджету.

Потрібно погодиться з деякими вченими-економістами про надмірну завантаженість системи оподаткування економічно необгрунтованими податковими пільгами та преференціями. Податкові пільги та державні пріоритети існують самі по собі. Широке поширення в Росії набула практика надання групових податкових пільг; що створює грунт для корупції, породжує ланцюжок податкових послаблень шляхом використання пільгових прав одного платника податків іншими платниками податків і т. д. Наприклад, лобістські пільги галузевого характеру, податкові звільнення підприємств, нібито використовують працю інвалідів, засмічення порядку справляння особистих податків численними пільгами, пов'язаними з певним статусом платника податку і т. д. При цьому отримання інвестиційних пільг пов'язане з цілою низкою надуманих обмежень, у тому числі по інвестиційному податкового кредиту, повною відсутністю пільгування інвестиційної діяльності і т. д ^1.

І вже зовсім неприпустимим є положення, коли протиріччя, прогалини і неточності в податковому законодавстві «усуваються» роз'ясненнями Міністерства з податків і зборів РФ та Міністерства фінансів Росії. Тут спостерігається явне протиріччя з чинним законодавством. Податковий Кодекс говорить: «Федеральні органи виконавчої влади, уповноважені здійснювати функції з контролю та нагляду у сфері податків і зборів і в галузі митної справи, і їх територіальні органи не мають права видавати нормативні правові акти з питань податків і зборів ^1». Такий стан речей може призвести до беззаконня, нестабільності, неозорості і розмитості інформативно-правової бази оподаткування. Хоча це і є прямим порушенням податкового законодавства, така практика є невід'ємною частиною економічного життя нашої країни сьогодні.

Однак існує необхідність видання авторитетних правозастосовних актів по податках. Вона об'єктивно зумовлена ​​тим, що оподаткування в Росії ще перебуває в стадії становлення, а самі податкові закони мають рамковий характер, часом є каркасом із загальними положеннями, які вимагають більш уточненого, доопрацьованого і налагодженого механізму застосування цих положень.

Таким чином, податкова служба має найбільш докладною інформацією про недоліки податкового законодавства, його суперечливі положення і непорозуміннях. Тому і МНС і Мінфін РФ повинні брати участь у розробці та виданні правозастосовних актів по податках.

У 90-х роках у Росії склалася така ситуація, що, з одного боку мало хто знав, як правильно розраховувати і платити податки, а з іншого сама держава не виробило чітких правил стягнення цих податків. Останнім часом ця ситуація почала вирівнюватися, у чому важливу роль відіграло прийняття Податкового Кодексу РФ ^2.

Податкові органи - це владні органи. Їх владні повноваження повинні здійснюватися в рамках суворих правових процедур, детально регламентованих ^3. Відсутність таких процедур - один з найбільших недоліків податкового законодавства, яке в цьому відношенні загрожує відвертим свавіллям. Спостерігається явна незбалансованість між владними повноваженнями податкових органів і правами платників податків. Так при аналізі ст. 21 НК РФ (Права платника податків) і ст. 31 НК РФ (Права податкових органів) можна зробити висновок, що держава в особі податкового органу має набагато більше повноважень, ніж платник податку ^1.

Так податкові органи вправі проводити податкові перевірки, виробляти виїмку документів, що свідчать про вчинення податкових правопорушень, припиняти операції по рахунках платників податків, оглядати (обстежити) будь-які використовуються платником податку для отримання доходу приміщення і території, проводити інвентаризацію належного платнику податків майна, контролювати відповідність великих витрат фізичних осіб їх доходам, вимагати від банків документи, що підтверджують виконання платіжних доручень платників податків, пред'являти в суди загальної юрисдикції або арбітражні суди позови і т. д.

Платники податків само мають право отримувати за місцем свого обліку від податкових органів безкоштовну інформацію про діючі податки і збори, законодавстві про податки і збори, отримувати від Міністерства фінансів Російської Федерації письмові роз'яснення з питань застосування законодавства Російської Федерації про податки і збори, використовувати податкові пільги при наявності на те підстав, вимагати від посадових осіб податкових органів дотримання законодавства про податки і збори, не виконувати неправомірні акти і вимоги податкових органів, вимагати дотримання податкової таємниці і т. д.

Як видно права податкових набагато ширше прав платника податків, що робить боку нерівноправними при здійсненні податкових відносин.

