Поняття і види відповідальності за правопорушення у сфері оподаткування

Зміст

Введення

1. Характеристика податкового правопорушення та податкової відповідальності

1.1. Поняття та види податкового правопорушення

1.2. Поняття і сутність податкової відповідальності

2.Види відповідальності за податкові правопорушення

2.1. Відповідальність за податкові правопорушення

2.2. Відповідальність за «неподаткові» правопорушення у сфері оподаткування

Висновок

Бібліографічний список літератури

Введення

Актуальність теми курсової роботи обумовлена ​​теоретичної та практичної значимістю питань, пов'язаних із застосуванням заходів відповідальності за податкові правопорушення і правовим регулюванням даного явища. Відповідальність за податкові правопорушення - різновид юридичної відповідальності. І вона підкоряється тим же вимогам, які пред'являються в праві до всіх інших видів відповідальності, зокрема кримінальної, цивільної, дисциплінарної. При цьому відповідальність у сфері оподаткування не вичерпується тільки статтями Податкового кодексу РФ (далі НК РФ). Порушення нормативних правових актів про податки і збори за певних умов тягнуть застосування заходів відповідальності, передбачених кримінальним або адміністративним законодавством.

Проблема правової природи податкової відповідальності має як суто теоретичне, так і величезне практичне значення, оскільки дозволяє відповісти на питання про те, які санкції і в якому поєднанні можуть застосовуватися при порушеннях законодавства про податки і збори. На жаль, в даний час не існує єдиного підходу до даної проблеми.

Переважаючою є точка зору, що податкова відповідальність (як різновид фінансової відповідальності) - це наукова категорія, яка розкриває специфіку застосування адміністративних, кримінальних, цивільно-правових санкцій за порушення податково-правових норм чинного законодавства. Виходячи з нормативної конструкції адміністративної відповідальності, можна вивести такі її ознаки, які знаходять своє відображення стосовно податкової відповідальності:

1) податкове правопорушення є різновидом адміністративного правопорушення, так як:

- Зазіхає на встановлений державою порядок управління (ст. 1.2 та ч. 1 ст. 2.1 Кодексу про адміністративні правопорушення (далі КУпАП РФ); п. 1 ст. 2 і ст. 106 НК РФ);

- Не має суспільної небезпеки злочину (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; ст. 106 і п. 3 ст. 108 НК РФ);

- Обумовлює залучення фізичної особи до відповідальності з 16-річного віку (ч. 1 ст. 2.4 КоАП РФ; п. 2 ст. 107 НК РФ);

- Податкова відповідальність по відношенню до фізичних осіб настає остільки, оскільки в їх діянні немає ознак складу відповідного злочину (п. 3 ст. 108 НК РФ);

2) суб'єктами податкових правопорушень є поряд з фізичними особами також організації (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ; п. 1 ст. 107 НК РФ);

3) податкові санкції застосовуються за діяння, вчинення яких не обумовлено наявністю службових (трудових) правовідносин між податковим органом і правопорушником (ст. 106 НК РФ), і за своєю суттю є адміністративними стягненнями - штрафами (п. 2 ст. 114 НК РФ) ;

4) притягнення особи до податкової відповідальності не тягне стану судимості (п. 3 ст. 112 НК РФ).

Об'єкт дослідження - правопорушення в сфері оподаткування.

Предмет дослідження - види відповідальності за правопорушення у сфері оподаткування.

Основною метою курсової роботи є дослідження основних теоретичних питань щодо порядку реалізації заходів відповідальності за правопорушення у сфері оподаткування.

Відповідно до даної мети в роботі були поставлені і вирішені наступні завдання:

1. Дати визначення поняттю і розглянути види податкового правопорушення.

2. Дати визначення поняттю і розкрити сутність податкової відповідальності.

3. Охарактеризувати види відповідальності за різні правопорушення у сфері оподаткування

1. Характеристика податкового правопорушення та податкової відповідальності

1.1. Поняття та види податкового правопорушення

Відповідно до ст. 106 НК РФ податковим правопорушенням визнається винне досконале протиправне (з порушенням законодавства про податки і збори) діяння (дія або бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке Податковим кодексом РФ встановлено відповідальність.

Податкові правопорушення представляють собою одну з частин правової поведінки у сфері оподаткування. До складу правової поведінки входить як правомірне, так і протиправна поведінка учасників податкових відносин; їх юридично байдуже поведінку для права безпосереднього інтересу не представляє.

У сфері оподаткування широко поширене правомірна поведінка, у якому учасники податкових відносин не виходять за межі належних їм суб'єктивних прав і сумлінно виконують покладені на них обов'язки. У той же час нерідкі також випадки порушення норм законодавства про податки і збори, що спричиняє необхідність застосування до винних осіб примусових заходів з метою припинення таких порушень, відновлення попереднього стану та попередження протиправної поведінки в подальшому.

При цьому не всяка протиправна поведінка у сфері оподаткування є податковим правопорушенням. Для визнання порушення норми, закріпленої в акті законодавства про податки і збори, в якості податкового правопорушення необхідно, щоб воно володіло наступними ознаками:

1) податкове правопорушення - це поведінковий акт платника податків, платника збору, податкового агента або іншого зобов'язаного особи. Іншими словами, це діяння, яке може бути зроблено у двох формах: дії або бездіяльності;

2) податкове правопорушення - це протиправне діяння, оскільки при його вчиненні порушуються норми, закріплені в актах законодавства про податки і збори;

3) податкове правопорушення - це винне діяння;

4) податкове правопорушення - це суспільно шкідливе діяння, так як заподіює шкоду такого сектору публічних фінансів, як бюджетні доходи;

5) податкове правопорушення - діяння, так як за його вчинення передбачено застосування до винної особи примусових заходів майнового характеру.

Іншими словами, податкове правопорушення - це підстава для реалізації юридичної відповідальності у сфері оподаткування.

До того ж податковим правопорушенням може визнаватися тільки те діяння, яке скоєно деліктоздатної особою, тобто особою, здатним нести податкову відповідальність.

