Еволюція податкової системи в Російській Федерації

Федеральне агентство з освіти

Байкальський державний університет економіки і права

Кафедра Податків та оподаткування

Курсова робота

з дисципліни Теорія та історія оподаткування

На тему «Еволюція податкової системи в Російській Федерації»

Виконала:

Чапісова Наталія Сергіївна.

Група: ДТ-08.

Факультет: Податків і Митного справи.

Перевірив: Содномова Світлана Костянтинівна,

Директор Навчально-консультаційного центру

Фінансово-економічного факультету

БГУЕіП к.е.н., доцент.

Іркутськ - 2009

План

Введення

1.Теоретические основи побудови податкової системи

1.1 Поняття податкової системи, його склад і структура

1.2 Розвиток поглядів вчених на роль податкової системи в економіці

2. Історичний аспект розвитку податкової системи в Російській Федерації

2.1 Причини та умови формування податкової системи в Російській Федерації в 1992 році

2.2 Характеристика сучасної податкової системи Російської Федерації

3. Проблеми і перспективи сучасної податкової системи

Висновок

Бібліографічний список

Введення

Податок - одна з найдавніших форм економічних відносин, поява якої пов'язано з самими першими суспільними потребами. Податки являють собою обов'язкові збори, стягнуті державою з господарських суб'єктів і з громадян по ставці, встановленій в законному порядку. До податків відносили різноманітні види платежів з доходів окремих громадян на користь держави або государя. Це могли бути різного виду відрахування, податі, данини, мита і збори, як грошові, так і натуральні (зерно, вино тощо).

Люди про податки думали завжди з двох сторін: одні - про те, які податки встановити і як їх зібрати, а інші - про те, як їх платити, або як від них іти. Податкова система виникла і розвивається разом з державою. Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві і, найчастіше, основною формою доходів держави. Податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу. Зміна форм державного устрою завжди супроводжується перетворенням податкової системи. В історії давно відомі випадки, коли високі податки давали зниження загальної суми надходжень до скарбниці або коли зниження ставки податку збільшує суму збору. У кожному випадку ефект був результатом конкретної податкової політики держави і сформованих умов. Російський мислитель Микола Тургенєв у своїй праці "Досвід теорії податків" (1818) писав: "... погані системи податків, були одною з причин, як видно з історії, що нідерландці зробилися незалежними від Іспанії, швейцарці - від Австрії, фрісландци - від Данії і, нарешті, козаки від Польщі. На обурення північноамериканських колоній проти Англії погана система фінансового управління щодо іноземної торгівлі мала рішучий вплив.

Дана тема - «Еволюція податкової системи в Російській Федерації» - складна, цікава і в той же час важлива, тому що одним з найважливіших умов стабілізації фінансової системи будь-якої держави є забезпечення сталого збору податків, належної дисципліни платників податків.

У своїй роботі я розкриваю поняття податкової системи, кажу про цільові установках податкової системи, про класифікацію податків, про функції і ролі оподаткування в економічній системі суспільства.

Мета даної роботи - розкрити податкову систему Росії, її сутність, проблеми та перспективи розвитку.

1.Теоретические основи побудови податкової системи

1.1 Поняття податкової системи, його склад і структура

Поняття «система» є основоположною категорією загальної теорії систем, системного підходу до управління. Буквальне значення в перекладі з грецької мови - «ціле, складене з частин». Звідси - можна дати наступне наукове визначення системи: «система - сукупність взаємодіючих компонентів, що мають деякі властивості, які не є очевидними властивостями самих цих компонентів». Таким чином, характерною рисою системи є те, що об'єднання елементів приводить до появи нової якості. У наявності закон діалектики, формулюється як перехід кількості в якість. В даний час в теорії податків поняття «податкова система» сприймається по-різному. Нерідко воно ототожнюється з поняттями «система податків і зборів», «система оподаткування» і «система законодавства про податки і збори», що є не цілком правильним. Становище ускладнюється ще й тим, що в Конституції РФ і законодавстві про податки і збори РФ в даний час відсутній нормативно визначене поняття «податкова система». Зокрема, п. 3 ст. 75 Конституції РФ передбачає, що «система податків, що стягуються у федеральний бюджет, і загальні принципи оподаткування і зборів в Російській Федерації встановлюються федеральним законом». Зауважимо, що закон «Про основи податкової системи РФ» містив поняття податкової системи, під якою, розумілася лише «сукупність податків, зборів, мита та інших платежів, що стягуються в установленому порядку». Система податків і зборів являє собою певну групу, сукупність обов'язкових податкових платежів, а податкова система включає в себе як самі податки і збори, так і весь спектр відносин, що виникають у зв'язку з оподаткуванням. На мій погляд, податкова система-це організована на певних принципах система суспільних відносин між державою (в особі уповноважених органів державної влади щодо забезпечення дотримання законодавства про податки і збори) та її громадянами (організаціями та фізичними особами) з приводу встановлення і справляння податків і зборів . Структура податкової системи будь-якої держави визначається наступними факторами: 1. рівнем економічного розвитку, 2. суспільно-економічним устроєм суспільства; 3. пануючої в суспільстві економічною доктриною; 4. державним устроєм суспільства (унітарний чи федеративний); 5. історичним розвитком податкової системи. Безумовно, податкові системи різних країн відрізняються, бо вони історично складалися під впливом неоднакових економічних, політичних і соціальних умов. Відмінності полягають у складі застосовуваних податків і зборів, їх структурі, способах справляння, рівнях ставок, розрахунках податкової бази, склад та порядок надання пільг, фіскальних повноважень різних рівнів влади, законодавчих процедур оподаткування і, нарешті, прихильності державної влади тієї чи іншої концепції економічного розвитку і регулювання. Разом з тим, є риси, загальні властивості яких властиві податковим системам у цілому. Такими є:

1. Спрямованість оподаткування на збільшення доходів держави і забезпечення збалансованості бюджету; прихильність загальноприйнятим принципам економічної теорії про рівність і справедливість та ефективності податкових платежів;

2. Усунення подвійного оподаткування на різних стадіях просування товарів або різних рівнях адміністративного управління; орієнтація податкових пільг по окремих податках з урахуванням пріоритетів економічної і фіскальної політики.

