Шляхи реформування податкової системи Російської Федерації

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. АНАЛІЗ ДІЯЛЬНОСТІ ІНСПЕКЦІЇ ФЕДЕРАЛЬНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ ПО М. Йошкар-Ола

1.1. Загальна харакетристики Інспекції Федеральної податкової служби по м. Йошкар-Ола

1.2. Економічні показники діяльності ИФНС РФ по м. Йошкар-Ола

1.3. Оцінка податкових надходжень по ИФНС РФ по м. Йошкар-Ола

РОЗДІЛ 2. ШЛЯХИ РЕФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ УКРАЇНИ

2.1. Ефективність реалізації податкової політики в Росії

2.2. Основні напрямки реформування податкової системи

2.3. Удосконалення механізмів податкової політики

РОЗДІЛ 3. ШЛЯХИ РЕФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ

3.1. Проект моделей оподаткування

3.2. Прогноз податкових надходжень на 2008 рік

ВИСНОВКИ І ПРОПОЗИЦІЇ

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

ДОДАТКИ

ВСТУП

В умовах приватної власності та ринкових відносин податки стають головним методом збору доходів до державних бюджетів. У ринковій економіці, в умовах звужених можливостей держави впливати на економічні процеси в країні, значно зростає роль податкової системи як одного з найважливіших інструментів державного регулювання економіки. Це зумовлює місце, займане бюджетно-податкової системи у економіці країни.

Вивчення, узагальнення, обгрунтування та уточнення методологічних підходів до проблеми формування доходної частин бюджету є не просто актуальним, а має висуватися в розряд першочергових завдань у структурі фінансових досліджень бюджету будь-якого рівня.

Сучасний етап податкової реформи відрізняється високою динамічністю: прийняті кардинальні поправки в окремі види податків, активно реалізується загальна концепція розвитку податкової системи. У цих умовах важливо своєчасно фіксувати і оцінювати найбільш суттєві зрушення в оподаткуванні, а разом з ними і якість податкової політики.

Метою написання даної роботи є розгляд особливостей податкового реформування в Російській Федерації. Відповідно до поставленої мети в роботі вирішені наступні завдання:

- Виділено основні шляхи реформування податкової системи;

- Розглянуто основні орієнтири і напрями вдосконалення податкової політики та бюджетного процесу;

- Виявлено найбільш значущі проблеми у функціонуванні податкового механізму та розглянуто можливі шляхи їх вирішення.

Теоретичною базою при написанні роботи з'явилися законодавчі та нормативно-правові акти Російської Федерації, публікації економічних газет і журналів.

глава 1. Аналіз діяльності Інспекції Федеральної податкової служби по м. Йошкар-Ола

1.1. Загальна характеристика Інспекції Федеральної податкової служби по м. Йошкар-Ола

Інспекція Федеральної податкової служби по м. Йошкар-Ола є територіальним органом Федеральної податкової служби та входить в єдину централізовану систему органів Федеральної податкової служби.

Інспекція знаходиться в безпосередньому підпорядкуванні Управління ФНС Росії по республіці Марій Ел.

Інспекція у своїй діяльності керується Конституцією Російської Федерації, Податковим кодексом Російської Федерації, іншими федеральними законами, іншими законодавчими актами Російської Федерації, нормативними правовими актами Президента Російської Федерації та Уряду Російської Федерації, нормативними правовими актами органів влади суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування, прийнятими в межах їх повноважень з питань податків і зборів, правовими актами Міністерства, цим Положенням.

Інспекція є установою і самостійною юридичною особою. Відповідно до цивільного законодавства Російської Федерації від свого імені набуває і здійснює майнові та особисті немайнові права в рамках наданих їй повноважень, несе обов'язки, виступає позивачем і відповідачем у суді.

Інспекція має самостійний кошторис доходів і витрат, що затверджується Управлінням, особові рахунки в органах Федерального казначейства для обліку коштів надходить фінансування та коштів, отриманих від приносить дохід діяльності, що відкриваються в установленому порядку, а також печатку із зображенням Державного герба Російської Федерації і зі своїм повним найменуванням .

Завдання Інспекції:

- Контроль за дотриманням законодавства про податки і збори, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення до відповідного бюджету державних податків, зборів та інших обов'язкових платежів;

- Контроль за дотриманням законодавства Російської Федерації про валютне регулювання і валютний контроль;

- Організація та здійснення іншого контролю, віднесеного федеральним законодавством до компетенції податкових органів.

З метою підвищення ефективності роботи та оптимізації структури апарату Інспекції ФНС Росії по м. Йошкар-Ола відповідно до наказу ФПС Росії від 15.11.2005 р. № САЕ-3-15/55 «Про типовій структурі інспекції МНС РФ по суб'єктах Російської Федерації» з 1березня 2006 року була затверджена нова структура апарату управління, яка представлена ​​в додатку 1.

1.2. Економічні показники діяльності ИФНС РФ по м. Йошкар-Ола

Забезпеченість підприємства основними засобами визначає виробничий потенціал підприємства.

Рух і структура основних засобів по ИФНС РФ по м. Йошкар-Ола представлені в табл. 1.

Починаючи з 1991 року ИФНС РФ по м. Йошкар-Ола активно зайнявся придбанням основних засобів.

Вартість основних засобів збільшилася в кінці 2006 року в порівнянні з кінцем 2004 року на 6597,6 тис. руб., А в порівнянні з 2005 роком - на 3412,9 тис. руб., Такий приріст був обумовлений придбанням основних засобів у 2004 - 2006 роки.

Таблиця 1

Рух і структура основних засобів по ИФНС РФ по м. Йошкар-Ола за 2004-2006 рр..

Вартість основних фондів зросла на 6597,6 тис. руб., Якщо в 2004 році підприємство мало машини і обладнання вартістю 1718,8 тис. руб., То вже в 2006 році вартість машин і устаткування зросла до 7786,8 тис. крб.

Найбільше зростання (на 274,6 тис. руб. В 2006 році в порівнянні з 2004 роком) спостерігається по транспортним засобам. Вартість машин та обладнання хоча і збільшилася на 54,3%, але їх частка в складі основних фондів істотно не змінилася.

Аналізуючи показники ми бачимо, що в організації введені нові основні засоби, невелике зношування. Вибуття основних засобів відбувається у 2004, 2005, 2006 роках, тому що все наявне обладнання залишається в користуванні підприємства. Коефіцієнт оновлення досить високий, що говорить про введення нового обладнання. ИФНС РФ по м. Йошкар-Ола активно набуває власні основні засоби, в основному це комп'ютерне обладнання та транспортні засоби. Поява нового обладнання - це позитивний момент у діяльності організації, тому що веде до збільшення можливостей Інспекції. Всього за три роки у організації з'являється: оргтехніка (комп'ютери, принтери, копіювальні автомати), автомашини і т.д.

