ЗМІСТ
ВВЕДЕНИЕ__________________________________________________3
1. АНАЛІЗУ ДОХОДІВ І ВИТРАТ КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ: ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ____________________________4-8
1.1. Сутність і значення аналізу доходів і витрат комерційного банку. Його місце у складі аналізу фінансових результатів діяльності комерційних банків.
1.2. Оцінка основних методик аналізу доходів і витрат комерційних банків у складі аналізу фінансової діяльності комерційних банків.
2. ОСНОВНІ МЕТОДИКИ ОЦІНКИ ДОХОДІВ І ВИТРАТ КОМЕРЦІЙНИХ БАНКОВ____________________________________9-25
2.1. Методика, розроблена Панової Г.С.
2.2. Методика, розроблена фахівцями Фінансової академії при Уряді РФ.
2.3. Методика, розроблена Батракової Л.Г.
3. УМОВНИЙ АНАЛІЗ ДОХОДІВ І ВИТРАТ КОМЕРЦІЙНОГО БАНКА_______________________________________________________26-28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________________________________________29
ЛИТЕРАТУРА___________________________________________30-31
ВСТУП
У зв'язку із зростаючою роллю банківської системи регіону в обслуговуванні економічних суб'єктів, розширенням зовнішньоекономічних і міжрегіональних зв'язків, триваючим процесом становлення та ліквідації окремих комерційних банків зростає роль і значення аналізу фінансового стану банку, складовою частиною якого виступає аналіз доходів і витрат комерційного банку. Російські банки змушені працювати в умовах підвищених ризиків, частіше ніж їхні зарубіжні партнери опиняються у кризових ситуаціях. Перш за все це пов'язано з недостатньою оцінкою власного фінансового положення, доходів і витрат, надійності і стійкості обслуговуваних клієнтів. Зарубіжні методики аналізу доходів і витрат банку в умовах Росії практично неприйнятні або недостатньо ефективні, оскільки існують певні протиріччя між російською системою ведення бухгалтерського обліку і складанням фінансової звітності і використовуваними в західних країнах системами. У вітчизняній практиці аналізу банківської діяльності також не існують єдині методичні рекомендації, банки та територіальні підрозділи ЦБ РФ орієнтовані на власні розробки і основні показники, встановлені Центробанком у вигляді обов'язкових рекомендацій і нормативів. Тому для російських банків дуже актуальним є питання розробки і застосування ефективних методів аналізу доходів і витрат, що відповідають місцевим умовам.
Враховуючи важливість обраної теми в курсовій роботі розглянуто значення аналізу витрат і доходів банку, вказані основні методики, застосовувані вітчизняними банками для аналізу зазначених складових, визначено їх переваги та недоліки. Докладно розглянуті новітні методики оцінки доходів і витрат банку. Наведено умовний приклад аналізу доходів і витрат.
Як зазначено вище аналіз доходів і витрат банку виступає основною складовою фінансового стану банку. Автор, при описі конкретних методик, свідомо залишає в стороні питання оцінки прибутковості та рентабельності комерційних банків, зосереджуючи аналіз виключно на розгляді дохідних і видаткових статей з метою показати значення і визначальну роль даних показників.
1. АНАЛІЗУ ДОХОДІВ І ВИТРАТ КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ: ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА
1.1. Сутність і значення аналізу доходів і витрат комерційного банку. Його місце у складі аналізу фінансових результатів діяльності комерційних банків.
Аналіз доходів і витрат банку дає можливість вивчення результатів діяльності комерційного банку, а отже, і оцінки ефективності його як комерційного підприємства. Аналіз результативності банківської діяльності починається з аналізу доходів і витрат, а закінчується дослідженням прибутку. Аналіз фінансової діяльності банку проводиться одночасно з аналізом ліквідності балансу банку, і на підставі отриманих результатів робляться висновки щодо надійності банку в цілому.
У процесі аналізу фінансових результатів банківської діяльності використовуються різні прийоми і методи:
n економічно обгрунтовані угруповання дохідних і видаткових аналітичних рахунків балансу банку;
n структурний аналіз;
n оцінка динаміки показників фінансових результатів діяльності банку за квартальними і річними даними;
n виявлення ступеня залежності показників фінансових результатів діяльності банку від впливу різних факторів;
n економічна оцінка кількісного впливу окремих чинників та їх утримання;
n зіставлення отриманих показників з рівнем.
Метою аналізу банківської діяльності з точки зору її фінансових результатів є виявлення резервів росту прибутковості банку і на цій основі формулювання рекомендацій керівництву банку по проведенню відповідної політики в області пасивних і активних операцій.
Усі виробничі витрати і отримані доходи враховуються про результативним рахунках банку, які інакше називаються рахунками прибутків і збитків. Схема побудови такого результативного рахунка, як правило, визначається контрольними державними органами і різна в різних країнах.
Так у США результативний рахунок має наступну структуру:
n відсотки отримані (за всіма видами операцій) (1);
n відсотки сплачені (за всіма видами операцій) (2);
n чисті доходи за відсотками (1 - 2);
n резерви на покриття можливих збитків за кредитами;
n чисті доходи за відсотками після вирахування резервів для покриття можливих збитків за кредитами (3);
n інші операційні доходи:
Þплата за розрахунково-касове обслуговування;
Þкоміссіі за надані послуги;
Þдоходи за валютними операціями;
Þпрочіе доходи;
n разом інших операційних доходів (4);
n чисті доходи за відсотками та інших операційних доходів (3 +4) (5);
n інші операційні витрати:
Þзарплата і витрати на утримання штату;
Þчістие господарські витрати;
Þамортізація на придбані активи;
Þпрочіе;
n разом інших операційних витрат (6);
n доходи до обкладання податком і до включення доходів (втрат) на цінні папери (5 - 6);
n податок на доходи;
n дохід до включення доходів (витрат) на цінні папери;
n доходи (витрати) на цінні папери;
n чистий прибуток.
Система побудови результативного рахунка, при якій він будується не за балансовою формі (із розбивкою витрат і доходів на дебіт і кредит), а за формою послідовно рахунку, дозволяє відразу оцінити результат від основної діяльності банку (кредитування), який потім коригується на суми інших доходів і витрат. Отриманий результат обкладається податком на дохід, а потім до нього додається результат від вкладень у цінні папери, який або взагалі звільняється від сплати податків, або оподатковується за окремою ставкою (аналогічно ситуації в Російській Федерації).
Результативні рахунки німецьких і французьких, а також російських комерційних банків будуватися за балансовим принципом. При використанні цього принципу спочатку обчислюється загальна сума витрат, потім загальна сума доходів. Далі визначається результат від діяльності комерційного банку.
Зарубіжні і російські фахівці розробили різні методики аналізу результатів діяльності комерційного банку, в основі яких лежить дослідження високорентабельної банківської діяльності.
Отже, яким же чином здійснюється аналіз доходів і витрат комерційних банків у нашій країні?
1.2. Оцінка основних методик аналізу доходів і витрат комерційних банків у складі аналізу фінансової діяльності комерційних банків.
На відміну від країн з розвиненою ринковою економікою, де широко інформують громадськість не тільки про розміри прибутку банків, але і про джерела її формування, в Росії недоступні результати роботи банків, їх прибуткових і витратних складових і навіть іноді методики визначення їхніх рейтингів. До теперішнього часу питаннями оцінки фінансового стану комерційних банків (у тому числі доходів і витрат) займаються або самі банки, або спеціальні організації без участі ЦБ РФ, Міністерства фінансів, податкової інспекції. Рейтинги оцінки доходів і витрат комерційних банків, службовці в міжнародній практиці засобом державного нагляду, в Росії подібної ролі не грають.
Наші методики оцінки доходів і витрат комерційних банків відрізняються великою різноманітністю, відповідно до існуючої практики аналізу фінансового стану. За цільовим призначенням їх можна розділити на групи рейтингової оцінки, ранжування по одному з показників діяльності банку, розрахунку нормативів, оцінки іміджу. Алгоритми методик зовсім різні.
Так, в основі методики, розробленої експертами під керівництвом В. Кромонова [1] , лежить наступний алгоритм:
об'єднання доходів і витрат в однорідні групи;
обчислення коефіцієнтів, що описують закономірності балансів;
розрахунок поточного індексу надійності банків;
порівняння і розстановка різних банків у рейтингу.
Методика міжнародного промислового банку (МПО) [2] сроіться на попередньо заданих загальних принципах комплексності, обгрунтованості, коректності та узгодженості. Методика дозволяє отримати рейтингову таблицю, де вказані значення показників, що характеризують доходи і витрати того чи іншого банку. З інформації про банки інвестор отримує уявлення про конкретний банк і порівнює його з даними про інші банки, щоб вибрати найбільш надійний.
