Реформування податкової системи РФ

Глава 1. Податки і податкова система РФ 5

1.1. Сутність і функції податків 5

1.2 Основні принципи побудови податкової системи РФ

1.3. Структура чинної податкової системи

Російської Федерації

Глава 2. Роль податків у формуванні доходів бюджетів

різних рівнів 13

2.1. Формування доходів на федеральному рівні 14

2.2 Формування доходів на регіональному рівні

2.3 Формування доходів місцевих бюджетів

Глава 3. Реформування податкової системи РФ 25

3.1. Результати податкової реформи

за період 2000-2004 рр.. 25

3.2. Перспективи розвитку податкової системи РФ

Висновок 34

Бібліографія 36

ВСТУП

Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу. У зв'язку з цим набуває особливу роль значення податкової системи держави та принципи її організації та функціонування.

Останні реформи показують прагнення Російського уряду до корінної зміни ситуації в країні. Масштабна програма перетворень в податковій політиці проводиться вже більше чотирьох років. Наслідком вжитих заходів вже стало більш рівномірний розподіл податкового навантаження на всіх платників податків, зміна в позитивну сторону структури надходжень, поліпшення адміністрування, легалізація багатьох платників податків. Найважливішим проміжним результатом стало реальне зниження загального податкового навантаження на економіку, що підтримує подальше економічне зростання Росії.

У 2007 році буде продовжена податкова реформа з метою закріплення досягнутих позитивних тенденцій і підвищення ефективності податкової системи в цілому, її максимального наближення до податкових систем економічно розвинених країн і орієнтації на підвищення конкурентоспроможності національної економіки.

У цій роботі розглядається податкова система РФ, її перетворення, планування на майбутні періоди, що вже зроблено до цього часу і ще планується зробити. Мета роботи - виявити перспективи розвитку податкової системи РФ.

Відповідно до мети в роботі поставлені і вирішені наступні завдання:

• уточнення сутнісного і фінансового змісту категорії «податок»;

• розкрити функції податків;

• класифікувати податки в залежності від характеру їх використання;

• виявити структурні особливості формування податкових доходів в економіці країни.

• визначити перспективи вдосконалення структури податкових доходів бюджетної системи.

Предметом курсової роботи виступають питання, пов'язані з пошуком шляхів реформування податкових доходів держави в сучасних умовах.

Об'єктом в свою чергу є доходи федерального бюджету за період дослідження 1998-2005 рр..

Робота спирається на законодавчу базу - в першу чергу Бюджетний кодекс РФ, Податковий кодекс РФ, а також праці вітчизняних економістів, таких як: Бризгалін А.В., Романовський М.В., Врублевська О.В., Поляк Г.В. та інших.

Глава 1. Податки і податкова система РФ

1.1. Сутність і функції податків

В економічній літературі можна зустріти різні визначення терміна «податки». Так, Д. Рікардо визначав податок - як частку продукту та праці країни, яка надходить у розпорядження уряду. К. Маркс - як економічне втілення існування держави. У «Сучасній податкової енциклопедії» податок трактується як «обов'язковий платіж, який справляється у державний (місцевий) бюджет з фізичних та юридичних осіб».

У Податковому Кодексі РФ дається таке визначення податку: «... обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень ».

Основними рисами податку є: односторонній характер встановлення; безоплатність; примусовість.

Податки є найважливішим елементом економічної політики держави і виконують такі функції:

• фіскальну;

• регулюючу;

• соціальну;

• контрольну.

Фіскальна функція - власне вилучення коштів платників податків до бюджету. Це основна функція оподаткування. Саме за допомогою цієї функції податки виконують своє призначення щодо формування державного бюджету для виконання загальнодержавних та цільових державних програм. Завдяки фіскальної функції реалізується головне суспільне призначення податків - формування фінансових ресурсів держави, акумульованих у бюджетній системі і позабюджетних фондах і необхідних для оборонних, соціальних, природоохоронних та інших функцій.

Регулююча функція податків означає, що податки, будучи активним інструментом перерозподільного процесу, впливають на соціально-економічні процеси в країні. Необхідність податкового регулювання породжена ринковими відносинами. Змінюючи податкові елементи, держава отримує можливість впливати на процес виробництва, його окремі етапи (створення матеріальних благ, розподіл і перерозподіл, обмін та використання), тобто управляти економікою в цілому. Регулююча функція податків сприяє:

• регулювання попиту і пропозиції;

• спонуканню заощадження громадян;

• вирівнювання доходів окремих соціальних груп;

• розвитку малого та середнього підприємництва;

• регулювання експортно-імпортної діяльності;

• стимулювання науково-технічного прогресу.

Кінцева мета податкового регулювання - врівноважити інтереси трьох суб'єктів: держави, господарюючих суб'єктів і громадян, створюючи тим самим загальний сприятливий податковий клімат.

Соціальна функція підтримує громадське (соціальне) рівновагу шляхом згладжування нерівності в доходах, прибутках, що приводить до негативних наслідків. Така рівновага встановлюється між домашніми господарствами і фірмами. З цією метою держава в усьому світі вводить прогресивне оподаткування (тобто більш низькі ставки податків з малих доходів фізичних та юридичних осіб, і навпаки), звільняє від деяких податків окремі категорії суб'єктів (малозабезпечених, пенсіонерів, інвалідів), встановлює низьке оподаткування соціально значущих товарів і послуг шляхом зниження ставок ПДВ або підвищення непрямих податків на предмети розкоші.

