Шляхи реформування податкової системи РФ

ВСТУП

Будь-якій державі для виконання своїх функцій необхідні фонди грошових коштів. Очевидно, що джерелом цих фінансових ресурсів можуть бути тільки кошти, які держава збирає зі своїх "підданих" - фізичних і юридичних осіб.

Ці обов'язкові збори, встановлювані і стягнуті державою з громадян, а також з юридичних осіб називаються податками. Саме таким чином, податки виражають обов'язок всіх осіб, які отримували доходи, брати участь у формуванні державних фінансових ресурсів. Вони виникли з появою держави як засіб покриття витрат по виконанню задач і функцій держави. Тому податки виступають найважливішим ланкою фінансової політики держави в сучасних умовах.

Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.

Крім того, будучи чинником перерозподілу національного доходу, податки покликані:

1) гасити виниклі "збої" у системі розподілу;

2) зацікавлювати (або не зацікавлювати) людей у розвитку тієї чи іншої форми діяльності.

Основним інструментом державного регулювання є податкова політика і фінансовий вплив на підприємництво. Здійснюючи цей вплив, держава переслідує такі цілі:

- Досягнення постійного стійкого економічного зростання;

- Забезпечення стабільності цін на основні товари і послуги;

- Забезпечення повної зайнятості працездатного населення;

- Забезпечення мінімального рівня доходів населення;

- Створення системи соціальної захищеності громадян, в першу чергу пенсіонерів, інвалідів, багатодітних;

- Рівновага у зовнішньоекономічній діяльності.

Знайти правильно збалансоване співвідношення цих цілей і є головне в економічній політиці держави.

В умовах ринкових відносин і особливо в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Від того, наскільки правильно побудована система оподаткування, залежить ефективне функціонування всього народного господарства.

Саме податкова система на сьогоднішній день виявилася, мабуть, головним предметом дискусій про шляхи і методи реформування, так само як і гострої критики.

1. ОПОДАТКУВАННЯ: ПРИНЦИПИ І ФУНКЦІЇ

1.1 Сутність та функції податків

Податки - це платежі, які поповнюють бюджет держави. Обкладаються податками юридичні та фізичні особи (підприємства, організації та громадяни). Податкові виплати з доходу громадян є обов'язковими, примусовими і безоплатними. За допомогою податків держава впливає на багато економічних процеси: заохочує або стримує певні види діяльності, спрямовує розвиток тих чи інших галузей промисловості, впливає на економічну активність підприємців, регулює кількість грошей в обігу. І хоч податки частіше викликають обурення, ніж схвалення, без них ні сучасне суспільство, ні держава існувати не можуть.

Суспільне призначення податків виявляється в їх функціях: фіскальної та економічної. Фіскальна полягає в формуванні грошових доходів держави, які спрямовуються на утримання державного апарату, армії, розвиток науки і техніки, підтримку дітей, літніх і хворих людей. Із зібраних за допомогою податків коштів держава покриває витрати на освіту, будує школи, вищі навчальні заклади, дитячі будинки, виплачує зарплату викладачам і стипендію студентам, підтримує охорона здоров'я і т.д.

Економічна функція податків полягає у впливі через податки на суспільне відтворення, будь-які соціально-економічні процеси в суспільстві. У даному випадку податки відіграють заохочувальну (стимулюючу), обмежувальну і контролюючу роль. Так, встановлюючи податкові пільги, держава вирішує серйозні, стратегічні завдання: заохочує технічний прогрес, не обкладаючи частину прибутку, що йде на впровадження нової техніки; залучає підприємства до вирішення соціальних проблем, звільняючи від податку на благодійну діяльність. Навпаки, призначаючи більш високі ставки податків на надприбуток, держава контролює рух цін на товари і послуги.

Функції податків тісно пов'язані між собою, свого роду сіамські близнюки, що доповнюють і взаимозаменяющие один одного. Зростання податкових надходжень до бюджету (фіскальна функція) створює матеріальну можливість для здійснення економічної ролі держави (економічна функція). Прискорення розвитку та зростання прибутковості виробництва, яка досягається в результаті економічного регулювання, дозволяє державі отримати більше коштів, а це означає, що економічна функція податків сприяє здійсненню фіскальної.

Кожен податок містить обов'язкові елементи. Він вказує:

- Хто є платником (суб'єктом податку);

- Що виступає об'єктом оподаткування (доход, майно, товар, спадщину);

- З якого джерела сплачується податок (зарплата, прибуток, дохід, дивіденд, т. п.);

- В яких одиницях вимірюється об'єкт оподаткування (грошова одиниця країни - в прибутковий податок, податок на прибуток, гектар чи акр - в поземельній, людина - в подушнім податок);

- Величину податкової ставки (виражена у відсотках - квота), що припадає на одиницю оподаткування;

- Податкові пільги, що враховують специфічні умови господарювання.

У сучасній практиці набули поширення три способи стягування податків: кадастровий, «у джерела», за декларацією. Перший з них заснований на використанні кадастрів (реєстрів), що містять класифікацію типових об'єктів за їх зовнішніми ознаками (землі, родовищ, будинків). Для оцінки доходів, які можна отримати, наприклад, від використання землі, необхідно мати кадастрові карти по регіонам, що відображають її родючість, місце розташування.

Податок «у джерела» стягується до отримання доходу платником податків. Бухгалтерія підприємства до виплати зарплати або будь-якого іншого доходу віднімає з нього і перераховує до бюджету відповідну суму.

Третій спосіб передбачає надання до податкової інспекції платником податку декларації про сукупний річний дохід.

1.2 Види податків, основні податки, що збираються в РФ

Розрізняють прямі і непрямі податки. Прямі податки стягуються безпосередньо з доходів (зарплата, прибуток, відсоток і т. п.) і майна платників податків (землі, дачі, будинки, машини). Непрямі податки являють собою надбавку до ціни товару або тарифу на послуги.

Спосіб справляння податку, строк і сума платежу повинні визначатися державою таким чином, щоб його зручно було платити, а спосіб його нарахування дозволяв кожному зробити розрахунки самостійно. Ці вимоги, як правило, належать до прямих податків, пов'язаних з розмірами доходів чи майном платника.

Непрямі податки виступають у трьох видах: акцизи, фіскальні монопольні податки, митні збори.

Акцизами обкладаються товари масового виробництва (спиртні напої, тютюн, сіль, цукор, сірники тощо), а також різні комунальні, транспортні, культурні та інші послуги, що мають широке розповсюдження (телефон, транспортні перевезення, авіа-та залізничні квитки, демонстрація кінофільмів ). У більшості розвинених країн непрямі податки на товари та послуги внутрішнього ринку забезпечують близько чверті всіх податкових надходжень до бюджету. Індивідуальні або вибіркові акцизи стягуються за твердими ставками з одиниці товару.

Після другої світової війни на додаток до індивідуальних були введені універсальні акцизи, які стягувалися у відсотках від валової виручки підприємств. У нашій країні довгий час був поширений такий універсальний акциз, як податок з обороту.

Він стягувався з вартості товарів вітчизняного виробництва та грошового обігу за надані послуги. Рідше їм обкладалися імпортні товари споживчого призначення. Головний недолік, яким володів цей податок, був повторний рахунок. Наприклад, податок з обороту стягувався з вартості залізної руди багато разів: коли її здобули, і продали металургійному комбінату, коли з металу виготовили прокат, а з прокату на машинобудівному заводі зробили трактор для селянського господарства і т. д. Або інший приклад: вартість бавовни увійде в вартість виготовленого з нього ситцю, зшитого з цього ситцю плаття. Кожного разу при переході з рук одного виробника в руки іншого вартість бавовни обкладається податком з обороту. Чим глибше суспільний поділ праці, тобто чим частіше переходить сировину або напівфабрикат по технологічному ланцюжку з рук в руки, тим більше росте ціна на нього не тільки за рахунок додатково доданої вартості, але і за рахунок повторного стягування податку з обороту, що піднімає ціну на готовий продукт.

Податок з обороту з часом був замінений податком із продажів, пізніше - податком на додану вартість. Податок на додану вартість стягується з вартості, доданої на кожній стадії виробництва, обігу. Податок на придбані напівфабрикати віднімається з податку на виготовлену продукцію, а різниця сплачується до бюджету. Ставка податку на додану вартість може бути або єдиною для всіх видів товарів і послуг, або диференційованої з соціальних або іншими ознаками (наприклад, більш низький на товари дитячого асортименту та більш високий на гостромодні молодіжні товари).

