Основи обліку власного капіталу

· Добровільність членства громадян у кооперативі та вільний вихід з нього;
· Особиста трудова участь членів кооперативу у діяльності підприємства;
· Відкритість і доступність членства для тих, хто визнає статут кооперативу і т.д.
Відповідно до ст.99, основними правами членів виробничого кооперативу є:
· Участь в управлінні кооперативом, право голосу на загальних зборах;
· Користування послугами кооперативу;
· Одержання кооперативних виплат та частки доходу на пай;
· Отримання достовірної і повної інформації про фінансово-господарську діяльність кооперативу;
Основними обов'язками членів виробничого кооперативу є дотримання статуту та виконання рішень органів управління кооперативу (38).
Статутний капітал акціонерного товариства складається з коштів, внесених акціонерами (учасниками). Одночасно сума статутного капіталу відображає колективну власність акціонерів, частина кожного в якому визначається вартістю належних йому акцій (33).
Акціонерним є товариство, яке має статутний капітал, поділений на певну кількість акцій однакової номінальної вартістю, і несе відповідальність за зобов'язаннями тільки майном товариства. Статутний капітал акціонерного товариства не може бути менше від суми еквівалентної на момент його створення 1250 мінімальних заробітних плат.
Випуск акцій супроводжується його реєстрацією в Державній комісії з цінних паперів та фондових ринків.
При створенні відкритого акціонерного товариства акції можуть поширюватися відкритою підпискою на них.
Строк відкритої підписки на акції не може перевищувати 6 місяців. Протягом цього часу особи, які бажають купити акції повинні внести на поточний рахунок не менше 10% вартості акцій, на які вони підписалися, після чого засновники видають їм письмове зобов'язання на продаж певної кількості акцій. Частка засновників у статутному капіталі повинна бути не менше, ніж 25% (31).
Акціонерне товариство може змінювати розмір статутного капіталу згідно з рішенням зборів акціонерів у бік збільшення лише в тому випадку, коли всі раніше випущені акції повністю оплачені за вартістю, але не нижче, ніж номінальна їх вартість.
Основні шляхи збільшення статутного капіталу:
o випуск нових акцій;
o збільшення номінальної вартості акцій.
У разі збільшення кількості акцій існуючої номінальної вартості, статутний капітал збільшується за рахунок:
o додаткових внесків учасників;
o індексації основних засобів відповідно до «Положення про порядок збільшення статутного капіталу за рахунок індексації основних засобів» від 12.02.98 р. № 39;
o реінвестування прибутку.
Зменшення статутного капіталу акціонерного товариства може здійснюватися:
o зменшенням номінальної вартості акцій;
o зменшенням кількості акцій з наступним викупом їх у власників і їх анулювання (35).
Товариство з обмеженою відповідальністю, яке має статутний капітал, поділений на частини, розмір якого визначається установчими документами. Учасники ТОВ несуть відповідальність у межах своїх вкладів. Розмір статутного капіталу повинен бути не менше суми еквівалентної 100 мінімальних заробітних плат, виходячи із ставки мінімальної заробітної плати, яка існує в момент створення ТОВ.
До реєстрації ТОВ кожен з учасників зобов'язаний внести не менше 30% зазначеного в установчих документах розміру вкладу, а решту суми не пізніше року після реєстрації товариства.
Товариство має право змінювати (збільшувати або зменшувати) розмір статутного капіталу. Рішення про зміну розміру статутного капіталу набирає чинності з дня внесення цих змін до державного реєстру.
Збільшення статутного капіталу може здійснюватися тільки після внесення всіх внесків учасників (34).
Рішення ТОВ про зменшення статутного капіталу набирає чинності не раніше, ніж через 3 місяці після державної реєстрації і публікації в установленому порядку.
В результаті реформування сільськогосподарських підприємств з'явилося багато приватних сільськогосподарських підприємств, які є правонаступниками колишніх колективних сільськогосподарських підприємств. Законодавство не ставить ніяких вимог до формування та змін статутного капіталу приватних підприємств.
Підприємство у встановленому порядку може одержувати у тимчасове користування або в оренду майно колишніх членів колективних сільськогосподарських підприємств, що складає цілісний майновий комплекс (будівлі, споруди, техніка, тварини та інвестиції) (6, 9).
Пайовий капітал - це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб для здійснення фінансово-господарської діяльності підприємства.
У процесі реформування колективних сільськогосподарських підприємств багато з них перетворилися на сільськогосподарські виробничі кооперативи (СВК) на умовах об'єднання пайових внесків, обов'язкової трудової участі у спільній сільськогосподарській виробничій діяльності. Більшість СПК є правонаступниками колишніх КСП. Члени кооперативу зобов'язані зробити в місячний термін вступні та пайові внески.
У кооперативі допускається асоційоване членство. Асоційовані члени мають здійснити тільки пайовий внесок у створення та розвиток кооперативу.
Сукупність пайових і вступних внесків є різновидом власного капіталу. У більшості випадків основним джерелом формування майна кооперативу є пайовий капітал, який створюється за рахунок пайових внесків та майна кооперативу (34).
Розмір пайових внесків до кооперативу встановлюється у рівних частинах.
Резервний капітал є нерозподіленим частиною пайового фонду і служить джерелом для погашення кредиторської заборгованості (довгострокові пасиви, розрахунки та інші пасиви). До нерозподіленого частини пайового фонду включають також залишкову вартість об'єктів соціальної сфери та об'єктів споруджених (придбаних) за рахунок державних коштів (21).
В акціонерних товариствах (АТ), а також у ТОВ створюється резервний капітал у розмірі, встановленому в установчих документах, але не менше 25% статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного капіталу не може бути менше 5% суми чистого прибутку (37,38).
Порядок формування та рух власного капіталу з різними організаційно-правовими формами представлений в табл.2.

Таблиця 2
Елементи власного капіталу на підприємствах з різними організаційно-правовими формами господарювання

Назва елементів власного капіталу	Господарств. суспільства	Приватні підпр.	Государ. підпр.	Кооператив	Фермер. госп-ва
1. Статутний капітал	+	+	+	-	-
2. Пайовий капітал	-	-	-	+	+
3. Додатковий капітал Додатково вкладений капітал Інший додатковий капітал	+	-	-	-	-
	+	+	+	+	+
4. Резервний капітал	+	+	+	+	+
5. Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)	+	+	+	+	+
6. Неоплачений капітал	+	-	-	-	-
7. Вилучений капітал	+	-	-	-	-

Таким чином, власний капітал втілює в собі частину активів підприємства, яку без будь-яких умов і обмежень можна визначити як власність підприємства. Власний капітал потрібно відрізняти від суми зобов'язань і засобів, які резервуються підприємством для виконання певних цілей (програм) (18,19).
Бухгалтерський облік як інформаційна функція не може залишатися осторонь від процесів економічних перетворень, які відбуваються в останні роки. Істотні зміни, які відбулися у виробничих, економічних, правових та інших галузях, які спричинили зміни в господарському механізмі, зумовили перетворення в бухгалтерському обліку (23).
Сучасний стан вітчизняної економіки є перехідним і не може тривати довго, система бухгалтерського обліку повинна бути спрямована не стільки на обслуговування процесу реформування, а скільки на адекватне відображення пореформеного функціонування економіки.
Розвиток форм власності і формування економіки значно розширили коло зацікавлених користувачів бухгалтерської інформації, що стосується власності та фінансово-господарського стану суб'єктів господарювання та результатів їх діяльності.
Для правильної побудови обліку якого-небудь економічного явища, яке розкривається через взаємопов'язані господарські операції, перш за все необхідно визначити особливі (специфічні) завдання обліку, тобто ті, які притаманні тільки цьому явищу і, які повною мірою розкривають його зміст.
Основні завдання обліку власного капіталу в процесі реструктуризації КСП полягають у наступному:
§ відображення процесу реалізації членами підприємства свого права власності на майно господарства та оформлення відповідними документами їх права на конкретні об'єкти;
§ відображення операцій з реорганізації КСП та формування власного капіталу новоствореними агроформуваннями;
§ побудову обліку і контролю відповідно до економічних відносин, які виникають між новою юридичною особою і колишніми членами КСП з приводу розпорядження їх власності (24).
При відображенні операцій з трансформації власності може бути створено необхідне інформаційне забезпечення, відповідно до сутністю економічних перетворень по визначеній юридичній формі, яке забезпечить прозорість процесів перерозподілу власності (26).

2. Економічна характеристика Новоайдарського району Луганської області
Новоайдарський район розташований в центральній частині Луганської області, межує зі Старобільським, Біловодському, Станично-Луганським, Слов'яносербський, Лисичанським, Кремінським районами. Утворився як адміністративна одиниця вперше в 1925 р ., В сучасних межах існує з грудня 1966р. З півночі на південь його розділяють річки Айдар, Євсуг; залізниця Москва - Донбас, автомагістралі Старобільськ - Луганськ і Сєверодонецьк - Луганськ. Грунт представлена ​​чорноземами на півночі, піщаними і суп піщаними на півдні.
Центром Новоайдарського району є с.м.т. Новоайдар, який знаходиться на річці Айдар, лівій притоці Сіверського Дінця.
Загальна площа Новоайдарського району 153,6 тис. га, з них 71,8 тис. га займають орні землі. Сільськогосподарське виробництво в районі здійснюють 23 сільськогосподарських підприємств різних форм власності, з них 13 товариств з обмеженою відповідальністю, 3 сільськогосподарських виробничих кооперативів, 4 колективних сільськогосподарських підприємств, 1 закрите акціонерне товариство, 2 відкритих акціонерних товариств.
Останні 4 роки були насиченими для трудівників аграрного сектора економіки нашого району. Зміна сформованого десятиліттями укладу життя і способу господарювання на селі, природні катаклізми наклали свій відбиток на добробут села і благополуччя селян .. На сьогоднішній день сільське господарство має вигідну і сприятливу податкову систему в порівнянні з іншими галузями виробництва. Основним видом діяльності Новоайдарського району є виробництво сільськогосподарської продукції.
Напрямок спеціалізації району визначимо на підставі аналізу товарної продукції.
Таблиця 3
Склад і структура товарної продукції в Новоайдарському районі.

Вид продукції	2003р.		2004р.		2005р.		№ за Ранжі ір. ряду
	сума виручки, тис. грн	уд-вага, %	сума виручки, тис. грн	уд-вага, %	сума виручки, тис. грн	задовільно вагу, %
зерно	5123,12	27,95	4548,62	36,48	5982	34,6	1
соняшник	5278,92	28,8	2593,51	20,8	3630,2	21	2
інша продукція растеніеводст ва	493,07	2,69	337,9	2,71	473,7	2,74	6
разом з растеніводство	10895,11	59,44	7480,03	59,99	10085,9	58,34
яловичина	2018,09	11,01	1250,62	10,03	1913,2	11,06	4
свинина	586,55	3,2	386,53	3,1	449,6	2,6	7
птах	20,16	0,11	13,72	0,11	30,5	0,18	10
молоко	2613,80	14,26	1800,49	14,44	2357,8	13,64	3
інша продукція тваринництва	86,15	0,47	68,58	0,55	102	0,59	9
разом з тваринництва	5324,75	29,05	3519,94	28,23	4853,1	28,07
промислова продукція	478,40	2,61	321,1	2,58	446,5	2,58	8
реалізація іншої продукції, робіт, послуг	1631,34	8,9	1147,13	9,2	1904,3	11,01	5
Усього:	18329,6	100	12468,2	100	17289,8	100

Коефіцієнт спеціалізації = 0,22.
Проаналізувавши склад і структуру товарної продукції Новоаідарского району, ми бачимо, що в 2005 р . так само як і в попередні 2 роки район спеціалізувався на виробництві зерна, соняшнику, молока. Розрахувавши коефіцієнт спеціалізації бачимо, що рівень спеціалізації Новоаідарского району - середній.
Щоб дізнатися в якій мірі Новоайдарський район здатний фінансувати свою діяльність, проведемо аналіз його фінансового стану. Фінансовий стан характеризується ресурсами, необхідними для нормального його функціонування, доцільністю розміщення та ефективністю використання, фінансовими взаємовідносинами з іншими юридичними та фізичними особами, платоспроможністю і фінансовою стійкістю.
Для оцінки фінансової стійкості Новоайдарського району, проведемо аналіз його бухгалтерського балансу за 2005 рік ..
Таблиця 4
Аналіз бухгалтерського балансу Новоайдарського району за 2005 рік ..

