б) місцевий дохід;
в) плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем;
г) республіканські платежі за користування природними ресурсами.
Податки встановлюються законодавчими органами (актами) РФ і стягуються на всій її території. При цьому конкретні ставки визначаються законами республік у складі РФ чи рішеннями органів державної влади країв, областей, автономної області, автономних округів, якщо інше не встановлено законодавчими актами РФ. Всі республіканські податки є загальнообов'язковими. При цьому сума платежів, наприклад, з податку на майно підприємств, рівними частками зараховується до бюджету республіки, краю, автономного утворення, а також до бюджетів міста та району, на території якого знаходиться підприємство.
Місцеві податки:
а) податок на майно фізичних осіб. Сума платежів з податку зараховується до місцевого бюджету за місцем знаходження (реєстрації) об'єкта оподаткування;
б) земельний податок. Порядок зарахування надходжень з податку до відповідного бюджету визначається законодавством про Землю.
в) реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, сума збору зараховується до бюджету за місцем їх реєстрації;
г) податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні;
д) курортний збір;
е) збір за право торгівлі: збір встановлюється районними, міськими (без районного поділу), районними (у місті), колективними, сільськими органами ісп. влади. Збір сплачується шляхом придбання разового талона чи тимчасового патенту і повністю зараховуються до відповідного бюджету;
ж) цільові збори з громадян і підприємств, установ, та організацій, незалежно від їх організаційно - правових форм, на утримання міліції, на благоустрій територій та ін мети.
Ставка зборів в рік не може перевищувати розміру 3% від 12-ти встановлених Законом мінімальної місячної оплати для фізичної особи, а для юридичної особи - розміру 1% від річного фонду заробітної плати, розрахованого, виходячи зі встановленого Законом розміру мінімальної місячної оплати праці. Ставки в містах і районах встановлюються відповідними органами держ. влади, а у селищах і сільських населених пунктах на зборах і сходах жителів.
з) податок на рекламу: сплачують юридичні та фізичні особи, що рекламують свою продукцію за ставкою, що не перевищує 5% вартості послуг з реклами;
і) податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів. Податок встановлюють юридичні та фізичні особи, котрі перепродують зазначені товари за ставкою, що не перевищує 10% суми угоди;
к) збір з власників собак. Збір вносять фізичні особи, які мають у містах собак (крім службових), у розмірі, що не перевищує 1 / 7 встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці на рік;
л) ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними виробами. Збір вносять юридичні і фізичні особи, що реалізують винно-горілчані вироби населенню в розмірі: з юридичних осіб - 50 встановлених законом розмірів мінімальної місячної оплати праці на рік, з фізичних осіб - 20 встановлених законом розмірів мінімальної місячної оплати праці на рік. При торгівлі цими особами з тимчасових точок, які обслуговують вечори, бали, гуляння та ін заходу - половини встановленого законом розміру місячної оплати праці за кожний день торгівлі;
м) ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів і лотерей. Збір вносять їх організатори в розмірі, що не перевищує 10% вартості заявлених до аукціону товарів або суми, на яку випущені лотерейні квитки;
н) збір за видачу ордера на квартиру, збір вноситься фізичними особами при отриманні права на заселення окремої квартири, у розмірі, що не перевищує ѕ встановленого законом розміру мінімальної місячної оплати праці в залежності від загальної площі і якості житла;
о) збір за паркування автотранспорту. Збір вносять юридичні і фізичні особи за паркування автомашин у спец. обладнаних для цього місцях в розмірі, встановленому місцевими органами держ. влади;
п) збір за право використання місцевої символіки. Збір вносять виробники продукції, на якій використовується місцева символіка (герби, види міст та інше) в розмірі, що не перевищує 0.5% вартості реалізованої продукції;
р) збір за участь у бігах на іподромах. Збір вносять юридичні і фізичні особи, що виставляють своїх коней на змагання комерційного характеру, в розмірах, що встановлюються місцевими органами держ. влади, на території яких знаходиться іподром;
