Організація та контроль оподаткування у бюджетних організаціях

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ КОНТРОЛЮ І ОПОДАТКУВАННЯ В БЮДЖЕТНИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ

1.1 Особливості бухгалтерського обліку та оподаткування у бюджетних організаціях

1.2 Види і форми контролю в бюджетній організації

1.3 Формування системи податків і зборів у Росії

РОЗДІЛ 2. ОСОБЛИВОСТІ ОРГАНІЗАЦІЇ КОНТРОЛЮ В шкірвендиспансеру

2.1 Організаційно-правова характеристика підприємства

2.2 Внутрішній контроль

2.3 Зовнішній контроль

РОЗДІЛ 3. ОПОДАТКУВАННЯ У шкірвендиспансеру

3.1 Методика формування об'єктів оподаткування

3.2 Оподаткування заробітної плати

3.3 Оподатковуваний діяльність підприємства

ВИСНОВОК

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ДОДАТКИ

ВСТУП

Сьогодні очевидно, що коштів, що виділяються з бюджету на утримання і розвиток охорони здоров'я, соціального захисту населення, освіти, культури та інших галузей невиробничої сфери, явно недостатньо. У зв'язку з цим велика роль обліку і контролю у забезпеченні бюджетними ресурсами та раціонального, економного їх використання. Бухгалтерський облік охоплює всі сторони економічної та господарської діяльності як усередині бюджетних установ та стоять на бюджеті організацій невиробничої сфери, так і в їхніх стосунках з іншими господарськими організаціями та з фінансово-кредитною системою.

Добре поставлений бухгалтерський облік дозволяє виявити приховані резерви, порушення режиму економії планової та фінансово-бюджетної дисципліни, попереджати і вчасно усувати можливі втрати та необгрунтовані витрати. Бухгалтерський облік виконання кошторисів витрат з бюджету і позабюджетних коштів, а також капітальним вкладенням у процесі діяльності організацій та установ, які перебувають на бюджеті, створює для них економічну необхідність максимального використання внутрішніх резервів, правильного та економного витрачання коштів відповідно до відкритих кредитами та їх цільовим призначенням за затвердженими кошторисами витрат.

Удосконалення бухгалтерського обліку, посилення його контрольних функцій за господарською та фінансовою діяльністю організації - основа зміцнення фінансово-бюджетної дисципліни. Здійснюючи суцільне і безперервне відображення всіх операцій, пов'язаних з виконанням кошторису витрат по бюджету, бухгалтерський облік дозволяє систематично зіставляти їх з затвердженими нормативами і кошторисами, встановлювати причини відхилень фактичних витрат від затверджених нормативів і кошторисів, виявляти найбільш доцільні норми витрат, підвищувати рівень бюджетного та кошторисного планування в цілому. Чим точніше облік, тим вище якість планування.

Використовуючи інформацію бухгалтерського обліку, керівники та колективи закладів можуть оперативно вживати заходів щодо усунення прорахунків та відхилень від затверджених нормативів у ході господарської та фінансової діяльності. За допомогою бухгалтерського обліку в кожній установі встановлюються систематичне спостереження за наявністю і збереженням матеріальних і грошових коштів, контроль за їх раціональним використанням з урахуванням господарської доцільності. Бухгалтерський облік відіграє важливу роль у забезпеченні контролю за наявністю і ефективним використанням трудових ресурсів.

У процесі економічної реформи відбувається перегрупування джерел фінансування установ невиробничої сфери-вони все більше концентруються в місцевих адміністраціях. Введення нових умов господарювання сприяє збільшенню частки позабюджетних коштів, що утворюють цільові фонди для вирішення соціальних проблем.

Все це вносить специфіку і новизну в методологію та організацію обліку в бюджетних установах. Удосконалення методології та організації обліку в бюджетних установах має принципове значення для посилення контролю за соціально-економічною віддачею всіх видів ресурсів, для мобілізації коштів, зароблених трудовими колективами, для поліпшення якісних показників роботи цих установ. Зростає роль бухгалтерського обліку як найважливішого засобу отримання повної і достовірної інформації про майно установи, його зобов'язаннях і своєчасного доведення цих відомостей до внутрішніх і зовнішніх користувачів.

Бухгалтерський облік у бюджетних установах сфери, - складова частина єдиної системи народногосподарського обліку - здійснює суцільне і безперервне відображення всіх операцій, пов'язаних з виконанням кошторису витрат по бюджету, а також позабюджетних коштів, частка яких повинна зростати в результаті комерційної діяльності. Своєчасне, повне і достовірне відображення на балансі установи всіх операцій є неодмінною умовою ефективного управління. Ось чому серед найважливіших завдань удосконалення обліку в бюджетних установах особливе місце слід виділити обліку показників комерційної діяльності бюджетних установ, їх поєднанню в загальній системі звітних даних з показниками виконання кошторисів витрат по бюджету. Вирішення цього завдання необхідно для максимального використання внутрішніх резервів, правильного та економного витрачання коштів відповідно до відкритих кредитами та їх цільовим призначенням за затвердженими кошторисами витрат.

Рівень організації обліку та його ефективність значною мірою залежать від того, наскільки на кожному етапі розвитку економіки він відповідає потенційним можливостям суспільства. Тому в сучасних умовах економічної реформи та обмеженості фінансових ресурсів бюджету можна говорити про розширення завдань, що стоять перед обліком в бюджетних установах. Завдання, які потрібно вирішити, характеризують новий етап розвитку бюджетного обліку. Бухгалтерський облік в установах, які перебувають на бюджеті, відрізняється від такого в комерційних підприємствах. Проблеми ведення бухгалтерського обліку в бюджетних установах неоднорідні, тому що визначаються конкретним видом діяльності: охорона здоров'я та освіта, культура та органи правопорядку, соціальний захист населення і оборона.

Бюджетним установам надані широкі права в частині залучення позабюджетних коштів за рахунок комерційної діяльності з надання платних послуг населенню та виконання робіт за договорами з підприємствами та організаціями, здачі в оренду та реалізації нерухомості (перш за все нежитлових приміщень). Однак комерційна діяльність не повинні здійснюватися на шкоду статутної діяльності, що фінансується з бюджету.

У бюджетних установах не завжди можливо об'єктивно встановити чіткі критерії залежності обсягу фінансування від кінцевих результатів діяльності. Так, кінцевий результат в охороні здоров'я - не охорона здоров'я одного жителя на рік, а конкретні позитивні зрушення у профілактиці та лікуванні захворювань, збільшення середньої тривалості життя. Витрати, вироблені сьогодні, принесуть віддачу з плином часу. Тому не так, з одного боку, все зводити до стимулювання тільки разових "кінцевих" результатів, з іншого боку, не можна повністю відмовлятися від ув'язки бюджетного фінансування з активізацією роботи установи. Бюджетне фінансування здатне не тільки заповнювати нестачу коштів від платних послуг і реалізації, а й забезпечувати досягнення цілей, які складно пов'язати з критерієм комерційного успіху. Тому надходження коштів з позабюджетних джерел не є підставою для скорочення бюджетних асигнувань на утримання бюджетних установ.

Для залучення додаткових фінансових коштів для розвитку галузей невиробничої сфери (охорони здоров'я, соціального захисту населення, культури, народної освіти) держава передбачає спеціальну систему податкових пільг підприємствам, установам та організаціям незалежно від їх організаційно-правових форм, а також фізичним особам, у тому числі іноземним , що вкладають свої кошти в розвиток вищезазначених установ. Характер, розмір і порядок надання цих пільг визначаються податковим законодавством.

Метою дипломної роботи є вивчення особливостей організації контролю та оподаткування у бюджетних організаціях.

Об'єктом дослідження є Волгодонської філія Державного закладу охорони здоров'я шкірно-венерологічного диспансеру Ростовської області (ГУЗ КВД РО).

У ході роботи використовувалися матеріали бухгалтерської та податкової звітності установи; його установчі та внутрішні документи; дані, отримані на основі опитувань працівників установи та його відвідувачів; інформація про інші аспекти роботи установи.

Предметом дослідження є бухгалтерський облік та оподаткування в бюджетній установі.

У роботі поставлені і вирішені такі основні завдання:

- Виявлено про собенності бухгалтерського обліку та оподаткування бюджетних установ;

- Дано про рганізаціонно-правова характеристика Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ;

- Розглянуто внутрішній і зовнішній контроль у медичному закладі;

- Розглянуто податки і збори, які нараховуються та перераховуються до бюджету і позабюджетні фонди Волгодонський філією ГУОЗ КВД РВ.

Методологічну та теоретичну основу роботи складають праці провідних вчених-економістів, законодавчі та інші нормативні акти, що регулюють діяльність господарюючих суб'єктів бюджетної сфери в ринкових умовах.

Дипломна робота виконана за плановим і фактичним даними установи за 2008 та 2009 рік і включає в себе вступ, основну частину, що складається з трьох розділів, і висновок.

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ КОНТРОЛЮ І ОПОДАТКУВАННЯ В БЮДЖЕТНИХ ОРГАНІЗАЦІЯХ

1.1 Особливості бухгалтерського обліку та оподаткування у бюджетних організаціях

Бюджетний облік представляє собою упорядковану систему збору, реєстрації та узагальнення інформації в грошовому виразі про стан фінансових та нефінансових активів і зобов'язань Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації і муніципальних утворень (органів державної влади, органів управління державних позабюджетних фондів, органів управління територіальних державних позабюджетних фондів, органів місцевого самоврядування та створених ними бюджетних установ) і операціях, які призводять до зміни вищевказаних активів і зобов'язань / 13, с. 7 /.

Бюджетний облік здійснюється відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік", бюджетним законодавством, іншими нормативними правовими актами Російської Федерації та Інструкцією по бюджетному обліку.

Відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" / 6, с. 2 / основними завданнями бухгалтерського обліку є:

- Формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна організації, а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;

- Забезпечення інформацією, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності для контролю за дотриманням законодавства Російської Федерації при здійсненні організацією господарських операцій і їх доцільністю, наявністю і рухом майна і зобов'язань, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами ;

- Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості.

Бухгалтерський облік в бюджетних організаціях має специфічні особливості, обумовлені законодавством про бюджетний устрій і бюджетний процес, Інструкцією по бюджетному обліку, іншими нормативними документами з обліку та звітності в бюджетних організаціях, галузевої їх специфікою. До цих особливостей слід віднести:

- Організацію обліку в розрізі статей бюджетної класифікації;

- Контроль виконання кошторису витрат;

- Перехід на казначейську систему виконання бюджетів;

- Виділення в обліку касових і фактичних витрат;

- Галузеві особливості обліку в установах бюджетної сфери (охорони здоров'я, освіти, науки та ін.)

Специфічні особливості обліку в бюджетних організаціях викликають необхідність доповнити спільні завдання бухгалтерського обліку більш конкретними, як, наприклад, точне виконання затвердженого бюджету, дотримання фінансово-бюджетної дисципліни, мобілізація коштів у бюджет і виявлення додаткових доходів / 44, с. 5 /.

Установи здійснюють облік виконання кошторисів доходів і видатків за бюджетними коштами і коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел, відповідно до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" та Інструкцією по бюджетному обліку, затвердженої Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 2008 р. № 148н .

Інструкція передбачає:

1) План рахунків бухгалтерського обліку в установах;

2) форму ведення бухгалтерського обліку;

3) спосіб застосування рахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з виконання кошторису доходів і витрат як бюджетних коштів, так і коштів, отриманих за рахунок позабюджетних джерел;

4) форми первинних облікових документів і регістрів бухгалтерського обліку;

5) методи оцінки активів і зобов'язань;

6) кореспонденцію рахунків за основними бухгалтерськими операціями;

7) інші питання організації бухгалтерського обліку / 8 /.

Всі господарські операції, що проводяться установами, фінансовими органами, органами казначейства оформляються первинними документами.

Документування операцій з майном, зобов'язаннями, а також інших фактів господарської діяльності, ведення регістрів бюджетного обліку здійснюється російською мовою. Первинні документи, складені на інших мовах, повинні мати порядковий переклад на російську мову.

Для ведення бюджетного обліку в установах, фінансових органах, органах казначейства застосовуються регістри, що містять обов'язкові реквізити і показники, наведені в Інструкції.

Форми регістрів бюджетного обліку, що враховують специфіку виконання відповідного бюджету бюджетної системи Російської Федерації, а також правила їх ведення, затверджуються фінансовим органом / 46, с. 9 /.

Дані перевірених і прийнятих до обліку первинних облікових документів систематизуються по датах здійснення операцій (у хронологічному порядку) і відображаються накопичувальним способом в наступних регістрах бюджетного обліку:

- Журнал операцій по рахунку "Каса";

- Журнал операцій з безготівковими коштами;

- Журнал операцій розрахунків з підзвітними особами;

- Журнал операцій розрахунків з постачальниками і підрядниками;

- Журнал операцій розрахунків з дебіторами за доходами;

- Журнал операцій розрахунків з оплати праці;

- Журнал операцій з вибуття та переміщення нефінансових активів;

- Журнал за іншими операціями;

- Головна книга / 36, с. 29 /.

Записи в журнали операцій здійснюються по мірі здійснення операцій, але не пізніше наступного дня після отримання первинного облікового документа, як на підставі окремих документів, так і на підставі групи однорідних документів. Кореспонденція рахунків у журналі операцій записується в залежності від характеру операцій за дебетом одного рахунку і кредиту іншого рахунку.

Журнали операцій підписуються головним бухгалтером і бухгалтером, що склав журнал операцій.

Після закінчення місяця дані оборотів по рахунках із журналів операцій записуються в Головну книгу.

В органах казначейства і у фінансових органах ведеться Журнал за іншими операціями, дані з якого записуються в Головну книгу щодня.

При касовому обслуговуванні бюджетів бюджетної системи Російської Федерації органами казначейства облік операцій ведеться в окремій Головній книзі за кожним обслуживаемому бюджету на відповідних рахунках / 29, с. 31 /.

Виправлення помилок, виявлених у регістрах бюджетного обліку, здійснюється в наступному порядку:

- Помилка за звітний період, виявлена ​​до моменту подання балансу і не вимагає зміни даних в журналах операцій, виправляється шляхом закреслення тонкої рисою неправильних сум і тексту так, щоб можна було прочитати закреслене, і написання над закресленим виправленого тексту і суми. Одночасно в регістрі бюджетного обліку, в якому проводиться виправлення помилки, на полях проти відповідного рядка за підписом головного бухгалтера робиться напис "Виправлено";

- Помилковий запис, виявлена ​​до моменту подання балансу і вимагає змін в журналі операцій, в залежності від її характеру оформляється за способом "Червоне сторно" і додаткової бухгалтерським записом останнім днем звітного періоду;

- Помилка, виявлена ​​в регістрах бюджетного обліку за звітний період, за який бюджетна звітність у встановленому порядку вже представлена, оформляється за способом "Червоне сторно" і додаткової бухгалтерським записом датою виявлення помилки.

Додаткові бухгалтерські записи про виправлення помилок, а також виправлення способом "Червоне сторно" оформляються Довідкою (ф. 0504833), в якій робиться посилання на номер і дату исправляемого журналу операцій, документа, обгрунтування внесення виправлення.

Після закінчення кожного звітного місяця первинні облікові документи, пов'язані з відповідним журналам операцій, повинні бути підібрані в хронологічному порядку і зброшуровані. При незначній кількості документів брошурування можна робити за кілька місяців в одну папку (справа). На обкладинці слід вказати: найменування установи (органу казначейства, фінансового органу), назва та порядковий номер папки (справи); звітний період - рік і місяць; початковий і останній номери журналів операцій; кількість аркушів у папці (справі).

У разі пропажі або знищення первинних облікових документів та регістрів бюджетного обліку керівник установи (органу казначейства, фінансового органу) призначає наказом комісію з розслідування причин їх пропажі або знищення / 31, с.9-10 /.

При необхідності для участі в роботі комісії запрошуються представники слідчих органів, охорони і державного пожежного нагляду.

Результати роботи комісії оформляються актом, який затверджується керівником установи (органу казначейства, фінансового органу). Копія акту направляється в вищестояще установа (орган) за відомчою приналежності.

Інвентаризація майна, фінансових активів та зобов'язань проводиться закладом (органом казначейства, фінансовим органом) відповідно до нормативних правових актів Міністерства фінансів Російської Федерації.

Автоматизація бюджетного обліку грунтується на єдиному взаємопов'язаному технологічному процесі обробки первинних облікових документів і відображення операцій за відповідними розділами Плану рахунків бюджетного обліку / 29, с. 19 /.

В умовах комплексної автоматизації бюджетного обліку операції формуються в базах даних використовуваного програмного комплексу. При виведенні регістрів бюджетного обліку на паперові носії допускається відміну вихідний форми документа (машинограм) від затвердженої форми документа за умови, що реквізити і показники вихідний форми документа (машинограм) містять відповідні реквізити і показники регістрів бюджетного обліку, передбачені цією Інструкцією та затверджує документом відповідного фінансового органу.

Відображення операцій при веденні бюджетного обліку здійснюється відповідно до Плану рахунків бюджетного обліку, встановленим Інструкцією.

Номер рахунку Плану рахунків бюджетного обліку складається з двадцяти шести розрядів. При формуванні номера рахунку Плану рахунків бюджетного обліку використовується наступна структура:

- 1 - 17 розряд - з 1 по 17 розряди коду класифікації доходів бюджету, класифікації видатків бюджету, класифікації джерел фінансування дефіциту бюджету (без коду класифікації операцій сектору державного управління (Косгеї));

- 18 розряд - код виду діяльності:

а) бюджетна діяльність - 1;

б) приносить дохід діяльність - 2;

в) діяльність із засобами, що перебувають у тимчасовому розпорядженні, - 3;

- 19 - 21 розряд - код синтетичного рахунку Плану рахунків бюджетного обліку;

- 22 - 23 розряд - код аналітичного рахунку Плану рахунків бюджетного обліку;

- 24 - 26 розряд - код класифікації операцій сектору державного управління / 8 /.

Розряди 18 - 26 утворюють код рахунку бюджетного обліку.

Фінансовим органам, органам казначейства та установам дозволяється введення в код аналітичного рахунку Плану рахунків розрядів для отримання додаткової інформації, необхідної внутрішнім користувачам.

Крім того, за відсутності в переліку типових кореспонденцій рахунків бюджетного обліку з виконання бюджету Федеральне казначейство, фінансові органи, головні розпорядники коштів бюджетів мають право визначати необхідну для відображення в бюджетному обліку кореспонденцію рахунків в частині, що не суперечить цій Інструкції.

При завершенні поточного фінансового року обороти по рахунках, що відображає збільшення і зменшення активів і зобов'язань, в регістри бюджетного обліку чергового фінансового року не переходять / 12, с. 10 /.

Бюджетні установи можуть бути платниками податку на додану вартість, податку на прибуток, податку на видобуток корисних копалин, земельного податку, платежів за користування лісовим боргом. Вони є платниками єдиного соціального податку, страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування та на обов'язкове страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, податку на доходи фізичних осіб, податку на майно організацій, транспортного податку / 14, с. 22 /.

Розглянемо більш детально податок на додану вартість (ПДВ). Бюджетні установи визнаються платниками податку на додану вартість та податку на прибуток, якщо вони не перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, єдиного податку на внесений дохід для окремих видів діяльності та не застосовують спрощену систему оподаткування.