Показники балансу	на 1.01.2005г.			на 31.12.2005р.			Відхилення			темп зростання,%
	Тис грн.	питома вага,%		тис. грн.	питомо ий вага,%		тис грн.	питома вага,%
А	1	2		3	4		5	6		7
АКТИВ
Вартість майна (всього)	86337.9	100		79337.8	100		-7000.1	0		91.89
1. Необоротні активи	73034.6	84.59		63439.8	79.96		-9594.8	-4.63		86.86
Нематеріальні активи (залишкова вартість)	1666	1.93		1666	2.1		0	0.17		100
Незавершене будівництво	642.6	0.74		527.8	0.67		-114.8	-0.07		82.14
Основні засоби	70610	81.78		61196	77.13		-9414	-4.65		86.67
Довгострокові фінансові інвестиції		0.09		16	0.02		-57	-0.07		21.92
Які обліковуються за методом обліку в участі капіталі інших підприємств	73
(Інші фін. Інвестиції)	27	0.03		18	0.02		-9	-0.01		66.67
Довгострокова дебіторська заборгованість	16	0.02		16	0.02		0	0		100
II. Оборотні активи (всього)	13066.3	15.13		15773	19.88		2706.7	4.75		120.72
Запаси:
виробничі запаси	3612	4.18		3681.2	4.64		69.2	0.46		101.92
Тварини на вирощуванні та відгодівлі	3640	4.22		4549.9	5.73		909.9	1.51		125
незавершене виробництво	3181.7	3.69		3397.8	4.28		216.1	0.59		106.79
готова продукція	480.6	0.55		1932.2	2.44		1451.6	1.89		402.04
товари	67	0.08		74	0.09		7	0.01		110.45
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги	878.7		1.02	680.5		0.86	-198.2		-0.16	77.44
Дебіторська заборгованість підрахунками з бюджетом	405.7		0.47	292.3		0.37	-113.4		-0.1	72.05
із внутрішніх розрахунків	14		0.02	6		0.008	-8		-0.012	42.86
Інша поточна дебіторська заборгованість	447.6		0.52	705.1		0.89	257.5		0.38	157.53
Поточні фінансові інвестиції				1.9		0.002	1.9		0.002
Грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті в іноземній валюті	165 34		0.19 0.04	332.7 34		0.42 0.04	167.7 0		0.23 0	201.64 100
Інші оборотні активи	140		0.16	85.4		0.11	-54.6		-0.05	61
III. Витрати майбутніх періодів	237		0.28	125		0.16	-112		-0.12	52.74
Пасив
Джерела майна (всього)	86337.9		100	79337.8		100	-7000.1		0	91.89
1. Власний капітал (всього)	70165.3		81.27	63772.4		80.38	-6392.9		-89	90.89
Статутний капітал	39293.3		45.51	33870.5		42.69	-5422.8		-2.82	86.2
Пайовий капітал	6814.4		7.89	6819.5		8.59	5.1		0.7	100
Додатково вкладений капітал	46		0.05	37		0.05	-9		0	80.43
Інший додатковий капітал	28934.4		33.51	28614.2		36.07	-320.2		2.56	98.89
Резервний капітал	490		0.57	521		0.66	31		0.09	106.33
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	-5382.8		-6.23	-6069.8		-7.65	-687		-1.42	112.76
Неоплачений капітал	-30		-0.03	-20		-0.03	10		0	66.67
II.Обеспеченіе майбутніх витрат і платежів	1894.2		20.19	689.8		0.87	-1204.4		-1.32	36.42
Забезпечення виплат персоналу	14		0.02	313		0.39	299		0.37	2235.71
Цільове фінансування	1880.2		2.17	376.8		0.48	-15034		-1.69	20.04
III.Долгосрочн.обязательства	3368.9		3.9	2018.6		2.54	-1350.3		-1.36	59.92
Інші довгострокові фінансові зобов'язання	39.6		0.05	39.6		0.05	0		0	100
Відстрочені податкові зобов'язання	527.9		0.61	336.4		0.42	-191.5		-0.19	63.72
Інші довгострокові зобов'язання	2801.4		3.24	1642.6		2.07	-1158.8		-1.17	58.63
IV.Текущіе зобов'язання	10849		12.57	12740		16.06	1891		3.49	117.43
Короткострокові кредити банку	44		0.05	970		1.22	926		1.17	2204.55
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	121		0.14	121		0.15	0		0.01	100
кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	6368.8		7.38	5711.8		7.2	-657		-0.18	89.68
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів	916		1.06	829		1.04	-87		-0.02	90.5
з бюджетом	769.4		0.89	1424.6		1.8	6552		0.91	185.16
з позабюджетних платежів	182		0.21	283.4		0.36	101.4		0.15	155.71
зі страхування	263.9		0.31	88.9	0.11		-175		-0.2	33.69
з оплати праці	1358.2		1.57	895.8	1.13		-462.4		-0.44	65.95
з учасниками	95.6		0.11	1649.3	2.08		1553.7		1.97	1725.21
із внутрішніх розрахунків	155		0.18	30	0.04		-125		-0.14	19.35
Інші поточні зобов'язання	575.1		0.67	736.2	0.93		161.1		0.26	128.01
V. Доходи майбутніх періодів	60.5		0.07	117	0.15		56.5		0.08	193.39

Таким чином, провівши вертикальний та горизонтальний аналіз бухгалтерського балансу Новоайдарського району, ми бачимо, що загальна вартість майна на кінець 2005 року зменшилася порівняно з початком року на 7000,1 тис. грн. (8,11%) і склала 79337,8 тис. грн., В той час як на початок року була 86337,9 тис. грн.
Що стосується активу балансу, то тут спостерігається зменшення вартості необоротних активів на 9594,8 тис. грн. (13,14%) і збільшення оборотних активів на кінець року на 2706,7 тис. грн. (20,72%). Витрати майбутніх періодів на кінець року також зменшилися на 112 тис. грн. (47,26%). До зменшення вартості необоротних активів привело зменшення на кінець року вартості незавершеного будівництва, залишкової вартості основних засобів, вартості довгострокових фінансових інвестицій, які обліковуються за методом обліку участі в капіталі інших підприємств, інших фінансових інвестицій. При цьому вартість нематеріальних активів і довгострокової дебіторської заборгованості на кінець року не змінилася. А загальна вартість необоротних активів, як було сказано вище, зменшилася на 9594,8 тис. грн.
Оборотні активи, які на початок року становили 13066,3 тис. грн., На кінець року склали 15773 тис. грн. До цього збільшення призвело збільшення на кінець року вартості запасів, іншої поточної дебіторської заборгованості, грошових коштів та їх еквіваленти в національній валюті, з'явилися на кінець року так само поточні фінансові інвестиції.
Однак на кінець року відзначаємо зменшення вартості дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги, дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом, дебіторської заборгованості із внутрішніх розрахунків, вартості інших оборотних активів.
Що стосується структури активів, то бачимо, що найбільшу питому вагу займають необоротні активи - 84,59% - на початок року і 79,96% - на кінець. У структурі необоротних активів найбільшу питому вагу належить основним засобам (81,78% - на початок року і 77,13% - на кінець року) від вартості всього майна.
На кінець року відзначаємо зменшення питомої ваги усіх необоротних активів, за винятком нематеріальних активів, питома вага яких на кінець року у вартості майна збільшився на 0,17%.
У оборотних активах на кінець періоду спостерігається збільшення питомої ваги всіх запасів, іншої поточної дебіторської заборгованості, поточних фінансових інвестицій, грошових коштів та їх еквівалентів в національній валюті. Питома вага інших оборотних активів у вартості майна підприємства на кінець року зменшився. Зменшився і питома вага витрат майбутніх періодів.
Що стосується пасиву балансу, то тут також спостерігаються зміни, ми бачимо, що на кінець року зменшився власний капітал на 6392,9 тис. грн. (9,11%), зменшилися забезпечення майбутніх витрат і платежів на 1204,4 тис. грн. (63,58%), довгострокових зобов'язань - на 1350,3 тис. грн. (40,08%). Питома вага власного капіталу у вартості майна підприємства зменшився на 0,89%, забезпечення майбутніх витрат і платежів - на 1,32%, довгострокових зобов'язань - на 1,36%.
На кінець року поточні зобов'язання збільшилися на 1891 тис. грн. (17,43%), доходи майбутніх періодів - на 56,5 тис. грн. (93,39%). Їх питома вага у вартості майна підприємства також збільшився.
Далі проведемо аналіз показників фінансової стійкості Новоайдарського району.
Таблиця 5
Аналіз фінансової стійкості Новоайдарського району.

Показники	Нормативне значення	2003р.	2004р.	2005р.	Відхилення 2001р. від
					2003р.	2004р.
Коефіцієнт фінансової незалежності (автономії)	не менше 0.5-0.7	0.84	0.83	0,81	-0.03	-0.02
Коефіцієнт фінансової залежності	не більше 0.3	0.16	0.17	0,19	0,03	0,02
Коефіцієнт обов'язковості (Фінансового ризику)	не більше 0,5	0.2	0.23	0,23	-0.23
Коефіцієнт маневреності	більше або дорівнює 0.5	0,02	-0.01	0,02		0,03
Власний оборотний капітал		1358,3	-975,1	1022,4	-335.9	1997.5

Таким чином, бачимо, що протягом останніх трьох років район є фінансово стійким, незалежним, автономним. На 1 грн. власного капіталу у 2005р. в районі припадало 20 коп. боргів. Позитивним моментом є наявність у 2005р. в порівнянні з 2004р. власного оборотного капіталу.
Далі проведемо аналіз показників рівня прибутковості Новоайдарського району.
Таблиця 6
Рівень прибутковості Новоайдарського району,%

Показники рівня прибутковості	2003р.	2004р.	2005р.	Відхилення 2005р. від
				2003р.	2004р.
Рівень рентабельності виробництва	2,1	4,32	2.29	0,19	-2,03
Рівень прибутковості майна	1,81	2.49	0,07	-1.74	-2,42
Рівень прибутковості власного капіталу	0,09	0,12	0.08	-0.01	-0,04
Рівень прибутковості основного капіталу	0,07	0,21	0,09	0,02	-0,12
Норма прибутку	0,09	0.12	0.05	-0.04	-0.07
Рівень рентабельності продажів	9.36	12.44	10.92	1.56	-1.52

Ми бачимо, що Новоайдарський район протягом останніх трьох років працює прибутково, рентабельно. Найбільш найкращі показники спостерігаються в 2004р.
Далі проведемо аналіз платоспроможності Новоайдарського району.
Аналіз платоспроможності Новоайдарського району.
Таблиця 7

Показники	Нормативне значення	2004р.	2005р.	Відхилення 2005 р від 2004р.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності	0,2-0,25	0,02	0,03	0,01
Коефіцієнт поточної ліквідності	0,7-0,8	0,1	0,16	0,06
Коефіцієнт загальної ліквідності	1,25-2,5	1,2	1,24	0,04
Рівень загальної платоспроможності	1 (мах)	5,73	5,07	-0,66

З аналізу платоспроможності бачимо, що на 1.01.2005г. Новоайдарський район в змозі погасити лише 3% своїх боргів за рахунок грошових і прирівняних до них коштів.
Коефіцієнт поточної ліквідності по району значно нижче норми, і говорить про те, що в 2005р. на 1 грн. мобілізованих коштів припадає 16 коп. не мобілізовані.
Коефіцієнт загальної ліквідності знаходиться в межах норми і свідчить про достатність у районі оборотних коштів для погашення своїх боргів.
Рівень загальної платоспроможності аналізованого району в 2005р. склав 5,07, що говорить про те, що на 1 грн. позикових засобів у районі припадає 5,07 реальних активів.
Таким чином можна сказати, що Новоайдарський район має кризовий фінансовий стан, запаси і витрати району більше вартості власного оборотного капіталу і короткострокових кредитів банку, при цьому він є ліквідним, платоспроможним, рентабельним, автономним, фінансово незалежним, має нормальну ділову активність.
У Новоайдарському районі існують 23 сільськогосподарських підприємств району, з яких 12, товариств з обмеженою відповідальністю (ТОВ), 3 сільськогосподарських виробничих кооперативів (СГВК), 2 колективних сільськогосподарських підприємства (КСП), 2 відкритих акціонерних товариства (ВАТ) і одне закрите акціонерне товариство ( ЗАТ).
Як бачимо, найбільша кількість у районі товариств з обмеженою відповідальністю, їх учасники несуть відповідальність а межах зобов'язань своїми вкладами - це ТОВ «Оберіг», ТОВ «Авангард», ТОВ «Соснове», ТОВ «Айдар», ТОВ «Райгородське», ТОВ « Скай », ТОВ« Обрій », ТОВ« Лотос плюс », ТОВ« Деметра », ТОВ« Діброва », ТОВ« Сфера ».
У Новоайдарському районі 3 СГВК - «Колядовскій», «Батьківщина», «Промiнь».
Сільськогосподарський кооператив - це об'єднання виробників для спільної обробки землі, використання машин, виробництва сільськогосподарської продукції.
Є в районі також акціонерні товариства, це ВАТ «Колос» і ВАТ «Мічурінське» і одне закрите акціонерне товариство.
В акціонерних суспільствах є статутний фонд розділений на акції однакової номінальної вартості і кожен учасник несе відповідальність тільки своїм майном.
Існують у районі 2 КСП - добровільних об'єднань громадян для спільного сільськогосподарського виробництва продукції, які працюють на основі самоокупності, підприємництва, самоврядування, Це КСП ім. Кірова та ім. Дзержинського. Всі дані сільськогосподарські підприємства підзвітні Новоайдарському районному управлінню сільського господарства і продовольства.
Далі зробимо порівняльний аналіз сільськогосподарських кооперативів Новоайдарського району.
Таблиця 8

Статті балансу	СВК «Промінь»		СПК «Колядовскій»		СВК «Батьківщина»
	На кінець 2005р.	Струк-туру%	На кінець 2005р.	Струк-туру%	На кінець 2005р.	Струк-туру%
Статутний капітал	9,2	1,7	2942	85,6	765	19,0
Пайовий капітал	452,2	82,0	_	_	2908	72,0
Інший додатковий капітал	72,0	13,1	36	1,0	369	9,1
Резервний капітал	18,0	3,3	415	12,0	_	_
Нерозподілений прибуток	_	_	_	_	_	_
Всього	551,4	100	3438	100	4042	100

Провівши аналіз сільськогосподарських коператівов Новоадарского району можна сказати наступне, що їхній власний капітал формується в основному за рахунок пайового, статутного та іншого додаткового капіталу.
Найбільшу питому вагу в структурі власного капіталу СПК «Промінь» займає пайовий капітал 82%, СВК «Батьківщина» 72%. З аналізу видно, що СПК «Батьківщина» не має резервного капіталу, який буде джерелом погашення кредиторської заборгованості, для покриття балансового збитку, для резерву майбутніх витрат і платежів, для погашення відстрочених податкових зобов'язань та реструктуризованого боргу, для розрахунків за майно. Таким чином ми бачимо, що найбільш ідеальної структурою власного капіталу є СВК «Промінь», яка містить всі види капіталів.