Таким чином, податковому правопорушення властиві всі ознаки, властиві правопорушенням у цілому. Разом з тим податкові правопорушення володіють і рядом особливостей.

Податкове правопорушення - це завжди поведінковий акт, діяння, що виступає у формі активної дії або бездіяльності. Не може бути визнано правопорушенням подія навіть у тих випадках, коли воно спричинило суспільно шкідливі наслідки у сфері оподаткування.

Для реалізації інтелектуального компонента поведінкових актів організацій у сфері оподаткування, як правило, характерно те, що у їх вчиненні беруть участь дві особи - керівник організації та її головний бухгалтер. Залучення головного бухгалтера до правового поведінки у сфері оподаткування пояснюється необхідністю забезпечити найбільш кваліфікований контроль за такою поведінкою з боку фахівця.

Вольовий компонент поведінкових актів у сфері оподаткування полягає в тому, що вони виражають волю особи, їх коїть, до досягнення певного результату. Вольовий компонент поведінкових актів організацій також у більшості випадків відрізняє необхідність залучення до їх вчинення головних бухгалтерів.

Як поведінковий акт податкове правопорушення може відбуватися у двох формах - дії і бездіяльності. У формі дії податкові правопорушення відбуваються, як правило, в тих випадках, коли на правопорушника лежить обов'язок утриматися від активних дій. У формі бездіяльності податкові правопорушення відбуваються в тих випадках, коли на правопорушника, навпаки, законом або іншим нормативно-правовим актом покладено обов'язок вчинити певні дії, а він утримується від їх вчинення.

Слід зазначити, що більшість податкових правопорушень здійснюються саме у формі бездіяльності.

Фізичної можливістю здійснювати діяння (дії або бездіяльність) і таким чином висловлювати свою волю володіють тільки люди (фізичні особи). Проте суб'єктами податкових правопорушень можуть бути також і організації (п. 1 ст. 107 НК РФ). Причому залучення організації до відповідальності за вчинення податкового правопорушення не звільняє її посадових осіб за наявності відповідних підстав від адміністративної, кримінальної або іншої відповідальності, передбаченої законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Таким чином, за одне і те саме протиправне діяння різні види відповідальності можуть нести як саму фізичну особу, яка його вчинила, так і організація, посадовою особою якої це фізична особа є.

Податкову відповідальність тягне не всяке діяння, що виражає волю особи, його здійснює, до досягнення суспільно шкідливих наслідків у сфері оподаткування, а тільки те, яке має ознаку протиправності, тобто порушує норми, закріплені в актах законодавства про податки і збори.

Правопорушеннями визнається тільки суспільно шкідливі діяння. Стосовно до податкових правопорушень дана ознака виражається в заподіянні державі або муніципального утворення майнової шкоди у вигляді недоотримання бюджетних доходів.

Навіть володіє властивостями протиправності і суспільної шкідливості діяння не може бути визнано податковим правопорушенням, якщо відсутня вина особи в його скоєнні.

Традиційно правова наука розглядає правопорушення як винне діяння, тобто презюмируется, що в момент вчинення правопорушення особа повинна усвідомлювати протиправний характер своєї поведінки та передбачити можливість настання його суспільно шкідливих наслідків.

За вчинення податкового правопорушення Податковим кодексом України передбачено застосування до винної особи податкових санкцій. Останні являють собою міру державного примусу, яка призначається податковим органом чи судом і спрямовану на звуження майнової сфери правопорушника і зміна відносин власності.

Єдиним видом податкових санкцій відповідно до положень гл. 16 НК РФ є штраф.

Конкретні склади податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення передбачені в гл. 16 НК РФ. При цьому слід зазначити, що статтями цієї глави НК РФ передбачається відповідальність як за чисто податкові правопорушення, що посягають на законодавчо встановлений порядок надходження податкових доходів до бюджету, так і за правопорушення, хоча і "неподаткові" по своїй суті, але так чи інакше зачіпають норми законодавства про податки і збори. Прикладом таких "неподаткових" правопорушень можуть служити правопорушення, передбачені у ст. 128 і ст. 129 НК РФ.

У цілому в гол. 16 НК РФ передбачається відповідальність за такі види податкових правопорушень:

- Порушення терміну постановки на облік в податковому органі (ст. 116 НК);

- Ухилення від взяття на облік в податковому органі (ст. 117 НК РФ);

- Порушення терміну подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку (ст. 118 НК РФ);

- Неподання податкової декларації (ст. 119 НК РФ);

- Грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування (ст. 120 НК РФ);

- Несплата або неповна сплата сум податку (збору) (ст. 122 НК РФ);

- Невиконання податковим агентом обов'язку з утримання та (або) перерахуванню податків (ст. 123 НК РФ);

- Недотримання порядку володіння, користування і (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт (ст. 125 НК РФ);

- Неподання податкового органу відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю (ст. 126 НК РФ);

- Неявка або ухилення від явки, а також неправомірну відмову від дачі показань або дача завідомо неправдивих показань особою, що викликається в якості свідка (ст. 128 НК РФ);

- Відмова експерта, перекладача чи спеціаліста від участі у проведенні податкової перевірки, дача завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого перекладу (ст. 129 НК РФ);

- Неправомірне неповідомлення відомостей податковому органу (ст. 129.1 НК РФ);

- Порушення порядку реєстрації об'єктів грального бізнесу (ст. 129.2 НК РФ) ¹

1.2. Поняття і сутність податкової відповідальності

Мірою у держави на вчинення податкового правопорушення є податкова відповідальність. За своєю суттю це складне охоронне правовідносини між державою і порушником законодавства про податки і збори, де державі в особі податкових органів належить право стягнення податкових санкцій за скоєне податкове правопорушення, а порушнику - обов'язок їх претерпевания ^2.

