Організація бухгалтерського обліку власного капіталу в Україну

Введення

Поняття "капітал" асоціюється з поняттям "власність". У момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками), і представляє собою вартість майна підприємства.

Майно підприємства складається з різноманітних матеріальних, нематеріальних і фінансових ресурсів - носив прав власності окремих суб'єктів, а також частки інвестованих коштів. Власний капітал є гарантією організації бізнесу. На етапі, коли підприємство (наприклад, акціонерне товариство) ще не має зовнішньої заборгованості, розмір активів (майна) дорівнює розміру власного капіталу.

Здійснюючи підприємницьку діяльність, акціонерне підприємство неминуче використовує залучені кошти, тобто утворює борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства, тому розмір активів визначається як сума власного капіталу і боргових зобов'язань.

Власний капітал - це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначає правові принципи регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності та поширюється на всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правових форм та форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності , зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність відповідно до чинного законодавства.

Державне регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні здійснюється з метою: створення єдиних правил ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, які є обов'язковими для всіх підприємств, гарантують і захищають інтереси користувачів, удосконалення бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Питання теорії, методології та практики організаційно-економічного розвитку власного капіталу досліджувалися в роботах Кучеренко Т. Мервенецкая В. Соколов Г. Онищенко В. Краснолудская Л. на велике різноманіття порушених наукових проблем та глибину їх дослідження, в сучасній економічній науці окремі їх аспекти залишаються недостатньо дозволеними. Так, існуючі методи потребують адаптації в напрямку вдосконалення управління власним капіталом, та посилення його ролі в забезпеченні конкурентоспроможності економіки України.

Актуальність даної теми визначається тим, що безперервний перехід України до ринкової економіки, розширення і поглиблення ринкового середовища у всіх сферах діяльності цілком закономірно викликає необхідність реформування обліку і контролю. Це зумовлює введення нових економічних категорій та уточнення раніше діючих.

На сучасному етапі діяльності підприємств і в майбутньому виняткове значення мають вдосконалення методики обліку реформування відносин власності та власного капіталу.

Мета дослідження полягає в узагальненні теоретичних положень, розробці практичних рекомендацій щодо ведення обліку власного капіталу на підприємстві.

Відповідно до мети були поставлені та вирішені наступні завдання: організації обліку власного капіталу; дослідження практичних питань організації обліку власного капіталу; рекомендації щодо впровадження в систему бухгалтерського обліку власного капіталу інформаційних технологій.

Об'єктом дослідження є процеси щодо організації обліку власного капіталу підприємства.

Предметом дослідження стали теоретичні, методичні та практичні аспекти щодо організації обліку власного капіталу підприємства.

1. Нормативно-правові основи організації бухгалтерського обліку власного капіталу

Законодавче регулювання нових напрямків господарської практики супроводжувалось нормативним урегулюванням бухгалтерського обліку власного капіталу підприємств. Так що на даний момент нормативна та законодавча база України містить такі основні елементів.

Нормативною базою формування власного капіталу є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал». Цим положенням (стандартом) визначаються зміст і форма звіту про власний капітал і загальні вимоги до розкриття його статей. Норми цього положення (стандарту) стосуються підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власності (за винятком банків та бюджетних установ).

Одним із важливих документів є Положення «Про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні». Воно встановлює єдині методичні основи бухгалтерського обліку і звітності в Україні для підприємств, їх об'єднання та організацій (крім банків) незалежно від форми власності, бюджетних установ. Положення має підрозділи «Фонди і резерви» і «Прибуток (збиток) виробництва», що розкриває сутність і межі утворення окремих складових власного капіталу, наприклад: статутного фонду, резервного фонду та інші.

Такий нормативний документ - Господарський кодекс України визначає правові засади здійснення підприємницької діяльності в Україні, розкриває сутність підприємництва, його суб'єкти і об'єкти, організаційні форми, обмеження в здійсненні підприємницької діяльності. Окремим розділом виділені умови здійснення підприємницької діяльності та порядок державної реєстрації.

Будь-яке підприємство при організації фінансово-господарської діяльності, спирається на Закон України «Про оподаткування прибутку підприємства». Він включає в себе такі питання, як об'єкт і суб'єкт оподаткування, тобто визначає з чого утворюється прибуток підприємства, хто є платником податку. Так само в законі розкриті поняття валових втрат і прибутків підприємства, амортизаційних відрахувань. Цей закон дуже важливий, тому що визначає сутність доходів і витрат, що дозволяє будь-якому підприємству відповідно до закону визначити суму оподаткованого прибутку.

Закон України «Про господарські товариства» визначає організаційні, економічні, правові утворення господарських товариств. У законі сказано, що акціонерні товариства утворяться на основі встановленого договору і статуту. Установчі документи повинні містити в собі відомості про вид діяльності, склад засновників, назва, місце знаходження, розмір і порядок утворення статутного фонду, порядок розподілу прибутку і збитків, склад та компетенцію об'єднання.

Закон України «Про цінні папери та фондовий ринок» упорядкує види цінних паперів, які можуть бути випущені в Україні. Законом затверджується, що Компанія, яка прийняла внесок засновника мала розподілити між ними акції відповідно до їх внесків та виплачувати по акціях відповідні дивіденди.

Переглянуті документи були прийняти в період переходу до ринкових відносин, але вони не задовольняють повністю вимогам сучасного обліку, який був орієнтований на міжнародні стандарти. Був прийнятий Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», яким законодавчо закріплено орієнтацію бухгалтерського обліку і звітності на застосування міжнародних стандартів фінансової звітності. З метою реалізації цього Закону КМУ затвердив "Програму реформування бухгалтерського обліку».