1. Фінансово-економічна та організаційна характеристика підприємства.
1.1. Організаційна характеристика СПК «Батьківщина»
Колективне сільськогосподарське підприємство СВК "Батьківщина" знаходиться в східній частині Новоайдарського району Луганської області. Районний центр знаходиться в 30 км від центральної садиби господарства. СВК «Батьківщина» утворилося 15 березня 1999 року на базі колишнього КСП «Батьківщина» Новоайдарського району і є єдиним його правонаступником.
Дане господарство спеціалізується на виробництві і реалізації продукції рослинництва і тваринництва.
Організаційна структура СПК «Батьківщина» представлена ​​працівниками управлінської групи і безпосередньо виробничої сфери. Управлінський апарат очолює директор, його заступник, а також головний бухгалтер, головний агроном, головний інженер, завідуючі та бригадири виробничих підрозділів.
Вищим органом управління СПК «Батьківщина» є збори засновників (учасників), які скликаються не рідше 2 рази на рік, а виконавчим - дирекція на чолі з директором.
До складу бухгалтерії входить 5 бухгалтерів. Головний бухгалтер здійснює загальне керівництво бухгалтерії, проводить контроль за правильним і своєчасним виконанням всіх облікових операцій. Він також веде облік з підзвітними особами, облік грошових коштів.
Заступник головного бухгалтера веде облік розрахунків з покупцями і замовниками з постачальниками і підрядчиками, облік податкових розрахунків.
Бухгалтерський облік СПК «Батьківщина» ведеться безперервно в повному обсязі і використовує всі вісім елементів методу бухгалтерського обліку: документацію і інвентаризацію, рахунки і подвійний запис, оцінку та калькуляцію, бухгалтерський баланс і звітність.
Майно товариства складають основні та оборотні фонди, інші цінності, вартість яких відображена в балансі цього підприємства. СВК «Батьківщина» самостійно визначає напрям господарської діяльності, розпоряджається виробленою продукцією та отриманими доходами, самостійно вибирає собі партнерів, реалізує свою продукцію і надає послуги підприємствам.
Метою створення СПК «Батьківщина» є:
· Забезпечення підприємств і населення продукцією, товарами народного споживання та виконання послуг;
· Отримання прибутку шляхом здійснення виробничої, комерційної, посередницької та іншої діяльності відповідно до умов, визначених чинним законодавством та Статутом.
Предметом діяльності підприємства є:
· Виробництво сільськогосподарської продукції, її переробка та реалізація на внутрішньому ринку;
· Надання послуг сільськогосподарським товаровиробникам;
· Виготовлення товарів народного споживання;
· Заготівля у населення і підприємств сільськогосподарської сировини з подальшою переробкою;
· Товарообмін (Бартерні операції) та інша діяльність, побудована на формах зустрічної торгівлі та інше.
СВК «Батьківщина» спеціалізується на виробництві і реалізації продукції рослинництва і тваринництва.

1.2 Оцінка фінансового стану СПК «Б атьківщіна»
Однією з важливих характеристик господарства є його спеціалізація. Для її визначення використовують структуру товарної продукції. Напрямок спеціалізації визначається за видами продукції, що забезпечує найбільшу виручку від реалізації.
Таблиця 9
Структура товарної продукції СВК «Батьківщина»

Найменування продукції	2003 р .		2004 р .		2005 р .		№ за ранж.ряду
	т.грн.	%	т.грн.	%	т.грн.	%
Зернові	491	28,9	466	29,3	602	28,7	1
Соняшник	506	29,9	325	20,5	564	26,8	2
Др. продукція раст-ва	10	0,6	14	0,9	90	4,3	6
Всього по раст-ву	1007	59,4	805	50,7	1256	59,8
М'ясо ВРХ	203	11,9	247	15,6	203	9,7	4
Молоко	316	18,6	381	23,9	516	24,6	3
Др. продукція живий-ва	2	0,1	2	0,1	12	0,6	7
Всього по живий-ву	521	30,7	630	39,7	731	34,8
Промислова продукція	60	3,5	-	-	-	-
Реалізація іншої продукції, робіт і послуг	107	6,3	153	9,6	114	5,4	5
Всього по госп-ву	1695	100	1588	100	2101	100

Найбільшу питому вагу в структурі товарної продукції за 3 роки займає виробництво зернових (у 2005 році питома вага дорівнює 28,7%). Коефіцієнт спеціалізації у 2005 році дорівнює 0,24, що говорить про низький рівень спеціалізації.
Для проведення аналізу фінансового стану СПК «Батьківщина» будемо використовувати основні форми бухгалтерської фінансової звітності. Проведемо горизонтальний аналіз балансу, який дозволить з'ясувати, як змінився стан кожного розділу балансу, у вартісному і відносному вираженні.

Таблиця 10
Горизонтальний аналіз балансу СВК «Батьківщина» за 2004, 2005 року

Актив	2004 р .	2005 р .	Відхилення
1	2	3	4
1. Необоротні активи
Нематеріальні активи · Залишкова вартість · Первісна вартість · Знос	2947 6012 3065	3046 5988 2942	99 -24 -123
Інші фінансові інвестиції	1	1	-
Всього по розділу 1	2948	3047	99
2. Оборотні активи
Запаси: · Виробничі запаси · Тварини на вирощуванні та відгодівлі · Незавершене виробництво · Готова продукція	80 440 442 510	90 518 439 384	10 78 -3 -126
Дебіторська заборгованість первісна вартість	41	23	-18
Інша поточна дебіторська заборгованість	67	12	-55
Грошові кошти	11	10	-1
Усього за розділом 2	1591	1476	-115
БАЛАНС	4539	4523	-16
Пасив
1. Власний капітал
Статутний капітал	765	765	-
Пайовий капітал	2958	2908	-50
Інший додатковий капітал	321	369	48
ВСЬОГО по розділу 1 3.Долгосроч.кредіти банків	4044 -	4042 132	-2 132
4. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	200	100	-100
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	56	63	7
Поточні зобов'язання за розрахунками · З бюджетом · З учасниками · З оплати праці · Інші поточні зобов'язання	134 93 7 5	123 35 21 7	-11 -58 14 2
Усього за розділом 4	495	399	-96
БАЛАНС	4539	4523	-16

Результатів горизонтального аналізу балансу недостатньо для грунтовних висновків, тому проведемо вертикальний аналіз балансу, відображені в таблиці 10.
Таблиця 11
Вертикальний аналіз балансу СВК «Батьківщина» за 2004, 2005 роки

Актив	2004	2005	Питома вага,%		Відхилення,%
			2004	2005
1	2	3	4	5	6
1. Необоротні активи
Нематеріальні активи · Залишкова вартість · Первісна вартість · Знос	2947 6012 3065	3046 5988 2942	64,9 132,5 67,5	67,3 132,4 65	-2,4 -0,1 -2,5
Інші фінансові інвестиції	1	1	0,02	0,02
Всього по розділу 1	2948	3047	64,9	67,4	3,5
2. Оборотні активи
Запаси: · Виробничі запаси · Тварини на вирощуванні та відгодівлі · Незавершене виробництво · Готова продукція	80 440 442 510	90 518 439 384	1,8 9,7 9,7 11,2	2 11,5 9,7 8,5	0,2 1,8 -2,7
Дебіторська заборгованість первісна вартість	41	23	0,9	0,5	-0,4
Інша поточна дебіторська заборгованість	67	12	1,5	0,3	-1,2
Грошові кошти	11	10	0,2	0,2
Усього за розділом 2	1591	1476	35	32,6	-2,4
БАЛАНС	4539	4523	100	100
Пасив
1. Власний капітал
Статутний капітал	765	765	16,9	16,9
Пайовий капітал	2958	2908	65,2	64,3	-0,9
Інший додатковий капітал	321	369	7	8,2	1,2
ВСЬОГО по розділу 1 3.Долгоср.кредіти банків	4044	4042 132	89	89,4 2,9	0,4 2,9
4. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків	200	100	4,4	2,2	-2,2
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	56	63	1,2	1,4	0,2
Поточні зобов'язання за розрахунками · З бюджетом · З учасниками · З оплати праці · Інші поточні зобов'язання	134 93 7 5	123 35 21 7	3 2 0,15 0,1	2,7 0,8 0,5 0,2	-0,3 -1,2 0,35 0,1
Усього за розділом 4	495	349	10,9	7,8	3,1
БАЛАНС	4539	4523	100	100

Вертикальний аналіз дозволяє з'ясувати, як змінилася вартість кожного розділу балансу у вартісному і відносному вираженні. Істотним недоліком даного аналізу є вплив інфляції на реальну оцінку статей балансу, а також цей аналіз не дає уявлення про структурні зміни, що відбулися між аналізованими проміжками часу.
У структурі активу балансу до кінця звітного періоду процентне співвідношення змінилося з 64,9% до 67,3%, в основному, за рахунок зміни залишкової вартості основних засобів: продаж і ліквідація замортизованих об'єктів.
У другому розділі активу балансу вартість активів зменшилася на 2,4% за рахунок уменьшініе вартості готової продукції. У цілому, актив балансу зменшився на 16000 т. грн.
У структурі пасивної частини балансу відбулися наступні зміни. Частка власного капіталу в загальній структурі не змінилася. Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги збільшилася на 0,2%. Ця зміна свідчить про зниження ділової активності СПК «Батьківщина» у звітному 2005 році.
Висвітлимо інформацію про наявність, склад і структуру трудових ресурсів у СВК «Батьківщина».
Таблиця 12
Аналіз наявності та складу трудових ресурсів

Показники	Чисельність осіб			Відношення 2005р. к,%
	2003 р .	2004 р .	2005 р .	2003 р .	2004 р .
У рослинництві	65	65	44	67,7	67,7
У тваринництві	85	85	60	70,6	70,6
Всього	150	150	104	69,3	69,3

Таким чином, робочих рослинництва скоротилася на 21 чол. в порівнянні з 2004 роком, і на 25 чол. зменшилися працівники тваринництва порівняно з 2004 роком, в цілому, кількість працівників зменшилась на 46 осіб.
Далі розглянемо склад і структуру земельних угідь в СВК «Батьківщина» за 3 роки.
Таблиця 13
Склад і структура земельних угідь СПК «Батьківщина»

Вид угідь	2003 р .		2004 р .		2005 р .		Відхилення
	га	%	га	%	га	%	га	%
Загальна земельна площа, в тому числі: · Рілля · Сінокоси · Пасовища · Багаторічні насадження	4212,7 3193,8 1,2 994,3 23,4	100 75,8 0,03 23,6 0,56	4226,6 3201,7 1,2 998,8 24,9	100 75,8 0,03 23,6 0,59	4401,96 3393,27 1,8 974,29 27,6	100 77,1 0,04 22,1 0,63	175,36 191,57 0,6 -24,51 2,7	- 1,3 0,01 -1,5 0,04

З таблиці 5 видно, що загальна земельна площа СПК «Батьківщина» збільшилася на 175,36 га . Це відбулося за рахунок збільшення ріллі на 191,57 га , Площа сіножатей - на 0,6 га , І площа багаторічних насаджень - на 2,7 га .
Таким чином, організаційно-економічна характеристика СПК «Батьківщина» свідчить про постійно змінюється структурі діяльності, про розвиток економічних зв'язків з суб'єктами ринку і розширення виробництва, що чітко відображено у фінансовій звітності, зокрема в постійно збільшуються показники.