Вирішальною якісною характеристикою будь-якої системи оподаткування є її тяжкість, то є міра тиску сукупності податків на економічне та соціальне життя суспільства. Однак загальноприйнята методологія її обчислення в даний час відсутня. Структура податкових платежів (див. таблицю 1). У таблиці показано, що у складі бюджетоообразующіх податків найбільшу вага належить податку на додану вартість і акцизів. Це говорить про те, що в структурі сучасної податкової системи Росії переважають непрямі податки.

Світовий досвід свідчить, що податкова система, побудована на базі ПДВ, забезпечує високу стабільність надходжень до бюджету податків і незначну залежність його від характеру економічної кон'юнктури. Цей вид податку складає стійку і широку базу формування бюджету, будь-яке незначне підвищення його ставок істотно збільшує надходження до бюджету. Більш того, ПДВ має такі властивості, як універсальність і абсолютна об'єктивність, він практично не впливає на відносні конкурентні позиції секторів економіки. Отже, цей податок завжди буде заслужено займати одне з центральних місць у податковій системі держави. З моменту зародження податкової системи РФ - з 1992 р. - діяв Закон «Про основи податкової системи в Російській Федерації» (Закон РФ від 27.12.1991 № 2118-1), в якому визначалися види податків (зборів), але цей Закон не містив поняття «спеціальний податковий режим», хоча такі режими фактично застосовувалися. Ще до середини 80-х років з'явилася державна концепція розвитку вільних економічних зон на території СРСР. У 1990 р. Верховна Рада РРФСР прийняв рішення про створення 11 вільних економічних зон з більш пільговим режимом, а в 1992 р. був прийнятий Закон РФ про створення закритих адміністративно-територіальних утворень (ЗАТО), з пільговими податковими режимами на місці закритих міст і селищ оборонного значення. У зв'язку з тим, що ряд статей Закону «Про основи податкової системи в Російській Федерації» продовжує діяти до ухвалення всіх глав другої частини Податкового кодексу, в грудні 2001 р. в цей Закон були внесені зміни (Закон РФ від 29.12.2001 № 187 - ФЗ). Було визначено, що податкове законодавство РФ може встановлювати спеціальні податкові режими (або системи оподаткування), що передбачають особливий порядок обчислення і сплати податків, у тому числі заміну сукупності податків і зборів одним податком. При цьому в цьому Законі було обумовлено, що встановлення і введення в дію спеціальних податкових режимів не означає встановлення і введення в дію нових податків і зборів, а випадки і порядок застосування спеціальних податкових режимів визначаються актами законодавства РФ про податки і збори. Іншими словами, по кожному виду спеціального податкового режиму повинен бути передбачений окремий закон (або відповідно голова Податкового кодексу).

Вперше поняття «спеціальний податковий режим» було введено в податкове законодавство РФ в 1999 р., коли набула чинності перша частина Податкового кодексу (Закон РФ № 146-ФЗ). У ст. 18 було визначено, що «СНР - це система заходів податкового регулювання, що застосовується у випадках і порядку, встановлених цим Кодексом». Однак було обумовлено, що дана стаття вводиться в дію з дня вступу в силу частини другої Податкового кодексу (Закон РФ № 147-ФЗ). Через півроку - у липні 1999 р. в цю статтю було внесено суттєві зміни:

1. Було дано нове визначення спеціального податкового режиму, під яким визнавався особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу, застосовуваний у випадках і в порядку, встановлених цим Кодексом та прийнятими відповідно до нього федеральними законами.

2. Було передбачено, що при встановленні спеціальних податкових режимів елементи оподаткування, а також податкові пільги визначаються в порядку, передбаченому цим Кодексом.

3. Було дано вичерпний перелік спеціальних податкових режимів, а саме:

А) спрощена система оподаткування суб'єктів малого підприємництва;

Б) система оподаткування у вільних економічних зонах;

В) система оподаткування в закритих адміністративно-територіальних утвореннях;

Г) система оподаткування при виконанні договорів концесії та угод про розподіл продукції.

Слід зауважити, що в цей список не увійшли всі діючі на території РФ спеціальні податкові режими, зокрема, система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників і система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, хоча відповідні глави Податкового кодексу вже були прийняті і вступили в дію. Через п'ять років, у липні 2004 р. Законом РФ № 95-ФЗ у ст. 18 Податкового кодексу були внесені зміни, і, відповідно, нової редакції цієї статті, до спеціальних податковим режимів належать: система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок); спрощена система оподаткування, система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності ; система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції. Розрізняють два типи СНР: територіальний і суб'єктний. Юрисдикція СНР територіального типу обмежується за територіальним принципом, податкове адміністрування орієнтоване на певну територію.

До територіальним СНР відносяться: 1. Система оподаткування в особливих економічних зонах (Федеральний закон від 22.01.1996 № 13-ФЗ «Про особливої ​​економічної зони в Калінінградській області», Федеральний закон від 31.05.1999 № 104-ФЗ «Про особливу економічну зону в Магаданській області»), 2. Система оподаткування для організацій, зареєстрованих як платники податку в податкових органах закритих адміністративно-територіальних утворень (Закон РФ від 14.07.1992 № 3297-1 «Про закрите адміністративно-територіальному утворенні»). Юрисдикція СНР суб'єктного типу обмежується за принципом визначення кола платників податків - суб'єктів цього режиму, податкове адміністрування орієнтоване на певну категорію платників податків та здійснюється повсюдно. До суб'єктним СНР відносяться ті, які перераховані в ст. 18 Податкового кодексу: 1. Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (глава 261 НК РФ), 2. Спрощена система оподаткування (глава 262 НК РФ); 3. Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності (голова 263 НК РФ); 4. Система оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції (глава 264 НК РФ). Спеціальні податкові режими встановлюються НК РФ (п. 7 ст. 12, ст. 18 (в ред. Федерального закону від 29.07.2004 № 95-ФЗ)). Вони застосовуються у випадках і порядку, які передбачені НК РФ й іншими актами законодавства про податки і збори. Згідно з п. 7 ст. 12 Податкового кодексу РФ спеціальні податкові режими можуть передбачати федеральні податки, не зазначені у статті 13 НК РФ. Однак порядок встановлення таких податків, а також порядок введення в дію і застосування зазначених спеціальних податкових режимів визначаються в Податковому кодексі. СНР можуть передбачати особливий порядок визначення елементів оподаткування, а також звільнення від обов'язку щодо сплати федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, передбачених ст.ст. 13-15 НК РФ. Практично всі спеціальні податкові режими ставляться до федеральним спеціальним податковим режимам. Винятком є система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, яка не встановлюється на федеральному рівні. Дана система оподаткування запроваджується в дію законами суб'єктів РФ. Тим самим суб'єкт РФ самостійно вирішує питання про введення, у тому числі про дату введення на своїй території даної системи оподаткування. З 2006 р. ця система набуває статус місцевого спеціального податкового режиму. При цьому представницькі органи влади суб'єктів РФ і місцевого самоврядування не вправі встановлювати в податкових нормативних актах такі елементи оподаткування, як об'єкт оподаткування, податкова база; податковий період, порядок обчислення податку. Вони визначаються у главі 263 НК РФ. Таким чином, податкова система РФ представляє собою сукупність організаційно-правових форм і методів управління оподаткуванням і за своєю структурою вона є триланкової: присутні федеральні, регіональні і місцеві податки і збори.