Фіскальні монопольні податки являють собою вид непрямого оподаткування товарів масового попиту, виробництво і реалізація яких монополізований державою. Виник цей податок з регалії, привласнення собі державою виключного права на будь-який вид діяльності. Так, ще з петровських часів існує в Росії монополія на виробництво спиртних напоїв. Об'єктом державної монополії в Росії було виробництво та продаж виробів з хутра і золота, які користувалися попитом і на зовнішньому, і на внутрішньому ринку.

Мита - непрямі податки на імпортні, експортні і транзитні товари, що перетинають кордон країни. У залежності від тих цілей, які переслідує держава, митні збори поділяються на фіскальні, протекціоністська, антидемпінгові і преференційні.

Фіскальні мита переслідують тривіальну мета - зростання бюджетних доходів.

Політика держави, спрямована на захист громадських підприємців від іноземної конкуренції шляхом фіксації високого рівня цін на їхню продукцію, називається протекціонізмом. Протекційних мита тим самим служать інструментом політики протекціонізму, що захищає внутрішній ринок від проникнення імпортних товарів. Така політика зовнішньоекономічної діяльності аж ніяк не є ідеальною, гальмуючи розвиток конкуренції. Так, обмеження ввезення японських автомобілів на американський ринок (так звана автомобільна війна) призвело до того, що автомобільна промисловість США виявилася відкинутою на десятиліття від рівня сучасних технологій, втративши колишню конкурентоспроможність не тільки на світовому, а й на внутрішньому ринку.

Демпінг - продаж товарів на іноземному ринку за штучно заниженими (викидними) цінами. Мета такої операції - витіснити конкурентів з інших країн або розорити національну економіку тієї країни, куди ввозяться товари. Щоб захистити національну економіку, держава, з одного боку, вводить антидемпінгові мита, з іншого - намагається створити умови для розвитку власної економіки.

Преференційні (пільгові) мита встановлюються на якийсь певний вид товару, в якому країна особливо зацікавлена (наприклад, нові технології) або на весь імпорт з тієї чи іншої країни за договором (в цьому випадку, як правило, переслідуються якісь політичні цілі ).

У світовій практиці оподаткування використовується безліч форм прямих і непрямих податків, які розрізняються по об'єктах, джерел і форм стягнення. Це дозволяє врахувати все різноманіття можливих доходів, матеріальне становище різних груп населення, більш гнучко впливати на суспільне виробництво, його структуру, темпи зростання.

На перший погляд здається, що платити податки повинні ті, хто має вигоди від урядових програм і їх здійснення, тобто ті, хто їх сплачує, отримують від цих програм разову віддачу. Так, хороші дороги, з точки зору обивателів, вигідні насамперед власникам автомобілів, а насправді вони вигідні всім, бо позволяют4 прискорити транспортування вантажів, скорочуючи час товарообігу. Згідно з принципом отриманих благ бідні сім'ї повинні сплачувати податки, щоб забезпечити благодійні програми для малозабезпечених, а безробітні - для виплати їм допомоги. Іншим основним принципом оподаткування є принцип платоспроможності, згідно з яким більше платять ті, чиї доходи вищі, причому як в абсолютному, так і у відносному вираженні. Оскільки із зростанням доходу зростає його частка, що спрямовується на придбання предметів розкоші за рахунок скорочення споживання предметів першої необхідності, оподаткування високоприбуткової частини населення скоротить обсяг покупок предметів розкоші, а оподаткування найбіднішої частини населення змусить її економити на найнеобхіднішому. Це означає, що частина доходу малозабезпеченої сім'ї, на яку пред'являє свої права держава, безсумнівно велика жертва з боку останньої, ніж та, яку змушені платити більш забезпечені учасники ринку. Ось чому уряду доводиться застосовувати різні по впливу податки. Всі податки поділяють на три групи: прогресивні, пропорційні і регресивні. Прогресивні - це такі податки, які зростають швидше, ніж збільшуються доходи. У такому випадку існують кілька шкал податкових ставок для різних за величиною доходів і можна говорити про граничну податковій ставці, яка дорівнює приросту виплачуваних податків, ділених на приріст доходу (виражається у відсотках). Гранична податкова ставка збільшує розмір прибуткового податку в межах кожної наступної податкової шкали.

Регресивний податок характеризується стягуванням більш високого відсотка з низьких доходів і меншого відсотка з високих доходів. Відмінність цього податку від прогресивного в тому, що він зростає повільніше, ніж дохід.

Пропорційний податок передбачає єдину ставку для доходів будь-якої величини.

1.3 Межі оподаткування

Щоб скласти прогноз впливу податку на ті чи інші доходи, зменшують так званий «дискреційний доход». Це частина чистого доходу споживача, призначена для особистих витрат, що залишається після витрат на задоволення життєвих потреб. Розрахувати дискреційний доход можна шляхом вирахування з реально отриманого доходу вартості життєво необхідних (а тому обов'язкових) коштів (харчування, одяг, житло, транспорт і т. д.). Він кількісно змінюється після введення нових або зміни вже існуючих ставок податків. Таким чином, дискреційний податок постає у вигляді показника реального впливу «революційних» змін в оподаткуванні на суб'єктів економічної діяльності.

Якою б досконалою не здавалася її авторам система оподаткування, одні платники податків завжди прагнуть перекласти податковий тягар на інших. Переміщення сплати податків на споживачів визначають як зрушення вперед, на виробників - як зсув тому. Який напрямок буде задано руху податків - вперед або назад - залежить від еластичності попиту і пропозиції на товари та послуги. За умови щодо нееластичного попиту податки «обтяжують» життя покупців, нееластичного пропозиції - продавців.

На практиці відомі три основних способи збільшення податкових надходжень до бюджету: розширення кола платників податків, збільшити кількість об'єктів оподаткування; підвищення податкових ставок. Умовою збільшення надходжень до бюджету є рівень податкових ставок, що не перевищує величини, при якій їх подальше зростання негативно позначається на ефективності економіки.

1.4 Крива Лаффера

Зв'язок між величиною ставки податків і надходженням коштів до державного бюджету вперше була виявлена американським економістом А. Лаффера. Він показав, що не завжди підвищення ставки податку веде до зростання доходів держави. Якщо податкова ставка перевищує певну межу, надходження почнуть зменшуватися. Один і той самий прибуток, на думку Лаффера, до державного бюджету може надходити при досить високій або низькій податкових ставках.

Це положення можна проілюструвати графічно (крива Лаффера) (рис. 1):

Рис 1

Таким чином, рівність бюджетних надходжень (Уг = = У2) досягається при дуже різних рівнях податкових ставок (Х2> X,). Більш низька податкова ставка збільшить число об'єктів оподаткування, залучаючи до підприємницької діяльності більше число людей. І навпаки, зростання податків зменшує державні доходи. Дослідження Лаффера теоретично обгрунтовують тезу: чим багатша громадяни, то багатша держава.

1.5 Роль податків в ринковій економіці

У ринковій економіці податки виконують настільки важливу роль, що можна з упевненістю сказати: без добре налагодженої, чітко діючої податкової системи, що відповідає умовам розвитку суспільного виробництва, ефективна ринкова економіка неможлива.

У чому ж конкретно полягає роль податків в ринковій економіці, які функції вони виконують у господарському механізмі? Відповідаючи на ці питання, звичайно починають з того, що податках належить вирішальна роль у формуванні доходної частини державного бюджету. Це, звичайно, так. Але не це головне для характеристики ролі податків: державний бюджет можна сформувати і без них. Хоча б за допомогою економічних нормативів відрахувань від прибутку до бюджету, що застосовувалися в нашій країні кілька років.

Ринкова економіка в розвинених країнах - це регульована економіка. Суперечки з цього приводу, яким віддала данину наш друк, безпредметні. Уявити собі ефективно функціонуючу ринкову економіку в сучасному світі, не регульовану державою, неможливо. Інша справа - як вона регулюється, якими способами, у яких формах і т.д. Тут, як кажуть, можливі варіанти. Але які б не були ці форми і методи, центральне місце в самій системі регулювання належить податкам.

Державне регулювання здійснюється в двох основних напрямках:

- Регулювання ринкових, товарно-грошових відносин. Воно складається головним чином у визначенні "правил гри", тобто розробка законів, нормативних актів, що визначають взаємини діючих на ринку осіб, насамперед підприємців, роботодавців і найманих робітників. До них відносяться закони, постанови, інструкції державних органів, що регулюють взаємовідносини товаровиробників, продавців і покупців, діяльність банків, товарних і фондових бірж, а також бірж праці, торгових домів, що встановлюють порядок проведення аукціонів, ярмарків, правила обігу цінних паперів і т.п . Цей напрямок державного регулювання ринку безпосередньо з податками не пов'язано;

- Регулювання розвитку народного господарства, суспільного виробництва в умовах, коли основним об'єктивним економічним законом, що діє в суспільстві, є закон вартості. Тут мова йде головним чином про фінансово-економічні методи впливу держави на інтереси людей, підприємців з метою спрямування їх діяльності в потрібному, вигідному суспільству напрямку.

