Недержавні освітні установи
ВИЩОЇ ОСВІТИ
"САМАРСЬКИЙ ІНСТИТУТ - ВИЩА ШКОЛА
ПРИВАТИЗАЦІЇ ТА ПІДПРИЄМНИЦТВА "
Спеціальність "Фінанси та кредит"
Контрольна робота
З дисципліни: "БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК"
На тему: "Основний зміст і порядок ведення обліку власного
капіталу "
Робота виконана студенткою
Кирилової Людмилою Веніамінівна
Група № З-З-Ф-06-6-12
Науковий керівник:
Нагорнова Р.К.
Самара 2009
Зміст
Введення
1. Власний капітал підприємства: структура, формування і використання
2. Характеристика форм власного капіталу
2.1 Статутний капітал
2.2 Додатковий та резервний капітал
2.3 Нерозподілений прибуток і фонди спеціального призначення
2.4 Субсидії, надходження та інші резерви
Висновок
Список літератури
Додатковий капітал включає вартість майна, внесеного засновниками (акціонерами) понад зареєстрованої величини статутного капіталу; суми, які утворюються в результаті змін вартості майна при його переоцінці; інші надходження у власний капітал підприємства.
Резервний капітал - це частина власного капіталу, що виділяється з прибутку організації для покриття можливих збитків і втрат. Величина резервного капіталу і порядок його утворення визначаються законодавством РФ і статутом організації.
Нерозподілений прибуток - основне джерело нагромадження майна підприємства чи організації. Це частина валового прибутку, що залишилася після сплати податку на прибуток у бюджет і відволікання засобів за рахунок прибутку на інші цілі.
Фонди спеціального призначення характеризують чистий прибуток, спрямовану на виробничий розвиток і розширення підприємства, а також на заходи соціального характеру.
До інших резервів відносяться резерви, які створюються на підприємстві у зв'язку з майбутніми великими витратами, що включаються в собівартість і витрати обігу. Субсидії і надходження утворяться в результаті спеціальних асигнувань з бюджету, позабюджетних фондів, інших організацій і фізичних осіб.
У статті "Аналіз власного капіталу" Єфімова О.В. [1] зазначає, що у складі власного капіталу можуть бути виділені дві основні складові: інвестований капітал, тобто капітал, вкладений власниками в підприємство; і накопичений капітал, тобто капітал, створений на підприємстві понад те, що спочатку авансовано власниками.
Інвестований капітал включає номінальну вартість простих і привілейованих акцій, а також додатково оплачений (понад номінальну вартість акцій) капітал. До даної групи звичайно відносять і безоплатно отримані цінності. Перша складова інвестованого капіталу представлена в балансі статутним капіталом, друга - додатковим капіталом (у частині отриманого емісійного доходу), третя - додатковим капіталом (у частині безоплатно отриманого майна) чи фондом соціальної сфери.
Накопичений капітал знаходить своє відображення у вигляді статей, що виникають у результаті розподілу чистого прибутку (резервний капітал, нерозподілений прибуток, інші аналогічні статті). Незважаючи на те, що джерело утворення окремих складових накопиченого капіталу один - нерозподілений прибуток, цілі і порядок формування, напрямки і можливості використання кожної його статті істотно відрізняються.
Всі статті власного капіталу формуються відповідно до законодавства РФ, установчими документами й обліковою політикою. Чинне законодавство визначає обов'язок акціонерного товариства створювати два фонди - статутний і резервний. Іншого обов'язкового переліку фондів, що повинне створювати суспільство, а також нормативи відрахувань у них, законодавство не містить. Питання використання резервного і інших фондів товариства відносяться до виключної компетенції ради директорів товариства.
На діючому підприємстві власний капітал представлений наступними основними формами:
Статутний капітал. Характеризує первісну суму власного капіталу підприємства, інвестовану у формування його активів для початку здійснення господарської діяльності. Його розмір визначається установчими документами і статутом підприємства. Для підприємства окремих сфер діяльності й організаційно-правових форм (акціонерне товариство, товариство з обмеженою відповідальністю) мінімальний розмір статутного капіталу регулюється законодавством.
Резервний капітал. Являє собою зарезервовану частину власного капіталу підприємства, призначену для внутрішнього страхування його господарської діяльності. Розмір цієї резервної частини власного капіталу визначається установчими документами. Формування резервного капіталу здійснюється за рахунок прибутку підприємства (мінімальний розмір відрахувань прибутку в резервний фонд регулюється законодавством).
Спеціальні (цільові) фінансові фонди. До них відносяться цілеспрямовано сформовані фонди власних фінансових засобів з метою їх подальшого цільового витрачання. У складі цих фінансових фондів звичайно виділяють: амортизаційний фонд, ремонтний фонд, фонд охорони праці, фонд розвитку виробництва і т.д. Порядок формування і використання коштів цих фондів регулюється статутом і іншими установчими документами підприємства.
Нерозподілений прибуток. Характеризує частина прибутку підприємства, отриману в попередньому періоді і не використану на споживання власниками (акціонерами, пайовиками) і персоналом. Ця частина прибутку призначена для капіталізації, тобто для реінвестування на розвиток виробництва. За своїм економічним змістом вона є однією з форм резерву власних фінансових коштів підприємства, що забезпечують його виробничий розвиток у майбутньому періоді.
Інші форми власного капіталу. До них відносяться розрахунки за майно (при здачі його в оренду), розрахунки з учасниками (по виплаті їм доходів у формі відсотків або дивідендів) і деякі інші, що відображаються у першому розділі пасиву балансу.
Статутний капітал організації - джерело формування засобів організації, який потрібен йому для виконання статутних зобов'язань. Це стартовий капітал для виробничої діяльності з метою отримання в подальшому прибутку. Статутний капітал являє собою кошти, вкладені власниками підприємства. Власниками підприємства можуть виступати як юридичні, так і фізичні особи, а також окремі приватні особи.
Формування статутного капіталу зв'язано з цілями створення організації та її організаційно-правовою формою. Порядок формування статутного капіталу організацій різних організаційно-правових форм досить жорстко в даний час регулюють закони Російської Федерації. Крім того, ряд підзаконних актів регламентує дія по бухгалтерському відображенню цього процесу.
Згідно з Цивільним кодексом РФ статутний капітал, у залежності від організаційно-правової форми підприємства, може виступати у вигляді: статутного капіталу, статутного фонду, складеного капіталу, пайового фонду.
Статутний капітал - сукупність у грошовому вираженні внесків (часток, акцій за номінальною вартістю) засновників (учасників) у майно організації при її створенні для забезпечення діяльності в розмірах, визначених установчими документами. Формується в господарських товариств: акціонерних товариств, товариств з обмеженою відповідальністю.
Складеного капіталу - формується у організацій, у яких за законодавством статуту немає (є тільки установчі документи). Це господарські повні та командитні товариства (товариства на вірі). Складеного капіталу цих організацій утворюється в сумі часток (вкладів) засновників (учасників).
Статутний фонд - це майно, закріплене за підприємством власником для здійснення підприємницької діяльності. Статутний фонд мають державні та муніципальні унітарні організації замість статутного або складеного капіталу.
Пайовий фонд - сукупність пайових внесків членів виробничого кооперативу для спільного ведення підприємницької діяльності, а також придбаного і створеного в процесі діяльності.
Однією з найпоширеніших форм підприємницької діяльності сьогодні є господарське товариство.
Можна виділити три основні функції, які виконує статутний капітал товариства:
є майнової основою діяльності товариства, тобто первісним (стартовим) капіталом;
дозволяє визначити частку (відсоток) участі засновника (акціонера, учасника) у суспільстві, оскільки їй відповідає кількість голосів учасника на загальних зборах і розмір його доходу (дивіденду);
гарантує виконання зобов'язань товариства перед третіми особами, тому законодавством установлений його мінімальний розмір.