з) збір за виграш у бігах. Збір вносять особи, які виграли в грі на тоталізаторі на іподромі в розмірі, що не перевищує 5% суми виграшу;
т) збір з осіб, які беруть участь у грі на тоталізаторі на іподромі. Збір вноситься у вигляді процентної надбавки до плати, встановленої за участь у грі, у розмірі, що не перевищує 5% цієї плати;
у) збір з операцій, що здійснюються на біржах, за винятком операцій, передбачених законодавчими актами про оподаткування операцій з цінними паперами. Збір вносять учасники угоди в розмірі, що не перевищує 0.1% суми угоди;
ф) збір за право проведення кіно і телезйомок. Збір вносять комерційні кіно і телеорганізації, що виробляють зйомки, що вимагають від місцевих органів держ. управління здійснення організаційних заходів, у розмірах, встановлених місцевими органами держ. влади;
х) збір за прибирання територій населених пунктів. Збір вносять юридичні і фізичні особи, в розмірі, встановленому органами держ. влади;
ц) збір за відкриття грального бізнесу. Платниками збору явл. юридичні та фізичні особи - власники зазначених засобів і обладнання незалежно від місця їх установок. Ставки зборів та порядок його справляння встановлюється місцевими органами влади.
До 2001 року уряд Росії збирався ввести 35-відсотковий податок на виграші в казино. Саме перспектива стати податковими агентами найбільше лякає діячів грального бізнесу. Змушувати гральний бізнес утримувати податок з виграшів клієнтів - абсурдно: адже вони грають на гроші, що залишилися після сплати податків. Виходить подвійне оподаткування.
Податки, вказані в пунктах "а" - "в" встановлюються законодавчими актами РФ і стягуються на всій її території. При цьому конкретні ставки цих податків визначаються законодавчими актами республік у складі РФ або рішенням органів держ. влади країв, областей, автономної області, автономних округів, районів, міст та інших адміністративно-територіальних утворень, якщо інше не передбачено законодавчим актом РФ.
Податки, вказані в пунктах "г" і "д" можуть вводиться гір. органами влади, на території яких знаходиться курортна місцевість. Суми податкових платежів зараховуються в районні бюджети та міські бюджети міст. У сільській місцевості сума податкових платежів рівними частками зараховується до бюджетів сільських населених пунктів, селищ, міст районного підпорядкування і в районні бюджети районів, крайові, обласні бюджети, бюджети країв та областей, на території яких знаходиться курортна місцевість.
Податки і збори, передбачені пунктами "з" - "ц" можуть встановлюватися рішеннями районних та міських органів влади. Суми платежів по податках і зборах зараховуються в районні бюджети, бюджети районів, міст, або за рішенням районних та міських орг. влади - до районних бюджетів районів (в містах), бюджети селищ і сільських населених пунктів. Витрати підприємств і організацій зі сплати податків і зборів, зазначених у пунктах "ж" і "з", "ф" і "х" відносяться на фінансові результати діяльності підприємств, земельного податку на собівартість продукції (робіт, послуг). Інші місцеві податки і збори сплачуються підприємствами і організаціями за рахунок частини прибутку, що залишається після сплати податку на прибуток (дохід).
З місцевих податків загальнообов'язкові тільки 3 - податок на майно фізичних осіб, земельний, а також реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. Що стосується земельного податку, то об'єкт оподаткування, платники податків, податкові ставки і порядок зарахування сум з цього податку визначаються Земельним кодексом РРФСР і спеціальним Законом РРФСР "Про плату за землю".
Вперше юридичні та фізичні особи, котрі перепродують автомобілі, обчислювальну техніку і персональні комп'ютери, платять податки (ставка до 10%). Збір з операцій, вироблених на товарних біржах і при продажу та купівлі валюти, стягується з учасників цих угод - 0,1% від суми угоди.
Пропозиції про проведення податкової реформи можуть внести Президент Російської Федерації, Уряд Російської Федерації. При цьому всі пропозиції про податкову реформу вносяться тільки відповідно до Закону про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу в Російській Федерації.