Таблиця 1

1.2 Розвиток поглядів вчених на роль податкової системи в економіці

У працях М. І. Тургенєва, М. Демидова, І. І. Янжула, С. Ю. Вітте, В. Н. Твердохлєбова і пізніше, в 20-і роки, А. І. Буковецького, П. П. Гензеля, І. М. Кулишер, І. Х. Озерова, П. В. Мікеладзе та інших російських дослідників детально розглядалися проблеми обгрунтування можливої ​​тяжкості податкового тягаря і впливу податків на розвиток вітчизняної економіки. Російські економісти усвідомлювали, що вітчизняна податкова система повинна забезпечувати наповнення бюджету, сприяти зростанню економічного потенціалу країни та стабілізації соціальних відносин. У працях російських учених XIX - початку XX століть простежується ідея багатофункціональності податкової політики. Ще на початку XIX ст. російськими економістами виділяється фіскальна функція як пряме відчуження частини доходів окремої людини або підприємства на користь держави. При цьому превалює позиція встановлення об'єктивних кордонів податкового тягаря, необхідність відмови від "зайвих" податкових платежів. Таким чином, російськими фінансистами робиться перший крок у пошуках обгрунтованості податкових зборів та оптимального тиску податкового навантаження. В обгрунтуванні правомірності податкових зборів абсолютна більшість російських дослідників приходить до усвідомлення існування стабілізуючої функції податкової політики, тобто сприйняття податків як основи стабільного функціонування національного ринку і підтримки існуючої суспільно-політичної структури - "податок є частина майна і праць ... людей, ними приділяється на задоволення потреб ... суспільства". Але якщо в XIX ст. основними функціями податкової системи в рамках державної фінансової політики російськими вченими розглядаються фіскальна і стабілізуюча функції, то вже на рубежі ХІХ-ХХ ст. (Особливо в дослідженнях 20-х років) з'являється усвідомлення можливості використовувати податки як "знаряддя економічних і соціальних реформ", умови "розвитку продуктивних сил". Таким чином, усвідомлюється можливість використання регулюючої і стимулюючої функцій податкової політики - використання податків і зборів як системи заходів економічного впливу на суспільне виробництво: його структуру, динаміку, напрями та темпи модернізації.

Для російських дослідників у сфері теорії податків характерний також пошук оптимального податкового навантаження, перш за все, в поєднанні систем прямого і непрямого оподаткування. Таким чином, вітчизняними вченими вже до кінця першої чверті XX століття були в повній мірі сформульовані та визначені принципи реалізації податкової політики. Так, російської фінансової наукою зізнавалися: фіскальна, стабілізуюча, регулююча, стимулююча та соціальна функції податкової політики. Поняття "загальності податків" обумовлювало теоретичне обгрунтування наявності ще однієї функції податків - контрольної, яка покликана забезпечити безперервне відтворення податкової системи на всіх рівнях відносин між державою та платниками податків (тобто відтворення самої фіскальної функції).

Основними принципами податкової політики зізнавалися: загальність, визначеність і справедливість оподаткування, що знайшли своє теоретичне обгрунтування в розробках оптимізації податкового навантаження за допомогою обгрунтованого поєднання систем прямого і непрямого оподаткування.

2. Історичний аспект розвитку податкової системи в Російській Федерації

2.1 Причини та умови формування податкової системи в Російській Федерації в 1992 році

В останні передреформні роки стан системи державних фінансів Росії і Радянського Союзу характеризувалося стабілізацією надходжень за основними бюджетними джерелами: платежах з прибутку підприємств та податку з обороту. У той же час продовжував збільшуватися обсяг бюджетних витрат. Фінансове становище держави різко погіршилося в 1990 р., що було пов'язано з ескалацією соціальних виплат, а також зі зростанням урядових субсидій після централізованого підвищення закупівельних цін на сільськогосподарську продукцію і оптових цін на промислову продукцію при незмінних роздрібних цінах. Тому наприкінці 1990-початку 1991 р. союзне і республіканські уряду в процесі бюджетного планування намагалися збільшити частку державних доходів у ВВП. Спроба збалансувати доходи і видатки бюджету була виконана за рахунок введення додаткових податків: податку з продажів; податку на фонд заробітної плати, що надходить до фонду стабілізації економіки; за рахунок підвищення ставки відрахувань на соціальне страхування до 26%; вилучення частини (20%) амортизаційних відрахувань підприємств; обов'язкового продажу частини валютної виручки підприємств-експортерів за завищеною обмінної ставкою рубля. Ці заходи повинні були підвищити норму обов'язкових податкових вилучень, яка в Радянському Союзі в попередні роки коливалася від 42 до 48% ВВП приблизно до 55% ВВП.

У нових умовах згідно бюджетним розрахунками повинен був різко знизитися питома вага податків на доходи підприємств і громадян, а обкладання фонду заробітної плати і майна підприємств (відрахувань від амортизації) передбачалося збільшити. Причому скорочення частки традиційно найбільш значущих для радянського бюджету статей передбачалося компенсувати за рахунок зростання доходів позабюджетних фондів: пенсійного фонду та фонду стабілізації економіки.