Виникнення податкової відповідальності пов'язане з фактом вчинення податкового правопорушення конкретною особою. У цей момент між ним і державою в особі податкових органів виникають податкове правовідношення і податкова відповідальність. Остання з моменту вчинення податкового правопорушення існує у вигляді обов'язку правопорушника відзвітувати перед державою в скоєному і піддатися заходам примусу податково-правового характеру, іншими словами, зазнати дія податкової санкції.

Реалізація податкової відповідальності означає те, що після виникнення податкового правовідносини права і обов'язки його суб'єктів були реалізовані в точній відповідності з розпорядженнями Податкового кодексу РФ. Цьому передують вельми складні фактичні відносини між суб'єктами, спрямовані на встановлення характеру і меж взаємних прав і обов'язків і здійснювані в певній процесуальній формі.

Протиправність у сфері оподаткування може реалізовуватися у двох формах, що залежать від типу юридичного обов'язку, покладеного на правопорушника: активною чи пасивною.

Активна юридичний обов'язок передбачає, що її носій зобов'язаний вчинити певні дії, спрямовані на її виконання, в той час як власник права має право лише вимагати вчинення таких дій. Так, наприклад, згідно з п. 1 ст. 45 НК РФ платник податків (платник збору), якщо інше не встановлено у акті законодавства про податки і збори, зобов'язаний самостійно виконати обов'язок по сплаті податку (збору). При невиконанні даного обов'язку податковий орган надсилає платнику податків (платнику збору) вимога про сплату податку (збору).

Пасивна юридичний обов'язок, навпаки, передбачає, що її носій зобов'язаний утриматися від певних дій, які могли б перешкоджати уповноваженій особі у здійсненні його права. У сфері оподаткування зобов'язані особи, як правило, виконують обов'язки першого типу.

У зв'язку з цим протиправність податкового правопорушення являє собою поведінку платника податків або іншого зобов'язаного особи, що суперечить приписам, що містяться в актах законодавства про податки і збори, і що виражається у вчиненні ним дій, від яких він зобов'язаний був утриматися, або в несовершении дій, які він зобов'язаний був зробити.

Чинне законодавство про податки і збори не вказує обставини, які виключали б протиправність діяння. Представляється, однак, що до таких обставин доцільно було б віднести крайню необхідність, колізію обов'язків, виконання посадовою особою організації-правопорушника своїх посадових обов'язків, дія на основі незаконного наказу (розпорядження) керівника.

Після уточнення змісту та обсягу прав і обов'язків суб'єктів податкова відповідальність знаходить своє реальне втілення в процесі стягнення податкових санкцій. При цьому податкова відповідальність залишається нереалізованою в наступних випадках:

а) податкове правовідношення не було виявлено податковими органами;

б) особа не підлягає податкової відповідальності через наявність таких виключають відповідальність обставин, як:

- Відсутність вини особи у вчиненні податкового правопорушення (п. 2 ст. 109 НК РФ);

- Вчинення діяння, яке містить ознаки податкового правопорушення, фізичною особою, що не досягли до моменту вчинення діяння 16-річного віку (п. 3 ст. 109 НК РФ);

- Закінчення строків давності притягнення до податкової відповідальності (п. 4 ст. 109 НК РФ).

Підставою податкової відповідальності є вчинення діяння, яке містить всі ознаки складу податкового правопорушення, передбаченого НК РФ.

Податкова відповідальність виконує три функції: 1) каральну (штрафну), 2) превентивно-виховну, 3) відновну.

При цьому основний з перерахованих функцій є каральна. Каральне вплив податкової відповідальності, як і будь-якого іншого виду юридичної відповідальності, починається з засудження (осуду) правопорушника і вчиненого ним діяння.

Засудження володіє значним потенціалом каральним, спрямованим на психіку суб'єкта і що полягає в визнання його податковим правопорушником. Потім як основного знаряддя карального впливу податкової відповідальності до правопорушника застосовуються податкові санкції (штраф), що тягнуть звуження його майнової сфери. За застосуванням податкової санкції слід стан податкової покарання правопорушника, так як у п. 3 ст. 112 НК РФ прямо визначається, що "особа, з якого стягнуто податкова санкція, вважається підданим цієї санкції протягом 12 місяців з моменту набрання законної сили рішенням суду або податкового органу".

Стан податкової покарання має не тільки каральний, але й Приватно аспект впливу, оскільки єдиною обставиною, що обтяжує податкову відповідальність, згідно з п. 2 ст. 112 НК РФ визнається вчинення податкового правопорушення особою, раніше залученим до відповідальності за аналогічне правопорушення. Особа, претерпевающее стан податкової покарання, усвідомлює, що в разі вчинення ним повторного податкового правопорушення сума штрафу буде збільшено у два рази (п. 4 ст. 114 НК РФ).

Каральної функції податкової відповідальності неминуче супроводжує превентивно - виховна функція, але якщо кара не є індивідуалізованої і справедливою, то ні про який виховний вплив не може бути й мови.

Одночасно з каральною функцією податкової відповідальності здійснюється її відновлювальна функція. При існуючій нині системі податкових санкцій податкова відповідальність крім цілей відплати і попередження податкових правопорушень переслідує також мету поповнення бюджету держави або муніципальних утворень. У результаті застосування штрафів відбувається відшкодування втрат, понесених державним або муніципальним бюджетом від порушення обов'язку зі сплати податків (зборів).

Таким чином, теорія права ще не визначила місце відповідальності за вчинення податкових правопорушень (податкової відповідальності) в системі видів юридичної відповідальності. У сучасному податковому законодавстві, де основним нормативним актом є Податковий кодекс РФ, відсутнє нормативне визначення податкової відповідальності і це є однією з причин дискусійності цього питання. Однак аналіз норм Податкового кодексу РФ дозволяє визначити цей вид відповідальності наступним чином.

Податкова відповідальність - це застосування до особи, винної у скоєнні податкового правопорушення, передбачених Податковим кодексом РФ податкових санкцій у вигляді грошових стягнень (штрафів).

Очевидний, однак, той факт, що відповідальність за податкові правопорушення відповідає всім основним ознаками юридичної відповідальності і при цьому має ряд специфічних, тільки їй притаманних особливостей.