Необхідно, щоб права і обов'язки обох сторін податкових правовідносин були не просто продекларовані, а мали чіткі механізми їх реалізації і були обладнані вказівками на правові наслідки їх порушення і невиконання.

Однією з найскладніших і слабо розроблених вважається система відповідальності платника податків за податкові правопорушення. Всього 30 статей Податкового Кодексу РФ ¹ присвячені відповідальності платника податків за вчинення податкових правопорушень. Це дає можливість недобросовісним платникам податків йти або від сплати податку, або істотно його занижувати.

Слід зазначити, що в законодавстві про податки і збори відсутнє поняття «сумлінність» платника податків. Податковий орган має право проводити стягнення податку в безспірному порядку у випадку наявності доказів, що вказують на недобросовісність - здоупотребленіе правом ^2.

Не до кінця врегульоване на законодавчому рівні питання про порядок здійснення податкового контролю. Наприклад, немає ніяких вказівок про періодичність та тривалості податкових перевірок.

Для підвищення ефективності податкової системи і усунення протиріч в системі необхідно проводити ефективну роз'яснювальну роботу. Для цього необхідно законодавчо закріпити: строки відповідей фінансових і податкових органів на запити платників податків; обов'язковість роз'яснень прийнятих податкових норм фінансовими органами податковим органам; право платників податків оскаржувати відповіді податкових і фінансових органів у суді. Необхідно введення процедури попередніх висновків податкових органів про можливі податкові наслідки угод, та інвестиційних проектів. Виключити штрафи за несплату податків, що виникли внаслідок помилки платника податків у зв'язку з неясністю податкового законодавства ^3.

Ст. 57 Конституції РФ говорить, що: «Кожен зобов'язаний сплачувати законно встановлені податки і збори ...». Однак далеко не кожен громадянин вважає сплату податків боргом честі і своєї конституційним обов'язком.

Таким чином, одним із завдань податкової служби є проведення роботи з підвищення правосвідомості громадян-платників податків.

§ 2. Стабілізований податкової системи Російської Федерації

Стабільність податкової системи має на увазі незмінність основоположних податкових інститутів і правил сплати податків протягом тривалого періоду часу. Керуючись цим принципом в даний час слід відмовитися від будь-яких революційних змін у податковому законодавстві та податковій системі, спрямованих тільки на можливе отримання короткочасного ефекту збільшення обсягу надходжень, що вводяться без обгрунтованого економічного розрахунку, не орієнтованих на довгострокову та середньострокову перспективи розвитку.

Реформування податкової системи має відбуватися поступово на основі тривалого і ретельного аналізу ситуації зі збором податків. Будь-які кардинальні зміни в податковій системі Росії, особливо ті зміни, які обмежують економічні інтереси платників податків, не тільки не зможуть збільшити податкові надходження до бюджету, а й призведуть до втрат доходних джерел, оскільки податкова нестабільність стане тим вирішальним фактором, який змусить багатьох платників податків піти у тіньову економіку ^1.

З іншого ж боку, чим швидше буде забезпечена на кілька років вперед незмінність податкового законодавства, тим краще буде інвестиційний клімат у Росії, тим швидше будуть сформовані умови для початку економічного зростання. Як вже зазначалося вище, податкове законодавство змінюється і доповнюється дуже швидко і ні податкова служба, ні, тим більше самі платники податків не встигають підлаштовуватися під нові правила.

Крім того, стабільність податкової системи у федеративній державі багато в чому визначається тим, наскільки суворо дотримуються межі компетенції центру і регіонів при прийнятті заходів в області податкової політики.

Значення фактора стабільності податкової системи, а також особливості державного будівництва Росії як федерації зумовили необхідність реалізації конституційного принципу єдності податкової системи.

В основі цього принципу лежать ідеї стабільності та спадкоємності податкової політики держави, єдності економічного та податкового простору, чіткого розмежування повноважень федерального центру і регіонів.

Для найбільш повної реалізації конституційного принципу єдності податкової системи необхідні наступні умови ^1:

1. Законодавче закріплення вичерпного переліку податків і зборів, визначення максимальних податкових ставок по регіональних і місцевих податків.

2. Чітке, не допускає подвійності тлумачення законодавче закріплення повноважень органів влади суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень зі зміни оподатковуваної бази федеральних податків та надання пільг.