Як і можна було очікувати, ці проекти не були реалізовані. Політична ситуація до початку 1991 р. характеризувалася «війною законів» між СРСР і складали його республіками. У ході цих дезорганізують економічне життя процесів законодавчі органи та уряди всіх рівнів ухвалювали рішення, що йдуть врозріз з початковими бюджетні проектування. Були знижені ставки оподаткування фізичних осіб, ставки податку на прибуток, податок на продажі перетворився з кумулятивного адвалорного податку (що передбачалося в проектах) на аналог податку на додану вартість, для багатьох товарів була встановлена ​​нульова ставка податку на продажі.

Надходження податку на прибуток за 1992 р. склали 29,5% загального обсягу доходів консолідованого бюджету. На величину реального вилучення прибутку підприємств в даний час впливають, з одного боку, податкові пільги, що склали за дев'ять місяців близько 110 млрд. руб., З іншого - темпи зростання заробітної плати в порівнянні зі змінами законодавчо регульованої величини оплати праці, що включається в собівартість. Взаємодія зазначених чинників призвело до того, що норма вилучення балансового прибутку збільшилася з 17% в I кварталі того ж року до майже 33% за перше півріччя 1992 р. У III кварталі фактична ставка податку на прибуток склала 35,3%, за дев'ять місяців - 37,6%. Слід зазначити, що величина податкових пільг, що використовуються підприємствами, дорівнює приблизно 1 / 3 намічалися бюджетом.

На податок на додану вартість у січні-грудні доводилося 37,6% загального обсягу надходжень до бюджету, на акцизи - близько 4%. Еластичність надходжень податку на додану вартість і акцизів по ВВП в I кварталі 1992 р. була досить високою. Це пояснюється низькими обсягами їх надходжень на початку року і швидким зростанням у лютому та березні, що пов'язано з усуненням організаційних труднощів при встановленні нових для господарства податків. У II кварталі різке зниження темпів зростання надходжень від акцизів і ПДВ було викликано розвитком кризи неплатоспроможності підприємств і до деякої міри - накопиченням запасів готової продукції.

На 1 січня 1992р. прострочена взаємна заборгованість підприємств і організацій досягала 34 млрд. руб., на 1 квітня - 780 млрд. руб., на 1 липня -3004 млрд. руб. За січень-травень реалізована продукція склала близько 55% загального обсягу випуску, а 38% відвантаженої продукції залишилося неоплаченою. Слід мати на увазі, що на переважній більшості підприємств організація бухгалтерського обліку передбачає облік реалізації (відповідно і визначення прибутку) не з відвантаження продукції, а по її оплаті. У результаті відвантажена, але неоплачена продукція не враховується при обчисленні оподатковуваного обороту при сплаті ПДВ так само, як і при визначенні оподатковуваного прибутку.

Прискорення темпів зростання надходжень ПДВ у червні порівняно з динамікою ВВП пояснюється змінами, внесеними до порядку його стягнення. Платники, чиї платежі перевищували 300 тис. руб., Повинні були, починаючи з травня сплачувати подекадно НЕ авансові платежі, які раніше занижувалися, а платежі, встановлені на основі фактичних оборотів. Крім того, в кінці травня було заборонено віднімати із зобов'язань підприємства з ПДВ суми податку за що надійшли матеріальним цінностям (кредит з ПДВ) у разі несплати відповідних рахунків. Значний (у 2,6 рази) зростання надходжень ПДВ у липні в порівнянні з червнем пояснюється встановленням авансових платежів з ПДВ для великих платників. Сума авансових платежів визначалася виходячи з фактичних платежів в I кварталі, збільшених в 2,5 рази.

