Основні поняття і розрахунок оподаткування фізичних осіб

Основні поняття і розрахунок оподаткування ф і топогеодезичних осіб

Зміст

1. Стандартні податкові відрахування на доходи ф і топогеодезичних осіб

1.1 Доходи, які звільняються від оподаткування

1.2 Доходи, частково звільняються від оподаткування

1.3 Стандартні податкові відрахування

2. Практична частина

2.1 Завдання № 1. Розрахунок суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету

2.2 Завдання № 2. Визначення щомісячних авансових платежів

2.3 Завдання № 3 Визначення суми податку на доходи фізичної особи

2.4 Завдання № 4. Визначення авансових платежі по єдиному соціальному податку у федеральний бюджет

Список літератури

1. Стандартні податкові відрахування на доходи фзіческіх осіб

Платниками податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) визнаються фізичні особи - податкові резиденти РФ, а також не є податковими резидентами Російської Федерації, але одержують доходи джерел в Російській Федерації.

Утримання із заробітної плати працівників організації поділяються на здійснювані з ініціативи роботодавця або самого працівника і обов'язкові. Основним видом обов'язкових утримань є податок на доходи фізичних осіб, обчислюваний відповідно до глави 23 НК РФ.

Розраховується та сплачується цей податок податковими агентами - організаціями та індивідуальними підприємцями, які виплачують доходи фізичним особам. Згідно з положеннями глави 23 НК РФ незважаючи на те що податковим періодом з ПДФО є календарний рік, при кожній виплаті працівнику заробітної плати (або інших доходів) необхідно утримувати та перераховувати ПДФО до бюджету.

Об'єктом оподаткування ПДФО визнаються доходи, визначені ст. 208 НК РФ. Основними видами оподатковуваних доходів, крім винагород за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, є доходи, отримані від здачі майна в оренду, доходи від реалізації нерухомості, пенсії (за винятком трудових пенсій і пенсій по державному пенсійному забезпеченню) і стипендії , отримані відповідно до чинного законодавства. Крім того, на підставі ст. 217 НК РФ податком обкладаються:

суми компенсацій (наприклад, витрат на відрядження, за використання особистого автотранспорту в службових цілях), що виплачуються понад встановлені законодавством норми за умови, що колективним договором не встановлено інше;

вартість отриманих за податковий період подарунків, що перевищує 4000 крб.

Датою фактичного отримання доходу визнаються: день виплати доходу, у тому числі його перерахування на рахунок фізичної особи в банку (при отриманні доходів у грошовій формі) або день отримання доходів у натуральній формі.

Ставка ПДФО залежить від виду одержуваного фізичною особою доходу (ст. 224 НК РФ) всі види доходів за умови, що ст. 224 НК РФ не встановлено інше (в тому числі заробітна плата, надбавки і доплати, премії) - 13%.

Для розрахунку ПДФО необхідно визначити податкову базу. Вона дорівнює сумі нарахованого за податковий період доходу працівника за мінусом неоподатковуваних доходів і стандартних і (або) майнових податкових відрахувань.

1.1 Доходи, які звільняються від оподаткування

Склад виплачених фізичним особам доходів, що не підлягають оподаткуванню, регламентований ст. 217 НК РФ. До доходів членів трудового колективу, що виплачуються роботодавцем, але не оподатковуваним ПДФО, зокрема, відносяться:

• державні допомоги (за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності);

• компенсаційні виплати в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ, пов'язані з відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування, а також звільненням працівників (крім компенсації за невикористану відпустку) , та ін;

• аліменти;

• суми одноразової матеріальної допомоги, яка надається у зв'язку:

- З надзвичайними обставинами на підставі рішень органів законодавчої (представницької) і (або) виконавчої влади, представницьких органів місцевого самоврядування,

- Смертю члена (членів) сім'ї працівника,

- Збитком, отриманим від терористичних актів на території РФ;

• суми повної або часткової компенсації вартості путівок (за винятком туристичних) в що знаходяться на території РФ санаторно-курортні та оздоровчі заклади, які роботодавець виплачує своїм працівникам і (або) членам їх сімей, інвалідам, які не працюють в даній організації, а також суми компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років за умови оплати таких путівок за рахунок коштів ФСС Росії і (або) за рахунок коштів роботодавця, що залишилися в його розпорядженні після сплати податку на прибуток.

