Облік руху грошових коштів

Банки, податкові інспекції та правоохоронним органам в обов'язковому порядку проводять перевірки дотримання умов роботи з касової готівкою і в разі виявлення порушень застосовують штрафні санкції.
За неоприбуткування (неповне оприбуткування) у касі готівки - штраф у трикратному розмірі неоприбуткованої суми.
Крім того, перевіряється дотримання організацією "граничних сум готівково-грошових розрахунків. Відповідно до Вказівкою ЦБ РФ від 14.11.2001 № 1050-У" Про встановлення граничного розміру розрахунків готівкою в Російській Федерації між юридичними особами "граничний розмір розрахунків готівкою між юридичними особами по одній угоді передбачений у сумі 60 000 рублів. [REF _Ref92604171 \ r \ h 6 ]
На керівника організації за недотримання чинного порядку зберігання вільних грошових коштів, а також накопичення в касах готівки понад встановлений ліміт накладається адміністративний штраф у 50-кратному розмірі місячної оплати праці.
Для обліку руху грошових коштів в касі встановлені первинна документація та звітність, регламентовані Порядком ведення касових операцій у РФ.
Єдиним документом для оприбуткування грошових коштів в касі є прибутковий касовий ордер (ф. № КО-1). Він складається безпосередньо з прибуткового касового ордера і квитанції. Одночасно з заповненням прибуткового касового ордера виписується квитанція, яка підписується касиром, головним бухгалтером, погашається штампом "ОТРИМАНО" і відбитком печатки організації. Квитанція видається особі, яка внесла гроші в касу. Прибутковий касовий ордер аналізованої організації наведено в Додатку.
Грошові кошти можуть надходити до каси:
§ з рахунків у банку на видачу заробітної плати, пенсій, допомоги у сумі, визначеній в розрахунково-платіжної відомості по графі "До видачі", після того як будуть проведені перерахування до бюджету податку з доходів фізичних осіб, внески єдиного соціального податку та ін ;
§ в порядку плати за житлову площу, за користування комунальними послугами, за утримання дітей у дитячих дошкільних установах і т.д.;
§ у вигляді виручки від продажу за готівковий розрахунок товарів, готової продукції, товарно-матеріальних цінностей через власні ларьки, магазини, їдальні та буфети, виручки від надання послуг обслуговуючими виробництвами і господарствами (лазнями, пральнями, перукарнями, ремонтно-кравецьким майстернями і т. д.);
§ у вигляді внесків працівників у порядку погашення заборгованості по позиках на індивідуальні потреби, за товари, куплені в кредит, при поверненні невикористаних підзвітних сум і переполученних авансів і т. д.
Єдиним документом на витрачання грошових коштів з каси є видатковий касовий ордер (ф. № КО-2). Він повинен бути підписаний головним бухгалтером, касиром і погашений штампом "Оплачено". Видатковий касовий ордер аналізованої організації наведено в Додатку.
Видатковий касовий ордер виписується в наступних випадках:
1. На "закриту" розрахунково-платіжну відомість при видачі заробітної плати, допомог і т. д. Після закінчення терміну, встановленого для розрахунків з працівниками по оплаті праці, в платіжній відомості проти прізвища осіб, які одержали гроші, слід поставити штамп "Депоновано" або зробити відповідний напис від руки. В кінці платіжної відомості слід зробити запис про суму виплаченої заробітної плати, пенсій, допомог (прописом) і т. д., поставити штамп "Видатковий касовий ордер № _".
2. При разової видачі заробітної плати окремим особам, а також при видачі депонованої суми заробітної плати.
3. При видачі грошей під звіт посадовим особам для поїздки у відрядження.
4. При видачі грошей під звіт для придбання матеріально-виробничих цінностей (непродовольчі товари) у роздрібній торгівлі за готівку без заліку до ліміту дрібного опту і в інших випадках.
На підставі рішення ради директорів Банку Росії від 6.11.2001 (протокол № 25) в Російській Федерації встановлено граничний розмір розрахунків готівкою між юридичними особами по одній угоді у сумі до 60 000 рублів (Вказівка ​​ЦБ РФ від 14.11.2001 № 1050-У) . [REF _Ref92604171 \ r \ h 6 ]
5. При внеску грошей на рахунку в банку касир виписує оголошення на внесок готівкою. Цей документ складається з трьох частин: оголошення на внесок готівкою, що складається клієнтом і залишається в банку для бухгалтерського оформлення поступили коштів; квитанції, виписується банком для видачі клієнту; ордери, прикладається до виписки банку, що видається клієнту.
Всі прибуткові та видаткові касові ордери повинні бути зареєстровані в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів.
Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів (ф. № КО-3) повсюдно введений в практику бухгалтерського обліку в 1973 р. і призначений для реєстрації бухгалтерією організації всіх прибуткових і видаткових касових ордерів або замінюючих їх документів перед здачею в касу. У ньому ведеться реєстрація окремо як прибуткових, так і видаткових касових документів у порядку, що відбиває послідовність записів з початку року. Рекомендовано мати два журнали: один - для реєстрації прибуткових касових ордерів, інший - видаткових касових ордерів.
У міру складання прибуткових та видаткових касових ордерів та реєстрації їх у журналі касир повинен робити записи в касовій книзі (ф. № КО-4). Касова книга повинна бути пронумерована, прошнурована, скріплена печаткою та завірена підписом головного бухгалтера, тому з книги не можна виривати листи, робити підчистки та необумовлені виправлення. Форма касової книги наведена в Додатку.
Записи в касовій книзі ведуться в двох примірниках через копіювальний папір кульковою ручкою, чорнилом або хімічним олівцем. Перші примірники аркушів (лінійованої) залишаються в касовій книзі, а другі (відривні) - служать звітом касира. Щодня в кінці робочого дня касир підбиває підсумки операцій за день, виводить залишок грошей у касі на наступне число, звіряє його з фактичної готівкою і передає головному бухгалтеру в якості звіту касира другий відривний лист (нелінованими) з прибутковими та видатковими касовими документами за його підписом у касовій книзі.
Головний бухгалтер, отримавши звіт касира, повинен перевірити правильність оформлення касових документів, записи в касовій книзі, кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку по руху грошових коштів в касі і своїм підписом на невідривно аркуші касової книги підтвердити приймання виправдувальних документів (кількість прийнятих прибуткових і видаткових касових ордерів - прописом).
На підставі звіту касира при меморіально-ордерній формі обліку складають два облікових регістра: відомість на надходження грошей у касу і відомість на витрачання грошей з каси, які при журнально-ордерній формі обліку об'єднані в один обліковий регістр: журнал-ордер № 1.
Записи в журналі-ордері, що відкривається на місяць, виробляють підсумками за день (при незначній кількості операцій по касі за 3-5 днів) на підставі звітів касира і доданих до них документів. Підсумки за день (кілька днів) по кореспондуючих рахунках визначаються шляхом підрахунку сум однорідних операцій.
На лицьовій стороні журналу-ордера № 1 виробляють записи по кредиту рахунку 50 "Каса" (при видачі грошей з каси) в кореспонденції з дебетом інших рахунків. Касові операції, відображені за дебетом рахунка 50 "Каса" (при надходженні грошей у касу), записуються у відомості, вміщеній на зворотному боці журналу-ордера № 1 в кореспонденції з кредитом інших рахунків.
У кінці місяця в журналі-ордері підраховують обороти за звітний період по всіх синтетичних рахунках, виробляють взаємну звірку оборотів, відображених в інших облікових регістрах (журнали-ордери № 2, 3, 4, 7, 8, 11, 12).
Підсумки кредитових оборотів за рахунком 50 "Каса" переносять з лицьового боку журналу-ордера № 1 у Головну книгу, а складові суми за дебетуемого рахунками - в дебет відповідних кореспондуючих рахунків.
Залишок коштів у касі відбивають у відомості на зворотному боці журналу-ордера № 1 тільки на початок і кінець звітного місяця. Протягом місяця для оперативного контролю за рухом грошових коштів в касі використовують дані звітів касира.
У разі здійснення записів у касовій книзі за 3-5 днів журнал-ордер № 1 можна використовувати протягом декількох місяців з виведенням підсумків по всіх графах і залишків грошових коштів в касі за кожен місяць.
Торговельні та інші організації при необхідності поточний облік надходження торговельної виручки в касу попередньо можуть враховувати у відомості надходження торговельної виручки (ф. № 27). [REF _Ref92604739 \ r \ h 10 ]
Бухгалтерський облік грошових коштів у касі здійснюється на головному рахунку 50 "Каса", до якого можуть бути відкриті такі субрахунки:
50-1 "Каса організації",
50-2 "Операційна каса",
50-3 "Грошові документи" та ін
На субрахунку 50-1 "Каса організації" враховуються кошти у вітчизняній валюті (руб., коп.), Але при вчиненні в організації касових операцій в іноземній валюті необхідно додатково відкрити аналітичні рахунки за видами валюти ("Каса організації в доларах США", "Каса організації в євро" і т.д.).
На субрахунку 50-2 "Операційна каса" обліковуються наявність та рух грошових коштів у філіях каси організації, які відкриваються у разі необхідності на експлуатаційних дільницях, зупиночних пунктах, квиткових і багажних касах портів, вокзалів тощо
На субрахунку 50-3 "Грошові документи" враховуються перебувають у касі організації поштові марки, марки державного мита, вексельні марки, оплачені авіаквитки, оплачені путівки в будинки відпочинку і санаторії та інші грошові документи.
Рахунок 50 "Каса" по відношенню до балансу є активним і розміщується в II розділі активу балансу за статтею "Каса". За дебетом рахунка 50 "Каса" обліковуються залишок і надходження грошових коштів та грошових документів до каси, а за кредитом - їх витрачання і списання.
Журнал-ордер № 1 і відомість до нього відкриваються за субрахунками, записи проводяться протягом місяця.
Наприклад, у відомості по аналітичному рахунку 50-1 "Каса організації" записується сальдо на 1-е число місяця і провадяться записи на надходження грошей у касу (за дебетом субрахунка 50-1 "Каса організації" з кредиту різних рахунків):
Дебет субрахунка 50-1 "Каса організації"
Кредит рахунків:
51 "Розрахункові рахунки" - при отриманні готівки в касу для розрахунків з працівниками як по основній діяльності, так і по капітальних вкладеннях, з оплати праці, видачу грошей під звіт і т. д.
62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - при надходженні виручки готівкою від покупців і замовників за продану продукцію, виконані роботи та надані послуги;
66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" - при отриманні короткострокових кредитів і позик готівкою;
67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками" - при отриманні довгострокових кредитів і позик готівкою;
71 "Розрахунки з підзвітними особами" - при вступі до каси готівкових грошей в порядку повернення невитраченого авансу, виручки їдалень, буфетів, кіосків і т. д.;
73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" - при отриманні грошей готівкою по відшкодуванню матеріального збитку;
76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" - при вступі до каси готівкових грошей від батьків за утримання дітей в дитячих установах, від квартиронаймачів за користування житловою площею та комунальними послугами, при вступі орендної плати за основні засоби, передані орендарям на умовах довгострокової оренди, і в інших випадках.
У журналі-ордері № 1 виробляються записи на витрачання (видачу) грошей і грошових документів з каси (за кредитом субрахунка 50 "Каса організації" в дебет різних рахунків).
Дебет рахунків:
26 "Загальногосподарські витрати" - при оплаті з каси куплених канцелярського приладдя;
51 "Розрахункові рахунки" - при внеску готівки на розрахунковий рахунок в банку;
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - під час видачі з каси працівникам заробітної плати, допомоги з тимчасової непрацездатності, премій та ін;
71 "Розрахунки з підзвітними особами" - при видачі працівникам готівки під звіт на службові відрядження і господарські витрати;
73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" - при видачі працівникам готівкових грошей у вигляді позики на індивідуальні потреби та інші рахунки.
Кредит субрахунка 50-1 "Каса організації".
Щомісяця ці облікові регістри закриваються шляхом підрахунку підсумків на надходження та витрачання грошей по касі. У відомості виводиться сальдо на 1-е число наступного місяця, для цього до сальдо на початок місяця додають оборот за відомістю і віднімають оборот по журналу-ордеру.