2. Види відповідальності за податкові правопорушення

2.1. Відповідальність за податкові правопорушення

Порушення терміну постановки на облік в податковому органі ³

Статтею 116 НК РФ передбачена відповідальність за порушення платником податку встановленого НК РФ терміну подання заяви про взяття на облік в податковому органі.

Об'єктом даного податкового правопорушення є встановлений НК РФ порядок постановки платників податків на облік в податковому органі.

Суб'єктами правопорушення є організації і фізичні особи, зобов'язані стати на облік в податковому органі з підстав, передбачених НК РФ.

Порядок постановки на облік організацій і фізичних осіб регулюється ст. ст. 83, 84 НК РФ. Згідно з п. 1 ст. 83 НК РФ з метою проведення податкового контролю організації та фізичні особи підлягають постановці на облік у податкових органах:

- За місцем знаходження організації;

- За місцем знаходження відокремлених підрозділів організації;

- За місцем проживання фізичної особи;

- За місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів;

- З інших підстав, передбачених НК РФ.

Федеральним законом від 27 липня 2006 р. N 137-ФЗ у ст. ст. 83, 84 НК РФ внесені досить значні зміни, які набрали чинності з 1 січня 2007р. З вказаного моменту порядок постановки на податковий облік організацій і фізичних осіб став наступним.

Постановка на облік організації або індивідуального підприємця в податковому органі за місцем знаходження або за місцем проживання здійснюється на підставі відомостей, що містяться відповідно в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, Єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців, у порядку, встановленому Урядом РФ ⁴ (п. 3 ст. 83 НК РФ). Всі дії з такого обліку (за винятком постановки на облік організації за місцем знаходження її відокремлених підрозділів) здійснюються податковими органами без участі платників податків - організацій або індивідуальних підприємців.

Організація, до складу якої входять відособлені підрозділи, розташовані на території РФ, зобов'язана стати на облік в податковому органі за місцем знаходження кожного свого відокремленого підрозділу, якщо ця організація не перебуває на обліку в податковому органі за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу з підстав, передбачених НК РФ (п. 1 ст. 83).

Об'єктивна сторона податкового правопорушення, передбаченого ст. 116 НК РФ, полягає в неправомірному бездіяльності - неподання платником податків, зобов'язаним стати на облік в податковому органі, у встановлений НК РФ строк заяви про взяття на облік в податковому органі.

При цьому необхідно враховувати наступне.

По-перше, в ст. 116 НК РФ відповідальність встановлена ​​лише за порушення терміну постановки на облік в податковому органі. Тому невідповідність форми поданого платником податку до податкового органу заяви формі заяви про взяття на облік, встановленої нормативним актом податкового органу, не є підставою для притягнення платника податків до відповідальності за п. 1 ст. 116 НК РФ

По-друге, платник податків підлягає відповідальності за сам факт непостановку на податковий облік незалежно від того, спричинило дана обставина будь-які негативні наслідки для бюджету. Податкове правопорушення, зазначене у ст. 116 НК РФ, має формальний склад і вважається закінченим з моменту закінчення терміну подання заяви про взяття на податковий облік.

По-третє, постановка платника податків на облік за ініціативою податкового органу не звільняє цього платника податків від відповідальності за порушення терміну постановки на облік на підставі заяви платника податків ^5.

По-четверте, постановка на облік в податковому органі організацій і індивідуальних підприємців здійснюється незалежно від наявності обставин, з якими НК РФ пов'язує виникнення обов'язку щодо сплати того чи іншого податку або збору (п. 2 ст. 83 НК РФ).

Ухилення від постановки на облік в податковому органі

Стаття 117 НК РФ встановлює відповідальність за ухилення від взяття на облік в податковому органі. Під ухиленням при цьому розуміється ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі.

Об'єктом даного податкового правопорушення є законодавчо встановлений порядок постановки на податковий облік організацій і індивідуальних підприємців, а також порядок ведення підприємницької діяльності.

Суб'єктами правопорушення визнаються організації та індивідуальні підприємці, у порушення вимог НК РФ здійснюють підприємницьку діяльність без постановки на податковий облік.

Під веденням діяльності розуміються реальні факти фінансово-господарської діяльності, результат яких буде брати участь у формуванні об'єкта оподаткування хоча б одному податку, незалежно від того, чи повинна буде організація сплатити такий податок (наприклад, при наявності пільги).

Об'єктивна сторона податкового правопорушення, зазначеного у ст. 117 НК РФ, виражається у неподанні організацією або індивідуальним підприємцем у встановлений НК РФ строк заяви про взяття на облік в податковому органі при одночасному веденні підприємницької діяльності. При цьому необхідно враховувати, що повторне притягнення до відповідальності за ст. 117 НК РФ після застосування ст. 116 НК РФ неприпустимо, оскільки порушення терміну постановки на податковий облік, відповідальність за яке передбачена ст. 116 НК РФ, передбачається складом ст. 117 НК РФ.

Суб'єктивна сторона - умисел.

Ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі тягне стягнення штрафу в розмірі 10% від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті такої діяльності, але не менше 20 тис. руб. (П. 1 ст. 117 НК РФ).

Ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік в податковому органі більше 90 календарних днів тягне стягнення штрафу в розмірі 20% доходів, отриманих в період діяльності без постановки на облік більше 90 календарних днів, але не менше 40 тис. руб. (П. 2 ст. 117 НК РФ).

Порушення строку подання відомостей про відкриття і закриття рахунку в банку

У пункті 1 ст. 118 НК РФ передбачена відповідальність за порушення платником податку встановленого НК РФ терміну подання до податкового органу інформації про відкриття або закриття їм рахунки в банку.

Об'єктом даного податкового правопорушення є порядок відкриття і закриття платниками податків рахунків у банках, встановлений НК РФ у зв'язку із здійсненням податкового контролю.