В умовах ринку витирає або, принаймні, зводяться до мінімуму методи адміністративного підпорядкування підприємців, поступово зникає саме поняття "вищестоящої організації", що має право керувати діяльністю підприємств за допомогою розпоряджень, команд і наказів. Але необхідність підпорядковувати діяльність підприємців цілям поєднання їх особистих інтересів з громадським не відпадає. У той же час наказати, змусити не можна.

Адекватною ринкових відносин є лише одна форма впливу на підприємців і найманих робітників, продавців і покупців - система економічного примусу в поєднанні з матеріальною зацікавленістю, можливістю заробити практично будь-яку суму грошей. У ринковій економіці відмирає звичне нам слово "получка", там люди не отримують, а заробляють (виняток становлять безробітні), та й то свою допомогу вони, як правило, заробили працею в попередньому періоді.

Таким чином, розвиток ринкової економіки регулюється фінансово-економічними методами - шляхом застосування налагодженої системи оподаткування, маневрування позичковим капіталом і процентними ставками, виділення з бюджету капітальних вкладень і дотацій, державних закупівель та здійснення народногосподарських програм і т.п. Центральне місце в цьому комплексі економічних методів займають податки.

Маневруючи податковими ставками, пільгами і штрафами, змінюючи умови оподаткування, вводячи одні і скасовуючи інші податки, держава створює умови для прискореного розвитку певних галузей і виробництв, сприяє вирішенню актуальних для суспільства проблем. Так, в даний час немає важливішого для нас завдання, ніж підйом сільського господарства, вирішення продовольчої проблеми. У зв'язку з цим в Російській Федерації звільнені від податку на прибуток колгоспи (включаючи риболовецькі), радгоспи, інші сільськогосподарські продукції. Якщо частка доходів від несільськогосподарської діяльності в колгоспі або радгоспі менше 25%, то і вони звільняються від податків, якщо більше 25%, то прибуток, отриманий від такої діяльності, оподатковується у загальному порядку.

Наведені положення можуть служити прикладом використання державою можливостей податкової системи для впливу на розвиток економіки в необхідному суспільству напрямку.

Інший приклад. Добре відомо, що ефективно функціонуючу ринкову економіку неможливо собі уявити без розвитку малого бізнесу. Без нього важко створити сприятливу для функціонування товарно-грошових відносин економічне середовище. Наші великі і надвеликі підприємства, «мастодонти» промисловості, кооперуються, як правило, з такими ж «мастодонтами» із суміжних галузей, погано пристосовані до конкуренції, не мають характерну для ринку гнучкістю і маневреністю.

Держава має сприяти розвитку малого бізнесу, всіляко підтримувати його. Форми такої підтримки різноманітні: створення спеціальних фондів фінансування малих підприємств, пільгове кредитування їх діяльності і т.п. Але головний засіб надання сприяння малому бізнесу - особливі пільгові умови оподаткування.

У Росії до малих належать підприємства всіх організаційно-правових форм, що мають середньоспискову чисельність працюючих у промисловості та будівництві до 200 чол., В науці та науковому обслуговуванні - до 100 чол., В інших галузях виробничої сфери - до 50 чол., В галузях невиробничої сфери - до 15 чол.

Ідея всебічної підтримки сільськогосподарського виробництва, прагнення сприяти відродженню російського села пронизує все наше податкове законодавство. Наприклад, Законом "Про оподаткування доходів банків" передбачено, що ставка податку на дохід банку становить 30%. У той же час встановлено, що комерційним банкам, що мають питому вагу кредитних вкладень у сільськогосподарську діяльність не менше 50% усіх вкладень, ставка податку на доходи встановлюється на третину нижче загальної - 20%.

Об'єктивно це означає, що якщо при типової процентної ставки, наприклад, 18% можна надавати позички сільськогосподарським підприємствам і фермерам під 15% річних і при цьому кредитор (банк) не тільки не втрачає частину прибутку, але навіть виграє за рахунок пільгового оподаткування.

За допомогою податків держава перерозподіляє частину прибутку підприємств і підприємців, доходів громадян, направляючи її на розвиток виробничої і соціальної інфраструктури, на інвестиції і капіталомісткі і фондомісткі галузі з тривалими термінами окупності витрат: залізниці та автостради, видобувні галузі, електростанції та ін У сучасних умовах значні кошти з бюджету повинні бути направлені на розвиток сільськогосподарського виробництва, відставання якого найбільш болісно відбивається на всьому стані економіки та життя населення.

Не знаючи твердо, які будуть умови і ставки оподаткування в майбутньому періоді, неможливо розрахувати, яка ж частина очікуваного прибутку піде до бюджету, а яка дістанеться підприємцю.

Стабільність податкової системи значить, що склад податків, ставки, пільги, санкції можуть бути встановлені раз і назавжди. "Застиглих" систем оподаткування немає і бути не може. Будь-яка система оподаткування відображає характер суспільного ладу, стан економіки країни, стійкість соціально-політичної ситуації, ступінь довіри населення до уряду - і все це на момент її введення в дію. У міру зміни зазначених та інших умов податкова система не відповідає висунутим до неї вимогам, вступає в протиріччя з об'єктивними умовами розвитку народного господарства. У зв'язку з цим у податкову систему в цілому або окремі її елементи (ставки, пільги тощо) вносяться необхідні зміни.

Поєднання стабільності і динамічності, рухливості податкової системи досягається тим, що протягом року ніякі зміни (за винятком усунення очевидних помилок) не вносяться; складу податкової системи (переліку податків і платежів) повинен бути стабільний протягом декількох років. В умовах нашої країни з її колишньої прихильністю до п'ятирічними планами (хоча з позиції господарської доцільності важко визначити переваги наших п'ятирічок перед французькими, наприклад, чотирирічки) період відносної стабільності доцільно прийняти рівним 5 років.

Систему оподаткування можна вважати стабільною і, відповідно, сприятливого для підприємницької діяльності, якщо залишаються незмінними основні принципи оподаткування, склад податкової системи, найбільш значущі пільги та санкції (якщо, звичайно, при цьому ставки податків не виходять за межі економічної доцільності).

Приватні зміни можуть вноситися щорічно, але при цьому бажано, щоб вони були встановлені і були відомі підприємцям хоча б за місяць до початку нового господарського року.

Наприклад, стан бюджету на черговий рік, наявність бюджетного дефіциту і його очікувані розміри можуть визначити доцільність зниження на 2-3 пункту або необхідність підвищення на 2-3 пункти ставок податку на прибуток або дохід. Такі приватні зміни не порушують стабільності системи господарювання, а разом з тим не перешкоджають ефективної підприємницької діяльності.

Стабільність податків означає відносну незмінність протягом ряду років основних принципів системи оподаткування, а також найбільш значимих податків і ставок, що визначають взаємини підприємців і підприємств з державним бюджетом. Якщо мати на увазі сьогоднішній день, то мова повинна йти про податок на додану вартість, акцизи, податок на прибуток і доходи. Багато ж інші податки і сам склад системи оподаткування можуть і повинні змінюватися разом зі зміною економічної ситуації в країні і в суспільному виробництві.

Наприклад, податок на перепродаж обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів носить кон'юнктурний характер: уляжеться "бум" у сфері реалізації зазначених товарів, вітчизняні ціни на них наблизяться до світових, і податок цей втратить сенс.

Зараз у Росії діє майже три десятки податків і зборів, беручи до уваги різних мит. Не всі з них витримають випробування часом, але в чолом нинішня система оподаткування найбільш близька до прийнятої на Заході, враховуючи, що і там є суттєві відмінності по країнах, і податкова система Швеції відрізняється від діючої в Німеччині, а податки в Англії помітно відрізняються від прийнятих в Данії і т. п.

Але стабільність системи оподаткування - не догма і не самоціль. Заради неї не можна жертвувати жодної з притаманних цій системі і виконуваних нею функцій - регулюючої, стимулюючої та ін Досвід США та інших розвинених країн зовсім однозначно свідчить про те, що податкова система в основному є функцією двох аргументів - економічної політики держави і стану народного господарства в даний період. Якщо економічне становище країни, які вирішуються в даному періоді завдання вимагають внесення певних змін в податкову систему, то вони, природно, повинні бути внесені, але по можливості - з нового господарського року.