1.3 Облік руху грошових коштів на розрахункових рахунках у банках
Усі вільні грошові кошти організації зберігають в обслуговуючих установах банків на спеціально відкритих розрахункових рахунках. Кожному розрахунковому рахунку банк присвоює номер, який повинен бути зазначений на всіх документах при списанні або надходження грошей на рахунок. В даний час номер рахунку клієнта двадцятизначні і знаки в номері особового рахунку розташовуються з першого розряду, ліворуч:
§ перший знак (одна цифра) означає номер розділу плану рахунків;
§ наступні два знаки (дві цифри) означають номер рахунку першого порядку;
§ четвертий і п'ятий знаки (дві цифри) означають номер рахунку другого порядку;
§ наступні три знаки (три цифри) означають код валюти або дорогоцінного металу;
§ дев'ятий знак (одна цифра) є захисним ключем;
§ наступні чотири знака (чотири цифри) означають номер філії (відділення, структурного підрозділу);
§ останні сім знаків (сім цифр) означають порядковий номер особового рахунку клієнта (організації, підприємства, фірми і т. д.).
Розрахунковий рахунок являє собою безстроковий внесок організації, тобто залишок грошових коштів, що залишився на кінець року, переходить на наступний рік.
Зберігання коштів на рахунках у банках має велике значення, так як:
§ надійно забезпечується їх зберігання від розкрадань;
§ контролюється використання за цільовим призначенням;
§ полегшуються і прискорюються розрахунки між юридичними особами шляхом застосування безготівкових форм розрахунків.
Певну вигоду мають організації: банк зараховує на їх розрахункові рахунки вкладний відсоток у певному розмірі від середньорічного залишку грошових коштів на рахунку.
Відповідно до Указу Президента Російської Федерації від 21.03.95 № 291 організація має право мати необмежену кількість розрахункових, поточних та інших рахунків. [REF _Ref92604171 \ r \ h 6 ]
Банк відкриває розрахункові (поточні) рахунки платникам податків лише при пред'явленні ними документа, що підтверджує постановку на облік в податковому органі та в органах фондів соціального страхування і забезпечення (або при пред'явленні документа, що засвідчує про повідомлення податкового органу про намір платника податків відкрити в банку відповідний рахунок).
У разі виявлення органами ДПС РФ фактів відкриття банками розрахункових (поточних, валютних, позичкових, депозитних та ін) рахунків без повідомлення податкового органу на керівників організацій, а також на фізичних осіб-підприємців накладається адміністративний штраф у розмірі стократної мінімальної місячної оплати праці, встановленою законодавством РФ.
Для відкриття розрахункового рахунку організація самостійно вибирає найбільш зручний і вигідний для себе банк, куди повинні бути представлені наступні документи:
1. Заява на відкриття рахунку за спеціальною формою.
2. Картка із зразками підписів керівника і головного бухгалтера організації з відбитком печатки (у двох примірниках). Селянське (фермерське) господарство, орендар на індивідуальній оренді представляють картку з одним підписом, завірену нотаріально.
3. Рішення міської (районної) адміністрації про створення організації.
4. Копія затвердженого статуту, договору оренди, документа на право користування землею або інших документів, що підтверджують законність функціонування організації.
5. Довідки про взяття на облік в:
§ податкової інспекції за місцем реєстрації;
§ фонді соціального страхування;
§ фонді пенсійного забезпечення;
§ фонді обов'язкового медичного страхування.
Розглянувши подані документи, банк приймає рішення про відкриття організації розрахункового рахунку і повідомляє про це свого клієнта.
Розпорядниками коштів, які перебувають на розрахункових рахунках, є керівник організації та головний бухгалтер, які підписують всі документи, на підставі яких проводиться списання грошей.
У зв'язку з цим при зміні одного з двох розпорядників коштів (керівника організації або головного бухгалтера) до установи банку повинна бути представлена ​​нова картка із зразками підписів і відбитком печатки організації.
Грошові кошти, що зберігаються на розрахункових рахунках, призначені як для основної діяльності, так і для вкладень у необоротні активи.
У силу цього на розрахункові рахунки зараховуються грошові кошти, що отримуються в результаті основної діяльності організації: виручка від продажу готової продукції і товарів, від надання послуг, від виконуваних на бік робіт. Крім того, на розрахункові рахунки зараховуються виручка від реалізації основних засобів, орендна плата за здані в оренду основні засоби, а також виручка від реалізації інших активів (матеріалів, сировини, напівфабрикатів, цінних паперів, нематеріальних активів і т. д.), дивіденди по акцій, облігацій і т. п.
Витрачаються грошові кошти з розрахункових рахунків як на основну діяльність (придбання сировини, матеріалів, товарів, оплата праці працівників та ін), так і шляхом вкладень у необоротні активи (на придбання основних засобів, придбання нематеріальних активів і т. д.), а також на фінансові вкладення (придбання акцій, облігацій та інших цінних паперів, надання позик і т. д.).
Надходження та списання грошових коштів з розрахункових рахунків можуть здійснюватися двома способами:
• готівковим;
• безготівковим.
При внеску готівки на розрахунковий рахунок, що оформляється оголошенням на внесок готівкою, установа банку видає квитанцію встановленого зразка.
Цей документ складається з трьох частин: оголошення на внесок готівкою, що складається клієнтом і залишається в банку для бухгалтерського оформлення поступили коштів; квитанції, виписується банком для видачі клієнту; ордера, який додається до виписки банку, що видається клієнту.
Видача грошей готівкою з розрахункового рахунку проводиться за чеками, які зброшуровані в чекову книжку. Чек для отримання грошей готівкою складається безпосередньо з чека і корінця. Одночасно з заповненням чека заповнюється корінець. Чеки захищені водяними знаками, тому ніякі підчистки, а також обумовлені виправлення в них не допускаються.
Чеки бувають іменні і представницькою. В іменному чеку після слова "Заплатіть" вказуються прізвище, ім'я, по батькові одержувача, і для отримання грошей необхідно пред'явлення паспорта. У представницькою чеку прізвище, ім'я, по батькові одержувача не вказуються (в даний час вони майже не застосовуються).
На лицьовій стороні чека, крім дати його виписки, вказується сума цифрами і прописом, ставиться відбиток печатки чекодавця та підписи керівника і головного бухгалтера організації.
На зворотному боці чека зазначається, на які цілі чекодавець отримує гроші (на оплату праці, витрати на відрядження і т. д.), що також підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера організації.
Порядок заповнення та користування грошовими чеками наступний:
1. Чек і корінець чека заповнюються тільки чорнилом від руки або кульковою ручкою.
2. У реквізиті "Сума цифрами" вільні місця попереду і після суми карбованців повинні бути обов'язково прокреслені двома лініями.
3. Після слова "Заплатіть" вписуються чорнилом:
а) на представницькою чеку: слово "пред'явнику";
б) на іменному чеку: прізвище, ім'я, по батькові особи, на ім'я якого виписаний чек.
4. Сума прописом повинна починатися обов'язково з великої літери на самому початку рядка. Слово "рублів" повинно вказуватися слідом за сумою прописом без залишення вільного місця.
5. Чек підписується чекодавцем обов'язково чорнилом.
6. Підписання чека до заповнення всіх його реквізитів категорично забороняється.
7. Ніякі поправки в тексті чека не допускаються.
8. При поданні власником рахунку спеціальної довідки про те, що організації не дозволено мати печатку, чек приймається без скріплення його відбитком печатки.
9. Підпис на звороті чека в отриманні грошей відбирається банком тільки на іменному чеку.
10. Корінці сплачених і зіпсованих чеків, а також зіпсовані чеки чекодавець зобов'язаний зберігати не менше трьох років.
11. Одночасно з складанням чека повинні бути заповнені всі реквізити корінця чека.
12. При закритті рахунку його власник зобов'язаний подати в банк заяву і прикласти до нього чекові книжки з рештою невикористаними чеками та корінцями, в яких зазначаються номери чеків.
Гроші, отримані за чеком з розрахункового рахунку, мають бути оприбутковані в касі шляхом виписки прибуткового касового ордера.
Більшість операцій по розрахунковому рахунку проводиться безготівковим шляхом, тобто здійснюється без участі готівкових грошей, шляхом перерахування (переказу) грошових коштів з рахунку платника (в ощадному чи іншому банку) та зарахування їх на рахунок одержувача.
Безготівкові розрахунки поділяються на одногородние (місцеві) та іногородні.
Одногородние (місцеві) розрахунки - це розрахунки між організаціями, що обслуговуються одним або різними установами банку, що знаходяться в одному населеному пункті.
Іногородні розрахунки - це розрахунки між організаціями, що обслуговуються установами банку, розташованими в різних населених пунктах.
На відміну від платежів готівкою, коли гроші безпосередньо передаються платником отримувачу, безготівкові розрахунки здійснюються в суворій відповідності з Положенням про безготівкові розрахунки в Російській Федерації, затвердженим ЦБ РФ від 9.07.92 № 14, з подальшими Вказівками ЦБ РФ від 24.12.97 № 95 - У, від 26.12.97 № 105-У і ін
При різноманітті форм власності, діяльності організацій в умовах розвитку ринкових відносин Положення про безготівкові розрахунки виходить із принципу свободи вибору клієнтами банку форм безготівкових розрахунків, які вказуються ними в договорах.
В даний час використовуються різні форми безготівкових розрахунків, при яких застосовуються різні банківські розрахункові документи:
§ платіжні доручення;
§ платіжні вимоги;
§ платіжні вимоги - доручення;
§ акредитиви;
§ розрахункові чеки та ін
Положенням передбачається скасування розрахунків за допомогою платіжних вимог. Однак, враховуючи традиційно склалися стосунки між постачальниками і покупцями за допомогою акцептно-інкасової форми розрахунків, банки не мають права відмовляти клієнтам у прийомі платіжних вимог. Усі розрахункові документи приймаються банком до виконання незалежно від їх суми.
Платіжні доручення, платіжні вимоги, платіжні вимоги-доручення, заяви на акредитив, інкасові доручення (розпорядження), що застосовуються при безготівкових розрахунках в Російській Федерації, починаючи з 1 січня 1998 р. мають оформлятися на бланках загальноросійського класифікатора управлінської документації.
Розглянемо основні форми безготівкових розрахунків.
Платіжне доручення (форма № 0401060) являє собою письмове розпорядження власника рахунку на списання грошей з його рахунку і зарахування їх на рахунок одержувача. Воно застосовується в основному за нетоварними операціями, для перерахування до бюджету податків, утриманих з оплати праці працівників, для оплати рахунків організацій зв'язку за послуги, для розрахунків з органами майнового, соціального та медичного страхування і в інших випадках. [REF _Ref92604739 \ r \ h 10 ]
Розрахунки за допомогою платіжних доручень здійснюються за домовленістю сторін і по товарних операціях, які можуть бути строковими, достроковими і відстроченими.
Терміновий платіж відбувається в наступних варіантах:
а) авансовий платіж, тобто до відвантаження товару або надання (надання) послуг;
б) після відвантаження товару або надання послуг, тобто шляхом прямого акцепту товару або виконаних послуг (робіт);
в) часткові платежі при великих угодах.
Достроковий і відстрочений платежі можуть мати місце в рамках договірних відносин без шкоди для фінансового стану сторін.
При рівномірних і постійних поставках розрахунки між постачальниками і покупцями можуть здійснюватися в порядку планових платежів на підставі договорів (угод) з використанням платіжних доручень, а також інших розрахункових банківських документів.
При цій формі розрахунки здійснюються не по кожній окремій відвантаження, відпуску товарів або надання послуг, а шляхом періодичного перерахування грошових коштів у строки і в розмірах, заздалегідь узгоджених сторонами. Планові платежі застосовуються як при одногородних, так і при іногородніх розрахунках і можуть здійснюватися платіжними дорученнями, платіжними вимогами, перекладами та / або розрахунковими чеками. Суми кожного планового платежу встановлюються сторонами на наступний місяць (квартал) виходячи з періодичності платежів і обсягу закупівель (поставок) продукції, товарів або надання послуг. Перерахунки здійснюються в порядку, обумовленому в угоді (договорі).
Платіжні доручення дійсні протягом 10 днів з дня виписки, не враховуючи день виписки документа, і приймаються банками до виконання без обмеження суми тільки при наявності коштів на рахунку платника.
Платіжні доручення виписуються з використанням технічних засобів для банку і всіх сторін, що беруть участь в розрахунках. Перший примірник має бути підписаний керівником і головним бухгалтером організації та мати відбиток печатки. Помарки і підчищення в платіжних дорученнях не допускаються.

