Організація бухгалтерського обліку руху грошових коштів на прим

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .. 2
Глава 1. Організація обліку грошових коштів ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... 4
1.1 Нормативно - правове регулювання грошових коштів в Російській Федерації ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
1.2 Бухгалтерський облік касових операцій ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... 5
1.3 Безготівкові форми розрахунків ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..... 16
1.4 Облік операцій на розрахунковому рахунку ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 26
Глава 2. Облік грошових коштів у Калангуйской дільничної лікарні ... .... 34
2.1 Організаційно-економічна характеристика Калангуйской дільничної лікарні ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... 34
2.2 Бухгалтерський облік касових операцій в Калангуйской дільничної лікарні ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... .38
2.3 Облік грошових коштів на розрахунковому рахунку Калангуйской дільничної лікарні ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 47
Глава 3. Удосконалення обліку грошових коштів у Калангуйской дільничної лікарні ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... .... ... ... 52
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .54
Список використаних джерел ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ....... 56

Введення
У процесі господарської діяльності організації постійно ведуть розрахунки з постачальниками за придбані в них основні засоби, сировина, матеріали та інші товарно-матеріальні цінності та надані послуги; з бюджетом і податковими органами з різного роду платежів, з іншими організаціями та особами за різними господарськими операціями.
Метою бухгалтерського обліку грошових коштів є контроль за дотриманням касової і розрахункової дисципліни, правильність та ефективність використання грошових коштів, забезпечення збереження грошової готівки і документів в касі.
В умовах Російської економіки бухгалтерія підприємства повинна виходити з принципу, що вміле використання грошей і коштів саме по собі може приносити підприємству додатковий дохід.
Метою моєї курсової роботи є вивчення організації бухгалтерського обліку руху грошових коштів згідно з вимогами і нормами, встановленими законодавством Російської Федерації, на прикладі Муніципального установа охорони здоров'я «Калангуйская дільнична лікарня»
Для досягнення мети мною було поставлено такі завдання:
вивчити нормативно-правове регулювання банківської діяльності та ведення касових операцій.
розглянути документальне оформлення та рух грошових коштів в касі.
розглянути документальне оформлення та операції по розрахунковому рахунку і спеціальних рахунках у банку.
виявити напрями вдосконалення обліку грошових коштів для прийняття управлінських рішень.
Інформаційною базою дослідження є дані бухгалтерського обліку Муніципального установа охорони здоров'я «Калангуйская дільнична лікарня» за жовтень 2008р., А також нормативні документи, література з бухгалтерського обліку та аналізу фінансово - господарської діяльності, регістри синтетичного і аналітичного обліку грошових коштів.

Глава 1. Організація обліку грошових коштів
1.1 Нормативно - правове регулювання грошових коштів в Російській Федерації
Ведення бухгалтерського обліку здійснюється у відповідності з нормативними документами, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування (Закон «Про бухгалтерський облік», положення з бухгалтерського обліку), інші носять рекомендаційний характер (План рахунків, методичні вказівки, коментарі).
У залежності від призначення і статусу нормативні документи, що регулюють рух грошових коштів доцільно представити у вигляді такої системи:
1-й рівень: законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, які регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку в організації. До них відносяться:
Цивільний кодекс РФ;
Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 року.
Указ Президента Російської Федерації від 19 листопада 1998 року № 416-У «Про заходи щодо підвищення збирання податків та інших обов'язкових платежів та упорядкування готівкового і безготівкового грошового обігу»;
2-й рівень: стандарти (положення) з бухгалтерського обліку та звітності. Обліковий стандарт можна визначити як звід основних правил, що встановлює порядок обліку та оцінки певного об'єкта або їх сукупності. Положення покликані конкретизувати закон про бухгалтерський облік та звітності. Єдиним регулюючим органом системи нормативних документів є Міністерство Фінансів РФ.
3-й рівень: методичні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ та інших відомств. Методичні рекомендації та інструкції покликані конкретизувати облікові стандарти відповідно до галузевими та іншими особливостями. Вони розробляються Мінфіном РФ і різними відомствами.
4-й рівень: робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства. Робочі документи самого підприємства визначають особливості організації і ведення обліку в ньому. Основними з них є:
документ по обліковій політиці організації;
затверджені керівником форми первинних облікових документів;
графіки документообігу;
затверджений керівником План рахунків бухгалтерського обліку;
затверджені керівником форми внутрішньої звітності.