Різке зростання надходжень ПДВ та податку на прибуток у жовтні пояснюється як значним збільшенням номінального обсягу ВВП у зв'язку з інфляційними процесами, так і особливостями техніки оподаткування. Зокрема, в жовтні надійшли кошти, нараховані з ПДВ у зв'язку з дозволом включати в кредит з ПДВ лише податок за списаним на витрати виробництва матеріальних ресурсів, а також у зв'язку з урахуванням в оподатковуваний обороті всіх коштів, отриманих від постачальників. За оцінкою Державної податкової служби, перший захід дала бюджету близько 100 млрд. руб. Облік у оподатковуваної базі коштів, отриманих від постачальників формально у вигляді фінансової допомоги, а не як оплата продукції, збільшив надходження податку на прибуток на 40-50 млрд. руб. До нарахування податку на прибуток та податку на додану вартість за фактичними результатами в порівнянні з авансовими платежами становили, за даними Державної податкової служби, близько 200 млрд. руб. Серйозне вплив на зростання податкових надходжень у жовтні зробило закінчення процесу заліку заборгованості підприємств, при якому кошти з 725-го рахунку спрямовувалися на погашення заборгованості підприємств перед бюджетом. Погашення заборгованості з ПДВ, згідно з даними ЦБ Росії, склала близько 220 млрд. руб. З жовтня був посилений порядок сплати авансових платежів з податку на додану вартість. Платники з оборотом більше 100 тис. руб. на місяць повинні сплачувати ПДВ щодекадно за фактичними обсягами реалізації. При цьому остаточні розміри податку з урахуванням кредиту з ПДВ, сплаченого за використані матеріальні ресурси, визначаються за результатами місяця в цілому. Прибутковий податок з фізичних осіб становив 1992 р. близько 8% надходжень до бюджетної системи Росії, і його збір відрізняється високою стабільністю. Еластичність надходжень цього податку по ВВП близька до одиниці, що пояснюється однаковими темпами зростання заробітної плати та ВВП при лінійній шкалі податку. У порівнянні з 1991 р. у зв'язку зі збільшенням неоподатковуваного податком мінімуму грошових доходів податкове вилучення по відношенню до фонду оплати праці зменшилася з 12 до 8%. У грудні 1992 р. продовжувалося збільшення обсягу податкових надходжень, що склав за підсумками року близько 33,6% ВВП. Посилення жорсткості бюджетної (як і кредитно-грошової) політики восени 1992 р. призвело до грудня місяця до певного зниження темпів зростання цін і стабілізації обмінної ставки рубля. Проте подія в грудні істотне збільшення грошової маси внаслідок розширення кредиту і зростання дефіциту федерального бюджету на 336 млрд. руб. (1,5% ВВП) у порівнянні з листопадом викликало новий виток зростання цін вже з другої декади грудня і різке падіння обмінної ставки рубля в кінці січня 1993 Які ж перспективи бюджетної політики на 1993 р.? Цілком очевидно, що в першу чергу вони залежать від політичних чинників. Зміна Є. Гайдара на посаді глави уряду В. Черномирдіним викликає серйозні побоювання за послідовне здійснення політики фінансової стабілізації. Заяви останнього, що стосуються актуальних макроекономічних завдань, свідчать про популістські настрої нового прем'єр-міністра. З іншого боку, збереження більшої частини складу старого уряду в новому кабінеті дає можливість забезпечити спадкоємність нашої економічної політики. Основні напрями змін податкової системи в 1993 р. закладені в липневих (1992 р.) постановах Верховної Ради РФ, що стосуються питань оподаткування, Законі «Про внесення змін і доповнення до податкової системи Росії» та Законі «Про внесення змін і доповнень до окремих законів РФ про податки », прийняте 22 грудня 1992 р. У відповідності з цими рішеннями істотно змінився порядок обчислення і справляння податку на прибуток, податку, на додану вартість, прибуткового податку. В області оподаткування прибутку зміни відбулися в основному в частині наданих підприємствам пільг. З 1 липня 1992 р. у всіх галузях дозволено зменшувати оподатковуваний прибуток на величину витрат, що спрямовуються на технічне переозброєння виробництва, з 1 жовтня - на будівництво об'єктів соціальної інфраструктури. Звільняється від оподаткування прибуток державних підприємств, що направляється на погашення державного цільового кредиту, який використовується для поповнення оборотних коштів. Для підприємств з участю іноземного капіталу, що діють у сфері матеріального виробництва і зареєстрованих до 01.01 1992 р., зберігаються «податкові канікули» щодо податку на прибуток протягом перших двох років з моменту отримання балансового прибутку. У серпні 1992 р. прийнято рішення про переоцінку основних фондів у зв'язку з інфляцією, що дозволяє забезпечити нормальні умови їх відтворення. Для цього переоцінку основних фондів проводять всі підприємства та організації на території Росії, незалежно від форм власності. Порядок переоцінки передбачає визначення відновної вартості основних фондів виходячи з балансової вартості, збільшеної на встановлений коефіцієнт перерахунку, який диференційований залежно від виду фондів і дати їх придбання. Для основних фондів, придбаних до 1991 р., коефіцієнт коливається від 4,5 до 46; придбаних у 1991 р. - від 3 до 20. Фонди, придбані в 1992 р., переоцінці не підлягають. З 1993 р. за умови повного використання на реновацію амортизаційних відрахувань податком на прибуток не обкладаються всі виробничі і невиробничі капіталовкладення. Внесено зміну в механізм регулювання витрачання коштів на споживання. Сума перевищення витрат на оплату праці в порівнянні з нормованою величиною оподатковується за основним ставками податку на прибуток, а при перевищенні подвоєною нормованої величини - за ставкою 50%. З метою протидії заниження авансових платежів різниця між величиною, що підлягає внеску до бюджету за фактичною прибутку, і авансовими внесками індексується виходячи із ставки відсотка, яка встановлюється в минулому кварталі ЦБ Росії.

З 1 січня 1993 р. знижені ставки податку на додану вартість: до 10% по продовольчих товарах (крім підакцизних) та товарах для дітей; до 20%-по інших товарах, що, безумовно, погіршить становище з виконанням бюджету в 1993 р. До того ж попереднє оповіщення про цьому кроці призвело до певного зниження обсягів реалізації в IV кварталі 1992 р. Навряд чи можна очікувати антиінфляційного ефекту від зниження ставок ПДВ. Це підтверджується досвідом минулого року: в лютому 1992 р. були знижені до 15% ставки податку на додану вартість на молочні продукти, рослинне масло, борошно та ін Дана міра не справила на ціни ніякого впливу, вона привела лише до зростання прибутку підприємств-виробників зазначеної продукції та підприємств торгівлі. З лютого 1993 р. діючий порядок сплати ПДВ і акцизів поширюється на імпортовані товари. Звільняються від ПДВ лише імпортні продовольчі товари, сировина для їх виробництва, обладнання для наукових досліджень, вироби медичного призначення та сировину для їх виробництва. Надходження ПДВ, що склали в 1992 р. близько 13% ВВП, знизяться в 1993 р. до 8,3% ВВП. Податок на прибуток через введення низки пільг забезпечить доходи бюджету в розмірі 5,9% ВВП замість 10,5% в 1992 р. Поряд з цим має збільшитися обсяг зібраних акцизів - з 1,4% до 2,4% ВВП за рахунок запровадження акцизів на нафту (за середньою ставкою 18% оптової ціни) і деякого розширення переліку підакцизних товарів. Збільшаться надходження до фонду цінового регулювання, надходження від зовнішньоекономічної діяльності, податки на майно. Відрахування у розмірі 11% фонду оплати праці, починаючи з II кварталу, передбачається перерозподілити з доходів пенсійного фонду на користь державного бюджету. Податкові пільги, згідно з проектом бюджету, повинні скласти близько 8% ВВП. Найбільшу питому вагу (26%) у загальному обсязі видатків консолідованого бюджету на 1993 р. займає фінансування соціально-культурної сфери та заходів щодо соціального захисту населення. Ці витрати залишаються на рівні 1992 р. (9,2% ВВП). Після обговорення та доопрацювання описаного проекту у Верховній Раді повинен бути прийнятий закон про бюджетну систему Росії на 1993 р. До його прийняття бюджетне фінансування в I кварталі 1993 р. буде здійснюватися щомісяця у розмірах, передбачених планом IV кварталу 1992 р.

Поряд з Законом про податок на прибуток в 1991 р. був прийнятий Закон про оподаткування прибутку підприємств, який у 1993 р. ще не вводиться в дію. Однак і його майбутнє використання уявлялося вкрай недоцільним, причому аж ніяк не тільки тому, що його введення вимагатиме від підприємств досить тривалої адаптації. Основний аргумент, приводиться зазвичай на користь оподаткування доходу, тобто прибутку та фонду заробітної плати, полягає в тому, що це нібито запобіжить прискорене зростання коштів, що спрямовуються на оплату праці.