Суб'єктами правопорушення визнаються платники податків-організації або індивідуальні підприємці, які відповідно до абз. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ зобов'язані в 7 - денний термін письмово повідомляти про відкриття або закриття ними рахунків (особових рахунків) у банках до податкового органу відповідно за місцем знаходження організації або місцем проживання індивідуального підприємця. При цьому індивідуальні підприємці зобов'язані повідомляти в податковий орган тільки про рахунки, які використовуються ними в підприємницькій діяльності.

Об'єктивна сторона правопорушення виражається у протиправному бездіяльності - порушення платником податків-організацією чи індивідуальним підприємцем встановленого НК РФ терміну подання до податкового органу інформації про відкриття або закриття рахунку в банку. Дане правопорушення має формальний склад і вважається закінченим з моменту вчинення протиправного діяння, а саме в момент закінчення терміну подання до податкового органу відомостей про відкриття або закриття рахунку в банку. При цьому об'єктивна сторона правопорушення може бути визнана сформованою, якщо доведено хоча б один з таких фактів:

1) факт відкриття або закриття саме "рахунки в банку". Не утворює складу податкового правопорушення, зазначеного у п. 1 ст. 118 НК РФ, відкриття або закриття рахунків, не визнаних "рахунками" для цілей податкового законодавства.

2) факт відкриття і закриття рахунку в банку. Податковий орган або суд має встановити не просто факт наявності рахунку в банку, а саме факт відкриття або закриття такого рахунку. При цьому не може бути визнано вичерпним доказ цього факту лише на підставі повідомлення банку, спрямованого до податкового органу відповідно до абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ, оскільки таке повідомлення може бути зроблено, наприклад, помилково.

3) факт неповідомлення платником податку-організацією чи індивідуальним підприємцем інформації про відкриття або закриття рахунка відповідному податковому органу.

Відповідно до абз. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ повідомлення про відкриття або закриття рахунка в банку повинно бути направлено до податкового органу за місцем знаходження організації або місцем проживання індивідуального підприємця.

4) факт порушення платником податку - організацією або індивідуальним підприємцем терміну, встановленого НК РФ для повідомлення податкового органу про відкриття або закриття рахунку в банку.

Тут особливе значення має те, з якого моменту даний термін підлягає обчисленню. У судовій практиці до теперішнього часу вироблено підхід, згідно з яким вказаний термін слід обчислювати з того моменту, коли платнику податків стало відомо про відкриття або закриття рахунку в банку.

З суб'єктивної сторони податкове правопорушення, відповідальність за яке передбачена п. 1 ст. 118 НК РФ, характеризується виною у формі умислу або необережності.

При цьому не утворює складу даного правопорушення неповідомлення податковому органу про закриття рахунку в банку, якщо закриття скоєно не з ініціативи і без повідомлення відповідного клієнта банком. Разом з тим у зазначеному випадку суди при встановленні вини платника податків враховують не тільки факт закриття рахунку не з ініціативи і без його повідомлення клієнта банком, а й зміст відповідного договору банківського рахунку, який може передбачати закриття рахунку після закінчення визначеного в договорі терміну. Таким чином, вина платника податків у скоєнні податкового правопорушення, передбаченого п. 1 ст. 118 НК РФ, вважається доведеною, якщо встановлено, що відповідному платнику податків було відомо про факт відкриття або закриття рахунку в банку.

Порушення платником податків - організацією або індивідуальним підприємцем встановленого НК РФ терміну подання до податкового органу інформації про відкриття або закриття їм рахунки в банку тягне стягнення штрафу у розмірі 5 тис. руб.

Неподання податкової декларації.

Стаття 119 НК РФ передбачає відповідальність за неподання платником податків у встановлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації до податкового органу за місцем обліку.

Об'єктом даного податкового правопорушення є встановлений законодавством про податки і збори порядок подання платниками податків податкових декларацій.

Суб'єктами правопорушення є платники податків, зобов'язані відповідно до подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ подавати в установленому порядку до податкового органу за місцем обліку податкові декларації (розрахунки), якщо такий обов'язок передбачений законодавством про податки і збори.

Податкова декларація - це письмова заява платника податків про об'єкти оподаткування, про отримані доходи і проведені витрати, про джерела доходів, про податкову базу, податкові пільги, про обчисленої сумі податку і (або) про інших даних, які є підставою для обчислення і сплати податку (абз . 1 п. 1 ст. 80 НК РФ).

Податкова декларація подається у встановлені законодавством про податки і збори терміни (п. 6 ст. 80 НК РФ). При порушенні даної обов'язки платник податку несе відповідальність за ст. 119 НК РФ.

Об'єктивна сторона податкового правопорушення, відповідальність за яке передбачена ст. 119 НК РФ, складається у протиправному бездіяльності - ненаданні платником податків у встановлений законодавством про податки і збори термін податкової декларації до податкового органу за місцем обліку. При цьому необхідно враховувати наступне:

1) зазначені в ст. 80 НК РФ розрахунок авансового платежу і розрахунок збору не можуть визнаватися податковою декларацією, тому їх неподання в установлений строк не тягне відповідальності за ст. 119 НК РФ;

2) подання податкової декларації у встановлений термін, але з помилками і суперечливими відомостями не утворює складу податкового правопорушення, передбаченого ст. 119 НК РФ;

3) при поданні податкової декларації з порушенням встановленого терміну у разі донарахування податку штраф слід застосовувати одночасно за ст. 119 і ст. 122 НК РФ;

4) відповідальність за ст. 119 НК РФ за неподання в установлений строк податкової декларації настає незалежно від фактів повної і своєчасної сплати або переплати того податку, за яким подається відповідна податкова декларація;

5) відсутність у платника податків за підсумками конкретного податкового періоду суми податку до сплати саме по собі не звільняє його від обов'язку подання податкової декларації з цього податкового періоду, якщо інше не встановлено законодавством про податки і збори

Суб'єктивна сторона податкового правопорушення, зазначеного у ст. 119 НК РФ, - умисел або необережність. При цьому форма вини в даному випадку на кваліфікацію діяння не впливає.