Контрольна функція податків створює умови для оцінки пропорцій у суспільному виробництві країни: між попитом і пропозицією, між доходами окремих соціальних груп, між темпами економічного розвитку регіонів, між працею і капіталом, а також між великим, середнім і малим бізнесом.

Різноманітність податків і зборів у Росії вимагає їх класифікації, в основу якої покладені різні ознаки. Так, в залежності від характеру використання податки поділяються на загальні та цільові ^1.

Загальні податки обезличиваются і надходять до загального доходу держави на фінансування загальнодержавних заходів.

Цільові податки мають строго певне призначення і зазвичай формують позабюджетні фонди (наприклад, єдиний соціальний податок).

Залежно від механізму сплати податки і збори поділяються на прямі і непрямі.

Прямі податки стягуються в процесі накопичення матеріальних благ безпосередньо з доходу чи майна. Відмітна особливість цих податків - щодо складний механізм розрахунку податкової бази.

Серед прямих податків виділяються:

• реальні податки. Вони побудовані без урахування особи платника та рівня прибутковості об'єкта оподаткування. Сам факт наявності майна є підставою для оподаткування. Наприклад, податок на цінні папери.

• особисті, що сплачуються з дійсно отриманого доходу і відображають фізичну платоспроможність платника податків (податок на прибуток організацій, податок на майно).

Непрямі податки - податки на товари та послуги, що включаються у ціну товару або тариф послуг. Власник товару або послуг відносить податкову суму в ціну чи тариф, сплачену споживачем, і перераховує її державі. Тут зв'язок між платником податків і державою опосередкована товаром або послугою. Оплата непрямих податків призводить до того, що, чим багатша платник, тим меншу частку свого доходу він віддає скарбниці, тобто ці податки регресивний за своєю суттю. Ці податки несприятливі в соціальному плані, оскільки збільшують загальний податковий тягар населення, переважно малозабезпечених верств.

По об'єктах справляння непрямі податки поділяються:

• на індивідуальні, обкладаються строго певні групи товарів (акцизи);

• універсальні, обкладаються всі товари, роботи, послуги, за деякими винятками (ПДВ).

Головна мета держави - створення податкового права і фінансового апарату, здатного контролювати, чітко і жорстко, всі сторони господарського життя країни, використовуючи всі функції податків.

1.2 Основні принципи побудови податкової системи РФ

Для того щоб вникнути в суть податкових платежів, важливо визначити основні принципи оподаткування. Як правило, вони єдині для оподаткування будь-якої країни і полягають у наступному:

Рівень податкової ставки повинен установлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня його доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним, стимулюючим розширення виробництва.

Необхідно докладати всіх зусиль, щоб оподаткування доходів носило одноразовий характер. Багаторазове оподаткування доходу чи капіталу неприпустиме. Прикладом здійснення цього принципу є заміна в розвинених країнах податку з обороту, де оподаткування обороту відбувалося за наростаючою кривою, на ПДВ, де новостворений чистий продукт обкладається податком усього один раз аж до його реалізації.

1. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу.

2. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.

3. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичних потреб.

4. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.

Цими принципами має керуватися будь-яка держава при побудові податкової системи, так як вони забезпечують виконання всіх функцій податків.

Існуюча ріс. податкова система, безсумнівно, створювалася на базі досвіду зарубіжних країн. Завдяки цьому вона по загальній структурі, системі податків і принципам побудови в основному відповідає загальнопоширеним у світ. ек-ці системами оподаткування.

1.3. Структура чинної податкової системи

Російської Федерації

Сутність податкової системи РФ сформульована у ст.6 Податкового Кодексу РФ: «Податкова система РФ представляє собою сукупність передбачених цим Кодексом федеральних, регіональних і місцевих податків, принципів, форм і методів їх встановлення, зміни і відмін, сплати і застосування заходів щодо забезпечення їх сплати , здійснення податкового контролю, а також притягнення до відповідальності та заходів відповідальності за порушення податкового законодавства ».

Всі податки відповідно до Податковим кодексом РФ розділені на три види залежно від рівня їх встановлення та вилучення:

1. Федеральні (на рівні країни);

2. Регіональні (на рівні регіонального органу державної влади);

3. Місцеві (на рівні органу місцевого самоврядування)

Таким чином, в Росії діє трирівнева податкова система. Така система властива більшості держав, що мають федеративний устрій.

1. Федеральні податки являють собою обов'язкові платежі фізичних та юридичних осіб, які встановлюються вищим органом законодавчої влади федеративної держави. Надходження від федеральних податків зараховуються у федеральний бюджет або розподіляються між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ. Склад федеральних податків, платники податків, елементи оподаткування визначаються вищим законодавчим органом РФ. Федеральні податки створюють основу дохідної частини федерального бюджету, за рахунок них підтримується фінансова стабільність нижчестоящих - регіональних і місцевих бюджетів. Перелік федеральних податків і зборів встановлюється НК РФ, ці податки є обов'язковими до сплати на всій території РФ.

У Російській Федерації встановлені наступні федеральні податки (ст.13 НК РФ):

а) податок на додану вартість (ПДВ);

б) акцизи;

в) податок на прибуток (дохід) організацій;

г) податок на доходи фізичних осіб (ПДФО);

д) державне мито;

е) єдиний соціальний податок (ЕСН);

ж) податок на видобуток корисних копалин (ПВКК);

з) водний податок;

і) збори за користування об'єктами водних біологічних ресурсів.