1.2 Бухгалтерський облік касових операцій
Грошові кошти організацій знаходяться в касі у вигляді готівкових грошей і грошових документів на рахунках у банках, у виставлених акредитивах і на відкритих особливих рахунках, чекових книжках і т.д.
Основними завданнями бухгалтерського обліку грошових коштів є: точний, повний і своєчасний облік цих коштів та операцій з їх руху; контроль за наявністю грошових коштів і грошових документів, їх збереженням і використанням; контроль за дотриманням касової і розрахунково-платіжної дисципліни, виявлення можливостей більш раціонального використання грошових коштів.
Порядок зберігання і витрачання грошових коштів у касі встановлено Інструкцією Центрального банку Російської Федерації.
Відповідно до цього документа організації незалежно від організаційно-правових форм і сфери діяльності зобов'язані зберігати вільні грошові кошти в установах банків.
Організації проводять розрахунки за своїми зобов'язаннями з іншими організаціями, як правило, в безготівковому порядку через банки або застосовують інші форми безготівкових розрахунків, що встановлюються Банком Росії у відповідність до законодавства Російської Федерації
Для здійснення розрахунків готівкою кожна організація повинна мати касу і вести касову книгу за встановленою формою.
Прийом готівкових грошей організаціями при здійсненні розрахунків з населенням проводиться з обов'язковим застосуванням контрольно-касових машин.
Готівкові гроші, отримані організаціями в банках, витрачаються на цілі, зазначені в чеку.
Ведення касових операцій покладено на касира, який несе повну матеріальну відповідальність за збереження прийнятих цінностей. У касі можна зберігати невеликі грошові суми в межах встановленого банком ліміту для оплати дрібних господарських витрат, видачі авансів на відрядження та інших невеликих платежів. Перевищення встановлених лімітів в касі допускається лише протягом трьох робочих днів в період виплати заробітної плати працівникам організації, допомоги по тимчасовій непрацездатності, стипендій, пенсій і премій (у районах Крайньої Півночі -5 днів).
Дня обліку касових операцій застосовуються такі типові міжвідомчі форми первинних документів та облікових регістрів: прибутковий касовий ордер (форма № КО-1), видатковий касовий ордер (форма КО-2), Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів (форма КО-3), Касова книга (форма КО-4), Книга обліку прийнятих і виданих касиром грошових коштів (форма КО-5). Ці форми затверджені наказом Мінстату України 18 серпня 1998 р . № 88 за погодженням з Мінфіном Росії і введені в дію з 1 січня 1999 р .
Надходження грошей до каси і видачу з каси оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Суми операцій записують в ордерах не тільки цифрами, але й прописом. Прибуткові ордери підписує головний бухгалтер або особа, ним уповноважена, а видаткові - керівник організації та головний бухгалтер або особи, ними уповноважені. У тих випадках, коли на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах є дозвільний підпис керівника організації, підпис керівника на видаткових касових ордерах не обов'язкова.
Прибуткові касові ордери і квитанції до них, витратні касові ордери та замінюючі їх документи повинні бути заповнені чітко і ясно чорнилом і кульковими ручками або виписані на друкарській (обчислювальної) машинці. Підчистки, помарки та виправлення, хоча б і обумовлені, в цих документах не допускаються. Прийом і видача грошей за касовими ордерами можуть проводитися тільки в день їх складання.
Заробітну плату, пенсії, допомоги по тимчасовій непрацездатності, премії, стипендії видають з каси не за касовими ордерами, а за платіжними або розрахунково-платіжними відомостями, підписаним керівником організації та головним бухгалтером. При отриманні грошей робітники і службовці розписуються у платіжній відомості. Якщо гроші видаються за дорученням, то в тексті видаткового ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей вказуються прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено отримання грошей. Коли гроші видають за відомістю, перед розпискою в одержанні грошей касир вказує: «За дорученням». Довіреність залишається у касира і прикріплюється до видаткового касового ордера або платіжної відомості.
Для обліку грошей, виданих з каси довіреним особам (роздавальник) з виплати заробітної плати, і повернення залишку готівки та сплачених документів касир веде Книгу обліку прийнятих та виданих касиром грошей. Видача та повернення грошей та сплачених документів оформляються підписами.
