Дипломна робота на тему:
Прибутковість банківської діяльності
Зміст
Введення
Глава 1. Теоретико-методологічні основи обліку доходів і витрат
1.1 Нормативне регулювання
1.2 Бухгалтерський облік доходів і витрат
1.3 Економічна характеристика комерційного підприємства
Список літератури
Додаток
Введення
Основною метою роботи Ощадного банку Росії в умовах ринкової орієнтації економіки є підвищення ефективності діяльності установ банку та отримання прибутку, що забезпечує його стабільну роботу, тому актуальність теми безперечна, тому що відсутність аналізу діяльності або недосконалий аналіз може привести до негативних результатів фінансового стану банку.
Для забезпечення високорентабельної роботи банк повинен заздалегідь прогнозувати предполагае6мий дохід, щоб виправдати витрати по банківській діяльності. Однак деякі банки в гонитві за додатковим прибутком необгрунтовано завищують процентні ставки за кредит, що відбивається на економічній ситуації й підстьобує інфляцію. Тому важливою умовою забезпечення високорентабельної роботи банку є ретельний облік усіх факторів, що впливають на формування доходів і визначають рівень витрат.
Банківський бізнес будується на прагненні до збільшення доходів, тому всі операції банку, в кінцевому рахунку, спрямовані на те, щоб на основі мінімізації витрат і збільшення доходів домагатися підвищення рентабельності. У процесі банківського бізнесу банки прагнуть отримати доходи від позикових і валютних операцій, операцій з надання послуг та інших видів банківської діяльності.
Комерційні банки регулярно аналізують результати своєї діяльності, прагнучи виявити шляхи збільшення доходу і чисто прибутку на основі розвитку всіх операцій. Аналіз діяльності банку з точки зору прибутковості, надійності, ліквідності, ступеня ризику, в умовах ринкової економіки і конкурентної боротьби комерційних банків, є вкрай необхідним.
Аналіз результатів фінансово-господарської діяльності банку дозволяє сформувати відповідні напрями в депозитній та інвестиційно-кредитної політики, виявити вузькі місця, розробити рекомендації щодо їх усунення.
Результати аналізу дають можливість розробляти подальший план дій щодо розвитку банку на найближчий період, так і на подальшу перспективу, виробляти рекомендації щодо поліпшення і вдосконалення роботи банку.
Предметом дослідження даної роботи є проведені банками операції з позиції їх дохідності, а також видаткові операції.
Об'єктом дослідження є Свердловський банк Ощадбанку Росії, який є найбільшим, універсальним комерційним банком, створеним на базі державного ощадного банку, що зберіг свої домінуючі позиції в ощадному справі, реалізуються через мережу філій в регіонах Свердловської області.
Мета роботи - дослідити банківську діяльність з точки зору її дохідності, виявити менш прибуткові операції і запропонувати рекомендації щодо поліпшення результатів діяльності об'єкта дослідження.
Для досягнення даної мети поставлені наступні завдання:
- Дослідження основних банківських операцій, що застосовуються в російській банківській практиці;
- Аналіз доходів і витрат банку та фінансового результату діяльності банку - прибутку;
- Запропонувати заходи, спрямовані на вдосконалення роботи банку у даному напрямку.
Джерелами інформації для виконання дипломної роботи послужили нормативні документи, законодавчі акти Російської Федерації, які є правовою основою діяльності банку, документи і звіти банку, підручники, навчальні посібники та періодична література.
Глава 1. Теоретико-методичні основи урахування додаткових витрат
1.1 Нормативне регулювання
В даний час процес бухгалтерського обліку, як у розрізі обліку доходів і витрат, так і в цілому знаходиться в процесі реформування. Реформа системи бухгалтерського обліку схильна до впливу об'єктивних факторів і обставин, характерних для перехідного періоду розвитку економіки країни. Істотним об'єктивним чинником, що впливає на процес реформування бухгалтерського обліку, є його адміністративний характер: високий ступінь державної регламентації бухгалтерського обліку, а також виконання функції забезпечення постійно мінливих фіскальних інтересів держави.
Одна з основних завдань процесу реформування - створення системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності, що відповідає вимогам користувачів фінансової інформації в ринковій економіці і представляє собою результат взаємодії інститутів ринкової економіки з розробки та встановлення правил ведення бухгалтерського обліку та складання звітності.
Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку - це система, принципи побудови якої дозволили б їй, по-перше, органічно удосконалюватися з розвитком економічних відносин в країні, по-друге, забезпечувати інтереси її потреби в достовірної фінансової інформації різних груп користувачів.
Домогтися того, щоб бухгалтерська інформація в організації була об'єктивною, достовірною, зрозумілою і захищеною як для внутрішніх, так і зовнішніх користувачів, можна лише при творчому підході і знанні основних нормативних документів.
Введення бухгалтерського обліку здійснюється у відповідності з нормативними документами, що мають різний статус.
У залежності від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити у вигляді такої системи:
1-ий рівень: законодавчий - Закон «Про бухгалтерський облік»;
2-ий рівень: стандарти (положення) - Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності;
3-й рівень: методичні вказівки, інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ;
4-й рівень: робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства. Основним документом четвертого рівня є облікова політика підприємства.
Основними нормативними документами з обліку основних засобів є:
Закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96г. № 129-ФЗ;
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації від 29. 07. 98р. № 34 н;
Положення з бухгалтерського обліку «Облік доходів і витрат» (ПБУ 6 / 01) від 30.03.01г. № 26 н;
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку доходів і витрат від 07.98г. № 33 н (зі змінами та доповненнями).
1.2 Бухгалтерський облік доходів і витрат
Економічна категорія «дохід» до недавнього часу не мала однозначного визначення. В економічній науці і літературі вона розглядалася і як результат фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта у вигляді різниці між вартістю реалізованої продукції і всіма зробленими витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією цієї продукції, тобто прибуток, і як виручка від реалізації продукції. Неоднозначне розуміння даного терміна в економічній науці, відсутність чіткого визначення в законодавстві та нормативних актах з бухгалтерського обліку стало однією з причин труднощів, що виникають на практиці. Наука бухгалтерського обліку та розроблені на основі її досягнень нормативні акти з бухгалтерського обліку йдуть по шляху визнання доходом виручки від реалізації товарів (робіт, послуг). Схвалена Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні РФ і Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів «Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії» (затверджена Листом Мінфіну від 29.12.1997 р.), розглядаючи поняття «дохід» як один з елементів формується у бухгалтерському обліку інформації про фінансові результати діяльності організації, включає в нього виручку від реалізації продукції (робіт, послуг). Даний підхід до визначення змісту поняття «дохід» знайшов відображення у Положенні з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затвердженому Наказом Мінфіну РФ № 32-н від 06.05.1999 р. Пункт 5 даного положення визначає, що «доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг ». Даний нормативний акт не тільки розкриває сутність терміна «дохід», а й встановлює умови, за наявності яких надходження організації визнаються доходом.
Доходи можуть бути розділені (за концепцією МСФЗ) на виручку, яка може бути порівняна з витратами на її отримання, і на виграші, які виникли незалежно від будь-яких витрат.
Доходи організації виникають як збільшення економічних вигод у результаті надходження грошових коштів та інших активів або зменшення зобов'язань. Вигода - користь, придбання, прибуток (Вол. Даль). У ПБУ 9 / 99 Економічна вигода визначається як збільшення капіталу організації, крім вкладів власників у капітал організації.
Не всяке збільшення активів формує дохід організації. Надходження активів, що представляють суми податку на додану вартість, акцизів, податку з продажів і інші, що вимагають їх перерахування до бюджету, не визнаються доходами. Отримані застави, аванси, повернення раніше виділених позик не визнаються доходами організації, хоча і збільшують її активи.
Доходи організації враховуються у відповідності з наступними основними та спеціальними принципами.
Основними принципами обліку доходів є:
- Майнова відособленість організації;
- Тимчасова визначеність фактів господарської діяльності;
- Повнота доходів;
- Обачність;
- Пріоритет змісту перед формою;
- Несуперечність;
- Раціональність.
Спеціальними принципами обліку доходів є:
- Принцип зароблених доходу і зв'язку з понесеними витратами;
- Оцінка доходу;
- Можливість отримання доходу;
- Вибір об'єкта обліку доходу.
У ПБУ 9 / 99 вперше у вітчизняному обліку були сформульовані умови визнання доходів від звичайних видів діяльності. Доходи від звичайної діяльності (виручка) визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
а) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
б) сума виручки може бути визначена;
в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив, або відсутня невизначеність відносно одержання активу;
г) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
д) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одну з перелічених умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка. Коментуючи умови визнання виручки можна сказати, що, виходячи з пункту «в», організація може не визнавати виручку в тому випадку, якщо не впевнена в надходженні активів у складі виручки. Надання організаціям права самостійно визначати «ступінь впевненості» в отриманні економічних вигод, на погляд багатьох фахівців, є в даний час найбільш принциповим аспектом бухгалтерського обліку виручки - доходів від основної діяльності.
Виручка організації складається з надходжень за продані товари та продукцію, виконані роботи і послуги, а також у результаті використання активів організації третіми сторонами (дивіденди, орендна плата).
Під виручкою організації розуміють надходження від основних, допоміжних і обслуговуючих видів діяльності.
Якщо операції з надання своїх активів для використання третіми сторонами не є предметом діяльності даної організації, надходження від таких організацій не можуть розглядатися як виручка організації. У даному випадку вони включаються в інші операційні доходи.
Дохід оцінюється за справедливою вартістю компенсації, вже отриманої або належної до отримання. Величина доходу, як правило, обмовляється в умовах угоди і визначається угодою між організацією та покупцем або користувачем активу. Як правило, компенсація існує у формі грошових коштів або їх еквівалентів, а величина доходу представляє собою вартість отримані або підлягають отриманню грошових коштів або їх еквівалентів.
У тому випадку, коли товари, роботи, послуги та інші активи обмінюються на товари, роботи, послуги та активи, які аналогічний характер і вартість, такий обмін не вважається операцією, що приносить дохід. Коли товари, роботи, послуги та інші активи надаються в обмін на неадекватні товари, роботи, послуги та інші активи обмін може розглядатися як угода, що приносить дохід.