Алгоритм методики ДЦ «Рейтинг» [3] включає етап розгляду балансів комерційних банків і подальшого їх аналізу експертами. Після закінчення етапу консультацій проводиться експертна оцінка і публікується рейтинг.
Фірма «ІНЕКС» [4] намагається адаптувати до російських умов американську методику «CAMEL». Підсумковий рейтинг методикою не передбачено, але для кожного розрахункового коефіцієнта встановлені нормативи, невідповідність яким свідчить про наявність проблем у банку.
За методикою журналу «Експерт» [5] банки характеризуються за рядом показників. Підсумком дослідження є таблиця, в якій для будь-якого банку за кожним із показників встановлюється його належність до певної категорії.
Методика «Оргбанка» носить закритий характер. Вона включає три етапи аналізу: формальний, математичний і експертний, за отриманими результатами банку присвоюється категорія відповідно до його кредитоспроможністю.
Зведені таблиці, що розробляються за методикою «Інтерфакс-АиФ» [6] , дають інформацію про кожного з банків за показниками. На її підставі споживач самостійно робить оцінки та висновки.
Отже, наведені методики оцінки російських комерційних банків поряд з позитивними якостями мають і суттєві недоліки, що може призвести до невідповідності між станом справ у банку і місцем, займаним ним у рейтингу. Нерідко при розрахунку окремих показників виявляються методологічні помилки. Через недоступності методик багато зацікавлені особи не можуть зрозуміти принципів розрахунку тих чи інших показників, і отже, робити висновки про якість методик.
Для проведення робіт зі складання якісних методик та усунення недоліків наявних необхідно створити незалежне агентство за участю фахівців ЦБ РФ, Міністерства фінансів РФ, податкової служби РФ, яке має розробити єдину науково-обгрунтовану та перевірену практикою методику оцінки.
Порівняльна характеристика розглянутих методик наведена в таблиці 1.2.1.
Таблиця 1.2.1.
Порівняльна характеристика методик
2. ОСНОВНІ МЕТОДИКИ ОЦІНКИ ДОХОДІВ І ВИТРАТ КОМЕРЦІЙНИХ БАНКІВ
2.1. Методика, розроблена Панової Г.С.
Аналіз доходів банку
Для початку необхідно розрахувати загальну суму доходів банку, отриману за період, з наступним поділом на види доходів, що надійшли від проведення різноманітних видів банківських операцій.
Валові доходи банку прийнято розділяти на процентні і непроцентні:
· До процентних доходів відносяться:
Þначісленние й отримані відсотки по позичках в рублевому вираженні:
Þначісленние й отримані відсотки по позичках в іноземній валюті.
Структура процентних доходів банку може бути представлена в такому вигляді:
- Процентні доходи, отримані по міжбанківських позичках;
- Процентні доходи, які надійшли по комерційних позичках;
· Непроцентні доходи складають:
Þдоходи від інвестиційної діяльності (дивіденди по цінних паперах, доходи від участі в спільній діяльності підприємств і організацій тощо);
Þдоходи від валютних операцій;
Þдоходи від отриманих комісій і штрафів;
Þпрочіе доходи.
При аналізі банківських доходів визначається питома вага кожного виду в їхній загальній сумі або відповідній групі доходів. Динаміка дохідних статей може зрівнятися з попередніми періодами, у тому числі і з кварталами. Стабільний і ритмічний приріст доходів банку свідчить про його нормальну роботу і про кваліфікованому управлінні.
Після проведення аналізу структури доходів банку по укрупнених статтях варто більш детально вивчити структуру доходів, що формують укрупнену статтю, що займає найбільшу питому вагу в загально обсязі доходів. (Для російських банків це, як правило, процентні доходи.)
Аналізуючи одночасно доходи конкретного банку і динаміку структури активу балансу, зробимо висновок, що не всі активи банку приносять йому адекватний прибуток. Це відноситься до активів, що звичайно не приносять доходу (наприклад, кошти в касі і на кореспондентському рахунку, резерви в Центральному банку і власні основні засоби), а також до таких активів, як цінні папери й інші права участі, придбані банком, спільна діяльність і нематеріальні активи. Це означає, що якість спільних проектів, придбаних цінних паперів і нематеріальних активів є вкрай невисокою.
Отже, доход комерційних банків залежить від норми прибутку по позичкових інвестиційних операцій, розміру комісійних платежів, стягнутих банком за послуги, а також від суми і структури активів.
Наступний етап аналізу - якісний, який дозволяє з'ясувати причини, що викликають зміну факторів, що впливають на рівень доходів банку.
Найбільш важливим джерелом валового доходу комерційних банків є надання позичок (включаючи відсотки за рахунками «Ностро»).
Всі банки при розробці кредитної політики враховують такий фактор, як прибуток. Банки, які відчувають гостру потребу в прибутку, будуть дотримуватися більш агресивної кредитної політики в порівнянні з банками, для яких фінансові ресурси їх діяльності не мають вирішального значення. Така політика може провялятся у відносно високій частці термінових і споживчих позик, які зазвичай приносять банку більш високий дохід порівняно з короткостроковими позиками промисловим підприємствам.
У процентних ставках по позиках відображаються як специфіка кожної окремо виданої банком позики, так і відношення попиту та пропозиції на позички на ринках позичкових капіталів. На рівень процентної ставки по позиках впливає ступінь ризику, властивого цій позиці, її розмір, строк, спосіб погашення і т.д. Крім того, процентні ставки залежать від рівня конкуренції між банками та іншими джерелами коштів, а також від встановленого законом максимального розміру процентної ставки і оцінки банками і позичальниками перспектив економічного розвитку (ефект очікування).
Для аналізу процентних доходів банку доцільно провести класифікацію наданих позичок, наприклад, за групами позичальників: приватні особи, промислові та сільськогосподарські підприємства, торговельні організації, фінансово-кредитні установи і т.д. По кожній групі позичальників банк аналізує дані про суми наданих позичок, наявність і якість забезпечення, погашення заборгованості, процентних платежах, рівні процентної ставі і т.д. Такий підхід дозволяє оцінити доцільність надання позик позичальникові з позицій визначення співвідношення «ризик - дохідність». ВВЕДЕНИЕ__________________________________________________3
1. АНАЛІЗУ ДОХОДІВ І ВИТРАТ КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ: ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ____________________________4-8
1.1. Сутність і значення аналізу доходів і витрат комерційного банку. Його місце у складі аналізу фінансових результатів діяльності комерційних банків.
1.2. Оцінка основних методик аналізу доходів і витрат комерційних банків у складі аналізу фінансової діяльності комерційних банків.
2. ОСНОВНІ МЕТОДИКИ ОЦІНКИ ДОХОДІВ І ВИТРАТ КОМЕРЦІЙНИХ БАНКОВ____________________________________9-25
2.1. Методика, розроблена Панової Г.С.
2.2. Методика, розроблена фахівцями Фінансової академії при Уряді РФ.
2.3. Методика, розроблена Батракової Л.Г.
3. УМОВНИЙ АНАЛІЗ ДОХОДІВ І ВИТРАТ КОМЕРЦІЙНОГО БАНКА_______________________________________________________26-28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________________________________________29
ЛИТЕРАТУРА___________________________________________30-31
ВСТУП
У зв'язку із зростаючою роллю банківської системи регіону в обслуговуванні економічних суб'єктів, розширенням зовнішньоекономічних і міжрегіональних зв'язків, триваючим процесом становлення та ліквідації окремих комерційних банків зростає роль і значення аналізу фінансового стану банку, складовою частиною якого виступає аналіз доходів і витрат комерційного банку. Російські банки змушені працювати в умовах підвищених ризиків, частіше ніж їхні зарубіжні партнери опиняються у кризових ситуаціях. Перш за все це пов'язано з недостатньою оцінкою власного фінансового положення, доходів і витрат, надійності і стійкості обслуговуваних клієнтів. Зарубіжні методики аналізу доходів і витрат банку в умовах Росії практично неприйнятні або недостатньо ефективні, оскільки існують певні протиріччя між російською системою ведення бухгалтерського обліку і складанням фінансової звітності і використовуваними в західних країнах системами. У вітчизняній практиці аналізу банківської діяльності також не існують єдині методичні рекомендації, банки та територіальні підрозділи ЦБ РФ орієнтовані на власні розробки і основні показники, встановлені Центробанком у вигляді обов'язкових рекомендацій і нормативів. Тому для російських банків дуже актуальним є питання розробки і застосування ефективних методів аналізу доходів і витрат, що відповідають місцевим умовам.