Найбільш великим дохідним джерелом з 1993 року стає податок на додану вартість, відтіснивши на друге місце податок на прибуток. (Додаток № 1). Наскільки це правомірно? Безумовно, податок дуже зручний з точки зору його справляння, забезпечує швидке надходження грошових коштів до бюджету, равнонапряженность оподаткування на всіх стадіях виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг). Він відшкодовує доходи, що випадають від скасування податку з обороту та податку з продажів, тим більше, що сфера його дії набагато ширше.
У той же час не можна не відзначити й інші фактори. В умовах найгострішого товарного кризи і відсутності конкуренції виробників у монополізованої економіці податок на додану вартість, оплачувану за дуже високою ставкою - 23%, призводить до додаткового підвищення роздрібних цін, вимагає додаткових компенсацій у соціальній сфері і підсилює, таким чином, інфляційні процеси. Наслідком його введення стає збільшення не тільки доходів, але і витрат (хоча і в меншій мірі) державного бюджету України та місцевих бюджетів. Важкість податкового тягаря, хоча і розподілена по етапах виробництва і подальшого руху продукту, в кінцевому рахунку, лягає на покупця.
Непрямі податки на споживання діють практично в усіх країнах з розвиненою ринковою структурою. Зазвичай вони виступають у двох основних формах: податок на додану вартість або податок з продажів. Тому має сенс порівняти ставки на цільове призначення цього податку в різних країнах. У США одним з головних дохідних джерел бюджетів штатів є податок з продажів. Відрахування від нього направляються і в муніципальні бюджети. Ставка коливається від 3% у штатах Вайомінг і Колорадо до 8,25% у Нью-Йорку. У Японії податок з продажів стягується за ставкою 3%, в Канаді - 7,5%. У європейських країнах непрямі податки на споживання зазвичай вище. Так, у Німеччині податок з продажів складає 14%, а за основними продовольчих товарах - 7%. У Фінляндії сплачується податок на додану вартість у розмірі 19,5%.
Порівняння дозволяє зробити висновок про фіскальну, ніж стимулюючої ролі податку на додану вартість в нашій країні, про вимушені заходи зменшити бюджетний дефіцит навіть ціною можливого судження податкової бази. Розглядаючи перспективи розвитку, слід зробити висновок про можливість зниження податкової ставки і розширення пільг.
Податок на додану вартість доповнюється акцизами на окремі види продукції. Це порівняно нова для нас, але загальноприйнята у світовій практиці форма вилучення надприбутки, одержуваної від виробництва товарів зі значною різницею між ціною, яка визначається споживчою вартістю, і фактичною собівартістю. Протягом багатьох років у нас цю роль виконував податок з обороту. Ринкова економіка неминуче породжує необхідність в акцизах. У 1992 році акцизи введені у вигляді процентної надбавки до роздрібної ціни виробу, що пов'язано з лібералізацією цін. У світовій практиці вони зазвичай встановлюються у вигляді фіксованої грошової суми на один виріб.
Оподаткування доходів юридичних осіб має певні переваги. Головне з них полягає в тому, що держава отримує реальну можливість звести до мінімуму своє втручання в розміри виплачуваної на недержавних підприємствах і в організаціях заробітної плати. Воно може лише в порядку соціального захисту населення встановлювати мінімальний рівень заробітної плати і не регулювати верхню шкалу. Адже податки отримані ще до виплати заробітної плати. Є й інші чинники. Тим не менш, у 1992 році введено в дію Закон "Про податок на прибуток підприємств і організацій". Основним аргументом на користь введення, як і раніше, податку на прибуток було те, що, як показує світова практика, введення прибуткового податку з юридичних осіб виправдано лише в умовах збалансованої економіки з відпрацьованим механізмом ринкових цін, приблизно однаковим рівнем рентабельності, налагодженої законодавчо затвердженої системи антимонопольного регулювання та ряду інших факторів, що дозволяють рівномірно розподілити податковий тягар на всіх платників податків. Перехід до оподаткування доходу замість прибутку міг негативно позначитися на діяльності ряду виробничих галузей і в першу чергу на галузях, пов'язаних з виробництвом енергоносіїв. Податок на прибуток може виявитися також надмірно важким для знову створюваних підприємств підприємницького сектору економіки, багато хто з яких у перші роки свого існування не отримують прибутку, але виявляться платниками податку. Особливо це торкнеться підприємств та організацій малого бізнесу, зараз бурхливо розвивається у всіх сферах, що виступає антиподом державного монополізму.