Об'єктом оподаткування по ПДВ є такі операції, пов'язані із здійсненням підприємницької й інший що приносить дохід діяльності:

- Реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації (включаючи передачу товарів (робіт, послуг) на безоплатній основі);

- Передача товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації для власних потреб, витрати за якими приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток;

- Виконання будівельно-монтажних робіт для власного споживання / 37, с. 264 /.

ПДВ стягується також з сум:

- Авансових чи інших платежів, отриманих в рахунок майбутніх поставок товарів, виконання робіт або надання послуг;

- Отриманих за реалізовані товари (роботи, послуги) у вигляді фінансової допомоги, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів або інакше пов'язаних з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг).

Передача бюджетним установам майна на здійснення основної непідприємницької діяльності ПДВ не обкладається. Не підлягає оподаткуванню реалізація (передача товарів, робіт, послуг для власних потреб) на і території Російської Федерації:

- Медичних товарів вітчизняного та закордонного виробництва за переліком, який затверджується Урядом РФ;

- Ряду медичних послуг, що надаються медичними установами;

- Продуктів харчування, безпосередньо вироблених шкільними їдальнями, столовими навчальних закладів, дитячих дошкільних установ і реалізованих ними в зазначених установах, а також продуктів харчування, безпосередньо вироблених організаціями громадського харчування і реалізованих ними зазначеним столовим або вказаним установам;

- Послуг з утримання дітей у дошкільних установах, проведення занять з неповнолітніми дітьми у гуртках, секціях (включаючи спортивні) і студіях і ряду інших послуг, що надаються бюджетними установами;

- Реалізація товарів (за деяким винятком) робіт, послуг (у тому ним передача для власних потреб), вироблених майстернями при протитуберкульозних, психіатричних, психоневрологічних установах, закладах соціального захисту чи соціальної реабілітації населення;

- Реалізація виробів народних художніх промислів визнаного художнього гідності (за винятком підакцизних товарів), зразки яких зареєстровані в установленому порядку;

- Реалізація товарів (робіт, послуг), вироблених для власних потреб організаціями та установами кримінально-виправної системи;

- Виконання науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт за рахунок коштів бюджетів, а також коштів Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду технологічного розвитку та утворюваних для ця цілей позабюджетних фондів міністерств, відомств та асоціацій; виконання зазначених робіт установами освіти і науки на основі господарських договорів.

Бюджетні установи можуть бути звільнені від сплати ПДВ, якщо за три попередніх послідовних календарних місяці сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) не перевищила у сукупності 2 млн. руб.

1.2 Види і форми контролю в бюджетній організації

Відповідно до статті 1 Бюджетного кодексу РФ / 20, с. 144 /, правовідносини, що виникають в ході контролю за виконанням бюджетів належать до бюджетних правовідносин, і тому вони регулюються Бюджетним кодексом Російської Федерації, який встановлює статус учасників бюджетного процесу, а також правові основи порядку та умов залучення до відповідальності за порушення бюджетного законодавства РФ.

Бюджетні установи є учасниками бюджетного процесу. Поняття бюджетної установи дається в статті 161 Бюджетного кодексу РФ. Бюджетна установа - організація, створена органами державної влади Російської Федерації, органами державної влади суб'єктів Російської Федерації, органами місцевого самоврядування для здійснення управлінських, соціально-культурних, науково-технічних або інших функцій некомерційного характеру, діяльність якої фінансується з відповідного бюджету або бюджету державного позабюджетного фонду на основі кошторису доходів і витрат. Організації, наділені державним або муніципальним майном на праві оперативного управління, які не мають статусу федерального казенного підприємства, також визнаються бюджетними установами.

Мета створення бюджетної установи - здійснення державою або органами місцевого самоврядування певних функцій (правоохоронних, оборонних, соціальних і т.д.). Дійсно, не можна забезпечити суспільству безпеку від зовнішніх ворогів, не маючи добре озброєну армію і відповідні установи оборони.

З огляду на мету створення бюджетних установ, можна припустити, що основним джерелом фінансування їх витрат є відповідний бюджет. Так, якщо функції бюджетної установи носять державний характер (поліція, пенсійне забезпечення тощо), то його діяльність доцільно фінансувати з коштів федерального бюджету, а якщо діяльність бюджетної організації носить локальний (місцевий) характер, то її діяльність повинна фінансуватися з бюджету суб'єкта федерації або муніципального освіти / 19, с. 13 /.

Як вже зазначалося, одним з елементів бюджетного процесу є контроль за його ходом. Бюджетний процес в РФ має чотири стадії:

1) Складання проектів бюджету;

2) Розгляд та затвердження;

3) Виконання бюджетів;

4) Звіт про виконання бюджетів, державний і муніципальний фінансовий контроль.

Фінансовий контроль за діяльністю бюджетних установ впливає на весь процес руху фінансових ресурсів, починаючи від їх формування і закінчуючи одержанням фінансових результатів від застосування цих ресурсів (громадська корисність застосування бюджетних коштів). Класифікація фінансового контролю представлена ​​на рис. 1.1 / 10, с. 63 /.

Рис. 1.1. Класифікація фінансового контролю

У залежності від суб'єктів, які здійснюють фінансовий контроль, розрізняють наступні його види:

- Загальнодержавний контроль проводиться органами державної влади (Президентом і Урядом РФ, Федеральним Зборами РФ, Міністерством фінансів РФ, Міністерством з податків і зборів РФ та ін.) Головна мета - забезпечити інтереси держави і суспільства з надходження доходів і при витрачанні державних коштів;

- Відомчий контроль здійснюється контрольно-ревізійними управліннями, іншими структурами міністерств і відомств, охоплює діяльність підзвітних їм підприємств, установ і організацій;

- Внутрішньогосподарський контроль проводиться економічними і фінансовими службами підприємств і організацій. Об'єкт контролю - господарська та фінансова діяльність;

- Громадський контроль здійснюють неурядові організації. Об'єкт контролю залежить від поставлених перед ними завдань;

- Незалежний контроль проводиться спеціальними органами: аудиторськими фірмами та іншими службами / 10, с. 66 /.

За часом проведення фінансовий контроль поділяється на попередній, поточний і наступний.

Особливістю Російської фінансової системи є переважання наступного фінансового контролю, тобто, основні контрольні функції знаходять свою реалізацію (в тому числі щодо контролю за ходом бюджетного процесу) на стадії розгляду звітів про виконану роботу.

Але, тим не менш, реформування фінансової системи РФ веде до впровадження всіх форм фінансового контролю, що застосовуються в розвинених країнах. Так, у статті 265 Бюджетного кодексу РФ законодавчо встановлюються такі форми фінансового контролю, здійснюваного законодавчими (представницькими) органами і представницькими органами місцевого самоврядування:

- Попередній контроль - в ході обговорення і затвердження проектів законів (рішень) про бюджет та інших проектів законів (рішень) з бюджетно-фінансових питань;

- Поточний контроль - у ході розгляду окремих питань виконання бюджетів на засіданнях комітетів, комісій, робочих груп законодавчих (представницьких) органів, представницьких органів місцевого самоврядування в ході парламентських слухань та в зв'язку з депутатськими запитами;

- Подальший контроль - в ході розгляду і затвердження звітів про виконання бюджетів / 21, с. 126 /.

Попередній та поточний контроль здійснюють органи Федерального казначейства. Це найсучасніший вид контролю - "безкровний", без покарань і без застосування будь-яких санкцій. Він носить профілактичний характер і спрямований на запобігання порушень.

Припустимо, одержувач бюджетних коштів приходить у казначейство, щоб воно санкціонував будь-якої витрата. Співробітник бачить, що в платіжних документах, наприклад, вказаний неправильний код бюджетної класифікації чи ця витрата перевищує ліміти бюджетних зобов'язань. Відмовляючи у проведенні платежу, казначейство тим самим запобігає порушення бюджетного законодавства.

Якщо сказати коротко, саме в цьому і полягає контроль з боку казначейства.

Мінфіном Росії був виданий наказ від 14 квітня 2000 р. № 42н "Про затвердження інструкції про порядок проведення ревізії і перевірки контрольно-ревізійними органами Міністерства фінансів Російської Федерації". І хоча в результаті адміністративної реформи у Мінфіну Росії зараз таких контрольних органів немає, даний наказ застосовується органами державного фінансового контролю в практичній діяльності / 10, с. 73 /.

Пункт 9 цієї інструкції встановлює, що терміни проведення ревізії, склад ревізійної групи, її керівник визначаються керівником контрольно-ревізійного органу з урахуванням обсягу робіт і, як правило, не можуть перевищувати 45 календарних днів. Якщо ж контролер виявив серйозні порушення, які можуть призвести до збільшення терміну перевірки, він повинен поінформувати своє керівництво. У цьому випадку термін перевірки може бути продовжений.

Якщо контролер не пред'явить документа про продовження строку перевірки, то керівник установи має право не допускати його до перевірки, оскільки термін, відпущений на неї, вже закінчився.

У Бюджетному кодексі РФ є статті 158 і 269, які покладають на головного розпорядника бюджетних коштів (ГРБС) відповідальність за цільове та ефективне використання коштів підлеглими організаціями і покладають на нього обов'язок проводити у них ревізії (перевірки).

Однак у цих статтях теж немає строків та порядку проведення перевірок. Тому будь-яке відомство самостійно встановлює, кого, як і з якою періодичністю перевіряти. За відсутності закону кожне відомство самостійно розробляє і затверджує регламенти проведення ревізій (перевірок). Можуть, наприклад, взяти за основу наказ Мінфіну Росії № 42н або наказ Федерального казначейства від 14 лютого 2005 р. № 22 та підготувати свою інструкцію.