2. Регіональні податки - це обов'язкові платежі, право встановлювати які відповідно до Конституції РФ або іншими законодавчими актами належить суб'єктам РФ. Податки суб'єктів РФ визначаються виходячи з тих функцій за видатковими повноваженнями, які законодавчо віднесені до компетенції влади суб'єктів РФ. Надходження від податків суб'єктів РФ або зараховуються до бюджету суб'єкта РФ, або розподіляються між бюджетом суб'єкта РФ і місцевими бюджетами.

У відповідності зі ст.14 НК РФ, існують такі регіональні податки:

а) податок на майно організацій;

б) податок на гральний бізнес;

в) транспортний податок.

3. Місцеві податки - це обов'язкові платежі фізичних та юридичних осіб, що надходять до місцевих бюджетів. Вони надають регулюючий вплив на розвиток соціальної інфраструктури. Платежі по місцевих податках надходять до місцевих бюджетів. Це міські, районні, селищні податки. Загальний порядок встановлення місцевих податків передбачено ст.12 НК РФ. Відповідно до неї перелік місцевих податків встановлюється НК РФ (ст.15) та нормативно-правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування:

а) земельний податок;

б) податок на майно фізичних осіб.

Поділ податків за рівнями влади забезпечує здійснення державою регулюючої функції, дозволяючи йому впливати на соціально-економічні процеси на федеральному, регіональному та місцевому рівнях. Це розділення доцільно проводити з урахуванням наступних принципів ^2:

• Податкові доходи кожного рівня влади повинні бути достатні для фінансування закріплених сфер або предметів відання;

• Чим менш мобільна податкова база, тим на більш низькому рівні державної влади проводиться її оподаткування. Наприклад, високою мобільністю володіють працю і капітал, а низької - природні ресурси і нерухомість. Тому доцільно закріпити на федеральному рівні оподаткування доходів фізичних та юридичних осіб, а на інших рівнях - оподаткування майна;

• Більшість регулюючих податків закріплюється на федеральному рівні;

• Непрямі податки - акцизи, податок на додану вартість, митні збори - стягуються на федеральному рівні;

• Число спільних сфер ведення з податкових питань Федерації та її суб'єктів має бути мінімізовано.

Глава 2. Роль податків у формуванні доходів бюджетів

різних рівнів

Загальний характер податків обумовлений тим, що основне місце у фінансовій системі будь-якої держави займає бюджетна система, за допомогою якої утворюються і використовуються загальнодержавні централізовані грошові фонди. Формування бюджету будь-якого рівня здійснюється через систему державних доходів. Доходи являють собою частину національного доходу країни, звертається через різні види грошових надходжень у власність держави з метою створення фінансової бази для здійснення завдань і функцій.

При розгляді ролі податків у формуванні доходів бюджетів різних рівнів доцільно класифікувати доходи за їх видами. Відповідно до Бюджетного кодексу РФ доходи бюджетів утворюються за рахунок податкових і неподаткових видів доходів, а також за рахунок безоплатних перерахувань. До податкових доходів відносяться передбачені податковим законодавством РФ федеральні, регіональні і місцеві податки. До неподаткових доходів відносяться:

• доходи від зовнішньоекономічної діяльності;

• доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності;

• платежі при користуванні природними ресурсами;

• доходи від надання платних послуг і компенсації витрат держави;

• доходи від продажу матеріальних і нематеріальних активів;

• адміністративні платежі та збори;

• штрафи, санкції, відшкодування збитку;

• інші неподаткові доходи.

До безоплатним перерахуванням відносяться доходи, одержувані безоплатно від фізичних чи юридичних осіб, міжнародних організацій, урядів іноземних держав і зараховуються до відповідного бюджету.

2.1. Формування доходів на федеральному рівні

Ми можемо провести аналіз значимості податкових надходжень в структурі федерального бюджету РФ:

Таблиця 1

Структура і динаміка доходів федерального бюджету

в 2000-2004рр. ³

Перш за все, звертає на себе увагу частка податкових доходів, яка в 2000 р. становила 84,7% структури доходів, а в 2004 р. - 75,5%. За значущістю в доходах федерального бюджету в 2004 р. можна виділити: податок на додану вартість - 36,03%; митні збори, інші митні збори та платежі - 19,42; платежі за користування природними ресурсами - 10,19%. Найбільший приріст у порівнянні з 2003 р. дали мита й інші митні збори і платежі (+5,53%).

Таким чином, як видно з таблиці 1, має місце зміна структури доходів федерального бюджету, пов'язане зі зниженням податкового тягаря, продовженням податкової реформи, зміною розподілу деяких податків за рівнями бюджетів, а також зростанням ряду неподаткових надходжень, зокрема податків від експорту.

Якщо порівнювати 2004 р. і 2005 р., то можна відзначити наступні зміни ^4:

У 2005 році в федеральний бюджет країни надійшло адмініструються ФНС Росії доходів 2 668,4 млрд. рублів, що на 710,1 млрд. рублів, або в 1,4 рази більше, ніж у 2004 році.

Основна маса адмініструються ФНС Росії доходів федерального бюджету була забезпечена надходженнями ПДВ (38,4%), податку на видобуток корисних копалин (32,0%), податку на прибуток (14,1%), єдиного соціального податку (10,0%) і акцизів (3,4%).