3. Розробка та впровадження механізму компенсації втрат регіональних і місцевих бюджетів у зв'язку з наданням податкових пільг органами влади вищого рівня з податків, що є джерелами їх доходів.

4. Вироблення єдиної, заснованої на чітких і жорстких критеріях, стратегії держави з питань надання додаткових податкових пільг, в тому числі по відношенню до окремих платників податків, а також у рамках цілих регіонів.

5. Посилення контролю федерального центру за дотриманням вимог чинного законодавства до порядку збору і розподілу податків між бюджетами різного рівня, за введенням місцевих та регіональних податків і зборів, а також припинення практики встановлення їх органами влади на місцях з перевищенням своїх повноважень.

6. Приведення у відповідність з нормативними вимогами діючих і укладених угод між Російською Федерацією і її суб'єктами щодо розмежування предметів ведення і повноважень в області оподаткування та подальший розвиток нормативної бази даної сфери з впровадженням нових, гнучких механізмів регулювання відносин центру і регіонів.

Великі труднощі у платників податків викликає нестабільність російських податків, постійну зміну їх видів, ставок, порядку сплати, податкових пільг і т. д. Все це об'єктивно породжує значні труднощі в організації виробництва і підприємництва, в аналізі та прогнозуванні фінансової ситуації, визначення перспектив, численні бюджетних платежів.

Внесені в курс економічної реформи уточнення і доповнення неминуче відбиваються на необхідності коригування окремих елементів системи оподаткування. Цього вимагають і що продовжуються в економіці країни процеси інфляції, хоча тепер не такий динамічною. Змінюються ставки податків, об'єкти оподатковування, скасовуються одні пільги і вводяться нові, уточнюються джерела сплати податків. Численні зміни і доповнення вносяться в інструктивний і методичний матеріал по податках.

Часті зміни в податковому законодавстві унеможливлюють грамотне планування економічної діяльності, створюючи чималі труднощі підприємствам. Особливо болючими такі дії стають для малих і середніх підприємств, найчастіше ставлячи їх на межу банкрутства. Постійні зміни податкових законів не тільки стримують зростання малого та середнього бізнесу, але й перешкоджають нормальному розвитку великих підприємств.

У зв'язку з цим, Уряд Російської Федерації має зробити все можливе для того, щоб всі необхідні зміни до податкових законів приймалися і доводилися до відомостей платників податків до початку відповідних податкових періодів, а істотні зміни в системі оподаткування приймалися б одночасно із затвердженням федерального бюджету на черговий фінансовий рік ^1.

Сьогодні в країні ставки податків встановлюються без достатнього економічного аналізу їх впливу на виробництво, на стимулювання інвестицій і т.д. Тим часом при встановленні ставок податків необхідно враховувати їх вплив не тільки на це, але і на ліквідацію умов, що сприяють цілком легальному догляду платника податків від сплати податків.

Діюча в країні податкова система зі слабко проробленими теоретично і економічно ставками податків змушує вводити нові (і часом зовсім не ринкові) види вилучень, здатні, на думку влади, мінімізувати негативні наслідки, пов'язані з довільністю ставок податків на окремі доходи. Як бачимо нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в період переходу російської економіки на ринкові відносини, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних.

§ 3. Реформування податкової системи Російської Федерації

Одним із пріоритетних напрямків реформування російської економіки на сьогоднішній день є реформування сформованої системи оподаткування. Податки є одним з основних джерел формування державних фінансів, а, отже, які безпосередньо впливають на соціально-політичне становище в країні.

Зміни в податковій системі повинні забезпечити поліпшення ситуації зі збором податків, що може бути досягнуто в результаті двох взаємопов'язаних дій ^1:

1. Боротьби з ухиленням від сплати податків в рамках діючої системи.

2. Реформування податкової системи.

З огляду на це, фахівці МНС Росії розробили цілісну систему заходів щодо вдосконалення податкової політики. Вона спрямована:

1. На зниження податкового навантаження на вітчизняних товаровиробників та її перерозподіл з реального сектора економіки в сферу споживання.

2. На спрощення податкової системи.

3. На підвищення збирання податків і зборів та посилення контролю за їх надходженням до бюджету.