Статті 38 і 163 Бюджетного кодексу РФ вимагають цільового, ефективного та адресного використання коштів. Виходить, що ефективне використання прямо продекларовано в Бюджетному кодексі РФ. Однак, на жаль, ніде не дано правового визначення даного поняття / 19, с. 78 /.

З ситуації, практики можна сказати, що неефективне використання коштів - це їх використання без конкурсів, торгів або з порушеннями правил їх проведення. Адже конкурс призначений для того, щоб одержувач бюджетних коштів придбав якісну послугу або товар (серед запропонованих) за меншу ціну.

А за порушення порядку проведення конкурсів встановлена ​​відповідальність у вигляді блокування витрат (ст. 301 Бюджетного кодексу РФ). Крім цього на керівників установ накладається адміністративний штраф від 100 до 200 МРОТ. Якщо ж були виявлені ознаки складу злочину, то передбачена і кримінальна відповідальність за статтею 178 Кримінального кодексу РФ.

Вищестояща організація - це головний розпорядник бюджетних коштів та їх власник. Вона затверджує кошторис доходів і витрат нижчестоящого установи і має право конкретизувати витрати, наприклад, аж до того, що визначити марку автомобіля, що купується.

Головний розпорядник має право у певних випадках збільшувати або зменшувати ліміти бюджетних асигнувань. Це залежить від поставлених завдань, які протягом року можуть змінюватися. Причому на підставі пункту 2 статті 296 Цивільного кодексу РФ головний розпорядник бюджетних коштів, як їх власник, вправі вилучити зайве, яке не використовується або використовується не за призначенням майно.

Розглянемо, яким чином ведуть себе ревізори під час проведення перевірок бюджетних установ.

Ревізори проводять документальні перевірки фінансово-господарської діяльності установи. Схематично це виглядає так. На основі об'єднання і зіставлення документів перевіряють, на які цілі отримані кошти і на які цілі вони фактично були витрачені. Одночасно перевіряють стан обліку і звітності установи. Якщо виявлено будь-які розбіжності, то, наприклад, може бути проведена інвентаризація. Способів і прийомів дуже багато.

Однак контролер не має права допитувати, опитувати, давати оцінку ефективності. Також контролер не може проводити заміри обсягів виконаних будівельних (ремонтних) робіт. Також він не має права і звіряти підписи. Це може робити тільки орган, уповноважений здійснювати цю діяльність / 22, с. 117 /.

Якщо виявлені подібні порушення, контролер повинен проінформувати своє керівництво. І вже воно у свою чергу інформує відповідні правоохоронні органи або доручає (якщо потрібно) провести експертну оцінку відповідному органу.

Точно так само повинні поступати і ревізори з вищестоящої організації, коли вони перевіряють підвідомче установа.

Розглянемо найбільш типові порушення бюджетного законодавства, виявлені під час перевірок за 2008 рік.

Найтиповіше порушення - це нецільове використання коштів. У більшості випадків це неправильне віднесення витрат за кодами бюджетної класифікації. Тобто кошти, наприклад, потрібно було використовувати за кодом 340, а вони були використані на цілі, передбачені за кодом 310. Інший варіант нецільового використання - це зміна лімітів бюджетних зобов'язань без дозволу головного розпорядника.

Однак треба зазначити, що нецільове використання коштів по лінії федерального бюджету неухильно зменшується. Зараз воно складає приблизно 3 відсотки від всіх порушень.

У той же час у порушеннях з'явилося таке поняття, як інші порушення фінансово-бюджетної дисципліни. І треба сказати, що їхня частка зростає. Це, наприклад, нестачі, втрати майна. Тобто безгосподарність: кошти витрачено, а щось зламали, втратили, вкрали і т. д.

До таких порушень належить і неповне надходження платежів до бюджетів. Це недоплати податку на доходи фізичних осіб, плати за землю, єдиного соціального податку. Є ще переплати і недоплати по заробітній платі, неправильне застосування північних та районних коефіцієнтів, неправильні розрахунки середньої зарплати при звільненні працівників / 10, с. 127 /.

Ще одна група порушень - це списання товарно-матеріальних цінностей з порушенням норм, а також ПММ.

Оштрафувати за нецільове використання бюджетних коштів за статтею 15.14 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення може орган, наділений бюджетними повноваженнями. Це написано в статті 284 Бюджетного кодексу РФ. Якщо перевірку проводили контролери з Росфіннадзор, то вони мають повне право винести рішення про притягнення до адміністративної відповідальності.

Головні розпорядники бюджетних коштів адміністративний штраф накладати не має права. Разом з тим на підставі статті 192 Трудового кодексу РФ будь-який керівник вищестоящої організації має право застосувати заходи дисциплінарного впливу (зауваження, догана, звільнення) до керівника підвідомчої установи за порушення фінансового характеру.

Бюджетна система України складається з трьох рівнів: федерального, суб'єктів РФ і муніципального (місцевий рівень). Всі три рівня мають свої органи контролю, які створені для нагляду за тими засобами, які вони мають право використовувати, застосовувати, определять.Поетому якщо установа основну суму коштів отримує з федерального бюджету і, наприклад, отримало 1 млн. руб. з обласного бюджету, то КРУ губернатора (обласне фінуправління, контрольно-рахункова палата законодавчих зборів) має право прийти і перевірити використання саме цього мільйона. Нічого більше вони перевіряти не можуть.

Якщо установа федерального рівня знаходиться на території області і не отримало ні копійки з обласного бюджету, то обласна контрольно-рахункова палата не має права взагалі приходити до них на перевірку. Принцип перевірки полягає в наступному: з якого бюджету отримані гроші, ті органи контролю і повинні перевіряти їх використання / 18, с. 131 /.

Бюджетне законодавство нічого не говорить про конкретні періодах перевірок. Але в пункті 4 Указу Президента РФ № 1095 сказано, що вони проводяться не рідше одного разу на рік. Це означає, що перевірки проводяться щороку, тобто рідше їх проводити не можна, а частіше можна.

На жаль, чітких правових понять "попереднього, подальшого і поточного контролю" в законодавстві немає. Контролери вважають, що звітність можна перевірити за квартал чи за півроку. Але ліміти бюджетних зобов'язань затверджуються на рік, і протягом року вони можуть змінюватися.

Тому доцільно перевіряти повністю завершений фінансовий рік. Наприклад, у 2010 році має сенс перевірити фінансові та інші документи за 2009 рік.

1.3 Формування системи податків і зборів у Росії

Відповідно до Конституції РФ / 1, ст. 57 / кожен платник податків зобов'язаний платити законно встановлені податки і збори. Закони, які встановлюють нові податки і погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають.

Згідно з ч. 3 ст. 75 Конституції РФ / 1 / система податків, що стягуються у федеральний бюджет, і загальні принципи оподаткування і зборів встановлюються федеральним законом.

Основою функціонування податкової системи Російської Федерації на сучасному етапі є НК РФ / 4 /, відповідно до яких законодавство Російської Федерації про податки і збори включає:

1) НК РФ та прийняті відповідно до нього федеральні закони про податки і збори;

2) закони та інші нормативні правові акти про податки і збори, прийняті законодавчими (представницькими) органами влади суб'єктів Російської Федерації відповідно до НК РФ;

3) нормативні правові акти представницьких органів місцевого самоврядування про податки і збори, прийняті відповідно до НК РФ.

Податковий кодекс Російської Федерації складається з двох частин. Частина перша (загальна) діє з 1 січня 1999 р. і встановлює податкову систему Російської Федерації, основи правовідносин, що виникають при сплаті податків і зборів, види податків і зборів, порядок виникнення і виконання обов'язків платників податків, форми і методи податкового контролю, відповідальність за податкові порушення, порядок оскарження дій (бездіяльності) податкових органів, визначає поняття "податок", "збір", "мито", "податкові зобов'язання", розглядає методи стягування податків і т.д. У частині першій НК РФ визначено, в якому порядку і за чиєю ініціативою можлива зміна переліку податків, ставок, методів обчислення бази оподаткування, об'єктів оподаткування та методів їх стягнення, і встановлено порядок внесення змін до податкового законодавства.

Чинним податковим законодавством не допускається встановлення диференційованих ставок податків і зборів, податкових пільг залежно від форми власності, громадянства фізичних осіб або місця походження капіталу / 4, ст. 3 /.

Податки і збори не можуть мати дискримінаційний характер і застосовуватися виходячи з соціальних, расових, національних, релігійних та інших подібних критеріїв.

Допускається встановлення особливих видів мита або диференційованих ставок ввізних митних зборів у залежності від країни походження товару відповідно до НК РФ і митним законодавством Російської Федерації.

Податки та збори повинні мати економічне підгрунтя і не можуть бути довільними. Неправомірно вводити податки і збори, що перешкоджають реалізації громадянами своїх конституційних прав / 32, с. 11 /. Не допускається встановлювати податки і збори, що порушують єдиний економічний простір Російської Федерації і, зокрема, прямо або побічно обмежують вільне пересування в межах території Російської Федерації товарів (робіт, послуг) або фінансових коштів, або інакше обмежувати чи створювати перешкоди не забороненої законом економічної діяльності фізичних осіб і організацій.

Податки, збори, мита та інші платежі формують бюджетну систему Російської Федерації, яка представлена ​​федеральним, регіональним і місцевим рівнями.

У процесі формування податкової складової доходів державного бюджету різні податки становлять певну питому вагу від усіх податкових надходжень (ПДВ - близько 36%, митні платежі - близько 23%, акцизи - 22%, податок на прибуток організацій - 9%, податок на доходи фізичних осіб - 6,3% тощо).

Крім того, існують державні позабюджетні фонди, дохідна частина яких формується за рахунок цільових відрахувань.

У частині першій НК РФ регулює владні відносини по встановленню, запровадження і стягування податків і зборів до Російської Федерації.