Надходження податку на прибуток організацій у федеральний бюджет Російської Федерації у 2005 році склали 377,6 млрд. рублів. У порівнянні з 2004 роком вони зросли на 171,9 млрд. рублів, або в 1,8 рази.

Надходження єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету, в 2005 році склали 267,5 млрд. рублів і знизилися в порівнянні з 2004 роком на 39,5%, що пов'язано зі зниженням податкової ставки з 1 січня 2005 року.

Надходження податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації, в 2005 році склали 1 025,7 млрд. рублів і порівняно з 2004 роком зросли на 276,6 млрд. рублів, або в 1,4 рази.

Податку на додану вартість на товари, що ввозяться на територію Російської Федерації з Республіки Білорусь, надійшло в 2005 році 20,9 млрд. рублів.

Надходження по зведеної групі акцизів у федеральний бюджет склали в 2005 році 89,5 млрд. рублів і виросли відносно 2004 року на 25,1%.

Надходження акцизів на спирт етиловий з усіх видів сировини і спиртовмісну продукцію до федерального бюджету Російської Федерації в 2005 році склали 3,6 млрд. рублів, що на 15,3% менше, ніж у 2004 році.

У федеральний бюджет в 2005 році мобілізовано акцизів на тютюнову продукцію, вироблену на території Російської Федерації, 28,9 млрд. рублів, що на 24,2% більше надходжень 2004 року.

Надходження акцизів на нафтопродукти (бензин автомобільний, дизельне паливо і моторні масла) у федеральний бюджет в 2005 році становили 45,8 млрд. рублів і відносно 2004 року зросли на 14,1%.

Податку на видобуток корисних копалин (далі - ПВКК) в 2005 році надійшло до федерального бюджету 854,5 млрд. рублів, у тому числі: на видобуток нафти - 761,3 млрд. рублів; на видобуток газу пального природного - 79,2 млрд. рублів; на видобуток газового конденсату з усіх видів родовищ - 5,0 млрд. рублів.

У цілому в порівнянні з 2004 роком надходження ПВКК виросли в 2 рази, в тому числі податку на видобуток нафти - більше ніж в 2,1 рази.

Страхових внесків, що зараховуються до Пенсійного фонду Російської Федерації, надійшло 634,1 млрд. рублів, що на 29,8% більше, ніж 2004 році.

До Фонду соціального страхування надійшло 53,2 млрд. рублів, що на 23,8% більше, ніж у 2004 році, у Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування - 31,7 млрд. рублів (у 4,9 рази більше) і в територіальні фонди обов'язкового медичного страхування - 87,8 млрд. рублів (на 17,5% менше).

Зниження надходжень до територіальних фондів обов'язкового медичного страхування обумовлено зниженням податкової ставки з 1 січня 2005 року.

2.2 Формування доходів на регіональному рівні

Співвідношення податкових надходжень між федеральним бюджетом і бюджетами суб'єктів РФ в останні роки мало різну динаміку. В даний час спостерігається деяке переважання частки федерального бюджету, пов'язане з реалізацією урядом РФ цілого ряду програм реформування економіки та фінансів, соціальної сфери, прийняттям істотних поправок до Бюджетного та Податкового кодексів РФ.

Природним прагненням кожного регіону є підвищення фінансової незалежності та стійкості. Це - основний аспект формування податкової політики на регіональному рівні. Головне засіб для цього - збільшення податкових надходжень.

Податкові надходження можуть бути збільшені кількома способами:

1. Введення нових податків. Основна перевага цього способу - стабільне, прогнозоване надходження коштів. Складність полягає в тому, що від обгрунтування необхідності нового податку до його фактичного введення проходить тривалий час.

2. Збільшення ставок податків. Гідність - швидкий ефект. Недолік - ставки більшості податків знаходяться на граничному рівні і не можуть бути підвищені. Крім того, швидко виникає при підвищенні ставок податку ефект у вигляді збільшення надходжень надалі зменшується.

3. Підвищення збирання нарахованих податків. Гідність - відсутність потреби в законодавчих рішеннях. Крім того, заходи щодо підвищення збирання податків проводяться постійно і полягають у вдосконаленні обліку платників податків, виявленні платників податків, які ухиляються від податкового обліку, та інших формах податкового адміністрування ^5. Але зазначений спосіб не може дати значного економічного ефекту з огляду на те, що збирання за основними видами податків і так знаходиться на досить високому рівні, а рівень стовідсоткової збирання досяжний тільки теоретично.

4. Скорочення кількості платників, що користуються пільгами. Гідність - теоретичне збільшення надходження податків. Недоліки - можливі соціальні невдоволення і погіршення фінансового становища колишніх пільговиків, що веде до їх неплатоспроможності.

1. Удосконалення податкової бази регіонів, її реформування.

Найбільш актуальним представляється останній з методів.

Підводячи підсумки, можна сказати, що практично кожен регіон нашої країни має потребу в додаткових фінансових ресурсах. Таким джерелом можуть стати збільшені в результаті вдосконалення податкової бази регіону податкові надходження. У той же час регіони мають обмежений вплив на податкову базу, але в рамках наданих їм повноважень цей вплив має мати на меті збільшення обсягів виробництва. Тільки наслідком цього процесу може стати стійке підвищення податкових надходжень.