Розглянемо схему розрахунків за допомогою платіжних доручень (рис. 1)

Платник

Одержувач

Банк платника

Банк одержувача

1

2

3

4

Рис. 1. Схема розрахунків за допомогою платіжних доручень:
1. Подання в банк платіжного доручення; 2. Повернення банком останнього примірника платіжного доручення з відміткою про виконання наказу власника рахунку; 3. Пересилання платіжного доручення в банк, що обслуговує отримувача, для зарахування грошей на його рахунок; 4. Повідомлення одержувача про зарахування грошей на його рахунок (у виписці банку)
У доперебудовний період найбільшу питому вагу в структурі безготівкових розрахунків займала акцептно-інкасова форма (акцептна або інкасова). При цій формі розрахунків банківським розрахунковим документом є платіжна вимога (ф. № 0401061). [REF _Ref92604739 \ r \ h 10 ]
ІНКАСО - вид банківської операції, що полягає в отриманні банком грошей по різних документах (векселях, чеках і т. п.) від імені та за рахунок своїх клієнтів.
Щоб скористатися акцептно-інкасової формою розрахунків, постачальник складає документи на відпустку товарів покупцеві (рахунки-фактури, накладні тощо) і від транспортної організації (при відправленні товарів) повинен отримати транспортні документи (залізничні та інші квитанції). На підставі складених та отриманих документів постачальник виписує платіжну вимогу, яка передає в банк на інкасо.
Акцептно-інкасова форма розрахунків "починається від постачальника", який відправляє покупцю товари або надає послуги. На відправлені товари (надані послуги, виконані роботи) складаються необхідні документи, на підставі яких виписується платіжне вимога.
Отримані платіжні вимоги банк, що обслуговує постачальника, пересилає в банк, що обслуговує платника, або залишає у себе, якщо рахунки постачальника і платника перебувають в одному банку.
На акцепт платіжного вимоги встановлено 3 робочих дні, не рахуючи дня надходження документів до банку, але в деяких випадках на прохання клієнта він може бути продовжений до 7 днів. У терміни, встановлені для акцепту, платіжні вимоги містяться в картотеку № 1 (термінова картотека). Якщо протягом терміну, встановленого для акцепту, платник не заявив про свою відмову від оплати платіжної вимоги, вона вважається акцептованим і підлягає оплаті. В даний час найбільше поширення має негативний акцепт ("мовчазний акцепт"). Сутність негативного акцепту полягає в тому, що якщо у встановлений термін письмову відмову від оплати в банк не надійшов, то платіжна вимога вважається акцептованим ("мовчання - знак згоди") і підлягає оплаті.
За наявності грошей на розрахунковому рахунку платника платіжна вимога оплачується і з відміткою про оплату пересилається в банк постачальника.
Акцептно-інкасова форма розрахунків застосовується тільки в тому випадку, якщо вона передбачена договором або угодою, укладеною між постачальником і покупцем.
Протягом терміну, встановленого для акцепту, платник може заявити повну або часткову відмову від акцепту.
Повна відмова від акцепту може бути заявлена:
§ при вступі незамовлені товарів;
§ при вступі раніше оплачених товарів;
§ у випадках, передбачених договором.
Часткова відмова від оплати, тобто відмова від оплати частини суми, зазначеної в платіжному вимозі, може бути заявлений при:
§ надходження поряд із замовленими незамовлені товарів;
§ надходження раніше частково оплачених товарів;
§ завищенні ціни або кількості, недотриманні асортименту і в інших випадках, передбачених договором.
Акцептно-інкасова форма розрахунків найбільш вигідна покупцю, так як він може користуватися надійшли товарами до їх оплати, а постачальнику вона менш вигідна, оскільки, відправляючи товари покупцю, він не гарантований у їх своєчасній оплаті. З цієї причини з введенням в липні 1992 р. попередньої оплати та форми розрахункового документа платіжної вимоги-доручення використання акцептно-інкасової форми розрахунків обмежена і її застосування має бути передбачено в договорі. [REF _Ref92604739 \ r \ h 10 ]
Платіжна вимога-доручення (ф. № 0401064) представляє собою письмову вимогу постачальника до покупця оплатити на підставі направлених в обслуговуючий банк платника розрахункових і транспортно-відвантажувальних документів вартість поставленої за договором продукції "виконаних робіт або наданих послуг. [REF _Ref92604739 \ r \ h 10 ]
Постачальник, виписавши платіжна вимога-доручення разом з транспортно-відвантажувальними документами (три екземпляри), направляє їх до банку покупця. Банк покупця, отримавши документи, передає платнику платіжні вимоги-доручення, залишаючи транспортно-відвантажувальні документи в картотеці № 1 платника.
Платник зобов'язаний повернути в обслуговуючий банк платіжне вимога-доручення протягом трьох днів з дня надходження їх у банк платника.
За згодою повністю або частково здійснити оплату керівник і головний бухгалтер організації-платника підписують і ставлять відбиток печатки на всіх примірниках платіжної вимоги-доручення і передають їх в обслуговуючий банк.
Допускається передача платіжної вимоги-доручення постачальником безпосередньо покупцеві (платнику). Платник (керівник і головний бухгалтер) підписує всі примірники платіжної вимоги-доручення, ставить відбиток печатки та передає до свого відділення банку для оплати, вказуючи суму прописом,
При необхідності телеграфного авізування платежу постачальником на всіх примірниках вимоги-доручення проставляється напис "Платіж перевести телеграфом". Про відмову повністю або частково оплатити платіжну вимогу-доручення платник повідомляє обслуговуючий його банк протягом трьох днів після отримання документів. Оплачене платіжне вимога-доручення банк платника відправляє в банк, що обслуговує постачальника.

2

1

1

3

Одержувач (Постачальник)

Розглянемо схему розрахунків за допомогою платіжних вимог-доручень (рис. 2).

Платник (Покупець)

Банк платника (Покупця)

Банк одержувача (Постачальника)

4

Рис. 2. Схема розрахунків за допомогою платіжних вимог-доручень:
1. Представлення (пересилання) постачальником до банку покупця або безпосередньо покупцю платіжної вимоги-доручення транспортно-відвантажувальних документів; 2. Передача платнику платіжної вимоги-доручення; 3. Повернення банку протягом трьох днів платіжної вимоги-доручення зі згодою на оплату або протягом цього ж терміну повідомлення про повне (часткове) відмову від оплати; 4. Пересилання платіжної вимоги-доручення в банк, що обслуговує постачальника, для зарахування грошей на його рахунок
Останні екземпляри розрахункових документів (з відміткою банку) головний бухгалтер організації повинен зберігати в окремій папці до одержання виписки з розрахункового рахунку в банку.
Щодня банк складає для своїх клієнтів виписку з розрахункового рахунку, яка являє собою точну копію записів на рахунку.
Різні установи банків складають виписки з рахунків своїх клієнтів по різній формі. Однак будь-яка форма виписки повинна містити обов'язкові реквізити: дату, номер документа, код здійсненої операції із зазначенням суми за дебетом (списання або видача грошей з розрахункового рахунку) і кредиту (надходження або внесок готівки на розрахунковий рахунок), а також вхідний і вихідний залишок грошових коштів на розрахунковому рахунку, завірені підписами виконавця і контролера банку з відбитком штампа банку.
Отримавши виписку банку, головний бухгалтер підбирає до неї розрахунково-платіжні документи, на підставі яких гроші були списані або зараховані на розрахунковий рахунок, записавши олівцем навпроти кожної суми назва організації або утримання операції. Обробляючи виписку банку з розрахункового рахунку, треба мати на увазі, що записи за дебетом означають списання грошей, а записи по кредиту - надходження грошей на рахунок. Це пояснюється тим, що розрахункові рахунки організацій та інших клієнтів в обліку банку є пасивними рахунками, на яких обліковуються залучені кошти.
Після обробки виписки банку головний бухгалтер складає разработочной відомість із зазначенням у ньому найменування організацій, від яких отримані або яким перераховано кошти з розрахункового рахунку.
Бухгалтерський облік грошових коштів на розрахунковому рахунку здійснюється на головному рахунку 51 "Розрахункові рахунки", який по відношенню до балансу є активним і розміщується в II розділі активу балансу за статтею "Розрахункові рахунки (51)". За дебетом рахунка враховуються залишок і надходження грошових коштів на розрахункові рахунки, а за кредитом - їх списання (витрачання). Синтетичний облік здійснюється у Головній книзі, а аналітичний облік при меморіально-ордерній формі обліку - в контокоррентном книзі, а при журнально-ордерній формі-в журналі-ордері № 2, форма якого аналогічна журналу-ордеру № 1.
На лицьовій стороні журналу-ордера записи проводяться по кредиту рахунку 51 "Розрахункові рахунки" (при перерахуванні та видачі грошей з розрахункового рахунку) в кореспонденції з дебетом інших рахунків.
На зворотному боці журналу-ордера записи проводяться за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" (при надходженні грошей на розрахунковий рахунок) в кореспонденції з кредитом інших рахунків. Цю частину журналу-ордера прийнято називати відомістю. У журналі-ордері № 2 записи проводяться протягом місяця. Журнал-ордер № 2 з відомістю відкриваються окремо на кожний розрахунковий рахунок. [REF _Ref92604103 \ r \ h 13 ]
У відомості вказується сальдо на перше число і провадяться записи при надходженні грошових коштів на розрахунковий рахунок (за дебетом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" з кредиту різних рахунків):
Дебет рахунку 51 "Розрахункові рахунки"
Кредит рахунків 50 "Каса" - при внеску готівки на розрахунковий рахунок (депонована заробітна плата, виручка від продажу продукції, робіт, послуг тощо);
55 "Спеціальні рахунки в банках" - зарахування на розрахункові рахунки невикористаних залишків грошових коштів за акредитивами і чековими книжками;
62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - надходження виручки за продану продукцію від заготівельних організацій і інших покупців і замовників;
66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" - при зарахуванні на розрахункові рахунки короткострокових кредитів і позик, отриманих організацією на термін не більше 12 міс.;
76-1 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" - перерахування страховими компаніями страхових відшкодувань за загиблі в результаті стихійних лих посіви та інше застраховане майно;
76-2 "Розрахунки за претензіями" - надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок від організацій в порядку задоволення претензій та ін
У журналі-ордері провадяться записи на видачу та перерахування грошових коштів з розрахункового рахунку (за кредитом рахунка 51 "Розрахункові рахунки" в дебет інших рахунків):
Дебет рахунків 50 "Каса" - видача з розрахункового рахунку готівкових грошей;
55 "Спеціальні рахунки в банках" - виставлення з розрахункового рахунку акредитивів, придбання клієнтами чекових книжок;
60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - оплата рахунків постачальників за поставлені товарно-матеріальні цінності, підрядних організацій - за виконані роботи з основної діяльності і вкладенням у необоротні активи;
66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" - при погашенні з розрахункового рахунку короткострокових кредитів і позик, отриманих організацією на термін до 12 міс.;
68 "Розрахунки з податків і зборів" - при перерахуванні з розрахункового рахунку платежів до бюджету (податку з доходів фізичних осіб, відрахувань від прибутку та ін) і зборів;
69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" - при перерахуванні з розрахункового рахунку платежів до Фонду соціального страхування. Пенсійний фонд і фонди обов'язкового медичного страхування;
70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - перерахування належної оплати праці працівників на їх особові рахунки в банках та інші рахунки;
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
У в даний час клієнт може пред'являти претензії до банку. [REF _Ref92604739 \ r \ h 10 ]
Так, за несвоєчасне (пізніше наступного дня отримання відповідного документа) чи неправильне списання коштів з рахунку клієнта-платника, а також за несвоєчасне або неправильне зарахування банком сум, належних клієнту-одержувачу, власник має право вимагати від банку сплатити штраф у розмірі 0,5% від несвоєчасно зарахованої (списаної) суми за кожен день затримки (прострочення) платежів, відбивши в обліку пред'явлену претензію проводкою:
Дебет субрахунка 76-2 "Розрахунки за претензіями"
Кредит субрахунка 91-1 "Інші" доходи ".
Щомісяця ці облікові регістри закриваються шляхом підрахунку підсумків на надходження і витрачання грошових коштів по розрахункових рахунках. У відомості виводиться сальдо на перше число наступного місяця. Для цього до сальдо на початок місяця додають оборот за відомістю і віднімають оборот по журналу.