За останні роки система взаємовідносин підприємств з державним бюджетом змінювалася неодноразові серйозні зміни. Хоча ці зміни були різними за своїм характером, але можна стверджувати, що вони відрізнялися певною внутрішньою логікою. Це твердження базується на тому факті, що кожне наступне зміна була кроком уперед по шляху надання підприємствам широкої господарської самостійності. Почалося це рух з економічної реформи 1965-1966 рр.., Коли вперше в нашій господарській практиці підприємствам було дозволено створювати за рахунок свого прибутку фонди економічного стимулювання: фонд розвитку виробництва, фонд соціально-культурних заходів і житлового будівництва, фонд матеріального заохочення. У порівнянні з попереднім порядком, коли підприємства були абсолютно безправні в розпорядженні своїм прибутком, це був принципово важливий крок, вперше підводили під юридично проголошені гасла самостійності підприємств реальну економічну базу. Реальну, але явно недостатню, так як відрахування від прибутку в державний бюджет не обмежувалися встановленими нормативами, в нього відраховуються "вільний залишок прибутку", тобто частина прибутку, що залишилася після відрахувань у бюджет, вищестоящим органам і в фонди економічного стимулювання підприємств. Це означало, що прийнятий порядок розподілу прибутку підприємств явно віддавав перевагу державному бюджету.

Наступним істотним кроків у вдосконаленні системи взаємовідносин підприємств з державним бюджетом був перехід до так званого повного господарського розрахунку і самофінансування. Його головне достоїнство, на мій погляд, полягала в тому, що порядок розподілу прибутку набував нормативний характер: не частина, а весь прибуток підприємств розподілялася за затвердженими вищестоящими органами з економічними нормативами, в результаті чого автоматично усувався так дратував підприємства "вільний" залишок прибутку, ніколи насправді не був вільним. Одночасно визнавалося рівність інтересів підприємства і держави при розподілі прибутку, оскільки нормативи формувалися з урахуванням потреб підприємств у коштах не тільки на просте, але і на розширене відтворення, а також на утримання соціально-побутової сфери (належить підприємству дитячого саду, піонертабору, бази відпочинку) і житлове будівництво.

Однак, система економічних нормативів страждала суттєвими недоліками. Перш за все, нормативи, які по ідеї повинні бути єдиними, тобто пред'являти до всіх підприємств однакові суспільні вимоги, не справі були не тільки диференційованими, але і практично індивідуальними. Замість єдиних вимог до всіх підприємств виходило навпаки: самі ці вимоги як би пристосовувалися до положення, можливостям кожного підприємства. Єдність принципів формування нормативів було підмінене явним суб'єктивізмом, розміри нормативів більше залежали від взаємин з міністерськими чиновниками, ніж від об'єктивних умов і вимог.

Тому заміна економічних нормативів розподілу прибутку податком на прибуток була логічним продовженням курсу на усунення із системи економічних взаємовідносин підприємств і держави елементів суб'єктивізму і волюнтаризму.

Податки - це ті ж економічні нормативи, але тільки справді єдині та стабільні, що не залежать від волі окремих осіб.

Індивідуалізація податкових ставок, пільг і санкцій заборонена, їх можна диференціювати по галузях, виробництвам, регіонам, але ніяк не по окремих підприємствах.

Податки відносяться до класу економічних нормативів, вони формуються за принципами, властивим нормативам. Наприклад, ставку податку на прибуток можна розглядати як норматив відрахувань від прибутку до бюджету, але встановлений на загальнодержавному рівні.

Заміна нормативів відрахувань від прибутку до бюджету системою оподаткування прибутку була доцільною, навіть необхідна, незалежно від переходу до ринкових відносин в країні, але останній прискорив цю заміну і зробив її неминучою, оскільки підприємницька діяльність не може розвиватися ефективно в умовах невизначеності економічних взаємовідносин з державою , з бюджетом.

Нормально функціонуюча система податків є одним із засобів боротьби з тіньовою економікою: адже сплата податку з того чи іншого доходу означає визнання його легальності, законності, в той час як наявність доходу, переховуваного від оподаткування через його незаконність переслідується державою.

Підвищення ролі податків в нашій країні, перетворення їх в основний спосіб вилучення частини доходів фізичних та юридичних осіб до державного та місцевих бюджетів - свідчення зростання фінансової культури суспільства. При досягненні певного рівня грамотності населення податки будуть сприйматися їм з розумінням, як форма участі своїми засобами у вирішенні загальнодержавних завдань, насамперед - соціальних. Природно, якщо ставки податків будуть відображати баланс інтересів громадян, підприємців, підприємств і держави.

Як світовий, так і вітчизняний досвід свідчать про переваги податкової системи перед будь-якою іншою формою вилучення частини доходів громадян і підприємств до державного бюджету.

Одне з цих переваг - правової характер податків. Їх склад, ставки і санкції визначаються не міністерствами і відомствами, навіть не урядами, а прийнятими парламентами Законами. І це далеко не формальність. Приміром, в Росії уряд пропонував встановити ставку податку на прибуток підприємств 40% (такою вона була в проекті закону).

Перехід від нормативів відрахувань від прибутку до бюджету до податків означає також демократизацію економічного життя країни. Перед податком всі рівні. Це не означає, що не можна диференціювати ставки, навпаки, можна і потрібно, але диференціація проводиться з економічних, соціальних, регіональним категоріям платників, але ніяк не по окремим фізичним особам або підприємствам. Ставка податку може залежати від категорії, до якої належить платник, від того, до якої соціальної групи відноситься громадянин або до якої за розмірами групі належить підприємство, але вона не залежить і в принципі не може залежати від того, хто саме безпосередньо платить.

А фіксований розмір ставок і їх відносна стабільність сприяє розвитку підприємницької діяльності, оскільки полегшують прогнозування її результатів.

Податки органічно вписуються в формується в нашій країні систему економічних відносин, засновану на дії перш за все закону вартості. При розумних ставках податки є засобом поєднання інтересів підприємців, громадян та держави, суспільства в цілому.

1.6 Склад єдиної системи оподаткування в РФ

Перехід України до нових, ринкових умов вимагає кардинальної зміни податкової політики, нового податкового законодавства. До основних його принципам можна віднести наступні: активна підтримка підприємництва, цілісність системи оподаткування, її простота, механізм захисту від подвійного оподаткування, суворе й чітке розмежування податків за рівнями управління, облік національних і територіальних інтересів. Податкові пільги в новій системі повинні надаватися за такими основними напрямками: соціальна сфера, стимулювання науково-технічного прогресу, захист навколишнього середовища.

На федеральному рівні закріплені такі податки: податок на додану вартість, акцизи, податки на доходи банків, страхових товариств, на операції з цінними паперами, митні збори, прибутковий податок (податок на прибуток) з підприємств, прибутковий податок з фізичних осіб, податок з майна , переходить у порядку спадкування і дарування. До республіканських податків (країв, областей, автономних утворень) відносяться: податок на майно підприємств, республіканські платежі за користування природними ресурсами, лісовий дохід. До місцевих податків - податок на майно фізичних осіб, земельний податок, збір за право торгівлі, цільові збори на утримання міліції, на благоустрій та інші цілі. Податок на громадян не може перевищувати одного відсотка мінімальної місячної зарплати, а на підприємство - одного відсотка фонду оплати праці.

Основні вимоги, які пред'являють до податкової системи:

а) рівні доходи за рівних умов їх отримання обкладаються однаковим за величиною податками;

б) система податків повинна бути комплексною, тобто спиратися на різні способи оподаткування (прибуткове, майнові і т. п.) при вмілому їх поєднанні;

в) поєднання стабільності і гнучкості податкової системи повинні забезпечити своєчасне вплив на економічні інтереси учасників суспільного виробництва;

г) єдина податкова ставка повинна доповнюватися системою податкових пільг, що носять цільовий і адресний характер.

Принципово новим і важливим для економіки нашої країни є введення у якості об'єкта оподаткування сукупного річного доходу, представленого у вигляді декларації.

За правильністю сплати податків стежить податкова інспекція, головний обов'язок якої - збір податків та інших обов'язкових платежів до бюджету.

2 ШЛЯХИ РЕФОРМУВАННЯ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ РФ

2.1 Напрямки податкової реформи

Основи податкової системи будуть визначатися новим Податковим Кодексом РФ. Треба сказати, що ряд принципових положень проекту Податкового Кодексу вже знаходять практичне втілення.