Неподання податкової декларації протягом не більше 180 днів після закінчення встановленого законодавством про податки і збори терміну подання такої декларації тягне стягнення з платника податків штрафу у розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для подання декларації, але не більше 30% такої суми і не менше 100 руб. (П. 1 ст. 119 НК РФ).

Неподання податкової декларації протягом більше 180 днів після закінчення встановленого законодавством про податки і збори терміну подання такої декларації тягне стягнення з платника податків штрафу у розмірі 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, плюс 10% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць починаючи з 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Однак, якщо сума податків, що підлягають сплаті за підсумками конкретного податкового періоду, дорівнює нулю, штраф за неподання податкової декларації стягується в розмірі 100 руб незалежно від того, за яким пунктом ст. 119 НК РФ притягується до відповідальності правопорушник.

Грубе порушення правил обліку доходів і витрат і об'єктів оподаткування.

Стаття 120 НК РФ передбачає відповідальність за грубе порушення організацією правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування.

Об'єктом даного податкового правопорушення є організація обліку юридичних осіб - платниками податків (платниками зборів) доходів і витрат, а також об'єктів оподаткування.

Загальні принципи організації обліку доходів і витрат, а також об'єктів оподаткування визначені у Федеральному законі від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" ⁶ (в ред. Від 30 червня 2003 р. N 86-ФЗ). Згідно зі ст. 1 цього Закону бухгалтерський облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому вираженні про майно, зобов'язання організацій і їхньому русі шляхом суцільного, безперервного і документального обліку всіх господарських операцій.

Останнім часом поряд з бухгалтерським обліком починає формуватися і податковий облік, завдання якого полягає в повному і всебічному відображенні доходів і витрат, а також об'єктів оподаткування. Недотримання організацією правил ведення податкового обліку тягне за собою відповідальність за ст. 120 НК РФ.

Суб'єктами податкового правопорушення, відповідальність за яке передбачена ст. 120 НК РФ, є тільки організації - платники податків або платники зборів.

Об'єктивна сторона правопорушення полягає в грубому порушенні правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування, під яким розуміється відсутність первинних документів або відсутність рахунків-фактур або регістрів бухгалтерського обліку, систематичне (два рази і більше протягом календарного року) несвоєчасне або неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку й у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів і фінансових вкладень платника податків.

Що стосується даному податковому правопорушення законодавець не вказує, в якій формі провини може виражатися його суб'єктивна сторона. Отже, форма вини в даному випадку на кваліфікацію діяння не впливає, і його суб'єктивна сторона буде вважатися сформованою незалежно від того, допущено грубе порушення правил обліку доходів і витрат, а також об'єктів оподаткування умисно або з необережності.

Стаття 120 НК РФ включає в себе три пункти. Пункт 1 закріплює загальний склад аналізованого податкового правопорушення (грубе порушення правил обліку доходів і витрат та об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинені протягом одного податкового періоду) і передбачає стягнення штрафу в розмірі 5 тис. руб.

Пункти 2 і 3 закріплюють кваліфіковані склади розглянутого податкового правопорушення.

Пункт 2 ст. 120 НК РФ встановлює відповідальність за грубе порушення правил обліку доходів і витрат та об'єктів оподаткування, якщо ці діяння вчинені протягом більше одного податкового періоду. У такому разі передбачається більш сувора відповідальність, а саме 15 тис. руб.

Пункт 3 ст. 120 НК РФ як кваліфікуючої ознаки передбачає негативні наслідки у вигляді заниження податкової бази. Дане податкове правопорушення має додатковий об'єкт - податкові доходи бюджетів держави або муніципальних утворень і тягне стягнення штрафу в розмірі 10% від суми несплаченого податку, але не менше 15 тис. руб.

При застосуванні п. 3 ст. 120 НК РФ слід мати на увазі, що передбачений їм склад податкового правопорушення недостатньо розмежований зі складом податкового правопорушення, передбаченого ст. 122 НК РФ ("Несплата або неповна сплата сум податку (збору)"). При цьому п. 2 ст. 108 НК РФ закріплює принцип однократності притягнення особи до відповідальності за вчинення конкретного податкового правопорушення.

У зв'язку з цим при розгляді спорів, пов'язаних із залученням організації-платника податків до відповідальності за грубе порушення правил обліку доходів і (або) витрат і (або) об'єктів оподаткування, що спричинило заниження податкової бази, податковим органам і судам необхідно виходити з того, що відповідальність за дане правопорушення встановлена ​​п. 3 ст. 120 НК РФ. Якщо ж заниження податкової бази, що спричинило несплату або неповну сплату сум податку, сталося з інших підстав, ніж зазначено в п. 3 ст. 120 НК РФ, то організація-платник податків несе відповідальність, передбачену ст. 122 НК РФ ^7.

Несплата або неповна сплата сум податку (збору).

Стаття 122 НК РФ передбачає відповідальність за несплату або неповну сплату сум податку або збору в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності). Об'єктом даного податкового правопорушення є податкові доходи бюджетів держави або муніципальних утворень.

Суб'єктами правопорушення є платники податків та платники зборів, тобто організації та фізичні особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язок сплачувати відповідно податки і (або) збори (ч. 1 ст. 19 НК РФ).

Відповідно до ст. 57 Конституції РФ кожен зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Дана конституційний обов'язок має особливий, а саме публічно-правовий, характер, що обумовлено публічно-правовою природою держави і державної влади.

Згідно ст.52 НК РФ платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. При неправомірному заниженні податкової бази, іншому неправильному обчисленні податку (збору) або інших неправомірних діях (бездіяльності) платника податків (платника збору) він притягується до відповідальності за ст. 122 НК РФ.

Таким чином, об'єктивна сторона податкового правопорушення, зазначеного у ст. 122 НК РФ, полягає в неправомірному діянні (дії або бездіяльності), результатом якого є несплата або неповна сплата сум податку або збору. Склад цього правопорушення - матеріальний, тому для залучення платника податків (платника збору) до відповідальності за несплату або неповну сплату сум податку (збору) необхідно встановити:

- Неправомірне діяння - заниження податкової бази, інше неправильне обчислення податку (збору) або інше неправомірне дію (бездіяльність);

- Негативний результат - несплату або неповну сплату сум податку (збору);

- Причинний зв'язок між цими діянням і негативними наслідками.