Акціонерні товариства, як правило, володіють колективної, чи корпоративною власністю. Власниками виступають юридичні та / або фізичні особи, колектив вкладників, пайовиків або корпорація акціонерів. Статутний капітал, що склався як акціонерний, найбільш повно відображає всі аспекти формування власного капіталу.
Мінімальний статутний капітал ЗАТ має становити не менше 100-кратного розміру мінімальної оплати праці, встановленого федеральним законом на дату державної реєстрації, ВАТ - не менш 1000-кратного розміру мінімальної місячної оплати праці.
Згідно з чинним законодавством, внеском у статутний капітал товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові права чи інші права, що мають грошову оцінку.
Негрошові внески, що вносяться до статутного капіталу, можна умовно поділити на декілька груп.
Так, в якості внеску можуть бути внесені речі, що складають основну категорію майна (будівлі, обладнання тощо). При цьому ніяких законодавчих обмежень по призначенню і кількості переданих речей не існує.
Внеском до статутного капіталу можуть бути і цінні папери. І в цьому випадку законодавство не містить ніяких прямих обмежень на формування, таким чином, статутного капіталу (за винятком статутних капіталів кредитних організацій).
Крім того, в якості внеску до статутного капіталу можуть бути внесені виключні права на результати інтелектуальної діяльності. Слід зауважити, що внеском у статутний капітал не може бути об'єкт інтелектуальної власності (патент, об'єкт авторського права, включаючи програму для ЕОМ, тощо) або "ноу-хау". Однак в якості внеску може бути визнано право користування таким об'єктом, передане товариству у відповідності з ліцензійним договором. Причому договір повинен бути зареєстрований в порядку, передбаченому законодавством.
Внеском учасника товариства можуть бути також майнові права, зокрема право користування майном (наприклад, будівлею).
Але слід зазначити, що не всі майнові права можуть бути передані в статутний капітал. Так, не можна передавати майнові права, нерозривно пов'язані з особою (наприклад, вимога про стягнення аліментів, про відшкодування шкоди та ін.) Також не можуть бути внесені в якості внеску до статутного капіталу професійні знання і навички, ділова репутація, ділові зв'язки і пр.
Слід зазначити, що статутний капітал не ототожнюється з майном комерційної організації, вартість якого може бути і більше, і менше статутного капіталу. Цей вид капіталу тому й називається статутним, що його грошова величина визначається в установчих документах, тобто розмір статутного капіталу завжди чітко визначений.
Статутний капітал можна охарактеризувати як зафіксовану в установчих документах комерційної організації суму вкладів, спочатку інвестованих власником у майно підприємства для забезпечення його статутної діяльності. При цьому слід відзначити деяку умовність застосування терміна "спочатку". Статутний капітал господарського товариства повинен бути повністю оплачений протягом одного року з моменту державної реєстрації, господарські товариства самі визначають цей термін у своїх установчих документах, а статутний фонд унітарних підприємств повинен бути повністю оплачений вже до моменту реєстрації. Більш того, статутний капітал може бути збільшений у процесі функціонування підприємства, і при цьому він вже виступає не як первинне джерело, а як джерело залучення додаткових ресурсів.
Напрямки використання статутного капіталу законодавчо не визначені. Єдина вимога, щоб статутний капітал забезпечувався майном організації.
Доходи організації, що відносяться на додатковий капітал, збільшують власний капітал організації, однак не впливають на фінансовий результат діяльності організації в звітному періоді. Наприклад, організація може безоплатно отримати у власність дороге виробниче приміщення, в результаті її майно і капітал будуть мати істотний приріст, однак фінансовим результатом діяльності організації в звітному періоді може стати збиток. Наявність доходів, не включаються у фінансовий результат діяльності, приймається в розрахунок у податковому обліку: при обчисленні оподатковуваного прибутку, доходи, що відносяться на додатковий капітал, приєднуються до прибутку, що підлягає оподаткуванню.
Освіта коштів відбувається шляхом:
Приросту вартості необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових фінансових вкладень і інших капітальних вкладень) підприємства в результаті переоцінки;
Безоплатно отриманого майна і грошових коштів від юридичних і фізичних осіб;
Додаткової емісії акцій чи підвищення номінальної вартості акцій, за рахунок суми різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої при реалізації їх за ціною, що перевищує номінальну вартість;
Приросту вартості необоротних активів, створених за рахунок прибутку чи фондів підприємства;
Відбитки позитивних курсових різниць по внесках іноземних інвесторів у статутні капітали російських організацій.
Додатковий капітал може утворюватися не тільки за перерахованими вище причинами. Що включати до складу додаткового капіталу і як його використовувати, вирішують власники підприємства, що розробляють відповідні положення. Ці положення повинні бути затверджені протоколом загальних зборів засновників, після чого закріплюються наказом про облікову політику.
ВИЩОЇ ОСВІТИ
"САМАРСЬКИЙ ІНСТИТУТ - ВИЩА ШКОЛА
ПРИВАТИЗАЦІЇ ТА ПІДПРИЄМНИЦТВА "
Спеціальність "Фінанси та кредит"
Контрольна робота
З дисципліни: "БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК"
На тему: "Основний зміст і порядок ведення обліку власного
капіталу "
Робота виконана студенткою
Кирилової Людмилою Веніамінівна
Група № З-З-Ф-06-6-12
Науковий керівник:
Нагорнова Р.К.
Самара 2009
Зміст
Введення
1. Власний капітал підприємства: структура, формування і використання
2. Характеристика форм власного капіталу
2.1 Статутний капітал
2.2 Додатковий та резервний капітал
2.3 Нерозподілений прибуток і фонди спеціального призначення
2.4 Субсидії, надходження та інші резерви
Висновок
Список літератури
Введення
Власний капітал характеризує загальну вартість засобів підприємства, що належать йому на праві власності і використовуваних їм для формування визначеної частини активів. Ця частина активу, сформована за рахунок інвестованого в них власного капіталу, являє собою чисті активи підприємства. Власний капітал включає в себе різні за своїм економічним змістом, принципам формування і використання джерела фінансових ресурсів: статутний, додатковий, резервний капітал. Крім того, до складу власного капіталу, яким може оперувати господарюючий суб'єкт без застережень при здійсненні угод, входить нерозподілений прибуток; фонди спеціального призначення та інші резерви. Також до власних засобів відносяться безоплатні надходження й урядові субсидії. Величина статутного капіталу повинна бути визначена в статуті й інших установчих документах організації, зареєстрованих в органах виконавчої влади. Вона може бути змінена тільки після внесення відповідних змін до установчих документів.Додатковий капітал включає вартість майна, внесеного засновниками (акціонерами) понад зареєстрованої величини статутного капіталу; суми, які утворюються в результаті змін вартості майна при його переоцінці; інші надходження у власний капітал підприємства.
Резервний капітал - це частина власного капіталу, що виділяється з прибутку організації для покриття можливих збитків і втрат. Величина резервного капіталу і порядок його утворення визначаються законодавством РФ і статутом організації.
Нерозподілений прибуток - основне джерело нагромадження майна підприємства чи організації. Це частина валового прибутку, що залишилася після сплати податку на прибуток у бюджет і відволікання засобів за рахунок прибутку на інші цілі.
Фонди спеціального призначення характеризують чистий прибуток, спрямовану на виробничий розвиток і розширення підприємства, а також на заходи соціального характеру.