У цих умовах при здійсненні податкової реформи доводиться вирішувати відразу дві головні завдання, причому суперечать один одному. З одного боку, потрібно зменшити податковий тиск на підприємства та організації, особливо на вітчизняних виробників. Крім того, існуюче сьогодні податковий тягар "душить" підприємства, податкове навантаження на реальний сектор економіки занадто велика. Без її зниження і перерозподілу неможливо розраховувати на підйом вітчизняного виробництва та стабілізацію соціально-економічного становища.

У перспективі потрібно домогтися конкурентоспроможності російських товарів на внутрішньому та світовому ринках.

З іншого боку, стоїть проблема збалансування поточного бюджету по доходах і видатках, забезпечення фінансування федеральних, регіональних та місцевих потреб. Її рішення вимагає зростання податкових надходжень, включаючи і митні збори, бо інших реальних джерел поповнення бюджету просто немає.

Як видно завдання практично протилежні і це є головним чинником, що гальмує вдосконалення та розвиток податкової системи.

Таким чином, потрібно виробляти зниження федеральних податків, перенести їх центр тяжіння з виробників на споживачів, впорядкувати відносини між платниками податків і державою.

Податкова реформа почалася з прийняття і вступу в законну силу Податкового Кодексу Російської Федерації.

Податкова реформа поточного року розпочалася з введення в дію частини першої Податкового кодексу. У цьому законодавчому акті є чимало й інших позитивних концептуальних положень. Більш-менш прописані види податків, порядок їх справляння, права та обов'язки сторін, відповідальність за податкові правопорушення ^1.

Складовою частиною податкової політики має стати вдосконалення податкового адміністрування, системи контролю за виконанням податкової дисципліни, упорядкування системи відповідальності за податкові правопорушення. Підвищувати податкові надходження до бюджету слід не за рахунок введення все нових і нових податків, а за рахунок підвищення збирання вже існуючих податків.

Податкові органи повинні активніше використовувати передбачені Податковим кодексом заходи з проведення податкового контролю. При цьому слід звести до мінімуму поточний податковий контроль за діяльністю платників податків, зосередивши ресурси контролюючих органів на ключових сферах.

Ефективність податкового контролю не означає його ускладнення. Проведення заходів податкового контролю не повинні негативно впливати на господарську діяльність платників податків. Зокрема, слід розробити такі процедури постановки платників податків на облік в податкові органи, такий порядок подання платниками податків податкових декларацій, які б не викликали великих труднощів у організацій і громадян і не стимулювали платників податків йти у тіньову економіку. В даний час ці процедури мають дуже складний і заплутаний характер. Платнику податків доводиться заповнювати великий обсяг різних документів ^1.

Принципові положення МНС РФ, які повинні бути реалізовані, зводяться до наступного:

1. Вирівнювання податкового тягаря.

Вирівнювання умов оподаткування має відбуватися, насамперед, за рахунок різкого скорочення кількості податкових пільг.

Чинне податкове законодавство передбачає велику кількість пільг практично по кожному з існуючих податків. Крім того, незважаючи на положення першої частини Податкового Кодексу, все ще зберігається безліч індивідуальних пільг. Така ситуація, що є безпрецедентною в світовій практиці, перетворює контроль за дотриманням податкового законодавства в надзвичайно важке завдання, залишаючи безліч лазівок для напівлегального відходу від податків ^1.

Кожна податкова пільга є потужним стимулом для розвитку того виду діяльності, на який вона поширюється: за наявності пільг економічна активність перетікає саме до пільгових видів діяльності. У результаті навіть у разі зростання внутрішнього валового продукту в цілому податкові надходження будуть знижуватися, тому що зростання буде, досягнутий в основному за рахунок не оподатковуваної податками діяльності. При цьому частка внутрішнього валового продукту, оподатковувана податками, буде падати, що призведе до ще більш нерівномірного розподілу податкового навантаження.

Звичайно, існування деяких пільг необхідно, перш за все, щодо інвестицій, як засіб економічного стимулювання, необхідне серйозне скорочення пільг та виключень із загального режиму оподаткування, що зробить податкове законодавство більш справедливим і поліпшить збирання податків. Об'єднання податків, скорочення їх кількості дозволить зменшити загальний рівень податкових вилучень у платників податків.

2. Спрощення системи оподаткування ^2.