У Балансі Статутний капітал відображається як зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства.

П (С) БУ5 «Звіт про власний капітал» надає узагальнену за звітний рік інформацію про зміни (збільшення, зменшення) статутного фонду, капіталу, пайового капіталу, додаткового, резервного, несплаченого і вилученого капіталу, а також про нерозподілений прибуток. Додаткова інформація, розкриття якої в поясненнях звіту вимагається П (С) БУ5, освітить призначення та умови використання всіх елементів власного капіталу підприємства.

При організації обліку власного капіталу необхідно враховувати наступні фактори: форму власності; організаційно - правову форму господарювання, кількість засновників, а також інформацію про власний капітал, який приводиться в наказі про облікову політику.

Вивчення, здійснення, постійне вдосконалення законодавчих вимог, норм кодексів корпоративної поведінки, професійної етики, розроблених на основі міжнародного досвіду, є основним орієнтиром попередження конфліктів інтересів між власниками та інвесторами.

Господарський Кодекс України (стаття 86) передбачає, що внесками учасників можуть бути будівлі, споруди, обладнання та інші матеріальні цінності, цінні папери, права користування землею, водою та іншими природними ресурсами, будівлями, спорудами, а також інші майнові права, грошові кошти ( в тому числі в іноземній валюті). Згідно цього Кодексу (стаття 86 пункт 3) забороняється використовувати для формування статутного фонду товариства бюджетні кошти, кошти, отримані в кредит і під заставу.

Фінансовий стан засновників - юридичних осіб щодо їх спроможності здійснити відповідні внески до статутного фонду господарського товариства у випадках, передбачених законом, повинен бути перевірений належним аудитором (аудиторською організацією) у встановленому порядку, а майновий стан засновників - громадян має бути підтверджений декларацією про їх доходи і майно, завіреною відповідним податковим органом.

У разі прийняття рішення про створення ревізійної комісії необхідно дотримуватися норм Закону України «Про господарські товариства», а саме:

- Ревізійна комісія обирається з числа акціонерів;

- Порядок діяльності ревізійної комісії та її кількісний склад затверджується виключно загальними зборами акціонерів;

- Ревізійна комісія звітує перед наглядовою радою та загальними зборами акціонерів;

- Ревізійна комісія повинна готувати та подавати загальним зборам висновок за річним звітом.

28. 04. 2009 року Мінфін наказом № 415 затвердив новий стандарт - П (С) БО № 31 «Фінансові витрати». Цей стандарт встановлює нові правила бухгалтерського обліку фінансових витрат, а саме витрати у вигляді відсотків по цінних паперах. На сьогоднішній день підприємству дозволяється вказувати в своїй обліковій політиці можливість капіталізації фінансових витрат, пов'язаних зі створенням кваліфікаційного активу.

Підприємство - резидент, що виплачує дивіденди засновникам, відповідно до п. 9.3 ст. 9 Закону «Про податок з доходу фізичних осіб», надає в податковий орган за місцем реєстрації "Податковий розрахунок резидента, що виплачує дивіденди платнику податку з доходів фізичних осіб» за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 04.12.08 року № 586.

Організація документообігу полягає в розробці найбільш раціональних шляхів руху документів від їх складання до передачі в архів із зазначенням інстанцій, через які повинна проходити документ, цілей і конкретного часу надходження і вибуття документів на кожній інстанції, а також назви посади виконавця, який показує, перевіряє й обробляє документ у формі таблиці.

Статутний і додатковий капітали виконують різні функції. Так, статутний капітал - це першоджерело інвестування та формування майна підприємства. На відміну від додаткового, він забезпечує регулювання відносин власності та управління підприємством, його розмір не може бути менше встановленої законодавством суму.

Формується статутний капітал за рахунок внесків засновників (учасників), фіксується в установчих документах підприємства сума статутного капіталу, а також рішення про його збільшення або зменшення обов'язково реєструється в Державному реєстрі. Сума статутного капіталу за балансом підприємства і сума, зареєстрована в Державному реєстрі, повинні бути тотожні.

У Господарському кодексі України статтею 81, п.7 передбачено, що засновники несуть солідарну відповідальність за зобов'язаннями, що виникли відповідно до установчого договору.

Відповідно до Закону України "Про господарські товариства" та Цивільним кодексом, акціонерні товариства мають право збільшувати розмір статутного капіталу. Збільшення статутного капіталу здійснюється в установленому законодавством порядку з урахуванням вимог Державної комісії з цінних паперів, встановлених "Положенням про порядок збільшення (зменшення) розміру статутного капіталу акціонерного товариства. Зазначене положення розроблено відповідно до Законів України" Про державне регулювання ринку цінних паперів в Україні " і "Про цінні папери і фондову біржу". Положення регулює порядок збільшення (зменшення) розміру статутного капіталу акціонерного товариства, за винятком випадків збільшення розміру статутного капіталу, яке здійснюється в порядку обміну облігацій на акції, та збільшення розміру статутного капіталу у зв'язку з індексації основних засобів (дооцінкою необоротних активів), які регулюються іншими актами Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку.

Акціонерне товариство може прийняти рішення про зменшення розміру статутного капіталу.

У разі наявності у акціонерного товариства намірів зменшити розмір статутного капіталу виконавчий орган товариства публікує в органах друку Верховної Ради України або Кабінету міністрів або офіційному виданні фондової біржі повідомлення для кредиторів та акціонерів про намір зменшити розмір статутного капіталу товариства.