У той же час введений у 1992 році податок на прибуток зазнав великі зміни в порівнянні з аналогічним податком, що діяло раніше. Відзначено механізм застосування граничного рівня рентабельності для обчислення податку.
Введено порядок, згідно з яким пільги даються не окремим підприємствам або організаціям, а пріоритетним галузям виробництва. Передбачено часткове звільнення від податку сум прибутку, спрямованих на інвестиції для розвитку виробництва. Принципово новим для практики стягування податків в нашій країні є звільнення від оподаткування на термін до 5 років прибутку, що спрямовується на погашення збитків, які утворилися у попередньому році. З 1992 року всі юридичні і фізичні особи стали платниками податку на майна. Підприємства та організації сплачують його у регіональні бюджети (республік, країв, областей). Регулюється його розмір регіональними органами влади, але верхній рівень встановлюється законодавчо. Фізичні особи вносять 0.1% від вартості свого нерухомого майна та великих транспортних засобів (виключаючи автомобілі) до місцевих бюджетів.
Взагалі характерною рисою нової податкової системи Росії стає поява великої групи місцевих податків і зборів. Місцеві органи відповідно до законодавства можуть вводити 21 вид податків, з яких 3 є загальнообов'язковими. Інші 18 встановлюються (або не встановлюються) за рішенням місцевих органів управління. По більшості місцевих податків гранична ставка обмежена законодавством Російської Федерації.
У 1993 році частка обов'язкових податкових платежів у валовому внутрішньому продукті в порівнянні з минулим роком знизилася на 1,2 пункту. При цьому скоротилася питома вага у ВВП як прямих, так і непрямих податків. Особливо це зниження помітно з податку на додану вартість (ПДВ), за яким частка податкових платежів у 1993 році склала 11,8% проти 15,0% у 1992 році.
З 1993 року введені знижені ставки ПДВ. У розмірі 10% вони застосовуються по продовольчих товарах (крім підакцизних) і товарів дитячого асортименту. З усіх інших товарах, а це в основному промислові, ставка ПДВ становить 20%. Така зміна розміру податку спрямоване на зниження податкового тягаря для населення. У той же час зрозуміло, що це не може однозначно вести до зниження роздрібних цін на товари, рівень яких в значній мірі визначається попитом і пропозицією. З 1 лютого введено ПДВ, а по окремих товарах і акцизи, на імпортні товари. До того ж на них знижуються імпортні мита. Ця зміна викликано необхідністю поставити в один податковий режим як вітчизняні, так і імпортні товари. Але є й інше пояснення. ПДВ та акцизи відносяться до податків на споживання і сплачується повинні там, де споживається товар. У зв'язку з цим рішення про звільнення експорту від зазначених податків закономірно.
Не можна не відзначити ще одну важливу зміну в порядку справляння ПДВ. У минулому році багато підприємств, побоюючись розриву господарських зв'язків і високих темпів інфляції, набували сировину і матеріали, комплектуючі вироби запас. Це зрозуміле явище. Однак у результаті суми податку, сплачені постачальникам цих матеріалів, які підлягали відрахуванню з сум податку з реалізованої продукції, значно зменшили платежі до бюджету. Тепер такий стан виправлено. Замість сум податку, сплаченого по придбаному сировини і матеріалів, будуть відніматися суми податку за використаний у виробництві сировини і матеріалів.