В Указі напрями податкової реформи представлені таким чином:

- Побудову стабільної податкової системи, що забезпечує єдність, несуперечність і незмінність протягом фінансового року системи податків і платежів;

- Скорочення кількості податків шляхом їх укрупнення і скасування деяких податків, що не приносять значних надходжень;

- Полегшення податкового тягаря виробників продукції (робіт, послуг) та недопущення подвійного оподаткування шляхом чіткого визначення бази оподаткування;

- Розширення практики встановлення специфічних ставок акцизів, кратних мінімальній величині місячної оплати праці та митних зборів в ЕКЮ на одиницю товару в натуральному вимірі;

- Заміна акцизів на окремі види мінеральної сировини ресурсними платежами у формі угод про розподіл продукції або стабільних щомісячних платежів по кожному родовищу в натуральних одиницях виміру видобувного ресурсу (продукту) з перерахунком в рублі за середніми експортними цінами за попередній місяць і за курсом, що встановлюється Центробанком Російської Федерації на дату платежу;

- Консолідація у федеральному бюджеті державних позабюджетних фондів зі збереженням цільової спрямованості використання грошових коштів та нормативного порядку формування доходної частини бюджету;

- Розвиток податкового федералізму, в тому числі встановлення мінімальних значень часток надходжень доходів від кожного податку до бюджетів різних рівнів;

- Скорочення пільг і виключень із загального режиму оподаткування;

- Збільшення ролі екологічних податків і штрафів.

Надзвичайно важливим є що міститься в цьому Указі докорінна зміна порядку амортизаційних відрахувань. Замість індивідуальних нормативів передбачається введення групових нормативів, при якій майно, що підлягає амортизації, буде об'єднуватися в кілька категорій. Наприклад, до однієї категорії будуть ставитися будівлі, споруди та їх структурні компоненти, до іншої - технологічне, енергетичне і інше обладнання, до третьої - автотранспорт, інформаційні системи, включаючи комп'ютерну техніку, офісне устаткування, до четвертої - нематеріальні активи і т. д. Введення цього заходу в корені змінить розрахунки прибутку, а отже, податку на прибуток підприємств і організацій та інших податків, що сплачуються з прибутку. Але головне, такий захід буде сприяти розвитку виробництва, прискоренню відновлення обладнання. Мета полягає в тому, щоб наблизити терміни амортизації до прийнятих в інших розвинених країнах.

Подальша перспектива основ податкової системи пов'язана з прийняттям нового Податкового Кодексу. Він повинен бути всеосяжним документом, повністю визначають відносини держави і платників податків, функції і повноваження федеральних і регіональних органів державної влади щодо встановлення і стягнення податків і зборів. Він повинен також усунути недоліки існуючої податкової системи, зберігши все те раціональне, що в ній міститься, накопичений позитивний досвід. Податковим Кодексом буде створена єдина законодавча і нормативна база оподаткування. На мій погляд. Податковий Кодекс покликаний стабілізувати систему податків принаймні в межах фінансового (в Росії це календарний) року, а пізніше, протягом декількох років. Він повинен викоренити порочну практику прийняття податкових законодавчих актів заднім числом. Всі зміни повинні проводитися тільки разом із формуванням бюджету на майбутній рік і заздалегідь ставати відомими платникові податків. Більше того - готуються зміни слід заздалегідь широко обговорювати з фахівцями, включаючи і сторону платників податків. Податкового Кодексу належить створити єдину комплексну систему податків у країні, усунути накопичені протиріччя, в тому числі між законами та підзаконними актами, чітко визначити функції, повноваження і відповідальність усіх рівнів влади в проведенні податкової політики, у введенні і відміні податків, зборів та податкових пільг.

Потрібно більш чітко, ніж в даний час, визначити взаємовідносини державної податкової служби та платників податків, зняти з податкових інспекцій не властиві їм функції тлумачення податкових законів, які їм доводиться вимушено брати на себе, зате надати їм відсутні сьогодні функції роз'яснювальної роботи з платниками податків, включаючи консультації з податкових питань, проведення лекційних та семінарських занять, постачання спеціальною літературою. Ця робота, яка поки проводиться лише в ініціативному порядку, повинна стати невід'ємною частиною державної податкової політики.

Ми не можемо відкинути світовий досвід, а російські податки базуються саме на ньому. Адекватність податків Росії та податків інших розвинутих країн створює необхідні передумови для інтеграції нашої економіки у світову, для уникнення подвійного оподаткування при взаємних інвестиціях капіталу, для створення спільних підприємств і здійснення спільних проектів. Облік специфічних особливостей і традицій Росії цілком необхідний, але він аж ніяк не має на увазі особливого шляху економічного розвитку країни.

2.2 Реформування податкової системи

На даному етапі розвитку економіки особливе місце займають питання зміцнення і дотримання законності та податкової дисципліни, забезпечення повноти податкових платежів, боротьби з приховування оподатковуваних доходів і майна.

У зв'язку з цим було прийнято низку важливих законодавчих актів і рішень.

Для забезпечення законодавчого функціонування податкових органів у березні 1991 року був прийнятий закон "Про Державну Податковій службі РРФСР". Відповідно до нього податкова служба є єдиною централізованою системою державного контролю за дотриманням законності в області податків. У ньому також визначено функції, права та обов'язки податкових служб, їх завдання в сучасних умовах.

Також у червні 1993 року прийнято закон "Про федеральних органах податкової поліції", завданням якої є виявлення, припинення і попередження податкових злочинів і правопорушень.

У порівняно короткі терміни в Російській Федерації була утворена єдина централізована система контролю за дотриманням податкового законодавства. У податкових інспекціях нині працюють десятки тисяч фахівців, що володіють різноманітними методиками документальних перевірок, добре знають бухгалтерський облік та прийоми фінансового контролю. Від їх компетентності та професійної майстерності залежить ефективне вирішення завдань, поставлених перед податковою державною службою. А ці завдання припускають поряд з надходженням до відповідних бюджетів всіх передбачених законом податків, зборів і платежів, ще і формування в суспільстві високої податкової культури.

Як відомо, свідоме ставлення платника податків до його зобов'язань перед державою формується не тільки продуманим податковим законодавством, але і якістю діяльності податкових органів, чітким і справедливим обчисленням різного роду платежів та їх вилученням. Таке виконання закону можуть забезпечити лише висококваліфіковані, компетентні співробітники, люди, службовці законом не за страх, а за совість, постійно поповнюють свої знання.

Госналогслужба приступила до реформування системи збору податків. Головна мета цих реформ - посилення контролю за сплатою податків фізичними та юридичними особами.

Десять місяців знадобилося аналітичного управління, створеному керівником Державної податкової служби Віталієм Артюхова, для вивчення "тонких місць" як у роботі самої служби, так і в законодавстві, що дозволяє знайти цілком легальні способи відходу від податків. Результатом цієї роботи став план реформ Державної податкової служби, який був прийнятий у березні 1995 року.

Чисельність співробітників ДПС тепер буде різко збільшена, відбудеться зміна структури відомства. Але зміни будуть не тільки апаратними. Госналогслужба збирається радикально змінити всю систему збору податків як з юридичних, так і з фізичних осіб.

Повністю зміниться процедура перевірки найбільших корпорацій, фінансово-промислових груп, банків, що мають розгалужену мережу філій.

Юридичним особам подрібніше належить наступне: вся їхня фінансова діяльність буде фіксуватися у загальнодержавній базі даних, доступної податківцям в будь-якому місці країни. Для цього створюється єдина комп'ютерна мережа, яка до того ж буде пов'язана з даними МВС, податкової поліції та митної служби. Після того, як така мережа буде створена, ухилення від сплати податків через непоінформованість місцевої податкової інспекції стане неможливим.

У базі даних Державної податкової служби знайдеться місце і фізичним особам. Тому податковий інспектор зможе визначити розмір належного з вас податку, навіть якщо ви заробляли гроші в декількох регіонах країни. У майбутньому планується навіть поширити практику присвоєння реєстраційних номерів платника податків з юридичних на фізичні особи. При народженні кожен громадянин буде отримувати такий номер, а потім протягом всього життя на нього буде надходити інформація про отримані доходи і, можливо, навіть про проведені витрати.

Рішення задач, що стоять перед податковою службою, навряд чи здійсненне, без системного впровадження комп'ютерних технологій у повсякденну роботу. Тільки за допомогою електронних машин можна налагодити чіткий і повсюдний контроль за дотриманням податкового законодавства, запровадити реальний облік внесених платежів і зборів.

Однак все це стане можливим дуже не скоро. Якщо врахувати, що сьогодні на 170 тисяч податкових інспекторів є лише 25 тисяч комп'ютерів, то можна легко уявити, в яку суму обійдеться лише закупівля необхідного обладнання, а ще потрібні досить великі суми для створення мережі, що об'єднує ці комп'ютери.

Формування бази даних теж потребують чималих витрат.