Враховуючи важливість обраної теми в курсовій роботі розглянуто значення аналізу витрат і доходів банку, вказані основні методики, застосовувані вітчизняними банками для аналізу зазначених складових, визначено їх переваги та недоліки. Докладно розглянуті новітні методики оцінки доходів і витрат банку. Наведено умовний приклад аналізу доходів і витрат.
Як зазначено вище аналіз доходів і витрат банку виступає основною складовою фінансового стану банку. Автор, при описі конкретних методик, свідомо залишає в стороні питання оцінки прибутковості та рентабельності комерційних банків, зосереджуючи аналіз виключно на розгляді дохідних і видаткових статей з метою показати значення і визначальну роль даних показників.
1. АНАЛІЗУ ДОХОДІВ І ВИТРАТ КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ: ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА
1.1. Сутність і значення аналізу доходів і витрат комерційного банку. Його місце у складі аналізу фінансових результатів діяльності комерційних банків.
Аналіз доходів і витрат банку дає можливість вивчення результатів діяльності комерційного банку, а отже, і оцінки ефективності його як комерційного підприємства. Аналіз результативності банківської діяльності починається з аналізу доходів і витрат, а закінчується дослідженням прибутку. Аналіз фінансової діяльності банку проводиться одночасно з аналізом ліквідності балансу банку, і на підставі отриманих результатів робляться висновки щодо надійності банку в цілому.
У процесі аналізу фінансових результатів банківської діяльності використовуються різні прийоми і методи:
n економічно обгрунтовані угруповання дохідних і видаткових аналітичних рахунків балансу банку;
n структурний аналіз;
n оцінка динаміки показників фінансових результатів діяльності банку за квартальними і річними даними;
n виявлення ступеня залежності показників фінансових результатів діяльності банку від впливу різних факторів;
n економічна оцінка кількісного впливу окремих чинників та їх утримання;
n зіставлення отриманих показників з рівнем.
Метою аналізу банківської діяльності з точки зору її фінансових результатів є виявлення резервів росту прибутковості банку і на цій основі формулювання рекомендацій керівництву банку по проведенню відповідної політики в області пасивних і активних операцій.
Усі виробничі витрати і отримані доходи враховуються про результативним рахунках банку, які інакше називаються рахунками прибутків і збитків. Схема побудови такого результативного рахунка, як правило, визначається контрольними державними органами і різна в різних країнах.
Так у США результативний рахунок має наступну структуру:
n відсотки отримані (за всіма видами операцій) (1);
n відсотки сплачені (за всіма видами операцій) (2);
n чисті доходи за відсотками (1 - 2);
n резерви на покриття можливих збитків за кредитами;
n чисті доходи за відсотками після вирахування резервів для покриття можливих збитків за кредитами (3);
n інші операційні доходи:
Þплата за розрахунково-касове обслуговування;
Þкоміссіі за надані послуги;
Þдоходи за валютними операціями;
Þпрочіе доходи;
n разом інших операційних доходів (4);
n чисті доходи за відсотками та інших операційних доходів (3 +4) (5);
n інші операційні витрати:
Þзарплата і витрати на утримання штату;
Þчістие господарські витрати;
Þамортізація на придбані активи;
Þпрочіе;
n разом інших операційних витрат (6);
n доходи до обкладання податком і до включення доходів (втрат) на цінні папери (5 - 6);
n податок на доходи;
n дохід до включення доходів (витрат) на цінні папери;
n доходи (витрати) на цінні папери;
n чистий прибуток.
Система побудови результативного рахунка, при якій він будується не за балансовою формі (із розбивкою витрат і доходів на дебіт і кредит), а за формою послідовно рахунку, дозволяє відразу оцінити результат від основної діяльності банку (кредитування), який потім коригується на суми інших доходів і витрат. Отриманий результат обкладається податком на дохід, а потім до нього додається результат від вкладень у цінні папери, який або взагалі звільняється від сплати податків, або оподатковується за окремою ставкою (аналогічно ситуації в Російській Федерації).
Результативні рахунки німецьких і французьких, а також російських комерційних банків будуватися за балансовим принципом. При використанні цього принципу спочатку обчислюється загальна сума витрат, потім загальна сума доходів. Далі визначається результат від діяльності комерційного банку.
Зарубіжні і російські фахівці розробили різні методики аналізу результатів діяльності комерційного банку, в основі яких лежить дослідження високорентабельної банківської діяльності.
Отже, яким же чином здійснюється аналіз доходів і витрат комерційних банків у нашій країні?
1.2. Оцінка основних методик аналізу доходів і витрат комерційних банків у складі аналізу фінансової діяльності комерційних банків.
На відміну від країн з розвиненою ринковою економікою, де широко інформують громадськість не тільки про розміри прибутку банків, але і про джерела її формування, в Росії недоступні результати роботи банків, їх прибуткових і витратних складових і навіть іноді методики визначення їхніх рейтингів. До теперішнього часу питаннями оцінки фінансового стану комерційних банків (у тому числі доходів і витрат) займаються або самі банки, або спеціальні організації без участі ЦБ РФ, Міністерства фінансів, податкової інспекції. Рейтинги оцінки доходів і витрат комерційних банків, службовці в міжнародній практиці засобом державного нагляду, в Росії подібної ролі не грають.
Наші методики оцінки доходів і витрат комерційних банків відрізняються великою різноманітністю, відповідно до існуючої практики аналізу фінансового стану. За цільовим призначенням їх можна розділити на групи рейтингової оцінки, ранжування по одному з показників діяльності банку, розрахунку нормативів, оцінки іміджу. Алгоритми методик зовсім різні.
Так, в основі методики, розробленої експертами під керівництвом В. Кромонова [1] , лежить наступний алгоритм:
об'єднання доходів і витрат в однорідні групи;
обчислення коефіцієнтів, що описують закономірності балансів;
розрахунок поточного індексу надійності банків;
порівняння і розстановка різних банків у рейтингу.
Методика міжнародного промислового банку (МПО) [2] сроіться на попередньо заданих загальних принципах комплексності, обгрунтованості, коректності та узгодженості. Методика дозволяє отримати рейтингову таблицю, де вказані значення показників, що характеризують доходи і витрати того чи іншого банку. З інформації про банки інвестор отримує уявлення про конкретний банк і порівнює його з даними про інші банки, щоб вибрати найбільш надійний.
Алгоритм методики ДЦ «Рейтинг» [3] включає етап розгляду балансів комерційних банків і подальшого їх аналізу експертами. Після закінчення етапу консультацій проводиться експертна оцінка і публікується рейтинг.
Фірма «ІНЕКС» [4] намагається адаптувати до російських умов американську методику «CAMEL». Підсумковий рейтинг методикою не передбачено, але для кожного розрахункового коефіцієнта встановлені нормативи, невідповідність яким свідчить про наявність проблем у банку.
За методикою журналу «Експерт» [5] банки характеризуються за рядом показників. Підсумком дослідження є таблиця, в якій для будь-якого банку за кожним із показників встановлюється його належність до певної категорії.
Методика «Оргбанка» носить закритий характер. Вона включає три етапи аналізу: формальний, математичний і експертний, за отриманими результатами банку присвоюється категорія відповідно до його кредитоспроможністю.
Зведені таблиці, що розробляються за методикою «Інтерфакс-АиФ» [6] , дають інформацію про кожного з банків за показниками. На її підставі споживач самостійно робить оцінки та висновки.
Отже, наведені методики оцінки російських комерційних банків поряд з позитивними якостями мають і суттєві недоліки, що може призвести до невідповідності між станом справ у банку і місцем, займаним ним у рейтингу. Нерідко при розрахунку окремих показників виявляються методологічні помилки. Через недоступності методик багато зацікавлені особи не можуть зрозуміти принципів розрахунку тих чи інших показників, і отже, робити висновки про якість методик.
Для проведення робіт зі складання якісних методик та усунення недоліків наявних необхідно створити незалежне агентство за участю фахівців ЦБ РФ, Міністерства фінансів РФ, податкової служби РФ, яке має розробити єдину науково-обгрунтовану та перевірену практикою методику оцінки.
Порівняльна характеристика розглянутих методик наведена в таблиці 1.2.1.
Таблиця 1.2.1.