Чисельність працівників Інспекції ФНС Росії по м. Йошкар-Ола на 1 січня 2006 року, склала 282 одиниці, у тому числі:

- Держслужбовців -266;

- Службовців -7;

- Робітників з обслуговування будинку - 1;

- Оператора копіювальних та розмножувальних машин - 1;

- Водіїв з обслуговування автотранспорту - 7 одиниць.

Відповідно до закону РФ № 119 ФЗ від 31.07.1995 р. «Про основи державної служби РФ» і положенням про класні чини 249 працівникам Інспекції ФНС Росії по м. Йошкар-Ола присвоєні такі класні чини:

- Радник податкової служби РФ 1 рангу - 1 особа;

- Радник податкової служби РФ 2 рангу - 4 особи;

- Радник податкової служби РФ 3 рангу - 41 осіб;

- Радник податкової служби 1 рангу - 20 осіб;

- Радник податкової служби 2 рангу - 90 осіб;

- Радник податкової служби 3 рангу - 92 чоловік;

- Референт податкової служби 1 рангу -1 чоловік.

В основному склад керівників та спеціалістів Інспекції ФНС Росії по м. Йошкар-Ола жіночий-235 чоловік (83,3%), стабільний, з достатнім рівнем кваліфікації та підготовки. 88 людей або 31,2% трудяться в даній системі понад 15 років, 45 осіб (16,0%) від 10 до 15 років, 75 осіб (26,6%) від 5 до 10 років і 75 чоловік (26,2% ) від 1 року до 5 років. 232 людини або 82,3% мають вищу освіту, в тому числі 213-економічне, юридичне і соціальне. Середня спеціальна освіта мають 34 людини, в т.ч. 26 - економічна. Середній вік фахівців інспекції складає - 36 років. Динаміка показників руху працівників Інспекції ФНС РФ по м. Йошкар-Ола вказана в табл. 2.

Таблиця 2

Динаміка показників руху працівників за 2004-2006 роки.

Збільшення коефіцієнта з прийому з 0,06 у 2005 році до 0,22 в 2006 році пов'язане з прийняттям на роботу 62 осіб. В кінці 2005 року відбулося збільшення чисельності апарату управління на 33 одиниці. Основний прийом фахівців проведений в 2006 році.

Збільшення коефіцієнта з вибуття у 2006 році на 0,07 одиниць в порівнянні з 2005 роком, пов'язане з перекладом кращих фахівців у вищестоящу організацію Управління ФНС Росії по Республіці Марій Ел (7 осіб).

Збільшення коефіцієнта плинності кадрів в 2,3 рази 2006 році в порівнянні з 2005 роком пов'язане зі звільненням співробітників за власним бажанням (26 осіб). В основному звільнилася молодь, пропрацювавши в Інспекції 1-3 роки, отримавши професійні досвід і навички, йде працювати на більш оплачувану посаду. Починаючи з 2004 року, коефіцієнт сталості став зменшуватися. У 2006 році він дорівнює 0,66. Кваліфікованих фахівців не влаштовує заробітна плата, величезне навантаження, специфіка роботи, відсутність соціальних пільг.

За період 2004-2006 рік підвищили кваліфікацію 34 людини у Казанському фінансово-економічному інституті, Татарській інституті сприяння бізнесу, Всеросійської Державної Податкової Академії, в Центрі підготовки персоналу МНС Росії в м. Нижній Новгород.

Кошторис витрат - це основний плановий і фінансовий документ визначає обсяг направленням на поквартальний розподіл коштів, що виділяються з бюджету на утримання установи. Одним з елементів контролю виконання кошторису є аналіз виконання кошторису витрат. Даний аналіз можна провести за наступними напрямками:

• аналіз фінансування установи;

• аналіз використання коштів за кошторисом.

Аналіз динаміки і структури фінансування Інспекції проводиться на підставі кошторису витрат. При цьому можна проаналізувати питому вагу кожної статті кошторису та зміни їх за ряд років, а також фактичне використання коштів кошторису.

Інспекція витрачає державні кошти відповідно до цільового призначення та в міру виконання заходів, передбачених кошторисами, суворо дотримуючись фінансово-бюджетну дисципліну і максимальну економію матеріальних цінностей та грошових коштів. З метою контролю за витрачанням грошових коштів складається Звіт про виконання кошторису доходів і витрат за бюджетними коштами (форма № 2).

Аналіз динаміки і структури фінансування витрат по кошторису наведено в додатку 2.

Необхідно зазначити, що фактичне фінансування у 2006 році збільшилася в порівнянні з 2005 роком на 9964600 рублів, а в 2005 році збільшилася в порівнянні з 2004 роком на 1320600 рублів. Але при цьому за деякими статтями кошторису фінансування було різко знижено у 2005 році (за іншими видатковими матеріалами і предметів постачання, транспортних послуг, оплату оренди, оплаті поточного ремонту інвентарю, капітального ремонту).

У 2006 році фінансування збільшилося за всіма статтями витрат у порівнянні з 2005 роком, крім придбання невиробничого обладнання і предметів тривалого користування для державних підприємств. Велику частку фінансування по кошторису витрат займає стаття «Оплата праці державних службовців».

При аналізі виконання кошторису витрат найбільш важливо провести аналіз використання коштів, що надійшли. При цьому необхідно виділити касові і фактичні видатки для більш детального вивчення.

Касові витрати - це суми, видані банком з бюджетних або поточних рахунків бюджетних установ на їхні витрати. Ці суми можуть видаватися як готівкою, так і шляхом безготівкових розрахунків.

Аналіз динаміки та структури касових витрат наведено в додатку 3. На підставі даних таблиці можна зазначити, що за 2004-2006 роки кошти, що надійшли на фінансування витрат Інспекції були використані практично повністю (99,4-100%). Перевитрати коштів не спостерігається. Касові витрати не відображають повністю всі здійснені витрати у звітному періоді, а відображають тільки ті, які були оплачені. З цієї причини необхідний аналіз фактичних витрат.

Додаток 2

Аналіз динаміки і структури фінансування витрат по кошторису

1.3. Оцінка податкових надходжень по ИФНС РФ по м. Йошкар-Ола

Динаміка власних доходів бюджету за останні три роки характеризується стійкими темпами зростання що представлено на рис. 1.

Рис. 1. Динаміка податкових платежів і доходів за 2002-2006 рр..

Податкові та неподаткові доходи, фактично отримані в 2006 році, перевищили рівень 2001 року в 2,8 рази (з 1151692 тис. крб. До 3215448 тис. крб.). Фактично станом на 1 січня 2005 р. в бюджетну систему РФ надійшло податкових та неподаткових доходів у сумі 2417,9 млн. рублів, що становить 120,5% до нарахованих до сплати сум, на 1 січня 2006 року - 2684,2 млн. руб. (129,3% до нарахованих до сплати сум), на 1 січня 2006 року - 3215,5 млн. руб. (154,6% до нарахованих до сплати сум).