3. Організація обліку власного капіталу
3.1 Поняття, класифікація власного капіталу та основні завдання організації його обліку
Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про власний капітал і розкриття цієї інформації у фінансовій звітності визначається П (С) БО 5 «Звіт про власний капітал», норми якого стосуються підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власності (крім банків та бюджетних установ ).
Під власним капіталом розуміють сукупність матеріальних активів, грошових коштів, фінансових інвестицій, необхідних підприємству для здійснення виробничої або іншої підприємницької діяльності.
Основними завданнями організації обліку власного капіталу є:
· Забезпечення обліковими даними і узагальнення інформації про склад і рух власного капіталу;
· Контроль за правильним і законним формуванням власного капіталу;
· Своєчасне, повне, правильне відображення розміру і всіх змін власного капіталу;
· Контроль за раціональним розподілом прибутку за відповідними фондами;
· Організація аналітичного обліку на рахунках власного капіталу для своєчасного отримання достовірної інформації;
· Правильне відображення в регістрах обліку та звітності операцій.
Для правильної організації бухгалтерського обліку власного капіталу потрібно чітко розрізняти його складові.
Рахунок 40 «Статутний капітал» враховується і узагальнюється інформація про стан та рух статутного капіталу підприємства.
Рахунок 41 «Пайовий капітал» узагальнюється інформація про суми пайових внесків членів суспільства.
Рахунок 42 «Додатковий капітал» узагальнюється інформація про суми, що перевищує їх номінальну вартість на вартість випущених акцій, а також про суми дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.
Рахунок 43 «Резервний капітал» облік та узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу підприємства, створеного відповідно до чинного законодавства та установчих документів за рахунок нерозподіленого прибутку.
Рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)» облік нерозподіленого прибутку або непокритих збитків поточного і минулих років, а також використання в поточному році прибутку.
Рахунок 45 «Вилучений капітал» облік вилученого капіталу, у разі викупу власних акцій у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) і т.д.
Рахунок 46 «Неоплачений капітал» узагальнюється інформація про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства.
При організації обліку власного капіталу необхідно враховувати наступні фактори: форму власності, організаційно-правову форму господарювання, кількість засновників, а також інформацію про власний капітал, що приводиться в наказі про облікову політику.
Основні положення обліку власного капіталу, які наводяться в наказі про облікову політику:
Ø П (С) БО, якими керується підприємство при веденні обліку власного капіталу та забезпечення зобов'язань;
Ø встановлення порядку вибуття учасників і визначення розміру частки належного їм додаткового капіталу;
Ø склад і порядок утворення та використання фондів спеціального призначення;
Ø порядок утворення та використання резервного капіталу, крім випадків, коли він утворюється в порядку, встановленому законодавством;
Ø номенклатура робочих бухгалтерських рахунків, а також побудова аналітичних рахунків обліку власного капіталу та забезпечення зобов'язань;
Ø порядок обліку курсових різниць протягом звітного року;
Ø порядок створення забезпечення зобов'язань;
Ø оцінка внесків та порядок збільшення статутного капіталу;
Ø порядок розподілу чистого прибутку.
3.2 Особливості формування капіталу в СВК
Сільськогосподарські виробничі кооперативи є порівняно нової організаційно-правовою формою господарювання, і вже перші кроки її діяльності свідчать про наявність проблемних питань організації обліку. Найбільш серйозними серед цих питань є відображення в обліку операцій з формування капіталу кооперативу і розподілу прибутків.
Згідно Закону України «Про сільськогосподарську кооперацію» при вступі до кооперативу засновники роблять вступний і пайовий внесок в розмірі, встановленому статутом підприємства.
Вступні внески використовуються для проведення організаційних заходів щодо створення підприємства, а в чинному кооперативі направляються на поповнення резервів. Розмір вступних внесків встановлюється членами кооперативу і передбачається статутом. Так, в СВК «Батьківщина» вступний внесок становить 300 грн.
Вступні внески оплачуються одноразово у повному обсязі в порядку, який визначається Правилами внутрішньої господарської діяльності кооперативу, при виході з кооперативу сума вступного внеску не повертається.
Пайовий внесок (пай) є внесок члена кооперативу у створення та розвиток кооперативу, яке відбувається шляхом передачі кооперативу майна, грошових коштів, майнових паїв, земельних ділянок, цінних паперів та інше.
Якщо пайовий внесок зроблено не в грошовій формі, правлінням робиться його оцінка і затверджується загальними зборами. Пайові внески діляться на обов'язкові та додаткові. Обов'язковий пайовий внесок є умовою члена і повертається йому при виході з кооперативу. Мінімальний розмір паю в грошовій формі визначається статутом кооперативу. Згідно із Законом «Про сільськогосподарську кооперацію» розмір пайових внесків до кооперативу встановлюється в рівних частинах або пропорційно очікуваного участі члена кооперативу у діяльності підприємства.
Розмір пайового внеску встановлюється:
1. При діяльності в якості постачальників:
· На кожен гектар загальної площі посіву;
· На обсяг окремого товару, поставленого члену кооперативу;
· На суму товарообігу між членом та кооперативом.
2. При наданні сервісних послуг:
· На кожен гектар сільськогосподарської площі;
· На один гектар або на час користування однієї одиниці сільськогосподарської техніки;
· На суму операцій між членом та кооперативом.
3. При виконанні збутової функції:
· У розмірі певного відсотка від середнього значення товарообігу по кожному виду послуг за рік.
Таким чином, при визначенні розміру паю виробничий багатофункціональний кооператив може вибрати будь-який з наведених варіантів.
Додаткові пайові внески - це внески членів кооперативу понад обов'язкових паїв, які передаються ними за власним бажанням.
Кооператив може мати також асоційованих членів, які вносять паї, але не користуються його послугами. Як правило, ці підприємства або фізичні особи, які не є сільськогосподарськими товаровиробниками, або в якійсь мірі зацікавлені в його діяльності. Ними можуть бути маслозаводи, комбікормові заводи, молокозаводи, тобто підприємства, які для своєї діяльності вимагають сільськогосподарської сировини, яке їм може збувати виробничий кооператив. Для асоційованих членів не встановлюються розміри обов'язкових пайових внесків, вони роблять пайові внески за бажанням. Асоційовані члени не отримують кооперативних виплат, але мають право отримувати нарахування на свій пай.
У таблиці 8 згруповані характерні основні риси внесків, як членів кооперативу, так і асоційованих членів.
Таблиця 14
Види внесків в капітал сільськогосподарського виробничого кооперативу

Характеристики	Види внесків
	Вступний	Обов'язковий пайовий	Додатковий пайовий
А	1	2	3
1. Ким визначається розмір внеску	статутом	статутом	самостійно
2. До якого фонду кооперативу відноситься	неподільний	пайовий	пайовий
3. Як впливає на розмір фонду	збільшується	зменшується	зменшується
4. При виході члена з кооперативу сума внеску	не повертається	повертається	повертається

Таким чином, капітал кооперативу формується за рахунок вступних внесків, обов'язкових і додаткових паїв. Він може змінюватися, при чому неподільний фонд - тільки в бік збільшення при вступі до кооперативу нових членів. При виході з кооперативу вступні внески не повертаються. Замість цього, члени кооперативу, які виходять з кооперативу, незалежно від причини, мають право отримати свої пайові внески, але тільки за умови виконання всіх обов'язків члена.
Неподільний та пайовий капітал є власністю кооперативу і використовуються для фінансування господарської діяльності. Капітал кооперативу може збільшуватися за рахунок як внутрішніх, так і зовнішніх ресурсів, які наведені в додатку 2.
Перевагою кооперативу над єдиновладним власником є ​​те, що для поповнення внутрішніх ресурсів він має можливість отримати кредит у грошовій або товарній формі. Це пояснюється тим, що кредитори завжди будуть більше довіряти кооперативу, ніж окремим товаровиробникам, тому що кооператив має більше гарантій повернення боргів.
Забезпечення, як управлінського персоналу кооперативу, так і його засновників, інформацією про формування власного капіталу кооперативу, а також про частку в цьому процесі кожного з учасників, значно ускладнюється через велику чисельність учасників кооперації.
Згідно з цим, перед учасниками бухгалтерії виробничих кооперативів виникають завдання, які полягають у визнанні, визначенні, оцінці вступних і пайових внесків кожного з учасників кооперативу, що дозволить визначити їх права щодо участі в управлінні кооперативом, отриманні послуг, кооперативних виплат.
Технологія організації робіт з обліку власного капіталу кооперативу та дольової участі його засновників полягає в наступному:
1) Збір і угрупування інформації про чисельність учасників кооперації - на основі заяв про вступ до кооперативу.
2) Розрахунок розміру:
· Вступних внесків;
· Обов'язкових пайових внесків;
· Додаткових пайових внесків.
3) Відображення даних розрахунків у Особливих рахунках:
· Членів кооперативу;
· Асоційованих членів
4) Після закінчення господарського року - нарахування й оплата:
· Членам кооперативу - кооперативних виплат;
· Асоційованим членам - нарахувань на паї.
Розрахунки розміру внесків в кооперативах проводяться в документах вільної форми, але вони повинні бути обов'язково завірені бухгалтером, який їх зробив, із зазначенням відповідної статті статуту, а також повинні бути затверджені загальними зборами членів кооперативу.
Для обліку операцій, пов'язаних зі створенням неподільного та пайового капіталу в кооперативі необхідно застосовувати рахунки 4-го класу. У зв'язку з тим, що переважна більшість сільськогосподарських виробничих кооперативів є малими підприємствами, у своїй діяльності вони користуються Планом рахунків для суб'єктів малого підприємництва, яким для обліку власного капіталу передбачається тільки один рахунок - 40 «Власний капітал». На наш погляд цього недостатньо.
Ми рекомендуємо для обліку неподільного капіталу виділити рахунок 40 «Статутний капітал». З нашої точки зору даний рахунок більше підходить для обліку неподільного капіталу у виробничих кооперативах. Ми згодні з тим, що особливість обліку капіталу у виробничих кооперативах полягає в тому, що неподільний фонд сформований за рахунок фактичних внесків, повинен фіксуватися окремо, так як за своєю суттю він не відповідає ознакам пайового капіталу і відрізняється від статутного капіталу.
Тому вважаємо, що для обліку та узагальнення інформації про фактичне внесення пайових внесків членів кооперативу шляхом створення пайового капіталу необхідно застосовувати рахунок 41 «Пайовий капітал». З метою відокремлення обов'язкових та додаткових пайових внесків вважаємо, що буде доцільно в кооперативах ввести такі субрахунки:
411 «Обов'язкові пайові внески»;
412 «Додаткові пайові внески».
Крім цього, в кожному субрахунку необхідно відокремити внески членів кооперативу та асоційованих членів, з-за того, що останні при припиненні діяльності кооперативу мають право на першочергове отримання свого паю. Такі рахунки мають такий вигляд:
4111 «Обов'язкові пайові внески членів кооперативу»;
4112 «Обов'язкові пайові внески асоційованих членів кооперативу»;
4121 «Додаткові пайові внески членів кооперативу»;
4122 «Додаткові пайові внески асоційованих членів кооперативу».
Таким чином, ми зможемо вести аналітичний облік за видами капіталу, а на субрахунках і по кожному члену кооперативу. Таким аналітичних рахунках можна доповнювати новими цифрами в шифри, або давати назву підприємства або П.І.Б. члена кооперативу.
За дебетом рахунка 41 відображають суми, які повинні бути повернуті членам кооперативу при виході з нього, спрямовані на погашення збитків, за кредитом рахунка - надходження паїв від членів кооперативу у вигляді грошових коштів, основних засобів, нематеріальних активів, виробничих запасів, а також суми коштів , спрямованих на збільшення пайового капіталу.
При відображенні створення неподільного капіталу у бухгалтерів виникає значно більше питань, ніж при відображенні пайового капіталу.
З огляду на особливості організаційно-правової форми господарювання виробничих кооперативів, ми вважаємо, що для обліку та узагальнення інформації про вступні внески членів кооперативу у грошовій формі для створення непідробного капіталу доцільно використовувати рахунок 42 «Додатковий капітал», субрахунок 421 «Неподільний капітал».
За дебетом рахунка 42 відображають суми коштів неподільного фонду та іншого додаткового капіталу, спрямовані на поповнення пайового та резервного фонду, покриття збитків, а по кредиту - суми вступних внесків, які надійшли від членів кооперативу, суми дооцінки активів та вартість безкоштовно отриманих необоротних активів. Аналітичний облік неподільного фонду ведеться по кожному члену кооперативу та асоційованим членам:
4211 «Вступні внески членів кооперативу»;
4212 «Вступні внески асоційованих членів кооперативу».
Формування пайового капіталу відображається в обліку наступним проводками:
Дт 30 «Каса», Дт 31 «Рахунки в банках», Дт 10 «Основні засоби»,
Дт 12 «Нематеріальні активи», Дт 20 «Виробничі запаси»,
Дт 28 «Товари»,
Кт 42 «Пайовий капітал».
Передача майна кооперативу оформляється актами прийому-передачі майна, накладними та іншими первинними документами.
Розмір пайового капіталу не є постійною величиною і змінюється за рахунок:
· Пайових внесків нових членів;
· Внесення діючими членами пайових внесків внаслідок зміни обсягів їх участі в діяльності кооперативу або зміни розміру пайового внеску.
Ці операції відображаються в обліку наведеними вище проведеннями.
Пайовий капітал може зменшуватися на суму пайових внесків, які повернуті членам кооперативу, які вибули з нього. Це оформляється таким записом:
Дт 41 «Пайовий капітал»
Кт 67 «Розрахунки з учасниками (засновниками)» -
На суму зменшення пайового капіталу і
Дт 67 «Розрахунки з учасниками (засновниками)»
Кт 30 «Каса», Кт 31 «Рахунки в банках»,
Кт 10 «Основні засоби», Кт 12 «Нематеріальні активи»,
Кт 20 «Виробничі запаси», Кт 28 «Товари»
- На суму виплат.
Формування неподільного капіталу відображається бухгалтерським записом:
Дт 30 «Каса», Дт 31 «Рахунки в банках»
Кт 421 «Неподільний капітал».
З метою контролю, з одного боку - за погашенням заборгованості членами кооперативу і асоційованими членами за внесками в капітал, з іншого - за формуванням капіталу, пропонуємо впровадити Відомість аналітичного обліку капіталу кооперативу (табл. 15).