Порівняльна характеристика методик
| Методика | Переваги | Недоліки |
| В. Кромони | Зручна в роботі. Повністю доступна. Широко представлена у пресі. | На достовірність результатів впливають суб'єктивні оцінки експертів. Недостатньо коректна через неузгодженість показників. |
| Міжнародний промисловий банк | Формулюються найважливіші характеристик і пропонується підсумковий рейтинг. | Недостатньо коректна. Складений розрахунок. |
| «Інтерфакс-АиФ» | Представлення найбільш повної інформації про російських банках. | Недостатньо достовірна. Відсутність власних коефіцієнтів. |
| ДЦ «Рейтинг» | Зручність в роботі. Угруповання. | Недоступність - має закритий характер. Віддає перевагу суб'єктивними оцінками експертів. Конфіденційність вихідної інформації. |
| «ІНЕКС» | Спроба адаптації міжнародної методики до російських умов. | Незручність в роботі. |
| Журнал «Експерт» | Висока доступність. Представляється можливість прогнозу. | Незручність в роботі. |
| МБО «Оргбанка» | Зручність використання для порівняння різних банків. | Закритість методики. Використання суб'єктивних методів оцінки. |
2. ОСНОВНІ МЕТОДИКИ ОЦІНКИ ДОХОДІВ І ВИТРАТ КОМЕРЦІЙНИХ БАНКІВ
2.1. Методика, розроблена Панової Г.С.
Аналіз доходів банку
Для початку необхідно розрахувати загальну суму доходів банку, отриману за період, з наступним поділом на види доходів, що надійшли від проведення різноманітних видів банківських операцій.
Валові доходи банку прийнято розділяти на процентні і непроцентні:
· До процентних доходів відносяться:
Þначісленние й отримані відсотки по позичках в рублевому вираженні:
Þначісленние й отримані відсотки по позичках в іноземній валюті.
Структура процентних доходів банку може бути представлена в такому вигляді:
- Процентні доходи, отримані по міжбанківських позичках;
- Процентні доходи, які надійшли по комерційних позичках;
· Непроцентні доходи складають:
Þдоходи від інвестиційної діяльності (дивіденди по цінних паперах, доходи від участі в спільній діяльності підприємств і організацій тощо);
Þдоходи від валютних операцій;
Þдоходи від отриманих комісій і штрафів;
Þпрочіе доходи.
При аналізі банківських доходів визначається питома вага кожного виду в їхній загальній сумі або відповідній групі доходів. Динаміка дохідних статей може зрівнятися з попередніми періодами, у тому числі і з кварталами. Стабільний і ритмічний приріст доходів банку свідчить про його нормальну роботу і про кваліфікованому управлінні.
Після проведення аналізу структури доходів банку по укрупнених статтях варто більш детально вивчити структуру доходів, що формують укрупнену статтю, що займає найбільшу питому вагу в загально обсязі доходів. (Для російських банків це, як правило, процентні доходи.)
Аналізуючи одночасно доходи конкретного банку і динаміку структури активу балансу, зробимо висновок, що не всі активи банку приносять йому адекватний прибуток. Це відноситься до активів, що звичайно не приносять доходу (наприклад, кошти в касі і на кореспондентському рахунку, резерви в Центральному банку і власні основні засоби), а також до таких активів, як цінні папери й інші права участі, придбані банком, спільна діяльність і нематеріальні активи. Це означає, що якість спільних проектів, придбаних цінних паперів і нематеріальних активів є вкрай невисокою.
Отже, доход комерційних банків залежить від норми прибутку по позичкових інвестиційних операцій, розміру комісійних платежів, стягнутих банком за послуги, а також від суми і структури активів.
Наступний етап аналізу - якісний, який дозволяє з'ясувати причини, що викликають зміну факторів, що впливають на рівень доходів банку.
Найбільш важливим джерелом валового доходу комерційних банків є надання позичок (включаючи відсотки за рахунками «Ностро»).
Всі банки при розробці кредитної політики враховують такий фактор, як прибуток. Банки, які відчувають гостру потребу в прибутку, будуть дотримуватися більш агресивної кредитної політики в порівнянні з банками, для яких фінансові ресурси їх діяльності не мають вирішального значення. Така політика може провялятся у відносно високій частці термінових і споживчих позик, які зазвичай приносять банку більш високий дохід порівняно з короткостроковими позиками промисловим підприємствам.
У процентних ставках по позиках відображаються як специфіка кожної окремо виданої банком позики, так і відношення попиту та пропозиції на позички на ринках позичкових капіталів. На рівень процентної ставки по позиках впливає ступінь ризику, властивого цій позиці, її розмір, строк, спосіб погашення і т.д. Крім того, процентні ставки залежать від рівня конкуренції між банками та іншими джерелами коштів, а також від встановленого законом максимального розміру процентної ставки і оцінки банками і позичальниками перспектив економічного розвитку (ефект очікування).
При аналізі процентних доходів банку використовуються також відносні показники, які дозволяють оцінити середній рівень прибутковості позичкових операцій у цілому і кожної групи позичок окремо. Такими показниками є:
ставлення валових процентних доходів до середніх залишків по всіх позичкових рахунках;
ставлення отриманих відсотків по короткострокових позиках до середніх залишків по короткострокових позиках;
ставлення отриманих відсотків по довгострокових позиках до середніх залишків по довгострокових позиках;
ставлення отриманих відсотків по окремих групах позичок до середніх залишків по досліджуваній групі і т.д.
Динаміка цих показників дає можливість оцінити, за рахунок яких позичкових операцій зростуть процентні доходи.
Аналіз непроцентних доходів дозволяє визначити. наскільки ефективно банк використовує некредитні джерела одержання доходів. При цьому їх аналізують по видах операцій і в динаміці.
Важливим за значенням джерелом доходів комерційного банку є доходи, отримані від операцій з цінними паперами. Розмір доходів даного виду залежить від розміру і структури портфеля інвестицій і прибутковості різних видів цінних паперів. Банки систематично зіставляють можливість отримання доходу від цінних паперів з поточною ліквідністю. Як вже зазначалося вище, кошти для проведення операцій з цінними паперами виділяються після того, як задоволена потреба в ліквідних коштах. Таким чином, підлеглий характер інвестиційних операцій утрудняє управління ними і посилює нерівномірність доходів від фондових операцій.
Крім того, труднощі в управлінні інвестиційними операціями обумовлені також і тим, що дохід з цінних паперів виступає у формі процентних та дивідендних і приросту вартості активів (який може бути і негативним).
Ставку доходу за облігаціями з фіксованим доходом можна виразити у вигляді купонної ставки, поточного доходу і доходу з урахуванням терміну погашення.
Купонна ставка - це відсоток до номінала, що виплачується емітентом. Поточний дохід отримують шляхом ділення купонного доходу на ринкову вартість. Цей показник частіше використовується для оцінки зміни прибутковості привілейованих акцій, ніж облігацій, тому що в ньому не враховується вартість при погашенні і передбачається, що виплата відсотків буде проводитися тривалий термін. Дохід з урахуванням строку погашення представляє собою найбільш вдалий показник прибутковості інвестицій з фіксованим доходом. При цьому враховується купонна ставка, вартість при погашенні, купівельна ціна і термін, що залишився до погашення.
Формула розрахунку дохідності з урахуванням строку погашення виглядає таким чином:
Прибутковість Щорічний номінальний - (+) Щорічне збільшення
погашення (Поточна ринкова вартість + Номінал) / 2
Щорічне збільшення або списання розраховується як величина накидки або знижки (різниця між ринковою ціною і номіналом), поділена на кількість років до погашення.
Наведена формула звичайно дає досить точний результат, якщо продажна (ринкова) ціна близька до номіналу. Однак необхідно мати на увазі, що при великих відхиленнях ринкової вартості від номіналу може бути допущена суттєва помилка, оскільки в цій формулі не враховується наростаючий ефект від того, що з плином часу купонні доходів поступово відшкодовують накидку або накопичують знижку.
Ціни на облігації і доходи по них знаходяться у зворотній залежності, тобто якщо ціни низькі, то доходи високі, і навпаки. Так, інвестори, що купують облігації в період низького рівня процентних ставок, ризикують зіткнутися з фактом зниження вартості в разі підвищення ставок.
На відміну від процентних платежів по позиках доходи і збитки від цінних паперів, пов'язані зі зміною ринкової вартості останніх, не виділяються як самостійна стаття операційних доходів у звіті про доходи. Причина цього полягає в тому, що доходи і збитки не розглядаються від випадку до випадку і залежать від зовнішніх умов, які, як привило, не піддаються впливу з боку керівництва банку.
Вважається, що збитки від операцій з цінними паперами є результатом невдалого інвестування. Однак необхідно врахувати, що банки звичайно розташовують вільними коштами для інвестування в періоди, коли рівень процентних ставок низький, а курс цінних паперів високий, і нерідко змушені продавати їх (щоб залучити кошти для задоволення попиту на позики) у разі, якщо ставки високі, а курс низький.