1.4. Облік грошових коштів на валютних рахунках у банках
На підставі законодавчих актів, що діють в РФ, організації незалежно від форми власності та видів діяльності можуть вступати в різні зовнішньоекономічні відносини (експорт продукції власного виробництва, імпорт товарів, продаж і покупка валюти і т. д.) з інофірмами за наявності відповідної ліцензії.
Основними нормативними документами є: [REF _Ref92604171 \ r \ h 6 ]
§ Про валютне регулювання і валютний контроль. Закон РФ від 19.10.92 № 3615-1;
§ Про порядок обов'язкового продажу підприємствами,
§ об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку РФ. Інструкція ЦБ РФ від 29.06.92 № 7;
§ Облік майна та зобов'язань організацій, вартість яких виражена в іноземній валюті. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО 3 / 95), затверджене Наказом МФ РФ від 13.06.95 № 50 та ін
У ці нормативні документи в подальшому були внесені зміни та доповнення.
Відповідно до Інструкції про порядок відкриття та ведення валютних рахунків державно-акціонерні, комерційні та інші банки, що мають ліцензію на право здійснення валютних операцій, відкривають організаціям балансові валютні рахунки.
Для відкриття валютного рахунку в установу банку повинні бути представлені наступні документи:
§ заяву на відкриття валютного рахунку за встановленою формою;
§ нотаріально завірена копія статуту та установчого договору;
§ • нотаріально завірена копія рішення про створення або реєстрацію організації;
§ дві картки із зразками підписів керівника і головного бухгалтера, відбитком печатки організації, одна з яких засвідчена нотаріально;
§ виписка з протоколу зборів засновників про відкриття валютних рахунків на території Російської Федерації і (або) за кордоном;
§ довідки про взяття на облік організації:
а) у податковій інспекції за місцем реєстрації;
б) у Фонді соціального страхування;
в) у Пенсійному фонді;
г) у фондах обов'язкового медичного страхування.
Розглянувши подані документи, установа банку оформляє відкриття наступних валютних рахунків відповідним розпорядженням, один примірник якого передається клієнту - власнику рахунків. У розпорядженні вказуються номери валютних рахунків, присвоєні установою банку, код якого двадцятизначні, а також вимога дотримання режиму користування валютними рахунками.
Незалежно від назви валюти банк відкриває своєму клієнту такі рахунки:
§ транзитний валютний рахунок - для обліку надійшла валютної виручки до її обов'язкового продажу державі (певної частини);
§ спеціальний транзитний валютний рахунок - для обліку валюти, купленої на внутрішньому валютному ринку;
§ поточний валютний рахунок - для обліку валюти, що знаходиться у розпорядженні організації, включаючи валютну виручку, що залишилася після її обов'язкового продажу державі.
Валютні рахунки можуть бути відкриті не тільки в банках Російської Федерації, а й за кордоном. Однак при відкритті валютних рахунків за межами Росії необхідно докладно ознайомитися з вимогами іноземних банків, які можуть відрізнятися від вимог вітчизняних банків.
Витрати, пов'язані з відкриттям валютних рахунків, слід відносити до операційних витрат і враховувати бухгалтерським записом:
Дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати"
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки"
На валютних рахунках враховується валюта, під якою слід розуміти встановлену законом грошову одиницю, яка використовується на території конкретної держави для всіх видів розрахунків, платежів, встановлення цін і т. д.
З початку 70-х років багато країн поступово відмовилися від золотого вмісту своїх валют і перейшли до плаваючих валютних курсів, що визначаються попитом та пропозицією даної валюти на ринку.
До валютних цінностей, крім валюти, відносяться кредитні, платіжні та інші комерційні документи (векселі, чеки, банкноти тощо), виражені в іноземних грошових одиницях і використовуються у міжнародних розрахунках (іноземна валюта).
У зв'язку з цим під валютними операціями розуміють і такі, при яких здійснюється перехід права власності на валютні цінності.
Відкриваються банком клієнтам валютні рахунки знаходяться в повному розпорядженні їх власників і відповідно до встановленого порядку можуть бути використані за їх першою вимогою. За зберігання грошових коштів на валютних рахунках банки нараховують і виплачують певний відсоток у відповідній валюті.
Бухгалтерський облік грошових коштів в іноземній валюті здійснюється на головному рахунку 52 "Валютні рахунки", що відкривається за видами валюти відповідних держав.
Рахунок 52 "Валютні рахунки" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в іноземних валютах на валютних рахунках організації, відкритих в кредитних установах на території РФ і за її межами. Цей рахунок по відношенню до балансу є активним і розміщується в II розділі активу балансу за статтею "Валютні рахунки (52)".
За дебетом рахунка 52 "Валютні рахунки" відображається наявність і надходження грошових коштів на валютні рахунки організації, а по кредиту - списання грошових коштів з валютних рахунків організації (у рублевому покритті).
У Плані рахунків бухгалтерського обліку до рахунку 52 "Валютні рахунки" передбачені два субрахунки;
52-1 "Валютні рахунки всередині країни";
52-2 "Валютні рахунки за кордоном".
Однак, як було зазначено, банк відкриває своєму клієнту три валютні рахунки для обліку руху валюти всередині країни. У зв'язку з цим виникають розбіжності між Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією банку з відкриття валютних рахунків.
Враховуючи, що в Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації передбачено, що головний бухгалтер може самостійно розробляти номенклатуру субрахунків доцільно, на нашу думку, до субрахунку 52-1 "Валютні рахунки всередині країни" передбачити відкриття субрахунків другого порядку:
52-1-1 "Спеціальний транзитний валютний рахунок";
52-1-2 "Транзитний валютний рахунок";
52-1-3 "Поточний валютний рахунок всередині країни"
Синтетичний облік при всіх формах бухгалтерського обліку здійснюється у Головній книзі в узагальненому вигляді (без підрозділи за субрахунками) і в грошовому вираженні (руб., коп.).
Аналітичний облік ведеться по кожному валютному рахунку, що відкривається за найменуванням іноземної валюти, при меморіально-ордерній формі обліку в контокоррентном книзі, а при журнально-ордерній - у журналі-ордері № 2 і у відомості до нього.
Грошові кошти в іноземних валютах та операції з ними обліковуються на субрахунках головного рахунку 52 "Валютні рахунки" в рублях (рублевому покритті) в сумах, які визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом, що діє на дату виписки грошово-розрахункових документів. Одночасно ці кошти і операції відображаються у валюті розрахунків і платежів, курс якої можна встановити в банку.
Вимога ПБУ 3 / 95 про необхідність ведення бухгалтерського обліку валютних операцій у двох оцінках:
• у валюті розрахунків і платежів;
• в рублях
може бути досягнуто чотирма варіантами:
1. Складанням двох комплектів облікових регістрів (один - у валюті, інший - у гривнях);
2. Вказівкою кожної суми дробом: в чисельнику - у рублях, в знаменнику - у валюті;
3. У необхідних графах облікових регістрів ("дебет", "кредит", "сальдо" та ін) передбачати дві колонки: "в рублях" і "у валюті".
4. Веденням позасистемного обліку в журналі обліку руху валюти (за видами валюти), форма і техніка заповнення якого будуть розглянуті в цьому параграфі.
Слід зазначити, що перерахунок іноземної валюти може бути офіційним і неофіційним.
Офіційний перерахунок іноземної валюти з метою обліку та звітності здійснюється Центральним банком Російської Федерації.
Неофіційний перерахунок іноземної валюти при її купівлі-продажу проводиться комерційними банками,
валютними біржами.
У залежності від режиму вживання валюти вона поділяється на два види:
• вільно конвертовану;
• неконвертовану.
Вільно конвертовані валюти припускають повну оборотність, тобто вони можуть бути безперешкодно обмінені на іншу валюту та підлягають обов'язковій купівлі-продажу на внутрішньому валютному ринку РФ.
Вільно конвертована валюта в свою чергу підрозділяється на "тверду" і "м'яку" валюти. [REF _Ref92604739 \ r \ h 10 ]
Тверда валюта є стійкою по відношенню до власного номіналу та вільно обмінюється на будь-яку іноземну валюту.
М'які валюта - валюта з обмеженою оборотністю, тобто її застосування обмежене певними валютними операціями і колом власників.
Неконвертована валюта використовується в межах тільки однієї держави.
Залежно від виду вільно конвертованій іноземній валюти ЦБ РФ проводиться її котирування, тобто встановлення курсу іноземної валюти до рубля.
Перерахунок в рублі валюти 1-ї групи проводиться шляхом множення кількості іноземної валюти на курс рубля, встановлений ЦБ РФ на дату здійснення операції (можливий інший період).
Розглянемо зміст записів за субрахунками головного рахунку 52 "Валютні рахунки".
На субрахунку 52-1-1 "Спеціальний транзитний валютний рахунок" враховується валюта, придбана на внутрішньому валютному ринку для оплати:
§ імпортного контракту за поставлені товари, виконані роботи чи надані послуги;
§ витрат на відрядження або службових відряджень працівника за межі України;
§ кредитів і позик, отриманих в іноземній валюті і пр.
Куплена валюта повинна бути протягом 7 днів використана за призначенням: переведена постачальнику в рахунок оплати імпортного контракту (дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"), звернена на погашення заборгованості за кредитами, позиками та нарахованими відсотками (дебет рахунку 66 "Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками "), отримана в касу для видачі працівникові, відрядженому за межі Росії (дебет рахунку 50" Каса ") і т.д.
Після закінчення 4 днів невикористана валюта буде продано державі. При придбанні валюти на внутрішньому валютному ринку виробляються такі бухгалтерські записи:
1. Перерахування грошових коштів для купівлі валюти:
Дебет рахунку 57 "Переклади в шляху"
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки"
2. Надходження валюти:
Дебет субрахунка 52-1-1 "Спеціальний транзитний валютний рахунок"
Кредит рахунку 57 "Переклади в шляху".
По субрахунку 52-1-2 "Транзитний валютний рахунок" враховується виручка, що надійшла від покупців, замовників та інших організацій:
Дебет субрахунка 52-1-2 "Транзитний валютний рахунок"
Кредит рахунків 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та інші рахунки.
Валютна виручка може враховуватися на цьому субрахунку лише протягом 7 календарних днів. Протягом зазначеного строку організація зобов'язана продати державі 50% валютної виручки, а інші 50% перерахувати на субрахунок 52-1-3 "Поточний валютний рахунок всередині країни", або на субрахунок 52-2 "Валютні рахунки за кордоном".
Для відображення операцій з реалізації валюти використовується рахунок 91 "Інші доходи і витрати".
На субрахунку 52-1-3 "Поточний валютний рахунок всередині країни" враховуються кошти в іноземних валютах, розрахунки якими можна проводити на території РФ тільки з організаціями, що мають ліцензію ЦБ на здійснення валютних операцій.
На субрахунку 52-2 "Валютні рахунки за кордоном" обліковуються грошові кошти в іноземних валютах, що зберігаються на рахунках у банках різних держав, розрахунки з якими можна проводити тільки на території цих держав або перерахувати на субрахунок 52-1-3 "Поточний валютний рахунок всередині країни ".
У зв'язку із змінами курсу іноземних валют до російського рубля в бухгалтерському обліку необхідно відображати курсову різницю, яка може бути позитивною (збільшує прибуток) і негативною (зменшує прибуток).
Позитивна курсова різниця утворюється у випадку, коли курс рубля по відношенню до іноземної валюти падає (при перерахуванні сальдо активного рахунку) і коли курс рубля зростає (при перерахуванні сальдо пасивного рахунку).
Негативна курсова різниця утворюється у випадку, коли курс рубля по відношенню до іноземної валюти зростає (при перерахуванні сальдо активного рахунку) і коли рубель падає (при перерахуванні сальдо пасивного рахунку).
Курсовою різницею називається різниця між рубльової оцінкою на різні дати майна та (або) зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті.
У банках перерахунок залишку грошових коштів здійснюється щодня при зміні курсу рубля по відношенню до іноземної валюти.
Курсова різниця в бухгалтерському обліку організації відображається відповідно до залишком іноземної валюти в двох випадках:
§ при кожному надходженні або списання валюти на дату виписки грошово-розрахункових документів;
§ при складанні бухгалтерського балансу на перше число місяця залишок валюти перераховується за курсом, що діяв на останнє число звітного місяця.
Курсові різниці відображаються в бухгалтерському обліку в складі інших доходів і витрат за рахунком 91 "Інші доходи і витрати".
За кредитовій стороні цього рахунку враховується позитивна різниця, за дебетовою стороні - негативна.
Позитивна курсова різниця відображається в обліку проводкою:
Дебет рахунку 52 "Валютні рахунки"
Кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи".
Негативна курсова різниця відображається в обліку проводкою:
Дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати"
Кредит рахунку 52 "Валютні рахунки".