До інших резервів відносяться резерви, які створюються на підприємстві у зв'язку з майбутніми великими витратами, що включаються в собівартість і витрати обігу. Субсидії і надходження утворяться в результаті спеціальних асигнувань з бюджету, позабюджетних фондів, інших організацій і фізичних осіб.
У статті "Аналіз власного капіталу" Єфімова О.В. [1] зазначає, що у складі власного капіталу можуть бути виділені дві основні складові: інвестований капітал, тобто капітал, вкладений власниками в підприємство; і накопичений капітал, тобто капітал, створений на підприємстві понад те, що спочатку авансовано власниками.
Інвестований капітал включає номінальну вартість простих і привілейованих акцій, а також додатково оплачений (понад номінальну вартість акцій) капітал. До даної групи звичайно відносять і безоплатно отримані цінності. Перша складова інвестованого капіталу представлена в балансі статутним капіталом, друга - додатковим капіталом (у частині отриманого емісійного доходу), третя - додатковим капіталом (у частині безоплатно отриманого майна) чи фондом соціальної сфери.
Накопичений капітал знаходить своє відображення у вигляді статей, що виникають у результаті розподілу чистого прибутку (резервний капітал, нерозподілений прибуток, інші аналогічні статті). Незважаючи на те, що джерело утворення окремих складових накопиченого капіталу один - нерозподілений прибуток, цілі і порядок формування, напрямки і можливості використання кожної його статті істотно відрізняються.
Всі статті власного капіталу формуються відповідно до законодавства РФ, установчими документами й обліковою політикою. Чинне законодавство визначає обов'язок акціонерного товариства створювати два фонди - статутний і резервний. Іншого обов'язкового переліку фондів, що повинне створювати суспільство, а також нормативи відрахувань у них, законодавство не містить. Питання використання резервного і інших фондів товариства відносяться до виключної компетенції ради директорів товариства.
1. Власний капітал підприємства: структура, формування і використання
Під власним капіталом розуміють сукупність економічних відносин, що дозволяють включити в господарський оборот фінансові ресурси, що належать або власникам, або самому господарюючому суб'єкту.На діючому підприємстві власний капітал представлений наступними основними формами:
Статутний капітал. Характеризує первісну суму власного капіталу підприємства, інвестовану у формування його активів для початку здійснення господарської діяльності. Його розмір визначається установчими документами і статутом підприємства. Для підприємства окремих сфер діяльності й організаційно-правових форм (акціонерне товариство, товариство з обмеженою відповідальністю) мінімальний розмір статутного капіталу регулюється законодавством.
Резервний капітал. Являє собою зарезервовану частину власного капіталу підприємства, призначену для внутрішнього страхування його господарської діяльності. Розмір цієї резервної частини власного капіталу визначається установчими документами. Формування резервного капіталу здійснюється за рахунок прибутку підприємства (мінімальний розмір відрахувань прибутку в резервний фонд регулюється законодавством).
Спеціальні (цільові) фінансові фонди. До них відносяться цілеспрямовано сформовані фонди власних фінансових засобів з метою їх подальшого цільового витрачання. У складі цих фінансових фондів звичайно виділяють: амортизаційний фонд, ремонтний фонд, фонд охорони праці, фонд розвитку виробництва і т.д. Порядок формування і використання коштів цих фондів регулюється статутом і іншими установчими документами підприємства.
Нерозподілений прибуток. Характеризує частина прибутку підприємства, отриману в попередньому періоді і не використану на споживання власниками (акціонерами, пайовиками) і персоналом. Ця частина прибутку призначена для капіталізації, тобто для реінвестування на розвиток виробництва. За своїм економічним змістом вона є однією з форм резерву власних фінансових коштів підприємства, що забезпечують його виробничий розвиток у майбутньому періоді.
Інші форми власного капіталу. До них відносяться розрахунки за майно (при здачі його в оренду), розрахунки з учасниками (по виплаті їм доходів у формі відсотків або дивідендів) і деякі інші, що відображаються у першому розділі пасиву балансу.
2. Характеристика форм власного капіталу
2.1 Статутний капітал
Статутний капітал є одним з найважливіших показників, які дозволяють отримати уявлення про розміри і фінансовий стан економічних суб'єктів. Це один з найбільш стійких елементів власного капіталу організації, оскільки зміна його величини допускається в строго визначеному порядку, встановленому законодавчо.Статутний капітал організації - джерело формування засобів організації, який потрібен йому для виконання статутних зобов'язань. Це стартовий капітал для виробничої діяльності з метою отримання в подальшому прибутку. Статутний капітал являє собою кошти, вкладені власниками підприємства. Власниками підприємства можуть виступати як юридичні, так і фізичні особи, а також окремі приватні особи.
Формування статутного капіталу зв'язано з цілями створення організації та її організаційно-правовою формою. Порядок формування статутного капіталу організацій різних організаційно-правових форм досить жорстко в даний час регулюють закони Російської Федерації. Крім того, ряд підзаконних актів регламентує дія по бухгалтерському відображенню цього процесу.
Згідно з Цивільним кодексом РФ статутний капітал, у залежності від організаційно-правової форми підприємства, може виступати у вигляді: статутного капіталу, статутного фонду, складеного капіталу, пайового фонду.
Статутний капітал - сукупність у грошовому вираженні внесків (часток, акцій за номінальною вартістю) засновників (учасників) у майно організації при її створенні для забезпечення діяльності в розмірах, визначених установчими документами. Формується в господарських товариств: акціонерних товариств, товариств з обмеженою відповідальністю.
Складеного капіталу - формується у організацій, у яких за законодавством статуту немає (є тільки установчі документи). Це господарські повні та командитні товариства (товариства на вірі). Складеного капіталу цих організацій утворюється в сумі часток (вкладів) засновників (учасників).
Статутний фонд - це майно, закріплене за підприємством власником для здійснення підприємницької діяльності. Статутний фонд мають державні та муніципальні унітарні організації замість статутного або складеного капіталу.
Пайовий фонд - сукупність пайових внесків членів виробничого кооперативу для спільного ведення підприємницької діяльності, а також придбаного і створеного в процесі діяльності.
Однією з найпоширеніших форм підприємницької діяльності сьогодні є господарське товариство.
Можна виділити три основні функції, які виконує статутний капітал товариства:
є майнової основою діяльності товариства, тобто первісним (стартовим) капіталом;
дозволяє визначити частку (відсоток) участі засновника (акціонера, учасника) у суспільстві, оскільки їй відповідає кількість голосів учасника на загальних зборах і розмір його доходу (дивіденду);
гарантує виконання зобов'язань товариства перед третіми особами, тому законодавством установлений його мінімальний розмір.
Акціонерні товариства, як правило, володіють колективної, чи корпоративною власністю. Власниками виступають юридичні та / або фізичні особи, колектив вкладників, пайовиків або корпорація акціонерів. Статутний капітал, що склався як акціонерний, найбільш повно відображає всі аспекти формування власного капіталу.
Мінімальний статутний капітал ЗАТ має становити не менше 100-кратного розміру мінімальної оплати праці, встановленого федеральним законом на дату державної реєстрації, ВАТ - не менш 1000-кратного розміру мінімальної місячної оплати праці.
Згідно з чинним законодавством, внеском у статутний капітал товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові права чи інші права, що мають грошову оцінку.
Негрошові внески, що вносяться до статутного капіталу, можна умовно поділити на декілька груп.
Так, в якості внеску можуть бути внесені речі, що складають основну категорію майна (будівлі, обладнання тощо). При цьому ніяких законодавчих обмежень по призначенню і кількості переданих речей не існує.
Внеском до статутного капіталу можуть бути і цінні папери. І в цьому випадку законодавство не містить ніяких прямих обмежень на формування, таким чином, статутного капіталу (за винятком статутних капіталів кредитних організацій).