1.2 Доходи, частково звільняються від оподаткування

Податковим законодавством передбачено часткове звільнення від обкладення ПДФО деяких видів доходів, тобто від оподаткування звільняється дохід у межах певної суми.

У межах 4000 руб. за кожний календарний рік звільняються від ПДФО, зокрема, такі доходи, отримані фізичними особами від роботодавців (п. 28 ст. 217 НК РФ):

• вартість отриманих подарунків;

• суми матеріальної допомоги, яку роботодавець надає своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;

• відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, які призначені ним лікуючим лікарем.

1.3 Стандартні податкові відрахування

У відповідності з Податковим кодексом РФ кожному платнику податків надано право зменшити податкову базу з ПДФО на суму податкових вирахувань, до яких відносяться:

- Стандартні;

- Професійні (на підставі ст. 221 НК РФ отримати відрахування в сумі витрат, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) мають право індивідуальні підприємці, фізичні особи, які виконують роботи (надають послуги) за договорами цивільно-правового характеру, а також отримують авторські винагороди або винагороди за створення, виконання творів науки, літератури та ін);

- Майнові (згідно ст. 220 НК РФ майновий вирахування надається, зокрема, при купівлі та продажу нерухомого майна: житлових будинків, приміщень, квартир, дач, садових будиночків, земельних ділянок тощо);

- Соціальні (відповідно до ст. 219 НК РФ соціальні відрахування в розмірі сум, сплачених, зокрема, за навчання та лікування, надаються на підставі письмової заяви платника податків - фізичної особи при поданні податкової декларації до податкового органу за місцем своєї прописки після закінчення календарного року).

Розглянемо більш детально порядок надання роботодавцем стандартних податкових вирахувань (відрахування надаються працівнику за кожний місяць податкового періоду при отриманні ним доходів, що підлягають оподаткуванню тільки за ставкою 13%).

На підставі ст. 218 НК РФ встановлено наступне розміри стандартних податкових вирахувань:

400 руб. - Надаються всім платникам податків. Якщо дохід працівника, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищить 20 000 руб., То починаючи з місяця, в якому перевищення мало місце, відрахування не надається;

500 руб. - Надаються, зокрема, Героям Радянського Союзу і Російської Федерації, особам, нагородженим орденом Слави трьох ступенів, блокадникам. Повний перелік платників податків, які мають право на отримання цього вирахування, наведений у подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;

600 руб. - На кожну дитину платника податків;

3000 руб. - Надаються, зокрема, особам, які отримали променеву хворобу або інвалідність внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, інвалідам Великої Вітчизняної війни.

Стандартні податкові відрахування роботодавцем не надаються, якщо працівник добровільно не складе заяву і не представить необхідні документи (наприклад, посвідчення учасника ліквідації аварії на Чорнобильській АЕС або інваліда). Але роботодавець не має права вимагати від працівника заяви про надання вирахувань. Як правило, вказані заяви оформлюються при прийомі співробітника на роботу, а копії документів зберігаються в бухгалтерії організації.

Якщо протягом року в організацію приймається новий співробітник, він також може скористатися стандартним податковим відрахуванням на себе, за умови, що в податковому періоді його дохід з урахуванням сум, нарахованих попереднім роботодавцем, не перевищив 20 000 руб. Крім заяви з проханням надати податкові відрахування він повинен подати довідку про доходи за формою 2-ПДФО з попереднього місця роботи.

На підставі п. 2 ст. 218 НК РФ, якщо платник податку має право більш ніж на один стандартний податкові відрахування, йому надається максимальний з відповідних відрахувань.

Стандартні податкові відрахування надаються платнику податку одним з податкових агентів, є джерелом виплати доходу, за вибором платника податку на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі відрахування (п. 3 ст. 218 Податкового кодексу РФ). На практиці це означає, що коли працівник є зовнішнім сумісником (тобто працює за трудовим договором в іншій організації), доходи від роботи за сумісництвом не будуть враховуватися при наданні стандартних податкових вирахувань.

При внутрішньому сумісництві (робота по іншому трудовим договором у цієї ж організації, але за іншою професією, спеціальністю або посади) податковим агентом по всім трудовим договорами є одна і та ж організація, оскільки джерело виплати доходу у працівника один. Відповідно, доходи фізичної особи від роботи за внутрішнім сумісництвом при наданні стандартних податкових вирахувань повинні враховуватися.