2.2 Характеристика сучасної податкової системи Російської Федерації

Розглянемо в найзагальнішому вигляді структуру російської податкової системи, що склалася до кінця XX ст., У таких основних аспектах:

- Співвідношення прямих і непрямих податків;

- Розподілу податкового навантаження на фізичних і юридичних осіб;

- Ролі окремих податків у формуванні загальної величини доходів бюджетної системи;

- Розподілу податкових доходів між рівнями бюджетної системи (податкові доходи федерального бюджету, податкові доходи бюджетів суб'єктів Федерації, податкові доходи місцевих бюджетів), а також в деяких інших аспектах.

Розглянемо систему законів та інших нормативних актів, що формують вітчизняну податкову систему. Податковий кодекс РФ (ст. 1) визначає, що законодавство РФ про податки і збори складається з Податкового кодексу РФ та прийнятих відповідно до нього федеральних законів про податки і збори. У цілому взаємовідносини з обчислення та сплати податків до бюджету в даний час регулюються нормативними актами та документами різного статусу і різної юридичної сили наступних категорій.

По-перше, це Податковий кодекс РФ (частина перша і чотири глави другої частини), який регламентує основні загальні елементи відносин у сфері оподаткування та порядок обчислення і сплати чотирьох федеральних податків, Закон про основи податкової системи Російської Федерації, який діє в тій частині, в якій тимчасово призупинено дію Кодексу (зокрема, до введення в дію в повному обсязі його спеціальної частини або частин).

По-друге, це федеральні закони про податки і збори, прийняті по кожному з діючих податків (крім тих чотирьох, які вже сьогодні регулюються Податковим кодексом РФ). До цієї ж категорії актів можна віднести укази Президента РФ, що регулюють окремі елементи режиму оподаткування до прийняття відповідних законодавчих норм, а також щорічно приймаються закони про федеральний бюджет РФ, оскільки в них встановлюються параметри розподілу податкових доходів (регулюючих податків) між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів Федерації. Податковий кодекс РФ (ст.1) відносить до законодавства РФ про податки і збори фактично тільки першу з названих позицій, а також другу в частині прийнятих у відповідності з Податковим кодексом РФ федеральних законів про податки і збори.

По-третє, це закони суб'єктів РФ, що регулюють вступ, режими числення і сплати податків на території кожного регіону, а також ті нормативні акти, які встановлюють специфічні пільги і ставки по федеральних податків в частині, передбаченої федеральним законодавством (наприклад, ставки податку на прибуток в частині, що зараховується в дохід бюджету суб'єкта РФ, і додаткові пільги з цього податку). До цієї ж групи слід віднести і закони суб'єктів РФ у сфері формування бюджетної системи відповідного регіону, де визначаються нормативи розподілу регулюючих доходів між бюджетом суб'єкта РФ і муніципальними бюджетами на території регіону.

По-четверте, це нормативні акти органів місцевого самоврядування, які регламентують в межах власної компетенції введення режимів обчислення і сплати податків на території відповідного муніципального освіти.

По-п'яте, це група підзаконних нормативних актів, що включає інструкції Міністерства з податків і зборів (Державної податкової служби) та Міністерства фінансів, детально описують передбачений законодавством порядок обчислення і сплати до бюджету окремих податків, а також інструкції фінансових органів суб'єктів Федерації, що визначають режими обчислення і сплати податків.

Стосовно до проблем макроекономічного регулювання ролі прямих і непрямих податків різняться. Так, прямі податки можуть використовуватися в якості вбудованих стабілізаторів: вони досить чутливо реагують на зміну фаз економічної кон'юнктури і тому представляють собою циклічно нестабільний джерело податкових доходів. На відміну від них непрямі податки в цілому, також слідуючи за фазами економічного циклу, більш стійкі до коливань кон'юнктури. У фазах економічного спаду обсяг прибутку знижується дуже істотно (аж до нуля), тоді як товарообіг, який також може знижуватися, ніколи не досягає нульової відмітки. Крім того, непрямі податки мають властивість прямого індексування за темпами інфляції. Темпи інфляції майже автоматично переносяться на обсяги надходжень непрямих податків у доходи бюджетної системи. Динаміка ж надходжень прямих податків прямо не пов'язана з темпами інфляції: надходження податку на прибуток і прибуткового податку можуть, як відставати від темпів інфляції, так і випереджати їх залежно від динаміки об'єктів оподаткування і характеру встановлених ставок (прогресивного або пропорційного оподаткування).

Домінування тих чи інших типів податків (в першу чергу прямих і непрямих) відображає і загальну політичну орієнтацію держави. Вважають, що чим вище рівень демократичності держави, тим вище роль прямих податків у формуванні доходів бюджетної системи. Підвищення ролі непрямих податків на шкоду прямим свідчить про зниження рівня демократизації суспільства, відбиваючи той факт, що при сплаті прямих податків громадяни безпосередньо взаємодіють з державою (в особі податкових служб). При цьому формується їх більш активна позиція щодо контролю використання державою отриманих коштів. Коли ж надходження податків знеособлено (як у випадку з непрямими податками), а громадяни більш індиферентні в питаннях використання бюджетних коштів, то й державні чиновники, відчуваючи безконтрольність з боку суспільства, ведуть себе більш безвідповідально. У рамках російської податкової системи в цілому, хоча і не проглядається однозначного домінування непрямих податків, тим не менш, їх роль дуже велика. Причому основну роль грають непрямі податки у формуванні доходів федерального бюджету. Ця обставина, з одного боку, веде до відносної стабілізації доходів бюджетної системи (і в першу чергу федерального бюджету), а з іншого боку - об'єктивно знижує потенціал контролю за використанням цих коштів з боку суспільства в цілому і його окремих громадян.