При сплаті податку виникають майнові відносини між платником і одержувачем, засновані на владному підпорядкуванні перших останньому. Саме тому до податкових відносин застосовуються норми цивільного законодавства, заснованого на рівності, автономії волі і майновій самостійності сторін, тобто норми ЦК РФ.

Важливою характеристикою законодавства про податки і збори є дія його актів у часі, яке визначено в ст. 5 НК РФ (табл. 1.1).

Таблиця 1.1 Набуття чинності нормативних актів з податків і зборів

Під офіційним опублікуванням федеральних законів вважається перша публікація їх повного тексту в "Парламентській газеті", "Російській газеті" або "Зборах законодавства Російської Федерації", а не дата їх підписання / 26, с. 18 /.

Частина друга НК РФ встановлює порядок обчислення і сплати окремих податків: федерального, регіонального та місцевого рівнів, а також порядок застосування спеціальних податкових режимів.

Під спеціальним податковим режимом розуміється особливий порядок обчислення і сплати податків і зборів протягом певного періоду часу. При цьому елементи оподаткування та пільги встановлюються відповідно до НК РФ.

Доповнюють нормативну базу податкового законодавства Російської Федерації федеральні і регіональні закони по окремих податках, інструкції раніше - Міністерства з податків та зборів Російської Федерації (МНС Росії), тепер - Федеральної податкової служби (ФПС Росії), циркулярні листи, вказівки, телеграми МНС Росії (ФПС Росії). Крім того, склалася велика арбітражна практика з питань оподаткування. Тобто нормативно-правова база, що регламентує податкові правовідносини, досить велика, що, до речі, є істотним недоліком чинної системи оподаткування / 28, с. 32 /.

Все, що передбачено НК РФ, обов'язково до виконання. Все, що суперечить НК РФ, трактується на користь платника податків. Можна визнати будь-який нормативно-правовий акт не відповідає НК РФ, якщо він змінює або обмежує права платників податків, забороняє їм які-небудь дії (бездіяльність), дозволяє або забороняє положення, встановлені НК РФ.

У Податковому кодексі Російської Федерації викладені такі загальні умови встановлення податків і зборів: при введенні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування; в необхідних випадках можуть передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків. Акти законодавства про податки і збори повинні бути сформульовані таким чином, щоб кожен точно знав, які податки (збори), коли і в якому порядку він повинен платити.

Всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків (платника зборів).

Податкова система Російської Федерації як важлива складова державної системи в цілому являє собою сукупність податків, що стягуються, зборів, мита та інших платежів, а також форм і методів їх встановлення, справляння, скасування, сплати і контролю.

Розуміння структури податкової системи грунтується на визначенні поняття "система". Система - це сукупність елементів, що знаходяться у відносинах і зв'язках один з одним, яка утворює певну цілісність і єдність / 35, с. 24 /.

Для кожної держави загальний зміст і характер його податкової системи визначається податковим законодавством, а також нормами, що регулюють її відносини з іншими державами. При цьому важливо мати таку податкову систему, яка, з одного боку, забезпечує стабільне і достатнє надходження коштів до бюджету, а з іншого боку, не позбавляє підприємців і населення в цілому стимулів до високоефективного труда.

В даний час податкова система України складається з наступних взаємопов'язаних елементів - підсистем, які формують її структуру.

1. Правова (законодавча) підсистема. Фундаментом податкової системи є законодавство Російської Федерації про податки і збори, про повноваження державних структур, що забезпечують функціонування податкової системи, про права та обов'язки платників податків, законодавство суб'єктів Російської Федерації про податки і збори, нормативні правові акти представницьких органів місцевого самоврядування . Федеральні закони приймаються двопалатним парламентом і затверджуються Президентом РФ.

2. Підсистема податків і зборів являє собою сукупність федеральних, регіональних, місцевих податків і умов їх встановлення та справляння, а також зборів і мит, затверджених у законодавчому порядку.

3. Підсистема контролю дотримання податкового законодавства включає податкові органи Російської Федерації, позабюджетні фонди, митні органи. Єдина централізована система податкових органів складається з Федеральної податкової служби та її територіальних органів.

Основними завданнями податкових органів є контроль дотримання податкового законодавства, правильності обчислення, повноти і своєчасності внесення до відповідного бюджету державних податків та інших платежів, встановлених законодавством Російської Федерації, а також валютний контроль, здійснюваний відповідно до законодавства Російської Федерації.

Митні органи користуються правами і несуть обов'язок щодо справляння податків і зборів при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації відповідно до митного законодавства Російської Федерації, Податковим кодексом Російської Федерації й іншими федеральними законами про податки і збори. У рамках даної підсистеми митні органи виконують в тому числі такі функції:

- Беруть участь у розробці митної політики Російської Федерації і реалізують її;

- Стягують митні збори, податки й інші митні платежі;

- Здійснюють валютний контроль в межах своєї компетенції.

4. Правоохоронна підсистема забезпечує економічну безпеку держави і включає федеральні органи внутрішніх справ і митні органи / 23, с.52 /.

5. Підсистема судочинства забезпечує розгляд в арбітражних судах та судах загальної юрисдикції податкових спорів між державними органами і платниками податків - організаціями та фізичними особами. Рішення Вищого Арбітражного Суду України, Верховного Суду РФ і Конституційного Суду РФ у відношенні справ, пов'язаних з розглядом податкових спорів, є обов'язковими до виконання на всій території Російської Федерації.

6. Банківська підсистема забезпечує через кредитні організації та територіальні органи Федерального казначейства Міністерства фінансів Російської Федерації (Мінфіну Росії) перерахування і зарахування податків і зборів, що надходять від платників податків, на рахунки бюджетів різних рівнів: федерального, територіальних і місцевих. Важлива роль у забезпеченні безперебійності роботи цієї підсистеми відводиться банкам. Відкриття банком рахунку платнику податків проводиться тільки при пред'явленні останнім свідоцтва про постановку на облік в податковому органі / 26, с.39 /.

Побудова і структурна взаємодія всередині податкової системи здійснюється відповідно до організаційними принципами, закріпленими переважно в Конституції РФ і НК РФ.

В даний час податковій системі Російської Федерації відповідають такі організаційні принципи:

- Єдності;

- Рухливості (пластичності);

- Стабільності;

- Множинності податків;

- Вичерпного переліку регіональних і місцевих податків.

Принцип єдності закріплений у ряді статей Конституції РФ, згідно з якою Уряд РФ забезпечує проведення єдиної фінансової, кредитної та грошової політики.

Принцип рухливості (пластичності) припускає, що податок і деякі податкові механізми можуть бути оперативно змінені в бік зменшення або збільшення податкового тягаря у відповідності з об'єктивною необхідністю і можливостями держави.

Принцип стабільності передбачає, що податкова система повинна діяти протягом ряду років аж до податкової реформи. При цьому податкова реформа повинна проводитися тільки у виняткових випадках і в строго визначеному порядку.

Принцип множинності податків включає кілька аспектів, найважливіший з яких встановлює наступне: податкова система держави повинна бути заснована на сукупності диференційованих податків та об'єктів оподаткування. Комбінації різних податків і оподатковуваних об'єктів повинні утворювати таку систему, яка відповідала б вимогу перерозподілу податкового тягаря по платникам.

Принцип вичерпного переліку податків полягає в наступному: єдиний економічний простір Російської Федерації обумовлює політику держави на уніфікацію податкових платежів. Цій меті служить принцип вичерпного переліку регіональних і місцевих податків, які можуть встановлюватися органами державної влади суб'єктів Російської Федерації і органами місцевого самоврядування / 39, с. 26 /.

За своєю структурою і принципам побудови російська податкова система, що склалася до середини 1990-х рр.., В основному відповідає загальнопоширеним у світовій практиці податковим системам.

У загальних рисах податкова система в країнах з розвиненою ринковою економікою характеризується наступним: прогресивним характером оподаткування (при цьому кожна більш висока ставка податку застосовується лише до строго певної частини оподатковуваного суми); частими змінами ставок оподаткування в залежності від економічної кон'юнктури в країні; наявністю різноманітних податкових пільг і знижок; визначенням початкових сум, не оподатковуваних податком. Це робить податкову систему гнучкою, сприяє її диференційованого використання.

Податки і податкова система - це не тільки джерела бюджетних надходжень, але і найважливіші структурні елементи економіки ринкового типу.

Сукупність стягнутих податків, зборів та інших платежів, а також форм і методів їх побудови утворює податкову систему держави.

Згідно з чинним законодавством, під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень / 47, с. 171 /.

Під збором розуміється обов'язковий внесок, що стягується з організацій і фізичних осіб, сплата якого є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включаючи надання певних прав або видачу дозволів (ліцензій ).

Під державним митом розуміється збір, що стягується з фізичних та юридичних осіб, а також з індивідуальних підприємців при їх зверненні в державні органи, органи місцевого самоврядування, інші органи та (або) до посадових осіб, які уповноважені згідно з законодавчими актами Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації і нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування, за вчинення щодо цих осіб юридично значущих дій, за винятком дій, скоєних консульськими установами Російської Федерації.

Щоб можна було рахувати податок встановленим, необхідно законодавчо визначити всі його елементи, а саме: суб'єкт оподаткування (платник податку); об'єкт оподаткування; податкову базу; податковий період; податкову ставку, порядок обчислення, порядок та строки сплати; пільги з податку.

Розглянемо більш детально вищевказані елементи. Чинним законодавством встановлено, що в якості платників податків та платників зборів (суб'єкта оподаткування) визнаються:

- Юридичні особи;

- Фізичні особи.

Податковим кодексом Російської Федерації передбачено права / 4, ст. 21 / і обов'язки / 4, ст. 23 / платників податків, а також гарантується адміністративний та судовий захист їх законних прав та інтересів з боку неправомірних дій посадових осіб податкових органів / 4, ст. 22 /.