Дохід оцінюється за справедливою вартістю отриманих активів, скоригованого на суму будь-яких перерахованих коштів та їх еквівалентів. Під справедливою вартістю отриманих активів при цьому може розумітися їх ринкова вартість, підтверджена інформацією з незалежних джерел, і лише в тому випадку, якщо вартість отриманих активів може бути легко перетворено шляхом продажу в грошові кошти або їх еквіваленти без істотних втрат у величині ринкової вартості.
Коли справедлива вартість отриманих товарів, робіт, послуг і активів не може бути виміряна з великим ступенем вірогідності, дохід оцінюється за справедливою вартістю відданих активів, скоригованого на суму перерахованих коштів або їх еквівалентів.
Вся сукупність доходів організації може бути згрупована, як мінімум, за двома підставами:
- За ознакою приналежності до звітних періодів;
-За ознакою регулярності (повторюваності).
За ознакою приналежності до звітних періодів доходи поділяються на:
- Доходи даного звітного періоду;
- Доходи майбутніх звітних періодів (відкладені доходи).
Доходи даного звітного періоду - це доходи, виникнення яких обумовлено фактами господарської діяльності та подіями цього звітного періоду, і визнані у звіті про прибутки та збитки даного звітного періоду.
Доходи майбутніх звітних періодів (відкладені доходи) - доходи, зумовлені фактами господарської діяльності та подіями поточного звітного періоду, але визнані у звіті про прибутки та збитки в майбутніх звітних періодах.
Доходи даного звітного періоду за ознакою взаємозв'язку з зумовили їх виникнення витратами, у свою чергу, діляться на:
- Доходи даного звітного періоду, обумовлені понесеними витратами;
- Доходи даного звітного періоду, не пов'язані з фактом виникнення витрат - доходи періоду.
Як приклад доходів даного звітного періоду, обумовлених понесеними витратами, можна навести операцію з продажу активів організації. Доходом періоду, визнаним після його закінчення незалежно від факту наявності або відсутності витрати, є, наприклад, відсотки, одержувані правовласником активів від користувача активами.
За ознакою регулярності (повторюваності) вся сукупність доходів організації поділяється на:
- Систематичні (регулярні) доходи;
- Несистематичні (випадкові) доходи.
Систематичні (регулярні) доходи - доходи організації, факти виникнення яких регулярно повторюються у звітних періодах і, як правило, обумовлені метою створення даної організації.
Несистематичні (випадкові) доходи - доходи організації, отримання яких не обумовлено безпосередньо метою створення організації, як правило, носять випадковий, нерегулярний характер.
У ПБУ 9 / 99 зроблена спроба класифікації всіх доходів організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності. Доходи організації діляться на дві великі групи: доходи від звичайних видів діяльності, до яких відноситься виручка, та інші надходження. До іншим надходженням відносяться операційні, позареалізаційні та надзвичайні доходи.
У системі МСФЗ існує стандарт МСФЗ 18 "Дохід", що отримав таку назву в офіційному перекладі на російську мову. Цей стандарт застосовується при обліку виручки, отриманої від продажу товарів, надання послуг, використання іншими підприємствами активів даної компанії, що приносять відсотки, дивіденди та ліцензійні платежі. Таким чином, визначаються питання обліку доходів тільки від основної, систематичної діяльності. Предметом ж розгляду в російському варіанті стандартів (ПБУ 9 / 99) є не тільки так звані доходи від звичайних видів діяльності (виручка від продажів), а й нерегулярні доходи - операційні, позареалізаційні і надзвичайні. Отже, можна зробити висновок, що предмет стандарту ПБУ 9 / 99 трохи ширше, ніж предмет МСФЗ 18 "Дохід". Прибутковість банківської діяльності
Зміст
Введення
Глава 1. Теоретико-методологічні основи обліку доходів і витрат
1.1 Нормативне регулювання
1.2 Бухгалтерський облік доходів і витрат
1.3 Економічна характеристика комерційного підприємства
Список літератури
Додаток
Введення
Основною метою роботи Ощадного банку Росії в умовах ринкової орієнтації економіки є підвищення ефективності діяльності установ банку та отримання прибутку, що забезпечує його стабільну роботу, тому актуальність теми безперечна, тому що відсутність аналізу діяльності або недосконалий аналіз може привести до негативних результатів фінансового стану банку.
Для забезпечення високорентабельної роботи банк повинен заздалегідь прогнозувати предполагае6мий дохід, щоб виправдати витрати по банківській діяльності. Однак деякі банки в гонитві за додатковим прибутком необгрунтовано завищують процентні ставки за кредит, що відбивається на економічній ситуації й підстьобує інфляцію. Тому важливою умовою забезпечення високорентабельної роботи банку є ретельний облік усіх факторів, що впливають на формування доходів і визначають рівень витрат.
Банківський бізнес будується на прагненні до збільшення доходів, тому всі операції банку, в кінцевому рахунку, спрямовані на те, щоб на основі мінімізації витрат і збільшення доходів домагатися підвищення рентабельності. У процесі банківського бізнесу банки прагнуть отримати доходи від позикових і валютних операцій, операцій з надання послуг та інших видів банківської діяльності.
Комерційні банки регулярно аналізують результати своєї діяльності, прагнучи виявити шляхи збільшення доходу і чисто прибутку на основі розвитку всіх операцій. Аналіз діяльності банку з точки зору прибутковості, надійності, ліквідності, ступеня ризику, в умовах ринкової економіки і конкурентної боротьби комерційних банків, є вкрай необхідним.
Аналіз результатів фінансово-господарської діяльності банку дозволяє сформувати відповідні напрями в депозитній та інвестиційно-кредитної політики, виявити вузькі місця, розробити рекомендації щодо їх усунення.
Результати аналізу дають можливість розробляти подальший план дій щодо розвитку банку на найближчий період, так і на подальшу перспективу, виробляти рекомендації щодо поліпшення і вдосконалення роботи банку.
Предметом дослідження даної роботи є проведені банками операції з позиції їх дохідності, а також видаткові операції.
Об'єктом дослідження є Свердловський банк Ощадбанку Росії, який є найбільшим, універсальним комерційним банком, створеним на базі державного ощадного банку, що зберіг свої домінуючі позиції в ощадному справі, реалізуються через мережу філій в регіонах Свердловської області.
Мета роботи - дослідити банківську діяльність з точки зору її дохідності, виявити менш прибуткові операції і запропонувати рекомендації щодо поліпшення результатів діяльності об'єкта дослідження.
Для досягнення даної мети поставлені наступні завдання:
- Дослідження основних банківських операцій, що застосовуються в російській банківській практиці;
- Аналіз доходів і витрат банку та фінансового результату діяльності банку - прибутку;
- Запропонувати заходи, спрямовані на вдосконалення роботи банку у даному напрямку.
Джерелами інформації для виконання дипломної роботи послужили нормативні документи, законодавчі акти Російської Федерації, які є правовою основою діяльності банку, документи і звіти банку, підручники, навчальні посібники та періодична література.
Глава 1. Теоретико-методичні основи урахування додаткових витрат
1.1 Нормативне регулювання
В даний час процес бухгалтерського обліку, як у розрізі обліку доходів і витрат, так і в цілому знаходиться в процесі реформування. Реформа системи бухгалтерського обліку схильна до впливу об'єктивних факторів і обставин, характерних для перехідного періоду розвитку економіки країни. Істотним об'єктивним чинником, що впливає на процес реформування бухгалтерського обліку, є його адміністративний характер: високий ступінь державної регламентації бухгалтерського обліку, а також виконання функції забезпечення постійно мінливих фіскальних інтересів держави.
Одна з основних завдань процесу реформування - створення системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності, що відповідає вимогам користувачів фінансової інформації в ринковій економіці і представляє собою результат взаємодії інститутів ринкової економіки з розробки та встановлення правил ведення бухгалтерського обліку та складання звітності.
Система нормативного регулювання бухгалтерського обліку - це система, принципи побудови якої дозволили б їй, по-перше, органічно удосконалюватися з розвитком економічних відносин в країні, по-друге, забезпечувати інтереси її потреби в достовірної фінансової інформації різних груп користувачів.
Домогтися того, щоб бухгалтерська інформація в організації була об'єктивною, достовірною, зрозумілою і захищеною як для внутрішніх, так і зовнішніх користувачів, можна лише при творчому підході і знанні основних нормативних документів.
Введення бухгалтерського обліку здійснюється у відповідності з нормативними документами, що мають різний статус.
У залежності від призначення і статусу нормативні документи доцільно представити у вигляді такої системи:
1-ий рівень: законодавчий - Закон «Про бухгалтерський облік»;
2-ий рівень: стандарти (положення) - Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності;
3-й рівень: методичні вказівки, інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ;
4-й рівень: робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства. Основним документом четвертого рівня є облікова політика підприємства.
Основними нормативними документами з обліку основних засобів є:
Закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96г. № 129-ФЗ;
Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації від 29. 07. 98р. № 34 н;
Положення з бухгалтерського обліку «Облік доходів і витрат» (ПБУ 6 / 01) від 30.03.01г. № 26 н;
Методичні вказівки з бухгалтерського обліку доходів і витрат від 07.98г. № 33 н (зі змінами та доповненнями).
1.2 Бухгалтерський облік доходів і витрат
Економічна категорія «дохід» до недавнього часу не мала однозначного визначення. В економічній науці і літературі вона розглядалася і як результат фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта у вигляді різниці між вартістю реалізованої продукції і всіма зробленими витратами, пов'язаними з виробництвом і реалізацією цієї продукції, тобто прибуток, і як виручка від реалізації продукції. Неоднозначне розуміння даного терміна в економічній науці, відсутність чіткого визначення в законодавстві та нормативних актах з бухгалтерського обліку стало однією з причин труднощів, що виникають на практиці. Наука бухгалтерського обліку та розроблені на основі її досягнень нормативні акти з бухгалтерського обліку йдуть по шляху визнання доходом виручки від реалізації товарів (робіт, послуг). Схвалена Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Мінфіні РФ і Президентською радою Інституту професійних бухгалтерів «Концепція бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії» (затверджена Листом Мінфіну від 29.12.1997 р.), розглядаючи поняття «дохід» як один з елементів формується у бухгалтерському обліку інформації про фінансові результати діяльності організації, включає в нього виручку від реалізації продукції (робіт, послуг). Даний підхід до визначення змісту поняття «дохід» знайшов відображення у Положенні з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99, затвердженому Наказом Мінфіну РФ № 32-н від 06.05.1999 р. Пункт 5 даного положення визначає, що «доходами від звичайних видів діяльності є виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт, наданням послуг ». Даний нормативний акт не тільки розкриває сутність терміна «дохід», а й встановлює умови, за наявності яких надходження організації визнаються доходом.