Після закінчення встановлених строків оплати праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню і стипендій касир повинен:
а) у платіжній (розрахунково-платіжної) відомості проти прізвища осіб, яким не зроблено зазначені виплати, поставити штамп або зробити відмітку від руки: «Депоновано»;
б) скласти реєстр депонованих сум;
в) у кінці платіжної (розрахунково-платіжної) відомості зробити напис про фактично виплачених і підлягають депонуванню сумах, звірити їх із загальним підсумком за платіжною відомістю і скріпити напис своїм підписом. Якщо гроші видавалися не касиром, а іншою особою, то на відомості додатково робиться напис: «Гроші за відомістю видавав (підпис)». Видача грошей касиром і роздавальником за однією відомістю забороняється;
г) записати в касову книгу, фактично виплачену суму і поставити на відомості штамп: «Видатковий касовий ордер № ____».
Бухгалтерія робить перевірку відміток, зроблених касирами в платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях, і підрахунок виданих і депонованих за ними сум.
Депоновані суми здають в банк і на здані суми становлять один загальний видатковий касовий ордер.
Прибуткові та видаткові касові ордери або замінюючі їх документи до передачі в касу реєструються бухгалтерією в журналі реєстрації прибуткових та видаткових касових документів. Видаткові касові ордери, оформлені на платіжних (розрахунково-платіжних) відомостях на оплату праці та інші прирівняні до неї платежі, реєструються після їх видачі.
Реєстрація прибуткових і видаткових касових документів може здійснюватися із застосуванням засобів обчислювальної техніки.
При цьому в машинограмі «Вкладний лист журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових ордерів», яка складається за відповідний день, забезпечується також формування даних для обліку руху грошових коштів за цільовим призначенням.
Головний (старший) касир перед початком робочого дня видає іншим касирам авансом необхідну для видаткових операцій суму готівки під розписку в книзі обліку прийнятих та виданих касиром грошей.
Касири в кінці робочого дня зобов'язані відзвітувати перед головним (старшим) касиром в отриманому авансі і в грошах, прийнятих за прибутковими документами, і здати залишок готівки та касові документи по проведених операціях (головному) старшому касиру під розписку в книзі обліку прийнятих та виданих касиром грошей.
Всі операції з надходження і витрачання грошових коштів касир записує в касову книгу, яка повинна бути пронумерована, прошнурована і опечатана сургучною або мастичної печаткою.
Кількість листів на ній повинно бути завірено підписами керівника установи та головного бухгалтера. У кінці робочого дня касир підраховує в касовій книзі підсумки операцій за день і виводить залишок грошей у касі на наступний день. Записи в касовій книзі ведуть кульковою ручкою або чорнилом через копіювальний папір на двох аркушах. Один аркуш книги відривний, його здають в кінці дня з усіма прибутковими та видатковими документами в якості звіту за касовими операціями під розписку в касовій книзі. Підчистки та необумовлені виправлення в касовій книзі забороняються. Зроблені виправлення завіряються підписами касира і головного бухгалтера організації.
При забезпеченні повного збереження документів касову книгу можна вести автоматизованим способом, при якому її аркуші формуються у вигляді машинограми «Вкладний лист касової книги». Одночасно формується машинограмме «Звіт касира». Обидві названі машинограми повинні складатися до початку наступного робочого дня, мати однаковий зміст і включати всі реквізити, передбачені формою касової книги.
Нумерація аркушів касової книги в машинограмах здійснюється автоматично в порядку зростання з початку року.
У машинограмме «Вкладний лист касової книги" за кожний місяць повинна автоматично друкуватися загальна кількість аркушів касової книги, а за календарний рік - загальна кількість аркушів касової книги за рік.
Касир після отримання машинограм «Вкладний лист касової книги» і «Звіт касира» зобов'язаний перевірити правильність складання зазначених документів, підписати їх і передати звіт касира разом з прибутковими та видатковими касовими документами до бухгалтерії під розписку у вкладному аркуші касової книги.