Крім того, в якості внеску до статутного капіталу можуть бути внесені виключні права на результати інтелектуальної діяльності. Слід зауважити, що внеском у статутний капітал не може бути об'єкт інтелектуальної власності (патент, об'єкт авторського права, включаючи програму для ЕОМ, тощо) або "ноу-хау". Однак в якості внеску може бути визнано право користування таким об'єктом, передане товариству у відповідності з ліцензійним договором. Причому договір повинен бути зареєстрований в порядку, передбаченому законодавством.
Внеском учасника товариства можуть бути також майнові права, зокрема право користування майном (наприклад, будівлею).
Але слід зазначити, що не всі майнові права можуть бути передані в статутний капітал. Так, не можна передавати майнові права, нерозривно пов'язані з особою (наприклад, вимога про стягнення аліментів, про відшкодування шкоди та ін.) Також не можуть бути внесені в якості внеску до статутного капіталу професійні знання і навички, ділова репутація, ділові зв'язки і пр.
Слід зазначити, що статутний капітал не ототожнюється з майном комерційної організації, вартість якого може бути і більше, і менше статутного капіталу. Цей вид капіталу тому й називається статутним, що його грошова величина визначається в установчих документах, тобто розмір статутного капіталу завжди чітко визначений.
Статутний капітал можна охарактеризувати як зафіксовану в установчих документах комерційної організації суму вкладів, спочатку інвестованих власником у майно підприємства для забезпечення його статутної діяльності. При цьому слід відзначити деяку умовність застосування терміна "спочатку". Статутний капітал господарського товариства повинен бути повністю оплачений протягом одного року з моменту державної реєстрації, господарські товариства самі визначають цей термін у своїх установчих документах, а статутний фонд унітарних підприємств повинен бути повністю оплачений вже до моменту реєстрації. Більш того, статутний капітал може бути збільшений у процесі функціонування підприємства, і при цьому він вже виступає не як первинне джерело, а як джерело залучення додаткових ресурсів.
Напрямки використання статутного капіталу законодавчо не визначені. Єдина вимога, щоб статутний капітал забезпечувався майном організації.
2.2 Додатковий та резервний капітал
У процесі господарської діяльності у суспільства може з'явитися нове майно чи зрости облікова вартість уже наявного, тобто збільшуються розміри активів. Для обліку джерел такого майна чи приросту його вартості в бухгалтерському обліку введене поняття додаткового капіталу. Як об'єкт обліку він виник відповідно до змін правил оцінки статей бухгалтерської звітності організацій для відображення інфляційних процесів.Доходи організації, що відносяться на додатковий капітал, збільшують власний капітал організації, однак не впливають на фінансовий результат діяльності організації в звітному періоді. Наприклад, організація може безоплатно отримати у власність дороге виробниче приміщення, в результаті її майно і капітал будуть мати істотний приріст, однак фінансовим результатом діяльності організації в звітному періоді може стати збиток. Наявність доходів, не включаються у фінансовий результат діяльності, приймається в розрахунок у податковому обліку: при обчисленні оподатковуваного прибутку, доходи, що відносяться на додатковий капітал, приєднуються до прибутку, що підлягає оподаткуванню.
Освіта коштів відбувається шляхом:
Приросту вартості необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових фінансових вкладень і інших капітальних вкладень) підприємства в результаті переоцінки;
Безоплатно отриманого майна і грошових коштів від юридичних і фізичних осіб;
Додаткової емісії акцій чи підвищення номінальної вартості акцій, за рахунок суми різниці між продажною і номінальною вартістю акцій, вирученої при реалізації їх за ціною, що перевищує номінальну вартість;
Приросту вартості необоротних активів, створених за рахунок прибутку чи фондів підприємства;
Відбитки позитивних курсових різниць по внесках іноземних інвесторів у статутні капітали російських організацій.
Додатковий капітал може утворюватися не тільки за перерахованими вище причинами. Що включати до складу додаткового капіталу і як його використовувати, вирішують власники підприємства, що розробляють відповідні положення. Ці положення повинні бути затверджені протоколом загальних зборів засновників, після чого закріплюються наказом про облікову політику.
Резервний капітал створюється відповідно до законодавства та установчих документів організації на покриття можливих у майбутньому непередбачених збитків, втрат. Резервний капітал - це так званий запасний фінансове джерело, що створюється як гарантія безперебійної роботи підприємства і дотримання інтересів третіх осіб. Наявність такого фінансового джерела додає останнім впевненість у погашенні підприємством своїх зобов'язань. Чим більше резервний капітал, тим більша сума збитків може бути компенсована і тим більшу свободу маневру одержує керівництво підприємства при подоланні збитків.
Освіта резервного капіталу може носити обов'язковий і добровільний характер. У першому випадку він створюється відповідно до законодавства Росії, а в другому - відповідно до порядку, встановленого в установчих документах підприємства, чи з його обліковою політикою. В даний час створення резервного капіталу є обов'язковим тільки для акціонерних товариств і підприємств з іноземними інвестиціями. Якщо в організації є філії і представництва, зареєстровані як платники податків, то вони також можуть утворювати резервні фонди. Якщо в установчих документах не передбачений пункт створення резервного фонду, то підприємство не має право його створювати.
Інформація про величину резервного капіталу в балансі підприємства мати надзвичайне значення для зовнішніх користувачів бухгалтерської звітності, які розглядають резервний капітал, як запас фінансової міцності підприємства. Недостатня величина обов'язкового резервного капіталу свідчить або про недостатність прибутку, або про використання резервного капіталу на покриття збитків.
Розміри відрахувань у резервний капітал встановлюються зборами акціонерів і фіксуються в установчих документах організації. При цьому акціонерні товариства і спільні підприємства зобов'язані дотримуватися ще й мінімальної його межі. Розмір резервного фонду повинен бути не менше 15% від статутного капіталу підприємства, а для підприємств з іноземними інвестиціями не більше 25% від статутного капіталу.
Для російських акціонерних товариств законодавством встановлено чіткий порядок формування обов'язкового резервного фонду. Вони повинні щорічно відраховувати до резервного фонду не менше 5% від свого чистого прибутку. Відрахування припиняються, коли фонд досяг встановленого статутом товариства обсягу.
Скільки щорічно відраховувати до резервного фонду підприємства з іноземними інвестиціями, в законодавчих та нормативних актах не обмовляється. Розмір цих відрахувань встановлюється їх установчими документами. Але відповідно до законодавства спрямована до резервного фонду сума не повинна зменшувати розмір податку з прибутку більш ніж на 50%.
Кошти резервного фонду призначені для покриття балансового збитку за звітний рік, для погашення облігацій і викупу акцій акціонерного товариства при відсутності інших засобів. Резервний фонд створюється підприємствами також і на випадок припинення їхньої діяльності для покриття кредиторської заборгованості. Ні на які інші мети використовувати "резервні" гроші не можна.
Обидва цих джерела об'єднані в одну главу внаслідок жорсткої регламентованості їх створення і використання. Навіть додатковий капітал можна назвати джерелом власних коштів з великим натягом, бо його утворення відбувається за рахунок переоценочних заходів на підприємстві та вкладання коштів ніким безпосередньо не відбувається. Виняток становить емісійний дохід, який підлягає обов'язковому включенню до складу додаткового капіталу і придбане за рахунок прибутку майно, тому що його теж потрібно враховувати, а зміна статутного капіталу процедура досить тривала і складна. Напрямки використання резервного капіталу теж поставлені в жорсткі рамки, як законодавством, так і установчими документами. У всякому разі, як джерело власних коштів у довільний момент часу резервний капітал можна розглядати тільки в тому випадку, якщо настав подія, під яке він створений. На підприємствах, на яких його створення відбувається в добровільному порядку, він в основному не створюється.
Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати до бюджету податку на прибуток, у бухгалтерському обліку прийнято називати "нерозподіленим прибутком". Нерозподілений прибуток являє собою суму чистого прибутку, яка не була розподілена у вигляді дивідендів між акціонерами організації.
Нерозподілений прибуток звітного року використовується на виплату дивідендів засновникам і на відрахування в резервний фонд (при його наявності). У відповідності зі своєю обліковою політикою організація може прийняти рішення про використання прибутку, що залишилася в розпорядженні підприємства, на фінансування своїх планових заходів.
Ці заходи можуть носити виробничий характер у випадку направлення коштів на розвиток і розширення виробництва, модернізацію використовуваного устаткування, і невиробничий характер у випадку використання грошових коштів на заходи соціального характеру і матеріальну підтримку працівників організації, та інші цілі, не пов'язані з виробництвом продукції, або довгостроковими або фінансовими вкладеннями організації.
Значна частина власного капіталу підприємства акумулюється у фондах спеціального призначення. Ці кошти резервуються і направляються на утворення джерел фінансування витрат на створення нового майна виробничого призначення і соціальної інфраструктури, а також на потреби соціального розвитку (крім капітальних вкладень).
Головним джерелом формування фондів спеціального призначення служать залишаються в розпорядженні підприємства частину прибутку. З позиції фінансового контролю першорядне значення має чітке розмежування засобів, що направляються підприємством на виробничий розвиток і потреби споживання. Необхідність такого контролю пов'язана з податковими пільгами, які передбачають зменшення оподатковуваного прибутку на ту її частину, яка спрямована на фінансування капітальних вкладень.
Реалізація політики організації, спрямованої на акумулювання свого чистого прибутку для фінансування цільових заходів, проводиться шляхом утворення фондів спеціального призначення. Кількість фондів, їхня назва і використання організація визначає самостійно.
Фонди спеціального призначення утворяться по нормах, установленим власниками, а також за рахунок безоплатних внесків засновників і інших підприємств. Вони, як правило, поділяються на фонд накопичення, фонд соціальної сфери і фонд споживання.
Кошти фондів нагромадження направляються на виробничий розвиток організації й інші аналогічні цілі, зокрема на:
фінансування витрат по технічному переозброєнню, реконструкції та розширення діючого виробництва та будівництва нових об'єктів;
проведення науково-дослідних робіт, придбання обладнання, приладів;
витрати, пов'язані з випуском і поширенням акцій, облігацій та інших цінних паперів;
внески в створення інвестиційних фондів, спільних підприємств, акціонерних товариств та асоціацій;
списання витрат, які за чинним положенням не включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), а проводяться безпосередньо за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємств;
на фінансування природоохоронних заходів та ін
Якщо підприємство використовує засоби для капітальних вкладень, то сам фонд нагромадження не зменшується, тому що відбувається перетворення фінансових засобів у майно організації. Якщо ж підприємство використовує засоби фонду на покриття збитків звітного року, на розподіл прибутку між засновниками, а також на списання витрат, не включаються до первісної вартості вводяться в експлуатацію об'єктів основних засобів, то величина фонду нагромадження зменшується.
Засоби фонду споживання, на відміну від фонду нагромадження, направляються на соціальний розвиток і матеріальне заохочення персоналу, а також інших заходів і робіт, що не приводять до утворення нового майна організації. Кошти спеціальних фондів використовуються відповідно до кошторису, що обговорюється і затверджується власниками організації (акціонерами). Про виконання кошторису їх інформують у встановлені терміни.
Фонд споживання призначений для забезпечення соціального захисту персоналу: дотацій на харчування, придбання проїзних квитків, путівок в санаторії, дитячі установи, на житлове будівництво, а також на матеріальне заохочення працівників (одноразові премії, подарунки, матеріальна допомога) і ін
Фонд соціальної сфери являє собою зарезервовані (направлені) суми в якості фінансового забезпечення розвитку соціальної сфери. Фонд соціальної сфери покриває капітальні вкладення не у виробництво як фонд нагромадження, а в соціальні служби підприємства, наприклад у будівництво дитячого саду. Кошти фонду направляються на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням об'єктів житлово-комунального господарства, охорони здоров'я, культури, спорту, дитячих установ, будинків і баз відпочинку, які обліковуються на балансі організації.
Власне, якщо не вважати амортизацію, нерозподілений прибуток є єдиним великим джерелом фінансування діяльності підприємства. Її підприємство завжди може направити на свої потреби чи створення спеціальних фондів. Відмінною особливістю на знову створюваних підприємствах є складність у прогнозуванні прибутку через ще не виниклий попит на вироблені товари і послуги. На вже працюючих підприємствах можливі побудови прогнозів про величину прибутку в майбутньому, але тільки в складі загального прогнозу діяльності підприємства й аналізу кон'юнктури ринку. Вся справа в тому, що на розмір прибутку будуть надавати численні фактори як усередині підприємства, так і фактори зовнішнього середовища і абстрагований аналіз прибутку на майбутній період може привести до того, що коштів може просто не вистачити навіть на підтримку поточної діяльності.
До інших резервів відносяться резерви, які створюються на підприємстві у зв'язку з майбутніми великими витратами, що включаються в собівартість і витрати обігу. Створення резервів передбачено п.72 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 р. № 34н. Наприклад, резерви: на оплату відпусток, на ремонт предметів, що здаються в прокат, для виплати щорічної винагороди за вислугу років, для винагород за підсумками роботи за рік, на виробничі витрати по підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва та ін (на цілі , передбачені законодавством РФ, нормативними актами Мінфіну Росії).
З 1 січня 1999 року дозволено також створювати резерви на: майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів; гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; покриття інших передбачених витрат.
У положенні вказується, що резерви створюються організацією з метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва та обігу звітного року.
У відповідності з галузевими методичними рекомендаціями з формування собівартості організації можуть створювати за рахунок собівартості ряд додаткових резервів. Наприклад, будівельні організації мають право створювати резерви: на зведення тимчасових (титульних) будівель, гарантійний ремонт, перебазування будівельних машин і механізмів.
Рішення про створення резервних фондів повинне бути зафіксоване в обліковій політиці організації. Якщо ж організація не створює резервних фондів, то цей факт можна не обмовляти в обліковій політиці.
Положення дозволяє підприємствам у відповідності зі своєю обліковою політикою створювати резерв на знецінення вкладень у цінні папери і резерв сумнівних боргів. Але по суті своїй вони не є власним капіталом, тому що не відносяться до пасиву балансу, а коригують актив, зменшуючи його до реальної величини.
За даними державної статистики виходить, що статутний капітал, покликаний виступати основою всієї господарської діяльності підприємства, насправді займає невелику частину в складі власних фінансових ресурсів. В основному це пов'язано з тим, що власники не прагнуть створювати статутний капітал необхідного обсягу, а обходяться тільки мінімальної його величиною. Так легше зареєструвати нове підприємство.
З іншого боку сума нерозподіленого прибутку і створюваних на її основі цільових фондів значна, що показує величину самофінансування підприємства в поточному періоде.Т. тобто в основному вся робота підприємства за рахунок власних коштів будується на отриманого прибутку. Розглядати амортизацію як джерело власних фінансових ресурсів можна з великими застереженнями. По-перше, її потрібно розглядати як відшкодування витрат на придбання та використання обладнання. По-друге, т.к законодавчо не закріплено напрямок використання амортизації, то на переважній більшості підприємств ці суми йдуть на поточне споживання або "затикання" виникли фінансових дір.