2.3 Формування доходів місцевих бюджетів

Доходи бюджету місцевого самоврядування є надбанням всієї спільноти, що проживає на території. Цей канал прибутковості контролюється і регулюється представницьким органом та адміністрацією. Доходи місцевого самоврядування складаються з податків, платежів, надходжень від приватизації, здачі в оренду муніципальної нерухомості, продажу земельних ділянок, засобів надходять у результаті реалізації інвестиційних проектів, а також кредитів, позик, дотацій та допомоги. Доходи місцевого самоврядування потрапляють до бюджету і різні позабюджетні фонди.

Також можна виділити наступні канали і види надходжень. Це доходи фізичних і юридичних осіб від підприємницької діяльності. До цих доходів відносяться зарплати, пенсії, стипендії, допомоги, доходи по внесках приватних осіб, інші надходження, а також прибуток від підприємницької діяльності, що здійснюється цілком або частково на даній території, амортизаційні відрахування як один з найважливіших джерел інвестицій. Це прямі інвестиції у виробництво і нерухомість, розташовану на даній території. Ці канали прибутковості взаємопов'язані і взаємозумовлені. Наприклад, чим вище заробітки населення, тим більше обсяг прибуткового податку; чим вище прибуток підприємств, тим більше обсяг податку на прибуток; чим активніше інвестиції, тим вище рівень зайнятості; чим більше наповнення місцевого бюджету, тим більше можливостей для реалізації соціальних програм та розвитку інфраструктури , що підтримує основну економічну активність. Величина доходу місцевого самоврядування залежить від двох чинників: доходів, отриманих з самої території, і розподілу податків по бюджетах різних рівнів.

Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються і вводяться в дію відповідно до НК РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на території відповідних муніципальних утворень.

Як вже було написано раніше, до місцевих податків і зборів належать:

• земельний податок;

• податок на майно фізичних осіб.

Підводячи підсумки можна зробити висновок, що основна частина податкових доходів суб'єктів Російської Федерації і місцевих бюджетів в даний час формується за рахунок федеральних податків.

Якщо провести порівняльний аналіз розподілу податків, передбаченого Програмою розвитку бюджетного федералізму в Російській Федерації на період до 2005 року, і розподілу податків, встановленого новим Бюджетним кодексом РФ (Таблиця 2), то можна звернути увагу, що зміни в розподілі не відбулися з наступними видами податків : митні збори, ПДВ, податок на видобуток корисних копалин, акцизи (газ, бензин, спирт, автомобілі, товари, що ввозяться в РФ), податок на спадкування, транспортний податок, єдиний податок на поставлений дохід.

Змінився розподіл акцизів на спирт з харчового сировини і лікеро-горілчані вироби: у Програмі було передбачено рівний розподіл між федеральним і регіональними бюджетами - по 50%, а в БК РФ встановлено 100% - до регіональних бюджетів.

Інші акцизи (щодо нафтопродуктів) раніше в Програмі повністю розподілялися (100%) в регіональні бюджети, зараз же в БК РФ встановлено 40% - у державний, 60% - до регіональних бюджетів. Збільшилася розподіл в регіональні бюджети податків на доходи фізичних осіб на 20% за рахунок зменшення в місцевих бюджетах. Розподіл податку на прибуток підприємств в регіональні бюджети збільшилася незначно - на 2%. Податок на гральний бізнес повністю став розподілятися в регіональні бюджети за рахунок виключення з місцевих бюджетів. Податок з продажів в даний час відмінено, екологічні платежі переведені в неподаткові доходи, податок на нерухомість (майно, землю) не введений. Єдиний сільськогосподарський податок раніше в Програмі не був введений, в даний час БК РФ встановлює наступний розподіл: 40% - до федерального бюджету, по 30% - до регіональних та місцевих бюджетів.

Таблиця 2

Схема розмежування основних податкових повноважень і дохідних джерел між рівнями бюджетної системи в Російській Федерації до 2005 року

Позначення:

Ф - федеральний бюджет;

Р - регіональний бюджет (суб'єктів Російської Федерації);

М - місцевий бюджет (муніципальних утворень);

* - З можливим виділенням частини відрахувань для вирівнювання бюджетної забезпеченості муніципальних утворень;

** - З можливим виділенням у складі даної частки мінімально гарантованої і вирівнює частин.

Таким чином, розподіл податків у цілому в регіональні бюджети збільшилася.

В основі процесу розподілу витрат і доходів між ланками бюджетної системи закладено принцип рівності бюджетів суб'єктів РФ у відносинах з федеральним бюджетом і місцевих бюджетів з регіональними бюджетами, який передбачає використання єдиної методики розрахунку нормативів фінансових витрат на надання державних та муніципальних послуг, нормативів розрахунку фінансової допомоги територіальним бюджетам, а також єдиний порядок сплати федеральних і регіональних податків.

Глава 3. Реформування податкової системи РФ

Формування ринкових відносин в Росії призвели до необхідності серйозного реформування податкової системи. При розробці нової податкової системи використовувався досвід зарубіжних країн. Завдяки цьому, вона за видами податків в основному відповідає загальнопоширеним у світовій практиці системами оподаткування. Основою податкової системи з'явилися податки, орієнтовані на модель ринкової економіки (ПДВ, акцизи, податок на прибуток, прибутковий податок з фізичних осіб, податки на майно).

3.1. Результати податкової реформи

за період 2000-2004 рр..