2.3 Проблеми вдосконалення податкової системи

Що відбуваються в нашій країні зміни в оподаткуванні підприємств у певній мірі стали прогресивним кроком у розширенні їх самостійності, поставили підприємства всіх форм власності в приблизно порівнянні умови, встановивши єдині ставки податку та звільнивши від оподаткування фонд накопичення. У той же час ряд положень законодавства і доповнень до нього ставить під сумнів дієвість податкової системи, а саме: деякі з них носять загальний характер, що дає можливість неоднозначного тлумачення; великий перелік пільг, а їх наявність компенсується високою податковою ставкою. Крім того, значні обов'язкові платежі підприємств стають перепоною розвитку виробництва (муніципальні платежі, соціальні відрахування до Пенсійного фонду, до Фондів зайнятості, медичного і соціального страхування). Так, обов'язкові відрахування надходять у скарбницю від підприємств, але в кінцевому підсумку все сповна оплачує зі свого доходу споживач, тому що ці відрахування входять у витрати на виробництво і в кінцевому підсумку - в ціни.

Поряд з перевагами податкової системи існують певні труднощі недоліки. Одні з них зумовлені загальними труднощами і негативними змінами перехідного періоду, інші пов'язані з недоліками та недостатньо продуманим рішенням окремих положень законодавчих актів з податків, треті - з прямим порушенням законів з оподаткування.

Одним з основних недоліків стало введення частих змін і доповнень до податкової системи, які не встигали засвоювати як платники, так і працівники державних органів. Це завдавало шкоди повноті податкових платежів до бюджету та регулярності їх надходжень.

Законодавча та нормативна база з податків ускладнена, що призводить до припущення помилок як з боку бухгалтерів підприємств, так і з боку працівників податкових інспекцій та податкової поліції. Однак за допущені помилки працівники бухгалтерій несуть відповідальність перед податковими органами, а співробітники податкових органів за аналогічні помилки звільнені від будь-якої відповідальності перед підприємствами.

До підприємств не доводяться нормативні документи з оподаткування, а податкові органи, які мають централізоване забезпечення цими документами, відмовляються давати необхідні роз'яснення або консультувати. Через відсутність нормальної системи забезпечення необхідними документами виникає велика кількість помилок, які кваліфікуються податковими органами як навмисне порушення законодавства і, як наслідок, до платників податків застосовуються санкції.

Фінансові санкції накладаються тільки на бухгалтерів, у той час як за чинним положенням відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та обчислення податкових платежів покладено на керівників підприємств.

Одночасно у зв'язку з неотработкой механізму справляння податкових платежів не були охоплені повністю об'єкти оподаткування. Великі розміри доходів і майна виявилися прихованими від оподаткування. Фактично від податків ухилялися майже всі учасники ринкової нелегальної торгівлі, малого бізнесу, легалізовані торгові організації і підприємці при відсутності касових апаратів. Бюджет у зв'язку з цим недоотримав сотні мільярдів рублів.

У той же час, в багатьох випадках розширено застосовується законодавство про оподаткування: так, норми, пов'язані із заниженням податку на прибуток, безпідставно поширюються на інші податки (на додану вартість). У результаті застосовуються штрафні санкції, багаторазово перевищують суму виручки від реалізації.

Мав місце і недостатній контроль з боку податкових інспекцій за порядком формування собівартості, обчислення та розподілу прибутку.

Підприємства, порушуючи положення про склад витрат, що включаються до собівартості, вишукують різні шляхи і лазівки незаконного формування витрат на виробництво і реалізацію продукції з тим, щоб занизити суму звітної прибутку.

Одночасно підприємства заперечують проти авансових платежів за передбачуваної до отримання прибутку, так як внесені авансові суми у зв'язку з недоотриманням прогнозованого прибутку в ряді випадків значно перевищують фактично належні. Бюджет незаконно користується коштами підприємств.

Оподаткування грає недостатню стимулюючу роль у своєму впливі на інвестиції, що направляються на розвиток виробництва та його вдосконалення. Недостатньо стимулювався розвиток підприємництва.

Практика показала слабкий вплив податків на зниження темпів інфляції. За їх допомогою не вдається помітно знизити грошову масу. Певною мірою чинне оподаткування сприяє таким інфляційним процесам, як зростання цін, збільшення грошової маси. Так, запровадження з високими ставками непрямих податків призвело до автоматичного підвищення на їх величину рівня цін на товари і послуги, а це в свою чергу збільшило потребу підприємств у кредиті, що викликало зростання кредитної емісії. З іншого боку, зростання цін вимагав збільшення зарплати, пенсій, стипендій, компенсацій та інших соціальних виплат. При спаді виробництва товарів і послуг та бюджетному дефіциті джерелом фінансування цього збільшення з'явилася знову-таки емісія грошових знаків.

Проблема бюджетного кризи - це зараз головна перешкода на шляху до дешевих грошей і до інвестицій в економіку в умовах відносно дешевих грошей.

Якщо дірку в бюджеті закривати шляхом секвестрування витрат, то слідство - невиплати зарплат, пенсій, що ми зараз і спостерігаємо, відповідно і політична нестабільність.

Для подолання бюджетної кризи є два способи. Перший - ліберальний: скоротити витрати до рівня доходів. Спосіб цікавий, але тепер вже нереальний. Це було можливо в 1992-1993 роках. Зараз ситуація зовсім інша, стискати витрати вже нікуди, далі неможливо: охорона здоров'я, соціальна сфера, освіта, армія - всі резерви тут вичерпані.

Так що зараз уряду доводиться діяти в іншому напрямку і, в першу чергу, поступово відновлювати податкову систему.

В даний час податки, можна стверджувати, не стимулюють підприємства у розвитку виробництва. За розрахунками, на окремих підприємствах і в сумовому вираженні на всі види податків припадає понад 90% від прибутку. Це змушує підприємців, включаючи підприємства, займатися приховуванням прибутку. На думку окремих експертів, в країні в даний час до державного бюджету надходить тільки 60-65% всіх належних до сплати податків, що нижче середнього рівня інших країн (приблизно 80%).

Не можна не відзначити, що існуючі надмірно високі ставки податків, а також наявність безлічі дрібних податків, нечіткість принципів оподаткування з окремих податків, особливо з податків на додану вартість, дія якого постійно обговорюється численними, різними інструкціями, лягають важким податковим пресом.

У друкованих виданнях, альтернативних програмах вносяться пропозиції щодо подальшого вдосконалення податкової системи.

Так, поряд з пропозицією подальшого зниження ставок з податку на додану вартість рекомендується розширити сферу оподаткування акцизами.

Податкова система потребує скорочення кількості податків, в уніфікації ряду платежів і зборів. Критерієм тут може бути схожість характеру об'єкта обкладення, цільового призначення надходжень.

Наша податкова система не відповідає ні одному із принципів, сформульованих А. Смітом: замість домірності - зворотна залежність; з непрямих податків визначені тільки два - податок на додану вартість і спеціальний; найбільш важкий податок стягується найменш зручним способом; четвертий принцип не виконується в силу чернориночного податку. Податки не відчутні, подальший шлях їх не контролюється платником.

Іншими словами, податкова система потребує радикального перегляду в наступних напрямках:

по-перше, зробити оподаткування технічно простих. Податки повинні бути гранично знеособлені. Зміцнення реальної демократії, віра у демократичну державу, законне функціонування приватного сектора - умови переходу до податків за деклараціями про доходи;

по-друге, податкова система повинна бути нейтральною, тобто держава не повинна заохочувати або карати податками громадян. Наприклад, якщо це збори на допомогу малозабезпеченим, то робити це слід відкрито із зазначенням цих статей у бюджеті. Поки ж ми не знаємо, куди направляються наші кошти від оподаткування;

по-третє, податкова система не повинна перешкоджати функціонуванню економіки та капіталовкладенням;

по-четверте, швидше за все не великі, а низькі податки врятують стагнирующий національний дохід.

Формування та вдосконалення системи оподаткування - це складна і суперечлива соціально-економічна і політична, юридична проблема, що відображає діалектику принципів стабільності та динаміки господарської системи.