Доходи можуть бути розділені (за концепцією МСФЗ) на виручку, яка може бути порівняна з витратами на її отримання, і на виграші, які виникли незалежно від будь-яких витрат.
Доходи організації виникають як збільшення економічних вигод у результаті надходження грошових коштів та інших активів або зменшення зобов'язань. Вигода - користь, придбання, прибуток (Вол. Даль). У ПБУ 9 / 99 Економічна вигода визначається як збільшення капіталу організації, крім вкладів власників у капітал організації.
Не всяке збільшення активів формує дохід організації. Надходження активів, що представляють суми податку на додану вартість, акцизів, податку з продажів і інші, що вимагають їх перерахування до бюджету, не визнаються доходами. Отримані застави, аванси, повернення раніше виділених позик не визнаються доходами організації, хоча і збільшують її активи.
Доходи організації враховуються у відповідності з наступними основними та спеціальними принципами.
Основними принципами обліку доходів є:
- Майнова відособленість організації;
- Тимчасова визначеність фактів господарської діяльності;
- Повнота доходів;
- Обачність;
- Пріоритет змісту перед формою;
- Несуперечність;
- Раціональність.
Спеціальними принципами обліку доходів є:
- Принцип зароблених доходу і зв'язку з понесеними витратами;
- Оцінка доходу;
- Можливість отримання доходу;
- Вибір об'єкта обліку доходу.
У ПБУ 9 / 99 вперше у вітчизняному обліку були сформульовані умови визнання доходів від звичайних видів діяльності. Доходи від звичайної діяльності (виручка) визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
а) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
б) сума виручки може бути визначена;
в) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації. Впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли організація отримала в оплату актив, або відсутня невизначеність відносно одержання активу;
г) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (товар) перейшло від організації до покупця або робота прийнята замовником (послуга надана);
д) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.
Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одну з перелічених умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка. Коментуючи умови визнання виручки можна сказати, що, виходячи з пункту «в», організація може не визнавати виручку в тому випадку, якщо не впевнена в надходженні активів у складі виручки. Надання організаціям права самостійно визначати «ступінь впевненості» в отриманні економічних вигод, на погляд багатьох фахівців, є в даний час найбільш принциповим аспектом бухгалтерського обліку виручки - доходів від основної діяльності.
Виручка організації складається з надходжень за продані товари та продукцію, виконані роботи і послуги, а також у результаті використання активів організації третіми сторонами (дивіденди, орендна плата).
Під виручкою організації розуміють надходження від основних, допоміжних і обслуговуючих видів діяльності.
Якщо операції з надання своїх активів для використання третіми сторонами не є предметом діяльності даної організації, надходження від таких організацій не можуть розглядатися як виручка організації. У даному випадку вони включаються в інші операційні доходи.
Дохід оцінюється за справедливою вартістю компенсації, вже отриманої або належної до отримання. Величина доходу, як правило, обмовляється в умовах угоди і визначається угодою між організацією та покупцем або користувачем активу. Як правило, компенсація існує у формі грошових коштів або їх еквівалентів, а величина доходу представляє собою вартість отримані або підлягають отриманню грошових коштів або їх еквівалентів.
У тому випадку, коли товари, роботи, послуги та інші активи обмінюються на товари, роботи, послуги та активи, які аналогічний характер і вартість, такий обмін не вважається операцією, що приносить дохід. Коли товари, роботи, послуги та інші активи надаються в обмін на неадекватні товари, роботи, послуги та інші активи обмін може розглядатися як угода, що приносить дохід.
Дохід оцінюється за справедливою вартістю отриманих активів, скоригованого на суму будь-яких перерахованих коштів та їх еквівалентів. Під справедливою вартістю отриманих активів при цьому може розумітися їх ринкова вартість, підтверджена інформацією з незалежних джерел, і лише в тому випадку, якщо вартість отриманих активів може бути легко перетворено шляхом продажу в грошові кошти або їх еквіваленти без істотних втрат у величині ринкової вартості.
Коли справедлива вартість отриманих товарів, робіт, послуг і активів не може бути виміряна з великим ступенем вірогідності, дохід оцінюється за справедливою вартістю відданих активів, скоригованого на суму перерахованих коштів або їх еквівалентів.
Вся сукупність доходів організації може бути згрупована, як мінімум, за двома підставами:
- За ознакою приналежності до звітних періодів;
-За ознакою регулярності (повторюваності).
За ознакою приналежності до звітних періодів доходи поділяються на:
- Доходи даного звітного періоду;
- Доходи майбутніх звітних періодів (відкладені доходи).
Доходи даного звітного періоду - це доходи, виникнення яких обумовлено фактами господарської діяльності та подіями цього звітного періоду, і визнані у звіті про прибутки та збитки даного звітного періоду.
Доходи майбутніх звітних періодів (відкладені доходи) - доходи, зумовлені фактами господарської діяльності та подіями поточного звітного періоду, але визнані у звіті про прибутки та збитки в майбутніх звітних періодах.
Доходи даного звітного періоду за ознакою взаємозв'язку з зумовили їх виникнення витратами, у свою чергу, діляться на:
- Доходи даного звітного періоду, обумовлені понесеними витратами;
- Доходи даного звітного періоду, не пов'язані з фактом виникнення витрат - доходи періоду.
Як приклад доходів даного звітного періоду, обумовлених понесеними витратами, можна навести операцію з продажу активів організації. Доходом періоду, визнаним після його закінчення незалежно від факту наявності або відсутності витрати, є, наприклад, відсотки, одержувані правовласником активів від користувача активами.
За ознакою регулярності (повторюваності) вся сукупність доходів організації поділяється на:
- Систематичні (регулярні) доходи;
- Несистематичні (випадкові) доходи.
Систематичні (регулярні) доходи - доходи організації, факти виникнення яких регулярно повторюються у звітних періодах і, як правило, обумовлені метою створення даної організації.
Несистематичні (випадкові) доходи - доходи організації, отримання яких не обумовлено безпосередньо метою створення організації, як правило, носять випадковий, нерегулярний характер.
У ПБУ 9 / 99 зроблена спроба класифікації всіх доходів організації в залежності від їх характеру, умови отримання і напрямів діяльності. Доходи організації діляться на дві великі групи: доходи від звичайних видів діяльності, до яких відноситься виручка, та інші надходження. До іншим надходженням відносяться операційні, позареалізаційні та надзвичайні доходи.
Міжнародні стандарти фінансової звітності (зокрема, МСФЗ-18 «Дохід" розглядає конкретні ситуації, що пояснюють визнання виручки від продажу товарів (продукції)).
У ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» та ПБО 10/99 «Витрати організації» правила формування доходів і витрат розглядаються в їх синхронізації і зіставленні для отримання результуючого фінансового показника - прибутку або збитку.
Фінансовий результат діяльності організації характеризує її положення на ринку, успішність управління, капіталізацію компанії та інші аспекти, що цікавлять всіх користувачів фінансової звітності.
Концепція доходів і витрат, що лежить в основі ПБО, полягає в тому, що не всякі витрати відносяться до витрат, так само як і не всякі надходження є доходами.
Без витрат немає доходів. Витрати як об'єкт бухгалтерського обліку відображаються проти відповідних їм доходів точно так само, як доходи можуть бути записані на рахунках тільки проти відповідних ним витрат.
Витрати організації представляють собою зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів, тобто грошових коштів, іншого майна або виникнення зобов'язань, без відповідного збільшення активів організації.
Витрати викликають зменшення капіталу організації, крім зменшення вкладу власників щодо їх вирішення. З цієї точки зору податкові платежі відносяться до витрат організації.
Витрати живої та уречевленої праці на виробництво і реалізацію продукції (робіт, послуг) називають витратами виробництва.
Спожита в процесі виробництва частина матеріальних, трудових і фінансових ресурсів підприємства за певний (звітний) період часу представляє собою витрати на виробництво, або витрати виробництва з виготовлення продукції, виконання робіт та надання послуг. Таким чином, поняття «витрати на виробництво» і «витрати виробництва» можна розглядати як синоніми.
Як результат виробничого процесу готовий продукт дозволяє вивчити величину витрат на його виробництво, тобто собівартість, яка представляє собою перетворену форму витрат виробництва і відображає витрати засобів виробництва і заробітної плати. Інакше кажучи, собівартість продукції являє собою вартісну оцінку використаних у процесі виробництва матеріальних, трудових і фінансових ресурсів підприємства.
Відмінності понять витрати виробництва і собівартості пов'язано з тим, що час здійснення витрат виробництва не збігається з часом випуску продукції. Так, витрати виробництва висловлюють первинне споживання виробничих ресурсів, пов'язаних з використанням робочої сили, засобів праці та предметів праці, тоді як собівартість продукції відображає кінцевий результат виробничого процесу і включає всі витрати, які відносяться на випущену з виробництва продукцію (роботи, послуги) та її продаж. Тобто собівартість показує витрати організації на виробництво і збут продукції.
Таким чином, поняття «витрати» і «витрати» не є синонімами, так як поняття витрати ширше поняття витрат. В обліковій практиці витрати представляють собою сукупність витрат, включених у повну собівартість проданої продукції, товарів (робіт, послуг).
Розглянемо класифікацію витрат на виробництво (Табл. 1.1).
Таблиця 1.1 Загальна схема класифікації витрат на виробництво
| Ознака | Види |
| По відношенню до технологічного процесу (за економічною ролі) | 1. Основні (умовно-змінні) 2. Накладні (умовно-постійні) |
| За економічними елементами | 1. Одноелементні (елементарні) 2. Комплексні |
| За способом включення до собівартості | 1. Прямі 2. Непрямі |
| За статтями калькуляції | 1. Матеріали 2. Покупні напівфабрикати 3. Зворотні відходи (-) 4. Транспортно-заготівельні витрати Разом: Матеріали 5. Зарплата робітників 6. Нарахування на зарплату робітників 7. Витрати з освоєння 8. Резерв на гарантійний ремонт 9. Втрати від браку 10. Загальновиробничі витрати 11. Загальногосподарські витрати Разом: Виробнича собівартість 12. Витрати на продаж Разом: Повна собівартість |
виробництва продукції, робіт, послуг (матеріали, зарплата та нарахування на зарплату робітників, знос інструментів і т. д.).