Структура розподілу податків за рівнями бюджетів представлена ​​на рис. 2. Проведена в Російській Федерації в 2000 - 2004 роках податкова реформа, супроводжувалася перерозподілом податкового потенціалу на користь федерального бюджету. Про це свідчить зниження частки власних доходів у структурі консолідованого бюджету Республіки Марій Ел і, як наслідок, зниження рівня бюджетної забезпеченості власними доходами муніципальних утворень.

Рис. 2. Структура податкових платежів і доходів за 2003-2006 рр..

Так до бюджетів муніципальних утворень, з 50% до 0% змінився норматив відрахувань з податку на додану вартість, з 31,4% до 8,3% зменшився норматив відрахувань з податку на прибуток. Відповідно до змін і доповненнями, внесеними до Податкового кодексу РФ ставка податку на прибуток до бюджетів муніципальних утворень з 1 січня 2002 року встановлена ​​в розмірі 2%. Однак у 2005-2006 рр.. спостерігається зростання питомої ваги податкових платежів і доходів, що надійшли до консолідованого бюджету (понад 60%), на що значною мірою вплинуло зростання акцизних платежів.

Далі розглянемо динаміку і склад податкових надходжень до консолідованого бюджету республіки (рис. 3). Станом на 1 січня 2005 р. в консолідований бюджет республіки надійшло податкових та неподаткових доходів у сумі 1281,1 млн. рублів, що складає 116,9% до річного уточненого призначенням, у тому числі до бюджетів муніципальних утворень надійшло 495,1 млн. рублів або 116,3% до уточненого річного плану. Податку на прибуток надійшло до консолідованого бюджету в сумі 222,9 млн. руб., податку на дохід фізичних осіб - 583 млн. руб., акцизів - 112,5 млн. руб.

Рис. 3. Динаміка податкових платежів і зборів за 2004-2006 рр.. до консолідованого і місцеві бюджети Республіки Марій Ел

Негативний вплив на виконання призначень по податках на майно (69%) зробило відшкодування з консолідованого бюджету республіки податку на майно на рахунок платника податків - АТ «Маріенерго» 34,7 млн. рублів в результаті отримання підприємством у березні 2004 р. в установленому федеральним законодавством порядку права на пільгове оподаткування майна, який обліковується як мобілізаційний резерв і мобілізаційні потужності.

У федеральний бюджет в січні-грудні 2005 року перераховано податкових платежів та інших доходів у сумі 1022,2 млн. рублів.

У республіканський бюджет надійшло податкових та неподаткових доходів у сумі 1662 млн. рублів або 117,6% до уточненого річного призначенням.

План надходження податку на доходи фізичних осіб до консолідованого бюджету Республіки Марій Ел в 2005 році перевиконаний на 71,6 млн. рублів або 110,4% до плану.

У консолідований бюджет республіки за 2005 рік надійшло податку на прибуток у сумі 312,9 млн. рублів, що складає 96,6% до плану звітного періоду або нижче планової суми на 23,4 млн. рублів.

Основною причиною невиконання плану послужили вироблені у звітному періоді повернення переплачених сум з податку на прибуток по окремих підприємствах і відокремленим підрозділам.

Акцизів до бюджету республіки надійшло 208,3 млн. рублів (майже в 2 рази більше, ніж у 2004 році), виконання плану склало 111,7 відсотка.

Податку з продажів на 1 січня 2006 р. у консолідований бюджет республіки надійшло в сумі 10,31 млн. рублів, у тому числі до бюджетів муніципальних утворень перераховано 6,2 млн. рублів.

Причиною зниження суми податку (у 6 разів менше рівня 2004 року) та невиконання плану по податку з продажів є перехід більшості платників податків на сплату єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності, а також те, що багато підприємств намагаються вести розрахунки безготівковим шляхом (шляхом перерахувань). У разі проведення таких розрахунків відповідно до чинної Інструкції податок з продажів не стягується.

За 2005 рік до бюджету республіки від платників податків м. Йошкар-Оли надійшло податків на майно в сумі 92,4 млн. рублів або 112,2% до плану. План перевиконано у зв'язку з надходженням недоїмки минулих років, а також через скорочення надання додаткових пільг з цього податку. План надходження платежів за користування природними ресурсами до консолідованого бюджету Республіки Марій Ел в 2005 році виконано на 1457% - при плановому призначенні на звітний період у сумі 45,9 млн. рублів фактично надійшло 66,4 млн. рублів.

До місцевого бюджету надійшло платежів за користування природними ресурсами в сумі 21,6 млн. рублів при плані 20,1 млн. рублів.

За 2005 рік неподаткових доходів до консолідованого бюджету республіки надійшло в сумі 6,6 млн. рублів при рівні 2004 року 1,4, млн. рублів. Слід відзначити позитивну роботу Міністерства державного майна Республіки Марій Ел з підприємствами та організаціями-недоимщиками в 2005 році в частині стягнення недоїмки минулих років та забезпечення надходження поточних платежів по орендній платі за землі міста в республіканський бюджет.

Станом на 1 січня 2006р. у федеральний бюджет платниками податків столиці республіки перераховано податкових платежів та інших доходів у сумі 3215,5 млн. рублів. У 2006 році в консолідований бюджет республіки надійшло податкових та неподаткових доходів у сумі 2002,8 млн. рублів, у тому числі до бюджетів муніципальних утворень надійшло 565,9 млн. рублів. У звітному періоді до консолідованого бюджету Республіки Марій Ел понад план надійшло податкових та неподаткових доходів у сумі 127,6 млн. рублів, у тому числі до бюджетів муніципальних утворень-66,5 млн. рублів, і в республіканський бюджет - 61,1 млн. рублів. У порівнянні з 2005 роком у 2006 році податкові і неподаткові доходи консолідованого бюджету республіки в цілому зросли на 340,8 млн. рублів або в 1,21 рази.

У консолідований бюджет Республіки Марій Ел надійшло податкових та неподаткових доходів у сумі 2002,8 млн. рублів, що склало 145,7% уточнених відповідно до Законів Республіки Марій Ел від 19.07.2005 р. № 25-З і від 1.10.2005 р . № 35-З «Про внесення змін і доповнень до Закону Республіки Марій Ел« Про республіканський бюджет Республіки Марій Ел на 2006 рік »призначень на 2006 рік, або понад планових призначень надійшло 297,3 млн. рублів.

Основними факторами, які вплинули на зростання дохідної частини консолідованого бюджету, з'явилися зміни федерального законодавства в 2006 році в частині встановлення нормативів зарахування окремих податкових доходів по рівнях бюджетної системи Російської Федерації, індексація ставок для розрахунку окремих податкових і неподаткових доходів, а також позитивні тенденції в економічному розвитку столиці республіки, що проявилися у зростанні виробництва промислової продукції у фізичному вирахуванні на 11,3% до відповідного періоду минулого року, зростання виробництва в основних галузях економіки: від 2,7% в електроенергетиці до 23,4% у машинобудуванні, 31,2% лісової промисловості, збільшення обороту роздрібної торгівлі на 10,8%, громадського харчування - 5,1%, обсягу платних послуг населенню - 10,1%.