Повідомлення повинно містити: найменування та місцезнаходження товариства, номери телефону або факсу, мотиви, спосіб і розмір зменшення статутного капіталу акціонерного товариства, дані про кількість акцій, що вилучаються, і їх загальну вартість, термін вилучення акцій та наслідки відмови акціонера від обміну акцій у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу шляхом зменшення номінальної вартості акцій, а також термін надання заперечень кредиторів, який не може бути менше 30 днів з дати опублікування повідомлення.

Кредитори акціонерного товариства, які мають заперечення щодо зменшення розміру статутного капіталу товариства, у строк, встановлений для подання заперечень, надають копію заперечень до Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку. Зменшення розміру статутного капіталу при наявності заперечень кредиторів акціонерного товариства не допускається. Тому необхідно підкреслити обмеженнях щодо зменшення розміру статутного капіталу: наявність заперечень кредиторів (зокрема, власників облігацій); незареєстрований попередній випуск акцій, зменшення можливо не менше мінімального розміру статутного капіталу.

Зменшення розміру статутного капіталу можливо здійснити двома шляхами: зменшенням номінальної вартості акцій; зменшенням кількості акцій існуючої номінальної вартості.

При зменшенні розміру статутного капіталу акціонерного товариства об'єднувати зазначені способи зменшення розміру статутного капіталу не дозволяється. [1-7]

З цього випливає, що законодавство, нормативні бази, положення та інструкції повною мірою регулюють і встановлює рамки обліку власного капіталу на підприємстві. Так що законодавча база України містить всю необхідну інформацію для правильного і грамотного обліку власного капіталу підприємств усіх форм власності.

2. Характеристика сутності власного капіталу

Капітал - одна з найбільш використовуваних економічних категорій. Він є базою створення і розвитку підприємства і в процесі функціонування забезпечує інтереси держави, власників і персоналу. Будь-яка організація, що веде виробничу чи іншу комерційну діяльність повинна мати певний капітал, що представляє собою сукупність матеріальних цінностей та грошових коштів, фінансових вкладень і витрат на придбання прав і привілеїв, необхідних для здійснення його господарської діяльності.

Якщо розглядати тлумачення капіталу з погляду різних економічних дисциплін, то можна помітити деяку неоднозначність. Згідно передмови до Міжнародних стандартів, опублікованих Комітетом з міжнародних бухгалтерських стандартів у листопаді 1982 р., капітал являє собою різницю між активами і пасивами.

Для своїх цілей економісти відбивають поняття капіталу з двох сторін. З одного боку капітал підприємства характеризує загальну вартість засобів у грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, інвестованих у формування його активів. При цьому характеризується напрямок вкладення засобів. З іншого боку, якщо розглядати джерела фінансування, можна відзначити, що капітал - це можливість і сукупність форм мобілізації фінансових ресурсів для одержання прибутку.

Розглядаючи економічну сутність капіталу підприємства, слід зазначити такі його характеристики як:

1. Капітал підприємства є основним чинником виробництва. У системі факторів виробництва (капітал, земля, праця) капіталу належить пріоритетна роль, тому що він поєднує усі фактори в єдиний виробничий комплекс.

2. Капітал характеризує фінансові ресурси підприємства, що приносять дохід. У даному випадку він може виступати ізольовано від виробничого фактора у формі інвестованого капіталу.

3. Капітал є головним джерелом формування добробуту його власників. Частина капіталу в поточному періоді виходить з його складу і попадає в "кишеню" власника, а частина капіталу, що накопичується, забезпечує задоволення потреб власників у майбутньому.

4. Капітал підприємства є головним вимірником його ринкової вартості. У цій якості виступає насамперед власний капітал підприємства, що визначає обсяг його чистих активів. Поряд з цим, обсяг використовуваного власного капіталу на підприємстві характеризує одночасно і потенціал залучення їм позикових фінансових засобів, які забезпечують отримання додаткового прибутку. У сукупності з іншими факторами - формує базу оцінки ринкової вартості підприємства.

5. Динаміка капіталу підприємства є найважливішим показником рівня ефективності його господарської діяльності. Здатність власного капіталу до самозростання високими темпами характеризує високий рівень формування й ефективний розподіл прибутку підприємства, його здатність підтримувати фінансову рівновагу за рахунок внутрішніх джерел. У той же час, зниження обсягу власного капіталу є, як правило, наслідком неефективної, збиткової діяльності підприємства [16].

Капітал підприємства характеризується різноманіттям видів і систематизується по цілому ряду категорій.

По приналежності підприємству виділяють власний і позиковий капітал. Власний капітал характеризує загальну вартість засобів підприємства, що належать йому на праві власності і використовуваних їм для формування визначеної частини активів. Ця частина активу, сформована за рахунок інвестованого в них власного капіталу, являє собою чисті активи підприємства. Власний капітал включає в себе різні за своїм економічним змістом, принципам формування і використання джерела фінансових ресурсів: статутний, додатковий, резервний капітал. Крім того, до складу власного капіталу, яким може оперувати господарюючий суб'єкт, без застережень при здійсненні угод, входить нерозподілений прибуток; фонди спеціального призначення та інші резерви. Також до власних засобів відносяться безоплатні надходження й урядові субсидії. Величина статутного капіталу повинна бути визначена в статуті й інших установчих документах організації, зареєстрованих в органах виконавчої влади. Вона може бути змінена тільки після внесення відповідних змін до установчих документів.

Додатковий капітал включає вартість майна, внесеного засновниками (акціонерами) більш зареєстровану величину статутного капіталу; суми, які утворюються в результаті змін вартості майна при його переоцінці, інші надходження у власний капітал підприємства.

Резервний капітал - це частина власного капіталу, що виділяється з прибутку організації для покриття можливих збитків і втрат. Розмір резервного капіталу і порядок його утворення визначаються законодавством України і статутом організації.