Накладні - витрати з управління та обслуговування виробничого процесу (загальновиробничі і загальногосподарські витрати).
Прямі - витрати, які можна прямо віднести на певні види продукції, робіт, послуг (сировина, матеріали, напівфабрикати, зарплата робітників, нарахування на зарплату і т.п.).
Непрямі - витрати, які одночасно належать до всіх видів продукції (витрати на освітлення, опалення та подібні їм загальновиробничі і загальногосподарські витрати). В кінці місяця розподіляються між окремими видами продукції, робіт, послуг пропорційно якій-небудь бази:
- Зарплата виробничих робітників;
- Матеріальні витрати;
- Прямі витрати;
- Виручка від реалізації.
Змінні - витрати, які здійснюються пропорційно обсягу випущеної продукції (сировина, матеріали, зарплата основних робітників з нарахуваннями, напівфабрикати, загальновиробничі витрати).
Постійні - витрати, які не залежать від обсягу випущеної продукції (освітлення, опалення, зарплата управлінського персоналу та подібні їм загальногосподарські витрати). Ці витрати можуть здійснюватися і при повній зупинці виробництва.
Облік структури витрат за елементами необхідний для отримання впорядкованої інформації, що дозволяє проводити багатогранний аналіз та оцінку витрат на виробництво продукції та її продаж, виконання робіт і надання послуг, продаж покупних товарів.
Групування за елементами витрат необхідна і для розкриття інформації про витрати в бухгалтерській звітності. Зауважимо, що розкриття інформації про собівартість виробленої продукції (за видами), виконаних робіт і послуг не потрібно. Як правило, організації відносять інформацію такого роду до комерційної таємниці і користуються нею тільки для внутрішнього застосування та управління. Тому калькуляційний облік продукції, робіт і послуг за елементами ведуть в системі фінансового обліку.
В даний час загальні правила формування, класифікації, оцінки та визнання витрат встановлено Положенням з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затвердженим Наказом Мінфіну Російської Федерації від 6 травня 1999р., № 33н.
Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:
- Витрати по звичайних видах діяльності;
- Операційні витрати;
- Позареалізаційні витрати.
До інших витрат також відносяться надзвичайні витрати.
Зміст витрат по звичайних видах діяльності у ПБО 10/99 «Витрати організації» характеризується тільки в загальних рисах. Зміст кожного елемента витрат не розшифровується, що викликає питання про те, що конкретно необхідно включати в той чи інший елемент витрат, в якому обсязі і оцінці? Нерідко виникають суперечності між вимог окремих положень, з бухгалтерського обліку (ПБО); між нормами ПБУ і сформованою практикою відображення фактів господарської діяльності на рахунках.
ПБО 10/99 однозначно визначає (п. 6), що витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерського обліку, в сумі, що дорівнює величині оплати в грошовій і іншій формі або величині кредиторської заборгованості.
Далі вказано (п. 7), що витрати по звичайних видах діяльності складаються з витрат:
а) пов'язаних з придбанням сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів;
б) що виникають у процесі переробки (доопрацювання) матеріально-виробничих запасів для виробництва та продажу продукції, виконання робіт і надання послуг, продажу (перепродажу) покупних товарів.
При цьому не відносяться до витрат організації взагалі, в тому числі і до витрат по звичайних видах діяльності саме в контексті ПБУ 10/99 «Витрати організації», витрати на придбання та створення необоротних активів - основних засобів, нематеріальних активів, незавершеного виробництва та ін (п. 3).
Але створення основних засобів та інших необоротних активів власними силами організації складається з витрат на матеріали і їх переробку, з яких складаються витрати по звичайних видах діяльності будь-якої організації.
З одного боку - це не витрати, а з іншого - витрати організації. Чи слід відображати їх у витрати по звичайних видах діяльності і групувати в обліку за елементами? Відповіді на це питання ПБО 10/99 не дає.
Матеріально-виробничі запаси оцінюються за фактичними запасами на придбання, включаючи витрати:
а) по заготівлі і доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання;
б) за змістом заготівельно-складського підрозділу організації;
в) з доведення матеріально-виробничих запасів до стану придатності до використання за призначенням - підробіток, сортування, фасування, поліпшення технічних характеристик запасів, не пов'язане з виробництвом продукції, робіт, послуг (п. 6 ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів »).
Оцінка матеріально-виробничих запасів у частини перерахованих витрат не суперечить вимогам пункту 6 ПБУ 10/99 про визнання витрат. Зміст наведених вказівок з ПБУ 5 / 01 свідчить, що названі статті не обмежуються платежами іншим юридичним і фізичним особам.
У значної частини вони виникають як власні виробничі витрати організації, що включають як мінімум вартість використаних (інших) матеріальних цінностей, суми нарахувань оплати праці й амортизації. Такі витрати групуються в обліку за елементами витрат.
При формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам:
- Матеріальні витрати;
- Витрати на оплату праці;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Амортизація;
- Інші витрати.
Але в даному випадку на суму витрат збільшується фактична вартість матеріально-виробничих запасів, тобто майна організації (її активів), нехай і тимчасово.
Витрачені у майбутніх періодах на виробничі цілі матеріально-виробничі запаси оцінюються за фактичною собівартістю і визнаються як витрати по звичайних видах діяльності по елементу матеріальних витрат.
Явний подвійний рахунок спотворення структури витрат за елементами. Положення по бухгалтерському обліку не містять вказівки про те, як уникнути протиріччя і правильно відобразити в обліку понесені витрати.
Витрати по звичайних видах діяльності, розглянуті в контексті нормативних приписів ПБУ 10/99 «Витрати організації», повинні враховуватися не тільки за елементами, а й за функціональними характеристиками та напрямками (Схема 1.1).
Схема 1.1 Напрямки витрат по звичайних видах діяльності
Витрати по звичайних видах діяльності за звітний період, зменшені на суму витрат, що відносяться до заготовлению та придбання матеріально-виробничих запасів, а також до створення об'єктів необоротних активів, списуються на витрати по випуску продукції, виконання робіт, надання послуг, продажу товарів і продукції.
Витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, придбанням і продажем товарів. Такими витратами також вважаються витрати, здійснення яких пов'язане з виконанням робіт, наданням послуг. До цього ж виду витрат відноситься нарахування амортизаційних нарахувань.
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:
- Витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаями ділового обороту;
- Сума витрат може бути визначена;
- Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації.
Впевненість, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації, є в тому випадку, коли організація передала актив або відсутня невизначеність щодо передачі активу.
Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість.
Амортизація визнається як витрати виходячи з величини амортизаційних відрахувань, яка визначається на основі вартості активів, що амортизуються, строку корисного використання та прийнятих організацією способів нарахування амортизації.
Витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, операційні або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної та іншої).
Витрати визнаються у тому звітному періоді, в якому вони мали місце, незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми здійснення (допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності).
Для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат організація встановлює самостійно.
Для формування організацією фінансового результату від звичайних видів діяльності визначається собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг, яка формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, і перехідних витрат, що мають відношення до одержання доходів у наступні звітні періоди, з урахуванням коректувань, що залежать від особливостей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу (перепродажу) товарів.
Правила обліку витрат на виробництво продукції, продаж товарів, виконання робіт і надання послуг по елементах і статтям, переліченням собівартості продукції (робіт, послуг) встановлюються окремими нормативними актами та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку.
Таким чином, при обліку витрат по звичайних видах діяльності основними господарськими операціями є:
- Формування собівартості продукції, робіт або послуг в процесі виробничої, торговельної або іншої підприємницької діяльності, включаючи передачу у виробництво сировини і матеріалів, нарахування заробітної плати працівникам організації, нарахування амортизації по об'єктах основних засобів і нематеріальних активів, узагальнення, розподіл і списання інших витрат;
- Здійснення розрахунків з постачальниками матеріально-виробничих запасів і підрядниками, які виконують роботи або надають послуги в інтересах основного виробництва;
- Розрахунки з підзвітними особами;
- Інші операції.
1.3 Методика аналізу доходів і витрат комерційної діяльності
Діяльність будь-якої комерційної структури підпорядкована однієї єдиної мети - отримання максимально можливого прибутку. Прибуток - це складний розрахунковий показник, значення якого знаходиться під впливом багатьох факторів: види доходів і витрат, їх оцінка, момент визнання конкретного витрати, ступінь централізованої регульованості моменту визнання і величини доходу або витрати та ін
Видів доходів і витрат, так само як і способів їх агрегування, досить багато, однак з позиції поточної діяльності структура і значимість окремих їх видів істотно розрізняються. Так, основним видом доходу виступає виручка від реалізації продукції, вона і домінує у складі загальних надходжень. Що стосується поточних витрат, то тут ситуація дещо інша - число значущих за питомою вагою та різних за змістом видів витрат набагато більше. Наприклад, витрати з оплати праці принципово відрізняються від витрат з виплати відсотків за користування банківським кредитом. Оскільки для оцінки і калькулювання собівартості продукції прийнято відокремлювати сутнісно розрізняються види витрат, з'являється множинність показників прибутку як результат послідовного вирахування чергового виду витрат із загальної суми доходів.
Для максимізації прибутку важливим є виявлення чинників, що вплинули на розмір прибутку. Найбільш важливе значення має аналіз "витрати-виручка-прибуток» передбачає використання трьох елементів:
§ маржинальний дохід;
§ відносний дохід;
§ передавальне відношення, або операційний (виробничий) важіль.
Маржинальний дохід (МД) - це різниця між виручкою від продажу (В) і змінними витратами на її виробництво (ПЕР), тобто
МД = В - ПРОВ
Відносний дохід (СОД) - це маржинальний дохід (МД), виражений у відсотках по відношенню до виручки від продажів (В)
СОД = (МД / У) * 100
Передаточне відношення (ПЗ) - це відношення маржинального доходу (МД) до прибутку від реалізації продукції (Пр):
ПО = МД / Пр
Маржинальний прибуток вище там, де вище питома вага постійних витрат. Це пояснюється тим, що в умовах науково-технічного прогресу постійні витрати зростають більш високими темпами, ніж змінні, в основному за рахунок використання більш продуктивного і відповідно більш дорогого обладнання, що дає знизити змінні витрати за рахунок підвищення продуктивності праці.