1.5. Облік грошових коштів на спеціальних рахунках у банках та перекладів в дорозі
Організації, крім зберігання грошових коштів в касі, на розрахункових і валютних рахунках, можуть зберігати їх на інших рахунках у банках, які використовуються для цільового призначення. Для обліку цих коштів у Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено головний рахунок 55 "Спеціальні рахунки в банках", який по відношенню до балансу є активним, розміщуючись у проміжних та заключному балансах в II розділі активу за статтею.
За дебетом рахунка враховується залишок грошових коштів на спеціальних рахунках у банку і їх надходження, а за кредитом - списання (витрачання). Щомісяця на всіх аналітичних рахунках виводяться обороти і сальдо, яке може бути тільки дебетовим.
Головний рахунок 55 "Спеціальні рахунки в банках" може мати такі субрахунки:
55-1 "Акредитиви",
55-2 "Чекові книжки",
55-3 "Депозитні рахунки".
При всіх формах обліку синтетичний облік ведеться в Головній книзі в узагальненому вигляді (без підрозділів за субрахунками), аналітичний облік при меморіально-ордерній формі здійснюється в контокоррентном книзі, а при журнально-ордерній формі - у журналі-ордері № 3 і відомості № 25.
У журналі-ордері № 3 записи проводяться по кредитовій стороні рахунка 55 "Спеціальні рахунки в банках" в дебет інших рахунків. У відомості записи проводяться за дебетом рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках" з кредиту інших рахунків. Записи здійснюються протягом місяця на підставі виписок банку.
По субрахунку 55-1 враховуються акредитиви. [REF _Ref92604739 \ r \ h 10 ]
Акредитив являє собою частину грошових коштів, виставлену в іногородні відділення банку для розрахунків з постачальниками за відправлені товари чи надані послуги (виконані роботи), тобто акредитив являє собою рахунок у банку, на якому зарезервовані кошти для розрахунків з конкретним постачальником.
Щоб скористатися акредитивом як формою розрахунків, аккредітіводатель (покупець) подає до свого відділення банку (банк-емітент) заяву з проханням відкрити акредитив (ф. № 0403063).
У заяві на відкриття акредитива слід вказати:
§ номер договору, на підставі якого відкривається акредитив;
§ термін дії акредитива (число і місяць закриття акредитива);
§ найменування постачальника;
§ найменування банку постачальника, в якому відкривається акредитив;
§ місце виконання акредитива;
§ повне і точне найменування документів, проти яких банк може проводити виплати по акредитиву, термін їх подання та порядок оформлення;
§ вид акредитива з зазначенням по ньому необхідних даних;
§ найменування (вид, рід) товарів, послуг із зазначенням терміну відвантаження (надання послуг);
§ сума акредитива;
§ спосіб реалізації акредитива з зазначенням додаткових умов (наприклад, заборона часткової оплати, обов'язкове надання сертифікатів за якістю товарів, надання права акцепту уповноваженому і т. д.).
Заява на відкриття акредитива подається у чотирьох примірниках в банк-емітент, який останній примірник зі своєю відміткою повертає аккредітіводателю.
Постачальник, отримавши звістку про відкриття йому акредитива, виробляє відвантаження (відправлення) товарів. Для отримання коштів з акредитива постачальник представляє в банк-виконавець реєстр рахунків та інші документи, передбачені умовами акредитива. Ці документи повинні бути представлені до закінчення терміну акредитива і підтверджувати виконання всіх умов акредитива. При порушенні постачальником хоча б однієї умови, передбаченого в акредитиві, оплата документів не проводиться.
Банк-виконавець звіряє представлені постачальником документи і при наявності повної тотожності з умовами виставленого акредитива проводить їх оплату.
Якщо умовами акредитива передбачено акцепт уповноваженого аккредітіводателя, то представлені постачальником документи повинні мати його підпис та акцептний напис.
Закриття акредитива проводиться в наступних випадках:
1. При повному використанні коштів або після закінчення терміну акредитива, про що банк-виконавець повідомляє банку-емітенту.
2. За заявою постачальника про відмову подальшого використання акредитива до закінчення терміну його дії, про що банк-виконавець повідомляє банку-емітенту, і невикористана сума акредитива повертається в банк-емітент для відновлення на рахунку аккредітіводателя.
3. За заявою покупця про відкликання акредитива повністю або частково. У цьому випадку акредитив закривається або зменшується у день одержання повідомлення від банку-емітента. Про закриття акредитива надсилається повідомлення банку-емітенту.
При використанні акредитивної форми розрахунків слід мати на увазі, що акредитив може бути виставлений для розрахунків тільки з одним постачальником. Термін дії акредитива в банку-виконавця і порядок розрахунків встановлюються в договорі (угоді) між аккредітіводателем (покупцем) і постачальником.
Розглянемо схему розрахунків за допомогою акредитивів:
1. Подання в банк заяви на відкриття акредитива.
2. Повернення банком останнього екземпляра заяви з відміткою про виставлення акредитива.
3. Відкриття акредитива шляхом пересилання заяви
в банк, що обслуговує постачальника.
4. Повідомлення постачальника про відкриття акредитива.
5. Відправлення товарів (надання послуг) покупцеві.
6. Подання документів про відправку товарів (наданні послуг) для оплати.
7. Оплата документів шляхом списання грошових коштів з акредитива та зарахування їх на розрахунковий рахунок постачальника.
8. Повернення залишку невикористаного акредитива на рахунок покупця (аккредітіводателя).
В даний час покупці, застосовуючи акредитивну форму розрахунків, можуть відкривати такі види акредитивів:
§ покриті (депоновані) або непокриті (гарантовані);
§ відкличні або безвідкличні.
При виставленні покритого (депонованого) акредитива банк-емітент списує грошові кошти з розрахункового рахунку аккредітіводателя. Він також може бути виставлений за рахунок спеціально отриманого кредиту в банку.
При виставленні покритого (депонованого) акредитива складається бухгалтерська проводка:
Дебет субрахунка 55-1 "Акредитиви"
Кредит рахунків 51 "Розрахункові рахунки"
66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками" та ін
При виставленні непокритого (гарантованого) акредитива банку-виконавцю надається право списувати суму акредитива з ведеться у нього рахунки банку-емітента. Цей вид акредитиву може бути застосований лише при наявності кореспондентських відносин між банком постачальника (банком-виконавцем) і банком покупця (банком-емітентом).
При виставленні непокритого акредитива субрахунок 55-1 "Акредитиви" не використовується. Всі записи проводяться на позабалансовому рахунку 009 "Забезпечення зобов'язань і платежів видані".
При відкритті акредитива запис проводиться по приходу рахунку 009, а при використанні непокритого акредитива (дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки") - запис проводиться по витраті рахунку 009.
Відзивний акредитив може бути змінений або анульований банком-емітентом без попереднього погодження з постачальником на підставі розпорядження покупця (аккредітіводателя).
Безвідкличний акредитив може бути змінений або анульований без згоди постачальника.
При виставленні акредитива банком-емітентом з аккредітіводателя стягується плата за послугу.
Приклад типових операцій при акредитивній формі розрахунків представлений в таблиці 1.
Таблиця1.
Типові операції при акредитивній формі розрахунків

№ п / п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1.	Виставлено акредитив з розрахункового рахунку	55-1	51
2	Виставлено акредитив за рахунок короткострокового кредиту банку	55-1	66
3	Списано з розрахункового рахунку за послуги банку з виставлення акредитива	91-2	51
4	Списано з акредитива в порядку оплати документів постачальника	60	55-1
5	Залишок акредитива повернувся в банк-емітент і зарахований на розрахунковий рахунок	51	55-1
6	Залишок акредитива повернувся в банк-емітент і зарахований на позичковий рахунок	66	55-1

По субрахунку 55-2 враховуються чекові книжки. Порядок здійснення розрахунків чеками регулюється Положенням про чеки, введеному в дію з 1 березня 1992 р., з подальшим додаваннями і змінами.
Чек являє собою грошовий документ встановленої форми, що містить безумовний наказ власника рахунку (чекодавця) кредитній установі про виплату певної суми грошей, зазначеної в чеку, одержувачу коштів (чекодержателю).
В силу деяких особливостей розрахунки за допомогою чеків носять умовний характер: видача чека чекодавцем ще не погашає його зобов'язання перед чекодержателем. Це зобов'язання погашається тільки грошима і в момент оплати чека банком платника.
При користуванні чеками треба розрізняти такі поняття:
1. Чек - документ встановленої форми, що містить письмове доручення чекодавця платнику здійснити платіж чекодержателю зазначеної в ньому суми грошей. Зразок чека затверджується
Центральним банком Російської Федерації.
2. Чекодавець - особа, яка є власником рахунку, з якого буде проводитися оплата чека.
3. Чекодержатель - особа, яка є - одержувачем грошей по чеку.
4. Платник - банк або інша кредитна установа, яка отримала ліцензію на здійснення банківських операцій та виробляє платіж за пред'явленим чеку.
5. Індосант - чекодержатель, що передає чек іншій особі (індосату) за допомогою передавального напису (індосаменту).
6. Аваль - поручительство за оплату чека, який оформлюється гарантійним написом на ньому.
Чек має містити:
1. Найменування "чек", включене в текст документа тією мовою, якою цей документ складений.
2. Доручення платнику виплатити конкретну грошову суму.
3. Найменування платника і вказівка ​​рахунку, з якого повинен бути здійснений платіж.
4. Зазначення валюти платежу.
5. Зазначення дати і місця складання чека.
6. Підпис чекодавця.
Відсутність у документі будь-якого із зазначених реквізитів позбавляє його сили чека.
Заповнення чека допускається як від руки, так і з використанням технічних засобів. Використання факсиміле при підписанні чеків не допускається. На чеку, виданому від імені юридичної особи, повинен бути відбиток його печатки. Чек, сума якого написана словами і цифрами, у разі їх розбіжності має силу на суму, написану словами.
Чеки використовуються як фізичними, так і юридичними особами, є платіжним засобом і можуть застосовуватися при розрахунках у всіх випадках, передбачених законами РФ. Не допускаються розрахунки чеками між фізичними особами, але допускається прийом чеків у внески громадян на їх особові рахунки в банках.
Чек має ходіння лише на території Російської Федерації.
Чеки поділяються на іменні, пред'явницькі і ордерні.
Іменний чек виписується на ім'я певної особи без права подальшої передачі по індосаменту (передавальний напис). Передача прав за іменним чеком можлива лише як виняток з наступним переходом прав за борговими вимогами, встановленими цивільним законодавством.
Представницькою чек виписується на пред'явника, тобто без зазначення конкретного одержувача.
Ордерний чек виписується за наказом певної особи і передається за допомогою іменний або бланкової передавального напису на обороті.
Крім того, чеки поділяються на грошові (для отримання готівкових грошей) і розрахункові (для безготівкових розрахунків).
Чеки, призначені для безготівкових розрахунків, поділяються на нелімітовані і лімітовані.
Чеки зброшуровані в чекові книжки, які купуються клієнтами за певну плату в установі банку на підставі заяви встановленої форми.
Чеки виконані на папері з водяними знаками, мають засоби захисту, що виключає допущення будь-яких виправлень. Чек складається безпосередньо з чека і корінця. Одночасно з заповненням чека заповнюється корінець. Зіпсований чек повинен бути залишений у чековій книжці з написом "Зіпсований" і прикріплений до корінця.
Розрахунковий чек являє собою письмове розпорядження чекодавця на зняття грошей з його рахунку і зарахування їх на рахунок одержувача.
На підставі чеків з нелімітованих та лімітованих чекових книжок проводиться оплата рахунків підприємств за отримані товари та надані послуги як при одногородних, так і при іногородніх розрахунках.
Крім того, чеки використовуються при постійних розрахунках з транспортними організаціями, з підприємствами зв'язку за поштові, телефонні, телеграфні послуги і т. д.
З метою забезпечення платежів за чеками з депонуванням коштів на окремому рахунку разом із заявою про видачу лімітованої чекової книжки видається платіжне доручення для депонування коштів на окремому особовому рахунку чекодавця. На підставі цієї заяви гроші знімаються з розрахункового рахунку на суму вказаного ліміту і депонується на окремому рахунку в банку, що відображається бухгалтерським проведенням:
Дебет субрахунка 55-2 "Чекові книжки" - на суму ліміту 10 000 руб.
Дебет субрахунка 91-2 "Інші витрати" на суму послуг 25 руб.
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки" на загальну суму 10 025 руб.
При оплаті товарів або послуг чеком з лімітованої чекової книжки складається проводка:
Дебет рахунків 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками",
76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
Кредит субрахунка 55-2 "Чекові книжки".
При оплаті чеком з нелімітованої чекової книжки гроші списуються з розрахункового рахунку:
Дебет рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" та інші рахунки
Кредит рахунку 51 "Розрахункові рахунки".
Чекові книжки, будучи бланками суворої звітності, видаються під звіт особі, яка проводить безготівкові розрахунки за допомогою лімітованих чеків. Кожного разу при виписці чека в його корінці повинен бути записаний залишок ліміту. Головний бухгалтер зобов'язаний періодично перевіряти правильність використання чеків уповноваженими особами.
Рух сум з обмеженням чековими книжками, виданими під звіт працівникам організації для виробництва розрахунків з організаціями, обліковується на окремих аналітичних рахунках у складі двох головних рахунків: 71 "Розрахунки з підзвітними особами" (на окремих аналітичних рахунках "Підзвітні особи по виданих їм чеками") і 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" (на окремих аналітичних рахунках "Розрахунки з підзвітними особами за чековими книжками").
При видачі лімітованих чекових книжок під звіт працівникові:
Дебет рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами"
Кредит рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і
кредиторами ".
При поданні цими особами звіту на суму використаних чеків:
Дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
Кредит рахунку 71 "Розрахунки з підзвітними особами".
Таким чином, сальдо за відповідними аналітичними рахунками зазначених двох головних рахунків повинна в точності відповідати сумі залишку чеків у підзвітних осіб. Крім того, різниця між цим сальдо і сальдо за субрахунком 55-2 "Чекові книжки" (аналітичні рахунки з обліку лімітованих чекових книжок) покаже суму по використаним, але не сплаченим банком чеках.
Розглянемо типові операції з обліку розрахунків з чеками (табл. 2).
Таблиця 2.
Типові операції при розрахунках чеками

№ п / п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума
1	2	3	4	5
1	Придбана лімітована чекова книжка: а) ліміт б) послуги банку	55-2 91-2	51 51	120000 25
2	Передано лімітована чекова книжка під звіт М. Іванової	71	76	120 000
3	Оплачено чеком з лімітованої чекової книжки рахунок постачальника за товари	60	55-2	40289
4	Списаний використаний чек з лімітованої чекової книжки М. Іванової	76	71	40289
5	Враховано послуги банку з видачі нелімітованої чекової книжки	91-2	51	25
6	Оплачені чеком з нелімітованої чекової книжки послуги транспортної організації	76	51	1440

По субрахунку 55-3 "Депозитні рахунки" враховується рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади.
Депозит - грошові кошти, що поміщаються для зберігання в кредитні установи, за яким виплачується підвищений відсоток.
Перерахування грошових коштів на депозитні рахунки оформляються бухгалтерським проведенням:
Дебет субрахунка 55-3 "Депозитні рахунки"
Кредит рахунків 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки".
Нараховані відсотки за зберігання грошових коштів на депозитних рахунках розглядаються як операційні доходи і оформляються бухгалтерським проведенням:
Дебет субрахунка 55-3 "Депозитні рахунки"
Кредит субрахунка 91-1 "Інші доходи".
При поверненні кредитною організацією сум вкладів складається кореспонденція рахунків:
Дебет рахунків 50 "Каса", 51 "Розрахункові рахунки"
Кредит субрахунка 55-3 "Депозитні рахунки".
Аналітичні рахунки за субрахунком 55-3 "Депозитні рахунки" відкриваються окремо на кожний депозитний вклад.
На окремих субрахунках, що відкриваються до рахунку 55 "Спеціальні рахунки в банках", враховується рух відокремлено зберігаються в кредитній організації коштів цільового фінансування (на спеціальні цільові заходи, на капітальні вкладення тощо), а також наявність і рух грошових коштів в іноземній валюті.
Для обліку грошових сум, що знаходяться в дорозі, у Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено головний рахунок 57 "Переклади в шляху". Цей рахунок призначений для узагальнення інформації про рух грошових коштів (переказів) в дорозі, тобто грошових сум, внесених до каси банку для перерахування на розрахунковий, валютний або інші рахунки організації, але ще не поступили і не зарахованих за призначенням. [REF _Ref92604739 \ r \ h 10 ]
На рахунку 57 "Переклади в шляху" враховуються:
§ грошові кошти, внесені в касу поштового відділення або вечірню касу банку для зарахування на розрахунковий рахунок;
§ грошові кошти, передані інкасаторам для зарахування на розрахунковий рахунок;
§ грошові кошти, перераховані з одного рахунку (наприклад, розрахункового) для зарахування на інший рахунок організації (наприклад, валютний);
§ грошові кошти, спрямовані на корпоративну пластикову карту, якщо розрахунковий рахунок і рахунок корпоративної пластикової карти знаходяться в різних установах банку.
Цей рахунок по відношенню до балансу є активним і розміщується в другому (II) розділі активу балансу за статтею "Інші грошові кошти". За дебетової стороні рахунку враховуються сальдо і надходження, а по кредитовій - списання грошових коштів при зарахуванні їх за призначенням на відповідний рахунок в банку.
Підставою для виробництва записів за дебетом рахунка 57 "Переклади в шляху" є квитанції про внесок готівкових грошей, які видаються установами банків або поштовими відділеннями, копії супровідних відомостей на здачу виручки інкасаторам банку тощо
Дебет рахунку 57 "Переклади в шляху"
Кредит рахунків 71 "Розрахунки з підзвітними особами",
76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та ін
Підставою для виробництва записів за кредитом рахунка 57 "Переклади в шляху" є виписки банків, які підтверджують надходження грошових коштів на рахунку:
Дебет рахунків 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки"
Кредит рахунку 57 "Переклади в шляху".
Головний рахунок 57 "Переклади в шляху" субрахунків не має.
Однак при наявності у підприємства розрахункових і валютних рахунків доцільно передбачити два субрахунки:
57-1 "Переклади в шляху у вітчизняній валюті", 57-2 "Переклади в дорозі в іноземній валюті".
Синтетичний облік ведеться в Головній книзі в узагальненому вигляді (без підрозділи за субрахунками). Аналітичний облік при меморіально-ордерній формі здійснюється в контокоррентном книзі, а при журнально-ордерній формі - у журналі-ордері № 3 та у відомості № 25.