Таблиця 15
Відомість аналітичного обліку капіталу кооперативу

№ п / п

П.І.Б., назва підприємств-членів кооперативу

З Кт 421 у

Всього по Кт 421

З Кт 411 в Дт рахунків

З Кт 412 в Дт рахунків

Всі го по Кт 41

Дт 30

Дт 31

30

31

10

...

Всього

30

31

10

...

Всі го

1. 2. 3.

Члени кооперативу Матвієвський Духновський Берсон ...

Разом

1. 2. 3.

Асоційовані члени Маслозавод Комбікормовий Елеватор

Разом

Всього

Дані з цього реєстру аналітичного обліку переносяться в 4-й розділ Відомості 5-м (загальні підсумки по рахунках 411 «Обов'язкові пайові внески», 412 «Додаткові пайові внески», 421 «Неподільний капітал») і в Особливий рахунок члена кооперативу (дані по кожному члену кооперативу).
Облік капіталу, який ведуть бухгалтера, має велике значення в організації облікових робіт у виробничому кооперативі, оскільки, крім того, що він є базою для функціонування кооперативу, він також надає інформацію для подальших розрахунків з членами кооперативу і асоційованими членами.
3.3 Документальне оформлення, облік та оподаткування операцій виходу учасників з СПК
Відповідно до ст. 25 Закону України «Про сільськогосподарську кооперацію» в разі виходу з кооперативу фізична особа має право на одержання паю натурою, грішми або, за бажанням, цінними паперами відповідно до його вартості на момент виходу, а земельної ділянки - в натурі (на місцевості).
Якщо фізична особа виявила бажання припинити членство у виробничому сільськогосподарському кооперативі, вона повинна подати заяву на ім'я Правління кооперативу, де вказати своє бажання про вихід і пропозиція розгляду даного питання на Загальних зборах членів кооперативу. Правління кооперативу зобов'язане прийняти рішення про скликання загальних зборів та попередити членів кооперативу про час і місце їх проведення та порядку проведення не пізніше, ніж за 10 днів (ч.2 ст. 14 ЗУ «Про сільськогосподарську кооперацію»). Рішення про припинення членства в кооперативі приймається Загальними зборами й оформляється протоколом.
У разі внесення змін та доповнень до Статуту сільськогосподарського кооперативу до органу, який зареєстрував даний кооператив, у тижневий термін з часу їх внесення надсилається повідомлення про такі зміни.
Термін та інші умови отримання паю встановлюються статутом кооперативу, при цьому він не повинен перевищувати двох років, а його звіт починається з 1 січня року, що настає після виходу члена з кооперативу.
Порядок виділення внесків з пайового фонду повинен бути визначений у статуті кооперативу, що підтверджує п.1 ст.7 і ч. .3 ст.10 ЗУ «Про сільськогосподарську кооперацію». Якщо такі положення в статуті відсутні, то порядок виділення і передачі внесків визначається Загальними зборами і фіксується в протоколі.
Передача майна при виході учасника оформляється актом прийому-передачі, видача готівкових коштів - видатковим касовим ордером, матеріалів - видаткової накладної. У документах про видачу паю в будь-якій формі в графі, яка пояснює підставу видачі, слід вказувати реквізити протоколу Загальних зборів, а в бухгалтерії повинна бути копія протоколу, в якому визначена вартість і склад майна, яке підлягає виплаті.
Згідно зі ст. 11 ЗУ «Про сільськогосподарську кооперацію» учасник, який вибуває зі складу членів СПК, має право на отримання частини прибутку, що була отримана даними кооперативом до моменту його виходу. Розмір цієї частини визначається пропорційно внеску даного користувача у пайовому фонді кооперативу.
Оподаткування операцій, пов'язаних з виходом учасників зі складу СПК
Податок на додану вартість.
Згідно пп.3.1.1. та п. 1.4 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168 передбачено, що об'єктом оподаткування ПДВ є операції з поставки товарів (робіт, послуг). Закон трактує поставку як операції, яка здійснюється за договорами купівлі-продажу, обміну, поставки та інших цивільно-правових договорів, які передбачають передачу права власності на товари (продукцію, роботи).
Відповідно до ст.20 ЗУ «Про сільськогосподарську кооперацію» кооператив є власником майнових внесків його членів, тому при виході одного з членів з СПК відбувається перехід права власності на майно, з цього можна зробити висновок, що дана операція є об'єктом обкладення ПДВ.
Не слід плутати операції по виходу учасників з СПК з аналогічним виходом із КСП. Згідно зі ст. 7 «Про колективне сільськогосподарське підприємництво», оскільки майно належить на праві спільної часткової власності його членам, а власне не підприємству, тому переходу права власності на це майно не відбувається, змінюється лише форма власності на пай: із загальної (колективної) на приватну, тобто учасник набуває право розпоряджатися своєю частиною з власної волі. Тому передача паю члену КСП під час виходу його з підприємства не є реалізацією з точки зору вище наведених норм законодавства і під час цієї операції не відбувається підписання цивільно-правового договору, що підтверджується Листом ДПАУ від 29.03.2002 р. № 5361/7/16 - 1117.
Податок з доходів фізичних осіб
Операції з майновими паями в СВК є операціями з інвестиційними активами в розумінні Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб». Згідно з пп. 9.6.7. ст. 9 цього закону інвестиційний актив - це пакет цінних паперів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом, а також банківські метали, придбані у банку, незалежно від місця їх подальшого продажу.
Операції з таким інвестиційним активом, як майновий пай члена КСП підлягають або не підлягають оподаткуванню з доходів фізичних осіб (далі - ПДФО) залежно від того, яким чином у фізичної особи виникло право власності на цей пай.
Якщо фізична особа отримала майновий пай шляхом покупки як подарунок за договором обміну, отримало безкоштовно в процесі реорганізації КСП і т.д., діють норми спеціального п.9.6 ст. 9 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168, присвяченого операцій з інвестиційними активами. Відповідно до вище вказаної статті, зокрема пп. 9.6.2. з продажу інвестиційного активу прирівнюється повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного фонду емітента, внаслідок виходу такого платника податку з числа засновників такого емітента. Якщо різниця між доходом і витратами позитивна, то буде отримана інвестиційний прибуток, а якщо негативна - інвестиційний збиток (пп. 9.6.2 та 9.6.3 ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб»). ПДФО оподатковується загальний фінансовий результат від операцій з інвестиційними активами. Він визначається як сума інвестиційного прибутку, отриманої платником податку протягом звітного року, зменшена на суму інвестиційних витрат, понесених платником податку протягом звітного року. Інвестиційний прибуток розраховується як різниця між доходом, отриманим від продажу окремого інвестиційного активу, та витратами, понесеними у зв'язку з придбанням такого активу. Таким чином, в даному випадку доходом буде вважатися сума коштів або вартість майна, одержаних внаслідок виходу учасника з числа засновників, а витрати - документально підтверджена вартість попередньо внесеного майна. Позитивний загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами включається до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку і оподатковується за ставкою 13%. Віднімається фінансовий результат від таких операцій від загального оподатковуваного доходу не віднімається, а переноситься у зменшення фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років.
При цьому оподаткування може відбуватися по одному з 2-х варіантів:
1) Облік фінансових операцій з інвестиційними активами фізична особа веде самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Оподатковуваний ПДФО позитивний загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами виникає тільки за підсумками року і відображається у річній декларації про майновий стан і доходи, яку фізична особа подає до відповідного податкового органу;
2) Фізична особа складає з професійним торговцем договір щодо виконання останнім функцій податкового агента, який сам утримує податок при виплаті доходу фізичної особи.
При виході з СПК та отриманні майнового паю групою співзасновників, коли відома тільки сума належного їм майна, загальний оподатковуваний дохід кожного співзасновника буде розраховуватися пропорційно внеску кожного з таких співзасновників у загальному обсязі майнового паю.
У бухгалтерському обліку операції, пов'язані з виходом учасника з кооперативу відображаються такими проводками (таблиця 16).
Таблиця 16
Відображення виходу учасників з СПК в бухгалтерському обліку

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт
1	Віднесено до складу зобов'язань вартість майнових паїв, власники яких подали заяви про вихід з СПК	412	672
2	Нараховано частина прибутку, яка підлягає виплаті	443	672
3	Видано в рахунок повернення паю грошові кошти	672	301
4	Видано в рахунок повернення паю виробничі запаси;	672	712
	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ;	712	641
	Списано собівартість виданих виробничих запасів	943	20
5	Видана в рахунок повернення сільськогосподарська продукція;	672	701
	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ;	701	641
	Списано собівартість виданої продукції	901	27
6	Видано в рахунок повернення паю основні засоби, що попередньо не вносилися;	672	742
	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ;	742	641
	Списано суму зносу переданого об'єкта основних засобів;	131	10
	Списано залишкову вартість переданого об'єкта основних засобів	972	10