2.4. Пропозиції російських економістів

У яких же напрямках вдосконалювати нинішню податкову систему країни? В.Г. Пансков пропонує: "... найпершим кроком у цьому напрямі має стати диференціація податкових ставок (в першу чергу податку на прибуток) з встановленням мінімально можливої ставки для пріоритетних галузей економіки та максимальної - для підприємств торгівлі, постачання і посередницьких організацій." Тобто в кінцевому рахунку значно збільшити податковий тягар на кінцевого споживача. "Одночасно з цим, - продовжує В. Г. Пансков, - законодавчо встановлену ставку податку на прибуток слід було б збільшувати або зменшувати в залежності від зростання (зниження) обсягу виробництва в зіставних цінах. Зокрема, доцільно встановити порядок, при якому за кожен відсоток приросту (зниження) обсягами виробництва ставка податку відповідно знижується (підвищується) на 0,5-0,7 пункту. На першому етапі цей порядок можна було б встановити для пріоритетних галузей народного господарства, поширивши згодом і на інші підприємства ... Перехід до застосування вільних (ринкових) цін і тарифів, що складаються під впливом попиту та пропозиції, в умовах практично повної відсутності конкуренції виробників товарів і послуг привів у ряді випадків до різкого зростання маси прибутку і відповідно рентабельності, яка не є заслугою тих, хто її має. огляду на ці обставини на час перехідного періоду і стабілізації економіки слід було б ввести податок на понад прибуток у вигляді підвищеної ставки податку, що застосовується у випадках, коли рівень рентабельності перевищує 50%. Щось подібне вже пропонувалося, але ставки в 90% прибутку, отриманого понад стовідсоткового рівня рентабельності, занадто високі. Доцільніше було б запровадити більш м'яку прогресію збільшення оподатковуваної ставки: 0,5 пункту за кожен пункт перевищення рівня рентабельності в 50%. "

Крім того В.Г. Пансков пропонує скоротити кількість як потенційних, так і реально сплачуваних податків. У першу чергу це відноситься до місцевого оподаткування. Пора переглянути систему місцевих та регіональних податків, ліквідувати її множинність, встановити не більше 4-5 видів податків, в першу чергу майнового характеру.

"Реформування діючої податкової системи, - на думку В. Г. Панскова, - повинно здійснюватися (одночасно з її спрощенням) в напрямках створення сприятливих податкових умов для товаровиробників, стимулювання вкладення заробітних коштів в інвестиційні програми, забезпечення пільгового податкового режиму для іноземних капіталів, що залучаються з метою вирішення пріоритетних завдань розвитку російської економіки. " Ці напрями мають безпосереднє відношення практично до всіх федеральних і регіональних податків. Серед них ключове значення отримують податки на прибуток і додану вартість, які у вирішальній мірі визначають податковий тягар на товаровиробників і завдяки цьому здатні або придушити виробництво, або стати потужним важелем його стимулювання. У результаті В.Г. Пансков висновок, що в умовах інфляції стихійна коригування законодавства і постійне, як правило, в кінці року, зміна ставок податків вже не годяться: потрібна принципово нова система оподаткування. "Стосовно до доходів населення, - на думку В. Г. Панскова, - вона покликана забезпечити стабільність класифікації дохідних груп і податкових ставок як мінімум на 3-5 років - з тим, щоб не переглядати їх щорічно. Для цього, вважаю, необхідно визначати доходи, що підлягають оподаткуванню не в абсолютному грошовому вираженні, а в кількості мінімумів оплати праці щомісячно наростаючим підсумком. ... величину ставок податків як за нижню межу доходів кожної групи, так і доходи, а на нього варто встановлювати тільки у відсотках. Такий підхід чітко виявить частку платника податків, що вноситься до бюджету від абсолютної суми його доходу. У цьому випадку платника податків буде менше турбувати значна різниця між часткою податку за нижню межу доходу, а на нього. "

Кандидат економічних наук Бєляков О.О. пропонує ще один шлях вирішення проблеми реформування податкової системи: "Це шлях збільшення виробленої товарної маси.

І починати треба не з "інфляції", а з самого виробництва. Його збільшення скоротить і зростання цін (хоча б тому, що дохідна частина держбюджету почне щодо зростати). Тільки у випадку підйому продуктивності праці податки зможуть стати прийнятними одночасно для виробництва та фінансової стабілізації. При збільшенні виробництва доданої вартості в 2-3 рази ставку податку ПДВ без шкоди для бюджету можна знизити до європейського рівня (10-12%). З одночасним ж зростанням рентабельності виробництва і маси прибутку, кошти з останньої, що йдуть на інвестиції, також зростуть до рівня прийнятного для розвитку економіки, навіть при збереженні поточних ставок оподаткування цього прибутку.

Через гострий дефіцит оборотних коштів і неплатежів податки і так фактично не сплачуються здебільшого цілком законослухняних підприємств. Загальний недобір податків за 10 місяців 1997 року склав 35%.

"Зменшення ж ставки оподаткування такі підприємства навіть не помітять, - вважає А. А. Беляков, - у них немає коштів і на зарплату, не кажучи вже про податки і інвестиції".

Звичайно пропонуються і радикальні шляхи реформування. Популярність радикальних ідей реформування податкового законодавства величезна. Їх авторів не подобається перспектива серйозного аналізу сучасного фінансового становища країни, дослідження проблем розподілу податкового тягаря, тяжкої роботи з виправлення помилок і подолання труднощів. Куди ефектніше вимагати докорінної заміни податків, побудови податкової системи на небачених принципах. Неважливо, що ці принципи ніколи й ніде не використовувалися, - зате можна уславитися крутим реформатором, задавши країні чергову перебудовну прочухана. Скасувати податок на прибуток і особистий прибутковий податок, прибрати ПДВ і мита, підвищити ресурсні платежі, звести податкову систему до двох-трьох податках - таким є коло вимог податкових новаторів. Хоча при цьому ніхто не висуває ідей скорочення державних витрат, тобто зниження податкового тягаря.

Тим часом існуючі проекти зміни податкового законодавства явно відбивають дві принципово різні концепції розвитку податкової реформи: еволюційну і революційну. До останньої належать проекти Центрального економіко-математичні інституту РАН (ЦЕМІ) та Асоціації "Податки Росії" (АНР).

Що стосується ідей, заявлених ЦЕМІ, то вони мають вельми віддалене відношення до податків. Скасовуючи ПДВ та всі інші податки, а також нарахування на заробітну плату, проект ставить в основу податок на прибуток зі ставкою в 50-60%, який далі трансформується в "апріорно задаються платежі", що мають на меті регулювати "рівень залишеної прибутку". Ця система глобального управління прибутком обертається абсолютним контролем за кожним підприємством.

На відміну від проекту ЦЕМІ, в якому чи не єдиним об'єктом оподаткування є прибуток, проект податкового кодексу Асоціації "Податки Росії" являє собою іншу крайність, де немає місця ні податку на прибуток, ні податку з індивідуальних податків. Тут в центр податкової системи ставиться оподаткування коштів, що спрямовуються підприємствами на споживання, за ставкою в 70%. На початку 1993 року проект АНР вже отримав однозначно негативну оцінку. Але разом з тим деякі ідеї, закладені в кодексі АНР, цікаві і заслуговують розгляду:

вимога офіційного опублікування податкових норм та видання спеціального "Податкового вісника";

детальна регламентація "термінів у податкових відносинах";

створення комісій з податкових спорів;

освіта Комітету з податкової політики;

уточнення місця і порядку "прокурорського нагляду у податкових відносинах".

Єдино прийнятним є еволюційний підхід до реформування податкової системи. При цьому можливе прийняти за базовий проект Основ податкової системи, запропонований Радою Федерації. Він не тільки повніше інших, але має ще й ту перевагу, що є спільною частиною самого вдалого проекту Податкового кодексу, підготовленого Центром з іноземних інвестицій та приватизації.

У проекті Ради Федерації закладено багато принципово нові положення, які вже затребувані життям: формулювання таких понять як товар, послуга, місце реалізації, представництво платника податків, класифікація податкових порушень та ін

"Останнім часом часто звучать пропозиції, - розповідає газета" Податки ", - про перенесення центру ваги в оподаткуванні з юридичних осіб на фізичні і про різке збільшення майнового податку. Д. Г. Черник (начальник Податкової інспекції по м. Москві) категорично проти цих заходів. Якщо підвищити податок на майно, постраждає головним чином виробник. І в цей час, коли Росії необхідно зупинити падіння виробництва. Збільшення прибуткового податку - удар по всіх громадянах нашої багатостраждальної Батьківщини. Дійсно, прибутковий податок - основний у у багатьох країнах з розвиненою ринковою економікою (Великобританія, США, Німеччина, Австрія і т. д.). Проте не можна забувати про те, що доходи наших громадян сміховинно низькі в порівнянні з тією ж Великобританією. Навіть високооплачуваний москвич отримує 210-220 доларів на місяць, а середній дохід москвича, за розрахунками інспекції, в 1997 році склав 850 тис. рублів на місяць.

У підсумку напрошується висновок: вирішити проблему податків, як і більш загальні проблеми дефіциту грошових та інвестиційних ресурсів, неможливо, якщо, скоро все перенапружена, розвивається на межі зриву, а регулятори виробництва не діють. І навпаки, створити нормальні фінансові умови для діяльності товаровиробників можна тільки в набагато більш керованою і регульованою економічної моделі, з низькими інфляційними очікуваннями і ефективною системою державного і приватного інвестування виробництва.