З метою забезпечення схоронності і зручності використання машинограми «Вкладний лист касової книги» протягом року зберігаються касиром окремо за кожний місяць. Після закінчення календарного року (або в міру необхідності) машинограми «Вкладний лист касової книги» брошуруються в хронологічному порядку. Загальна кількість аркушів за рік запевняють підписами керівника та головного бухгалтера організації і книгу опечатують.
Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера організації.
Керівники організації зобов'язані обладнати касу і забезпечити зберігання грошей у приміщенні каси, а також при доставці їх з установи банку і здачі в банк. У тих випадках, коли з вини керівників організації не були створені необхідні умови, що забезпечують збереження грошових коштів при їх зберіганні і транспортуванні, вони несуть відповідальність у встановленому законодавством порядку.
Приміщення каси має бути ізольовано, а двері до каси під час здійснення операції - замкнені з внутрішнього боку. Доступ до приміщення каси особам, які мають відношення до її діяльності, забороняється.
На весь перелік робіт з технічного укріплення приміщення каси і її обладнання охоронної та охоронно-пожежною сигналізацією складається технічно-кошторисна документація. При цьому в кошторисі витрати відображаються роздільно за джерелами фінансування: витрати з поточного та капітального ремонту відносять на собівартість продукції (робіт, послуг), а витрати по установці і монтажу охоронно-пожежної та охоронної систем враховують як капітальні вкладення.
Каси організацій можуть бути застраховані згідно з чинним законодавством.
Ключі від металевих шаф і печатки зберігаються у касирів, яким забороняється залишати їх в умовлених місцях, передавати стороннім особам або виготовляти невраховані дублікати. Враховані дублікати ключів в опечатаних касирами пакетах, скриньках та ін зберігаються у керівників організацій. Не рідше одного разу на квартал проводиться їх перевірка комісією, яка призначається керівником організації, результати її фіксуються в акті.
При виявленні втрати ключа керівник організації повідомляє про подію в органи внутрішніх справ і вживає заходів до негайної заміни замка металевої шафи.
Зберігання в касі готівки та інших цінностей, які не належать даної організації, забороняється.
В організаціях, які мають одного касира, у разі потреби тимчасової його заміни виконання обов'язків касира покладається на іншого працівника за письмовим наказом керівника організації (рішенням, постановою). З цим працівником укладається договір про повну матеріальну відповідальність.
У разі раптового залишення касиром роботи (хвороба тощо) знаходяться у нього під звітом цінності негайно перераховуються іншим касиром, якому вони передаються, у присутності керівника і головного бухгалтера організації або в присутності комісії з осіб, призначених керівником організації. Про результати перерахування і передачі цінностей складають акт за підписами зазначених осіб.
В організаціях, що мають велику кількість підрозділів або обслуговуються центральними бухгалтеріями, оплата праці, виплати допомоги по соціальному страхуванню, стипендій можуть проводитися за письмовим наказом керівника організації (рішенням, постановою) іншими, крім касирів, особами, з якими укладається договір про матеріальну відповідальність і на яких поширюються всі права та обов'язки, встановлені цим Порядком для касирів.
У малих організаціях, які мають в штаті касира, обов'язки останнього може виконувати головний бухгалтер або інший працівник за письмовим розпорядженням керівника організації за умови укладання з ним договору про матеріальну відповідальність.
У терміни, встановлені керівником організації, а також при зміні касирів проводиться раптова ревізія грошових коштів та інших цінностей, що знаходяться в касі. Залишок готівки в касі звіряють з даними обліку по касовій книзі. Для здійснення ревізії каси наказом керівника організації призначається комісія, яка складає акт. При виявленні ревізією недостачі або надлишку цінностей у касі в акті вказують їх суму і обставини виникнення.
В умовах автоматизованого ведення касової книги повинна доводитись перевірка правильності роботи програмних засобів оброблення касових документів.
Відповідальність за дотримання Порядку ведення касових операцій покладається на керівників організацій, головних бухгалтерів та касирів. Особи, винні в неодноразовому порушенні касової дисципліни, притягуються до відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації. Порядок ведення касових операцій систематично перевіряють банки (не рідше одного разу на два роки).