Наступним напрямком податкової політики є граничне спрощення податкової системи та зменшення кількості податків. Цей напрямок має включати і спрощення правил визначення розмірів податкових платежів, і об'єднання податків та інших обов'язкових платежів, що мають однакову податкову базу. Така міра зробить податкове законодавство більш ясним як для платників податків, так і для контролюючих органів. При цьому відпаде необхідність в існуванні безлічі інструкцій, які іноді не узгоджуються один з одним.

Скасування підлягають, перш за все, ті податки, сумарні надходження яких до бюджету незначні, в той час як витрати на їх збір істотні, а часто і перевищую доходи від цих податків.

3. Підтримка реального сектора російського виробництва.

Реформування податкової системи має проходити таким чином, щоб система оподаткування не тільки не заважала розвитку російської промисловості, а й стимулювала підвищення конкурентоспроможності російської економіки. У зв'язку з цим слід скасувати податки, що лежать непомірному вантажем на виробничих підприємствах. Скасування підлягають, перш за все, податки, у яких в якості об'єкта оподаткування виступає виручка від реалізації товарів (робіт, послуг). Керуючись прийнятими на себе міжнародних зобов'язань. Російська Федерація не повинна вводити будь-яких дискримінаційних податкових заходів щодо закордонних товарів.

У цілому система оподаткування операцій з вітчизняними та імпортованими товарами повинна бути єдиною, цей захід спрямований на посилення конкуренції на внутрішньому ринку, що має привести до покращення якості пропонованих російських товарів. При цьому держава залишає за собою право на використання протекціоністських заходів, проте здійснюватися вони повинні шляхом зміни ввізних мит.

З метою стимулювання інвестиційних процесів, а також вдосконалення системи застосування ПДВ в цілому, починаючи з 2006 р. при здійсненні капітальних вкладень застосовується загальний порядок вирахування ПДВ як з матеріальних ресурсів, що здобувається для робіт капітального характеру, так і за сумами ПДВ, що сплачуються будівельними організаціями, виробляють усі види підрядних робіт.

До 2006 р. суми ПДВ, що сплачуються платниками податків підрядним організаціям у ході будівництва об'єктів капітального характеру, а також для виконання будівельних робіт, відшкодовувалися платникам податків після прийняття готового об'єкта на облік, тобто відшкодування ПДВ проводилося після закінчення будівництва.

Рішення про подальше зниження основної ставки ПДВ з одночасним скасуванням чинної 10%-вої ставки для деяких товарів і послуг та встановлення єдиної ставки цього податку в розмірі 15% пропонується реалізувати починаючи з 2009 р.

У відношенні податку на доходи фізичних осіб передбачається збільшення існуючих податкових вирахувань (соціальних та стандартних) ^1.

Федеральним законом від 21 липня 2005 р. були внесені важливі зміни в у спеціальні режими оподаткування. Зокрема, для платників податків, які працюють на спрощеній системі оподаткування, збільшено обсяг доходу, що дає право роботи на цій системі, а також передбачений механізм автоматичної індексації цієї межі з урахуванням рівня інфляції.

У перспективі передбачається ввести місцевий податок на нерухомість житлового призначення. Цей податок замінить податок на майно фізичних осіб, а ткаже податок на майно організацій і земельний податок. При визначенні податкової бази, буде враховуватися ринкова вартість об'єкта ^2.

На розгляді в Державній Думі перебуває законопроект «Про внесення змін до Податкового кодексу РФ у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування». Передбачається впорядкувати процес проведення податкових перевірок, конкретизувати питання, які повинні перевірятися при проведенні таких перевірок.

Здійснюється стандартизація роботи податкових органів з платниками податків. Це дозволить виключити суб'єктивний підхід при виконанні податковим органом своїх обов'язків. Видано Регламент організації роботи податкових органів з платниками податків, що стосується окремих напрямів такої роботи: інформування платників податків, поведінка звірки звітів і т. д.

В даний час значення податку на прибуток організацій у формуванні доходів бюджету та його регулююча роль з позицій стимулювання підприємницької активності є досить важливим чинником. Підвищення ставки податку в 2001 р. на 5% привело до зниження надходжень податку на прибуток. Зниження ж ставки податку в 2002 році на 11% (до 24%) призвело до значного зниження податкових надходжень до бюджету. Таке різке зниження ставки податку на прибуток не залишило запасу для подальшого стимулювання платників податків. Однак частка в податкових доходах, починаючи з 2003 р. стала помітно збільшуватися, що підтверджується даними таблиці ^1.