Більші чи менші потенційні можливості підприємств визначаються за допомогою передатного відношення, тобто важеля, званого операційним або виробничим. Передаточне відношення виражає взаємозв'язок між змінними і постійними витратами, і воно тим вище, чим вище постійні витрати по відношенню до змінних. При рівному зростанні обсягу реалізації більш високі темпи зростання прибутку будуть у тих підприємств, у яких більше передавальне відношення (ПЗ), так як:
D П р = ПО * D В,
де D П р - темпи зростання прибутку в планованому періоді,%;
D В-темпи зростання виручки від продажів у планованому періоді,%.
Маржинальний метод аналізу взаємозв'язку "витрати-виручка-прибуток» дозволяє:
§ розрахувати залежність темпів зростання прибутку від обсягу реалізації;
§ визначити співвідношення витрат, ціни та обсягу реалізації продукції;
§ досить точно планувати прибуток підприємства та визначати найбільш рентабельні види продукції і виробництва.
Одне з найважливіших переваг маржинального методу полягає в тому, що з його допомогою можна визначити так званий рівень нульової прибутку, тобто той обсяг реалізації, при якому у підприємства не буде ні прибутку, ні збитків. Умовою рівня нульової прибутку є ситуація, коли виручка від продажів дорівнює змінним (ПЕР) і постійних (ПОС) витратам:
В = ПРОВ + ПОС
Обсяг реалізації в натуральному вираженні за рівні нульової прибутку можна визначити за такою формулою:
ОР нат = ПОС / МД од,
де ОР нат - обсяг реалізації в натуральному вираженні;
ПОС - постійні витрати;
МД од - маржинальний дохід на одиницю продукції.
Цей же показник у грошовому виразі визначається наступним чином:
ОР руб. - Обсяг реалізації в грошовому вираженні;
ОД - відносний дохід.
Прибуток являє собою форму доходу підприємця, що здійснює певний вид діяльності. Ця зовнішня, найбільш проста форма вираження прибутку є разом з тим недостатньою для її повної характеристики, тому що в ряді випадків активна діяльність у будь-якій сфері може і не бути пов'язаною з отриманням прибутку (наприклад, діяльність політична, благодійна та т.п. ).
Прибуток є формою доходу підприємця, що вклав свій капітал з метою досягнення певного комерційного успіху. Категорія прибутку нерозривно пов'язана з категорією капіталу - особливим чинником виробництва - і в усередненому вигляді характеризує ціну функціонуючого капіталу.
Прибуток не є гарантованим доходом підприємця, що вклав свій капітал у той чи інший вид бізнесу. Вона є результатом тільки вмілого та успішного здійснення цього бізнесу. Але в процесі ведення бізнесу підприємець внаслідок своїх невдалих дії чи об'єктивних причин зовнішнього характеру може не тільки втратити очікуваного прибутку, але й повністю або частково втратити вкладений капітал. Тому прибуток є в певній мірі і платою за ризик здійснення підприємницької діяльності. Рівень прибутку і рівень підприємницького ризику знаходяться між собою в прямо пропорційній залежності.
Прибуток характеризує не весь дохід, отриманий у процесі підприємницької діяльності, а тільки ту частину доходу, яка "очищена" від понесених витрат на здійснення цієї діяльності. Іншими словами, у кількісному вираженні прибуток є залишковим показником, що представляє собою різницю між сукупним доходом і сукупними витратами в процесі здійснення підприємницької діяльності.
Прибуток є вартісним показником, вираженим у грошовій формі. Така форма оцінки прибутку пов'язана з практикою узагальненого вартісного обліку всіх пов'язаних з нею основних показників - вкладеного капіталу, отриманого доходу, понесених витрат, а також з чинним порядком її податкового регулювання.
Таким чином, максимізація прибутку здійснюється шляхом вибору видів витрат при заданій виробничій функції, заданих цінах випуску і ціни витрат факторів виробництва. Будь-яка структура повинна вибрати таку траєкторію, яка б дозволила отримувати максимальну поточний прибуток, завдяки раціональному вибору виробленого або продаваного товару (продукції), його обсягу, ціни, пропозиції, регіону реалізації, партнерів і т.д.
Керуючи витратами виробництва можна керувати розміром прибутку відповідно до планів організації. Це означає, що прибуток - величина залежна і її можна максимізувати, провівши відповідний факторний аналіз елементів, від яких залежить розмір прибутку.
Факторний аналіз - це аналіз впливу окремих факторів (причин) на результативний показник за допомогою детермінованих чи стохастичних прийомів дослідження.
При прямому факторному аналізі виявляються окремі фактори, що впливають на зміну результативного показника чи процесу, встановлюються форми детермінованої (функціональної) чи стохастичної залежності між результативним показником і певним набором факторів і, нарешті, з'ясовується роль окремих факторів у зміні результативного показника.
На формування прибутку до оподаткування впливає багато факторів. Фактори формування кінцевого фінансового результату в загальному вигляді характеризує структурно-логічна модель, показана на малюнку 1.2.
Малюнок 1.2. Структурно-логічна модель факторного формування балансового прибутку
Факторний аналіз доходів і витрат переслідує дві основні мети:
1) підвищення доходів - проводиться:
- Аналіз виконання планових завдань і динаміки продажів у різних розрізах; ритмічність виробництва і продажів;
- Достатність і ефективність диверсифікації виробничої діяльності;
- Аналіз ефективності цінової політики;
- Оцінка впливу різних факторів (фондоозброєність, завантаженість виробничих потужностей, змінність, цінова політика, кадровий склад тощо) на зміну величини продажів;
- Сезонність виробництва і продажів,
- Розрахунок критичного обсягу виробництва (продажів) за видами продукції і підрозділам і т.п.
Результати аналізу оформляються у вигляді традиційних аналітичних таблиць, що містять планові (базисні) і фактичні (очікувані) значення обсягів виробництва і продажів і відхилення від них в натуральних і вартісних показниках, а також у відсотках.
2) зниження витрат - передбачає планування і контроль за виконанням планових завдань по видатках (витрат), а також пошук резервів обгрунтованого зниження собівартості продукції.
Причинами абсолютного зменшення доходів від звичайних видів діяльності можуть бути:
§ зниження натуральних обсягів продажів товарів, робіт, послуг у зв'язку зі зниженням попиту (насиченням ринку), появою на ринку аналогічних конкуруючих (більш якісних або більш дешевих) товарів, робіт, послуг;
§ зниження ринкового рівня цін на аналогічні товари, роботи, послуги або індивідуальне зниження цін, викликане умовами конкуренції.
Тільки розкривши причинно-наслідкові зв'язки різних сторін діяльності, можна дуже швидко прорахувати, як зміняться основні результати господарської діяльності за рахунок того або іншого чинника, провести обгрунтування будь-якого управлінського рішення, розрахувати, як зміниться сума прибутку, беззбитковий обсяг продажів, запас фінансової стійкості, собівартості одиниці продукції при зміні будь-якої виробничої ситуації.
Таку можливість дає системний підхід до аналізу діяльності підприємства з застосуванням факторних моделей. Цей метод аналізу дозволяє не тільки встановлювати причинно-наслідкові зв'язки, а й давати їм кількісну характеристику, тобто забезпечувати вимірювання впливу факторів на результати діяльності. Це робить аналіз точним, а висновки обгрунтованими.
Під факторним аналізом розуміється методика комплексного і системного вивчення і вимірювання впливу факторів на величину результативних показників.
У загальному випадку можна виділити наступні основні етапи факторного аналізу:
1. Постановка мети аналізу.
2. Відбір факторів, що визначають досліджувані результативні показники.
3. Класифікація та систематизація факторів з метою забезпечення комплексного і системного підходу до дослідження їх впливу на результати господарської діяльності.
4. Визначення форми залежності між факторами і результативним показником.
5. Моделювання взаємозв'язків між результативним і факторними показниками.
6. Розрахунок впливу факторів і оцінка ролі кожного з них у зміні величини результативного показника.
7. Робота з факторною моделлю (практичне її використання для управління економічними процесами).
Відбір факторів для аналізу того чи іншого показника здійснюється на основі теоретичних і практичних знань в конкретній галузі. При цьому зазвичай виходять з принципу: чим більший комплекс факторів досліджується, тим точніше будуть результати аналізу. Разом з тим необхідно мати на увазі, що якщо цей комплекс факторів розглядається як механічна сума, без урахування їх взаємодії, без виділення головних, визначальних, то висновки можуть бути помилковими. В аналізі господарської діяльності (АХД) взаємопов'язане дослідження впливу факторів на величину результативних показників досягається за допомогою їх систематизації, що є одним з основних методологічних питань цієї науки.
Важливим методологічним питанням в факторному аналізі є визначення форми залежності між чинниками і результативними показниками: функціональна вона чи стохастична, пряма або зворотна, прямолінійна або криволінійна. Тут використовується теоретичний і практичний досвід, а також способи порівняння паралельних і динамічних рядів, аналітичних угруповань вихідної інформації, графічний та ін
Моделювання економічних показників також являє собою складну проблему в факторному аналізі, вирішення якої потребує спеціальних знань і навичок.
Розрахунок впливу факторів - головний методологічний аспект в АХД. Для визначення впливу факторів на кінцеві показники використовується безліч способів, які будуть детальніше розглянуті нижче.
Останній етап факторного аналізу - практичне використання факторної моделі для підрахунку резервів приросту результативного показника, для планування і прогнозування його величини при зміні ситуації.
Залежно від типу факторної моделі розрізняють два основних види факторного аналізу - детермінований і стохастичний.
Детермінований факторний аналіз являє собою методику дослідження впливу чинників, зв'язок яких з результативним показником носить функціональний характер, тобто коли результативний показник факторної моделі представлений у вигляді твору, приватного або алгебраїчної суми факторів. Даний вид факторного аналізу найбільш поширений, оскільки, будучи досить простим у застосуванні (у порівнянні зі стохастичним аналізом), дозволяє усвідомити логіку дії основних факторів розвитку підприємства, кількісно оцінити їх вплив, зрозуміти, які чинники і в якій пропорції можливо і доцільно змінити для підвищення ефективності виробництва. Докладно детермінований факторний аналіз ми розглянемо у 2 чолі.