У нинішньому році зберігається податкове регулювання коштів, що витрачаються підприємствами на оплату праці. Однак у той же час із суми перевищення фактичних витрат на оплату праці проти подвоєною нормованої величини цих витрат податок обчислюється за ставкою 50%. І це по всіх підприємствах.
В умовах спаду виробництва, що продовжується інфляції та обмеженості ресурсів виключно важливе значення має прийняття у податковому законодавстві заходів щодо стимулювання інвестиційної діяльності. Звільнена від оподаткування прибуток всіх підприємств і організацій, що спрямовується на інвестиції, включаючи розвиток власної виробничої та невиробничої бази за умови повного використання сум нарахованого зносу (амортизації).
Для стримування зростання цін на продукцію дитячого харчування не буде обкладатися податком прибуток, отриманий підприємством від виробництва продуктів дитячого харчування. З метою стимулювання розвитку і вдосконалення освітнього процесу встановлені додаткові пільги з податку на прибуток для освітніх установ, що отримали ліцензії в установленому порядку. Пільги з цього податку введені для підприємств, що направляють прибуток та на інші соціально-культурні потреби.
У багатій ресурсами Росії в порівнянні з іншими країнами надто малу частку доходів бюджету складають рентні платежі. Те ж стосується і податків на нерухомість (землю, майно). Це не в останню чергу пояснюється відсутністю їх реальної оцінки: ринок тільки починає діяти, тому повноцінного ринкового інструментарію і досвіду подібних оцінок немає.
Податкова реформа охоплює і податки з фізичних осіб. Принципові зміни зазнав порядок справляння прибуткового податку. Об'єктом оподаткування тепер служить не місячний заробіток, а сукупний річний дохід, що відповідає світовій практиці. Окрім грошових надходжень до поняття сукупного річного доходу входять доходи, отримані в натуральній формі, сплачені підприємствами послуги працівникові, дивіденди по акціях. Істотно змінена прогресія шкали прибуткового податку.
Новим є те обставина, що від сплати прибуткового податку ніхто не звільняється, хоча багатьом категоріям громадян надаються значні пільги. Сім'ї, які мають дітей та утриманців, будуть платити менше, ніж неодружені і малосімейні громадяни. Змінюється порядок сплати податку. Як і в інших країнах, багато громадян Росії після закінчення року будуть подавати податкові декларації в державні податкові інспекції за місцем проживання, для чого необхідно кожному вести точний облік своїх доходів, розмір сплачених в ході календарного року податків, добре знати податкові пільги.
Знання податкового законодавства перестає бути долею вузького кола фахівців і стає обов'язковим для кожного громадянина Росії.
Висновок.
Податки як дуже потужне знаряддя можуть зіграти свою роль у стабілізації економіки і фінансів тільки у разі цілеспрямованого і дозованого використання. Але для створення такої політики необхідно визначити місце податків в механізмі стабілізації. В даний час в Росії йде етап становлення механізму податкового регулювання за допомогою реформування податкової системи.
Вчена рада інституту держави і права РАН і Російська асоціація податкового права, давно обговорили концепцію основних положень проекту загальної частини Податкового кодексу Росії.
Загальні висновки полягають у наступному.
Удосконалення податкового законодавства є актуальним завданням.
Діюча податкова система в її основних-економічному та правовому аспектах піддається обгрунтованій критиці. Непомірний податковий тягар для підприємств-основний економічний порок російської системи оподаткування. Її фіскально-каральний характер постійно посилюється за рахунок розширення податкової бази та ставок по окремих податках, введення нових податків і зборів, посилення фінансових санкцій та умов оподаткування.
Правова форма оподаткування також дуже недосконала. Податкове законодавство зайво ускладнено, страждає неповнотою, суперечливістю, наявністю прогалин. Спроби усунути ці недоліки шляхом численних, нашаровуються один на одного змін та доповнень діючих законодавчих актів, а також за допомогою спорадичного і безконтрольного видання різного роду підзаконних актів, включаючи акти інших міністерств, призводять лише до ще більшого заплутування, ускладнення і деформації правової бази оподаткування, створюючи грунт як для податкових порушень з боку платників, так і для свавілля податкових органів.