При зростанні податкових надходжень до територіальних бюджетів Російської Федерації в 2006 році проти рівня 2005 року в середньому на 32,4%, зростання податкових доходів консолідованого бюджету склав 32,2%, в тому числі республіканського на 38,8%, місцевих бюджетів - на 20 , 6%. Такий розрив на 18% викликане збільшенням в абсолютному вираженні надходжень акцизів на алкогольну продукцію і нафтопродукти в результаті індексації ставок акцизів на 11-19%, збільшення нормативу зарахування за окремими видами алкогольної продукції в республіканський бюджет та зміни порядку зарахування акцизів на нафтопродукти. У розрізі кварталів надходження податкових доходів консолідованого бюджету Республіки Марій Ел за 12 місяців 2006 р. склалося наступним чином (рис. 4).

Рис. 4. Динаміка надходження податкових доходів у 2006 році в розрізі кварталів, млн. рублів

Питома вага податкових та неподаткових доходів, що надійшли в III і IV кварталах 2006 р., склав відповідно 29,6% і 30,5% від загальної суми доходів, що значно більше доходів, що надійшли в I і в II кварталах.

Планові надходження за основними джерелами, що сформували дохідну базу консолідованого бюджету республіки у звітному періоді на 66,6% - податок на прибуток організацій і податок на доходи фізичних осіб, забезпечені на 120,4% і 107,1% відповідно.

Недоїмка з податків і зборів у бюджетну систему Російської Федерації склала на 1 січня 2006 745 млн. рублів, хоча і знизилася за минулий рік на 52,1 млн. рублів.

У той же час за інформацією Управління Федеральної податкової служби Росії по Республіці Марій Ел за 2006 рік недоїмка по податках, що зараховуються до консолідованого бюджету Республіки Марій Ел зросла на 39,0 млн. рублів, у тому числі з податку на прибуток 13,8 млн. рублів, регіоналним податків - 13 млн. рублів і місцевих податках - 5,8 млн. рублів, спеціальним податковим режимам - 6,4 млн. рублів.

План надходження податку на доходи фізичних осіб до консолідованого бюджету республіки в 2006 році перевиконаний на 125,6 млн. рублів (при плані 828,1 млн. рублів фактично надійшло 953,7 млн. рублів, що складає 115,2% до річного призначенням) .

Питома вага податку на доходи фізичних осіб в загальній сумі податкових та неподаткових доходів у 2006 році склав 47,6 відсотка.

У консолідований бюджет республіки за 2006 р. надійшло податку на прибуток у сумі 379,8 млн. рублів, не надійшли 63,6 млн. рублів.

Згідно з наявними статистичними даними за січень - листопад 2006 р. сума прибутку по столиці склала 1432,7 млн. рублів, сума збитку - 816,9 млн. рублів. В цілому питома вага збиткових підприємств у січні - листопаді 2006 р. склав 35,0 відсотка до загальної кількості підприємств, у тому числі в промисловості - 42,5 відсотка.

У цілому позитивний вплив на надходження податку на прибуток справила проведена процедура реструктуризації заборгованості з податкових платежів, пені і штрафів до бюджетів всіх рівнів та зниження недоїмки. Недоїмка з податку на прибуток у порівнянні з минулим роком знизилася на 16,6 млн. рублів.

Акцизів до бюджету республіки за 2006 рік надійшло
216,9 млн. рублів, виконання склало 105,5% до плану року.

Податку з продажів на 1 січня 2006 р. у консолідований бюджет республіки надійшло в сумі 10,3 млн. рублів, у тому числі до бюджетів муніципальних утворень перераховано 6,2 млн. рублів. Скасований з 1 січня 2005 року податок з продажів вступив до консолідованого бюджету республіки за 2006 рік в рахунок погашення заборгованості минулих років.

Станом на 1 січня 2006 року до бюджету республіки надійшло податків на майно в сумі 250,7 млн. рублів, що складає 113,2% до річного призначенням. До бюджетів муніципальних утворень надійшло 93,6 млн. рублів або 112,5% до плану року.

Сільськогосподарськими товаровиробниками, які сплачують податок на майно організацій, відповідно до статті 1 Закону Республіки Марій Ел «Про податок на майно організацій на території Республіки Марій Ел» за пільговою ставкою 1,1%, при нарахованих до сплати за три звітні періоду 2005 року 5564 тис. рублів перераховано до консолідованого бюджету республіки на 1 грудня 2005 3945 тис. рублів або тільки 70,9%.

У 2006 році в консолідований бюджет республіки надійшло неподаткових доходів у сумі 1,1 млн. рублів, що менше рівня 2005 року.

Таким чином, до всіх рівнів бюджетної системи Російської Федерації за 2006 р. зараховано 3215,5 млн. рублів податків, зборів та інших обов'язкових платежів, або із зростанням проти рівня 2004 року на 33,5%. У порівнянні з 2001 роком (1151,7 млн. руб.) Рівень всіх надходжень від платників податків м. Йошкар-Оли збільшився майже в три рази.

У федеральний бюджет Російської Федерації учасниками бюджетного процесу перераховано 1212,6 млн. рублів при 1022,2 млн. рублів в 2005 році, що дозволило збільшити залишається на території республіки податковий потенціал з 60,3% у 2005 році до 70,9%.

У порівнянні з 2001 роком (564,5 млн. руб.) Рівень податкових надходжень зріс в 2006 році на 648,1 млн. руб. або в 2,1 рази.

Далі розглянемо структуру податкових надходжень.

Основу податкових доходів консолідованого бюджету складають податок на прибуток, податок на доходи фізичних осіб, акцизи на алкогольну продукцію, податок із продажів. За період з 2006 по 2004 рік у структурі основних податкових та неподаткових доходів консолідованого бюджету збільшилася частка податку на прибуток, податку на доходи фізичних осіб, при цьому відбулося скорочення частки податку з продажів.

За період з 2001 по 2006 рік у структурі основних податкових та неподаткових доходів консолідованого бюджету зменшилася частка податку на прибуток з 24% до 19%, збільшилася частка податку на доходи фізичних осіб з 43,5% до 47,6% і акцизів, при цьому відбулося скорочення частки податку з продажів з 5,2% до 0,5% (табл. 3).

Таблиця 3

Частка основних податків у структурі податкових та неподаткових доходів консолідованого бюджету Республіки Марій Ел,%

У структурі податкових і неподаткових надходжень до консолідованого бюджету республіки в 2006 році найбільша питома вага припадає на податок на доходи фізичних осіб 47,6% (у тому числі республіканського 70% і 30% податкових та неподаткових доходів муніципального бюджету м. Йошкар-Оли).