Глава II. Дослідження обліку грошових коштів
в ТОВ "ТД Кондитер"
2.1. Характеристика аналізованого підприємства
В якості бази дослідження виступає підприємство оптової торгівлі - ТОВ "Торговий дім" Кондитер ".
Торговий дім "Кондитер" є ексклюзивним дистриб'ютором кондитерської фабрики "Кервель", що знаходиться в Ленінградській області. Спеціалізація фабрики - виробництво зефірної-пісочного печива. Більшість видів продукції, що випускається не має аналогів в Північно-Західному регіоні.
Ринком збуту є оптові фірми, що спеціалізуються на торгівлі кондитерськими виробами або продуктами харчування в асортименті. Географічний охоплення: близько 40% - Москва, 15% - Санкт-Петербург, 45% - регіони (Північно-Захід, Центральна Росія, Сибір).
У цьому вигляді ТОВ "ТД Кондитер" зареєстровано з 2003 року. Форма власності - приватна. Установчим документом ТОВ "ТД Кондитер" є Статут підприємства.
Середньооблікова чисельність працівників на кінець 2004 р. становить 10 осіб. При необхідності підприємство залучає фахівців на контрактній основі.
Організаційна структура ТД "Кондитер" представлена ​​на рис.8.

Генеральний директор

Бухгалтерія

Відділ продажів

Відділ маркетингу

Директор з фінансів

Рис. 8. Організаційна структура підприємства
Структура є лінійно-функціональною, що оптимально для невеликого підприємства.
Бухгалтерський облік знаходиться у веденні головного бухгалтера підприємства. Бухгалтерія представлена ​​двома співробітниками - головним бухгалтером і бухгалтером-касиром. Бухгалтерія ТД "Кондитер" знаходиться в тісному співробітництві з бухгалтеріями підприємств-партнерів і безпосередньо фабрики.

2.2. Характеристика форми бухгалтерського обліку
У ТОВ "ТД Кондитер" застосовується таблично-автоматизована форма бухгалтерського обліку на базі програми "1С: Бухгалтерія 7.7", що є однією з найбільш популярних програм для автоматизації бухгалтерського обліку. Вона являє собою компоненту "Бухгалтерський облік" системи програм "1С: Підприємство 7.7" з типовою конфігурацією. У ТОВ "ТД Кондитер" компонента "Бухгалтерський облік" використовується спільно з іншими компонентами "1С: Підприємства 7.7".
В якості прикладу розглянемо нарахування та виплату заробітної плати на підприємстві (як найбільш типові для аналізованого підприємства операції, пов'язані з рухом грошових коштів).
Базовими об'єктами, підтримуваними системою "1С: Підприємство" є:
§ Константи - об'єкти, що використовуються для роботи з постійною і умовно-постійною інформацією. Найбільш часто використовуються такі константи, як "Найменування підприємства", "Ставка ПДВ", "ПІБ головного бухгалтера" та інші.
§ Довідники - об'єкти, що використовуються для роботи з постійною і умовно-постійною інформацією з деяким безліччю значень. Зазвичай довідниками є списки матеріалів, товарів, співробітників.
§ Перерахування - використовуються для опису постійних наборів значень. Типовими прикладами перерахувань є види оплати праці (окладно-преміальна, відрядна), статус працівника (постійний, сумісник, на випробувальному терміні).
§ Документи - призначені для зберігання основної інформації про всі події, що відбуваються на підприємстві. За допомогою документів відбиваються і платежі з розрахункового рахунку, і операції по касі, і кадрові переміщення, та інші подібні події.
§ Журнали документів - призначені для перегляду документів. Кожен вид документа може бути віднесений до певного журналу. Сам журнал не додає нових даних у систему, а служить тільки як засіб перегляду списку документів одного або декількох видів.
§ Звіти і обробки - служать для опису звітів і процедур обробки. Алгоритм отримання звіту описується з використанням вбудованої мови, при цьому може бути задіяний вбудований мова запитів. Для виведення звітів може бути використаний як текстовий, так і спеціалізований табличний формат звітів.
Об'єктами, специфічними для компоненти "1С: Бухгалтерія 7.7", є:
§ Бухгалтерські рахунки, призначені для зберігання планів рахунків бухгалтерського обліку. Суть даних об'єктів цілком відповідає загальноприйнятій розуміння бухгалтерських рахунків.
§ Види субконто - спеціальні об'єкти для ведення аналітичного обліку по рахунках бухгалтерського обліку. У ролі субконто можуть виступати основні засоби, організації, товари та інші набори об'єктів.
§ Операції і проводки - Використовуються для відображення руху коштів у бухгалтерському обліку. Кожна операція може містити кілька проводок. Проведення не існують окремо від операцій. Кожна проводка належить тільки однієї операції. Операція, в свою чергу, завжди належить документу, причому у документа може бути тільки одна операція. Сама операція може записуватися при записі документа або в момент його проведення, але проводки по документу формуються тільки при його проведенні.
У загальному вигляді алгоритм вирішення задачі нарахування та виплати заробітної плати виглядає наступним чином, рис.3:

Нарахування зарплати		Виплата зарплати		Видатковий касовий ордер		Перерахування податків і відрахувань

Рис.3 Схема руху документів "Заробітна плата"
Розглянемо схему детально.
Документи, пов'язані з нарахуванням заробітної плати відносяться до журналу "Заробітна плата".
Спочатку формується документ "Нарахування заробітної плати", рис.4. Існує можливість завдання розрахункової відомості як по всьому підприємству, так і по конкретному підрозділу. В останньому випадку використовується довідник "Підрозділи". У разі використання в розрахунку районних коефіцієнтів, використовується константа "Районний коефіцієнт". Імена та прізвища осіб, яким нараховується заробітна плата, беруться з довідника "Сотрудники". Після введення всіх необхідних даних формуються розрахункова відомість і розрахункові листки співробітників, з можливістю виводу на друк. При цьому формуються проводки по кожному співробітнику і по нарахуваннях, і по відрахуваннях з фонду оплати праці.

		Константа "Районний коефіцієнт"
Довідник "Підрозділ"		Документ "Нарахування зарплати"		проводки
Довідник "Працівники"					Звіти "Розрахункова відомість", розрахункові листки

Рис. 4 Формування документу "Нарахування зарплати", журнал "Заробітна плата".
Для формування документа "Виплата зарплати", рис.5, також буде потрібно довідник "Співробітники" та довідник "Підрозділи", у разі формування платіжної відомості по конкретному підрозділу. При цьому графа "До виплати" платіжної відомості формується за даними на субрахунку 70.1 "Розрахунки з оплати праці". Результатом роботи з формування документа "Виплата зарплати" є звіт "Платіжна відомість" за формою № Т-53.

Довідник "Підрозділ"		Документ "Виплата зарплати"	проводки
Довідник "Працівники"				Звіт "Платіжна відомість"

Рис.5 Формування документу "Виплата зарплати", журнал "Заробітна плата".
Документ "Видатковий касовий ордер", рис.6, відноситься до журналу "Каса". Його формування має свої особливості. Так, документом "Видатковий касовий ордер" проводки не формуються, так як вони формуються документом "Виплата зарплати". При цьому сума видаткового касового ордера повинна збігатися із сумою в графі "Виплачено" журналу "Заробітна плата". Природно, результатом роботи в даному випадку є видатковий касовий ордер.

Документ "Видатковий касовий ордер"			Журнал "Заробітна плата"
Звіт "Видатковий касовий ордер"

Рис.6 Формування документу "Видатковий касовий ордер", журнал "Каса"
Для перерахування податків і відрахувань використовується документ "Платіжне доручення", рис.7. Для його формування використовується довідник "Податки і відрахування", з якого вибираються, в даному випадку прибутковий податок, відрахування до пенсійного фонду, та інші. Результатом формування цього документа є звіт "Платіжне доручення".

Довідник "Податки і відрахування"
Документ "Платіжне доручення"		проводки
Звіт "Платіжне доручення"

Рис.7 Формування документу "Платіжне доручення".
Проведемо аналіз обліку грошових коштів у ТОВ "ТД Кондитер" в III кварталі 2004 р.

2.2. Дослідження обліку грошових коштів у ТОВ "ТД" Кондитер "
2.2.1 Аналіз обліку та руху грошових коштів в касі
У ТОВ "ТД Кондитер" не дотримуються вимоги, що пред'являються до кас підприємств. Ймовірно, таку ситуацію можна пояснити невеликою чисельністю працівників. Приміщення бухгалтерії обладнано сейфом, спеціального приміщення для каси немає.
Касир, який виконує і функції бухгалтера оформлено зобов'язання. (Приведено в Додатку).
Оскільки облік на підприємстві автоматизовано, форми прибуткових та видаткових касових ордерів роздруковуються з бухгалтерської програми.
Проаналізуємо операції, що проходять по рахунку 50 "Каса". Для цього скористаємося карткою рахунку та аналізом рахунку.