Також слід виділити окремі категорії платників податків, наприклад філії та відокремлені підрозділи, які мають окремий баланс і окремий розрахунковий рахунок.

Перш ніж приступити до розрахунку величини податку з урахуванням встановленої ставки, необхідно визначити об'єкт оподаткування по кожному податку.

В якості об'єкта оподаткування може виступати будь-який об'єкт, що має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику, з наявністю якого у платника податків виникає обов'язок по сплаті податків.

Чинним законодавством передбачені наступні об'єкти оподаткування:

- Вартість реалізованих товарів (робіт, послуг) або інше економічне підгрунтя, має вартісну, кількісну чи фізичну характеристику;

- Прибуток;

- Вартість майна, яке визнається об'єктом основних засобів і знаходиться на балансі платника податків;

- Обороти з реалізації;

- Дохід;

- Сукупний дохід фізичних осіб;

- Митна вартість товару;

- Майно і т.д. (Під майном розуміються всі види об'єктів цивільних прав, що відносяться до майна відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації;

- Послуги, які мають матеріального вираження і здійснювані в процесі фінансово-господарської діяльності / 39, с. 23 /.

Законодавством передбачено також способи сплати податків (Табл. 1.2).

Таблиця 1.2 Способи сплати податків і зборів

Податкова база - це вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування. Вона служить для кількісного виміру об'єкта оподаткування і є похідною величиною від об'єкта оподаткування, безпосередньо з якою обчислюється сума податку, що підлягає внесенню до бюджету / 32, с. 17 /.

Податкова база може бути скоригована з урахуванням діючої системи пільг.

За федеральних податків податкова база встановлюється Податковим кодексом РФ і Урядом РФ (якщо це передбачено НК РФ). Що стосується регіональних і місцевих податків, то податкова база може встановлюватися відповідними законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування (якщо це передбачено НК РФ).

Будь-яка раціонально побудована система оподаткування повинна задовольняти комплексу вимог, тобто принципам оподаткування.

У сучасних умовах виділяються наступні загальноприйняті принципи оподаткування (табл. 1.3).

Всі податки, що діють на території Російської Федерації, в залежності від рівня встановлення та вилучення підрозділяються на три види:

- Федеральні:

- Регіональні;

- Місцеві / 28, с. 26 /.

Таблиця 1.3 Основні принципи оподаткування

Федеральні податки встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації платниками податків, які сплачують федеральні податки / 32, с. 13 /.

Регіональні податки встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території відповідних суб'єктів Російської Федерації. Уряд суб'єктів Російської Федерації наділене правом вводити або скасовувати регіональні податки на своїй території і змінювати деякі елементи оподаткування відповідно до чинного федеральним законодавством.

Місцеві податки регламентуються законодавчими актами федеральних органів влади і законами суб'єктів Російської Федерації. Органам місцевого самоврядування відповідно до НК РФ надано право вводити або скасовувати на території муніципального освіти місцеві податки і збори.

В основі поділу податків на вказані групи лежить принцип встановлення та перерахування податку в затверджує його орган.

1. До федеральних податків і зборів належать:

- Податок на додану вартість;

- Акцизи;

- Податок на доходи фізичних осіб;

- Єдиний соціальний податок;

- Податок на прибуток організацій;

- Податок на видобуток корисних копалин;

- Водний податок;

- Збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

- Державне мито.

2. До складу регіональних податків включаються:

- Податок на майно організацій;

- Транспортний податок;

- Податок на гральний бізнес.

Так, при введенні в дію податку на нерухомість припиняється дія на території відповідного суб'єкта Російської Федерації податку на майно організацій, податку на майно фізичних осіб і земельного податку.

3. До місцевих податків відносяться:

- Земельний податок;

- Податок на майно фізичних осіб / 22, с. 48 /.

У податковій практиці Російської Федерації на основі чинного законодавства склалася певна система розподілу податкових надходжень.

При цьому федеральні податки розподіляються наступним чином:

1) зараховуються у федеральний бюджет:

-ПДВ;

- Єдиний соціальний податок;

2) диференціюються між бюджетами різних рівнів:

- Податок на прибуток організацій;

- Податок на доходи фізичних осіб;

3) зараховується до місцевого бюджету:

- Земельний податок.

Передбачено такий розподіл регіональних податків і зборів:

1) зараховуються до бюджетів суб'єктів Російської Федерації:

- Транспортний податок;

- Податок на гральний бізнес;

2) диференціюється між бюджетами різних рівнів:

- Податок на майно організацій.

Всі місцеві податки зараховуються до місцевого бюджету.

Таким чином, всі бюджетні установи та організації, не дивлячись на те, що мають специфічні особливості ведення бухгалтерського обліку, підлягають контролю з боку розпорядників бюджетних коштів, що виділяють їх для ведення діяльності бюджетної установи, а також сплачувати податки у відповідності з Податковим кодексом Російської Федерації.

РОЗДІЛ 2. ОСОБЛИВОСТІ ОРГАНІЗАЦІЇ КОНТРОЛЮ В шкірвендиспансеру

2.1 Організаційно-правова характеристика підприємства

Волгодонської філія державної установи охорони здоров'я "Шкірно-венерологічний диспансер" Ростовської області (ГУЗ КВД РВ) діє у відповідності до законодавства Російської Федерації, статутом ГУОЗ КВД РВ та Положенням про філію, затвердженому головним лікарем ГУОЗ КВД РВ, затвердженому 6 березня 2009

Волгодонської філія державної установи охорони здоров'я "Шкірно-венерологічний диспансер" Ростовської області - це відокремлений підрозділ ГУОЗ КВД РВ, розташований поза місцем його знаходження та здійснює всі його функції або їх частину.

Філія не є юридичною особою і не має у своєму складі юридичних осіб, діє від імені ГУОЗ КВД РВ.

Повне найменування філії: Волгодонської філія державної установи охорони здоров'я "Шкірно-венерологічний диспансер" Ростовської області.

Скорочене найменування: Волгодонської філія ГУОЗ КВД РВ.

Філія має круглу печатку, штамп, бланки із зазначенням повного найменування філії, засновника.

Для забезпечення своєї діяльності філія має самостійний особовий рахунок у відділенні федерального казначейства та інші рахунки в кредитних і банківських організаціях, відкритих за погодженням з ГУОЗ КВД РВ та дозволу МОЗ РВ.

Філія має самостійний баланс, здає звітність до МОЗ РВ та інші організації відповідно до чинного законодавства, копії звітів в ГУОЗ КВД РВ.

Філія в порядку, передбаченому Податковим кодексом Російської Федерації, виконує обов'язки ГУОЗ КВД РВ по сплаті податків і зборів, що підлягають зарахуванню до доходної частини бюджетів суб'єктів Російської Федерації та бюджетів муніципальних утворень, податки у федеральний бюджет сплачує ГУОЗ КВД РВ.

Філія наділяється рухомим і нерухомим майном, що перебуває в оперативному управлінні ГУОЗ КВД РВ, що обліковується на окремому балансі філії і на балансі ГУОЗ КВД РВ.

Місце знаходження філії: Росія, Ростовська область, м. Волгодонськ, вул. Піонерська, 101.

Філія здійснює свою діяльність як за основним місцем знаходження, так і на закріплених за ним територіях:

1) дерматовенерологічний кабінет (для обслуговування населення Волгодонського району) - Росія, Ростовська область, Волгодонської район, станиця Романовська, пров. Союзний, 97 "а";

2) дерматовенерологічний кабінет (для обслуговування населення Дубівського району) - Росія, Ростовська область, Дубовський район, с. Дубівське, вул. Першотравнева, 88;

3) дерматовенерологічний кабінет (для обслуговування населення Заветінского району) - Росія, Ростовська область, Заветінской район, с. Завітне, вул. Леніна, 16;

4) дерматовенерологічний кабінет (для обслуговування населення Зімовніковского району) - Росія, Ростовська область, Зімовніковской район, п. Замовник, вул. Дзержинського, 179;

5) дерматовенерологічний кабінет (для обслуговування населення Маартиновского району) - Росія, Ростовська область, Мартиновський район, сл. Велика Мартинівка, пров. Думенко, 35;

6) дерматовенерологічний кабінет (для обслуговування населення Цимлянського району) - Росія, Ростовська область, Цимлянський район, м. Цимлянськ, вул. Карла Маркса, 20.

Основними завданнями філії є: надання дерматовенерологічної допомоги жителям Ростовської області, а також особам без певного місця проживання, мешканцям інших регіонів РФ з інфекціями, що передаються статевим шляхом (ІПСШ) та заразними шкірними захворюваннями, що представляють небезпеку для оточуючих; здійснення діагностики, лікування та профілактики дерматовенерологічних захворювань та інфекцій, що передаються статевим шляхом.