Нерозподілений прибуток - основне джерело нагромадження майна підприємства чи організації. Це частина валового прибутку, що залишилася після сплати податку на прибуток у бюджет і відволікання засобів за рахунок прибутку на інші цілі [33].

Фонди спеціального призначення характеризують чистий прибуток, спрямований на виробничий розвиток і розширення підприємства, а також на заходи соціального характеру.

Інші резервів відносяться резерви, що створюються на підприємстві у зв'язку з майбутніми великими витратами, які включаються в собівартість і витрати обігу. Субсидії і надходження утворяться в результаті спеціальних асигнувань з бюджету, позабюджетних фондів, інших організацій і фізичних осіб.

Усі власні засоби в тій чи іншій мірі служать джерелами формування засобів, використовуваних організацією для досягнення поставлених цілей.

У складі власного капіталу можуть бути виділені дві основні складові: інвестований капітал, тобто капітал, вкладений власниками в підприємство, і накопичений капітал, тобто капітал, створений на підприємстві понад те, що спочатку авансовано власниками.

Інвестований капітал включає номінальну вартість простих і привілейованих акцій, а також додатково оплачений (понад номінальну вартість акцій) капітал. До даної групи звичайно відносять і безоплатно отримані цінності. Перша складова інвестованого капіталу представлена в балансі статутним капіталом, друга - додатковим капіталом (у частині отриманого емісійного доходу), третя - додатковим капіталом (у частині безоплатно отриманого майна) чи фондом соціальної сфери.

Накопичений капітал знаходить своє відображення у вигляді статей, що виникають у результаті розподілу чистого прибутку (резервний капітал, нерозподілений прибуток, інші аналогічні статті). Незважаючи на те, що джерело утворення окремих складових накопиченого капіталу один - нерозподілений прибуток, цілі і порядок формування, напрямки і можливості використання кожної його статті істотно відрізняються [31].

Всі статті власного капіталу формуються відповідно до законодавства України, установчими документами й обліковою політикою. Чинне законодавство визначає обов'язок акціонерного товариства створювати два фонди - статутний і резервний. Крім обов'язкового переліку фондів, повинна створювати підприємство, а також нормативи відрахувань у них, законодавство не містить. Питання використання резервного і інших фондів товариства відносяться до виключної компетенції ради директорів товариства.

Позиковий капітал товариства характеризує залучені для фінансування розвитку підприємства на поворотній основі кошти чи інші майнові цінності. Джерела позикового капіталу можна розділити на дві групи - довгострокові і короткострокові. До довгострокових в українській практиці відносяться ті позикові джерела, термін погашення яких перевищує дванадцять місяців. У зарубіжній практиці позикові джерела, що видаються на термін від одного до п'яти років, вважаються середньостроковими. До короткострокового позикового капіталу можна віднести кредити, позики, а також вексельні зобов'язання - з терміном погашення менше одного року; кредиторської та дебіторської заборгованості.

За формами інвестування розрізняють капітал у грошовій, матеріальній і нематеріальній формах, використовуваний для формування статутного капіталу підприємства. Інвестування капіталу в цих формах дозволено законодавством при створенні нових підприємств, збільшенні обсягу їхніх статутних фондів.

По об'єкту інвестування виділяють основний і оборотний види капіталу підприємства. Основний капітал характеризує ту частину використовуваного підприємством капіталу, інвестований в усі види його у необоротних активів. Оборотний капітал характеризує ту його частину, що інвестована в усі види його оборотних активів.

За формами власності виділяють приватний і державний капітал, інвестований у підприємство в процесі формування його статутного капіталу.

За організаційно - правових формах діяльності виділяють наступні види капіталу: акціонерний капітал (капітал підприємств, створених у формі акціонерних товариств); пайовий капітал (капітал партнерських підприємств - товариств з обмеженою відповідальністю, командитних і т.д.) і індивідуальний капітал (капітал індивідуальних підприємств - сімейних і т.д.).

За характером використання власником виділяють споживчий і накопичувальний (реінвестований) види капіталу. Споживчий капітал після його розподілу на цілі споживання втрачає функції капіталу. Він являє собою відтік засобів підприємства, здійснюваний з метою споживання (виплати дивідендів, відсотків, соціальні потреби підприємства і його працівників). Капітал, який накопичується, характеризує різні форми його приросту в процесі капіталізації прибутку, дивідендних виплат і т.д.

Наведений перелік не відбиває всього різноманіття видів капіталу, використовуваних у науковій термінології і економічній практиці. У ньому присутні ті необхідні класифікаційні ознаки, які будуть використовуватися в роботі надалі [22].

Для підприємства капітал виступає джерелом розширення, а для кредиторів - критерієм оцінки надійності та гарантом виконання підприємством своїх зобов'язань. Державний інтерес полягає у зміцненні стабільності підприємства і його розвитку в інтересах усього суспільства. Виходячи з цього, можна дати таке визначення цього терміна: «Власний капітал - вартісної образ власних коштів підприємства, який є власним джерелом відтворення активів і відображає обсяг прав власників».

3. СУТНІСТЬ І КЛАСИФІКАЦІЯ КАПІТАЛУ АКЦІОНЕРНИХ ТОВАРИСТВ

Під власним капіталом розуміють сукупність економічних відносин, що дозволяють включити в господарський оборот фінансові ресурси, що належать або власникам, або самому господарюючому суб'єкту.

На діючому підприємстві власний капітал представлений наступними основними формами (рис. 3.1)

Рис. 3.1 - Власний капітал

Згідно з П (С) БУ2 показники неоплаченого капіталу відображає суму заборгованості власників (учасників) за внесками до капіталу підприємства.