Взаємозв'язок величини податку на прибуток і його надходжень до консолідованого бюджету РФ

Показник, надходження	2000	2001	2002	2003	2004	2005
Ставка податку на прибуток,%	30/38	35/45	24	24	24	24
Частка в податкових надходженнях,%	23,35	21,91	14,7	17,36	23	27,6

У 2001 р. був введений єдиний соціальний податок. У таблиці наведені максимальні ставки єдиного соціального податку в 2001-2006 рр. ^2.

Єдиний соціальний податок	ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС	Разом
2001-2004 рр..	28%	4%	0,2%	3,4%	35,6%
2005	20%	3,2%	0,8%	2%	26%
2006	20%	2,9%	1,1%	2%	26%

ПФР - Пенсійний Фонд РФ; ФСС - Фонд соціального страхування РФ; ФФОМС і ТФОМС - федеральний і територіальний фонди медичного страхування.

Як видно з даних таблиці ставка єдиного соціального податку була в останні два роки знижена на 9,5%. Однак таке різке зниження призвело до неповної забезпеченості бюджету ПФР коштами на виплату трудових пенсій.

У 2005 році виявлено необхідність посилення роботи по ряду основних напрямків діяльності податкових органів, зокрема, забезпечення:

1. Інформаційної безпеки даних про платників податків.

2. Ефективного проведення процедур банкрутства.

3. Своєчасного і точного отримання відомостей про нараховані та надійшли суми податків у розрізі місцевих органів влади, а також інформаційної взаємодії з ними.

Різке зростання робіт з місцевими органами влади викликаний тим, що відповідно до ФЗ від 6 жовтня 2003 р. № 131-ФЗ «Про загальні принципи місцевого самоврядування в РФ» починають функціонувати численні новостворені муніципальні освіти, з якими необхідно взаємодіяти. Наприклад, інформувати органи місцевого самоврядування.

У зв'язку з цим чисельність податкових співробітників в IV кварталі 2005 р. була збільшена приблизно на 15 тис. осіб. Це близько 10% від числа вже працювали ^1.

§ 4. Підсумки реформування податкової системи

Для етапу становлення нового законодавства характерні нестабільність, нерозробленість окремих правових понять, інститутів, внутрішні протиріччя. У процесі формування податкового законодавства зростає роль судових органів, особливо Конституційного Суду РФ.

Разом з тим з введенням в дію Податкового кодексу РФ можна констатувати створення законодавчої основи взаємовідносин податкових органів і платників податків. Кодифікована форма викладу норм, що регулюють всі стадії податкових відносин, це перевага російської податкової системи.

З метою вдосконалення структури федеральних органів виконавчої влади Державна податкова служба 23 грудня була перетворена в Міністерство Російської Федерації з податків зборів.

Міністерство Російської Федерації з податків зборів. 9 березня 2004 було перетворено у Федеральну податкову службу Російської Федерації.

Однак при перерахованих вище реорганізаціях зберігалася спадкоємність податкової політики щодо основних функцій і структури регіональних та територіальних органів ^1.

Основні заходи щодо вдосконалення податкової системи здійснені в 2001-2004 рр.. так з 2002 р. були знижені, а з 2003 р. остаточно скасовано «оборотні податки». З 2001 р. ставка податку на доходи фізичних осіб становить 13%. Починаючи з 2004 р. з 20% до 18% знижена основна ставка податку на додану вартість. У 2004 р. повністю скасовано податок з продажів. З 2005 р. відбулося істотне зниження єдиного соціального податку (основна ставка - 26%).

В останні роки зниження податкового тягаря на економіку становило близько 1% до ВВП щорічно. У 2006-2008 рр.. передбачається зберегти такі ж темпи щодо зниження податкового тягаря.

Аналіз рівня податкового навантаження в 2005 р. за видами діяльності свідчить, що найвищий рівень податкового тягаря, що обчислюється як відношення загальної суми податкових надходжень до обсягу ВВП, виробленого в цих галузях, мав місце в секторі видобутку корисних копалин - 51,6%. Найнижчий в сільському господарстві та соціальній сфері - 4,3% і 8,3% відповідно. В обробних виробництвах рівень податкового навантаження склав 19,1% ^1.

Таким чином, одним з позитивних результатів податкової реформи став перерозподіл податкового тягаря з обробних та інших галузей в бік сектора, пов'язаного з видобутком корисних копалин.