Картка рахунку 50
за 3 квартал 2004 р.
КПП 782601001 ТОВ "ТД КОНДИТЕР"
Дата	Документ	Операції	Дебет		Кредит		Поточне сальдо
			Рахунок	Сума	Рахунок	Сума
Сальдо на 01.07.04
15.07.04	Виплата зарплати 00000004	Виплата зарплати Видано з каси Васильєв Олександр Сергійович <...> Виплата зарплати	70		50.1	2 488,00	До	2 488,00
15.07.04	Виплата зарплати 00000004	Виплата зарплати Видано з каси Галкіна Марія Михайлівна <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 435,00	До	3 923,00
15.07.04	Виплата зарплати 00000004	Виплата зарплати Видано з каси Гуторова Катерина Олексіївна <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 096,00	До	5 019,00
15.07.04	Виплата зарплати 00000004	Виплата зарплати Видано з каси Десяткова Наталія Валеріївна <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 096,00	До	6 115,00
15.07.04	Виплата зарплати 00000004	Виплата зарплати Видано з каси Ідрисов Олександр Даларісовіч <...> Виплата зарплати	70		50.1	2 701,00	До	8 816,00
15.07.04	Виплата зарплати 00000004	Виплата зарплати Видано з каси Карнаухов Олександр Михайлович <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 396,00	До	10 212,00
15.07.04	Виплата зарплати 00000004	Виплата зарплати Видано з каси Кочарян Валерій Юрійович <...> Виплата зарплати	70		50.1	961,00	До	11 173,00
15.07.04	Виплата зарплати 00000004	Виплата зарплати Видано з каси Лапшин Олександр Сергійович <...> Виплата зарплати	70		50.1	2 836,00	До	14 009,00
15.07.04	Виплата зарплати 00000004	Виплата зарплати Видано з каси Москвіна Еріка Анатоліївна <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 831,00	До	15 840,00
15.07.04	Виплата зарплати 00000004	Виплата зарплати Видано з каси Романовський Сергій Володимирович <...> Виплата зарплати	70		50.1	2 436,00	До	18 276,00
15.07.04	Виплата зарплати 00000004	Виплата зарплати Видано з каси Турікова Тамара Петрівна <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 357,00	До	19 633,00
15.07.04	Виплата зарплати 00000004	Виплата зарплати Видано з каси Худгарян Лілія Арсеновна <...> Виплата зарплати	70		50.1	922,00	До	20 555,00
15.07.04	Виплата зарплати 00000004	Виплата зарплати Видано з каси Якутін Олександр Георгійович <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 096,00	До	21 651,00
15.07.04	Прибутковий касовий ордер 00000004	Поступл.в касу: Чек № 5756987 від 15.07.04г. Прихід: Отримання готівки з банку РДБ Отримання готівки з банку	50.1	21 700,00	51		Д	49,00
10.08.04	Виплата зарплати 00000005	Виплата зарплати Видано з каси Галкіна Марія Михайлівна <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 435,00	До	1 386,00
10.08.04	Виплата зарплати 00000005	Виплата зарплати Видано з каси Гуторова Катерина Олексіївна <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 096,00	До	2 482,00
10.08.04	Виплата зарплати 00000005	Виплата зарплати Видано з каси Десяткова Наталія Валеріївна <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 096,00	До	3 578,00
10.08.04	Виплата зарплати 00000005	Виплата зарплати Видано з каси Ідрисов Олександр Даларісовіч <...> Виплата зарплати	70		50.1	3 626,63	До	7 204,63
10.08.04	Виплата зарплати 00000005	Виплата зарплати Видано з каси Карнаухов Олександр Михайлович <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 396,00	До	8 600,63
10.08.04	Виплата зарплати 00000005	Виплата зарплати Видано з каси Кочарян Валерій Юрійович <...> Виплата зарплати	70		50.1	961,00	До	9 561,63
10.08.04	Виплата зарплати 00000005	Виплата зарплати Видано з каси Лапшин Олександр Сергійович <...> Виплата зарплати	70		50.1	2 836,00	До	12 397,63
10.08.04	Виплата зарплати 00000005	Виплата зарплати Видано з каси Москвіна Еріка Анатоліївна <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 831,00	До	14 228,63
10.08.04	Виплата зарплати 00000005	Виплата зарплати Видано з каси Романовський Сергій Володимирович <...> Виплата зарплати	70		50.1	2 436,00	До	16 664,63
10.08.04	Виплата зарплати 00000005	Виплата зарплати Видано з каси Турікова Тамара Петрівна <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 357,00	До	18 021,63
10.08.04	Виплата зарплати 00000005	Виплата зарплати Видано з каси Худгарян Лілія Арсеновна <...> Виплата зарплати	70		50.1	922,00	До	18 943,63
10.08.04	Виплата зарплати 00000005	Виплата зарплати Видано з каси Якутін Олександр Георгійович <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 096,00	До	20 039,63
10.08.04	Прибутковий касовий ордер 00000005	Поступл.в касу: Чек № 5756988 від 10.08.04г. Прихід: Отримання готівки з банку РДБ Отримання готівки з банку	50.1	20 200,00	51		Д	160,37
10.08.04	Видатковий касовий ордер 00000010	Видача з каси: Відшкодування перевитрати Витрата: Москвіна Еріка Анатоліївна Видача під авансовий звіт	71.1		50.1	10,83	Д	149,54
10.08.04	Видатковий касовий ордер 00000011	Видача з каси: За звіт Витрата: Карнаухов Олександр Михайлович Видача під авансовий звіт	71.1		50.1	100,00	Д	49,54
10.09.04	Виплата зарплати 00000006	Виплата зарплати Видано з каси Галкіна Марія Михайлівна <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 435,00	До	1 385,46
10.09.04	Виплата зарплати 00000006	Виплата зарплати Видано з каси Гуторова Катерина Олексіївна <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 096,00	До	2 481,46
10.09.04	Виплата зарплати 00000006	Виплата зарплати Видано з каси Десяткова Наталія Валеріївна <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 096,00	До	3 577,46
10.09.04	Виплата зарплати 00000006	Виплата зарплати Видано з каси Карнаухов Олександр Михайлович <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 396,00	До	4 973,46
10.09.04	Виплата зарплати 00000006	Виплата зарплати Видано з каси Кочарян Валерій Юрійович <...> Виплата зарплати	70		50.1	961,00	До	5 934,46
10.09.04	Виплата зарплати 00000006	Виплата зарплати Видано з каси Лапшин Олександр Сергійович <...> Виплата зарплати	70		50.1	2 836,00	До	8 770,46
10.09.04	Виплата зарплати 00000006	Виплата зарплати Видано з каси Москвіна Еріка Анатоліївна <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 831,00	До	10 601,46
10.09.04	Виплата зарплати 00000006	Виплата зарплати Видано з каси Романовський Сергій Володимирович <...> Виплата зарплати	70		50.1	2 436,00	До	13 037,46
10.09.04	Виплата зарплати 00000006	Виплата зарплати Видано з каси Турікова Тамара Петрівна <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 357,00	До	14 394,46
10.09.04	Виплата зарплати 00000006	Виплата зарплати Видано з каси Худгарян Лілія Арсеновна <...> Виплата зарплати	70		50.1	922,00	До	15 316,46
10.09.04	Виплата зарплати 00000006	Виплата зарплати Видано з каси Якутін Олександр Георгійович <...> Виплата зарплати	70		50.1	1 030,07	До	16 346,53
10.09.04	Прибутковий касовий ордер 00000006	Поступл.в касу: Чек № 5756989 Прихід: Отримання готівки з банку РДБ Отримання готівки з банку	50.1	16 500,00	51		Д	153,47
10.09.04	Видатковий касовий ордер 00000013	Видача з каси: Відшкодування перевитрати Витрата: Карнаухов Олександр Михайлович Видача під авансовий звіт	71.1		50.1	124,00	Д	29,47
Обороти за період				58 400,00		58 370,53
Сальдо на 30.09.04				29,47

Аналіз рахунка: 50
за 3 квартал 2004 р.
КПП 782601001 ТОВ "ТД КОНДИТЕР"
Рахунок	З кред. рахунків	У дебет рахунків	З кред. рахунків	У дебет рахунків
			У валюті	У валюті
Сальдо на початок періоду
51	58 400,00
70		58 135,70
71		234,83
Обороти за період	58 400,00	58 370,53
Сальдо на кінець періоду	29,47

Аналіз показує, що в ТОВ "ТД Кондитер" по касі проходять тільки операції, пов'язані з виплатою заробітної плати і розрахунками з підзвітними особами, причому останні становлять незначну частку в загальній кількості операцій.
2.2. Аналіз обліку та руху грошових коштів на розрахунковому рахунку
Проаналізуємо рух грошей по рахунку 51 "Розрахунковий рахунок". Скористаємося також карткою рахунку та аналізом рахунку.