4.Аудіт власного капіталу Аудит статутного капіталу підприємства
На сільськогосподарських підприємствах використовується власний і позиковий капітал. Власний капітал - частина в активах підприємства, яка залишається після вирахування його зобов'язань. Його визначають за формулою:
Капітал = Активи - Зобов'язання.
Визначення елементів власного капіталу набуває специфічні особливості залежно від організаційної форми підприємства.
Власний капітал складається зі статутного, пайового, додаткового, іншого додаткового резервного, нерозподіленого прибутку, вилученого, неоплаченого капіталів.
Аудиторська перевірка повинна включати всі складові власного капіталу, серед яких при створенні підприємства велике значення має стартовий капітал.
В умовах переходу до ринку суть статутного капіталу змінилася - він становить сукупність внесків засновників у вартісній оцінці майна під час створення підприємства в розмірах, визначених установчими документами.
На державному підприємстві статутний капітал - це державні кошти, виділені підприємству в постійне користування та розпорядження з метою вчинення засновницької діяльності. Загальний розмір коштів, закріплений за підприємством при його створенні, зазначається в статуті, тому й назва «статутний капітал».
Програма аудиторської перевірки статутного капіталу сільськогосподарських підприємств різних організаційних форм повинна грунтуватися на обліку типових порушень в організації обліку підприємством, а також таких, які пов'язані з неправильним і несвоєчасним внесенням змін до статутних документів, розрахунків із засновниками.
Основні типові помилки можна класифікувати так:
А) порушення, пов'язані з неправильним веденням обліку:
Ø залишок по кредиту рахунку 40 «Статутний капітал» не відповідає заявленому в установчих документах;
Ø необгрунтоване збільшення статутного капіталу за рахунок збільшення вартості запасів. Нематеріальних активів понад узгодженої засновниками (учасниками) їх справедливу вартість (для підприємств недержавної форми власності);
Ø не облік курсових різниць при внесках до статутного капіталу валютних цінностей засновником-нерезидентом;
Ø неповне відображення господарських операцій;
Ø недотримання вимог нормативних документів.
Б) порушення, пов'язані з неправильним і несвоєчасним внесенням змін до статутних документах:
Ø невнесення (неповне внесення) учасниками внесків до статутного капіталу;
Ø несвоєчасне внесення змін до реєстру акціонерів (якщо їх чисельність більше 50%);
Ø несвоєчасне документальне оформлення операцій з вибуття та прийому нових засновників сільськогосподарського підприємства;
Ø неправильне документування частин засновників, які були внесені в статутний капітал або повернуті;
Ø діяльність без ліцензій.
В) порушення, пов'язані з неправильним оформленням і відсутністю документів:
Ø використання прострочених документів і відсутність оформлених згідно з чинним законодавством документів;
Ø безпідставне виправлення записів у документах;
Ø відсутність оригіналів або завірених відповідно до законодавства документів;
Ø наявність фіктивних документів.
Г) порушення, пов'язані з розрахунками:
Ø неправильне нарахування податку на прибуток;
Ø невиплата дивідендів за привілегійований акціях;
Ø неправильне нарахування дивідендів;
Ø порушення нормативних документів.
Д) порушення, пов'язані зі складанням колективного договору, оформленням змін або доповнень до нього та його виконанням.
Завдання аудиту:
· Наявність і відповідність форм установчих документів;
· Дотримання чинного законодавства щодо формування статутного капіталу та відповідності його даними установчих документів;
· Виявлення повноти внесків засновників сільськогосподарського підприємства і правильність відображення в обліку величини статутного капіталу;
· Своєчасність сплати мінімального розміру статутного капіталу підприємства під час його реєстрації;
· Правильність відображення в обліку статутного капіталу з урахуванням змін, які відбулися в протягом року, і фактичної заборгованості засновників підприємства;
· Дотримання законодавчо встановлених термінів закінчення заборгованості засновниками з формування статутного капіталу;
· Наявність в договорі про створення акціонерного суспільства певної форми оплати акцій, а за додатковими акцій - вказівок щодо їх розміщення;
· Правильність вартісної оцінки майна, внесеного засновниками до статутного капіталу;
· Правильність оподаткування коштів, переданих до статутного капіталу його засновниками;
· Правомірність змін статутного капіталу і правильність відображення їх в обліку;
· Дотримання чинного законодавства щодо оформлення первинних документів і ведення бухгалтерського обліку.
Джерела інформації для аудиту:
1) документи, пов'язані зі створенням підприємства (свідоцтво про державну реєстрацію, довідки про постановку на облік в податковому органі, про реєстрацію в органі статистики та відповідних державних цільових фондах);
2) документи, які підтверджують право власності на майно, що внесено до статутного капіталу, свідоцтво про право власності на нерухомість, земельні ділянки, транспортні засоби, інтелектуальну власність;
3) наказ про облікову політику підприємства;
4) первинні документи з обліку власного капіталу та забезпеченням зобов'язань;
5) облікові регістри;
6) аудиторські висновки та інша документація;
7) звітність.
Перш за все, аудитор повинен перевірити зобов'язання підприємств перед учасниками, пайовиками, акціонерами; субсидії, асигнування з бюджету та державних цільових фондів, цільові внески фізичних і юридичних осіб.
При перевірці правильності формування статутного капіталу в першу чергу визначається організаційно-правова форма підприємства, що обумовлює особливості його формування. Аудитор перевіряє юридичний статус і права здійснення статутних видів діяльності, склад засновників (учасників), структуру управління підприємством.
При перевірці відображеної в бухгалтерському обліку величини статутного капіталу аудитор зіставляє її з зареєстрованої в статутних документах сільськогосподарського підприємства. Коли перевіряють підприємства, для яких не передбачена фіксована сума статутного капіталу, аудитор з'ясовує відповідність відображеної в обліку статутного капіталу суми фактичних внесків власників у статутний капітал підприємства з зазначеним його розміром в установчих документах. Перевіряють: сукупність вкладів, частин, пайових внесків засновників, акцій за номінальною вартістю (для акціонерних товариств) у грошовій, натуральній, нематеріальній формах або у вигляді цінних паперів. Записи в регістрах по обліку власного капіталу аудитор повинен перевірити за схемою, наведеною на рис.1.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Первинні документи