На другому місці за часткою у власних доходах консолідованого бюджету - податок на прибуток організацій (19,0%), у доходах бюджетів муніципального бюджету м. Йошкар-Оли - податки на майно - 16,6%.

Єдиного податку на поставлений дохід для певних видів діяльності у січні-грудні 2004 р. до бюджету республіки надійшло в сумі 28,9 млн. руб., У 2005 році 71,2 млн. 2006 році - 106,4 млн.

Зростання надходження податку відбувся за рахунок збільшення кількості платників податків, а також за рахунок внесення поправок до Закону Республіки Марій Ел від 9 квітня 2004 р. № 11 - З "Про єдиний податок на поставлений дохід для певних видів діяльності". Єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності у січні - грудні 2004 р. до бюджету республіки надійшло в сумі 20,6 млн. рублів або 103,1% до річного призначенням, у 2005 році - 51,2 млн. руб., у 2006 році - 79,4 млн. Питома вага цього податку зріс з 41,5% у 2004 році до 44,85 в 2006 році.

Таким чином, проведена в Російській Федерації податкова реформа, супроводжувалася в 2000-2004 рр.. перерозподілом податкового потенціалу на користь федерального бюджету. Про це свідчить зниження частки власних доходів у структурі консолідованого бюджету Республіки Марій Ел і, як наслідок, зниження рівня бюджетної забезпеченості власними доходами муніципальних утворень. Однак у 2005-2006 рр.. спостерігалося зростання власних доходів бюджету республіки, що стало відображенням економічної ситуації, що складається у столиці.

Глава 2. Шляхи реформування податкової системи Російської Федерації

2. Ефективність реалізації податкової політики в Росії

У вирішенні тактичних і стратегічних соціально-економічних завдань податкової системі належить особлива роль.

Податкова система являє собою якісно певну сукупність ряду елементів. У неї входять самі податки в усьому їх різноманітті, а також взаємозв'язки між ними. Важливими елементами є правове поле оподаткування і органи управління оподаткуванням. Взаємодія всіх цих ланок формує загальні інтеграційні якості, що визначають ефективність податкової системи в цілому [6].

Дія податкової системи реалізується через податковий механізм, яким є якісно певну сукупність організаційно-правових норм і методів управління оподаткуванням. У ході здійснюваної в Росії податкової реформи ще не створений податковий механізм, що відображає інтереси всіх суб'єктів перехідної економіки.

У цілому реформа проводиться на базі обгрунтованих принципів (див. рис. 5). Але гіпертрофована реалізація не яких функцій податків, зокрема, фіскальної та контрольної, призвела до неефективного функціонування податкової системи. Про це свідчить хоча б той факт, що близько половини ВВП виробляється в сфері тіньової економіки. Справа в тому, що високий податковий тиск спонукає російські підприємства до відходу у тіньовий сектор. Цьому сприяє також склалася необхідність участі підприємств у готівковому корупційному обороті при взаємодії з контролюючими органами. Усунення державою такого негативного чинника є важливою передумовою подальшої нормалізації економічних відносин.

Рис. 5. Принципи податкової реформи

Податкова реформа, змінила всю систему оподаткування, її мети і прояв функцій податків. Нині головною проблемою, яка визначає дієвість системи оподаткування, є оптимізація співвідношення виконуваних нею функцій. Всі вони реалізуються комплексно, що надає податковій системі новий якісний зміст, забезпечуючи потенційну можливість реалізації основних напрямів підвищення її ефективності.

Велике значення має перехід до оплатній (компенсаційної) концепції податків. В її основі лежить розгляд податків в якості плати за послуги, що надаються державою. Оскільки система суспільних послуг розширюється, концепція податкової возмездности знаходить все більш широке застосування за кордоном. Завдяки цьому платники податків мають право ставити питання про якість і повноту наданих державою послуг, їх адекватності величині податків. Такий підхід до оподаткування значно підвищить відповідальність держави за реалізацію його регулюючих функцій.

Потрібна також більш повний облік в податковому механізмі всієї системи інтересів розвивається ринкової економіки: держави і суспільства, підприємців і безпосередніх працівників. Для цього знадобиться зниження податкового тягаря, покладеного насамперед на юридичних осіб, тобто на підприємства, фірми, корпорації, а також переходу до диференційованого оподаткування прибутку в залежності від рівня рентабельності, значимості галузей і груп підприємств у забезпеченні економічного зростання. Податкова система повинна орієнтуватися не лише на вирішення тактичних, а й довгострокових стратегічних завдань, пов'язаних з економічним розвитком, що охоплює як підвищення темпів зростання економіки, так і якості життя.

Нарешті, потрібно послідовно керуватися вимогами системності, щоб була єдина спрямованість механізму оподаткування. Це передбачає побудову такої податкової системи, яка при взаємодії всіх її елементів давала б інтеграційний імпульс для розвитку виробництва. Словом, загальна спрямованість податкової системи покликана мати відтворювальний характер, сприяти ефективному розвитку виробничих інвестицій та підприємницької ініціативи.

Все це вимагає зміни концепції оподаткування в Росії. Воно повинно перетворитися у вирішальний комплексний фактор економічного розвитку. Податкову систему необхідно повернути обличчям до інтересів виробництва, стимулюючи його зростання на основі використання інноваційно-інвестиційного типу відтворення. Необхідний вибір таких ставок податків, такої бази і механізму оподаткування, щоб вилучення податків з прибутку підприємств не припиняло розвитку виробництва, як це відбувається зараз, а, навпаки, створювало додатковий імпульс для його росту [13].

Світова практика оподаткування вже давно базується
на положенні про еластичною залежності між рівнем податкових ставок і обсягом доходу, а отже, і податкових надходжень. У міру зниження податкових ставок посилюється тенденція доходів підприємств до зростання. Відповідно зростають і надходження податкових платежів до бюджету за рахунок зростання бази оподаткування (обсягу виробництва, доходів).

Як встановлено світовою практикою, максимально можливий рівень вилучення доданої (новоствореної) вартості через податкову систему, повинна знаходитися в середньому в межах 33-35%. Подальше підвищення ставок гальмує розвиток виробництва, позбавляючи його джерел інвестицій та стимулів, скорочує податкову базу і веде до зменшення податкових платежів. Зниження ж податкових ставок (до певного рівня) стимулює розвиток виробництва і веде до зростання податкових надходжень.

При подальшому зростанні податкових ставок податкові надходження різко скорочуються. Податкова система, таким чином, повинна будуватися так, щоб не перешкоджати прояву підприємницької ініціативи та інтересу прикладання праці у сфері виробництва товарів і послуг. На жаль, російська податкова система не відповідає цій вимозі. Середній рівень вилучення доходів підприємств (доданої вартості) складає в Росії значно більшу частку, ніж у країнах з розвиненою ринковою економікою, у таких як Англія, США, Німеччина та ін

Аналіз доходів федерального бюджету РФ свідчить про те, що всього чотири податкових платежу - податку на додану вартість, акцизи, податок на прибуток підприємств і плата за користування природними ресурсами - становлять у податкових надходженнях близько 80%. У загальній же величині доходів федерального бюджету загальна сума податкових надходжень становить зараз понад 81% [15]. Слід враховувати, що структура доходів загального консолідованого бюджету буде дещо інший за рахунок надходження доходів регіональних і місцевих бюджетів.