Картка рахунку 51
за 3 квартал 2004 р.
КПП 782601001 ТОВ "ТД КОНДИТЕР"
Дата	Документ	Операції	Дебет		Кредит		Поточне сальдо
			Рахунок	Сума	Рахунок	Сума
Сальдо на 01.07.04				84 201,41
02.07.04	Виписка 00000077	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	10,00	Д	84 191,41
02.07.04	Виписка 00000077	Руху по р / р оплата за товар Стройтек ТОВ Договір поставки № 15 від 05.01.04г. РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	53 220,00	Д	30 971,41
03.07.04	Виписка 00000078	Руху по р / р Інтернет-банк за Липень 04г. Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	500,00	Д	30 471,41
06.07.04	Виписка 00000079	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	10,00	Д	30 461,41
06.07.04	Виписка 00000079	Руху по р / р НС на пр-ве за червень 04г. Внески: нараховано / сплачено РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.11		51	47,80	Д	30 413,61
06.07.04	Виписка 00000079	Руху по р / р ФФОМС за Червень 04г. Податок: начісл. / уплач. Всі співробітники РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.3.1		51	47,80	Д	30 365,81
06.07.04	Виписка 00000079	Руху по р / р ПФ РФ накопіт.часть за червень 04г. Податок: начісл. / уплач. Всі співробітники РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.2.3		51	622,00	Д	29 743,81
06.07.04	Виписка 00000079	Руху по р / р ТФОМС за червень 04г. Податок: начісл. / уплач. Всі співробітники РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.3.2		51	812,60	Д	28 931,21
06.07.04	Виписка 00000079	Руху по р / р ФСС 4% за червень 04г. Внески: нараховано / сплачено Всі співробітники РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.1		51	956,00	Д	27 975,21
06.07.04	Виписка 00000079	Руху по р / р ПДФО за червень 04г. Податок: начісл. / уплач. РДБ Платежі до бюджету	68.1		51	2 249,00	Д	25 726,21
06.07.04	Виписка 00000079	Руху по р / р Техн.обслуж-ие за Липень 04г. АСВ ТОВ Філія 2 Договір № 1108-01/ТО на техніч.обслужіваніе РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	4 742,40	Д	20 983,81
07.07.04	Виписка 00000080	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	10,00	Д	20 973,81
07.07.04	Виписка 00000080	Руху по р / р Послуги веб-хостингу за липень 04г. КОНКОРД ТОВ Договір 5810-TD РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	435,60	Д	20 538,21
07.07.04	Виписка 00000080	Руху по р / р ПФ РФ страх.часть за Червень 04г. Податок: начісл. / уплач. Всі співробітники РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.2.2		51	2 724,00	Д	17 814,21
07.07.04	Виписка 00000080	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців Райський сад ГО СЗПК Договір поставки 143	51	15 731,24	62.1		Д	33 545,45
07.07.04	Виписка 00000080	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців Литасов ПП Договір поставки конд.ізд-ий 03	51	33 600,38	62.1		Д	67 145,83
08.07.04	Виписка 00000081	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	40,00	Д	67 105,83
08.07.04	Виписка 00000081	Руху по р / р Орендна плата за серпень 04гю Завод шаруватих пластиків ВАТ Договір оренди № 42/2003 РДБ Оплата постачальнику	60.2		51	35 229,33	Д	31 876,50
08.07.04	Виписка 00000081	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців ТРЕЙДКОМ Договір на поставку кондитерських іізделій	51	145 737,80	62.1		Д	177 614,30
08.07.04	Виписка 00000081	Руху по р / р Оплата за товар Стройтек ТОВ Договір поставки № 15 від 05.01.04г. РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	100 080,62	Д	77 533,68
09.07.04	Виписка 00000082	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	20,00	Д	77 513,68
09.07.04	Виписка 00000082	Руху по р / р Установ.плата Стартелеком ПІВНІЧНО-ЗАХІД Доп.соглашеніе № 1 до Дог.083-УС / С РДБ Оплата постачальнику	60.2		51	1 062,00	Д	76 451,68
09.07.04	Виписка 00000082	Руху по р / р Послуги доступу в Інтернет Стартелеком ПІВНІЧНО-ЗАХІД Дог.083-УС / С (Надання доступу в Інтернет) РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	6 767,57	Д	69 684,11
09.07.04	Виписка 00000082	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців Литасов ПП Договір поставки конд.ізд-ий 03	51	33 168,63	62.1		Д	102 852,74
12.07.04	Виписка 00000083	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	10,00	Д	102 842,74
12.07.04	Виписка 00000083	Руху по р / р Передоплата установ.плати Стартелеком ПІВНІЧНО-ЗАХІД Доп.соглашеніе № 1 до Дог.083-УС / С РДБ Оплата постачальнику	60.2		51	29 857,49	Д	72 985,25
14.07.04	Виписка 00000084	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	20,00	Д	72 965,25
14.07.04	Виписка 00000084	Руху по р / р Оплата за гарант.ослуж-ие Лоза 1С: Франчайзинг ТОВ Договір 130 від 21.01.04г. РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	1 947,00	Д	71 018,25
14.07.04	Виписка 00000084	Руху по р / р Оплата за товар Стройтек ТОВ Договір поставки № 15 від 05.01.04г. РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	30 000,00	Д	41 018,25
15.07.04	Прибутковий касовий ордер 00000004	Поступл.в касу: Чек № 5756987 від 15.07.04г. Прихід: Отримання готівки з банку РДБ Отримання готівки з банку	50.1		51	21 700,00	Д	19 318,25
15.07.04	Виписка 00000085	Руху по р / р Комісія за видачу налічн.денег Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	41,65	Д	19 276,60
15.07.04	Виписка 00000085	Руху по р / р Комісія за посвідчення 1-го підпису Банк "РДБ" Основний договір РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	236,00	Д	19 040,60
16.07.04	Виписка 00000086	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців Литасов ПП Договір поставки конд.ізд-ий 03	51	33 119,68	62.1		Д	52 160,28
20.07.04	Виписка 00000087	Руху по р / р ПДВ за 2 кв.2004г. Податок: начісл. / уплач. РДБ Платежі до бюджету	68.2		51	22 414,00	Д	29 746,28
21.07.04	Виписка 00000088	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	10,00	Д	29 736,28
21.07.04	Виписка 00000088	Руху по р / р Оплата за товар Стройтек ТОВ Договір поставки № 15 від 05.01.04г. РДБ Інші виплати	76.5		51	22 110,00	Д	7 626,28
22.07.04	Виписка 00000089	Руху по р / р комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	20,00	Д	7 606,28
22.07.04	Виписка 00000089	Руху по р / р Оплата за товар Стройтек ТОВ Договір поставки № 15 від 05.01.04г. РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	78 854,00	До	71 247,72
22.07.04	Виписка 00000089	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців ТРЕЙДКОМ Договір на поставку кондитерських іізделій	51	79 953,74	62.1		Д	8 706,02
22.07.04	Виписка 00000089	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців Литасов ПП Договір поставки конд.ізд-ий 03	51	80 313,60	62.1		Д	89 019,62
22.07.04	Виписка 00000089	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців ТРЕЙДКОМ Договір на поставку кондитерських іізделій	51	46,26	62.2		Д	89 065,88
23.07.04	Виписка 00000090	Руху по р / р Доплата ПДВ за 2 кв.2004г. Податок: начісл. / уплач. РДБ Платежі до бюджету	68.2		51	7 330,00	Д	81 735,88
28.07.04	Виписка 00000091	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців Райський сад ГО СЗПК Договір поставки 143	51	29 132,01	62.1		Д	110 867,89
29.07.04	Виписка 00000092	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	10,00	Д	110 857,89
29.07.04	Виписка 00000092	Руху по р / р Обслуж-ие рахунки за Липень 04г. Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	500,00	Д	110 357,89
29.07.04	Виписка 00000092	Руху по р / р Податок на майно за 2 кв.04г. Податок: начісл. / уплач. РДБ Платежі до бюджету	68.8		51	115,00	Д	110 242,89
29.07.04	Виписка 00000092	Руху по р / р Послуги веб-хостингу за авг.04г. КОНКОРД ТОВ Договір 5810-TD РДБ Оплата постачальнику	60.2		51	436,31	Д	109 806,58
30.07.04	Виписка 00000093	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	10,00	Д	109 796,58
30.07.04	Виписка 00000093	Руху по р / р Орендна плата за сент.04г. Завод шаруватих пластиків ВАТ Договір оренди № 42/2003 РДБ Оплата постачальнику	60.2		51	35 229,33	Д	74 567,25
30.07.04	Виписка 00000093	Руху по р / р Повернення грошових коштів РДБ Інші надходження Стройтек ТОВ Договір поставки № 15 від 05.01.04г.	51	22 110,00	76.5		Д	96 677,25
02.08.04	Виписка 00000094	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ Інші виплати	91.2		51	10,00	Д	96 667,25
02.08.04	Виписка 00000094	Руху по р / р Оплата за товар Стройтек ТОВ Договір поставки № 15 від 05.01.04г. РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	50 000,00	Д	46 667,25
04.08.04	Виписка 00000095	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ Інші виплати	91.2		51	10,00	Д	46 657,25
04.08.04	Виписка 00000095	Руху по р / р Інтернет-банк за Авг.04г. Договір банк.обслужіванія РДБ Інші виплати	91.2		51	500,00	Д	46 157,25
04.08.04	Виписка 00000095	Руху по р / р Оплата за товар Стройтек ТОВ Договір поставки № 15 від 05.01.04г. РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	22 110,00	Д	24 047,25
04.08.04	Виписка 00000095	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Інші надходження Литасов ПП Договір поставки конд.ізд-ий 03	51	81 912,92	62.1		Д	105 960,17
09.08.04	Виписка 00000096	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ Інші виплати	91.2		51	10,00	Д	105 950,17
09.08.04	Виписка 00000096	Руху по р / р Оплата за товар Стройтек ТОВ Договір поставки № 15 від 05.01.04г. РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	50 000,00	Д	55 950,17
10.08.04	Виписка 00000097	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ Інші виплати	91.2		51	20,00	Д	55 930,17
10.08.04	Виписка 00000097	Руху по р / р Комісія за видачу грошей Договір банк.обслужіванія РДБ Інші виплати	91.2		51	40,09	Д	55 890,08
10.08.04	Виписка 00000097	Руху по р / р ФФОМС за Липень 04г. Податок: начісл. / уплач. Всі співробітники РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.3.1		51	36,75	Д	55 853,33
10.08.04	Виписка 00000097	Руху по р / р НС за Липень 04г. Внески: нараховано / сплачено РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.11		51	36,75	Д	55 816,58
10.08.04	Виписка 00000097	Руху по р / р ПФ РФ накопіт.часть за Липень 04г. Податок: начісл. / уплач. Всі співробітники РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.2.3		51	511,45	Д	55 305,13
10.08.04	Виписка 00000097	Руху по р / р ТФОМС за Липень 04г. Податок: начісл. / уплач. Всі співробітники РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.3.2		51	624,67	Д	54 680,46
10.08.04	Виписка 00000097	Руху по р / р ФСС за Липень 04г. Внески: нараховано / сплачено Всі співробітники РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.1		51	734,91	Д	53 945,55
10.08.04	Виписка 00000097	Руху по р / р ПФ РФ страх.часть 04г. Податок: начісл. / уплач. Всі співробітники РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.2.2		51	2 060,73	Д	51 884,82
10.08.04	Виписка 00000097	Руху по р / р ПДФО за Липень 04г. Податок: начісл. / уплач. РДБ Платежі до бюджету	68.1		51	2 180,00	Д	49 704,82
10.08.04	Виписка 00000097	Руху по р / р Доступ в Інтернет за Липень 04г. Стартелеком ПІВНІЧНО-ЗАХІД Дог.083-УС / С (Надання доступу в Інтернет) РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	2 734,18	Д	46 970,64
10.08.04	Виписка 00000097	Руху по р / р Послуги зв'язку за Липень 04г. Стартелеком ПІВНІЧНО-ЗАХІД Доп.соглашеніе № 1 до Дог.083-УС / С РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	7 009,32	Д	39 961,32
10.08.04	Прибутковий касовий ордер 00000005	Поступл.в касу: Чек № 5756988 від 10.08.04г. Прихід: Отримання готівки з банку РДБ Отримання готівки з банку	50.1		51	20 200,00	Д	19 761,32
16.08.04	Виписка 00000098	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців Литасов ПП Договір поставки конд.ізд-ий 03	51	79 534,73	62.1		Д	99 296,05
17.08.04	Виписка 00000099	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців Райський сад ГО СЗПК Договір поставки 143	51	46 052,80	62.1		Д	145 348,85
18.08.04	Виписка 00000100	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ Інші виплати	91.2		51	10,00	Д	145 338,85
18.08.04	Виписка 00000100	Руху по р / р Техн.обслуж-ие за Авг.04г. АСВ ТОВ Філія 2 Договір № 1108-01/ТО на техніч.обслужіваніе РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	4 742,40	Д	140 596,45
20.08.04	Виписка 00000101	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців Райський сад ГО СЗПК Договір поставки 143	51	25 946,43	62.1		Д	166 542,88
23.08.04	Виписка 00000102	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ Інші виплати	91.2		51	10,00	Д	166 532,88
23.08.04	Виписка 00000102	Руху по р / р Оплата за товар Стройтек ТОВ Договір поставки № 15 від 05.01.04г. РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	10 000,00	Д	156 532,88
25.08.04	Виписка 00000103	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ Інші виплати	91.2		51	20,00	Д	156 512,88
25.08.04	Виписка 00000103	Руху по р / р Оплата за товар Стройтек ТОВ Договір поставки № 15 від 05.01.04г. РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	87 080,00	Д	69 432,88
26.08.04	Виписка 00000104	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців Литасов ПП Договір поставки конд.ізд-ий 03	51	48 384,60	62.1		Д	117 817,48
27.08.04	Виписка 00000105	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	10,00	Д	117 807,48
27.08.04	Виписка 00000105	Руху по р / р Оплата за товар Стройтек ТОВ Договір поставки № 15 від 05.01.04г. РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	40 000,00	Д	77 807,48
30.08.04	Виписка 00000106	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	40,00	Д	77 767,48
30.08.04	Виписка 00000106	Руху по р / р Комісія за обслуговування рахунку в авг.04г. Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	500,00	Д	77 267,48
30.08.04	Виписка 00000106	Руху по р / р Доплата за ар.плате за червень, липень 04г. Завод шаруватих пластиків ВАТ Договір оренди № 42/2003 РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	3 000,00	Д	74 267,48
31.08.04	Виписка 00000107	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	10,00	Д	74 257,48
31.08.04	Виписка 00000107	Руху по р / р Передоплата аренд.плати за Окт.04г. Завод шаруватих пластиків ВАТ Договір оренди № 42/2003 РДБ Оплата постачальнику	60.2		51	36 145,29	Д	38 112,19
01.09.04	Виписка 00000108	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців Литасов ПП Договір поставки конд.ізд-ий 03	51	19 247,04	62.1		Д	57 359,23
01.09.04	Бухгалтерська довідка 00000007	Коригування, внаслідок помилково проведеного до Сторно Завод шаруватих пластиків ВАТ Витрати по междуг.разговорам РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	-239,78	Д	57 599,01
01.09.04	Бухгалтерська довідка 00000007	Коригування, внаслідок помилково проведеного до Виправлення Стройтек ТОВ Договір поставки № 15 від 05.01.04г. РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	239,78	Д	57 359,23
02.09.04	Виписка 00000109	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців Райський сад ГО СЗПК Договір поставки 143	51	17 610,40	62.1		Д	74 969,63
06.09.04	Виписка 00000110	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	10,00	Д	74 959,63
06.09.04	Виписка 00000110	Руху по р / р Інтернет-банк за Сент04г. Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	500,00	Д	74 459,63
06.09.04	Виписка 00000110	Руху по р / р Оплата за Сент.04г. АСВ ТОВ Філія 2 Договір № 1108-01/ТО на техніч.обслужіваніе РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	4 742,40	Д	69 717,23
08.09.04	Виписка 00000111	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців Литасов ПП Договір поставки конд.ізд-ий 03	51	33 023,98	62.1		Д	102 741,21
09.09.04	Виписка 00000112	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців Сич Ю.Н ПП Договір купівлі-продажу	51	164 026,90	62.1		Д	266 768,11
10.09.04	Виписка 00000113	Руху по р / р оплата за товар Стройтек ТОВ Договір поставки № 15 від 05.01.04г. РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	107 740,00	Д	159 028,11
10.09.04	Виписка 00000113	Руху по р / р ПФ РФ страх.часть за авг.04г. Податок: начісл. / уплач. Всі співробітники РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.2.2		51	1 898,18	Д	157 129,93
10.09.04	Виписка 00000113	Руху по р / р НЗ та НС за авг.04г. Внески: нараховано / сплачено РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.11		51	34,35	Д	157 095,58
10.09.04	Виписка 00000113	Руху по р / р ФФОМС за авг.04г. Податок: начісл. / уплач. Всі співробітники РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.3.1		51	34,35	Д	157 061,23
10.09.04	Виписка 00000113	Руху по р / р ТФОМС за авг.04г. Податок: начісл. / уплач. Всі співробітники РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.3.2		51	583,87	Д	156 477,36
10.09.04	Виписка 00000113	Руху по р / р ФСС за авг.04г. Внески: нараховано / сплачено Всі співробітники РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.1		51	686,91	Д	155 790,45
10.09.04	Виписка 00000113	Руху по р / р ПДФО за авг.04г. Податок: начісл. / уплач. РДБ Платежі до бюджету	68.1		51	1 628,00	Д	154 162,45
10.09.04	Виписка 00000113	Руху по р / р ПФ РФ накопіт.часть за авг.04г. Податок: начісл. / уплач. Всі співробітники РДБ Відрахування в соціальні фонди	69.2.3		51	506,00	Д	153 656,45
10.09.04	Виписка 00000113	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	30,00	Д	153 626,45
10.09.04	Виписка 00000113	Руху по р / р Комісія за видачу нал.денег Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	40,00	Д	153 586,45
10.09.04	Прибутковий касовий ордер 00000006	Поступл.в касу: Чек № 5756989 Прихід: Отримання готівки з банку РДБ Отримання готівки з банку	50.1		51	16 500,00	Д	137 086,45
13.09.04	Виписка 00000114	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	10,00	Д	137 076,45
13.09.04	Виписка 00000114	Руху по р / р Оплата за товар Стройтек ТОВ Договір поставки № 15 від 05.01.04г. РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	59 251,50	Д	77 824,95
13.09.04	Виписка 00000114	Руху по р / р Оплата за товар РДБ Надходження від покупців Литасов ПП Договір поставки конд.ізд-ий 03	51	76 105,70	62.1		Д	153 930,65
14.09.04	Виписка 00000115	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	10,00	Д	153 920,65
14.09.04	Виписка 00000115	Руху по р / р Оплата за товар Стройтек ТОВ Договір поставки № 15 від 05.01.04г. РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	50 000,00	Д	103 920,65
15.09.04	Виписка 00000116	Руху по р / р оплата за товар Стройтек ТОВ Договір поставки № 15 від 05.01.04г. РДБ Оплата постачальнику	60.1		51	50 000,00	Д	53 920,65
15.09.04	Виписка 00000116	Руху по р / р Комісія за проведення платежів Договір банк.обслужіванія РДБ послуги банку	91.2		51	10,00	Д	53 910,65
16.09.04	Виписка 00000117	Руху по р / р Доплата ПДВ за 2 кв.04г. Податок: начісл. / уплач. РДБ Платежі до бюджету	68.2		51	36,00 Додати в блог або на сайт Цей текст може містити помилки. Бухгалтерія | Диплом 876.1кб. | скачати Схожі роботи: Облік руху грошових коштів 2 Облік і аналіз руху грошових коштів Облік і аналіз руху грошових коштів 2 Облік руху грошових коштів на рахунках в банку Облік і аналіз руху грошових коштів Нормативно-правове регулювання Облік і система внутрішнього контролю руху грошових коштів в організації Облік і аналіз руху грошових коштів в організаціях на матеріалах ТОВ Таїр-Дон Аналіз руху грошових коштів Поняття грошових Аналіз руху грошових коштів Поняття грошових