Стохастичний аналіз являє собою методику дослідження факторів, зв'язок яких з результативним показником на відміну від функціональної є неповною, ймовірнісної (кореляційної). Якщо при функціональній (повної) залежності зі зміною аргументу завжди відбувається відповідна зміна функції, то при кореляційного зв'язку зміна аргументу може дати кілька значень приросту функції в залежності від поєднання інших факторів, що визначають даний показник. Наприклад, продуктивність праці при одному і тому ж рівні фондоозброєності може бути неоднаковою на різних підприємствах. Це залежить від оптимальності поєднання інших факторів, що впливають на цей показник. Стохастичне моделювання є певною мірою доповненням і поглибленням детермінованого факторного аналізу. У факторному аналізі ці моделі використовуються по трьох основних причин:
§ необхідно вивчити вплив чинників, по яких не можна побудувати жорстко детерміновану факторну модель (наприклад, рівень фінансового левереджу);
§ необхідно вивчити вплив складних чинників, які не піддаються об'єднанню в одній і тій же жорстко детермінованої моделі;
§ необхідно вивчити вплив складних чинників, які не можуть бути виражені одним кількісним показником (наприклад, рівень науково-технічного прогресу).
На відміну від жорстко детермінованого стохастичний підхід для реалізації потребує низки передумов:
а) наявність сукупності;
б) достатній обсяг спостережень;
в) випадковість і незалежність спостережень;
г) однорідність;
д) наявність розподілу ознак, близького до нормального;
е) наявність спеціального математичного апарату.
Побудова стохастичної моделі проводиться у кілька етапів:
§ якісний аналіз (постановка мети аналізу, визначення сукупності, визначення результативних і факторних ознак, вибір періоду, за який проводиться аналіз, вибір методу аналізу);
§ попередній аналіз модельованої сукупності (перевірка однорідності сукупності, виключення аномальних спостережень, уточнення необхідного об'єму вибірки, встановлення законів розподілу досліджуваних показників);
§ побудова стохастичної (регресійної) моделі (уточнення переліку чинників, розрахунок оцінок параметрів рівняння регресії, перебір конкуруючих варіантів моделей);
§ оцінка адекватності моделі (перевірка статистичної суттєвості рівняння в цілому і його окремих параметрів, перевірка відповідності формальних властивостей оцінок завданням дослідження);
§ економічна інтерпретація і практичне використання моделі (визначення просторово-часової стійкості побудованої залежності, оцінка практичних властивостей моделі).
Крім розподілу на детермінований і стохастичний, розрізняють такі типи факторного аналізу:
§ прямий і зворотний;
§ одноступінчатий і багатоступінчастий;
§ статичний і динамічний;
§ ретроспективний і перспективний (прогнозний).
При прямому факторному аналізі дослідження ведеться дедуктивним способом - від загального до приватного. Зворотний факторний аналіз здійснює дослідження причинно-наслідкових зв'язків способом логічною індукції - від приватних, окремих факторів до узагальнюючих.
Факторний аналіз може бути одноступінчастим і багатоступеневим. Перший тип використовується для дослідження факторів тільки одного рівня (одному щаблі) підпорядкування без їх деталізації на складові частини. При багатоступеневому факторному аналізі проводиться деталізація факторів на складові елементи з метою вивчення їх поведінки. Деталізація факторів може бути продовжена і далі. У цьому випадку вивчається вплив факторів різних рівнів співпідпорядкованості.
Необхідно також розрізняти статичний і динамічний факторний аналіз. Перший вид застосовується при вивченні впливу факторів на результативні показники на відповідну дату. Інший вид представляє собою методику дослідження причинно-наслідкових зв'язків у динаміці. І, нарешті, факторний аналіз може бути ретроспективним, який вивчає причини приросту результативних показників за минулі періоди, і перспективним, який досліджує поведінку чинників та результативних показників в перспективі.
Список літератури
1. Статут Акціонерного комерційного Ощадного банку Російської Федерації. - М.: Сбербанк Росії, 1996 - 30с.
2. Федеральний закон «Про банки і банківську діяльність» № 17-ФЗ від 3 лютого 1996 р .
3. Про порядок регулювання діяльності банку: Інструкція № 1 від 01 жовтня 1997 р . / / Консультант плюс.
4. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина перша. 30 листопада 1994 р . № 51 - ФЗ
5. Податковий Кодекс Російської Федерації: Федеральний Закон від 31.07.98 № 146-ФЗ (в редакції Федерального закону від 09.07.99 № 154-ФЗ.
6. Про бухгалтерський облік. Федеральний Закон Російської Федерації від 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ.
7. Правила Банку Росії «За веденням бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території РФ» № 61 від 18 червня 1997 р .
8. Про економічну експертизу: Федеральний закон РФ від 23 листопада 1995 року № 174-ФЗ / / Консультант плюс
9. Лист ЦБ РФ "Про роз'яснення порядку формування та використання резерву на можливі втрати з позик" від 20.12.94 року № 130а
10. Правила (стандарти) аудиторської діяльності / Упоряд. і автор вступу Н.А. Ремізов. - М.: З ФБК-ПРЕС, 2000
11. План рахунків бухгалтерського обліку в банках Російської Федерації від 31.10.96
12. Продаж Акціонерним Комерційним Ощадним банком Російської Федерації золотих мірних злитків фізичним особам - резидентам Російської Федерації: Тимчасові правила від 18 вересня 1997 року № 254-р.
13. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. В. І. Подільського, - М: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
14. Аналіз економічної діяльності клієнтів банку: Навчальний посібник / під ред. О. І. Лаврушина - М.: Инфра - М., 2006
15. Банківська система Росії. Настільна книга банкіра. Кредитний процес комерційного банку. - М.: ТОВ Інжинірингова консалтингова компанія "Дека", 2005. - 112 с.
16. Бабічев М.Ю., Бабічева Ю.А. Банківська справа: Довідкова допомога. - М.: "Економіка", 2004. - 397 с.
17. Батракова Л.Г. Економічний аналіз діяльності комерційного банку - М.: "Логос", 2008. - 342 с.
18. Введення в ринкову економіку / під ред. А. Я. Лівшиця, І. Н. Нікуліної - му: Вища школа, 2008 - 447с.
19. Горіна С.О. Облік в банку на основі нового плану рахунків. Перевірка правильності відображення банківських операцій. - М.: Пріор, 2008
20. Жуков Є.Ф. Банки та банківські операції. - М.: "Банки і біржі", 2007 - 472 с.
21. Іванов І.В. Аналіз надійності банку. М.: РДЛ. 2006 - 320 с.
22. Колесникова В.І., Кроливецкой Л.В. Банківська справа. - М.: "Економіка", 2004 - 238 с.
23. Козлова Е.П., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік у комерційних банках. М.: Фінанси і статистика, 2007. - 640 с.
24. Кисельов В.В. Управління комерційним банком в перехідний період. М. "Логос". 2007 - 144 с.
25. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз. - М.: "Фінанси і статистика", 2006 - 512 с.
26. Кравцова Г.І. Гроші, кредит, банки. - Мінськ: Меркаванне, 2004 - 270 с.
27. Концепція розвитку Ощадбанку Росії до 2005 року, схвалена на річних загальних зборах акціонерів Ощадбанку Росії 30 червня 2000 року.
28. Лукаш С.І. Банківська енциклопедія - М.: "Економіка", 2004. - 427 с.
29. Лаврушин О. Банківська справа. М.: Банківський і біржовий науково-консультаційний центр, 2007.
30. Маркова О.М. Комерційні банки і їх операції: Учеб. посібник. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 350 с.
31. Молчанов А.В. Комерційний банк у сучасній Росії: Учеб. посібник - М: ЮНИТИ, 2006 - 240 с.
32. Основи банківського менеджменту / під ред. О. І. Лаврушина. М.: ИНФРА-М. 1995 - 140с.
33. Операційна робота в комерційних банках: збірник нормативних документів / упорядник Г. О. Яковлєв - М.: Менатеп-Інформ, 2006.
34. Павлова Г.С. Аналіз фінансового стану комерційного банку. М.: Фінанси і кредит. 2006 - 272 с.
35. Первозванский А.А. Фінансовий ринок: розрахунок і ризик. М: ИНФРА-М. 2008. - 520 с.
36. Панова Г.С. Аналіз фінансового стану комерційного банку - М.: Фінанси і статистика, 2006.
37. Рівуар Жан Техніка банківської справи. М.: Прогрес. 2006
38. Роуз П.С. Банківський менеджмент. - М.: Справа Лтд, 2005 - 176 с.
39. Солнцев О. Аналіз підходів до оцінки надійності комерційних банків / / Фінансовий бізнес. 2004. - № 9. - С.24
40. Спіцин І.О., Спіцин Я.О. Маркетинг в банку. М.: Тарнекс, 2006.
41. Стоянова Е.С. Фінансовий менеджмент: теорія і практика. - М.: Перспектива, 2007 - 656с.
42. Смирнова Л.Р. Банківський облік / за ред. М. І. Баканова - М.: Фінанси і статистика, 2007.
43. Смирнова Л.Р. Методики обліку банківських операцій. - М.: Альтернатива ХХ1 століття, 2007
44. Суйц В.П., Ахметбеков О.М., Дубровіна Т.А. Аудит: загальний, банківський, страховий. - М.: ИНФРА-М, 2005 - 556с.
45. Усокін В.М. Сучасний комерційний банк. Управління та операції. М.: Все для вас, 2005.
46. Фінансовий аналіз діяльності фірми. М.: Ист.-сервіс. 2004.
47. Чекмарьова Є.М. Лізинговий бізнес: Практичний посібник. М.: Економіка, 2004.
48. Ширинська Л.А. Операції комерційного банку: російський і зарубіжний досвід. - М.: Фінанси і статистика, 2005 - 343с.
49. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит - М.: ИНФРА - М., 2005.
50. Шеремет А.Д. Фінансовий аналіз в комерційному банку / А. Д. Шеремет, Г. Н. Щербакова. - М.: Фінанси і статистика, 2005 - 256с.
51. Економічний аналіз діяльності банку: Навчальний посібник. М.: ИНФРА-М, 2006 - 144с.
52. Енциклопедія загального аудиту / Под ред. А. М. Ємельянова та ін Т.2 - М.: Дело и Сервис, 2006.
§ маржинальний дохід;
§ відносний дохід;
§ передавальне відношення, або операційний (виробничий) важіль.
Маржинальний дохід (МД) - це різниця між виручкою від продажу (В) і змінними витратами на її виробництво (ПЕР), тобто
МД = В - ПРОВ
Відносний дохід (СОД) - це маржинальний дохід (МД), виражений у відсотках по відношенню до виручки від продажів (В)
СОД = (МД / У) * 100
Передаточне відношення (ПЗ) - це відношення маржинального доходу (МД) до прибутку від реалізації продукції (Пр):
ПО = МД / Пр
Маржинальний прибуток вище там, де вище питома вага постійних витрат. Це пояснюється тим, що в умовах науково-технічного прогресу постійні витрати зростають більш високими темпами, ніж змінні, в основному за рахунок використання більш продуктивного і відповідно більш дорогого обладнання, що дає знизити змінні витрати за рахунок підвищення продуктивності праці.