У цих умовах оновлення Кодексу стало нагальною необхідністю.
І все ж, незважаючи на ряд переваг проекту, доводиться, на жаль, констатувати, що він не наближає нас до досягнення поставлених цілей.
Враховуючи, що проект базується в основному на діючій сукупності податків, можна зробити висновок про те, що введення Кодексу не надасть позитивного впливу на макроекономічну ситуацію в країні, а також на рівень податкового тягаря платників.
Відсутність економічної концепції оподаткування, органічно вписується в загальноекономічну стратегію держави на більш-менш тривалий період, робить неможливою хоча б відносну стабілізацію податкової системи, що є необхідною умовою для розробки та прийняття Кодексу.
Досвід податкової системи в Росії говорить про те, що тільки законодавча форма дає оптимальну можливість забезпечення правомочності учасників податкових відносин, впливати на їх поведінку силою авторитету правових норм, надавати цим відносинам необхідну стабільність і визначеність.
На Заході податкові питання давно вже займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. З іншого боку, правильне використання передбачених податковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереження і отриманих фінансових накопичень, але і можливості фінансування розширення діяльності, нових інвестицій за рахунок економії на податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.
В даний час у всьому світі спостерігається тенденція до спрощення податкової системи. Це і зрозуміло. Чим простіше податкова система, тим, простіше визначати економічний результат, менше турбот при складанні звітних документів і тим більше залишається часу у підприємців на обдумування того, як знизити собівартість продукції, а не на те, як знизити податки. Податковим органам ж простіше стежити за правильністю сплати податків, що дозволяє зменшити число працівників у фінансових органах.
Така тенденція підтверджується тим, що в деяких країнах взагалі існує один єдиний податок на додану вартість.
У нашій же країні система податків має дуже складну структуру. У ній присутні різні податки, відрахування, акцизи і збори, які по суті майже нічим один від одного не відрізняються. Однак така маса платежів призводить до томy, що бухгалтерія підприємств дуже часто помиляється при відрахуваннях податків, в результаті чого підприємство платить пені за несвоєчасну сплату податку. Таке враження, що податкову систему спеціально ускладнюють, щоб отримувати пені від податків.
Так як податкові реформи по суті тривають і донині, дана тема залишається актуальною і сьогодні, коли й сама економіка Росії починає стабілізуватися.
Список використовуваної літератури:
1. ДРОЗДІНА А.А. «Загальна теорія фінансів», М., 1995
2. ДАЛА Е. Дж. "Макроекономіка", С-Пб., 1994
3. КАМАЄВ В.Д. «Підручник з основ економічної теорії», М., 1995
4. ЧЕПУРІН М.М. «Курс економічної теорії», Кіров, 1995
5. Журнал «Податковий вісник» № 2-1997
6. Податки: навчальний посібник / Д.Г. Чорниця.
7. Податки і внески з фонду оплати праці і виплат соціального характеру / Тальк Ч.К.
8. Податкова система Російської Федерації: підручник / Чорниця д.г і Дадашев О.З.
9. "Про податківців уже складають саги", "Труд", № 48, 15.03.01, стор.3, автор - М. Долгополов.
10. "Податкова реформа близька до фіналу", "Час новин", № 61, 06.04.01, стор.2, автори - С. Михайлова, І. Гордєєв.
11. Сьогодні № 68, 29 березня 2001 року.У Росії дві біди: податки і законодавство. ОЛЕКСАНДР БОРЕЙКО
12. "Платник податків бузувірським виверткий", "Известия", 12.03.01, № 42, стор.1, автор-Л.Кізілова.
13. "Росія поставляє ПДВ на експорт", "Коммерсант", 16.03.01, № 46, стор.3, автор - П. Смертін.
14. "Податки будуть брати навіть з грантів", "Московський комсомолець", № 54, 13.03.01, стор.8.