Така заборгованість виникає після фіксації її розміру в установчі документи підприємства (статуті, установчому договорі, меморандумі) та державної реєстрації цього документа (доповнень або змін до нього). Після цього вона погашається відповідно до постанови, встановленим законом та статутом. Ця сума заборгованості наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

Для нарахованих до отримання внесків засновників та учасників підприємства Інструкцій про використання плану рахунків передбачено контр пасивний рахунок 46 «Неоплачений капітал».

За дебетом рахунка відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства в кореспонденції з рахунком обліку статутного капіталу, а по кредиту - погашення заборгованості по внесках до статутного капіталу в кореспонденції з рахунками обліку відповідних активів. На рахунку 46 може бути створено тільки дебетове сальдо.

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та по кожному засновнику (учаснику) підприємства [14].

Бухгалтерський показник статутного капіталу відображає загальну вартість активів, які будуть отримані або вже отримані підприємством як внесок власники (засновників і учасників) в його капітал. Це активи передані у власність підприємства складаючи основу його діяльності. Документальне фіксування і державна реєстрація загальної вартості складових майна, переданого у власність підприємства є обов'язковими для визначення категорії статутного капіталу такого підприємства.

Для обліку та узагальнення інформації про стан і звітних підприємства Інструкцій про застосування план рахунків передбачено рахунком 40 «Статутний капітал». За кредитом рахунку 40 «Статутний капітал" відображається формування (збільшення) статутного капіталу за фактом (на дату) його державної реєстрації, а за дебетом - зменшення (вилучення) статутного капіталу також за фактом державної реєстрації такої зміни. Таким чином зміна статутного капіталу завжди пов'язана з відповідним рішенням рішенням власників підприємства, оформлене і зареєстроване належним чином. Сальдо на цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу, зафіксованому в установчому документі підприємства.

Пайовий капітал є аналогом статутного капіталу для добровільних об'єднання, заснованих на кооперативних засадах. Прикладами таких об'єднання можуть бути споживчі, виробничі і житлово-будівельні кооперативи, кредитні спілки.

Пайовий капітал - це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності. Відповідно, пай - це частка капіталу добровільного об'єднання, дає його члени (пайовики) цілий ряд прав, близьких до корпоративних.

Однак на відміну від статутного капіталу, який спочатку декларується (нараховується) і тільки потім оплачується, пайовий капітал в обліку формується за фактом передачі пайовиками своїх вкладів [19].

Отже, за кредитом рахунку 41 «Пайовий капітал» призначеного для обліку та узагальнення інформації про суми пайових внесків, відображаються суми фактичних отриманих пайових внесків у кореспонденції з рахунками обліку активів. За дебетом рахунка 41 відображається зменшення пайового капіталу при вибутті пайовиків або покритті збитків відповідно в кореспонденції з рахунками обліку активів або з рахунком збитків.

Аналітичний облік за рахунком 41 "Пайовий капітал" ведеться за видами капіталу.

Вилучений капітал - це фактичні витрати підприємства на викуп власних акції (якщо це підприємство АТ), часткою у власному статутному фонді (якщо це інший вид господарського товариства) або паїв (якщо мова йде про кооперативну організації).

Такий викуп зменшує валюту балансу, так пов'язаний з відтоком активів і відповідно з відпливом капіталу підприємства. Останнє і обумовлює правило відображення суми вилученого капіталу в пасиві Балансу підприємства зі знаком «мінус».

Планом рахунків, що діє в залежності від виду підприємства передбачено два основних субрахунки для обліку сум вилученого капіталу.

Для акціонерних товариств виділений субрахунок 451 «Вилучений капітал», за дебетом якого відображається фактична собівартість акцій власної емісії викуплених АТ-емітентом у своїх акціонерів. За кредитом субрахунка 451 відображаються операції але повторний продаж або анулювання викуплених акцій. Варто лише враховувати, що відповідно до Закону про господарські організацій такий продаж або анулювання повинні бути здійснені у термін не більше одного року з моменту викупу акцій.

Для всіх інших підприємств передбачено субрахунок 452 «Вилучений вклади і паї», за дебетом якого відображається фактична собівартість доль (паїв), викуплених в учасників господарської організації (крім АТ) або пайовикам для їх подальшої передачі новим учасникам (пайовикам) або зменшення статутного (пайового ) капіталу. За кредитом субрахунка 452 відображаються операції з повторного розміщення вилучених часток (паїв) або їх анулювання відповідно в кореспонденції з рахунками обліку активів чи статутного (пайового) капіталу.

Резервний капітал - це страховий капітал, створений підприємством за рахунок відрахування власного прибутку з метою відшкодування можливих збитків, здійснення виплат інвесторам і кредиторам, коли бракує коштів.

На законодавчому рівні встановлюється обов'язковість і мінімальні розміри формування резервного капіталу для окремих видів підприємств. Наприклад, для господарських товариств така обов'язковість і мінімальний розмір, встановлені ст. 14 Закону про господарську діяльність: «В організації створюється резервний (страховий) фонд у розмірі, встановленому засновниками документами, але не менше 25% статутного фонду.

З метою узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу підприємства планом рахунків передбачено рахунок 43 «Резервний капітал», за кредитом якого відображається створення резервів, а за дебетом - їх використання. Сальдо цього рахунку відображає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду, що дозволяє контролювати динаміку його змін та дотримання мінімального розміру. Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видах.

Додатковий капітал - це суми, на яких вартість реалізації АТ випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість; суми, внесені власниками інших господарських організацій більш статутний капітал; сум дооцінки необоротних активів і фінансових інструментів; вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, інші види додаткового капіталу.