Відповідно до положень подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ податкове вирахування в розмірі 600 руб. надається працівникам, які є батьками * (5), подружжям батьків, опікунами чи піклувальниками, прийомними батьками, які мають на забезпеченні дітей:

- У віці до 18 років;

- У віці від 18 до 24 років, які навчаються за очною формою навчання (студентів, курсантів і т.п.).

Слід звернути увагу, що відрахування в сумі 600 руб. надається на кожну дитину кожному з батьків незалежно від того, чи отримує працівник інші стандартні вирахування.

Таким чином, для отримання даного вирахування спочатку потрібно одночасне виконання наступних умов:

- Спорідненість (або шлюб з батьком дитини), опікунство, піклування;

- Дитина повинна перебувати на забезпеченні (змісті) особи, яка претендує на податкові відрахування;

- Вік дитини і форма його навчання повинні відповідати встановленим в НК РФ.

Цей відрахування надається з початку року або, якщо право на нього виникло у працівника протягом податкового періоду, починаючи з місяця народження дитини (дітей) або місяця, в якому встановлено опіку (піклування). Для надання вирахування необхідні відповідні документи: письмову заяву фізичної особи, свідоцтво про народження дитини, довідки з навчального закладу або органу піклування та нагляду. Право на відрахування працівник втрачає у тому місяці, в якому його дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищить 40 000 руб.

Право на відрахування зберігається до кінця того року, в якому дитина досягла 18 - або 24-річного віку.

Відповідно до положень ст. 218 НК РФ стандартний відрахування на утримання дітей надається у подвійному розмірі на дитину-інваліда віком до 18 років, а також на учня очної форми навчання у віці до 24 років - інваліда I або II групи.

Крім того, у подвійному розмірі відрахування надається також вдовам (вдівцям), одиноким батькам, опікунам або піклувальникам, прийомним батькам. Перераховані особи втрачають право на отримання вирахування в подвійному розмірі, починаючи з місяця вступу в шлюб. Повідомити роботодавця, що надає стандартні податкові відрахування, про вступ у шлюб - обов'язок працівника.

Інші умови (чи був раніше платник податків у зареєстрованому шлюбі, чи є у свідоцтві про народження дитини (дітей) запис про батька дитини, усиновлена ​​(удочерили) дитина (діти) чи ні) у даному випадку значення не мають.

Податковий вирахування на дітей надається на підставі письмової заяви працівника та підтверджують право документів. До таких документів, зокрема, відносяться: паспорт платника податків - батька, свідоцтво про народження дитини, свідоцтво про розірвання шлюбу.

Також можуть бути пред'явлені свідчення чи інші документи, що дозволяють підтвердити той факт, що платник податків є самотнім батьком.

Подвоєний податкове вирахування на дитину (дітей) може бути надано тільки одному з батьків, на забезпеченні якого перебуває дитина (діти). Відповідно інший батько за умови, що він сплачує аліменти (або довів іншим чином факт утримання дитини (дітей)), має право на стандартний податкові відрахування в розмірі 600 руб. на кожну дитину за кожний місяць податкового періоду.

2. Практична частина

2.1 Завдання № 1. Розрахунок суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету

Усі вартісні показники наведені без урахування ПДВ. Податковим періодом є один місяць. Підстав для звільнення від обов'язків платника податків ПДВ немає.

Надійшло на розрахунковий рахунок за реалізацію борошна 1211000 крб., З них підтверджено рахунками-фактурами 1211000 крб. (Сума вказана без урахування ПДВ). Отримано грошових коштів за реалізацію основних фондів 41 245 руб. (Сума вказана без урахування ПДВ). Надійшла позика від комерційного банку за кредитним договором на закупівлю товарів для перепродажу в розмірі 55 000 руб. Отримано авансів в рахунок фінансування за раніше укладеними договорами на суму 11 321 руб.

За даний податковий період перераховано відсотків за користування банківською позичкою - 5 600 руб. Оплачено за безготівковим розрахунком і оприбутковано товарно-матеріальних цінностей виробничого призначення за рахунками-фактурами з урахуванням ПДВ (18%) 532 100 крб., Без рахунків-фактур - 122 000 руб. Розрахувати суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету. Заповнити податкову декларацію з ПДВ за цей податковий період.

Рішення:

1) Розрахуємо суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету:

Згідно з п.1 статті 251 Податкового Кодексу РФ, суми гранту не включаються до податкової бази, якщо вони не пов'язані з платою за реалізовані товари (роботи, послуги).