За недотримання умов роботи з готівкою та Порядку ведення касових операцій у відповідності з Указом Президента Російської Федерації від 23.05.94 р. № 1006 з організації стягується наступний штраф:
в 2-кратному розмірі виробленого платежу - за перевищення граничного ліміту розрахунків готівкою з іншими організаціями;
в 3-кратному розмірі неоприбуткованої суми - за неоприбуткування або неповне оприбуткування в касу готівки;
в 4-кратному розмірі виявленої понадлімітної касової готівки - за недотримання чинного порядку зберігання грошових коштів, а також за накопичення грошей в касі понад ліміти.
На керівників організацій, які допустили зазначені порушення, покладається адміністративний штраф у розмірі 50-кратної величини встановленої мінімальної місячної оплати праці.
В даний час відповідно до Вказівкою Центрального банки Російської Федерації від 07.10.98 р. № 375-У встановлені такі граничні розміри розрахунків готівкою між юридичними особами: підприємства споживчої кооперації та ГУВП МВС Росії - 15 тис. руб., Всі інші підприємства - 10 тис. руб.
Для розрахунків з фізичними особами та підприємцями без утворення юридичної особи граничний розмір розрахунків готівкою не встановлений.
Істотні обмеження по порядку здійснення касових операцій встановлює Указ Президента Російської Федерації від 18.08.96 р. № 1212. Відповідно до цього Указу організаціям заборонено вносити з каси готівкові грошові кошти безпосередньо на розрахункові рахунки інших осіб (юридичних і фізичних), минаючи свій рахунок. За недотримання цього порядку податкові органи накладають на організацію штраф у 2-кратному розмірі суми виробленого внеску.
Організаціям заборонена пряма виплата готівкових грошових коштів фізичним особам і організаціям за операціями з векселями або з метою повернення платежів, що надійшли у вигляді передоплати за контрактом, виконання якого було припинено. За порушення цього порядку податкові органи накладають штраф у розмірі суми готівкових грошових коштів, виданих через касу організаціям та фізичним особам.
У Додатку 1 до Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації 1993 р . викладені ознаки і правила визначення платіжності банківських білетів (банкнот) та монет Банку Росії (ознаки платіжності, допустимі пошкодження платіжних банкнот, порядок обміну банкнот і монет, порядок експертизи грошових знаків), якими повинні керуватися касири при здійсненні касових операцій з банківськими квитками і монетами Банку Росії.
Для обліку розрахунків з населенням організації зобов'язані використовувати контрольно-касові машини.
Якщо організації в силу специфіки своєї діяльності або особливостей місцезнаходження не мають можливості застосовувати контрольно-касові машини, то як документів суворої звітності при розрахунках з населенням можна використовувати форми бланків документів, затверджені Мінфіном Росії.
За порушення вимог Закону Російської Федерації «Про застосування контрольно-касових машин ...» застосовуються штрафні санкції до організацій в залежності від характеру порушення.
Грошові кошти, що зберігаються в касі, враховують на активному синтетичному рахунку 50 «Каса». У дебет його записують надходження грошових коштів у касу, а в кредит - вибуття грошових коштів з каси.
До рахунку 50 «Каса» можуть бути відкриті субрахунки:
50-1 «Каса організації»;
50-2 «Операційна каса»;
50-3 «Грошові документи» та ін
На субрахунку 50-1 «Каса організації» враховують грошові кошти в касі. Якщо організація проводить касові операції з іноземною валютою, то до рахунку 50 «Каса» відкривають субрахунки для відокремленого обліку руху кожної готівкової іноземної валюти.
На субрахунку 50-2 «Операційна каса» обліковують наявність та рух грошових коштів у касах товарних контор (пристаней) і експлуатаційних ділянок, зупиночних пунктів, річкових переправ, судів, у квиткових і багажних касах портів, вокзалів і т.п. Цей субрахунок відкривається організаціями при необхідності.
На субрахунку 50-3 «Грошові документи» враховують перебувають у касі організації поштові та вексельні марки, оплачені авіаквитки, марки державного мита та інші грошові документи. Грошові документи враховують на рахунку 50 «Каса» в сумі фактичних витрат на їх придбання.
Облік надходження та вибуття грошових документів оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Дані касових ордерів касир записує в книгу руху грошових документів, що є регістром аналітичного обліку грошових документів. Аналітичний облік грошових документів ведуть за їх видами. Один-два рази на місяць касир складає в касовій книзі звіт за що надійшли і вибули документами.