З метою узагальнення інформації про стан і рух резервного капіталу підприємства планом рахунків передбачено рахунок 42 «Додатковий капітал», за кредитом якого відображається збільшення додаткового капіталу, а за дебетом - його зменшення.

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) цей показник власного капіталу підприємства відображає фінансовий результат його діяльності у поточному та минулих роках, а також використання прибутку в поточному році [17].

Для обліку результатів діяльності підприємства та використання прибутку в поточному періоді планом рахунків передбачено рахунок 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки), кредитове сальдо за яким (прибуток) збільшує підсумковий показник власного капіталу, а дебетове (збиток) - зменшує і відображається в пасиві балансу з негативним знаком (у дужках).

На підприємствах виділяють власний і позиковий капітал, ці два види капіталу і формують загальну суму капіталу який є на підприємстві. Але також він розподіляється на під види такі як статутний капітал, пайовий капітал, додатковий капітал і т.д. в залежності від форми власності.

4. Організація бухгалтерського обліку власного капіталу ТОВ

Товариство обмеженою відповідальності було створено 22 серпня 2007 р., юридична адреса м. Донецьк вул. Шевченка 25. Основною сферою діяльності товариства є здійснення комерційної діяльності.

Організація бухгалтерського обліку даного суспільства відповідає всім законодавчим і нормативним базам Господарський Кодекс України, Закон України «Про оподаткування прибутку підприємства», Закон України «Про господарські товариства», Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» тощо.

На підставі даного законодавства ТОВ «» здійснює облік господарської діяльності та формує фінансову звітність підприємства. Де більш детально можна розглянути складові та розмір власного капіталу товариства.

Відповідно до статуту ТОВ «» власний капітал підприємства формується за рахунок статутного капіталу на момент створення товариства 22 серпня 2007 він становив 50000 грн.

В основі побудови Звіту про власний капітал лежить балансовий метод, тобто для кожного елемента підрахунок здійснюється наступним чином: сальдо на початок звітного періоду плюс (мінус) зміни за звітний період дорівнює сальдо на кінець звітного періоду.

У статті "Залишок на початок року" наводиться сума власного капіталу, наведена в балансі підприємства, відповідно на початок періоду. Так, на ТОВ «» сума власного капіталу на початок 2010 року склала 16919 тис. грн. З Балансу за 2010 р. видно, що сума статутного капіталу складає 50 тис. грн., Нерозподілений прибуток 16869 тис. грн .., що разом становить 16919 тис. грн. Саме ці дані і були взяті для заповнення терміни 010 «Залишок на початок року» Звіту про власний капітал.

Коректувань на ТОВ не було, тому перераховані вище суми просто переносяться на терміні 050 «Скоригований залишок на початок року». Коригування можуть проводитися в результаті зміни облікової політики на підприємстві або виправлення помилок. Таких змін на ТОВ «» протягом року не було.

У статтях розділу "Переоцінка активів" наводяться дані, що відображають збільшення або зменшення власного капіталу в результаті переоцінки основних засобів та інших активів у порядку, передбаченому відповідними Положеннями (стандартами). Згідно облікової політики ТОВ сума дооцінки та уцінки основних засобів відноситься на додатковий капітал, відповідно збільшуючи або зменшуючи його. Таких змін в 2010 р. не було, тому такі дані не наведені у Звіті.

У статті «Чистий прибуток (збиток) за звітний період" показується сума чистого прибутку (збитку) з Звіту про фінансові результати. Так, зі Звіту про фінансові результати видно, що в 2010 р. ТОВ отримало прибуток у розмірі 3156 тис. грн. рядок 130 "Чистий прибуток (збиток)». Саме ці дані були занесені до Звіту про власний капітал.

У статтях "Розподіл прибутку" наводиться сума нарахованих дивідендів, дані про інший розподіл прибутку між засновниками (учасниками) підприємства або спрямування прибутку до статутного капіталу, резервний капітал і інший.

У статтях розділу "Внески учасників" наводяться дані про збільшення статутного капіталу підприємства з змінами неоплаченого капіталу в результаті збільшення або зменшення дебетової заборгованості учасників за внесками до статутного капіталу підприємства. На ТОВ «» таких заборгованостей немає, тому такі дані не наводяться.

У статті «Всього змін у капіталі» наводиться підсумок змін у складі власного капіталу за звітний період, визначається як сума всіх змін, відображених у термінах 060 - 280. Залишок власного капіталу на кінець року визначається виходячи з його скоригованого залишку на початок року (рядок 050) в результаті змін в капіталі (рядок 290). На ТОВ зміни відбулися тільки за рахунок отримання прибутку від діяльності, який був віднесений на нерозподілений прибуток (непокритий збиток).

У рядку 300 «Залишок на кінець року» Звіту про власний капітал підводиться підсумок змін за рік. У даному випадку збільшення лише «Нерозподілений прибуток (Непокритий збиток)».

З наведеного переліку статей Звіту про власний капітал та їх характеристики видно, що для їх заповнення є вся необхідна інформація на рахунках бухгалтерського обліку класу 4 «Власний капітал» [15].

Зміст і форма Звіту про власний капітал і загальні вимоги до його розкриття визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал». Метою складання Звіту про власний капітал є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Його складають підприємства всіх форм власності. У Звіті про власний капітал наводяться дані про рух грошових коштів підприємства та їх еквівалентів протягом звітного періоду внаслідок операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

5. Удосконалення облік власного капіталу ТОВ із застосуванням ПК

Товариство обмеженої відповідальності «» має укомплектований склад робочих бухгалтерської служби. Бухгалтерія на підприємстві розподілена по відділах: облік розрахунків з постачальниками, облік готової продукції, облік власного капіталу, облік основних засобів та інші відділи, підлеглі головному бухгалтеру.