Більші чи менші потенційні можливості підприємств визначаються за допомогою передатного відношення, тобто важеля, званого операційним або виробничим. Передаточне відношення виражає взаємозв'язок між змінними і постійними витратами, і воно тим вище, чим вище постійні витрати по відношенню до змінних. При рівному зростанні обсягу реалізації більш високі темпи зростання прибутку будуть у тих підприємств, у яких більше передавальне відношення (ПЗ), так як:
D П р = ПО * D В,
де D П р - темпи зростання прибутку в планованому періоді,%;
D В-темпи зростання виручки від продажів у планованому періоді,%.
Маржинальний метод аналізу взаємозв'язку "витрати-виручка-прибуток» дозволяє:
§ розрахувати залежність темпів зростання прибутку від обсягу реалізації;
§ визначити співвідношення витрат, ціни та обсягу реалізації продукції;
§ досить точно планувати прибуток підприємства та визначати найбільш рентабельні види продукції і виробництва.
Одне з найважливіших переваг маржинального методу полягає в тому, що з його допомогою можна визначити так званий рівень нульової прибутку, тобто той обсяг реалізації, при якому у підприємства не буде ні прибутку, ні збитків. Умовою рівня нульової прибутку є ситуація, коли виручка від продажів дорівнює змінним (ПЕР) і постійних (ПОС) витратам:
В = ПРОВ + ПОС
Обсяг реалізації в натуральному вираженні за рівні нульової прибутку можна визначити за такою формулою:
ОР нат = ПОС / МД од,
де ОР нат - обсяг реалізації в натуральному вираженні;
ПОС - постійні витрати;
МД од - маржинальний дохід на одиницю продукції.
Цей же показник у грошовому виразі визначається наступним чином:
ОР руб. - Обсяг реалізації в грошовому вираженні;
ОД - відносний дохід.
Прибуток являє собою форму доходу підприємця, що здійснює певний вид діяльності. Ця зовнішня, найбільш проста форма вираження прибутку є разом з тим недостатньою для її повної характеристики, тому що в ряді випадків активна діяльність у будь-якій сфері може і не бути пов'язаною з отриманням прибутку (наприклад, діяльність політична, благодійна та т.п. ).
Прибуток є формою доходу підприємця, що вклав свій капітал з метою досягнення певного комерційного успіху. Категорія прибутку нерозривно пов'язана з категорією капіталу - особливим чинником виробництва - і в усередненому вигляді характеризує ціну функціонуючого капіталу.
Прибуток не є гарантованим доходом підприємця, що вклав свій капітал у той чи інший вид бізнесу. Вона є результатом тільки вмілого та успішного здійснення цього бізнесу. Але в процесі ведення бізнесу підприємець внаслідок своїх невдалих дії чи об'єктивних причин зовнішнього характеру може не тільки втратити очікуваного прибутку, але й повністю або частково втратити вкладений капітал. Тому прибуток є в певній мірі і платою за ризик здійснення підприємницької діяльності. Рівень прибутку і рівень підприємницького ризику знаходяться між собою в прямо пропорційній залежності.
Прибуток характеризує не весь дохід, отриманий у процесі підприємницької діяльності, а тільки ту частину доходу, яка "очищена" від понесених витрат на здійснення цієї діяльності. Іншими словами, у кількісному вираженні прибуток є залишковим показником, що представляє собою різницю між сукупним доходом і сукупними витратами в процесі здійснення підприємницької діяльності.
Прибуток є вартісним показником, вираженим у грошовій формі. Така форма оцінки прибутку пов'язана з практикою узагальненого вартісного обліку всіх пов'язаних з нею основних показників - вкладеного капіталу, отриманого доходу, понесених витрат, а також з чинним порядком її податкового регулювання.
Таким чином, максимізація прибутку здійснюється шляхом вибору видів витрат при заданій виробничій функції, заданих цінах випуску і ціни витрат факторів виробництва. Будь-яка структура повинна вибрати таку траєкторію, яка б дозволила отримувати максимальну поточний прибуток, завдяки раціональному вибору виробленого або продаваного товару (продукції), його обсягу, ціни, пропозиції, регіону реалізації, партнерів і т.д.
Керуючи витратами виробництва можна керувати розміром прибутку відповідно до планів організації. Це означає, що прибуток - величина залежна і її можна максимізувати, провівши відповідний факторний аналіз елементів, від яких залежить розмір прибутку.
Факторний аналіз - це аналіз впливу окремих факторів (причин) на результативний показник за допомогою детермінованих чи стохастичних прийомів дослідження.
При прямому факторному аналізі виявляються окремі фактори, що впливають на зміну результативного показника чи процесу, встановлюються форми детермінованої (функціональної) чи стохастичної залежності між результативним показником і певним набором факторів і, нарешті, з'ясовується роль окремих факторів у зміні результативного показника.
На формування прибутку до оподаткування впливає багато факторів. Фактори формування кінцевого фінансового результату в загальному вигляді характеризує структурно-логічна модель, показана на малюнку 1.2.
Малюнок 1.2. Структурно-логічна модель факторного формування балансового прибутку
Факторний аналіз доходів і витрат переслідує дві основні мети:
1) підвищення доходів - проводиться:
- Аналіз виконання планових завдань і динаміки продажів у різних розрізах; ритмічність виробництва і продажів;
- Достатність і ефективність диверсифікації виробничої діяльності;
- Аналіз ефективності цінової політики;
- Оцінка впливу різних факторів (фондоозброєність, завантаженість виробничих потужностей, змінність, цінова політика, кадровий склад тощо) на зміну величини продажів;
- Сезонність виробництва і продажів,
- Розрахунок критичного обсягу виробництва (продажів) за видами продукції і підрозділам і т.п.
Результати аналізу оформляються у вигляді традиційних аналітичних таблиць, що містять планові (базисні) і фактичні (очікувані) значення обсягів виробництва і продажів і відхилення від них в натуральних і вартісних показниках, а також у відсотках.
2) зниження витрат - передбачає планування і контроль за виконанням планових завдань по видатках (витрат), а також пошук резервів обгрунтованого зниження собівартості продукції.
Причинами абсолютного зменшення доходів від звичайних видів діяльності можуть бути:
§ зниження натуральних обсягів продажів товарів, робіт, послуг у зв'язку зі зниженням попиту (насиченням ринку), появою на ринку аналогічних конкуруючих (більш якісних або більш дешевих) товарів, робіт, послуг;
§ зниження ринкового рівня цін на аналогічні товари, роботи, послуги або індивідуальне зниження цін, викликане умовами конкуренції.
Тільки розкривши причинно-наслідкові зв'язки різних сторін діяльності, можна дуже швидко прорахувати, як зміняться основні результати господарської діяльності за рахунок того або іншого чинника, провести обгрунтування будь-якого управлінського рішення, розрахувати, як зміниться сума прибутку, беззбитковий обсяг продажів, запас фінансової стійкості, собівартості одиниці продукції при зміні будь-якої виробничої ситуації.
Таку можливість дає системний підхід до аналізу діяльності підприємства з застосуванням факторних моделей. Цей метод аналізу дозволяє не тільки встановлювати причинно-наслідкові зв'язки, а й давати їм кількісну характеристику, тобто забезпечувати вимірювання впливу факторів на результати діяльності. Це робить аналіз точним, а висновки обгрунтованими.
Під факторним аналізом розуміється методика комплексного і системного вивчення і вимірювання впливу факторів на величину результативних показників.
У загальному випадку можна виділити наступні основні етапи факторного аналізу:
1. Постановка мети аналізу.
2. Відбір факторів, що визначають досліджувані результативні показники.
3. Класифікація та систематизація факторів з метою забезпечення комплексного і системного підходу до дослідження їх впливу на результати господарської діяльності.
4. Визначення форми залежності між факторами і результативним показником.
5. Моделювання взаємозв'язків між результативним і факторними показниками.
6. Розрахунок впливу факторів і оцінка ролі кожного з них у зміні величини результативного показника.
7. Робота з факторною моделлю (практичне її використання для управління економічними процесами).
Відбір факторів для аналізу того чи іншого показника здійснюється на основі теоретичних і практичних знань в конкретній галузі. При цьому зазвичай виходять з принципу: чим більший комплекс факторів досліджується, тим точніше будуть результати аналізу. Разом з тим необхідно мати на увазі, що якщо цей комплекс факторів розглядається як механічна сума, без урахування їх взаємодії, без виділення головних, визначальних, то висновки можуть бути помилковими. В аналізі господарської діяльності (АХД) взаємопов'язане дослідження впливу факторів на величину результативних показників досягається за допомогою їх систематизації, що є одним з основних методологічних питань цієї науки.
Важливим методологічним питанням в факторному аналізі є визначення форми залежності між чинниками і результативними показниками: функціональна вона чи стохастична, пряма або зворотна, прямолінійна або криволінійна. Тут використовується теоретичний і практичний досвід, а також способи порівняння паралельних і динамічних рядів, аналітичних угруповань вихідної інформації, графічний та ін
Моделювання економічних показників також являє собою складну проблему в факторному аналізі, вирішення якої потребує спеціальних знань і навичок.
Розрахунок впливу факторів - головний методологічний аспект в АХД. Для визначення впливу факторів на кінцеві показники використовується безліч способів, які будуть детальніше розглянуті нижче.
Останній етап факторного аналізу - практичне використання факторної моделі для підрахунку резервів приросту результативного показника, для планування і прогнозування його величини при зміні ситуації.
Залежно від типу факторної моделі розрізняють два основних види факторного аналізу - детермінований і стохастичний.
Детермінований факторний аналіз являє собою методику дослідження впливу чинників, зв'язок яких з результативним показником носить функціональний характер, тобто коли результативний показник факторної моделі представлений у вигляді твору, приватного або алгебраїчної суми факторів. Даний вид факторного аналізу найбільш поширений, оскільки, будучи досить простим у застосуванні (у порівнянні зі стохастичним аналізом), дозволяє усвідомити логіку дії основних факторів розвитку підприємства, кількісно оцінити їх вплив, зрозуміти, які чинники і в якій пропорції можливо і доцільно змінити для підвищення ефективності виробництва. Докладно детермінований факторний аналіз ми розглянемо у 2 чолі.