Дійсно, наявність збитку означає, що вартість даного активу стала нижче, але на такий збиток банки йдуть для того, щоб «переключити» кошти з облігацій в більш дохідні позички в період високих процентних ставок та нестачі коштів. Отже, цей збиток компенсується більш високим прибутком за іншою статтею.
До інших доходів банку відносяться комісійні. Щоб відшкодувати витрати, пов'язані з обслуговуванням рахунків клієнтів, більшість банків стягують плату. Комісійні можуть нараховуватися у відсотках від суми кожної операції, виробленої за рахунком клієнта, або у твердій сумі, що сплачується періодично. Банки можуть застосовувати пільги, скажімо скасовувати плату за послуги для тих клієнтів, за чиїм рахунках залишки не знижуються за встановлену межу. За депозитами, терміновим, ощадними рахунками плата за розрахункове обслуговування не стягується, тому що нараховуються за цими рахунками відсотки вже передбачають компенсацію витрат, пов'язаних з обслуговуванням цих рахунків. За міжнародними операціями банків розмір комісійних платежів диференційований за видами операцій і залежить від розміру плати, що стягується за аналогічні операції банками-кореспондентами. Впровадження автоматизованих систем переказу коштів та ідентифікації платіжних документів, а також створення комп'ютерних мереж усередині банку дозволяє підвищити швидкість обробки документів, полегшують зведення і аналіз даних і ведуть до зниження витрат. Результатом такого зниження витрат є скорочення комісійних обертів. Наприклад, в даний час не стягується плата за інкасацію деяких видів чеків, так як операції інкасування виробляються автоматично шляхом зчитування даних надісланих чеків і реквізитів банку-відправника з реєстру спеціальної форми.
Валютні операції банку також у значній мірі впливають на його прибуток. Для аналіз прибутковості валютних операцій необхідно встановити обсяг следок кожного виду, суму доходів і витрат по них. Прибуток банку від валютних операцій визначається як співвідношення сумарного доходу по даному виду угод за період до загального обсягу угод.
Банки отримують також дохід: від послуг з проведення консультаційного обслуговування, від продажу страхових полісів, акцептованих векселів, операцій по заставних, зборів за резервування позик, трастових операцій та ін Всі доходи у російських банків складають порівняно невелику частину валового доходу. Тому в рахунку прибутків і збитків вони часто не деталізуються.
При аналізі доходної частини важливо виявити, який питома вага в ній займають операційні доходи. Їх частка повинна прагнути до 100%, а темпи приросту бути рівномірними. При зменшенні приросту цих доходів загальне збільшення останніх може бути забезпечене за рахунок інших видів доходів банку.
При ритмічному темпі приросту прибутку банку особливу увагу слід звернути на зміну питомих ваг різних груп доходів, отриманих від побічної діяльності і не зароблених банком у минулому році. Такий стан свідчить про погіршення управління активними операціями банку, а також про нездатність керівництва банку знайти більш правильне рішення у зв'язку зі зміною кон'юнктури. Зіставлення цих даних з положенням аналогічних банків дасть можливість виявити, чи є становище з доходами особливістю даного банку або воно характерно для всієї банківської системи (або окремого регіону). Наявність побічних доходів за умови збереження темпів зростання операційних доходів може свідчити про доіспользованіі іммобілізованих активів. Банк може поправити свою дохідну позицію за рахунок повного або часткового надходження коштів до відшкодування списаних резервів, що буде розглядатися як позитивне явище. Таким чином, можна зробити висновок, що наявність у банку достатніх вільних резервів, які дозволяють йому вирівнювати в певні періоди темпи приросту прибутку або підтримувати її на стабільному рівні, є позитивним результатом управління фінансовим станом банку.
Розглянемо позицію прибутковості операцій банку (див. таб. 2.1.1.).
Для порівняльного аналізу прибутковості різних операцій використовують позицію прибутковості. Позиція прибутковості передбачає зіставлення отриманих і сплачених відсотків, комісійних платежів, винагород та різниці по позиках, депозитними, валютними і іншими операціями. Усі банківські операції групуються за основними видами, і проводиться порівняння доходів і витрат банку за певний період по кожній групі взаємопов'язаних операцій і окремо по проведених видами операцій. Після закінчення місяця виводиться сальдо по кожному виду операцій і по всіх операціях в цілому.
Позиція прибутковості зазвичай виходить з фактично отриманих доходів і зроблених витрат за минулий період. Отримані результати використовуються для аналізу прибутковості банку, і приймаються необхідні рішення щодо доцільності здійснення тих чи інших операцій у майбутньому, а також розглядаються можливості внесення змін у політику банку щодо окремих видів операцій. Позицію прибутковості становлять також за очікуваними результатами вже укладених угод, що дає можливість оцінити очікувану масу прибутку. Такий підхід дозволяє проаналізувати рівень прибутковості окремих операцій банку по відношенню до загального їх обсягу і при необхідності внести корективи в роботу банку.
Таблиця 2.1.1.
Позиція прибутковості операцій банку
| Період (днів) | 1-7 | 8-15 | 16-22 | 23-31 | Оборот за місяць | Сальдо за місяць |
| Платежі (млн. крб.) | ||||||
| Відсотки за позиками: отримані сплачені | ||||||
| Відсотки за депозитами: отримані сплачені | ||||||
| Комісійні платежі отримані сплачені | ||||||
| Інші комісійні платежі: отримані сплачені | ||||||
| Разом: отримано сплачено | ||||||
| Сальдо: прибуток збиток | ||||||
Аналіз витрат банку
Аналіз витрат банку здійснюється за тією ж схемою, що й аналіз його доходів. Валові витрати банку можна розділити на процентні і непроцентні.
Процентні витрати складають:
n нараховані та сплачені відсотки в гривнях:
n нараховані та сплачені відсотки у валюті.
До непроцентних витрат відносяться:
n операційні витрати:
Þуплаченние комісійні по послугах і кореспондентських відносин:
Þрасходи за операціями з цінними паперами:
Þрасходи за операціями на валютному ринку;
Þрасходи на функціонування банку (витрати на утримання апарату управління; господарські витрати);
Þпрочіе витрати (штрафи, пені, неустойки сплачені; відсотки і комісійні минулих років і т.д.).
Найбільш великими статтями операційних витрат банку традиційно є витрати:
n з виплати відсотків по поточних і строкових вкладах;
n пов'язаних з виплатою комісійних іншим банкам і іншим фінансово-кредитним установам за надані послуги:
n з утримання та експлуатації будівель та обладнання;
n на заробітну плату персоналу;
n на створення спеціальних резервів.
В останні роки спостерігається зростання питомої ваги витрат на виплату відсотків по вкладах клієнтів. Це пояснюється, по-перше, підвищенням рівня процентних ставок по депозитах у результаті посилення конкурентної боротьби і, по-друге, збільшенням питомої ваги депозитних рахунків у загальній сумі залучених коштів.
Банки, що виконують міжнародні розрахункові операції, сплачують комісійні банку, виконуючому доручення не здійснення операцій (акредитивних, інкасових і ін.) Але кінцевим платником виступає клієнт банку, за дорученням якого зроблена операція. Банк у повному обсязі списує з його рахунку сплачену їм комісію.
Витрати банку на утримання й експлуатацію будинків і устаткування. оплату персоналу і соціальні посібники носять відносно постійний характер. Їх питома вага в загальній сумі витрат банку досить незначний.
Певна частина грошових коштів банку витрачається на створення резервів. Решту витрат в рахунку прибутків і збитків банку показуються по статті «Інші операційні витрати». Це внески, витрати на рекламу, інвентар і матеріали, на оплату послуг аудиторських фірм, судові і транспортні витрати, а також деякі види податків.
Зростання операційних видатків не тільки відбиває несприятливий стан кон'юнктури ринку, на якому банк залучає ресурси, але і може свідчити про погіршення менеджменту. Особливу увагу заслуговує аналіз двох груп статей: видатки, пов'язані із забезпеченням функціонування банку (особливо адміністративно-господарські) і видатки, пов'язані з підвищенням ризикованості банківської діяльності (створення обов'язкових інших страхових резервів).
У процесі аналізу витрат банку необхідно не тільки проаналізувати в динаміки абсолютні та відносні величини витрат (у цілому по групах витрат), але і виділити основні фактори, що вплинули на їх рівень з тим, щоб прийняти необхідні управлінські рішення.
Скороченню витрат банку будуть сприяти:
n поліпшення структури ресурсної бази, тобто збільшення частки розрахункових, поточних та інших депозитних рахунків клієнтів і скорочення частки дорогих депозитних інструментів (наприклад, міжбанківських кредитів):
n оптимальне скорочення непроцентних витрат.