Підприємство для полегшення обліку використовує програмний комплекс SVOD, який забезпечує необхідними номенклатурами обліку, автоматично формує головну книгу, оборотно-сальдові відомості по рахунках, Головну книгу, Баланс, інші форми звітності. Тому можна сказати, що істотних недоліків з обліку власного капіталу на ТОВ «» немає.

За допомогою програмного забезпечення SVOD виконуються такі завдання, як складський і бухгалтерський облік закупівель товару, облік реалізації товарів, обладнання, техніки та інших видів товарів, облік реалізації продукції, автоматичний розрахунків. Повністю автоматизований розрахунок заробітної плати, кадровий облік, підтримка видачі заробітної плати та дивідендів працівникам через банкомат.

Крім того, програмний комплекс SVOD передбачає передачу результатів і автоматичне формування відвантажувальних документів, за винятком «людський фактор» [10].

Система автоматизації управління підприємством SVOD розроблена для підприємств різних форм власності та масштабів діяльності.

Але можна знайти деякі шляхи удосконалення обліку власного капіталу. Так, наприклад, у зв'язку з тим, що ТОВ є акціонерним підприємством, то великий обсяг роботи в обліку власного капіталу займає складання Звіту про власний капітал.

Згідно з Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО) фінансові звіти складаються більшістю підприємствам і надаються зовнішнім користувачам у більшості країн світу. І хоча такі фінансові звіти можуть виглядати однаковими, вони відрізняються один від одного, адже кожна країна має свої соціальні, економічні, законодавчі особливості [9].

Звітність є складовою частиною фінансової звітності. Повний набір фінансової звітності згідно МСФЗ, як правило, містить Баланс, Звіт про прибуток і збитки, Звіт про зміни у фінансовому становищі підприємства (який може складатися у вигляді різних форм, наприклад у вигляді Звіту про рух грошових коштів або фондів), Звіт про зміни у власному капіталі, а також примітки та інші форми, які є невід'ємною частиною фінансових звітів. Вони також можуть містити додаткову інформацію і таблиці, які випливають з наведених звітів і базуються на них. Ці таблиці або інформація може стосуватися, наприклад, фінансової інформації, вартості випущених акцій, розкриття впливу зміни цін на ринках збуту. Але, фінансові звіти не містять такі документи, як звіт директорів, дискусія та аналіз керівництва і аналогічні документи, які можуть вплинути на процес прийняття управлінського рішення.

Для забезпечення гармонізації фінансової звітності 29.06.1973 р. був створений Комітет міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (КМСБО), який за 30 років своєї діяльності розробив 39 МСБО, з яких сьогодні використовується 29.

Зараз МСФЗ використовується:

- Як основа національних вимог до бухгалтерського обліку в багатьох країнах (в Україні це П (С) БО);

- Як міжнародний базовий підхід тими країнами, які розробляють свої вимоги (стандарти).

Звіт про зміни у власному капіталі - в Україні це Звіт про власний капітал - відображає надходження власного капіталу на підприємстві.

Перевірка порівнянності показників у цій формі звітності буде сприяти якісному аудиту. На основі проведеного аналізу обліку власного капіталу пропоную реформувати бухгалтерський облік на Україну:

- Удосконалити П (С) БО на основі діючого в Україні

законодавства, міжнародних стандартів;

- Удосконалити форми фінансової звітності.

У розробленій формі присутні: прозорість, абсолютна ясність, чітка схема ідентифікованих термінів і понять, адаптованих до міжнародних, що дає високі можливості залучати нових інвесторів, у тому числі іноземних [8].

Інформація вноситься виконуючими шляхом формування первинних документів на автоматизованих робочих місцях. Кожен виконує звичну роботу, використовуючи комп'ютер і SVOD, як інструмент для підготовки накладних, рахунків, заявок, замовлень та інші. Система автоматизації управління підприємством SVOD розроблена для підприємств різних форм власності та масштабів діяльності.

Висновки

Нормативною базою при формуванні власного капіталу підприємства є Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал» (затверджений наказом Мінфіну України № 87 від 31.03.1999).

Правильність обліку власного капіталу має велике значення для засновників і учасників товариства, тому повинна бути розроблена вдосконалена нормативна та законодавча база, яка змогла б захистити як засновників, так і споживачів продукції, що випускається підприємством продукції.

На даний момент в Україні досить розвинена законодавча база, яка постійно доповнюється і змінюється, що зумовлено високою конкуренцією і нестабільність ринкової економіки в країні.

У процесі написання курсової роботи були використані матеріали і документи з ТОВ, була показана методологія обліку власного капіталу та інших капіталів. Крім того була використана нормативна та законодавча база України, яка висвітлює загальні аспекти обліку власного капіталу.

У цілому можна зробити висновок, що облік власного капіталу на ТОВ організовано досить добре: існує спеціальний відділ в бухгалтерії з обліку власного капіталу, програмний комплекс SVOD забезпечує простоту такого обліку, а в кінці певного періоду всі дані перевіряються головним бухгалтером.