Суб'єктивна сторона податкового правопорушення, відповідальність за яке передбачена ст. 122 НК РФ, може виражатися як у формі необережності (п. 1 ст. 122 НК РФ), так і у формі умислу (п. 3 ст. 122 НК РФ). Причому умисел є в даному випадку кваліфікуючою ознакою діяння.

Несплата або неповна сплата сум податку (збору) в результаті заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від несплаченої суми податку (збору). Тут передбачається, що протиправні діяння вчинені з необережності.

Ті самі діяння, але вчинені навмисно (кваліфікований склад), тягнуть більш сувору відповідальність - штраф у розмірі 40% від несплаченої суми податку (збору).

1.2 Відповідальність за «неподаткові» правопорушення у сфері оподаткування

Неявка або ухилення від явки, а також неправомірну відмову від дачі показань або дача завідомо неправдивих показань особою, що викликається як свідок.

Стаття 128 НК РФ передбачає відповідальність особи, що викликається як свідок у справі про податкове правопорушення, за неявку або ухилення від явки без поважних причин, а також за неправомірну відмову від дачі показань або дачу завідомо неправдивих показань.

Об'єктом податкового правопорушення, зазначеного у ст. 128 НК РФ, є встановлений НК РФ порядок здійснення податковими органами заходів податкового контролю.

Суб'єктами даного правопорушення можуть бути тільки фізичні особи. Відповідно до п. 1 ст. 90 НК РФ при проведенні заходів податкового контролю податкові органи мають право викликати як свідка для дачі свідчень будь-яка фізична особа, якій можуть бути відомі будь-які обставини, що мають значення для здійснення податкового контролю. При цьому фізична особа, що викликається як свідок, не має права відмовитися від такого виклику без поважних причин.

До останніх, зокрема, можуть бути віднесені: хвороба, що перешкоджає дачі показань; призов на короткострокові військові збори; урочисте (скорботне) подія в житті свідка і т.п.

Відмова експерта, спеціаліста та перекладача від участі у проведенні податкової перевірки у сфері оподаткування, дача завідомо неправдивого висновку або здійснення завідомо неправдивого перекладу

Стаття 129 НК РФ передбачає відповідальність експерта, спеціаліста і перекладача за відмову від участі у проведенні податкової перевірки, а також за дачу експертом завідомо неправдивого висновку або здійснення перекладачем завідомо неправдивого перекладу. Об'єктом даного податкового правопорушення є встановлений НК РФ порядок здійснення податковими органами заходів податкового контролю.

Суб'єктами правопорушення є особи, які залучаються для участі в податковій перевірці в якості експертів, спеціалістів або перекладачів.

Об'єктивна сторона податкового правопорушення, передбаченого в п. 1 ст. 129 НК РФ, виражається у протиправному бездіяльності - відмову експерта, спеціаліста чи перекладача від участі у проведенні податкової перевірки. Відмова може бути заявлений в будь-якій формі (як письмової, так і усній), головне, щоб він був прямим і недвозначним. Однак необхідно враховувати, що відмова експерта від дачі висновку не може розцінюватися як податковий правопорушення, якщо надані експерту матеріали є недостатніми або якщо експерт не володіє необхідними знаннями для проведення експертизи (п. 5 ст. 95 НК РФ).

Об'єктивна сторона податкового правопорушення, передбаченого в п. 2 ст. 129 НК РФ, навпаки, характеризується неправомірними діями - дачею експертом завідомо неправдивого висновку або здійсненням перекладачем завідомо неправдивого перекладу.

Завідомо неправдивий висновок експерта або завідомо неправдивий переклад складаються в навмисно неправильному викладенні фактів, невірної оцінки і висновки, які не тільки не відповідають дійсності (повністю або в якійсь частині), але й здатні спричинити за собою необ'єктивність результатів всієї податкової перевірки. Суб'єктивна сторона правопорушення - умисел.

Відмова експерта, спеціаліста чи перекладача від участі у проведенні податкової перевірки тягне стягнення штрафу у розмірі 500 руб.Дача експертом завідомо неправдивого висновку або здійснення перекладачем завідомо неправдивого перекладу тягне стягнення штрафу в розмірі 1 тис. руб.

Неправомірне неповідомлення відомостей податковому органу

Стаття 129.1 НК РФ передбачає відповідальність за неправомірне неповідомлення (несвоєчасне повідомлення) особою відомостей, які відповідно до НК РФ ця особа повинна повідомити податковому органу, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого ст. 126 НК РФ.

Об'єктом даного податкового правопорушення є інформаційне забезпечення діяльності податкових органів як одне з найважливіших умов здійснення ефективного податкового контролю. З метою формування повної та достовірної інформації, необхідної для здійснення заходів податкового контролю, НК РФ містить низку норм, що зобов'язують тих чи інших осіб надавати податковим органам певні відомості.

Суб'єктом правопорушення є досить широке коло осіб (в основному, організацій), які не є платниками податків, платниками зборів або податковими агентами. Аналогічні діяння платників податків, платників зборів та податкових агентів утворюють самостійний склад податкового правопорушення, відповідальність за яке передбачена п. 1 ст. 126 НК РФ.Такім чином, для визначення кола суб'єктів правопорушення, відповідальність за яке передбачена ст. 129.1 НК РФ, необхідно визначити, на кого, крім платників податків, платників зборів та податкових агентів, НК РФ покладає обов'язок повідомляти податковим органам ті чи інші відомості.

Об'єктивна сторона податкового правопорушення, відповідальність за яке передбачена ст. 129.1 НК РФ, полягає в тому, що особа, яка зобов'язана повідомляти податкові органи певні відомості, неправомірно не повідомляє ці відомості або повідомляє їх несвоєчасно. Суб'єктивна сторона податкового правопорушення, відповідальність за яке передбачена ст. 129.1 НК РФ, може характеризуватися як умислом, так і необережністю.