2.2. Методика, розроблена фахівцями Фінансової академії при Уряді РФ.
Аналіз доходів банку
Структурний аналіз доходів банку передбачає визначення частки кожного виду доходу та її тенденції. Метою структурного аналізу є:
1. виявлення основного чинника прибутковості;
2. вивчення цільового ринку банківських послуг, відповідного основного фактору дохідності для вивчення можливості збереження даного джерела в майбутньому;
3. визначення ступеня стабільності доходу.
Даною методикою передбачена наступна класифікація доходів банку:
n відсотки, отримані по рублевих короткостроковим, середньостроковим і довгостроковим позиками, наданими клієнтам;
n відсотки, отримані за короткостроковими, середньостроковими та довгостроковими позиками у валюті;
n відсотки за позиками, наданими іншим банкам;
n відсотки, отримані за рахунками іноземних кореспондентів;
n доходи за гарантійним та акредитивних операціях;
n доходи за операціями з цінними паперами;
n дивіденди по паях і акціях;
n доходи від курсових різниць у закордонних операціях;
n комісія за послуги некредитового характеру клієнтам і банкам;
n отримана плата за доставку цінностей і банківських документів;
n отримані штрафи, пені, неустойки;
n інші доходи.
Для оцінки рівня доходів комерційного банку за даною методикою використовуватися фінансові коефіцієнти:
К1 = процентна маржа / активи
К2 = безпроцентний дохід / активи
К3 = безпроцентний дохід - безвідсотковий витрата / відсоткова маржа
При оцінки рівня доходів на основі цих коефіцієнтів проводяться:
n порівняння фактичного значення коефіцієнта і його нормативного рівня, що дозволяє визначити зміну рейтингу банку за рівнем прибутковості;
n аналіз динаміки фактичного значення коефіцієнта за звітний і попередній періоди, падіння перших двох коефіцієнтів і зростання третього знижують рейтинг банку;
n аналіз чинників, що визначають зміну коефіцієнтів у звітному періоді в порівнянні з попереднім.
Остаточний висновок визначає не лише рівень коефіцієнта, але й фактори його зміни.
Дані про розрахункові показники рекомендується занести в таблицю (див. таб. 2.2.1.).
Таблиця 2.2.1.
Розрахунок фінансових коефіцієнтів
| Показники | Попередній період | Звітний період |
| Активи | | |
| Процентна маржа | | |
| Безвідсотковий дохід | | |
| Безвідсотковий витрата | | |
| Безвідсотковий дохід мінус безвідсотковий витрата | | |
| К1,% | | |
| К2,% | | |
| К3,% | | |
Аналіз витрат
Аналізованої методикою виділяються наступні витрати банку: податки, що відносяться на собівартість банківських операцій, процентний витрата, пов'язаний із залученням ресурсів, сплата комісій за послуги, витрати з валютних операцій (купівля валюти переоцінка валютних коштів, негативні курсові різниці), амортизаційні відрахування, знос МБП і нематеріальних активів, витрати поштові та телеграфні, по оренді, на рекламу, на інкасацію, оплата послуг ПЦ, витрати канцелярські, а також накопичувального характеру, пов'язані з поліпшенням банківських послуг, обслуговуванням банківського процесу, забезпеченням умов праці, зарплата, премії та інші грошові виплати працівникам банку, оплата відпусток, обов'язкові відрахування в різні соціальні фонди, витрати по утриманню та експлуатації будівель, на охорону, представницькі, командировочні і т.д.
Основними напрямками аналізу витрат є:
n оцінка рівня всіх і окремих видів витрат та їх динаміки;
n структурний аналіз витрат;
n оцінка загального рівня витрат.
Про розміри всіх і окремих видів витрат не можна судити тільки по їх абсолютній величині та її темпах зростання. Справа в тому, що в міру зростання банку, збільшення його активів, закономірно зростає і абсолютна величина активів. Тому для оцінки закономірностей зміни окремих видів витрат використовується відносний показник:
активи
На основі його динаміки можна судити про зростання або зниження певних витрат, правомірності цих змін.
Дані аналізу також рекомендується занести в таблицю (див. таб. 2.2.2.).
Таблиця 2.2.2.
Аналіз динаміки витрат банку
| Види витрат | Відносна величина на рубль активів,% | |
| | Попередній період | Звітний період |
| Операційні та інші витрати - всього | | |
| в тому числі: | | |
| відсотки сплачені | | |
| податки | | |
| сплачена комісія за послуги інших банків і клієнтів | | |
| амортизаційні відрахування | | |
| витрати по операціях з цінними паперами та на валютному ринку | | |
| інші витрати | | |
| Витрати на утримання апарату управління | | |
| в тому числі: | | |
| оплата праці | | |
| витрати на відрядження | | |
| інші витрати | | |
Структурний аналіз витрат проводиться з метою виявлення основних видів витрат, динаміка яких і причини зростання підлягають особливо ретельному аналізу. Крім того, структурний аналіз робиться для якісної оцінки витрат. Витрати діляться, як зазначено в методиці Панової Г.С. на процентні і безпроцентні, і крім того, на стабільні і нестабільні, операційні та інші. Таке групування необхідна для виявлення основних чинників зростання витрат і можливості впливу на їх скорочення.
2.3. Методика, розроблена Батракової Л.Г.
Аналіз доходів
Даною методикою передбачена стандартна класифікація доходів банку (див. методику Панової Г.С,), тому тут докладно зупинимося лише на ключових моментах аналізу, що відрізняються від вищерозглянутих.
Батракова Л.Г. відзначає, що угруповання активів (доходи банку) за ознакою прибутковості дозволяє виявити активи, які дають і не приносять дохід.
Активами, які приносять банку дохід, є: короткострокові (за винятком безкоштовних кредитів) і довгострокові позики, кредити іншим банкам; цінні папери. паї, акції; заборгованість по факторингу; кошти, перераховані підприємствами для участі в їхній господарській діяльності. Аналіз динаміки активів, що приносять дохід, може бути представлений у вигляді таб. 2.3.1.
Важливо підкреслити, що оптимальним рівнем активів, що приносять дохід у сумарних активах, вважається 85%, а в динаміці це співвідношення має збільшуватися.
Таблиця 2.3.1.
Аналіз «працюючих» активів банку
| Показник | Попередній період | Звітний період |
| Середні залишки активів, що приносять дохід | | |
| Середні залишки сумарних активів | | |
| Частка «працюючих» активів | | |
Активи, що не приносять банку дохід, - каса, кореспондентський рахунок, резервний рахунок, обсяг основних засобів, сума іммобілізованих власних коштів. Скорочення зазначених активів підвищує прибутковість банку. Проте слід мати на увазі, що збільшення обсягу таких активів знижує рентабельність, але в той же час збільшує ліквідність банку.
Валові доходи банку можна представити в іншому вигляді:
Валовий = Операційні + Небанківські + Інші
доходу доходи (неопераційні) доходидоходи
Загальна сума доходів за балансом банку складається з наступних складових:
1. Доходи від операційної діяльності (Д1) - нараховані й отримані відсотки; комісія по послугах і кореспондентських рахунках; відшкодування клієнтами витрат; доходи від валютних операцій.
2. Доходи від небанківських операцій (Д2) - доходи від участі в діяльності підприємств, організацій, банків; плата за надані послуги.
3. Інші доходи (Д3) - штрафи; відсотки і комісія минулих років прибуток госпрозрахункових підприємств банку та ін
Слід мати на увазі, що вартість операційних послуг залежить від їх трудомісткості, а ціна небанківських операцій - від стягнення плати за договором.
При аналізі банківських доходів визначається питома вага кожного доходу в їхній загальній сумі (або відповідної угрупованню доходів). Наприклад, питома вага операційних доходів: Операційні доходи / Валовий дохід, або частка отриманих штрафів, пені, неустойок у загальній сумі доходів.
Динаміка дохідних статей вивчається за допомогою горизонтального аналізу. Ритмічність темпів зростання операційних доходів свідчить, як зазначалося вище, про кваліфікованому управлінні діяльністю банку. А ось значне збільшення доходів від небанківських операцій або інших доходів вказує на погіршення якості управління активними операціями.
Важливу роль в аналізі прибутковості кредитних операцій відіграє показник, що характеризує суму операційних доходів, що припадають на 1 руб. кредитних вкладень:
Операційні витрати / Сума виданих кредитів. Це співвідношення визначає прибутковість кредитних операцій.
Іншим показником є ставлення валових доходів банку до обсягу активних операцій: Валові доходи / Середні залишки за активами. Воно характеризує суму доходів, що припадають на 1 руб. середніх залишків за активами, і вказує наскільки дохідно здійснюються активні операції.