Податкова реформа є одним з найважливіших чинників забезпечення економічного зростання, розвитку підприємницької активності, ліквідації тіньової економіки, залучення до Росії повномасштабних іноземних інвестицій. Пройшовши досить тривалий суперечливий шлях розвитку, податкова система Росії в даний час знаходиться на завершальному етапі свого реформування. За період 2000-2004 рр.. був здійснено низку важливих заходів з докорінного реформування податкової системи РФ ^6. Зокрема, в ході податкової реформи:

1. Скасовано «оборотні» податки та податок з продажів, а також деякі інші неефективні податки, що забезпечило помітне спрощення податкової системи;

2. Запроваджено єдиний соціальний податок замість наявних раніше самостійних відрахувань у державні соціальні позабюджетні фонди із значно меншою ставкою і можливістю зниження відносної суми податку при збільшенні розміру виплат найманим працівникам;

3. Знижено податкові ставки з податку на доходи фізичних осіб та податку на прибуток організацій, що в кінцевому рахунку призвело не до зниження, а до зростання надходжень по цих податках;

4. Введений принципово новий порядок обчислення податку на прибуток, відповідний системами оподаткування, що застосовуються в міжнародній практиці;

5. Реформована система оподаткування видобутку корисних копалин і перш за все видобутку вуглеводневої сировини. Це поряд з новою системою експортних мит забезпечило надходження в дохід держави значних сум, не пов'язаних з діяльністю надрокористувачів та обумовлених виключно високим рівнем світових цін на таку сировину;

6. Спрощений і полегшений режим оподаткування малого бізнесу та сільськогосподарських товаровиробників за рахунок введення трьох спеціальних податкових режимів;

7. Розпочато реформу майнового оподаткування, що передбачає зменшення числа об'єктів оподаткування з податку на майно організацій і нову систему земельного податку, орієнтовану на кадастрову вартість земельних ділянок;

8. Забезпечено більш рівномірний розподіл податкового навантаження на всіх платників податків, у тому числі за рахунок скасування неефективних податкових пільг і ліквідації «внутрішніх офшорів»;

9. Покращився податкове адміністрування, що призвело до помітного зростанню збирання податкових платежів.

Найважливішим результатом податкової реформи стало помітне зниження податкового навантаження на економіку, що є одним із важливих чинників забезпечення економічного зростання. При цьому податкове навантаження, що розраховується як відношення загальної суми податкових та інших обов'язкових платежів (включаючи митні платежі) до обсягу ВВП без урахування впливу зміни світових цін на нафту, за 2000-2004 рр.., Знизилася з 31,7 до 28,4%. При цьому, незважаючи на загальне зниження податкового навантаження, має місце постійний і стабільне зростання податкових та обов'язкових платежів (включаючи митні доходи) в бюджетну систему. ⁷

Цю ж тенденцію може проілюструвати таблиця та графіки (Додаток).

Дані таблиці свідчать:

• ВВП зріс в абсолютному значенні за період 1998-2004 рр.. в шість з гаком разів, в реальному виразі з урахуванням інфляції був значно нижче (у 1,4 рази). Це вязано із застосуванням більш нових факторів виробництва, в тому числі з використанням нових досягнень науково-технічного прогресу. Проте темпи приросту знижувалися в результаті неефективної економічної політики.

• Податкові доходи Росії за ті ж роки збільшилися в 8,8 рази, що дещо вище темпів зростання ВВП. Більш швидкий ріст спостерігається у федеральному бюджеті у зв'язку зі значною концентрацією податкових повноважень у центрі (так, частка федеральних податків у консолідованому бюджеті підвищилася з 44,9% до 63,8%, тобто на 19 процентних пунктів). Це зростання відбувалося переважно за рахунок платежів за природні ресурси, які зростали більш інтенсивно у федеральному бюджеті.

• При загальному абсолютному зростанні податкових доходів темпи їх приросту кілька знижуються як у консолідованому, так і федеральному бюджетах, що обумовлено ослабленням податкової ваги підприємницької діяльності з метою стимулювання процесу виробництва. Це свідчить і про підвищення стимулюючої ролі податків.

• Питома вага податкових доходів у ВВП, що характеризує ефективність податкової системи, відносно стабільний і не перевищує однієї його чверті, перебуваючи на рівні розвинених зарубіжних країн. У той же час загальний обсяг податкових доходів, що мобілізуються державою, досить великий і склав у 2004 р. 90,5% всіх його доходів, що свідчить про значення фіскальної функції податків.

Зростання податкових доходів має місце по всіх рівнях бюджетної системи РФ. Разом з тим, сучасна податкова система Росії не пристосована до реалізації принципу податкової автономії: більшість податків стягується з юридичних осіб, велика роль непрямих податків, які важко перетворити на регіональні та місцеві, можливості органів влади суб'єктів РФ і місцевого самоврядування з податкового адміністрування обмежені, найбільш фіскальні податки сконцентровані у федеральному бюджеті й т.д. На прикладі податків Росії позначилося явне протиріччя двох реформ: податкової та бюджетного федералізму. Якщо податкова реформа має на меті скорочення податкового тягаря та розвитку на цій основі підприємництва в Росії, то реформа бюджетного федералізму спрямована на зростання відповідальності регіональних і місцевих органів влади за забезпечення тих зобов'язань, які закріплені за їх рівнем. Але для реалізації цих зобов'язань фіскального потенціалу у регіонів явно недостатньо і практично не має важелів для його збільшення, крім надії на загальне економічне зростання. Тому необхідно, перш за все на федеральному рівні, вирішити питання про розширення податкових повноважень регіональних та місцевих органів влади.