Список використаної літератури

Законодавчі та нормативні документи

Господарський Кодекс України. Постанова ВСУ № 436 - IV від 16.01.2003р. / / ВВС N дві тисячі п'ятсот дев'яносто дві-VI від 07.10.2010. С. 144 зі змінами та доповненнями.
Цивільний кодекс України. Постанова ВСУ № 435 - VI від 16.01.2003р. / / ВВС 2003, NN 40-44, С. 356, зі змінами та доповненнями.
Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців. Закон України прийнятий ЗСУ 15.05.2003 р. № 755 - VI / / ВВС 2003, NN 31-32, С. 263, зі змінами та доповненнями.
Про оподаткування прибутку підприємства. Закон України принятий ЗСУ 07.12.2000 р. № 283/97-ВС / / ВВС 1997, N 27, С.28, зі змінами та доповненнями.
Про податок з доходів фізичних осіб. Закон України прийнятий ВСУ від 22.05.2003 р. № 889 - IV / / ВВС 2003, N 37, С. 308, зі змінами та доповненнями.
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджено наказом МФУ від 30.11.1999 р. № 291 / / Бухоблік і аудит. - 2000. - № 1. - С. 14-66.
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал». Тверджень наказом МФУ від 31.03.1999 р. № 87 / / Бухоблік і аудит. - 2000. - № 6. - С. 31-33.

Підручники, науковий посібник, монографії, періодика

Бухгалтерський облік: навчально-практичний посібник / [під. Ред. Віриш Ю.А.] - М.: Центер навчальної літератури, 2006 - 523с.
Бухгалтерський облік: навчально-практичний посібник / [під. Ред. Будяк К.В.] - М.: Просвещение, 2008 - 396с.
Брісук В.І., Дяком В.М., Демченко П.А. та ін Бухгалтерський облік з використанням комп'ютерних технологій: На прикладі програм «1С Бухгалтерія 7.7 для України (Практикум)» - М.: Вид.-во Європ. Уп-та, 2005 - 173с.
Гарун Е. Прибуток як результат діяльності підприємства / / Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - № 10. - С. 51-59.
Гарабанов М.М., Добровський В.М. Організація бухгалтерського обліку. - К.: А.С.К., 2008 - 628с.
Губочов А.Г. Звіт про власний капітал / / Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - № 4. - С. 32-36.
Завгородній В.П., Савченко В. Н. Організація бухгалтерського обліку - М.: «Бліц-інформ», 2005 - 245с.
Золожен А.П. Автоматизація бухгалтерського обліку / / Бухгалтер. - 2008. - № 28. - С. 44-49.
Івахненко І.В Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку і аудиту: навчально-практичний посібник - М.: Знание, 2006 - 167с.
Івахненко С.В. Класифікація програмного забезпечення обліку і контролю / / Бухгалтерський облік і аудит. - 2007. - № 7. - С. 55-62.
Івахненко С.В. Сучасні інформаційні технології управління підприємством і бухгалтерією / / Бухгалтерський облік і аудит. - 2010. - № 4. - С. 52-57.
Івахненко С.В. Впровадження програмного забезпечення обліку і контролю: потенційні переваги і реальні проблеми / / Бухгалтерський облік і аудит. - 2009. - № 2. - С. 56-61.
Корнічук Г.З. Внесок до статутного капіталу / / Все про бухгалтерський облік. - 2009. - № 97. - С. 16-20.
Краснокудськая Л.К. Сучасна діяльність / / Бухгалтерський облік і аудит. - 2007. - № 10. - С. 59-65.
Кучерненко Т.В. Зграя Є.П. Мервенецка В.К. Удосконалення методики складання звітів про власний капітал / / Бухгалтерський облік і аудит. - 2009. - № 11. - С. 9-13.
Лаводскій В.М. Інформаційне забезпечення підприємницької діяльності / / Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - № 10. - С. 7-11.
Лемківський Л.М. Управління капіталом підприємства / / Фінанси Україні. - 2008. - № 7. - С. 17-19.
Лішненко О.В. Бухгалтерський облік. - М.: Изд-во «Центр навчальної літератури», 2007 - 624с.
Маркович В.М. Функціонування підприємницького капіталу / / Вісник НБУ. - 2008. - № 5. - С. 31-37.
Мельшін Т.Л. Електронний документ оборот і електронний підпис / / Бухгалтерський облік і аудит. - 2008. - № 7. - С. 47-53.
Мінітенко Т.Г. Сучасні інформаційні технології обліку та аудиту в управлінні підприємством / / Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - № 10. - С. 12-18.
Наршнерська Г.В. Організація бухгалтерського обліку. - М.: Изд-во «Центнер навчальний літератури», 2007. - 464с.
Онищенко В.М. Актуальні питання застосування методу обліку в капіталі відповідно до П (С) БО № 12 «Фінансові інвестиції» / / Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - № 11. - С. 15-19.
25 Онищенко В.М. Сучасні підприємства при застосуванні методу обліку в капіталі У Україні / / Бухгалтерський облік і аудит. - 2009. - № 12. - С. 32-38.
Пісаровська Г.А. Інформаційні системи обліку і аудиту: навчально-практичний посібник. - М.: КНЕУ, 2007. - 369с.
Пічуріна П. С. Організація бухгалтерського обліку. -Х.: Фактор, 2006. - 452с.
Пушкар Г.П., Журавель Ю.Я., Литвин В.Т. Організація бухгалтерського обліку. - М.: «Вид-до ТАНГ», 2005. - 390С.
Соколюк Г.Г. Облік доходів та об'єднання співвласників багатоквартирного будинку / / Бухгалтерський облік і аудит. - 2006. - № 6. - С. 34-41.
Сопнов В.К. Організація бухгалтерського обліку. - М.: КНЕУ, 2006 - 578с.
Цей облік: 2-е. перераб. і доп. [Т.п. ред. Траконов Т.Г.]. -X.: Фактор, 2007. - 1072с.
Чербанова Н.В., Василенко П.К. Організація бухгалтерського обліку-М.: Видавничий центр «Академія», 2005. - 672с.
Скалі В. Д. Інформаційні системи і технології обліку: навчально-практичний посібник. - Л.: Львівська політика. Вид-во, 2006. - 268с.
Єремія І.І. Організація бухгалтерського обліку. - М.: «Новий Світ-2000», 2005. -240с.