Згідно з п.4 ст. 164; п.1 ст. 167 НК РФ, сума авансу від покупців включається в податкову базу для розрахунку ПДВ і нараховується податок на день отримання цієї передоплати.

Згідно з п. 1 ст. 167 НК РФ моментом визначення податкової бази є найбільш рання з наступних дат: день відвантаження товарів або день оплати, оплати часткової в рахунок майбутніх поставок.

З вище викладеного випливає, що в податкову базу увійде сума виручки від реалізації продукції і сума отриманого авансу в розмірі:

450780 + 5560 = 456340,00 рублів.

Згідно з п.4 ст. 166 НК РФ, сума податку обчислюється за підсумками податкового періоду, за умовою задачі обчислюється за підсумками кварталу, окремо як відповідні податкових ставок процентні частки відповідних податкових баз, і становитиме:

(450 780 / 1,18 ^х 18%) + (5560 / 1,18 ^х 18%) = 69311,17 рублів.

Відповідно до п.2 ст. 171 НК РФ, за умовою задачі ми можемо зменшити суму податку на ПДВ у розмірі: 71100 / 1,18 ^х 18% = 10845,76 рублів.

За підсумками податкового періоду, сума підлягає сплаті до бюджету складе:

69311.17-10845.76 = 58465,41 рублів. 2. Відповідно до Федерального закону № 173-ФЗ від 13.10.2008г. встановлено, що сплату ПДВ за податкові періоди починаючи з третього кварталу 2008р. слід проводити за підсумками кожного податкового періоду виходячи з фактичної реалізації товарів за минулий податковий період рівними частками не пізніше 20-го числа кожного з трьох місяців, наступного за минулим податковим періодом.

Сума платежу в кожному з трьох місяців складе: 58465,41 / 3 = 19488,47 рублів.

2.2 Завдання № 2. Визначення щомісячних авансових платежів

Прибуток ТОВ «Будсервіс» за I квартал 2005 р. склала 90 000 руб., За півріччя 200 000 руб., За 9 місяців 150 000 руб., За податковий період 2005 року - 210 000 руб. Сума щомісячного авансового платежу в останньому кварталі 2004 р. - 7 000 руб.

Обчислити суму податку на прибуток за I квартал, півріччя, 9 місяців та за рік.

Визначити в кожному кварталі суми щомісячних авансових платежів.

Вказати терміни сплати щомісячних авансових платежів, авансових платежів за звітні періоди і за податковий період.

Рішення:

Відповідно до п.2 ст.286 НК РФ, за підсумками кожного звітного (податкового) періоду, платники податків обчислюють суму авансового платежу, виходячи із ставки податку і прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення звітного (податкового) періоду.

Визначимо суму щомісячного авансового платежу:

За 1 квартал: 90000 х 24% = 21600 рублів;

За півріччя: 200000 х 24% = 48000 рублів;

За 9 місяців: 150000 х 24% = 36000 рублів;

За податковий період 2008року: 210000 х 24% = 50400 рублів.

Відповідно до п.2 ст.286 НК РФ, сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в першому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною сумі щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті платником податку в останньому кварталі попереднього податкового періоду.

Згідно з п. 1 ст. 287 НК РФ слід сплатити у строк до 28 числа кожного місяця:

Січень 2008р. - 7000 рулів;

Лютий 2008р. - 7000 рублів;

Березень 2008р. - 7000 рублів.

Так як ми заплатили в 1 кварталі 2008р. 21000 рублів, то ми сплатимо залишилися 600 рублів, не пізніше 28 числа з дня закінчення минулого звітного періоду. У цей же час надаємо і податкову декларацію.

Сума щомісячних авансових платежів, сплачена протягом кварталу, зараховується при сплаті квартальних авансових платежів.

Відповідно до п.2 ст. 286 НК РФ, сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в другому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини суми авансового платежу, обчисленого за перший звітний період поточного року. Від сюди слід, що щомісячний авансовий платіж складе: 21 600 / 3 = 7200 рублів, і його треба сплатити до 28 числа кожного місяця II кварталу.

На 1 липня 2008р. сплатили щомісячні авансові платежі, що підлягають сплаті в другому кварталі в сумі 216000 рублів і квартальний авансовий платіж за 1 квартал у сумі 21600 рублів. Разом ми заплатили 21600 + 21600 = 43200 рублів. Протягом 28 днів з дня закінчення минулого звітного періоду необхідно сплатити квартальний авансовий платіж. Сума податку на прибуток за півріччя склала 48000 рублів, від сюди випливає, що треба сплатити 48000 - 43200 = 4800 рублів.