У російській економіці переважають непрямі податки (ПДВ, акцизи та інші). Вони складають в загальній сумі надходять податків більше 70%. У США співвідношення зворотне - близько 70% становлять надходження від прямих податків. Значне переважання непрямого оподаткування в Росії свідчить про недостатню прозорість податкової системи, її інтонації і фіскальної спрямованості. Доцільно в більшій мірі використовувати в російській податковій системі пряме оподаткування, що відповідає вимогам сучасних прогресивних тенденцій розвитку податкових систем.

Одним з основних, загальноприйнятих у цивілізованому світі, принципів побудови податкової системи є однократність обкладання. У російській практиці використовується 2-3-кратне і більше обкладення податком одних і тих самих сум доходу.

Частка податкових сум в ціні товарів складає по підакцизних товарах від 60% до 95%, а по товарах, у ціні яких немає акцизу - 30-60% залежно від їх видів та величини податкових ставок [9]. Необхідно вжити заходів з обмеження багаторазового оподаткування, про різке зниження ставок податків при повторному оподаткування (якщо без нього не обійтися), про ширше використання нульових податкових ставок, як це робиться в країнах з розвиненою ринковою економікою.

Таким чином, що почалося в 1992р. активне реформування податкової системи було спрямовано, насамперед, на вирішення не стратегічних, а поточних завдань держави (зниження дефіциту бюджету, виплат заробітної плати бюджетникам, погашення зовнішнього боргу і т.д.). Проте до цих пір податкова система не використовує методи, що забезпечують приплив капіталу в найбільш прогресивні сфери діяльності.

2.2. Основні напрямки реформування податкової системи

На сучасному етапі реформування податкової системи Російської Федерації та організації бюджетних відносин особливу актуальність одержують питання вдосконалення податкового законодавства Російської Федерації. Доходи бюджетів як регіонального рівня, так і місцевих бюджетів визначаються проведеної податковою політикою, рівнем досконалості податкового законодавства Російської Федерації.

Мета реформування податкового законодавства полягає в:

- Збільшенні надходжень податків до бюджетної системи;

- Підвищенні її нейтральності по відношенню до платників податків;

- Зниження адміністративних витрат виконання податкового законнодательства державних органів та платників податків;

- Забезпеченні пріоритетності формування доходів бюджетів суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень за рахунок власних доходних джерел;

- Розширенні податкових повноважень законодавчих субфедеральних органів влади та представницьких органів місцевого самоврядування;

- Закріпленні сплати податків, що надходять до регіональних та місцевих бюджетів за місцем здійснення фактичної діяльності організацій та індивідуальних підприємців;

- Уточненні видів податків і зборів, спеціальних податкових режимів, які формують систему податків і зборів Російської Федерації;

- Задоволенні потреб бюджетного законодавства.

Таким чином, з часу появи податків проблема сполучення інтересів держави і прав платників податків стоїть на першому місці. Держава прагне максимально поповнити скарбницю, а платник податків прагне захистити свої інтереси, домагаючись, щоб податковий гніт був мінімальним і не губив інтересу до підприємництва. Для російської дійсності актуальність цієї проблеми надзвичайно висока. Адже ні для кого не секрет, що приховування доходів від податків в нашій країні набуло характеру національної катастрофи.

Держава всіма доступними для нього способами, в тому числі і за допомогою силових методів, прагне отримати від платника податків все, що належить за законом, а також закрити лазівки, за допомогою яких платник податків мінімізує свої податкові платежі. Звідси численні щорічні поправки до податкових та бюджетні закони.

Ряд цих поправок прийнятий у формі федеральних законів. Так, у оподатковуваний базу ПДВ включено обороти з передачі товарів, робіт і послуг за угодою про надання відступного або про заміну первісного зобов'язання, що існувало між сторонами, іншим зобов'язанням між тими ж особами. Введено обкладання ПДВ окремих операцій зі страхування і перестрахування підприємницьких ризиків.

Практично у кожного третього платника податків (35-40% пройшли державну реєстрацію) перевірками виявляються порушення податкового законодавства - приховування частини своїх доходів чи майна. І тільки 10-15% платників податків чесно і справно платять належні за законом податки.

Протиборство держави і платників податків особливо гостро спостерігалося в період підготовки і прийняття першої частини Податкового кодексу РФ. У результаті цього протиборства прийнятий документ, повний недоліків і протиріч, виправляти які доводиться вже в ході його функціонування. Не випадково через кілька місяців після введення кодексу в дію в нього було внесено понад 120 поправок.

Податкові порушники використовують надані їм законодавством можливості для порушення інших податкових законів. Зокрема, ні для кого не секрет, що для уникнення оподаткування нечистоплотні платники податків використовують право мати неорганічно кількість рахунків різних видів.

Реальна податкова реформа повинна задовольняти наступним вимогам:

1) граничне спрощення податкової системи та максимальне використання економічно нейтральних податків, які не покладають додатковий тягар на приріст прибутку;

2) істотне збільшення доходів держави за рахунок розширення бази оподаткування у бік тіньової економіки;

3) виведення питань соціальної політики за межі податкової системи. Їх рішення покладається на інші форми державного регулювання, для яких створюється надійна фінансова база;

4) надання суб'єктам Федерації самостійних податкових джерел, що відповідають обсягу їхніх конституційних функцій;

5) зведення до мінімуму необхідності в поточному податковому контролі за діяльністю підприємств, щоб зосередити ресурси контролюючих органів на ключових сферах.

Весь сенс податкової реформи зводиться до наступних позиціях. Це зниження податкового навантаження на товаровиробників, скорочення кількості податків, зменшення кількості та впорядкування податкових пільг. Реформа передбачає зміну принципів побудови податкової системи: оптимізація співвідношення між прямими і непрямими податками, а також гармонізацію федеральних, регіональних і місцевих податків, покликану забезпечити баланс інтересів РФ, її суб'єктів і муніципальних утворень, поки відсутній. Податкова реформа має, далі, націлюватися якщо не на ліквідацію, то хоча б на скорочення тіньового обороту, за деякими оцінками становить в економіці Росії 40%. На жаль, відповідні реформаційні заходи поки не формулюються.

Доводиться з жалем констатувати, що і в проведенні вищезазначених досить обмежених перетворень не проглядається якась чітка ідеологія. А вона потрібна, бо будь-яка істинна реформа, тим більше податкова, не може і не повинна проводитися заради самої себе. Податкові перетворення покликані забезпечити не тільки приплив в скарбницю додаткових фінансових коштів, але і можливість для платників податків добре заробляти.