Основними функціями філії є:

• надає кваліфіковану спеціалізовану консультативно-діагностичну та лікувально-профілактичну дерматовенерологічної допомоги, а також урологічну, гінекологічну, неврологічну, епідеміологічну, алергії-імунологічну, гастроентерологічну, дієтологічних допомогу населенню в амбулаторних і стаціонарних умовах з застосуванням ефективних медичних технологій і дотриманням диспансерних принципів роботи з хворими на інфекційні хворобами шкіри, ІПСШ та іншими хворобами, що передаються статевим шляхом, у тому числі з використанням методів функціональної діагностики та фізіотерапевтичних методів;

• проводить максимально повне обстеження статевих і побутових контактів осіб з інфекціями, що передаються статевим шляхом, і заразними шкірними захворюваннями;

• здійснює повний комплекс лабораторної діагностики шкірних і венеричних захворювань, здійснює заходи щодо проведення внутрішнього і зовнішнього контролю якості лабораторних досліджень, забезпечує наявність і відповідність умов діяльності клініко-діагностичної лабораторії вимогам, встановленим нормативно-технічною документацією;

• забезпечує наявність і відповідність умов діяльності клініко-діагностичної лабораторії вимогам, встановленим нормативно-технічною документацією;

• веде спеціальний облік венеричних захворювань, інфекцій, що передаються статевим шляхом, шкірних, заразних шкірних захворювань відповідно до чинного законодавства;

• надає діагностичну та лікувально-консультативну допомогу профільним хворим, які направляються іншими лікувально-профілактичними установами;

• здійснює організаційно-методичну допомогу з питань надання консультативної, діагностичної, лікувальної та профілактичної допомоги населенню при ІПСШ, дерматозах та заразних шкірних захворюваннях;

• впроваджує в практику роботи установи сучасні методи та технології організації роботи, профілактики, діагностики та лікування хвороб, що передаються статевим шляхом, і дерматозів;

• організовує проведення заходів з профілактики інфекцій, що передаються статевим шляхом та заразних шкірних захворювань, пропаганді здорового способу життя серед населення закріплених територій;

• проводить санітарно-гігієнічні та протиепідемічні заходи, спрямовані на профілактику внутрішньолікарняних інфекцій;

• забезпечує проведення нових ефективних методів діагностики, лікування, реабілітації пацієнтів, у тому числі клінічних випробувань нових лікарських препаратів, засобів гігієни, косметичних засобів для догляду за шкірою;

• забезпечує впровадження в практику високотехнологічних діагностичних і лікувальних методик з залученням медичних і науково-дослідних інститутів, університетів;

• здійснює контроль якості медичної допомоги, експертизу якості лікувально-діагностичного процесу на всіх етапах надання медичної допомоги і, при наявності серйозних дефектів, інформує Міністерство охорони здоров'я Ростовської області;

• видає медичні висновки за результатами консультацій і рекомендації з лікування хворих;

• проводить експертизу тимчасової непрацездатності;

• здійснює фармацевтичну діяльність;

• здійснює діяльність, пов'язану з обігом наркотичних засобів і психотропних речовин (одержання, зберігання, відпустку, розподіл, придбання, використання, знищення), внесених до Списку II відповідно до Федерального закону від 8 січня 1998 року № 3-ФЗ "Про наркотичні засоби і психотропних речовинах ";

• здійснює діяльність, пов'язану з обігом психотропних речовин (одержання, зберігання, відпустку, розподіл, придбання, використання, знищення), внесених до Списку III відповідно до Федерального закону від 8 січня 1998 року № 3-ФЗ "Про наркотичні засоби і психотропні речовини" ;

• проводить попередні та періодичні медичні огляди працівників організацій та приватних осіб;

• організовує і проводить медичні огляди дитячого населення;

• здійснює роботу з профілактичної медицини;

• виробляє дезінфікуючі засоби;

• здійснює роботу з організації та управління сестринським справою;

• здійснює діяльність, пов'язану з використанням збудників інфекційних захворювань, виконання робіт з мікроорганізмами 3-4 груп патогенності;

• проводить технічне обслуговування медичної техніки;

• проводить санітарно-освітню роботу серед населення;

• підвищує кваліфікацію лікарських та медсестринських кадрів шляхом проведення лікарських, сестринських конференцій, навчання на обласних та центральних базах, атестації на кваліфікаційні категорії в Міністерстві охорони здоров'я Ростовської області;

• здійснює дезкамерную обробку м'якого інвентарю.

Філія здійснює такі види підприємницької діяльності:

• надає послуги, пов'язані з наданням пацієнтам додаткових комфортних умов перебування в стаціонарі;

• надає платні медичні послуги населенню у вигляді профілактичної, лікувально-діагностичної, реабілітаційної допомоги за спеціальним дозволом Міністерства охорони здоров'я Ростовської області.

Організаційна структура філії представлена ​​на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Організаційна структура Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ

Керівництво філією на основі єдиноначальності здійснює начальник філії, який призначається на посаду і звільняється з посади наказом головного лікаря ГУОЗ КВД РВ за погодженням з Міністерством охорони здоров'я Ростовської області.

Заступник начальника філії, головний бухгалтер філії, заступник начальника філії з економіки (фахівець, який очолює економічну службу) призначаються на посаду (після погодження з Міністерством охорони здоров'я РВ за поданням головного лікаря ГУОЗ КВД РО) і звільняються з посади наказом головного лікаря ГУОЗ КВД РВ.

Документи про трудову діяльність і трудовий стаж (у тому числі трудові книжки) начальника філії, заступника начальника філії, головного бухгалтера, заступника начальника філії з економіки (спеціаліста, який очолює економічну службу) оформляються і зберігаються в ГУОЗ КВД РВ.

Посадові інструкції на начальника філії, заступника начальника філії, головного бухгалтера, заступника начальника філії з економіки (спеціаліста, який очолює економічну службу) розробляються та підписуються начальником філії і затверджуються головним лікарем ГУОЗ КВД РВ.

Головний лікар ГУОЗ КВД РВ застосовуємо заходи заохочення або накладання дисциплінарних стягнень:

• до начальника філії;

• до заступника начальника філії, головному бухгалтеру, спеціалісту, який очолює економічну службу - за поданням начальника філії.

Начальник філії здійснює свою діяльність від імені філії відповідно до законодавства Російської Федерації за дорученням, виданим головним лікарем ГУОЗ КВД РВ.

Начальник філії:

• представляє інтереси філії за дорученням в органах виконавчої влади та органах місцевого самоврядування, організаціях, підприємствах;

• представляє інтереси філії за дорученням у судах РФ загальної юрисдикції, арбітражних і третейських судах, здійснює всі процесуальні дії, в тому числі: підписує позовні заяви, відзив на позовні заяви, забезпечення позову, повну або часткову відмову від позовних вимог, зменшення їх розміру, визнання позову, зміна предмета чи основи позову, укладення мирової угоди, оскарження судових постанову та інших актів, пред'явлення виконавчого документа до стягнення, отримання присуджених грошових коштів або іншого майна;

• укладає договори, контракти з установами, організаціями, підприємствами, індивідуальними підприємцями та фізичними особами на надання робіт і послуг, відповідно до видів діяльності філії;

• укладає договори оренди, безоплатного користування нежитловими приміщеннями, розташованими на закріплених за філією територіях;

• здійснює розміщення замовлень на постачання товарів, виконання робіт, надання послуг за рахунок виділених йому бюджетних коштів та за рахунок коштів, отриманих від підприємницької й інший що приносить дохід діяльності;

• залучає для здійснення своїх функцій на договірних засадах юридичних та фізичних осіб;

• здійснює за договорами з підприємствами, установами, організаціями, приватними підприємцями та фізичними особами платні види діяльності;

• представляє головному лікарю ГУОЗ КВД РВ кандидатури: заступника начальника філії; головного бухгалтера філії; заступника начальника філії з економіки (спеціаліста, який очолює економічну службу) для призначення на посаду;

• відповідно до чинного трудового законодавства приймає та звільняє працівників філії;

• здійснює призначення лікарів філії за погодженням з головним лікарем ГУОЗ КВД РВ;

• застосовуємо до працівників філії заходи заохочення чи накладення дисциплінарних стягнень;

• видає в межах своєї компетенції локальні акти з діяльності філії обов'язкові для виконання всіма працівниками філії;

• затверджує посадові інструкції працівників філії і вносить до них, при необхідності, зміни та доповнення;

• забезпечує в установленому порядку професійну перепідготовку та підвищення кваліфікації працівників філії;

• відкриває особовий рахунок та інші рахунки в кредитних і банківських організаціях;

• розпоряджається фінансовими коштами філії, що знаходяться на особовому рахунку, відкритому у відділенні федерального казначейства та інших рахунках в кредитних і банківських організаціях;

• веде окремо облік доходів і витрат за бюджетною та підприємницької діяльності;

• визначає структуру філії та подає на затвердження ГУОЗ КВД РВ і для узгодження МОЗ РВ;

• самостійно визначає чисельний кваліфікаційний і штатний склад у межах встановленого планового фонду оплати праці та надає штатний розклад філії на затвердження ГУОЗ КВД РВ і для узгодження МОЗ РВ;

• надає в ГУОЗ КВД РВ необхідну кошторисно-фінансову документацію в повному обсязі затверджених форм і по всіх видах діяльності.

Філія не має права самостійно розпоряджатися майном, яким наділило його ГУОЗ КВД РВ, в тому числі здавати майно в оренду або передавати у тимчасове користування.

Відповідальність за збереження та використання майна філії покладається на начальника філії.

Контроль за збереженням і використанням майна філії здійснює ГУОЗ КВД РВ в установленому порядку.

Джерелами формування майна і фінансових ресурсів філії є:

• майно, що перебуває у власності області, передане йому ГУОЗ КВД РВ;

• кошти обласного бюджету;

• безоплатні або благодійні внески, пожертвування юридичних і фізичних осіб;

• інші джерела, не заборонені законом.

Філія веде бухгалтерський облік і звітність про свою діяльність у встановленому законодавством України порядку.

2.2 Внутрішній контроль

Внутрішній контроль за виконанням кошторису доходів і витрат Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ здійснює головний бухгалтер.

Головний бухгалтер філії підпорядковується безпосередньо начальнику філії і несе відповідальність за ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності.

Головний бухгалтер філії забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству Російської Федерації, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.

Вимоги головного бухгалтера філії з документального оформлення господарських операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ.

У Волгодонську філії ГУОЗ КВД РВ всі бухгалтерські документи, пов'язані з виконанням кошторису доходів і витрат за бюджетними коштами і коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел, підписуються начальником філії і головним бухгалтером.

У разі розбіжностей між начальником філії і його головним бухгалтером щодо здійснення окремих господарських операцій первинні облікові документи по них приймаються до виконання з письмового розпорядження начальника філії, який несе всю повноту відповідальності за наслідки здійснення таких операцій і включення даних про них в бухгалтерський облік та бухгалтерську звітність .