3.2. Перспективи розвитку податкової системи РФ

Головною метою розвитку податкової системи РФ в довгостроковій перспективі є формування ефективної податкової системи, яка сприяє конкурентоспроможності РФ, стимулюючої економічне зростання і забезпечує необхідний рівень доходів бюджетної системи.

Виходячи з цього визначаються наступні завдання, вирішення яких дозволить забезпечити поставлену мету:

• Оптимізація податкового навантаження на економіку;

• Забезпечення стабільності, нейтральності та справедливості податкової системи;

• Забезпечення ефективного податкового адміністрування.

Розглянемо ці завдання докладніше у взаємозв'язку з тими заходами та пропозиціями, які Уряд РФ планує реалізувати в найближчі роки.

Для вирішення цих завдань необхідно забезпечити рівні умови оподаткування для підприємств, що працюють в одній сфері, виключивши можливості для необгрунтованого зниження податкового навантаження шляхом використання наявних «податкових лезеек» в законодавстві, перш за все з використанням трансфертного ціноутворення. При цьому необхідно чітко розмежувати правомірну практику податкової оптимізації від випадків протиправного ухилення від сплати податків.

У найближчих планах - ухвалення рішення про зниження ставки ПДВ. У зв'язку з цим Мінфіном Росії за участю Мінекономрозвитку Росії розглянуті різні варіанти реалізації цього заходу з точки зору її впливу на стан федерального бюджету та економічне зростання (див. таблицю 3).

Таблиця 3.

Аналіз варіантів зниження ставки ПДВ ⁸

Остаточне рішення про масштаби зниження ставки ПДВ буде прийматися з урахуванням впливу всіх наслідків, а також на основі знаходження балансу інтересів держави і підприємництва.

Залишається актуальною проблема адміністрування ПДВ, пов'язана насамперед з численними неправомірними випадками відшкодування податку з використанням фірм-одноденок. Для вирішення проблеми пропонувалося навіть ввести спеціальні ПДВ-рахунки. Однак, як зазначає заступник міністра фінансів РФ С.Д. Шаталов, мінусів у системи ПДВ-рахунків більше, ніж плюсів, так як у випадку її застосування з господарського обороту організацій необгрунтовано вилучаються кошти. Необхідно розробляти нові інформаційні технології, які б дозволили податковим органам своєчасно отримувати інформацію про рух суми податку по звичайних банківських рахунках, аналізувати її і оперативно приймати рішення про проведення перевірок. ⁹

У 2006-2007 рр.. повинна бути закінчена реформа майнового оподаткування. З цією метою передбачається починаючи з 2007 р. ввести місцевий податок на нерухомість житлового призначення. Цей податок передбачається встановити для осіб, які є власниками об'єктів нерухомості житлового призначення (квартир, житлових будинків, дач), гаражів, що знаходяться у власності фізичних осіб, гаражних і гаражно-будівельних кооперативів, товариств власників житла, а також земельних ділянок, на яких розташовані зазначені об'єкти нерухомості або які надані для їхнього будівництва. Податок на нерухомість повинен замінити для відповідних платників податків (фізичних та юридичних осіб) податок на майно фізичних осіб, а також податок на майно організацій і земельний податок у частині оподаткування ділянок, на яких знаходяться відповідні будови. Введення цього податку має забезпечити перерозподіл існуючого податкового навантаження з громадян, які мають невисокими доходами і які, як правило, мають у власності недороге житло, на забезпечені верстви населення.

Передбачаються зміни в існуючі спеціальні режими оподаткування малого бізнесу. Зокрема, за спрощеною системою оподаткування пропонується ^10:

• збільшити обсяг доходів, що дають право на застосування спрощеної системи оподаткування;

• розширити перелік витрат, які враховуються при формуванні податкової бази, зокрема по видатках на здійснення капітальних вкладень, із зберігання, обслуговування та транспортування товарів, що реалізуються, на обов'язкову сертифікацію та ін;

• підтвердити право застосування цієї системи державними і муніципальними підприємствами;

• ввести норму, яка не допускає переклад на цю систему бюджетних організацій, учасників простого товариства або договору довірчого управління майном, іноземних організацій, що мають представництва в Російській Федерації, адвокатів, заснували адвокатські кабінети.

Пропонується внести і інші поправки в законодавство, направлені на усунення окремих недоліків, виявлених при практичному застосуванні спрощеної системи податковими органами та платниками податків.

Забезпечення ефективного податкового адміністрування вимагає вдосконалення методичного забезпечення, підвищення якості та спрощення податкових процедур, включаючи виконання податкових зобов'язань платниками податків, спрощення процедури державної реєстрації організацій і індивідуальних підприємців. Необхідно розвиток системи електронної взаємодії між податковими органами функцій по наданню й захист інтересів Російської Федерації при вирішенні питань про неспроможність (банкрутство). Одночасно повинні бути вжиті заходи щодо підвищення загальної комфортності податкової системи, що передбачає виключення наявних нарікань на роботу податкових органів (необгрунтовано великий обсяг запитуваних документів, труднощі при отриманні пояснень від податкового інспектора і т.п.), зменшення кількості судових позовів з боку платників податків, поліпшення роз'яснювальної роботи щодо застосування законодавства про податки і збори, надання платникам податків нових якісних інформаційних послуг.