Основним податковим джерелом доходів консолідованого бюджету Росії є ПДВ. За рахунок його надходжень формується більше 28% податкових доходів бюджетної системи. Для федерального бюджету його роль ще значніше - більше 43%. Другий за значимістю та масштабами надходжень для консолідованого бюджету - податок на прибуток (його частка трохи менше 22%). У доходах федерального бюджету податок на прибуток грає не таку значущу роль (трохи менше 16%), а ось в доходах бюджетів суб'єктів Федерації його роль значна - 28%. На третьому місці за значимістю та обсягами надходжень - прибутковий податок з фізичних осіб (з 2001 р. - податок на доходи фізичних осіб) - трохи менше 12%. Цей податок відіграє дуже істотну роль у формуванні доходів бюджетів суб'єктів Федерації - на його частку припадає майже 20% податкових доходів цієї складової бюджетної системи. Мита формують більше 8% доходів консолідованого бюджету і більше 16% доходів федерального бюджету. До бюджетів суб'єктів Федерації кошти від цього виду податкових платежів не надходять. Для бюджетів суб'єктів Федерації дуже значимі надходження податків на майно. Їх частка в загальній сумі податкових доходів цієї частини бюджетної системи - 10%. Частка податків на майно в доходах консолідованого бюджету скромніше - всього 5%. Платежі за користування природними ресурсами відіграють відносно незначну роль у формуванні доходів бюджетної системи. За рахунок надходжень від них формується всього 3% доходів консолідованого бюджету, а в доходах бюджетів суб'єктів Федерації - близько 5%. Таким чином, в рамках російської податкової системи домінують непрямі податки (12,2% ВВП). Частка прямих податків відчутно нижче - всього 8,9% ВВП. При цьому федеральний бюджет у значно більшій мірі, ніж бюджети суб'єктів Федерації, грунтується на непрямих податках (майже 80% його податкових доходів). Бюджети ж суб'єктів Федерації в значно більшою мірою орієнтовані на прямі податки. Частка останніх в їхніх податкових доходах становить майже 59%.

Таблиця 2

3. Проблеми і перспективи сучасної податкової системи

Однією з найважливіших податкових проблем є спрощення податкової системи Росії. Звичайно, простих податкових систем у принципі немає в жодній країні світу, скрізь вони недосконалі, скрізь вимагають їх спрощення, але російська податкова система, як мені здається, найбільш складна. Намітилася в останні роки тенденція до випереджаючого зростання регіональних і місцевих податків у порівнянні з федеральними податками. Причиною з'явився поворот економіки розвинених країн на соціальну орієнтацію, з передачею соціально-орієнтованих галузей місцевим органам управління. В даний час основним напрямком діяльності у сфері оподаткування Росії є приведення її у відповідність з умовами розвитку суспільства і що стоять перед державою завданнями. Податкова система РФ створена тільки в 1992 р., і строго кажучи, в даний час знаходиться тільки в процесі апробування і створення первинних передумов для нової податкової системи. Введення Податкового кодексу має стати завершальним етапом у формуванні податкової системи Російської Федерації. У майбутньому Податковому кодексі необхідно передбачити скасування багатьох податків, які можна охарактеризувати як неринкові або фінансово малоефективні. У проекті Податкового кодексу по суті заборонені податки, що стягуються з виручки: податок на користування автомобільними порогами, на утримання сфери соціального та культурного забезпечення. Повинні бути скасовані податки, витрати на стягнення яких перевищують суму зібраних податків, а контроль за сплатою яких важко або взагалі неможливо. Передбачається також об'єднати податки, мають подібну податкову базу і аналогічний контингент платників податків: наприклад, у сфері оподаткування природних ресурсів діють платежі за право користування цими ресурсами, акцизи на мінеральні ресурси, платежі за відтворення мінерально-сировинної бази. Ряд податків підлягає примусовому реформування. До таких податків відноситься податок на нерухомість. При визначенні основних напрямів федеральної податкової політики слід виходити з особливої ​​важливості стимулювання зростання виробництва та його якісного параметра. В основі пріоритетів також має бути закладено вирішення проблем екології та соціальної сфери, розвиток виробництва товарів народного споживання, торгівлі та побутового обслуговування населення. Потребують подальшого глибокого осмислення та практичного застосування питання пільг з податку на прибуток, введення диференційованих податкових ставок для творців і перераспределітель національного багатства: подальшого вдосконалення прибуткового податку в умовах інфляції; податку на майно. У продовження податкової реформи головне зараз посилення стимулюючої підприємницької функції податків, заохочення товаровиробників, здійснення регіональної економічної політики та усунення суперечностей у чинному законодавстві. Особливо важливим напрямком у податковій політиці є стабільність податкового законодавства. Коригування податкової системи, особливо в перехідний період розвитку суспільства, природний і неминучий процес. Тим не менш, здійснювати його потрібно безболісним для платників податків способом. Неприпустимо вносити зміни в податкове законодавство кожні два-три місяці. Треба аналізувати ситуацію, накопичувати необхідні зміни та доповнення, вносити їх на розгляд разом з бюджетом, вводити з першого січня наступного року і вже у жодному випадку не заднім числом, як це було неодноразово. В даний час щорічно вносяться і переглядаються на федеральному рівні десятки законодавчих актів по податках. Терміни зміни тих чи інших податків не відповідають показникам затвердженого бюджету, тому порушується головна вимога, необхідне для ефективного і безперебійного функціонування податкового механізму: стійкість і передбачуваність законодавства, що стосується оподаткування юридичних і фізичних осіб, бо нестабільність податкового законодавства стримує як вітчизняних, так і іноземних інвесторів . Для великої стабільності законодавства і спрощення податкової системи необхідно привести в порядок всю систему не тільки законодавчих, але і підзаконних нормативних актів, що регулюють податкові питання. В даний час таких нормативних актів існує (за різними підрахунками) від 600 до 800. Причина цього величезне число податків і відомств, що мають право видавати документи, що стосуються податкових законів і тлумачать їх по-різному. Нерідко навіть інструкції по податках підправляють податкові закони. Сформована в країні економічна ситуація вимагає вживання термінових заходів по повній мобілізації до бюджетів усіх рівнів податкових надходжень. Особливо важливо підкреслити, що головним напрямком вдосконалення оподаткування було і залишається збереження існуючої і нарощування бази оподаткування, що прямо залежить від економічної політики, що проводиться державою.