Справжня податкова реформа немислима поза проведення ефективної податкової політики держави, яка повинна вироблятися спільними зусиллями всіх гілок влади, в тому числі законодавчої.

Комплексні перетворення, спрямовані на впорядкування та раціоналізацію податкової системи, є в даний час загальновизнаною необхідністю. Їх успішна реалізація буде сприяти оздоровленню фінансової системи і проведенню ефективної державної економічної політики.

Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.

Удосконалення оподаткування нерозривно пов'язано зі створенням міцних економічних відносин. Від того, як скоро це буде створено, залежить формування стійких передумов для поступового перетворення системи оподаткування на чинник економічного зростання.

2.3. Удосконалення механізмів податкової політики

Податкова реформа, змінила всю систему оподаткування, її мети і прояв функцій податків. Нині головною проблемою, яка визначає дієвість системи оподаткування, є оптимізація співвідношення виконуваних нею функцій. Всі вони реалізуються комплексно, що надає податковій системі новий якісний зміст, забезпечуючи потенційну можливість реалізації основних напрямів підвищення її ефективності.

Велике значення має перехід до оплатній (компенсаційної) концепції податків. В її основі лежить розгляд податків в якості плати за послуги, що надаються державою. Оскільки система суспільних послуг розширюється, концепція податкової возмездности знаходить все більш широке застосування за кордоном. Завдяки цьому платники податків мають право ставити питання про якість і повноту наданих державою послуг, їх адекватності величиною податків, (охорона особи і бізнесу, організація управління економікою та забезпечення її пропорційного розвитку, формування інфраструктурної основи економічного зростання, забезпечення інтелектуально-інформаційної основи розвитку, якості життя та вирішення комплексу соціальних завдань і т.п.). Такий підхід до оподаткування значно підвищить відповідальність держави за реалізацію його регулюючих функцій.

Потрібна також більш повний облік в податковому механізмі всієї системи інтересів розвивається ринкової економіки: держави і суспільства, підприємців і безпосередніх працівників. Для цього знадобиться зниження податкового тягаря, покладеного, перш за все на юридичних осіб, тобто на підприємства, фірми, корпорації, а також переходу до диференційованого оподаткування прибутку в залежності від рівня рентабельності, значимості галузей і груп підприємств у забезпеченні економічного зростання.

Важливий і перехід від пасивно-конфіскаційної організації оподаткування до активно-стимулюючої через зміну порядку формування оподатковуваної бази і диференціацію податкових ставок залежно від джерел прибутку (наприклад, застосування нульової ставки до прибутку, отриманої в даному році за рахунок зниження собівартості продукції, що створює стимули економити ресурси, що використовуються у виробництві).

Податкова система повинна орієнтуватися не лише на вирішення тактичних, а й довгострокових стратегічних завдань, пов'язаних з економічним розвитком, що охоплює як підвищення темпів зростання економіки, так і якості життя.

Нарешті, потрібно послідовно керуватися вимогами системності, щоб була єдина спрямованість механізму оподаткування. Це передбачає побудову такої податкової системи, яка при взаємодії всіх її елементів давала б інтеграційний імпульс для розвитку виробництва. Словом, загальна спрямованість податкової системи покликана мати відтворювальний характер, сприяти ефективному розвитку виробничих інвестицій та підприємницької ініціативи.

Все це вимагає зміни концепції оподаткування в Росії. Воно повинно перетворитися у вирішальний комплексний фактор економічного розвитку. Податкову систему необхідно повернути обличчям до інтересів виробництва, стимулюючи його зростання на основі використання інноваційно-інвестиційного типу відтворення. Необхідний вибір таких ставок податків, такої бази і механізму оподаткування, щоб вилучення податків з прибутку підприємств не припиняло розвитку виробництва, як це відбувається зараз, а, навпаки, створювало додатковий імпульс для його росту.

Світова практика оподаткування вже давно базується на положенні про еластичною залежності між рівнем податкових ставок і обсягом доходу, а отже, і податкових надходжень. У міру зниження податкових ставок посилюється тенденція доходів підприємств до зростання. Відповідно зростають і надходження податкових платежів до бюджету за рахунок зростання бази оподаткування (обсягу виробництва, доходів).

Як встановлено світовою практикою, максимально можливий рівень вилучення доданої (новоствореної) вартості через податкову систему, повинна знаходитися в середньому в межах 33-35%. Подальше підвищення ставок гальмує розвиток виробництва, позбавляючи його джерел інвестицій та стимулів, скорочує податкову базу і веде до зменшення податкових платежів. Зниження ж податкових ставок (до певного рівня) стимулює розвиток виробництва і веде до зростання податкових надходжень. Це наочно підтвердив новий порядок оподаткування доходів фізичних осіб, введений в Росії з 2001 року. При зниженні податкової ставки до 13% надійшли до бюджету суми податкових платежів зросли більш ніж у півтора рази [9].

Необхідність такого методологічного підходу підтверджує також загальновизнаний висновок американського економіста Артура Лаффера, який побудував криву залежності загальної суми податкових надходжень від величини використовуваних податкових надходжень (зростання бази оподаткування) зростає до певного рівня зростання податкової ставки (у середньому, в межах 35% вилучення доданої вартості) [ 12].

При подальшому зростанні податкових ставок податкові надходження різко скорочуються. Податкова система, таким чином, повинна будуватися так, щоб не перешкоджати прояву підприємницької ініціативи та інтересу прикладання праці у сфері виробництва товарів і послуг. На жаль, російська податкова система не відповідає цій вимозі. Середній рівень вилучення доходів підприємств (доданої вартості) складає в Росії значно більшу частку, ніж у країнах з розвиненою ринковою економікою, у таких як Англія, США, Німеччина та ін

Аналіз доходів федерального бюджету РФ свідчить про те, що всього чотири податкових платежу - податку на додану вартість, акцизи, податок на прибуток підприємств і плата за користування природними ресурсами - становлять у податкових надходженнях близько 80%. У загальній же величині доходів федерального бюджету загальна сума податкових надходжень становить зараз понад 81%. Слід враховувати, що структура доходів загального консолідованого бюджету буде дещо інший за рахунок надходження доходів регіональних і місцевих бюджетів.

У російській економіці переважають непрямі податки (ПДВ, акцизи та інші). Вони складають в загальній сумі надходять податків більше 70%. У США співвідношення зворотне - близько 70% становлять надходження від прямих податків [15]. Значне переважання непрямого оподаткування в Росії свідчить про недостатню прозорість податкової системи, її інтонації і фіскальної спрямованості. Доцільно в більшій мірі використовувати в російській податковій системі пряме оподаткування, що відповідає вимогам сучасних прогресивних тенденцій розвитку податкових систем.