При цьому, незважаючи на зниження податкового навантаження, за роки налоовой реформи вдалося забезпечити стабільне зростання податкових та інших обов'язкових платежів, які помітно виросли в реальному вираженні. Слід також зазначити, що зростання податкових доходів має місце як за доходами, що надходять до федерального бюджету, так і в регіональні і в місцеві бюджети.

Головною причиною необхідності модернізації податкових органів послужило різке збільшення кількості платників податків, які перебувають на обліку в податкових органах, що призвело до необхідності уточнення, уніфікації та формалізації основних функцій, виконуваних співробітниками податкових органів.

При модернізації структури податкових органів реалізований принцип функціональної спеціалізації. Суть цього принципу полягає в тому, що платник податку у разі відвідування податкового органу з якого-небудь питання звертається до будь-якого вільного на даний момент податковому інспектору, який працює у відповідному функціональному підрозділі.

Найбільш важливим напрямком у реструктуризації податкових органів є укрупнення місцевих (міських та районних) податкових органів. укрупнення виробляється за допомогою збільшення мінімальної штатної чисельності територіальних інспекцій до рівня не менше 90 чоловік. Даний рівень рекомендований Федеральною податковою службою РФ. При збільшенні чисельності штату податкових органів одночасно оптимально скорочується частка працівників кадрових, бухгалтерських, господарських структур, що не беруть участь безпосередньо в адмініструванні податків, а частка працівників, які займаються контрольною роботою відповідно зростає.

Ще одним нововведенням у процесі реформування податкової системи в межах регіонів є створення міжрайонної інспекції по найбільших платниках податків регіону, що дозволяє проводити по відношенню до вертикально інтегрованим структурам з мережею філій і підрозділів, розсіяних по всій території РФ, єдину податкову політику, а також спрощує здійснення скоординованих контрольних дій.

Створена наступна структура відділів податкових органів:

1. Відділ загального забезпечення.

2. Відділ фінансового забезпечення.

3. Юридичний відділ.

4. Відділ реєстрації та обліку платників податків.

5. Відділ роботи з платниками податків.

6. Відділ інформаційних технологій.

7. Відділ введення і обробки даних.

8. Відділ обліку, звітності та аналізу.

9. Відділ врегулювання заборгованості.

10. Відділ камеральних перевірок.

11. Відділ виїзних перевірок.

12. відділ оперативного контролю.

Ключовим елементом структури податкових органів є відділ по роботі з платниками податків. У його компетенцію входять прийом податкових декларацій, прийом відомостей про доходи фізичних осіб, візуальний контроль прийнятих документів, реєстрація документів, інформування платників податків і т. д ^1.

Таким чином, незважаючи на численні проблеми як економічного, так і правого характеру в Росії складається нова податкова система, орієнтована на поточні потреби держави. Однак говорити, що податкова реформа завершена передчасно. Потрібно проводити роботу з удосконалення податкової системи постійно.

Висновок

Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.

Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг тощо, безсумнівно, відіграє негативну роль, особливо в завершується етап періоду переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.

Як показав досвід минулих років упор на фіскальну функцію податкової системи неправильний. Оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу.

Аналіз реформаторських перетворень в області податків в основному показує, що висунуті пропозиції стосуються окремих елементів податкової системи (насамперед розмірів ставок, наданих пільг і привілеїв; об'єктів оподаткування; посилення або заміни одних податків на інші).

Однак не можна намагатися копіювати досвід стягнення і використання податків у країнах Заходу. Оскільки необхідно приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних особливостей Росії. Тим більше, що відносно недавно Росія вступила на капіталістичний шлях розвитку.

Проблем у сфері оподаткування накопичилося занадто багато, щоб їх можна було вирішити в тому порядку, в якому вони вирішувалися, окремими указами та доповненнями. Лише незначна їх частина буде так чи інакше вирішена в недалекому майбутньому. Але велика їх частина знову буде відкладена до кращих часів, мабуть, до остаточного доопрацювання Податкового кодексу Російської Федерації.

Таким чином, можна виділити наступні напрямки або завдання державної політики в сфері податкової реформи:

1. Побудова стабільної податкової системи, що забезпечує єдність, несуперечність і незмінність протягом фінансового року системи податків та інших обов'язкових платежів;

1. Скорочення загальної кількості податків шляхом їх укрупнення і скасування цільових податків, що не дають значних надходжень;

2. Полегшення податкового тягаря виробників продукції (робіт, послуг);

3. Скорочення пільг і виключень із загального режиму оподаткування.