Важливо, щоб здійснювані ФНС Росії заходи щодо зміцнення податкового адміністрування не перешкоджали безумовного дотримання прав і законних інтересів платників податків, забезпечували самостійне та сумлінне виконання платниками податків своїх обов'язків. Це може бути реалізовано як шляхом внесення змін до законодавства, і перш за все в першу частина НК РФ, так і за допомогою здійснення заходів щодо поліпшення організації роботи податкових органів.

З 1 січня 2009 року вводиться обов'язкова процедура позасудового розгляду спорів з платником податку. Іншими словами, перш ніж звернутися до суду, платник податків зобов'язаний буде оскаржити рішення податкового органу в вищестоящої податкової інстанції ^11.

Слід зазначити, що обговорення численних змін до податкового законодавства проходить за активної участі бізнес-спільноти. Надходять пропозиції на адресу Ради з конкурентоспроможності і підприємництва при Уряді РФ, широко висвітлюються ці питання в ЗМІ. Це є позитивним явищем з точки зору посилення громадської участі в державному управлінні та формування прозорої податкової політики держави.

Висновок

Зміцнення доходної бази держави досягається в усьому світі у формі широкомасштабних або часткових податкових реформ, шляхом скасування старих і введення нових податків, зміни податкової бази, зміни співвідношення різних видів податків, маніпуляцією з прогресивним і пропорційним оподаткуванням - в чому і досягається вдосконалення податкових доходів.

Реформування податкової системи здійснюється за допомогою зниження податкового навантаження на виробника і забезпечення достатньої прибутковості бюджетної системи. У першому випадку результатом може бути стимулювання виробництва та підприємництва, а в другому, повнота доходної частини бюджету, яка служить ресурсом інвестування в усі сфери економіки.

Проведена податкова реформа є основним з найважливіших чинників забезпечення економічного зростання, розвитку підприємницької активності, ліквідації тіньової економіки, залучення до Росії повномасштабних іноземних інвестицій.

Однією з головних завдань у сфері економічної політики є вдосконалення податкового законодавства, забезпечення стабільної податкової системи, підвищення її прозорості та справедливості.

З метою збереження і деякого підвищення обсягу доходів бюджетної системи при зниженні податкового тягаря - вдосконалення законодавчих норм, що регулюють систему податкового адміністрування, усунення наявних недоліків в цьому питанні, перекриття каналів відходу від оподаткування, підвищення економічної зацікавленості і відповідальності платників податків у вчасному та повному виконанні податкових зобов'язань .

Станом на 1 січня 2006р. у федеральний бюджет за 2005 рік надійшло адмініструються ФНС Росії доходів 2668,4 млрд. руб., що на 710,1 млрд. руб., або в 1,4 рази більше аналогічного показника за попередній 2004 рік. Визначальний вплив на зростання податкових надходжень надали такі фактори як: зростання ВВП, інфляція, а також посилення контрольної діяльності.

Необхідність збереження обсягу доходів бюджетної системи в сучасних умовах і зниження податкового навантаження на економіку передбачає активізацію роботи з подальшого виявлення та використання додаткових фінансових ресурсів. Зокрема, стоїть завдання подальшого збільшення надходжень до бюджету податкових доходів за рахунок зростання рівня їх збирання.

Поліпшення економічної ситуації, вжиття додаткових заходів щодо адміністрування податкових доходів, зниження податкового тягаря сприяє зростанню рівня збирання податків, що представляє собою головну проблему формування доходів бюджету.

Рівень збирання податків залежить значною мірою від результатів контрольної діяльності податкових органів.

Бібліографія

1. Податковий Кодекс РФ У двох частях.-2-е вид .- М.: «Ось-89», 2005.

2. Бюджетний Кодекс РФ. - М.: ТК Велбі, Вид-во Б98 Проспект, 2005.

3. Бродський Г.М. Право і економіка оподаткування. - СПб.: Вид-во СПб університету, 2000.

4. Бризгалін А.В. Податки і податкове право. - М., -2003.

5. Волкова Т. У Кремлі відбулося обговорення стратегії і тактики податкової політики / / Податки, 2005, № 7.

6. Міляков Н.В. Податки і оподаткування - М: ИНФРА-М, 2006.

7. Податки та оподаткування. 5-е вид. / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської. - СПб.: Пітер, 2006.

8. Перепелкин А.Ю. : Податкова політика - один з оперативних інструментів держави для регулювання економіки / / Російський податковий кур'єр, 2006, № 20.

9. Садигов Ф.К. Про податкові проблеми суб'єктів Російської Федерації. / / Фінанси, 2005, № 3.

10. Сердюков А.Е. Особливий акцент зроблений на поліпшення якості контрольної роботи податкових органів / / Російський податковий кур'єр. 2006, № 13.

11. Фінанси / За ред. Г.Б. Поляка. - 3-е вид. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

12. Фінанси: навч. посібник / під ред. д-ра екон. наук, проф. М.П. Володимирової; М.П. Владимирова; В.С. Теміров; Д.М. Теунаев. - М.: КНОРУС, 2006.

13. Шаталов С.Д. Податкова реформа - важливий фактор економічного зростання / / Фінанси. 2005. № 2.

14. www.nalog.ru/ - Про надходження адмініструються ФНС Росії доходів у Федеральний бюджет.

Додаток

ВВП і податкові доходи РФ

Малюнок 1.