"Ключові напрямки такого підходу відомі ..., - заявляє О. А. Беляков, - ... потрібно відмовитися від принципу" ринок все зробить сам "і підвищувати з допомогою держави керованість виробництва на рівні окремих підприємств, сприяти всебічному розвитку і розширення виробництва якісної товарної маси. А головне усувати не горезвісний "дефіцит бюджету", а справжні чинники розвитку вітчизняної інфляції. "

Все сказане тут, звичайно, - лише рамкова, але разом з тим непорушні умови якісного оновлення податкової системи і взагалі виходу з кризи. РСПП (Російського союзу промисловців і підприємців) пропонує свою модель раціональної "нейтральній до виробництва" податкової системи. Наведемо деякі витримки з їхньої програми.

При нормативному (як сьогодні) обчисленні матеріальних витрат має вилучатися до бюджету не більше 40% прибутку товаровиробників, що йде на поточне споживання, і не більше 60% відповідного прибутку кредитно-фінансових комерційних установ (сьогодні ці цифри - приблизно 80 і 70%). Податок на додану вартість як "усеохватний", складний і тому інфляційний, повинен бути поступово відмінено; вводити замість нього інший обтяжливий для споживача непрямий податок теж недоцільно.

Загальна кількість федеральних і місцевих податків має становити не більше 13-14. І, повторю ще раз, це число, так само як і міру жорсткості податків, слід визначити не довільно (скажімо, "збалансувати бюджет"), а внутрішньою логікою, мінімальними вимогами до будь-якої раціональної податкової системи.

Як бачимо пропозицій різного типу в нас хоч "греблю гати". Звичайно вони заслуговують на пильну увагу, але дозволю собі нагадати думку В.Г. Панскова: в умовах інфляції стихійна коригування законодавства і постійне, як правило, в кінці року, зміна ставок податків вже не годяться: потрібна принципово нова система оподаткування.

Аналіз реформаторських ідей у галузі податків в основному показує, що висунуті пропозиції стосуються в найкращому разі окремих елементів податкової системи (насамперед розмірів ставок, наданих пільг і привілеїв; об'єктів оподаткування; посилення або заміни одних податків на інші). Пропозицій же про принципово інший податкової системі, відповідної нинішній фазі перехідного до ринкових відносин періоду, практично немає. І це не випадково, бо оптимальну податкову систему можна розгорнути тільки на серйозній теоретичній основі.

ВИСНОВОК

Підводячи підсумки, визначимо основні цілі сучасної податкової політики держав із ринковою економікою. Вони орієнтовані на такі основні вимоги: - податки, а також витрати на їхнє стягування повинні бути по можливості мінімальними. Ця умова найбільше тяжко дається законодавцям і урядам у їх прагненні збалансувати бюджети. Але так дуже легко зводити податкову систему лише до чисто фіскальних функцій, забув про необхідність розширення податкової бази, про функції стимулювання виробничої і підприємницької діяльності, підтримки вільної конкуренції:

- Податкова система повинна відповідати структурній економічній політиці, мати чітко окреслені економічні цілі;

- Податки повинні слугувати більш справедливому розподілу прибутків, не припускається подвійне обкладення платників податків;

- Порядок стягування податків повинний передбачати мінімальне втручання в приватне життя платника податків;

- Обговорення проектів законів про оподаткування повинно носити відкритий і гласний характер.

Цими основними принципами необхідно керуватися і нам при створенні нової податкової системи. При цьому, зрозуміло, мова йде не про механічне копіювання, а про творчий осмисленні, спирається на глибоке вивчення історії розвитку та сучасного стану російської економіки.

Таким чином існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання податків у країнах Заходу. Але орієнтація на їх практику дуже утруднена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства.

Але вище сказане не говорить про те, що треба взагалі ігнорувати теоретична спадщина багатьох поколінь вчених-економістів. Вже сформовані найважливіші вимоги, яким повинні відповідати податкові системи незалежно від розвиненості в країні ринкових відносин, рівня зрілості її продуктивних сил і виробничих відносин. Ці вимоги всебічно підтверджені практикою і безумовно повинні враховуватися і нами. Вони, до речі, не виключають, а навпаки, припускають відмінності між різними країнами за структурою, набором податків, способів їх справляння, ставками, фіскальним повноважень різних рівнів влади, податкових пільг та інших важливих елементів.

Але при цьому будь-яка податкова система, де б вона не застосовувалася і якими конкретними рисами ні характеризувалася, повинна відповідати певним кардинальним вимогам. Перше і найважливіше з них - це дотримання принципу рівності і справедливості. Це насамперед означає: тяжкість податкового тягаря повинна розподілятися між усіма в рівній (не однаковою) мірою, і кожен платник податків зобов'язаний вносити свою справедливо певну частку в скарбницю держави.

Другим неодмінною вимогою, якому повинна відповідати податкова система, є ефективність оподаткування. Реалізація цієї вимоги передбачає, по-перше, що податки не повинні впливати на прийняття економічних рішень, або воно має бути мінімальним, по-друге, що податкова система зобов'язана сприяти проведенню політики стабільності та успішного розвитку економіки країни. Зрозуміло, що по відношенню до нашої країни, економіка якої знаходиться в глибокій кризі, ця обставина має виключно важливе значення. Обов'язковою умовою ефективності податкової системи є й те, щоб вона не допускала довільного тлумачення, була зрозуміла платникам податків і прийнята більшою частиною суспільства. На жаль ні одне з вище перерахованого не має місце бути в нашій країні. І остання умова реалізації вимоги ефективності оподаткування: адміністративні витрати, які потрібні для управління податками і дотримання податкового законодавства, належить мінімізувати.

Під податком, митом, збором розуміється обов'язковий внесок до бюджету або до позабюджетного фонду, який здійснюється в порядку, визначеному законодавчими актами. Податки бувають прямими і непрямими вони різняться щодо об'єкта оподаткування і щодо механізму розрахунку і стягнення, за їх ролі у формуванні дохідної частини бюджету.

Існує ряд загальновизнаних принципів оподаткування, найважливіші з них: реальна можливість виплати податку, його прогресивний, однократний обов'язковий характер, простота і гнучкість.

Основні функції податків - фіскальна, соціальна та регулююча. Податкова політика держави здійснюється за допомогою надання фізичним та юридичним особам податкових пільг відповідно до цілей державного регулювання господарства та соціальної сфери.

Одним з головних елементів ринкової економіки є податкова система. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.

Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т. д. безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування.

Життя показало неспроможність зробленого упора на суто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу.

У ситуації здійснення серйозних і рішучих перетворень та відсутності часу на рух "від теорії до практики" побудова податкової системи методом "проб і помилок" виявляється вимушеним. Але необхідно думати і про завтрашній день, коли в країні утвердяться ринкові відносини. Тому видається дуже важливим, щоб науково-дослідні та навчальні інститути, які мають кадрами висококваліфікованих фахівців у галузі фінансів і оподаткування, всерйоз зайнялися розробкою теорії оподаткування, використовуючи досвід країн з розвиненою ринковою економікою і пов'язуючи його з російськими реаліями.

Підкреслимо, що поки не буде вироблено авторитетною цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких вишукувань у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремих колективів і фахівців.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

Аналітичні матеріали та розробки Міністерства з податків і зборів РФ.

Податковий кодекс РФ частина 1, частина 2 .- М.: Асоціація авторів і видавців «ТАНДЕМ». Видавництво «ЕКМОС», 2007.

«Коментар до податкового кодексу Російської Федерації частини другої», під ред., О.Ю. Мельникова, М.: «Головбух», 2007р.

Баранова С.П. , Колосов А.Ф. "Використовувати досвід розвинених країн при вдосконаленні податкової системи в Росії», «Економіка будівництва» № 1 20062г.

Барулина С. В. "Податки як інструмент державного регулювання економіки" Фінанси № березні 2007

Вареха Ю.М.: Удосконалення системи оподаткування. / / Аудит і фінансовий аналіз. - № 3/2008г.

Дубов В.В. Діюча податкова система та шляхи її вдосконалення / / Фінанси. - № 4, 2007 р.

Журнал «Податки та платежі» № 6,2008 р.

Карпов В.В. «Всі податки Росії 2007/2008», М.: Изд. «Економіка і фінанси», 2008р.

Мамедов О.Ю. Основи теорії сучасної економіки-Ростов н / Д: Фенікс, 2008 р.-448.

Петров Ю.В "Бюджетно-податкова реформа: від фіскального пресингу до необхідного оптимуму", Російський економічний журнал № серпня 2007

Фішер С., Дорнбуш Р., Шмадензі Р. «Економіка» М.: «Справа», 2007р.

Черник Д. Г. Податки. навчальний посібник.-М.: Фінанси та кредит, 2006р.

Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. Підручник.-М.: ИНФРА-М.: 2006 р.