За невиконання або недоброякісна виконання своїх обов'язків головний бухгалтер несе відповідальність згідно з чинним законодавством.

Бухгалтерський облік виконання кошторису доходів і витрат Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ ведеться самостійним структурним підрозділом, очолюваним головним бухгалтером.

Організаційна структура бухгалтерії Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ представлена ​​на малюнку 2.2.

Рис. 2.2. Організаційна структура бухгалтерії Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ

Розподіл службових обов'язків у бухгалтерії Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ проводиться за функціональною ознакою, тобто за кожним працівником закріплюється певна ділянка. Головний бухгалтер філії затверджує посадові інструкції для працівників бухгалтерії.

Всі дерматовенерологічних кабінети, що входять до складу Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ, зобов'язані своєчасно передавати до бухгалтерії філії необхідні документи для бухгалтерського обліку і контролю (копії виписок з наказів і розпоряджень, що відносяться безпосередньо до виконання кошторису доходів і витрат, а також всякого роду договори, акти виконаних робіт тощо).

Бухгалтерський облік у Волгодонську філії ГУОЗ КВД РВ забезпечує систематичний контроль за ходом виконання кошторисів доходів і видатків, станом розрахунків з юридичними і фізичними особами, збереженням грошових коштів і матеріальних цінностей.

В обов'язки бухгалтерської служби Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ входить:

- Ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог чинного законодавства Російської Федерації, Інструкції / 8 / та інших нормативно-правових актів;

- Здійснення попереднього і наступного контролю за відповідністю укладених договорів обсягами асигнувань, передбачених кошторисом доходів і витрат, своєчасним і правильним оформленням первинних облікових документів і законністю здійснюваних операцій;

- Контроль за правильним і економним витрачанням коштів відповідно до цільового призначення за затвердженими кошторисами доходів і витрат за бюджетними коштами і коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел, з урахуванням внесених до них в установленому порядку змін, а також за збереженням грошових коштів і матеріальних цінностей в місцях їх зберігання і експлуатації;

- Нарахування і виплата в установлені строки заробітної плати працівникам Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ;

- Своєчасне проведення розрахунків, що виникають у процесі виконання в межах санкціонованих витрат кошторису доходів і витрат, з організаціями та окремими фізичними особами;

- Ведення обліку доходів і витрат за коштами, отриманими за рахунок позабюджетних джерел;

- Контроль за використанням виданих довіреностей на отримання майново-матеріальних та інших цінностей;

- Участь у проведенні інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, своєчасне і правильне визначення результатів інвентаризації та відображення їх в обліку;

- Проведення інструктажу матеріально - відповідальних осіб з питань обліку і збереження цінностей, що знаходяться на їх відповідальному зберіганні;

- Широке застосування сучасних засобів автоматизації при виконанні обліково-обчислювальних робіт;

- Складання і подання в установленому порядку і в передбачені терміни бухгалтерської звітності;

- Ведення масиву нормативних та інших документів з питань обліку та звітності, що відносяться до компетенції бухгалтерської служби;

- Зберігання документів (первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського обліку, звітності, а також кошторисів доходів і видатків та розрахунків до них як на паперових, так і на машинних носіях інформації) відповідно до правил організації державного архівної справи.

Для забезпечення раціональної організації бухгалтерського обліку та здійснення внутрішнього контролю виконання кошторисів доходів і витрат велике значення має план організації бухгалтерського обліку Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ.

План організації бухгалтерського обліку Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ складається з наступних елементів: план документації та документообігу; план інвентаризації; План рахунків та їх кореспонденції; план звітності; план технічного оформлення обліку; план організації праці працівників бухгалтерії.

У плані документації Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ вказується перелік первинних документів та облікових регістрів для обліку господарських операцій та складається розрахунок потреби в бланках.

Для ведення бухгалтерського обліку у Волгодонську філії ГУОЗ КВД РВ застосовуються розроблені з урахуванням специфіки їх діяльності форми класу 05 "Уніфікована система бюджетної фінансової, облікової та звітної документації" Загальноросійського класифікатора управлінської документації (ОКУД) згідно з додатком № 2 до Інструкції по бюджетному обліку, окремі форми первинних облікових документів класу 03 ОКУД "Уніфікована система первинної облікової документації" (додаток № 3 до Інструкції), рекомендовані Інструкцією регістри бюджетного обліку, зазначені в додатку № 3 до Інструкції, і регістри бюджетного обліку, зазначені у п. 3 Інструкції по бюджетному обліку.

Після закінчення місяця дані оборотів по рахунках із журналів операцій записуються в Головну книгу.

У Головній книзі відображаються в хронологічному і систематичному порядку запису за рахунками бюджетного обліку.

При відкритті головної книги на поточний місяць записуються суми залишків на початок року і на початок місяця у відповідності до останнього балансом за минулий рік і період, обороти по дебету і кредиту, вихідні залишки, підсумкові дані за відповідний місяць, номери журналів операцій. У довідковій таблиці наводяться суми по журналах операцій.

У Головній книзі Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ підраховується загальний підсумок оборотів за період з початку року і виводяться за всіма рахунками дебетові або кредитові залишки на початок наступного періоду. При цьому сума оборотів за період, а також сума залишків на початок наступного періоду за дебетом усіх рахунків дорівнюють сумі оборотів або залишків по кредиту всіх рахунків.

Основою організації первинного обліку у Волгодонську філії ГУОЗ КВД РВ є графік документообігу. Під документообігом розуміють шлях, який проходять документи від моменту їх виписки до здачі на зберігання в архів. У графіку документообігу визначено коло осіб, відповідальних за оформлення документів, і вказано порядок, місце, час проходження документа з моменту складання до здачі в архів.

Графік документообігу складається головним бухгалтером і начальником філії. Матеріально відповідальним та іншим посадовим особам Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ вручаються виписки з графіка документообігу.

У плані інвентаризації Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ визначається порядок, форми і терміни проведення планових та позапланових інвентаризацій. План інвентаризації складають з урахуванням того, щоб перевірка наявності цінностей не впливала на нормальну роботу медичного закладу.

План рахунків та їх кореспонденції для бюджетних установ визначені Інструкцією (7). З даного Плану рахунків головний бухгалтер Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ виділив рахунки, необхідні для врахування його діяльності.

У плані звітності Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ вказуються: перелік звітних форм, звітний період, за який складається форма звіту, терміни подання звітності, найменування та адреси організацій та установ, а також прізвища посадових осіб, які отримують звіти, спосіб представлення звітів та прізвища працівників, відповідають за складання звітності, з точним зазначенням виконуваних ними робіт. План звітності, як правило, складається з двох частин. У першій частині містяться необхідні відомості по звітності, що подається зовнішнім користувачем, у другій - по звітності, одержуваної від дерматовенерологічних кабінетів Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ.

У плані технічного оформлення обліку дається характеристика форми обліку, яка застосовується у Волгодонську філії ГУОЗ КВД РВ, а також вказується, що для автоматизованого ведення обліку використовуються персональні комп'ютери і програмне забезпечення у вигляді програми "Парус".

У плані організації праці працівників бухгалтерії визначена структура апарату і штат бухгалтерії (див. рис. 2.2), дана посадова характеристика кожного працівника, намічені заходи щодо підвищення їх кваліфікації, складені графіки облікових робіт.

Таким чином, грамотно організована робота бухгалтерії Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ сприяє своєчасному попередньому контролю за виконанням кошторису доходів і витрат протягом року кожним працівником бухгалтерії по підзвітній йому напрямку. Контроль же за роботою бухгалтерії та виконанням кошторису за всіма зазначеними напрямками здійснює головний бухгалтер філії.

При цьому за необхідності бухгалтером складається аналітична таблиця і розрахунок сум збільшення витрат за певними статтями бюджетного кошторису, вносяться зміни до бюджетної кошторис, перевіряються головним бухгалтером філії. Крім того, іноді виникає необхідність не збільшення витрат за визначеною статтею, а перекидання деякої суми витрат з однієї статті на іншу. У цьому випадку теж бухгалтерією філії готується обгрунтування для федерального казначейства та фінансового відділу адміністрації Ростовської області.

Після цього головний бухгалтер Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ в обов'язковому порядку звертається до органу федерального казначейства для внесення змін до кошторису та їх затвердження. Орган федерального казначейства розглядає подані зміни і в разі їх обгрунтованої необхідності затверджує. Далі або збільшується сума витрат за визначеною статтею, або перерозподіляються витрати за двома статтями.

2.3 Зовнішній контроль

Відповідно до Обласним законом "Про обласний бюджет на 2009 рік і плановий період 2010 та 2011 років" заступник начальника Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ з економіки за допомогою головного бухгалтера філії і співробітників бухгалтерської служби склав "Бюджетну кошторис на 2009 рік і плановий період 2010 - 2011 років Волгодонського філії ГУОЗ КВД РО "і в грудні 2008 року представив до адміністрації Ростовської області на перевірку та затвердження.

Таким чином, зовнішній контроль на етапі складання і затвердження бюджетного кошторису поводить обласна адміністрація як розпорядник коштів обласного бюджету, здійснює фінансування діяльності Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ. При цьому щорічно кошторис доходів і витрат на майбутній фінансовий рік складається економічною службою Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ у листопаді-грудні попереднього року, представляється на розгляд розпоряднику коштів обласного бюджету, вносяться необхідні корективи і затверджується міністром охорони здоров'я Ростовської області в кінці грудня року, що передує початку фінансового року. Зокрема, бюджетна кошторис на 2009 рік і плановий період 2010-2011 років затверджено 24 грудня 2008 року.

Бюджетна кошторис Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ на 2009 рік і плановий період 2010-2011 років представлена ​​в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 Бюджетна кошторис Волгодонського філії ГУОЗ КВД РВ на 2009 рік і плановий період 2010-2011 років