Ці завдання передбачають створення більш вигідних умов для підприємницької діяльності в Росії.

Удосконалення оподаткування нерозривно пов'язано зі створенням міцних економічних відносин. Всі перераховані завдання будуть сприяти для поступового перетворення системи оподаткування на чинник економічного зростання.

Для успішного втілення в життя податкової політики необхідно узгоджені зусилля всіх державних структур, чия діяльність пов'язана з реформуванням податкової системи.

Список використаних нормативно-правових актів та літератури

1. Конституція Російської Федерації. - М.; ТК Велбі, Видавництво Проспект, 2004. - С. 32.

2. Податковий Кодекс Російської Федерації (зі змінами та доповненнями). Частина перша від 31 липня 1998 р. № 146-ФЗ. Частина друга від 5 серпня 2000 р. № 117-ФЗ.

3. Федеральний закон від 6 жовтня 2003 р. № 131-ФЗ «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації».

4. Ухвала Конституційного Суду Російської Федерації від 28 жовтня 1999 р. № 14-П.

5. Основи податкової системи: Підручник. Під ред. А.П. Починка, Д.Г. Чорниця. - М.; ЮНИТИ-ДАНА, 1998 р.

6. Ознаки податку: їх зміст та особливості регулювання. А. П. Балакіна, ректор ВГНА МНС Росії, доктор економічних наук, професор. «Законодавство», № 2 лютого 2005

7. Податкове право. Підручник для вузів. Під ред. Ю. А. Крохіна. - М.; 2003

8. Фінансове право. Підручник для вузів. Під ред. Л. Г. Востріковим. - М.; Юстіцінформ. - 2005 р.

9. Економіка: підручник під ред. А.С. Булатова. 2-е вид., Испр. і доп. - М.; Видавництво БЕК. - 2002 р.

10. Ф. Енгельс. Походження сім'ї, приватної власності і держави. Соч. 2-е вид. Т. 21.

11. Основи податкового права. Під ред. С. Г. Пепеляева., - М.; 2003

12. Конституції зарубіжних країн. Підручник. Під ред. В. В. Маклаков. 2-е вид., Испр. і доп. - М.; 1999

13. Теорія держави і права: Підручник для вузів. Під ред. Лазарєва В.В., Липень С.В. - М.; 2000

14. Черник Д. Г. До питання про податкову реформу. Російський податковий кур'єр. - № 4. - 1999 р.

15. Бахмуров А. С. Податки і податкова політика. Російський податковий кур'єр. - № 7. - 2000 р.

16. Шульгін С. М. Реформування податкової системи. Російський податковий кур'єр. - № 1. - 2003 р.

17. Дубов В. В. Чинна податкова система та шляхи її вдосконалення. Фінанси. - № 4 - 2000 р.

18. Вареха Ю. М. вдосконалення системи оподаткування. Аудит і фінансовий аналіз. - № 1. - 2003 р.

19. Влада і бізнес. Коментар до законодавства. Під ред. В. М. Жуйкова та Е. Н. Ренова. - М.; - Контракт - 2004 р.

20. Електронно-правова система ГАРАНТ.

21. С. В. Разгулін. Про деякі заходи щодо вдосконалення податкового законодавства з метою стимулювання економічного зростання. Фінанси і кредит. - № 25 - 2006р.

22. Н. П. Мельникова. Розвиток податкового адміністрування. Фінанси і кредит. - № 5. - 2006 р.

23. М. В. Гончарова. Удосконалення державного механізму податкового регулювання системи соціальної підтримки населення. Фінанси і кредит. - № 19. - 2006 р.

24. С. Н. Бикова. Оподаткування прибутку організацій а предпрінімательсткая активність. Фінанси і кредит. - № 20 - 2006 р.

25. С. В. Разгулін. Удосконалення законодавства як інструмент протидії зловживанню правом у податкових відносинах. Податковий вісник. - Березень 2006 р.

26. С. М. Альохін. Становлення і розвиток територіальних податкових органів. Фінанси і кредит. - № 16 2006

27. П. В. Шукаль. Єдиний соціальний податок: реформувати не знижуючи. Податкова політика та практика. - № 2 - 2006 р.