Стохастичний аналіз являє собою методику дослідження факторів, зв'язок яких з результативним показником на відміну від функціональної є неповною, ймовірнісної (кореляційної). Якщо при функціональній (повної) залежності зі зміною аргументу завжди відбувається відповідна зміна функції, то при кореляційного зв'язку зміна аргументу може дати кілька значень приросту функції в залежності від поєднання інших факторів, що визначають даний показник. Наприклад, продуктивність праці при одному і тому ж рівні фондоозброєності може бути неоднаковою на різних підприємствах. Це залежить від оптимальності поєднання інших факторів, що впливають на цей показник. Стохастичне моделювання є певною мірою доповненням і поглибленням детермінованого факторного аналізу. У факторному аналізі ці моделі використовуються по трьох основних причин:
§ необхідно вивчити вплив чинників, по яких не можна побудувати жорстко детерміновану факторну модель (наприклад, рівень фінансового левереджу);
§ необхідно вивчити вплив складних чинників, які не піддаються об'єднанню в одній і тій же жорстко детермінованої моделі;
§ необхідно вивчити вплив складних чинників, які не можуть бути виражені одним кількісним показником (наприклад, рівень науково-технічного прогресу).
На відміну від жорстко детермінованого стохастичний підхід для реалізації потребує низки передумов:
а) наявність сукупності;
б) достатній обсяг спостережень;
в) випадковість і незалежність спостережень;
г) однорідність;
д) наявність розподілу ознак, близького до нормального;
е) наявність спеціального математичного апарату.
Побудова стохастичної моделі проводиться у кілька етапів:
§ якісний аналіз (постановка мети аналізу, визначення сукупності, визначення результативних і факторних ознак, вибір періоду, за який проводиться аналіз, вибір методу аналізу);
§ попередній аналіз модельованої сукупності (перевірка однорідності сукупності, виключення аномальних спостережень, уточнення необхідного об'єму вибірки, встановлення законів розподілу досліджуваних показників);
§ побудова стохастичної (регресійної) моделі (уточнення переліку чинників, розрахунок оцінок параметрів рівняння регресії, перебір конкуруючих варіантів моделей);
§ оцінка адекватності моделі (перевірка статистичної суттєвості рівняння в цілому і його окремих параметрів, перевірка відповідності формальних властивостей оцінок завданням дослідження);
§ економічна інтерпретація і практичне використання моделі (визначення просторово-часової стійкості побудованої залежності, оцінка практичних властивостей моделі).
Крім розподілу на детермінований і стохастичний, розрізняють такі типи факторного аналізу:
§ прямий і зворотний;
§ одноступінчатий і багатоступінчастий;
§ статичний і динамічний;
§ ретроспективний і перспективний (прогнозний).
При прямому факторному аналізі дослідження ведеться дедуктивним способом - від загального до приватного. Зворотний факторний аналіз здійснює дослідження причинно-наслідкових зв'язків способом логічною індукції - від приватних, окремих факторів до узагальнюючих.
Факторний аналіз може бути одноступінчастим і багатоступеневим. Перший тип використовується для дослідження факторів тільки одного рівня (одному щаблі) підпорядкування без їх деталізації на складові частини. При багатоступеневому факторному аналізі проводиться деталізація факторів на складові елементи з метою вивчення їх поведінки. Деталізація факторів може бути продовжена і далі. У цьому випадку вивчається вплив факторів різних рівнів співпідпорядкованості.
Необхідно також розрізняти статичний і динамічний факторний аналіз. Перший вид застосовується при вивченні впливу факторів на результативні показники на відповідну дату. Інший вид представляє собою методику дослідження причинно-наслідкових зв'язків у динаміці. І, нарешті, факторний аналіз може бути ретроспективним, який вивчає причини приросту результативних показників за минулі періоди, і перспективним, який досліджує поведінку чинників та результативних показників в перспективі.
Список літератури
1. Статут Акціонерного комерційного Ощадного банку Російської Федерації. - М.: Сбербанк Росії, 1996 - 30с.
2. Федеральний закон «Про банки і банківську діяльність» № 17-ФЗ від 3 лютого
3. Про порядок регулювання діяльності банку: Інструкція № 1 від 01 жовтня
4. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина перша. 30 листопада
5. Податковий Кодекс Російської Федерації: Федеральний Закон від 31.07.98 № 146-ФЗ (в редакції Федерального закону від 09.07.99 № 154-ФЗ.
6. Про бухгалтерський облік. Федеральний Закон Російської Федерації від 21 листопада
7. Правила Банку Росії «За веденням бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території РФ» № 61 від 18 червня
8. Про економічну експертизу: Федеральний закон РФ від 23 листопада 1995 року № 174-ФЗ / / Консультант плюс
9. Лист ЦБ РФ "Про роз'яснення порядку формування та використання резерву на можливі втрати з позик" від 20.12.94 року № 130а
10. Правила (стандарти) аудиторської діяльності / Упоряд. і автор вступу Н.А. Ремізов. - М.: З ФБК-ПРЕС, 2000
11. План рахунків бухгалтерського обліку в банках Російської Федерації від 31.10.96
12. Продаж Акціонерним Комерційним Ощадним банком Російської Федерації золотих мірних злитків фізичним особам - резидентам Російської Федерації: Тимчасові правила від 18 вересня 1997 року № 254-р.
13. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. В. І. Подільського, - М: Аудит, ЮНИТИ, 2007.
14. Аналіз економічної діяльності клієнтів банку: Навчальний посібник / під ред. О. І. Лаврушина - М.: Инфра - М., 2006
15. Банківська система Росії. Настільна книга банкіра. Кредитний процес комерційного банку. - М.: ТОВ Інжинірингова консалтингова компанія "Дека", 2005. - 112 с.
16. Бабічев М.Ю., Бабічева Ю.А. Банківська справа: Довідкова допомога. - М.: "Економіка", 2004. - 397 с.
17. Батракова Л.Г. Економічний аналіз діяльності комерційного банку - М.: "Логос", 2008. - 342 с.
18. Введення в ринкову економіку / під ред. А. Я. Лівшиця, І. Н. Нікуліної - му: Вища школа, 2008 - 447с.
19. Горіна С.О. Облік в банку на основі нового плану рахунків. Перевірка правильності відображення банківських операцій. - М.: Пріор, 2008
20. Жуков Є.Ф. Банки та банківські операції. - М.: "Банки і біржі", 2007 - 472 с.
21. Іванов І.В. Аналіз надійності банку. М.: РДЛ. 2006 - 320 с.
22. Колесникова В.І., Кроливецкой Л.В. Банківська справа. - М.: "Економіка", 2004 - 238 с.
23. Козлова Е.П., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік у комерційних банках. М.: Фінанси і статистика, 2007. - 640 с.
24. Кисельов В.В. Управління комерційним банком в перехідний період. М. "Логос". 2007 - 144 с.
25. Ковальов В.В. Фінансовий аналіз. - М.: "Фінанси і статистика", 2006 - 512 с.
26. Кравцова Г.І. Гроші, кредит, банки. - Мінськ: Меркаванне, 2004 - 270 с.
27. Концепція розвитку Ощадбанку Росії до 2005 року, схвалена на річних загальних зборах акціонерів Ощадбанку Росії 30 червня 2000 року.
28. Лукаш С.І. Банківська енциклопедія - М.: "Економіка", 2004. - 427 с.
29. Лаврушин О. Банківська справа. М.: Банківський і біржовий науково-консультаційний центр, 2007.
30. Маркова О.М. Комерційні банки і їх операції: Учеб. посібник. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 350 с.
31. Молчанов А.В. Комерційний банк у сучасній Росії: Учеб. посібник - М: ЮНИТИ, 2006 - 240 с.
32. Основи банківського менеджменту / під ред. О. І. Лаврушина. М.: ИНФРА-М. 1995 - 140с.
33. Операційна робота в комерційних банках: збірник нормативних документів / упорядник Г. О. Яковлєв - М.: Менатеп-Інформ, 2006.
34. Павлова Г.С. Аналіз фінансового стану комерційного банку. М.: Фінанси і кредит. 2006 - 272 с.
35. Первозванский А.А. Фінансовий ринок: розрахунок і ризик. М: ИНФРА-М. 2008. - 520 с.
36. Панова Г.С. Аналіз фінансового стану комерційного банку - М.: Фінанси і статистика, 2006.
37. Рівуар Жан Техніка банківської справи. М.: Прогрес. 2006
38. Роуз П.С. Банківський менеджмент. - М.: Справа Лтд, 2005 - 176 с.
39. Солнцев О. Аналіз підходів до оцінки надійності комерційних банків / / Фінансовий бізнес. 2004. - № 9. - С.24
40. Спіцин І.О., Спіцин Я.О. Маркетинг в банку. М.: Тарнекс, 2006.
41. Стоянова Е.С. Фінансовий менеджмент: теорія і практика. - М.: Перспектива, 2007 - 656с.
42. Смирнова Л.Р. Банківський облік / за ред. М. І. Баканова - М.: Фінанси і статистика, 2007.
43. Смирнова Л.Р. Методики обліку банківських операцій. - М.: Альтернатива ХХ1 століття, 2007
44. Суйц В.П., Ахметбеков О.М., Дубровіна Т.А. Аудит: загальний, банківський, страховий. - М.: ИНФРА-М, 2005 - 556с.
45. Усокін В.М. Сучасний комерційний банк. Управління та операції. М.: Все для вас, 2005.
46. Фінансовий аналіз діяльності фірми. М.: Ист.-сервіс. 2004.
47. Чекмарьова Є.М. Лізинговий бізнес: Практичний посібник. М.: Економіка, 2004.
48. Ширинська Л.А. Операції комерційного банку: російський і зарубіжний досвід. - М.: Фінанси і статистика, 2005 - 343с.
49. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит - М.: ИНФРА - М., 2005.
50. Шеремет А.Д. Фінансовий аналіз в комерційному банку / А. Д. Шеремет, Г. Н. Щербакова. - М.: Фінанси і статистика, 2005 - 256с.
51. Економічний аналіз діяльності банку: Навчальний посібник. М.: ИНФРА-М, 2006 - 144с.
52. Енциклопедія загального аудиту / Под ред. А. М. Ємельянова та ін Т.2 - М.: Дело и Сервис, 2006.