Різновидом попереднього показника є співвідношення: Операційні доходи / Середні залишки за активами, характеризує суму операційних доходів припадають на 1 руб. середніх залишків за активами.
Важливу роль в аналізі доходів банку має співвідношення: Прибуткові капіталізовані активи / неприбуткової активи.
Найбільш загальним показником прибутковості комерційного банку є показник, що характеризує середню величину доходу, що припадає на одного працівника банку: Валовий дохід банку / Середньооблікова чисельність працівників.
Крім цього слід проводити оцінку стабільних доходів комерційного банку. Стабільними доходами є ті, які залишаються практично постійними протягом досить тривалого періоду часу і можуть легко прогнозуватися на перспективу. Зростання стабільності властива насамперед доходів від основної діяльності. Відсутність стабільності відображає ризикованість бізнесу. Чим більше нестабільність в доходах, тим нижча якість доходів. Для визначення стабільності доходів застосовується ряд розрахункових показників: середньоквадратичне відхилення в доходах, низьке значення якого вказує на високу якість доходів; коефіцієнт варіації, високий рівень якого означає підвищений ризик, нестабільність доходів, а також індекс нестабільності доходів, що визначається за формулою:
Тут у t підраховується за допомогою методу аналітичного вирівнювання: у t = а + bt, де а - перешкоди, викликані зміною курсу валют; b - розмір змін; t - тимчасовий період.
Індекс нестабільності відображає варіації між дійсними і можливими доходами. Слід мати на увазі, що високе значення індексу вказує на низьку якість доходів.
Аналіз витрат
Автором даної методики наводяться два підходи до визначення витрат банку:
1. Витрати всього = Процентні витрати + Непроцентні витрати. (Див. методику Панової Г.С.)
2. Витрати всього = Операційні витрати + Витрати по забезпеченню функціонування банку + Інші витрати.
У загальному вигляді витрати складаються з наступних основних складових, так само як у попередніх методиках:
n операційні витрати (Р1) - сплачені відсотки та комісійні, витрати з валютних операцій, поштові та телеграфні витрати клієнтів;
n витрати по забезпеченню функціональної діяльності банку (Р2) - зарплата та інші витрати з утримання штату, чисті господарські витрати, амортизаційні відрахування, оплата послуг.
n інші витрати банку (Р3) - сплачені штрафи, відсотки та комісійні минулих років та ін
При аналізі банківських витрат визначальну роль і місце кожної групи витрат у загальній сумі. Наприклад, частка операційних витрат: Операційні витрати / Сумарні витрати, частка штрафів (пені та неустойки) у загальній сумі витрат, частка витрат за сплаченими відсотками за кредитні ресурси, отримані з інших банків: Сума відсотків, сплачених банком / Сумарні витрати.
Динаміка видаткових статей аналізується в порівнянні з попередніми періодами або плановими показниками. При цьому збільшення частки інших витрат банку свідчить про погіршення управління банківськими операціями.
Значне місце в аналізі витрат займають показники, що характеризують різні види витрат на 1 грн. середніх залишків за активними операціями:
1. Витрати з утримання персоналу / Середні залишки за активами
2. Господарські витрати банку / Середні залишки за активами
3. Інші витрати / Середні залишки за активами.
Дані співвідношення показують, наскільки прибутково здійснюються операції банку. При цьому отримані результати порівнюються з даними інших банків. Показник: Відсотки отримані / Середні залишки за активами, що приносять дохід, характеризує співвідношення витрат «працюючих» активів.
Показником ефективності діяльності банку служить собівартість банківських продуктів. Її численні необхідно для вивчення можливостей банку. Собівартість банківських активних операцій може бути охарактеризована середньою сумою витрат на обслуговування одного клієнта.
Підводячи підсумок, слід зазначити, що скорочення сумарних витрат банку сприяють:
оптимізація структури ресурсної бази;
зменшення непроцентних витрат.
3. УМОВНИЙ АНАЛІЗ ДОХОДІВ І ВИТРАТ КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ
З огляду на переваги і недоліки розглянутих методик проведемо аналіз доходів і витрат умовного Банку, при цьому будемо спиратися на розрахунок показників, запропонованих методикою Фінансової академії при Уряді РФ, а також доповнимо аналіз розрахунком показників, рекомендованих іншими авторами.
Для того, щоб отримати уявлення про стан дохідних і видаткових статей проаналізуємо фактори прибутковості в цілому (див. Додаток, таб. 1.). Як видно з таблиці 1, балансовий прибуток в 1997 р. збільшився в порівнянні з 1996 р. на 1886 млн. руб. за рахунок високих темпів зростання операційних доходів у порівнянні з операційними витратами. Характеристика темпів приросту доходів за досліджуваний період наведена в таблиці 3.1.
Таблиця 3.1.
Темпи приросту
| | Темпи приросту | |
| | млн. руб. | % |
| Операційні та інші доходи | 9000 | 27.6 |
| Операційні та інші витрати | 6970 | 32.0 |
| Витрати на утримання апарату управління | 426 | 31.4 |
| Балансова прибуток | 1886 | 19.2 |
Зростання доходів банку було визначено збільшенням сукупного обсягу операцій, за рахунок збільшення традиційних операцій кредитування, які забезпечили відповідні надходження процентних платежів. Порівняння ідентичних статей доходів і витрат підтверджує цей висновок визначаючи прискорене зростання доходів за рахунок отримання комісійних платежів, а також за рахунок проведення операцій на ринку цінних паперів та валютному ринку і показує негативне сальдо за іншими операціями. Відсутність розшифровки статей інших доходів і витрат, які займають значну питому вагу в складі обох показників, не дозволяє провести повної якісної оцінки приросту прибутку Банку. Не дивлячись на зростання балансового прибутку, в поточному році спостерігалося перевищення темпів приросту операційних доходів над операційними доходами. Основною статтею витрат банку є витрати, пов'язані з виплатою відсотків за залученими коштами. Банку необхідно переглянути кредитну політику, щоб надалі не допустити негативного балансу зазначених операцій. Значну частину витрат забезпечили витрати, пов'язані з проведенням операцій на валютному ринку і ринку цінних паперів, але сумарні доходи за цими операціями мали більш значні темпи зростання в порівнянні з першими, що дозволило банку отримати значний дохід і компенсувати негативне сальдо за операціями кредитування.
Для того, щоб визначити роль основних складових прибутку складемо таблицю (див. таб. 3.2.).
Таблиця 3.2.
Формування чистого прибутку (млн. крб.)
| | Періоди | ||
| | 1996 | 1997 | Відхилення |
| Процентний дохід (+) | 29129 | 33756 | 4627 |
| Процентний витрата (-) | 18060 | 22671 | 4611 |
| Процентна маржа | 11069 | 11085 | 16 |
| Безвідсотковий дохід (+) | 2351 | 4174 | 1823 |
| Безвідсотковий витрата (-) | 3630 | 2400 | -1230 |
| Дохід (збиток) від операцій на ринку з цінними паперами та валютному ринку (-/+) | 1125 | 3675 | 2550 |
| Неординарні (непередбачені) доходи (-/+) | 367 | 649 | 282 |
| Відрахування в резерв на можливі втрати з позик (-) | 1907 | 2530 | 623 |
| Податки (-) | 5091 | 6932 | 1841 |
| Чистий прибуток | 4744 | 4789 | 45 |
Основним чинником визначальним зростання прибутку є, безпроцентний дохід, що негативно характеризує діяльність Банку, оскільки основною діяльністю будь-якого банку є діяльність із залучення та надання коштів кредитування, тоді як операції з операції на валютному ринку і ринку цінних паперів є вторинними і їх значна питома вага визначає підвищений ризик банківської діяльності і може відображати негативні тенденції розвитку даного Банку. Негативне значення балансу доходів і витрат за операціями з цінними паперами знижує показник загального прибутку.
Позитивним моментом є скорочення величини безпроцентної витрати, це говорить про ефективну систему управління цінними паперами та валютними операціями, в іншому випадку, з урахуванням вищевикладених наслідків такої політики, Банк міг би зіткнутися з негативними наслідками в результаті кон'юнктурних змін на зазначених ринках.
Більш повне кончина про політику управління доходами Банку дає таблиця 3.3., Де наведено розрахунок фінансових коефіцієнтів за основними статтями витрат.
Таблиця 3.3.