Журнал-ордер № 12 с / г та аналітичні дані до рахунків обліку власного капіталу

Звіт про власний капітал

Головна книга

Баланс

Рис.2. Схема записів в регістрах по обліку власного капіталу
Зобов'язання засновників (здійснена підписка на акції ВАТ) за внесками до статутного капіталу в бухгалтерському обліку повинні відображатися за дебетом рахунка 46 «Неоплачений капітал» і кредитом рахунку 40 «Статутний капітал», за номінальною вартістю акцій і емісійного доходу субрахунка 421 «Емісійний дохід» на різницю між продажною і номінальною вартістю вперше розміщених акцій. При погашенні зобов'язань дебетують рахунки і субрахунки 31 «Рахунки в банках», 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів», 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів», 20 «Виробничі запаси», 14 «Довгострокові фінансові інвестиції», 151 «Капітальне будівництво », 10« Основні засоби », 11« Інші необоротні нематеріальні активи », 12« Нематеріальні активи », 21« Тварини на вирощуванні та відгодівлі », 22« МШП », 28« Товари », 30« Каса », 34« Короткострокові векселі одержані »і кредитують рахунок 46« Неоплачений капітал ».
Звірку записів Журналу-ордера № 12 с / г та аналітичних даних по рахунках 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48 слід здійснювати за схемою, зображеною у дод.3.
Дотримання термінів погашення заборгованості встановлюють, порівнюючи фактичні терміни погашення з зазначеними у документах про заснування сільськогосподарського підприємства.
При перевірці правильності оцінки майна аудитору слід враховувати, що майно оцінюється за узгодженою з власниками справедливої ​​вартості. Внески в іноземній валюті мають бути переведені в національну валюту за курсом НБУ на дату підписання договору про заснування підприємства.
Ретельній перевірці піддаються нематеріальні активи, їх реальність і оцінка. Нематеріальні активи оцінюються за погодженою із засновниками (учасниками) справедливої ​​вартості.
Майно учасників за участю іноземних інвесторів при створенні спільних підприємств оцінюється за погодженою із засновниками справедливою вартістю.
Якщо сільськогосподарське підприємство створене у формі акціонерного товариства, то перевірка зводиться до встановлення дотримання чинного законодавства щодо формування статутного капіталу у встановлених розмірах і своєчасної оплати акцій.
Акції товариства під час його заснування повинні бути повністю оплачені протягом строку, визначеного статутом підприємства. При цьому не менше 50% статутного капіталу товариства повинні бути оплачені на дату реєстрації суспільства, а решта - протягом 1 року після дати реєстрації.
Додатково випущені акції товариства повинні бути оплачені у розмірі і протягом терміну, визначеного за рішенням про їх розміщення, а повністю - не пізніше, ніж через рік після їх придбання (розміщення).
Оплата акцій та інших цінних паперів АТ може здійснюватися готівкою, цінними паперами, матеріалами та ін Форма оплати акцій товариства під час його заснування визначається договором про створення або статутом підприємства, а додаткових акцій та інших цінних паперів - рішенням про їх розміщення.
Особливо уважно слід перевіряти правильність змін статутного капіталу. Величина статутного капіталу збільшується або зменшується після перереєстрації засновницьких документів з внесеними до них змінами в законодавчо встановлені терміни.
Так, збільшення статутного капіталу в АТ може бути здійснено після оплати акцій. Статутний капітал збільшується в порядку, встановленому Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку шляху випуску нових акцій, обміну облігацій на акції або збільшення номінальної вартості акцій.
Збільшення статутного капіталу АТ більш ніж на 1 / 3 може бути здійснено за рішенням правління за умови, що це передбачено статутом.
Зміни статуту, пов'язані зі збільшенням статутного капіталу, повинні бути зареєстровані органом, який реєстрував статут АТ, після реалізації додатково випущених акцій.
Якщо підприємство організаційної форми ТОВ, збільшення статутного капіталу набирає чинності з дня реєстрації. Для державного підприємства величина статутного капіталу залежить від суми придбаних основних засобів і суми амортизації. На суму придбаних основних засобів збільшується, а на суму амортизації зменшується статутний капітал.
Рішення про зміну статутного капіталу АТ приймається в такому самому порядку, що і при її збільшенні.
Зменшення статутного капіталу відбувається внаслідок зменшення номінальної вартості акцій або зменшення кількості акцій шляхом викупу частини акцій у їх власників з метою їх анулювання.
Акції, не подані до анулювання при прийнятті рішень акціонерів товариства про зменшення статутного капіталу, визнаються недійсними, але не раніше ніж через 6 місяців після доведення до відома акціонерів про це передбаченим статутом способом.
АТ відшкодовує власнику акцій збитки, пов'язані зі зміною статутного капіталу. Розбіжності з відшкодування цих збитків вирішуються в суді або в господарському суді.
Для ТОВ зменшення статутного капіталу набирає чинності не раніше, ніж через 3 місяці після державної реєстрації і публікації про це у встановленому порядку.
Аудитор має встановити правильність відображення в обліку таких господарських операцій: викуп акцій у акціонерів, анулювання акцій, повторний випуск в обіг акцій, викуплених раніше за ціною нижче номінальної вартості, збільшення та зменшення статутного капіталу.
Сальдо за рахунком 40 «Статутний капітал» має відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованого в установчих документах підприємства. Записи по рахунку 40 проводяться тільки в разі збільшення або зменшення статутного капіталу в установленому порядку, і після внесення відповідних змін до установчих документах підприємства.
Розмір статутного капіталу на початок і кінець року, що відображається в Балансі, повинен відповідати сумі по статті "Статутний капітал" Звіту «Про власний капітал», а суми за цими рядками повинні співпадати з кредитовим сальдо по рахунку 40 за станом на відповідні дати, інформація за якими міститься в Журналі № 12.
Зміни статутного капіталу з його збільшення або зменшення повинні бути відображені в бухгалтерському обліку відповідно до записів.
Аудитор має встановити відповідність ведення аналітичного обліку по рахунку 40 «Статутний капітал» вимогам - забезпечення необхідної інформації про засновників підприємства, стадій формування капіталу та видів акцій. Статутний капітал та фактична заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу враховується і відображається у звітності окремо.
Аудит пайового капіталу
Пайовий капітал - сума пайових внесків членів спілок, кооперативів та інших підприємств, що передбачена установчими документами.
У результаті реорганізації КСП громадяни отримали майнові паї. Майнові паї - це частина капіталу колишнього КСП, яка належить пайовику.
Мета аудиту пайового капіталу - встановити законність і достовірність здійснених операцій з пайовим капіталом.
Основними завданнями аудиту пайового капіталу є встановлення правильності:
· Формування списків осіб, які мають право на майновий пай;
· Визначення розміру індивідуального майнового паю;
· Збереження індивідуального паю;
· Індексація майнового паю у зв'язку з інфляцією;
· Оформлення передачі майнових паїв в оренду;
· Викуп індивідуального паю;
· Відображення в бухгалтерському обліку пайового капіталу.
При перевірці правильності формування списків осіб, які мають право на майновий пай, аудитор повинен встановити, щоб в цей список були включені всі члени підприємства, а також особи, за якими зберігається право на майновий пай. Зокрема пенсіонери, особи, покликані для проходження строкової військової служби, особи, спрямовані підприємством на навчання, спадкоємці померлих осіб, які мали право на майновий пай, та інші особи, що визначається зборами співвласників.
При перевірці правильності визначення розміру індивідуального майнового паю аудитор повинен встановити, що право кожного члена підприємства на пайовий фонд майна визначено в залежності від його трудового внеску скоєно за методикою, затвердженою Мінагрополітики. Методика уточнення складу і вартості пайових фондів членів КСП, у тому числі реорганізованих, затверджена постановою Кабінету Міністрів України від 28 .02.2001 р. № 177.
Особливу увагу аудитор повинен приділити збереженню індивідуального паю. Ці паї ніколи не можуть зникнути. У процесі діяльності одні особи змінюються іншими, а паї - залишаються. Вони не знецінюються, а навпаки - підлягають індексації у зв'язку з інфляцією.
Аудитор має встановити своєчасність і правильність проведення індексації майнових паїв у зв'язку з інфляцією.
Власники майнових паїв мають право передати їх в оренду, але вони залишаються власністю громадян і повинні постійно приносити їм дохід. Завдання аудитора - встановити дотримання чинного законодавства про оренду. Так, вважаються неправильними дії при складанні з пайовиком надалі договору оренди, повернення йому старої зношеної техніки в рахунок паю, оскільки пай не зношується і не старіє. Пай - це реальне багатство, виражене у грошовій формі, сума якого постійно зростає. Таким чином, за пай необхідно віддати не старе майно, а гроші в проіндексованої формі. Заміна техніки, будівель, корів та інших засобів є звичайним господарським процесом, який не впливає на розмір майнового паю. Придбані нові трактори, автомобілі та інші об'єкти є власністю створеного підприємства. Засновник, який взяв паї, залишається боржником перед пайовиками до того часу, поки не викупить паї.
Орендар за згодою пайовика може викупити індивідуальний майновий пай на взаємовигідних умовах. Викуп можна зробити за гроші або натурою (готовою продукцією, основними засобами і т.д.), але тільки за взаємною згодою орендодавця і орендаря. Аудитор повинен перевірити дотримання цих умов. Але, якщо в оперативну оренду здано конкретний об'єкт основних засобів, який виділений в натуральному вираженні, то після закінчення терміну оренди цей об'єкт і повертається орендодавцю. Тут діють інші правові відносини.
У бухгалтерському обліку пайовий капітал враховують на рахунку 41 «Пайовий капітал»: за дебетом рахунка - зменшення, а по кредиту - збільшення. Аналітичний облік ведуть по кожному пайовику. На цьому рахунку можуть враховуватися майнові паї, які передані їх власниками господарським формуванням, які створені після реформування КСП у 2000 році.
При використанні майнових паїв для створення нового підприємства на їх вартість кредитують рахунок 41 «Пайовий капітал» і дебетують рахунки активів, на яких відображається власність розпайованої майна, яка показана в матеріалах проведеної інвентаризації. Аналітичний облік ведуть по кожному пайовику. За результатами роботи підприємство нараховує дивіденди за майнові паї:
Дт 44 «Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)»
Кт 67 «Розрахунки з учасниками».
Майнові паї, не виділені в натуральному вираженні, згідно з договором оренди передаються засновникам і зараховуються в пайовий капітал (Кт 41 «Пайовий капітал») або відображаються як зобов'язання з оренди цілісних майнових комплексів (Кт 532 «Зобов'язання з оренди цілісних майнових комплексів»), що залежить від організаційно-правового статусу нового підприємства.
Аудит додаткового капіталу
Додатковий капітал - суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, суми дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб та інші його види.
Мета аудиту - встановити законність і достовірність здійснених операцій з додатковим капіталом.
Основні завдання аудиту додаткового капіталу - встановити правильність:
· Визначення величини додаткового капіталу;
· Використання додаткового капіталу;
· Відображення операцій з додатковим капіталом в бухгалтерському обліку.
Правильність визначення величини додаткового капіталу аудитор повинен перевірити його за видами: емісійний дохід, інший вкладений капітал, дооцінка активів, безкоштовно отримані необоротні активи, інший додатковий капітал.
Операції, які впливають на додатково вкладений капітал. У бухгалтерському обліку різні види додаткового капіталу мають бути відображені на відповідних рахунках і субрахунках. На субрахунку 421 «Емісійний дохід» враховується різниця між продажною і номінальною вартістю первинно розміщених акцій. Викуплені власні акції оприбутковують так:
Дт 451 «Вилучені акції»
Кт 30 «Каса» або
Кт 31 «Рахунки в банках».
При перепродажу акцій:
Дт 30 «Каса» або
Дт 31 «Рахунки в банках» на фактично отриману суму від продажу акцій
Кт 421 «Емісійний дохід» на різницю між виручкою і номінальною вартістю проданих акцій
Кт 451 «Вилучені акції» на номінальну вартість проданих акцій.
На субрахунку 422 «Інший вкладений капітал» враховується інший вкладений засновниками підприємства (крім АТ) капітал, який перевищує статутний капітал, інші внески без рішень про зміну розміру статутного капіталу.
На субрахунку 423 «Дооцінка активів» обліковується сума дооцінки (уцінки) активів, які відбуваються у випадках, передбачених законодавством та П (С) БО. На суму Доценко початкової вартості основних засобів дебетують рахунок 10 «Основні засоби» і кредитують субрахунок 423 «Дооцінка активів». На суму збільшення зносу об'єктів в результаті проведеної дооцінки роблять запис:
Дт 423 «Дооцінка активів»
Кт 13 «Знос (амортизація) необоротних активів».
На субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» враховується вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб. При безкоштовному отриманні необоротних активів дебетують рахунки 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи» і кредитують субрахунок 424 «Безоплатно одержані необоротні активи».
На субрахунку 425 «Інший додатковий капітал» враховуються інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до наведених вище субрахунки.
Аудит резервного капіталу
Резервний капітал - сума резервів, створених за рахунок чистого прибутку підприємства відповідно до чинного законодавства або установчих документів.
Мета аудиту - встановити законність і достовірність здійснених операцій з резервним капіталом.
Основні завдання аудиту резервного капіталу - встановити правильність:
· Формування і використання резервного капіталу;
· Відображення операцій в бухгалтерському обліку за наявності і руху резервного капіталу.
При перевірці правильності формування резервного капіталу аудитор повинен встановити дотримання підприємством чинного законодавства та установчих документів, використання нерозподіленого прибутку або додаткового капіталу.
Наявність і рух резервного капіталу підприємства враховують на рахунку 43 «Резервний капітал». Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами та напрямками використання. При створенні резервного капіталу запис роблять по кредиту рахунку 43 «Резервний капітал» і за дебетом 42 «Додатковий капітал» або 44 «Нерозподілений прибуток» залежно від джерела створення резервного капіталу.
Резервний капітал використовують на покриття допущених збитків, збільшення статутного капіталу. У бухгалтерському обліку роблять записи:
Дт 43 «Резервний капітал»
Кт 40 «Статутний капітал» або 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)».
Аудит нерозподіленого прибутку
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) - сума прибутку, яка реінвестована у підприємство, або сума непокритого збитку.
Нерозподілений прибуток є складовою частиною власного капіталу, тобто це прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства після виплати доходів власникам та формування резервного капіталу.
Мета аудиту - встановити дотримання чинного законодавства з нерозподіленого прибутку.
Основні завдання аудиту нерозподіленого прибутку - встановити правильність:
§ визначення нерозподіленого прибутку (непокритого збитку);
§ використання прибутку в поточному році;
§ відображення операцій у бухгалтерському обліку.
Для обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) поточного і минулих років, а також використаного в поточному році прибутку використовують рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)». За кредитом рахунка відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, а за дебетом - збитки та використання прибутку.
Рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)" має 3 субрахунки: 441 «Нерозподілений прибуток», 442 «Непокриті збитки», 443 «Прибуток, використаний у звітному році». На субрахунку 441 відображається наявність і рух нерозподіленого прибутку, на субрахунку 442 - непокриті збитки.
Фінансовий результат за рахунком 79 «Фінансові результати» переноситься на рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)»:
Дт 442 «Непокриті збитки»
Кт 79 «Фінансові результати» - на суму збитків;
Дт 79 «Фінансові результати»
Кт 441 «Нерозподілений прибуток» - на суму прибутку.
На субрахунку 443 відображають розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.
На суму використаної прибутку виконують такий запис:
Дт 443 «Прибуток, використаний у звітному році»
Кт 40 «Статутний капітал» (на поповнення статутного капіталу)
Кт 41 «Пайовий капітал» (на поповнення пайового капіталу)
Кт 43 «Резервний капітал» (спрямоване до резервного капіталу)
Кт 67 «Розрахунки з учасниками» (нараховані дивіденди).
Використання прибутку списують за рахунок прибутку:
Дт 441 «Нерозподілений прибуток»
Кт 443 «Прибуток, використаний у звітному році».
Прибуток, яка залишилася нерозподіленою, обліковується на субрахунку 441. Якщо підприємство має збитки, то їх відображають як дебетовий залишок
на субрахунку 442.
Аудит вилученого капіталу
Вилучений капітал відображає фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників.
Мета аудиту - встановити законність здійснених операцій з вилучення капіталу.
Основні завдання аудиту - встановити правильність:
· Викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу);
· Відображення в бухгалтерському обліку операцій з вилучення капіталу.
Перевірку вилученого капіталу аудитор повинен здійснити за його видами: вилучені акції, вилучені вклади і паї, інший вилучений капітал.
У бухгалтерському обліку різні види вилученого капіталу мають бути відображені так. На рахунку 45 «Вилучений капітал» враховують вилучений капітал у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу). За дебетом рахунка 45 «Вилучений капітал» враховується фактична собівартість акцій власної емісії або частин, викуплених господарським товариством у його учасників, а за кредитом - вартість анульованих або перепроданих акцій (часток).
Викуплені акції власної емісії відображаються так:
Дт 451 «Вилучення акцій»
Кт 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках»;
перепродаж акцій:
Дт 30 «Каса» або 31 «Рахунки в банках»
КТ 451 «Вилучення акцій»;
анулювання акцій:
Дт 40 «Статутний капітал»
Кт 451 «Вилучення акцій».
Аналітичний облік вилученого капіталу відбувається по його видам, і аудитор повинен встановити його відповідність синтетичному.
Аудит неоплаченого капіталу
Неоплачений капітал - сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу підприємства. Ця сума відображає частину статутного капіталу, яка ще не внесена учасниками, а тому вираховується при визначенні суми власного капіталу.
У бухгалтерському обліку для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства використовується рахунок 46 «Неоплачений капітал». За дебетом рахунка відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства, а по кредиту - погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу. Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та по кожному засновнику (учаснику) підприємства.
Мета аудиту - встановити законність і достовірність операцій з неоплаченим капіталом.
Основні завдання аудиту неоплаченого капіталу - встановити:
· Правильність визначення сум несплаченого капіталу на основі перевірки дотримання строків оплати статутного капіталу;
· Склад неоплаченого капіталу;
· Своєчасність погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу;
· Правильність відображення неоплаченого капіталу в облікових регістрах;
· Реальність дебетового сальдо за рахунком «Неоплачений капітал».
У бухгалтерському обліку операції, пов'язані з власним капіталом, повинні бути відображені за кореспонденції рахунків, наведеної в прил.4.
Аудит розрахунків з акціонерами
Завдання аудиту - встановити правильність розрахунків з акціонерами, які пов'язані з:
§ підпискою на акції;
§ отриманням внесків від акціонерів;
§ вилученням акцій, які були продані раніше;
§ виплатою дивідендів;
§ повторним випуском в обіг акцій, викуплених раніше за ціною, яка нижче номінальної вартості;
§ дотриманням правових норм з виплати дивідендів;
§ правильністю відображення господарських операцій в обліку.
Послідовність перевірки і правильність бухгалтерських записів господарських операцій щодо підписки на акції та отримання внесків від акціонерів відображено вище. Суспільство має щоквартально, раз на півроку або раз на рік приймати рішення про виплату дивідендів по розміщених акціях. Своєчасною є виплата дивідендів за підсумками року. Дивіденди виплачуються в грошовій формі, а у випадках, передбачених статутом підприємства, - іншим майном.
Розмір дивідендів за підсумками року не може бути більшим, ніж розмір, рекомендований радою директорів (спостережною радою) товариства і меншим, ніж виплачені проміжні дивіденди. Загальні збори акціонерів має право кілька обмежити сплату дивідендів по акціях. Дата виплати дивідендів визначається статутом підприємства або рішенням загальних зборів акціонерів про виплату дивідендів за підсумками року. Дата виплати проміжних дивідендів визначається рішенням ради директорів (спостережною радою) товариства про виплату проміжних дивідендів, але не раніше, ніж за 30 днів з дня прийняття такого рішення.
Суспільство не має права приймати рішення про виплату дивідендів по акціях за такими обставинами:
· До повної сплати всього статутного капіталу;
· Якщо на дату виплати дивідендів воно має властивості неплатоспроможності (банкрутства), визначені по правових актах України про банкрутство підприємства, або вищевказані властивості проявляються у разі виплати дивідендів;
· В інших випадках, передбачених законодавством.
Нараховані дивіденди по акціях повинні бути відображені такий бухгалтерським записом (табл.17).

Таблиця 17
Відображення в обліку нарахованих дивідендів

№ п / п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Нараховано дивіденди по акціях	443 «Прибуток, використаний у звітному році»	671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»
2	Перераховані з поточного рахунку дивіденди акціонерам	671 «Розрахунки за нарахованими дивідендами»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Крім дивідендів за рахунок прибутку в звітному році акціонерним товариством формується резервний капітал. Аудитор має встановити правильність відображення цих господарських операцій у бухгалтерському обліку та операцій, пов'язаних з викупом акцій у акціонерів, що повинно бути відображено такими бухгалтерськими записами (табл. 18).
Таблиця 18
Відображення в обліку формування резервного капіталу

№ п / п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Зроблено відрахування в резервний капітал	443 «Прибуток, використаний у звітному році»	43 «Резервний капітал»
2	Списано прибуток, використаний у звітному періоді	441 «Нерозподілений прибуток»	443 «Прибуток, використаний у звітному році»
3	Викуплені акції у акціонерів, у тому числі: § за номіналом; § за ціною, що нижче за номінальну; § за ціною, що вище номінальної	451 «Вилучені акції»	31 «Рахунки в банках»