Сума резервного капіталу виявилася невеликою внаслідок того, що законодавчо визначено їх створення тільки низкою підприємств, а їх розмір на підприємстві звичайно вибирають найменший. На підприємствах, яким створення резервного капіталу не регламентовано, він взагалі не створюється, тому в загальному огляді даних по підприємствах в цілому він займає тільки близько 5%.
Як неминучість важкого перехідного часу варто відзначити зрослу роль інших резервів в отриманні власних коштів. Субсидії на даний час отримують тільки підприємства, що виробляють продукцію життєво необхідну державі й то, найчастіше в недостатній кількості. Тому основним структурним елементом інших резервів будуть доходи від зданого в оренду майна, а також доходи від продажу цього майна. Причому орендні відносини торкнулися навіть військових об'єктних підприємств, які для збільшення власних коштів залучають фінансування і з цього джерела.
Наявні в наявності власні засоби дозволяють підприємству використовувати їх як за своїм розсудом, так і в окремих випадках по законодавчо встановлених напрямів. Все залежить від джерела такого фінансування за рахунок елементів власного капіталу. Розглядаючи джерела фінансування за рахунок власних коштів можна помітити, що:
1. За рахунок статутного капіталу можна формувати ряд необоротних засобів, тобто він повинен завжди знаходитися в розпорядженні організації. Його збільшення і зменшення жорстко закріплено законодавчо. Як джерело фінансування статутний капітал працює в двох випадках:
При установі підприємства;
При додатковій емісії акцій чи залучення додаткових паїв.
Це означає, що як джерело фінансування статутний капітал працює досить рідко. Якщо при заснуванні підприємства він є основою для його організації і початку господарської діяльності, то залучення коштів на вже працюючому підприємстві переслідує певні цілі:
Залучення додаткового капіталу (у випадку, якщо ціна залучення коштів з інших джерел, робить їх недоступними, або потрібно залучити значну кількість коштів для фінансування інвестиційного проекту);
Зміна структури капіталу.
В останньому випадку перед керівництвом може виникнути проблема, яка полягає в тому, що при новому випуску акцій (паїв) можуть відбутися істотні зміни в структурі власників, і не завжди ці зміни можуть позитивно відбитися на подальшому становище підприємства.
2. Додатковий капітал узагалі складно вважати джерелом фінансування діяльності підприємства, так як він утворюється в основному за рахунок майна, придбаного підприємством за рахунок прибутку або його переоцінки, а також різних надходжень, закріплених законодавством РФ. В основному додатковий капітал додає різницю вартості вже наявного майна і статутним капіталом. Витрачання цих коштів також жорстко закріплено.
3. Резервний капітал також складно розглядати як джерело фінансування, т.к напрями його використання для окремих організацій законодавчо закріплені, для всіх інших - закріплюються установчими документами. В основному, резервний капітал використовується на покриття непередбачених збитків, втрат і виконання своїх зобов'язань, у разі, якщо їх виконання за рахунок інших джерел неможливо.
4. Фонди спеціального призначення в основному спрямовані на акумулювання грошових коштів за рахунок чистого прибутку для фінансування цільових заходів. Вони утворюються за нормами і видам, затверджуваним власниками, вони ж затверджують і напрямки використання. Оскільки ці фонди, як і резервний капітал, утворяться за рахунок прибутку, то їх треба вважати похідними джерелами.
5. Нерозподілений прибуток, як видно, є самим великим і ефективним джерелом власних засобів на підприємстві, яким воно може оперувати у своїй господарській діяльності. Проте її розмір також залежить від ряду зовнішніх і внутрішніх факторів.
6. У складі резервів по залученню власного капіталу в даний час як основний елемент можна виділити дохід від здачі майна в оренду. Найбільш широке застосування орендні відносини знайшли на підприємствах, на балансі яких знаходиться численне нерухоме майно, що підходить для цієї мети. Це досить негативне явище, т.к найчастіше, здача майна в оренду ведеться за рахунок скорочення виробництва і демонтажу унікального устаткування, що у що здається приміщенні. По всій видимості, керівництво таких підприємств або не бачить інших можливостей у використанні виробничих площ і обладнання, або в гонитві за матеріальною вигодою завдають шкоди виробництву.
У підсумку, самим головним джерелом фінансування діяльності підприємства стала нерозподілений прибуток.
Для знову створюваних підприємств головним джерелом фінансування є статутний капітал. Однак не завжди його величина реально відповідає потребі підприємства для початку своєї діяльності
Для фінансування, призначеного для різних цілей, використовуються спеціальні цільові фінансові фонди, а в окремих випадках і резервний капітал.
2. Волков Н. Г. Облік внесків до статутного капіталу. / / Бухгалтерський облік - 2000.
3. Глущенко В.В., Глущенко Н. І. Фінанси, фінансова політика, маркетинг, менеджмент, фінансовий ризик-менеджмент, цінні папери, страхування. - Залізничний, Моск. обл.: ТОО НПЦ "Крила", 1998.
4. Єфімова О. В. Аналіз власного капіталу / / Бухгалтерський облік - 1999.
5. Литнева Н.А., Малявкіна Л.І., Литнева Є. А. Перехід права власності частки учасника у статутному капіталі. / / Бухгалтерський облік - 2000.
6. Макалкін І. А. Власний капітал: структура, формування і використання. / / Головбух - 1999.
7. Ткачук Н. В. Зміна статутного капіталу акціонерного товариства. / / Головбух - 1999.
Освіта резервного капіталу може носити обов'язковий і добровільний характер. У першому випадку він створюється відповідно до законодавства Росії, а в другому - відповідно до порядку, встановленого в установчих документах підприємства, чи з його обліковою політикою. В даний час створення резервного капіталу є обов'язковим тільки для акціонерних товариств і підприємств з іноземними інвестиціями. Якщо в організації є філії і представництва, зареєстровані як платники податків, то вони також можуть утворювати резервні фонди. Якщо в установчих документах не передбачений пункт створення резервного фонду, то підприємство не має право його створювати.
Інформація про величину резервного капіталу в балансі підприємства мати надзвичайне значення для зовнішніх користувачів бухгалтерської звітності, які розглядають резервний капітал, як запас фінансової міцності підприємства. Недостатня величина обов'язкового резервного капіталу свідчить або про недостатність прибутку, або про використання резервного капіталу на покриття збитків.
Розміри відрахувань у резервний капітал встановлюються зборами акціонерів і фіксуються в установчих документах організації. При цьому акціонерні товариства і спільні підприємства зобов'язані дотримуватися ще й мінімальної його межі. Розмір резервного фонду повинен бути не менше 15% від статутного капіталу підприємства, а для підприємств з іноземними інвестиціями не більше 25% від статутного капіталу.
Для російських акціонерних товариств законодавством встановлено чіткий порядок формування обов'язкового резервного фонду. Вони повинні щорічно відраховувати до резервного фонду не менше 5% від свого чистого прибутку. Відрахування припиняються, коли фонд досяг встановленого статутом товариства обсягу.
Скільки щорічно відраховувати до резервного фонду підприємства з іноземними інвестиціями, в законодавчих та нормативних актах не обмовляється. Розмір цих відрахувань встановлюється їх установчими документами. Але відповідно до законодавства спрямована до резервного фонду сума не повинна зменшувати розмір податку з прибутку більш ніж на 50%.
Кошти резервного фонду призначені для покриття балансового збитку за звітний рік, для погашення облігацій і викупу акцій акціонерного товариства при відсутності інших засобів. Резервний фонд створюється підприємствами також і на випадок припинення їхньої діяльності для покриття кредиторської заборгованості. Ні на які інші мети використовувати "резервні" гроші не можна.