Розрахунок фінансових коефіцієнтів
| | 1996 | 1997 |
| Активи | 48306 | 52331 |
| Процентна маржа | 11069 | 11085 |
| Безвідсотковий дохід | 2351 | 4174 |
| Безвідсотковий витрата | 3630 | 2400 |
| Безвідсотковий дохід мінус безвідсотковий витрата | -1279 | 1774 |
| К1,% | 22,9 | 21,2 |
| К2,% | 4,9 | 7,9 |
| К3,% | х | 3,4 |
У 1997 р. спостерігається падіння коефіцієнта процентної маржі (К1) і зростання коефіцієнта безпроцентного доходу (К2). Зниження коефіцієнта процентної маржі може бути обумовлене загальним подорожчанням кредитних ресурсів. Зростання К2 був пов'язаний зі збільшенням доходу від послуг банку (див. таб. 3.1.). Коефіцієнт різниці безпроцентного доходу і безвідсоткового витрати в 1996 р. не може бути підрахований внаслідок негативної величини балансу визначальних показників, розрахункова величина К3 в 1997 р. визначає позитивний баланс безпроцентного доходу і витрати, причини даного явища описані вище. Тим не менш, основною політикою Банку повинен стати перегляд управління операціями кредитування, з метою підвищення доходу від даного джерела. При цьому слід скоротити обсяги операцій на валютному ринку і ринку цінних паперів з метою скорочення ризику здійснення подібної діяльності.
Показники аналізу доходів необхідно зіставити з даними про витрати Банку (див. таб. 3.4.).
Таблиця 3.4.
Аналіз динаміки витрат банку
| Витрати | 1996 | 1997 | Відхилення |
| 1. Операційні та інші витрати банку: | |||
| всього | 21780 | 28750 | +6970 |
| в тому числі: | |||
| податки | 90 | 189 | +99 |
| відсотки сплачені | 18060 | 22671 | +4611 |
| сплачена комісія за послуги банків і клієнтам | 954 | 954 | +617 |
| амортизаційні відрахування по основних фондах | 86 | 86 | +112 |
| витрати по операціях з цінними паперами та на валютному ринку | 960 | 3490 | +2530 |
| інші витрати | 2590 | 631 | -1959 |
| 2. Витрати на утримання апарату управління | |||
| всього | 1357 | 1783 | +426 |
| в тому числі: | |||
| фонд оплати праці | 709 | 989 | +280 |
| витрати на службові відрядження | 105 | 307 | +202 |
| інші витрати | 543 | 487 | -56 |
| 3. Штрафи, пені, неустойки: | |||
| отримані | 683 | 854 | +171 |
| сплачені | 36103 | 129 | +26 |
З таблиці 3.4. випливає, що основним видом витрат банку є витрати пов'язані з виплатою відсотків, що негативно характеризує діяльність банку з урахуванням однозначного зміни рівня доходів за цими операціями. Як зазначено вище, додаткової основною складовою витрат банку є витрати, пов'язані з проведенням операцій на валютному ринку і ринку цінних паперів, але ця стаття покривається істотним доходом. Всі рекомендації з цього приводу дано вище. Суттєво скоротилися показники інших витрат, але докладний аналіз даних складових провести не представляється можливим. Крім цього, слід позитивно визначити незначних зростання доходів, пов'язаних з утриманням апарату управління. Дані висновки підтверджує розрахунок частки кожної статті витрат у сукупному обсязі витрат Банку (див. таб. 3.5.)
Таблиця 3.5.
Структура витрат (%)
| Витрати | 1996 | 1997 | Відхилення |
| Витрати | 100 | 100 | Х |
| 1. Операційні та інші витрати банку: | |||
| всього | 94,1 | 94,2 | -0,1 |
| в тому числі: | |||
| податки | 0,4 | 0,6 | 0,2 |
| відсотки сплачені | 78,1 | 74,3 | -3,8 |
| сплачена комісія за послуги банків і клієнтам | 4,1 | 3,1 | -1,0 |
| амортизаційні відрахування по основних фондах | 0,4 | 0,3 | -0,1 |
| витрати по операціях з цінними паперами та на валютному ринку | 4,1 | 11,4 | 7,3 |
| інші витрати | 11,2 | 2,1 | -9,1 |
| 2. Витрати на утримання апарату управління | |||
| всього | 5,9 | 5,8 | -0,1 |
| в тому числі: | |||
| фонд оплати праці | 3,1 | 3,2 | 0,1 |
| витрати на службові відрядження | 0,5 | 1,0 | 0,5 |
| інші витрати | 0,5 | 1,6 | 1,1 |
Таким чином, основна частина витрат Банку - це витрати, пов'язані з основною діяльністю, частка витрат на утримання апарату управління є цілком прийнятною і не робить негативного впливу на сукупну величину банківських витрат, притому, що в поточному році їх величина скоротилася. Як зазначено вище, основну статтю витрат складають витрати по сплаті комісійних, хоча їх величина незначно скоротилося, банку слід змінити підходи до вкладення і надання коштів.
ВИСНОВОК
Проведений аналіз теоретичних і практичних аспектів аналізу доходів і витрат банку дозволяє зробити наступні заключні висновки:
1. Існує велике різноманіття методик аналізу доходів і витрат банку. Всі вони мають ряд позитивних і негативних характеристик.
2. Відсутність відпрацьованої державної методики аналізу доходів і витрат банку утрудняє аналіз зазначених складових, що робить негативний вплив як на політику самих банків, так і користувачів банківськими послугами.
3. Аналіз наведених методик дозволяє вказати такі їх переваги: простоту в роботі, доступність інформації, легкість підрахунку; і такі недоліки: неможливість складання рейтингових таблиць з метою порівняльного аналізу, обмеженість характеристик.
Таким чином, основні цілі, поставлені при написанні курсової роботи, виконані.
ЛІТЕРАТУРА
1. Аналіз динаміки банківських нормативів на прикладі середньостатистичного комерційного банку / / Бухгалтерія і банки. № 1. 1998.
2. Батракова Л.Г. Економічний аналіз діяльності комерційних банків. - М., Логос, 1998.
3. Бєляєв М. Чисельність менше, капітал більше / / Банківська справа в Москві. № 1. 1998.
4. Буздалін А.В. Проблеми ранньої діагностики фінансового стану комерційного банку / / Банківська справа. № 11. 1997.
5. Власова М.І. Аналіз кредитоспроможності клієнта комерційного банку. - М., 1996.
6. Веремеєнко С.А. Моніторинг середньозваженої дохідності активів та ціни пасивів комерційного банку в умовах інфляції / / Банківська справа. № 10. 1997.
7. Іванов В.В. Аналіз надійності банку. - М., 1996.
8. Використання показників фінансової стійкості при аналізі кредитоспроможності клієнтів банку / / Гроші і кредит. № 1. 1998.
9. Як Банку Росії контролювати підлеглих / / Банківські технології. № 1. 1998.
10. Комерційні банку: методи оцінки надійності / / Банківська справа. № 1. 1998.
11. Корольов О.Г. Аналіз процентного прибутку комерційного банку. / / Гроші і кредит. № 6. 1997.
12. Луньов М.М. аналіз якості функціонування комерційного банку / / Банківська справа. № 12. 1997.
13. Михайлов О.Г. Комерційні банки: методи оцінки надійності. / / Банківська справа. № 1. 1998.
14. Моделювання ризиків у комерційному банку / / Банківські технології. № 1. 1998.
15. Молотков О.В. Фінансовий аналіз у банку / / Банківська справа. № 8. 1997.
16. Оперативний аналіз фінансового стану банку / / ринок цінних паперів. № 2. 1998.
17. Панова Г.С. Аналіз фінансового стану комерційного банку. - М., 1996.
18. Поморіна М.А. Проблеми фінансового менеджменту російських банків / / Банківська справа. № 1. 1998.
19. Проскурін А. «Мертва точка» дохідності та її аналіз у банку / / Фінансовий бізнес. № 8. 1997.
20. Сагітдінов М.Ш. До питання про аналіз діяльності комерційного банку / / Банківська справа. № 10.1997.
21. Семенова І. Оцінка фінансового стану банку на основі балансу / / Аудитор. № 6. 1997.
22. Економічний аналіз діяльності банку. -М., 1996.
23. Філії, дані, аналіз / / Банківські технології. № 1. 1998.
24. Юденков Ю.М. Темпові пропорції з структурі балансу комерційних банків / / Бухгалтерія і банки. № 3. 1997.
25. Яшин В. Управління активами і пасивами: новий етап / / Банківська справа в Москві. № 12. 1997.
Банківська система сучасної Росії відрізняється крайньою нестабільністю і різкими структурними змінами. Поряд з економічними, політичними і соціальними причинами кризи банківської системи дестабілізуючу роль надає дефіцит інформації про діяльність банків, їхнє фінансове становище, складі дохідних і видаткових статей.
& N