5.Путі вдосконалення обліку власного капіталу
У даній роботі на основі проведеного дослідження організації обліку власного капіталу на прикладі СВК «Батьківщина» було встановлено, що ведення обліку організовано на даному підприємстві на достатньому рівні, хоча в процесі використання ми виявили ряд недоліків і пропонуємо з метою їх усунення провести заходи щодо удосконалення ведення обліку.
Одним з напрямків вдосконалення та ведення обліку є процес індексації майна, таким чином, приведенням вартості окремих об'єктів основних засобів, залишкова вартість яких суттєво відрізняється від вартості аналогів. Це є обов'язковою умовою забезпечення балансу інтересів пайовиків, кредиторів та інших учасників економічних відносин.
Така ситуація склалася через складності і неточності механізму проведення індексації, що призвели до суттєвих помилок у розрахунку на рівні підприємства.
До того ж індексація не може враховувати сучасний рівень цін на засоби виробництва. Тому не випадково, що вартість основних засобів значно відрізняється від сучасного рівня цін на аналогічні об'єкти.
Вирішення цієї проблеми - приведення вартості активів до сучасних умов - може бути виконане або експертом-оцінювачем, або спеціалістами господарства. При цьому послуги експертів коштують дуже дорого, тому їх запрошують, як правило, при виникненні конфліктних ситуацій, особливо при розділі майна.
Об'єктивність запропонованого порядку обумовлена ​​тим, що він базується на даних прийомах і методах бухгалтерського обліку. За таких умов здійснюється уточнення вартості активів СПК і знаходиться в межах законодавчого поля і дає відповідну основу для відображення результатів робіт в обліку.
При реформуванні колективних сільськогосподарських підприємств (КСП) призвело до виникнення двох елементів додаткового капіталу: фонд майна соціально-культурної сфери і фонд майна загального користування (не розпаювання між членами КСП). Облік таких елементів потрібно відображати на субрахунку 425 «Інший додатковий капітал» або 426 «Фонд майна соціальної сфери та загального користування».
Для правильного порядку ведення обліку фонду майна загального користування (не розпаювання між членами КСП) потрібно уточнення методики обліку нарахування амортизації (зносу) необоротних матеріальних активів соціально-культурної сфери, а також передати їх на баланс місцевих органів влади, з огляду на вид діяльності підприємств.
При дослідженні було виявлено наступний суттєвий недолік: СПК «Батьківщина» не веде облік резервного капіталу. Вирішення цієї проблеми буде полягати у формуванні фонду резервного капіталу за рахунок відрахувань з чистого прибутку.
Процес резервування - це послідовність дій учасників, до яких, крім бухгалтерів, належить управлінський персонал різних служб підприємства (у тому числі планово-фінансовий відділ). Під організацією процесу резервування слід розуміти цілеспрямовану діяльність облікового і управлінського персоналу, які забезпечують оптимальне формування та раціональне використання резервів.
До елементів організації процесу облікового резервування належать: учасники - виконавці (бухгалтер, управлінський персонал, які відповідають за процес резервування) і контрагенти (особи, які взаємодіють з бухгалтером у процесі резервування).
До облікової політики з питань резервів і фондів необхідно включити: види, джерела, обсяг резервів і фондів, які формуються; перелік регламентованих документів для формування та використання; основні види операцій, які стосуються динаміки резервів і фондів; специфіка формування та використання коштів окремих видів резервів і фондів за звітний період; перелік відповідальних осіб за здійснення резервування; перелік осіб, які мають повноваження приймати рішення щодо формування певного резерву чи фонду.
Процес функціонування резервної системи є загальним процесом резервування як синтез трьох функціональних процесів: виявлення та використання внутрішніх резервів потенційних можливостей, формування (виявлення) резервів як запасів матеріальних чи фінансових ресурсів і формування резервів в обліку (рис. 3).
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Резервування на підприємстві послідовність дій, метою яких є забезпечення доступного достатньої кількості необхідних ресурсів в момент настання події в майбутньому

Процес виявлення і використання резервів потенційних можливостей (сфера економічного аналізу) (з використанням даних системи бухгалтерського обліку)

Процес формування або виявлення і використання запасів матеріальних і фінансових ресурсів, які є резервами (можуть використовуватися дані системи бухгалтерського обліку)

Процес облікового резервування - формування об'єктів обліку з метою коригування впливу господарських ризиків на фінансовий результат

Такі резерви

Об'єктом обліку

Приклад: резерв зниження собівартості продукції, зниження матеріаломісткості, резерви підвищення продуктивності праці

Приклад: зарезервовані запасні частини; грошові кошти, акумульовані на депозитному рахунку

є

не маються

Приклад: резерв сумнівних боргів (сч.38), резервний капітал (сч.43), резерв майбутніх витрат і платежів (сч.47).

Бухгалтерський облік

Економічний аналіз

Рис. 3. Облікова резервування як складова резервування
Резерви формуються для досягнення оперативно-тактичних цілей суб'єкта господарювання, а точніше для мінімізації впливу ризикованих подій; формування фінансового результату; створення умов та розвитку підприємства і підвищення його конкурентоспроможності. Резервна система забезпечує безперервність функціонування та можливість постійного розвитку підприємства (Додаток 6).
На рахунках бухгалтерського обліку за кредитом рахунку 43 «Резервний капітал» відбивають створення резерву, а за дебетом - його використання. Для підприємства він буде джерелом погашення кредиторської заборгованості, для покриття балансового збитку, для резерву майбутніх витрат і платежів, для погашення відстрочених податкових зобов'язань та реструктуризованого боргу, для розрахунків за майно. Щорічні відрахування в резервний капітал відображають за дебетом рахунка 44 «Нерозподілений прибуток» і кредитом рахунку 43 «Резервний капітал».
Кращим засобом вдосконалення ведення обліку є перехід всього бухгалтерського обліку на сучасні комп'ютерні технології його ведення. При автоматизації бухгалтерського обліку слід очікувати, що бухгалтерська інформація буде використовуватися більш широко, тому пропонуємо впровадження програми «Парус - Підприємство 7.11», яка має таку характеристику. Це комплексна програма автоматизації бухгалтерського обліку підприємств малого та середнього бізнесу. Після встановлення програми немає необхідності проводити будь-які серйозні налагодження, однак користувач має право налагодити програму відповідно до умов функціонування підприємства та організації обліку: переналагодити План рахунків, номенклатуру запасів, створити бланки, зразки заповнення документів, правила їх обробки в обліку і т.д.
Програма складається з функціонально окремих модулів: «Адміністратор», «Бухгалтерія», «Реалізація і склад», кожен з яких містить одне або кілька додатків, тобто програм, які працюють в ОС MS Windows.
У цілому охарактеризувати програму можна, використовуючи певні класифікаційні ознаки (табл.19).
Таблиця 19
Характеристика програми «Парус - Підприємство 7.11»

№	Класифікаційна ознака	Характеристика ознак
1.	Клас програми	Комплекс пов'язаних АРМ
2.	Призначення	Програма для ведення бухгалтерського обліку
3.	Група споживачів	Бухгалтерія, в якій здійснено чіткий розподіл функцій між працівниками
4.	Об'єкт обліку	Маленькі і середні за розміром підприємства різних галузей діяльності
5.	Спосіб реалізації облікових функцій	Перевага надається веденню операцій за шаблонами
6.	Комплексність виконання функцій	Комплекс пов'язаних АРМ

Інформація, яка вводиться в програму, надходить до бази даних, що є єдиним для всіх модулів програм. База даних може знаходитися на жорсткому диску комп'ютера або на жорсткому диску окремого комп'ютера в мережі, за умови користування програмою декількома користувачами в мережі. Використання програми «Парус - Підприємство 7.11» дозволить у СВК «Батьківщина» практично повністю вирішити проблеми точності і оперативності інформації в обліку. А правильно організований облік дасть адміністрації господарства достатній обсяг інформації для прийняття ефективних управлінських рішень.
Наступним напрямком удосконалення організації та ведення обліку є аудит, як один з невід'ємних видів незалежного фінансового контролю, що забезпечить своєчасне виявлення відхилень у системі ведення бухгалтерського обліку та складання звітності та їх усунення на підприємстві. У таблиці 20 представимо програму аудиту.
Таблиця 20
Програма аудиту пайового капіталу СПК «Батьківщина»

№	Питання	Джерела інформації	Аудиторські процеси
А	1	2	3
1.	Ознайомлення з установчими документами, виявлення розміру пайового капіталу СПК	Установчі документи, Статут	Читання документів
2.	Перевірка відповідності розміру пайового капіталу, відображеного в бухгалтерському обліку і зафіксованого в установчих документах	Кредит рахунку 41 «Пайовий капітал» та установчі документи	Зустрічна перевірка документів
3.	Перевірка правильності відображення в обліку кореспонденції рахунків з формування пайового капіталу	Журнал-ордер № 12	Читання документів
4.	Перевірка внесення змін до установчих документів у разі зміни розміру капіталу і його відображення в обліку	Установчі документи, журнал-ордер № 12	Читання документів, зустрічна перевірка
5.	Перевірка правильності та відповідності даних синтетичного і аналітичного обліку по рахунку 41 «Пайовий капітал»	Реєстр учасників внесків, журнал-ордер № 12	Читання документів, зустрічна перевірка
6.	Підтвердження достовірності залишку по рахунку 41 «Пайовий капітал» у Головній книзі, балансі, Звіті про власний капітал	Головна книга, баланс, Звіт про власний капітал, журнал-ордер № 12	Зустрічна перевірка

З аналізу організації обліку в господарстві ми пропонуємо ведення облікової роботи відповідно до розробленого графіку.
У СВК «Батьківщина» даний графік існує, проте він не завжди дотримується, тому ми вважаємо, що головний бухгалтер повинен проявити до матеріально-відповідальним особам, бригадирам, завідувачем фермами більше вимогливості, так як, чим раніше інформація до керівного фахівця, тим більш точними будуть дані обліку. Також для збільшення ефективності бухгалтерської роботи необхідно дотримуватися графіку документообігу, що у свою чергу, дозволить такий широко поширений в господарстві недолік, як не своєчасно здана звітність.
Що стосується первинного обліку господарських операцій, то документи в основному заповнюються правильно і вчасно. Але, все-таки існують певні недоліки. У деяких важливих документах заповнюються не всі необхідні реквізити. Неуважне або навмисно неповне заповнення первинної документації може призвести до втрати деяких даних і до шахрайства. З цією проблемою необхідно боротися оформленням стендів зі зразками правильно заповнених документів і проведенням інструктажів серед матеріально-відповідальних осіб з приводу техніки і регулярності заповнення первинних документів. На наш погляд, виконання цих вимог призведе до більш ефективному функціонуванню бухгалтерської служби підприємства і дозволить вирішити масу проблем.

Список використаної літератури
1. Указ Президента України «Про перехід України до загальноприйнятої у міжнародній практиці системи обліку та статистики» № 303 від 23.05.92 р.
2. Указ Президента України «Про невідкладні заходи щодо прискорення реформування аграрного сектора економіки» № 1529 від 3.12.99 р.
3. Указ Президента України «Про заходи забезпечення захисту майнових прав селян у процесі реформування аграрного сектора економіки»
4. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 р . № 996 - XIV.
5. Закон України «Про колективне сільськогосподарське підприємництво» від 15.05.92 р.
6. Закон України «Про охорону праці» від 21.11.2002 р.
7. Закон України «Про оцінку майна, майнових прав та професійної оціночної діяльності в Україні» від 12.07.2001 р.
8. Закон України «Про податок на додану вартість» № 168
9. Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 14.02.2001.
10. Закон України «Про сільськогосподарську кооперацію» від 14.05.92 р.
11. Закон України «Про фермерських господарствах» від 19.06.03 р. № 973-IV.
12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал», затвердженим наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99 за № 399/3692.
13. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій № 291 від 30.11.99.
14. Інструкція про використання Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій № 291 від 30.11.99 р.
15. Авілкова О.Г. Особливості Обліку власного Капіталу у селянських (фермерських) господарствах / / У знітився ХДАУ. Серія «Економіка АПК І природокористування». - 2001. - С.14.
16. Аудит Монтгомері / Пер. з англ., під ред. Соколова В.Я. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997. - 427 с.
17. Білоусько В.С., Бєлєнкова М.І. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. Посібник / За ред .. В.С. Білоруська. -2-ге вид. - К.: Meta, 2002.
18. Білуха М.Т. Курс аудиту. - К.: Вища шк.: Т-во знання, КОО, 2000 .- 573с.
19. Бутинець Ф.Ф., Бардаш С.В. Контроль І ревізія. - Житомир: ЖІТІ, 2000. - 512 с.
20. Бухгалтерське та Податкове забезпечення майнові І земельних відносін у новостворенних сільськогосподарськіх підпріємствах (посібник). За ред. Академікам УААН П.І. Гайдуцький І П.Т. Каблука. - К.: ІАЄ, 2002.
21. Бухгалтерський облік на сільськогосподарськіх підпріємствах: Підручник. - 2-ге вид. / За ред. проф. Огійчука. - К.: Вища освіта, 2003.
22. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні. / Дніпропетровськ. «Баланс-клуб», 2000.
23. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку: Навч. Посібник. / За ред .. М.В. Кужельного. - 6-те вид. - К.: А.С.К., 2001.
24. Грабова Н.М., Добровський В.М. Бухгалтерський облік у виробничих і торгових підприємствах: Уч. посібник для студентів вузів. - К.: А.С.К., 2001.
25. Губачева О. Звіт про власний капітал / / Бухгалтерський облік і аудит. - 2000 .- № 4.
26. Калюга Є. Контроль за правильністю складання Звіту про власний капітал. / / Вісник податкової служби України. - 2000. - № 39. - С. 27-37.
27. Канцуров О.О. Облік власного Капіталу. Облік в сільськогосподарськіх підпріємствах за національнімі стандартами. Посібник. ІАЄ УААН, 2000. - 137 с.
28. Коробів М.Я. Фінансово-єкономічній аналіз діяльності підприємства / / Навчальний посібник - К.: Знання. - 2000. - 378 с.
29. Костирко Л.А. Фінансовий аналіз / / Навчальний посібник. - Луганськ: ВУГУ, 1998. - 200 с.