Обидва цих джерела об'єднані в одну главу внаслідок жорсткої регламентованості їх створення і використання. Навіть додатковий капітал можна назвати джерелом власних коштів з великим натягом, бо його утворення відбувається за рахунок переоценочних заходів на підприємстві та вкладання коштів ніким безпосередньо не відбувається. Виняток становить емісійний дохід, який підлягає обов'язковому включенню до складу додаткового капіталу і придбане за рахунок прибутку майно, тому що його теж потрібно враховувати, а зміна статутного капіталу процедура досить тривала і складна. Напрямки використання резервного капіталу теж поставлені в жорсткі рамки, як законодавством, так і установчими документами. У всякому разі, як джерело власних коштів у довільний момент часу резервний капітал можна розглядати тільки в тому випадку, якщо настав подія, під яке він створений. На підприємствах, на яких його створення відбувається в добровільному порядку, він в основному не створюється.
2.3 Нерозподілений прибуток і фонди спеціального призначення
Фінансовим результатом підприємства, що здійснює підприємницьку діяльність, є прибуток або збиток. Прибуток виступає джерелом, використовуваним після обов'язкових платежів до бюджету на цілі, що визначаються статутними документами чи відповідними рішеннями керівництва організації і засновників (акціонерів). При одержанні збитку виникає необхідність вишукування джерел його покриття.Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати до бюджету податку на прибуток, у бухгалтерському обліку прийнято називати "нерозподіленим прибутком". Нерозподілений прибуток являє собою суму чистого прибутку, яка не була розподілена у вигляді дивідендів між акціонерами організації.
Нерозподілений прибуток звітного року використовується на виплату дивідендів засновникам і на відрахування в резервний фонд (при його наявності). У відповідності зі своєю обліковою політикою організація може прийняти рішення про використання прибутку, що залишилася в розпорядженні підприємства, на фінансування своїх планових заходів.
Ці заходи можуть носити виробничий характер у випадку направлення коштів на розвиток і розширення виробництва, модернізацію використовуваного устаткування, і невиробничий характер у випадку використання грошових коштів на заходи соціального характеру і матеріальну підтримку працівників організації, та інші цілі, не пов'язані з виробництвом продукції, або довгостроковими або фінансовими вкладеннями організації.
Значна частина власного капіталу підприємства акумулюється у фондах спеціального призначення. Ці кошти резервуються і направляються на утворення джерел фінансування витрат на створення нового майна виробничого призначення і соціальної інфраструктури, а також на потреби соціального розвитку (крім капітальних вкладень).
Головним джерелом формування фондів спеціального призначення служать залишаються в розпорядженні підприємства частину прибутку. З позиції фінансового контролю першорядне значення має чітке розмежування засобів, що направляються підприємством на виробничий розвиток і потреби споживання. Необхідність такого контролю пов'язана з податковими пільгами, які передбачають зменшення оподатковуваного прибутку на ту її частину, яка спрямована на фінансування капітальних вкладень.
Реалізація політики організації, спрямованої на акумулювання свого чистого прибутку для фінансування цільових заходів, проводиться шляхом утворення фондів спеціального призначення. Кількість фондів, їхня назва і використання організація визначає самостійно.
Фонди спеціального призначення утворяться по нормах, установленим власниками, а також за рахунок безоплатних внесків засновників і інших підприємств. Вони, як правило, поділяються на фонд накопичення, фонд соціальної сфери і фонд споживання.
Кошти фондів нагромадження направляються на виробничий розвиток організації й інші аналогічні цілі, зокрема на:
фінансування витрат по технічному переозброєнню, реконструкції та розширення діючого виробництва та будівництва нових об'єктів;
проведення науково-дослідних робіт, придбання обладнання, приладів;
витрати, пов'язані з випуском і поширенням акцій, облігацій та інших цінних паперів;
внески в створення інвестиційних фондів, спільних підприємств, акціонерних товариств та асоціацій;
списання витрат, які за чинним положенням не включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), а проводяться безпосередньо за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємств;
на фінансування природоохоронних заходів та ін
Якщо підприємство використовує засоби для капітальних вкладень, то сам фонд нагромадження не зменшується, тому що відбувається перетворення фінансових засобів у майно організації. Якщо ж підприємство використовує засоби фонду на покриття збитків звітного року, на розподіл прибутку між засновниками, а також на списання витрат, не включаються до первісної вартості вводяться в експлуатацію об'єктів основних засобів, то величина фонду нагромадження зменшується.
Засоби фонду споживання, на відміну від фонду нагромадження, направляються на соціальний розвиток і матеріальне заохочення персоналу, а також інших заходів і робіт, що не приводять до утворення нового майна організації. Кошти спеціальних фондів використовуються відповідно до кошторису, що обговорюється і затверджується власниками організації (акціонерами). Про виконання кошторису їх інформують у встановлені терміни.
Фонд споживання призначений для забезпечення соціального захисту персоналу: дотацій на харчування, придбання проїзних квитків, путівок в санаторії, дитячі установи, на житлове будівництво, а також на матеріальне заохочення працівників (одноразові премії, подарунки, матеріальна допомога) і ін
Фонд соціальної сфери являє собою зарезервовані (направлені) суми в якості фінансового забезпечення розвитку соціальної сфери. Фонд соціальної сфери покриває капітальні вкладення не у виробництво як фонд нагромадження, а в соціальні служби підприємства, наприклад у будівництво дитячого саду. Кошти фонду направляються на фінансування витрат, пов'язаних з утриманням об'єктів житлово-комунального господарства, охорони здоров'я, культури, спорту, дитячих установ, будинків і баз відпочинку, які обліковуються на балансі організації.
Власне, якщо не вважати амортизацію, нерозподілений прибуток є єдиним великим джерелом фінансування діяльності підприємства. Її підприємство завжди може направити на свої потреби чи створення спеціальних фондів. Відмінною особливістю на знову створюваних підприємствах є складність у прогнозуванні прибутку через ще не виниклий попит на вироблені товари і послуги. На вже працюючих підприємствах можливі побудови прогнозів про величину прибутку в майбутньому, але тільки в складі загального прогнозу діяльності підприємства й аналізу кон'юнктури ринку. Вся справа в тому, що на розмір прибутку будуть надавати численні фактори як усередині підприємства, так і фактори зовнішнього середовища і абстрагований аналіз прибутку на майбутній період може привести до того, що коштів може просто не вистачити навіть на підтримку поточної діяльності.
2.4 Субсидії, надходження та інші резерви
Цільові фінансування і надходження являють собою засоби некомерційної організації, призначені для фінансування тих чи інших заходів цільового призначення. До них відносяться кошти, що надійшли від інших підприємств, субсидії урядових органів, грошові внески батьків на утримання дітей у дитячих установах (садах, яслах) і інДо інших резервів відносяться резерви, які створюються на підприємстві у зв'язку з майбутніми великими витратами, що включаються в собівартість і витрати обігу. Створення резервів передбачено п.72 Положення ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 р. № 34н. Наприклад, резерви: на оплату відпусток, на ремонт предметів, що здаються в прокат, для виплати щорічної винагороди за вислугу років, для винагород за підсумками роботи за рік, на виробничі витрати по підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва та ін (на цілі , передбачені законодавством РФ, нормативними актами Мінфіну Росії).
З 1 січня 1999 року дозволено також створювати резерви на: майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів; гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; покриття інших передбачених витрат.
У положенні вказується, що резерви створюються організацією з метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва та обігу звітного року.
У відповідності з галузевими методичними рекомендаціями з формування собівартості організації можуть створювати за рахунок собівартості ряд додаткових резервів. Наприклад, будівельні організації мають право створювати резерви: на зведення тимчасових (титульних) будівель, гарантійний ремонт, перебазування будівельних машин і механізмів.