Відповідно до п.2 ст.286 НК РФ, сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в третьому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя, і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками першого кварталу.

Сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в третьому кварталі, складе: 948000 - 21600) / 3 = 8800 рублів.

На 1 жовтня за підсумками півріччя ми сплатили авансові платежі в сумі 48000 рублів і щомісячні авансові платежі, що підлягають в третьому кварталі: 8800 х 3 = 26 400 рублів. Разом сплачено: 48000 + 26400 = 74400 рублів.

За 9 місяців сума податку на прибуток склала 36000 рублів. Виникає переплата з податку на прибуток 36000 - 74400 = 38400 рублів, обов'язку сплатити квартальний авансовий платіж не виникає.

Відповідно до п.2 ст.286 НК РФ, сума щомісячного авансового платежу, що підлягає сплаті в четвертому кварталі поточного податкового періоду, приймається рівною однієї третини різниці між сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками дев'яти місяців, і сумою авансового платежу, розрахованої за підсумками півріччя, у нас становить 0,00 рублів, а згідно п.2 ст.286 НК РФ, якщо розрахована сума щомісячного авансового платежу негативна або дорівнює нулю, зазначені платежі у відповідному кварталі не здійснюються.

Сума податку на прибуток за податковий період 2008 року склала 50400 рублів, а на 1

січня ми сплатили 74400 рублів. Від сюди слід, що утворилася переплата з податку

на прибуток у сумі 50400 - 74400 = 24000 рублів.

2.3 Завдання № 3 Визначення суми податку на доходи фізичної особи

Громадянин N. (Резидент) до вересня був безробітним, з вересня йому нарахована наступна заробітна плата:

1. Вересень - 9000 руб.;

2. Жовтень-9100 руб.;

3. Листопад-8600 руб.;

4. Грудень - 7400 руб.

Громадянин N. одружений, інвалід II групи, на утриманні має двох неповнолітніх дітей.

Визначити суми податку на доходи фізичної особи за кожний місяць?

Рішення:

Згідно з п.1 ст. 218 НК РФ громадянину N, як інваліду II групи, надається стандартний податкові відрахування на дитину в розмірі 600 рублів, а так як дітей двоє, то стандартний податкові відрахування подвоюється 1200 рублів і діє до того місяця, поки сукупний дохід працівника не перевищить 40000 рублів.

Згідно з умовою задачі, сукупний дохід становить: 9000 + 9100 + 8600 + 7400 = 34100 рублів., А це не перевищує допустимий максимум.

Загальна сума податкового відрахування за місяць складе: 500 + 600 + 600 = 1700 рублів.

2.4 Завдання № 4. Визначення авансових платежі по єдиному соціальному податку у федеральний бюджет

В організації працюють 2 людини. За січень 2005 р. вони отримали такі виплати і винагороди:

Працівник N. - 7 100 руб. (1955 року народження). Працівник Z. - 4 600 руб. (1976 рік народження). Визначити авансові платежі по єдиному соціальному податку, тобто у федеральний бюджет. Фонд соціального страхування РФ, Федеральний фонд обов'язкового страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування та суми страхових внесків до ПФ РФ за цей місяць?

Рішення:

Відповідно до таблиці:

Авансовий платіж у Федеральний бюджет склав - 702 рубля;

До Фонду соціального страхування РФ - 339 рублів 30 копійок;

У Федеральний фонд обов'язкового страхування - 128 рублів 70 копійок;

У територіальні фонди обов'язкового медичного страхування - 234 рубля;

Страховий внесок до ПФ РФ - 1362 рубля;

Накопичувальні внески до ПФ РФ - 276 рублів.

Список літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша і друга). - 2008.

2. Аграновський А.В. Правове регулювання безготівкових розрахунків у підприємницькій діяльності на території Російської Федерації: 2006.

3. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Бухгалтерський облік податків. Коментар до Податкового кодексу РФ. Глави 21, 23, 24, 25, 28. - "Податки та фінансове право", 2005 р.

4. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Векселі: правове регулювання, оподаткування та бухгалтерський облік. - "Податки та фінансове право", 2005 р.

5. Правова довідкова система «Гарант»

6. Правова довідкова система «Консультант Плюс»