При цьому форма вини в даному випадку на кваліфікацію діяння не впливає. Неправомірне неповідомлення (несвоєчасне повідомлення) особою відомостей, які відповідно до НК РФ ця особа повинна повідомити податковому органу, за відсутності ознак податкового правопорушення, передбаченого ст. 126 НК РФ, тягне стягнення штрафу в розмірі 1 тис. руб. (П. 1 ст. 129.1 НК РФ). Ті самі діяння, вчинені повторно протягом календарного року, тягнуть стягнення штрафу у розмірі 5 тис. руб. (П. 2 ст. 129.1 НК РФ).

Порушення порядку реєстрації об'єктів грального бізнесу.

Федеральним законом від 27 липня 2006 р. N 137-ФЗ гол. 16 НК РФ була доповнена ст. 129.2, що передбачає відповідальність за порушення порядку реєстрації об'єктів грального бізнесу. Початок дії цієї статті - 1 січня 2007 р. Об'єктом податкового правопорушення, передбаченого у ст. 129.2 НК РФ, є встановлений НК РФ порядок реєстрації об'єктів оподаткування податком на гральний бізнес.

Суб'єктами правопорушення є організації або індивідуальні підприємці, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу. Таким чином, об'єктивна сторона податкового правопорушення, передбаченого у ст. 129.2 НК РФ, може виражатися у двох формах. По-перше, в занятті гральним бізнесом без подання до податкового органу заяви про реєстрацію об'єктів оподаткування (зміні їх кількості). По-друге, в подачі до податкового органу заяви, містить завідомо неправдиві сведенія.Суб'ектівная сторона правопорушення - умисел.

Порушення порядку реєстрації в податкових органах об'єктів грального бізнесу або порядку реєстрації змін кількості даних об'єктів тягне стягнення штрафу в 3-кратному розмірі ставки податку на гральний бізнес, встановленої для відповідного об'єкта оподаткування.

Ті самі діяння, вчинені більше одного разу, тягнуть стягнення штрафу у 6-кратному розмірі ставки податку на гральний бізнес, встановленої для відповідного об'єкта оподаткування.

Таким чином, окремими видами податкових правопорушень присвячена глава 16 Податкового кодексу РФ "Види податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення". Ця глава містить 13 статей, які передбачають 25 складів податкових правопорушень, за вчинення яких на винну особу може бути покладена відповідальність.

Висновок

Мета курсового дослідження досягнута шляхом реалізації поставлених завдань. У результаті проведеного дослідження по темі «Поняття і види відповідальності за правопорушення у сфері оподаткування» можна зробити ряд висновків.

Теорія права ще не визначила місце відповідальності за вчинення податкових правопорушень (податкової відповідальності) в системі видів юридичної відповідальності. У сучасному податковому законодавстві, де основним нормативним актом є Податковий кодекс РФ, відсутнє нормативне визначення податкової відповідальності і це є однією з причин дискусійності цього питання. Однак аналіз норм Податкового кодексу РФ дозволяє визначити цей вид відповідальності наступним чином.

Податкова відповідальність - це застосування до особи, винної у скоєнні податкового правопорушення, передбачених Податковим кодексом РФ податкових санкцій у вигляді грошових стягнень (штрафів).

Очевидний, однак, той факт, що відповідальність за податкові правопорушення відповідає всім основним ознаками юридичної відповідальності і при цьому має ряд специфічних, тільки їй притаманних особливостей.

В якості міри відповідальності за податкові правопорушення Податковий кодекс РФ називає податкову санкцію, яка встановлюється і застосовується лише у формі штрафу. Таким чином, податкове правопорушення на відміну від адміністративного проступку не може спричинити застосування таких заходів відповідальності, як попередження, конфіскація, виправні роботи і т.д.

Окремим видам податкових правопорушень присвячена глава 16 Податкового кодексу РФ "Види податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення". Ця глава містить 13 статей, які передбачають 25 складів податкових правопорушень, за вчинення яких на винну особу може бути покладена відповідальність.

Бібліографічний список літератури

1. Кодекс РФ «Про адміністративні порушення» від 30 грудня 2001 року N 195-ФЗ

2. Податковий Кодекс Російської Федерації. Федеральний закон від 31 липня 1998 року N 146-ФЗ (В ред. Федерального закону від 17.05.2007 N 84-ФЗ).

3. Федеральний закон від 27 липня 2006 р. N 137-ФЗ "Про внесення змін до частини першої та частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку із здійсненням заходів щодо вдосконалення податкового адміністрування.

4. Федеральний закон від 21 листопада 1996 р. N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" (в ред. Федерального закону від 30 червня 2003 р. N 86-ФЗ).

5. Постанова Уряду РФ від 26 лютого 2004р. N 110 "Про вдосконалення процедур державної реєстрації та постановки на облік юридичних осіб і індивідуальних підприємців" (в ред. Постанови Уряду РФ від 30 грудня 2005 р. N 847.

6. Постанова ВАС РФ від 28 лютого 2001р. N 5 "Про деякі питання застосування частини першої Податкового кодексу РФ" / / Вісник ВАС РФ. -2001 .- N 7.

7. Білошапка Ю.М. Правопорушення та відповідальність у фінансовому та податковому праві Російської Федерації / / Правознавство. 2001. N 5. С. 54 - 63.

8. Коментар до Податкового кодексу Російської Федерації. Частина перша (постатейний) / Під ред. О.М. Козиріна. -М.: ТК Велбі, изд-во "Проспект", 2005.

9. Податкове право Россіні в питаннях і відповідях. Навчальний посібник / Під загальною редакцією доктора юридичних наук, професора А.А. Ялбулганова.

10. Перов А.В., Толкушкін А.В. Податки й оподатковування: Уч. посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005.

11. Худолєєв В. В. Податки та оподаткування Навчальний посібник - М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2005.