Синтетичний облік грошових документів здійснюється в журналі-ордері № 3. Після закінчення звітного періоду залишки по журналу-ордеру звіряють з даними книги руху грошових документів.

1.3 Безготівкові форми розрахунків
Грошові розрахунки здійснюються організацією або готівкою, або у формі безготівкових платежів.
Безготівкові розрахунки здійснюють за допомогою безготівкових перерахувань по розрахункових, поточних і валютних рахунках клієнтів у банках, системи кореспондентських рахунків між різними банками, клірингових заліків взаємних вимог через розрахункові палати, а також за допомогою векселів і чеків, що заміняють готівку.
Безготівкові розрахунки здійснюються в основному через банківські, кредитні та розрахункові операції. Їх застосування дозволяє істотно знизити витрати на грошовий обіг, скорочує здатність у готівкових коштах, забезпечує їх більш надійне збереження.
Безготівкові розрахунки здійснюють за товарними і нетоварними операціями. До товарних операцій відносять купівлю-продаж сировини, матеріалів, готової продукції і т.п. Їх обліковують на рахунках 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками», 45 «Товари відвантажені» та ін
До нетоварним операцій відносять розрахунки з комунальними установами, науково-дослідними організаціями, навчальними закладами тощо Їх враховують на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
У залежності від місцезнаходження постачальника і покупця безготівкові розрахунки поділяють на іногородні та одногородние (місцеві).
Іногородніми називають розрахунки між організаціями, що обслуговуються установами банку, які знаходяться в різних населених пунктах, а одногородними - розрахунки між організаціями, що обслуговуються одним або двома установами банку, які знаходяться в одному населеному пункті.
Форми безготівкових розрахунків. Форми безготівкових розрахунків визначені ст. 862 ГК РФ і Положенням Центрального банку РФ:
а) розрахунки платіжними дорученнями;
б) розрахунки по інкасо;
в) розрахунки по акредитиву;
г) розрахунки чеками.
Форми безготівкових розрахунків обираються організаціями самостійно і передбачаються в договорах, що укладаються організаціями з банками. У рамках безготівкових розрахунків в якості учасників розрахунків розглядаються платники та одержувачі коштів (збирачі), а також обслуговують банки та банки-кореспонденти.
Всі операції по банківських рахунках здійснюються лише на підставі розрахункових документів. Розрахунковий документ - це оформлене на паперовому носії або в електронному вигляді розпорядження:
платника - про списання грошових коштів зі свого рахунку і перерахування їх на рахунок одержувача;
одержувача - про списання грошових коштів з рахунку платника і перерахування на рахунок, вказаний покупцем.
У Положенні Центрального банку РФ викладені вимоги до оформлення розрахункових документів на паперових носіях інформації (розрахункові документи (крім чеків) заповнюються тільки на друкарській машинці або ЕОМ шрифтом чорного кольору; заповнення чеків здійснюється ручкою з пастою, чорнилом чорного або синього кольору або на друкарській машинці шрифтом чорного кольору; не допускаються виправлення, підчистки, помарки, а також використання коригувальних рідин; розрахункові документи повинні містити обов'язкові реквізити, встановлені Положенням, та ін.)
Розрахункові документи повинні бути представлені в банк протягом 10 календарних днів, не рахуючи дня виписування розрахункового документа. У банку представляється стільки екземплярів розрахункових документів, скільки необхідно для всіх учасників розрахунків. Копії розрахункових документів можуть бути виготовлені із застосуванням копіювального паперу, розмножувальної техніки або ЕОМ.
Перший примірник розрахункового документа (крім чека) підписують дві уповноважені особи (або однією особою, якщо в організації відсутній особа з правом другого підпису). Крім того, на документі ставиться відбиток печатки.
Порядок оформлення, приймання, обробки електронних розрахункових документів та здійснення розрахунків з їх використанням регулюється не Положенням, а іншими нормативними актами Центрального
банку РФ, а також договорами банків з клієнтами.
Розрахунки платіжними дорученнями. Платіжним дорученням є розпорядження власника рахунку (платника) обслуговуючому його банку перевести певну грошову суму на рахунок одержувача коштів, відкритий у цьому або іншому банку.
Розрахунки платіжними дорученнями є найбільш поширеною формою розрахунків.