Одним з основних, загальноприйнятих у цивілізованому світі, принципів побудови податкової системи є однократність обкладання. У російській практиці використовується 2-3-кратне і більше обкладення податком одних і тих самих сум доходу. Наприклад, єдиний соціальний податок фактично виступає податком на заробітну плату (нарахування до фонду зарплати), крім того, заробітна плата обкладається прибутковим податком, потім акцизом (по підакцизних товарах входить у оподатковуваний базу), а потім ще обкладається податком на додану вартість. До того ж єдиний соціальний податок входить у оподатковувану базу акцизів, а акцизи - у оподатковувану базу ПДВ.

Частка податкових сум в ціні товарів складає по підакцизних товарах від 60% до 95%, а по товарах, у ціні яких немає акцизу - 30-60% залежно від їх видів та величини податкових ставок. Необхідно вжити заходів з обмеження багаторазового оподаткування, про різке зниження ставок податків при повторному оподаткування (якщо без нього не обійтися), про ширше використання нульових податкових ставок, як це робиться в країнах з розвиненою ринковою економікою.

Природно, що зменшення частки податків у ціні підвищує конкурентоспроможність товарів. Підприємство має можливість поряд зі зниженням цін збільшити частку чистого прибутку і, таким чином, активізувати інвестиційний процес. Висока частка податків у цінах знижує дієвість ринкових важелів і вплив ринкових факторів на ціноутворення (попит та пропозиція). Вона змушує виробників змінювати асортимент товарів з метою зменшення податкових платежів.

Підприємницький дохід виступає у вигляді чистого прибутку. Частина її може бути використана з метою стимулювання працівників. Величина чистого прибутку при існуючій податковій системі абсолютно недостатня для нормального розвитку підприємств.

Таким чином, почалося в 1992 р. активне реформування податкової системи було спрямоване насамперед на вирішення не стратегічних, а поточних завдань держави (зниження дефіциту бюджету, виплат заробітної плати бюджетникам, погашення зовнішнього боргу і т.д.). Проте до цих пір податкова система не використовує методи, що забезпечують приплив капіталу в найбільш прогресивні сфери діяльності.

глава 3. Шляхи реформування податкової системи

3.1. Проект моделей оподаткування

Методологія раціоналізації оподаткування повинна виходити, по-пер вих, з класичних податкових теорій і концепцій, по-друге, враховувати (але не копіювати) прогресивний досвід світової практики оподаткування, по-третє (і це головне), базуватися на життєвих реаліях, цілі та завданнях російської перехідної економіки. Податкова система повинна бути адекватна сучасному стану економіки і соціальної сфери Росії.

Пропонована Урядом РФ раціоналізація податкової системи, посилення захищеності платників податків повинні сприяти поверненню в легальну сферу капіталів, що пішли в безподатковий оборот або вивезених в останні роки за кордон.

На сьогоднішній день існує досить багато альтернативних проектів раціоналізації оподаткування, висунутих вченими, державними структурами, представниками бізнесу. Вони відрізняються як за ступенем «різниці» розглянутих аспектів модернізації, рівнем радикалізму, так і за ступенем опрацьованості.

Розглянемо 4 проекти.

Проект 1. Радикальне скорочення кількості податків (до 6-8).

Проект 2. Перенесення акценту в оподаткуванні на доходи фізичних осіб. Такий підхід відповідав би інтересам інвестиційної політики підприємств, економічного зростання (у повній відповідності з податковою концепцією Ріккардо) і відповідав би податковій практиці розвинених країн. Однак це саме той випадок, коли копіювати чужий досвід неприпустимо. Такий підхід явно не відповідає особливостям соціально-економічного становища сучасної Россі, де рівень середніх доходів приблизно в 20-30 разів нижче, ніж у розвинених країнах, і навіть в 4 рази нижче, ніж у ряді постсоціалістичних країн Центральної та Східної Європи. Вкрай невдало проведена в Росії приватизація призвела до того, що основною формою доходів продовжує залишатися зарплата, доходи ж від капіталу сконцентровані в рамках вузької групи олігархів.

Проект 3. Неодноразово вносилися пропозиції про перенесення акценту на Майнові оподаткування підприємств та майна фізичних осіб. Даний податок більшою мірою турбує ті підприємства, які в силу будь-яких причин мають або змушені накопичувати істотні товарно-матеріальні запаси (сезонність виробництва, непропорційне зростання витрат з якої-небудь сировинної позиції). Володіють великим майном, але одержують відносно малу прибуток, потраплять під податковий «прес». Тим самим порушиться нейтральність податкової системи.

Розглянутий підхід неадекватний російських умов ще по двом обставинам. З одного боку, технічна база більшості російських підприємств фізично і морально застаріла, потребує оновлення і модернізації, щоб вийти на конкурентні позиції з закордонними фірмами. Однак Майнові оподаткування буде «антістімуліровать» зростання фондоозброєності, технічний прес. З іншого боку, буде стимулюватися «перетікання» капіталу в посередницьку діяльність, яка потребує великого майнового забезпечення. І те й інше не відповідає стратегічним інтересам прогресу російської економіки.

Що ж стосується оподаткування майна фізичних осіб, то тут є підстави для підвищення його рівня (особливо це стосується супердорогий нерухомості, Оренда автомобілів, яхт, катерів і т.п.). Але торкнутися це має все, що вище граничного мінімуму, тобто бізнес-еліти, частини державних службовців, взагалі тих, кого іменують «жирними котами».

Проект 4. Адекватною станом російської економіки модернізацією податкової системи представляється посилення ролі платежів за природні ресурси. Специфіка сучасної економіки Россі - наявність величезних природних багатств при відносно низької конкурентоспроможності продукції обробної промисловості. У зв'язку з цим за умови істотного зростання податків за користування природними ресурсами стає можливим зниження числа і зменшення ставок усіх інших російських податків, отже, формування передумов для сталого економічного зростання Росії.

У таблиці 4 представлено проектування перерозподілу податків в бюджетну систему Російської Федерації від платників податків по м. Йошкар-Ола на 2006 рік.

Таблиця 4

Проектування перерозподілу податків на 2006 рік (у відсотках від загальних обсягів податкових надходжень)

Вважаємо, що доцільно при реалізації місцевої податкової політики дотримуватися моделі першого проекту. В обгрунтуванні можна висунути кілька аргументів. Перший: 77% консолідованого бюджету РФ за 2006 р. становили надходження від чотирьох податків: ПДВ, акцизи, податок на прибуток, прибутковий податок з фізичних осіб. Всі інші обумовлені в структурі податкової системи податки давали лише близько 23% податкових надходжень. Отже, податкова система громіздка і неефективна. Другий аргумент - подібна міра могла б зробити оподаткування більш економним. Однак подібна пропозиція суперечить як теорії необхідності множинності податків Сміта, так і практиці всіх розвинутих країн.

Розрахунок сум податкових надходжень відповідно до обраною моделлю представлено в табл. 5.

Таблиця 5

Розрахунок сум податкових надходжень відповідно до обраною моделлю

руб.