Рішення про створення резервних фондів повинне бути зафіксоване в обліковій політиці організації. Якщо ж організація не створює резервних фондів, то цей факт можна не обмовляти в обліковій політиці.
Положення дозволяє підприємствам у відповідності зі своєю обліковою політикою створювати резерв на знецінення вкладень у цінні папери і резерв сумнівних боргів. Але по суті своїй вони не є власним капіталом, тому що не відносяться до пасиву балансу, а коригують актив, зменшуючи його до реальної величини.
За даними державної статистики виходить, що статутний капітал, покликаний виступати основою всієї господарської діяльності підприємства, насправді займає невелику частину в складі власних фінансових ресурсів. В основному це пов'язано з тим, що власники не прагнуть створювати статутний капітал необхідного обсягу, а обходяться тільки мінімальної його величиною. Так легше зареєструвати нове підприємство.
З іншого боку сума нерозподіленого прибутку і створюваних на її основі цільових фондів значна, що показує величину самофінансування підприємства в поточному періоде.Т. тобто в основному вся робота підприємства за рахунок власних коштів будується на отриманого прибутку. Розглядати амортизацію як джерело власних фінансових ресурсів можна з великими застереженнями. По-перше, її потрібно розглядати як відшкодування витрат на придбання та використання обладнання. По-друге, т.к законодавчо не закріплено напрямок використання амортизації, то на переважній більшості підприємств ці суми йдуть на поточне споживання або "затикання" виникли фінансових дір.
Сума резервного капіталу виявилася невеликою внаслідок того, що законодавчо визначено їх створення тільки низкою підприємств, а їх розмір на підприємстві звичайно вибирають найменший. На підприємствах, яким створення резервного капіталу не регламентовано, він взагалі не створюється, тому в загальному огляді даних по підприємствах в цілому він займає тільки близько 5%.
Як неминучість важкого перехідного часу варто відзначити зрослу роль інших резервів в отриманні власних коштів. Субсидії на даний час отримують тільки підприємства, що виробляють продукцію життєво необхідну державі й то, найчастіше в недостатній кількості. Тому основним структурним елементом інших резервів будуть доходи від зданого в оренду майна, а також доходи від продажу цього майна. Причому орендні відносини торкнулися навіть військових об'єктних підприємств, які для збільшення власних коштів залучають фінансування і з цього джерела.
Висновок
Якщо прямо відповідати на запитання "Яка роль власного капіталу у формуванні капіталу підприємства?" - Можна прийти до висновку, що: власні фінансові ресурси для кожного підприємства, хай і вкладені і у вільному стані, є тією життєво необхідною частиною, без якої неможлива ні робота, ні подальше існування підприємства. Не дарма, серед класифікації загального капіталу, саме розподіл на власний і позиковий капітал стоїть на першому місці.Наявні в наявності власні засоби дозволяють підприємству використовувати їх як за своїм розсудом, так і в окремих випадках по законодавчо встановлених напрямів. Все залежить від джерела такого фінансування за рахунок елементів власного капіталу. Розглядаючи джерела фінансування за рахунок власних коштів можна помітити, що:
1. За рахунок статутного капіталу можна формувати ряд необоротних засобів, тобто він повинен завжди знаходитися в розпорядженні організації. Його збільшення і зменшення жорстко закріплено законодавчо. Як джерело фінансування статутний капітал працює в двох випадках:
При установі підприємства;
При додатковій емісії акцій чи залучення додаткових паїв.
Це означає, що як джерело фінансування статутний капітал працює досить рідко. Якщо при заснуванні підприємства він є основою для його організації і початку господарської діяльності, то залучення коштів на вже працюючому підприємстві переслідує певні цілі:
Залучення додаткового капіталу (у випадку, якщо ціна залучення коштів з інших джерел, робить їх недоступними, або потрібно залучити значну кількість коштів для фінансування інвестиційного проекту);
Зміна структури капіталу.
В останньому випадку перед керівництвом може виникнути проблема, яка полягає в тому, що при новому випуску акцій (паїв) можуть відбутися істотні зміни в структурі власників, і не завжди ці зміни можуть позитивно відбитися на подальшому становище підприємства.
2. Додатковий капітал узагалі складно вважати джерелом фінансування діяльності підприємства, так як він утворюється в основному за рахунок майна, придбаного підприємством за рахунок прибутку або його переоцінки, а також різних надходжень, закріплених законодавством РФ. В основному додатковий капітал додає різницю вартості вже наявного майна і статутним капіталом. Витрачання цих коштів також жорстко закріплено.
3. Резервний капітал також складно розглядати як джерело фінансування, т.к напрями його використання для окремих організацій законодавчо закріплені, для всіх інших - закріплюються установчими документами. В основному, резервний капітал використовується на покриття непередбачених збитків, втрат і виконання своїх зобов'язань, у разі, якщо їх виконання за рахунок інших джерел неможливо.
4. Фонди спеціального призначення в основному спрямовані на акумулювання грошових коштів за рахунок чистого прибутку для фінансування цільових заходів. Вони утворюються за нормами і видам, затверджуваним власниками, вони ж затверджують і напрямки використання. Оскільки ці фонди, як і резервний капітал, утворяться за рахунок прибутку, то їх треба вважати похідними джерелами.
5. Нерозподілений прибуток, як видно, є самим великим і ефективним джерелом власних засобів на підприємстві, яким воно може оперувати у своїй господарській діяльності. Проте її розмір також залежить від ряду зовнішніх і внутрішніх факторів.
6. У складі резервів по залученню власного капіталу в даний час як основний елемент можна виділити дохід від здачі майна в оренду. Найбільш широке застосування орендні відносини знайшли на підприємствах, на балансі яких знаходиться численне нерухоме майно, що підходить для цієї мети. Це досить негативне явище, т.к найчастіше, здача майна в оренду ведеться за рахунок скорочення виробництва і демонтажу унікального устаткування, що у що здається приміщенні. По всій видимості, керівництво таких підприємств або не бачить інших можливостей у використанні виробничих площ і обладнання, або в гонитві за матеріальною вигодою завдають шкоди виробництву.
У підсумку, самим головним джерелом фінансування діяльності підприємства стала нерозподілений прибуток.
Для знову створюваних підприємств головним джерелом фінансування є статутний капітал. Однак не завжди його величина реально відповідає потребі підприємства для початку своєї діяльності
Для фінансування, призначеного для різних цілей, використовуються спеціальні цільові фінансові фонди, а в окремих випадках і резервний капітал.
Список літератури
1. Васькін В. Учасники, статутний капітал, реорганізація та ліквідація товариств з обмеженою відповідальністю / / Фінансова газета. Регіональний випуск - 2000.2. Волков Н. Г. Облік внесків до статутного капіталу. / / Бухгалтерський облік - 2000.
3. Глущенко В.В., Глущенко Н. І. Фінанси, фінансова політика, маркетинг, менеджмент, фінансовий ризик-менеджмент, цінні папери, страхування. - Залізничний, Моск. обл.: ТОО НПЦ "Крила", 1998.
4. Єфімова О. В. Аналіз власного капіталу / / Бухгалтерський облік - 1999.
5. Литнева Н.А., Малявкіна Л.І., Литнева Є. А. Перехід права власності частки учасника у статутному капіталі. / / Бухгалтерський облік - 2000.
6. Макалкін І. А. Власний капітал: структура, формування і використання. / / Головбух - 1999.
7. Ткачук Н. В. Зміна статутного капіталу акціонерного товариства. / / Головбух - 1999.
[1] Бухгалтерський облік. - 1999. - № 1. Стор.95-101.