Першорядне увагу при вдосконаленні оподаткування має бути приділено розширенню бази оподаткування, у тому числі і з допомогою податків, які можуть, надавати стимулюючий вплив на її оподаткування. Податковий механізм повинен взаємодіяти з кредитно-банківської політикою, процентними ставками, надавати певні переваги фінансовим, кредитним установам і підприємствам, що використовують довгострокові позички на інвестиційні цілі. Особливої ​​уваги потребує тактика переходу до вдосконаленої податковій системі. Корінна перебудова мала б для нашої податкової системи та економіки негативні наслідки. Період адаптації до нової податкової системи потребує певного часу. І, якщо навіть нова податкова система буде перевершувати стару, перший рік її застосування буде супроводжуватися колосальними втратами для бюджетів всіх рівнів. Витримати такий удар може тільки економіка, що володіє значними фінансовими резервами, якими наша економіка в цей час не володіє. Тому в поточній ситуації акцент повинен бути зроблений на вдосконаленні системи оподаткування підприємців, забезпечення темпів зростання бази оподаткування, зміна ставок і пільг. Скорочення податкових пільг не лише зробить податкову систему більш нейтральною по відношенню до окремих учасників економічної діяльності, не тільки складе додаткові бар'єри перед зловживаннями та корупцією, а й розширить базу оподаткування. Однак пільги, пов'язані із структурною перебудовою економіки і стимулюванням інвестицій, необхідно зберегти. У цих умовах пільги повинні мати тимчасовий і спрямований характер, і, що особливо важливо, пільги повинні даватися учасникам економічної діяльності, а не окремим регіонам і територіям. Об'єктивне податкове планування не може не враховувати такий важливий економічний чинник, як інфляція. Між податками та інфляцією існує тісний багатостороння зв'язок, тому що обидва ці методу виступають в якості основних інструментів перерозподілу державою ВВП і НД, за рахунок яких воно формує свої доходи. З одного боку, цей зв'язок зворотна: зростання податків призводить до скорочення платоспроможного попиту, що послаблює інфляційний процес. З іншого боку, зростання податків, особливо непрямих, може посилити інфляцію, так як веде до зростання цін споживчих товарів, а інфляція знецінює не тільки доходи населення, а й держави, що посилює податковий гніт на населення. Податкова система є найважливішим інструментом держави щодо стимулювання розвитку економіки і соціального прогресу в країні. Удосконалення податкової системи Російської Федерації дозволить швидко і надійно вирішити практично всі питання, що заважають країні нормально і гідно розвиватися.

Висновок

Податкова система включає в себе: встановлення прав та обов'язків платників податків, встановлення прав і обов'язків податкових органів, встановлення об'єктів оподаткування, постановку на облік платників податків та присвоєння їм ідентифікаційного номера, встановлення податків і пільг, встановлення структури податкових органів і т. д.

Податкова система будується на принципах загальності, визначеності, зручності, обов'язковості, соціальної справедливості, стабільності, ефективності та гласності. Принцип загальності припускає, що всі джерела доходів повинні обкладатися податками (за деяким винятком, визначеним у податковому законодавстві).

Принцип визначеності передбачає чітке встановлення таких параметрів, як: методи обчислення, термін сплати і т.д. Під зручністю розуміють форму справляння відповідних податків. Принцип обов'язковості очевидний і не потребує коментаря. Принцип соціальної справедливості передбачає врахування можливостей окремих категорій платників податків сплачувати податки. Принцип стабільності передбачає збереження основних видів податків, а також порядку їх розрахунку та сплати протягом тривалого часу. Принцип ефективності виходить з економічної доцільності справляння того чи іншого податку. Принцип гласності передбачає відкритість нормативних документів з податків і зборів.

Мета податкової системи:

1. Створення умов для ефективних відтворювальних процесів в народному господарстві РФ, створення передумов для вирішення соціальних проблем як в країні в цілому, так і в окремих регіонах,

2. Створення умов для здійснення зовнішньоекономічної діяльності і т. д.

Податкова система повинна чутливо реагувати на будь-які зміни в економічній, соціальній і політичній обстановці в країні. Вона повинна: ​​бути інструментом оптимізації відтворювальних процесів в країні, встановлювати оптимальне співвідношення між окремими податками і зборами з тим, щоб стимулювати необхідні галузеві пропорції в народному господарстві, забезпечити гідний рівень життя населення Росії, усунути подвійне оподаткування доходів, враховувати світовий досвід оподаткування.

Можна виділити два основних напрями вдосконалення нормативної бази для податкової системи в РФ.

По-перше, бажано переглянути ряд основних принципів оподаткування у напрямку їх більшої демократизації та розширення колегіальності при виробленні та прийнятті рішень.

По-друге, належить провести значну нормотворчу діяльність по уточненню, поповнення і зміни низки статей всіх законодавчих актів у відповідності зі складними ринковими відносинами в Росії і становленням цивілізованого громадянського суспільства в країні.

Бібліографічний список

1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша від 31.07.1998 № 146-ФЗ.

2. Податки й оподатковування: навчальний посібник / під редакцією І. Г. Русакова, В. А. Камша. - М. Фінанси, ЮНИТИ, 1998.

3. Сучасна економіка: навчальний посібник. Науковий редактор доктор економічних наук професор О. Ю. Мамедов. Ростов - на - Дону «Фенікс», Москва «Зевс», 1997р.

4. «Основи оподаткування та податкового права»: навчальний посібник / редактор Євстегнєєв Є.М., Москва, «ИНФРА-М», 2006р.

5. Журнал «Фінанси» № 7,2006 р.

6. «Податки і податкова система Російської Федерації», Москва, «Фінанси та статистика», 2006р.

7. Сучасна податкова енциклопедія, том 1, «Податкова система Росії». - М.: Бератор, 2002р.

8. Теорія та історія оподаткування: навчальний посібник / С. К. Содномова. - Іркутськ: Видавництво БГУЕП, 2008р.

9. Сперанський М.М. Прості і записки. М. - Л., 1961р., С.233.

10. Янжул І.І. Основні початку фінансової науки. - СПБ., 1890р., З 238.

11. Озеров І.Х. Основи фінансової науки. Рига, 1923р., С.71.

12. Твердохлєбов М.М. Фінансові нариси. М., 1916р., С. 49.