Платіжними дорученнями можуть вироблятися перерахування грошових коштів:
а) за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги;
б) до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди;
в) з метою повернення / розміщення кредитів і позик, депозитів та плати відсотка по них;
г) за розпорядженням фізичних осіб або на користь фізичних осіб;
д) в інших цілях, передбачених законодавством або договором.
Відповідно до умов основного договору платіжні доручення можуть використовуватися для попередньої оплати товарів, робіт, послуг або для здійснення періодичних платежів. Платіжні доручення приймаються банком незалежно від наявності грошових коштів на рахунок платника. При відсутності або недостатності коштів на рахунку платника платіжні доручення оплачуються по мірі надходження коштів до черговості, встановленої законодавством.
Розрахунки по інкасо. Розрахунки по інкасо - це банківська операція, за допомогою якої банк за дорученням і за рахунок клієнта на підставі розрахункових документів здійснює дії щодо одержання від платника платежу.
Розрахунки по інкасо здійснюються на підставі платіжних вимог і інкасових доручень.
Платіжні вимоги застосовуються при розрахунках за товари (роботи, послуги), а також в інших випадках, передбачених договором платника з його контрагентом.
Платіжне вимога є розрахунковим документом, що містить вимогу кредитора (отримувача коштів) за основним договором до боржника (платника) про сплату певної грошової суми через банк.
Розрахунки за допомогою платіжних вимог можуть здійснюватися з попереднім акцептом і без акцепту платника. Строк для акцепту платіжних вимог визначається сторонами за основним договором (але не менше п'яти робочих днів). При відсутності в договорі такого строку терміном для акцепту вважаються п'ять робочих днів.
Платник має право відмовитися повністю або частково від акцепту платіжної вимоги з підстав, передбачених у договорі.
Платник має право відмовитися від акцепту рахунку в повному сумі в разі відвантаження постачальником продукції незамовленої, недоброякісної, нестандартної, некомплектної, дострокової поставки товарів або дострокового надання послуг, пред'явлення постачальником бестоварного вимоги, відсутності затверджених або погоджених у встановленому порядку ціни на товари і послуги та ін . Часткова відмова від акцепту може бути при порушенні постачальником цін, знижок, допущення арифметичних помилок у вимозі або товарно-транспортному документі, надходження частини незамовленої, недоброякісної, нестандартної продукції та ін
Відмова платника від оплати платіжної вимоги оформляється заявою про відмову від акценту встановленої форми, яка складається у трьох примірниках. Перший і другий примірники заяви оформляються підписами відповідних посадових осіб і відбитком друку платника.
При повній відмові від акцепту платіжна вимога в той же день повертається банку-емітенту разом з другим примірником заяви про відмову від акцепту для повернення одержувачу коштів.
Перший примірник заяви разом з копією платіжного вимоги залишається в банку платника, а третій примірник заяви повертається платнику.
При частковій відмові від акцепту платіжна вимога оплачується в сумі, акцептованою платником. Перший примірник заяви про відмову від акцепту разом з першим примірником платіжної вимоги залишаються в банку платника, другий примірник заяви надсилається до банку емітента, а третій примірник повертається платнику.
Відповідальність за необгрунтовану відмову від оплати платіжних вимог несе платник.
При неотриманні у встановлений термін відмови від акцепту платіжних вимог вони вважаються акцептованими і на наступний робочий день після закінчення терміну оплати оплачуються з рахунку і платника, а при недостатності або відсутності коштів на рахунку оплачуються по мірі надходження грошових коштів у черговості, встановленої законодавством.
Схема документообігу при розрахунку платіжними вимогами з використанням попереднього акцепту наведена на рис. 1.
Перевагою акцептной форми розрахунків платіжними вимогами і те, що вона дозволяє платнику контролювати дотримання постачальником умов, передбачених договорами. Її недолік полягає в порівняно повільному надходження коштів на рахунок постачальника (5 днів на акцепт і подвійний термін поштового пробігу).
Розрахунки платіжними вимогами, оплачуваними в безакцептному порядку, проводяться, як правило, на підставі відповідних законів. У цьому випадку одержувач повинен вказати у платіжному вимозі номер, дату прийняття та назва відповідного закону. Як правило, з рахунків платника без акцепту оплачують вимоги за газ, воду, електричну та теплову енергію, каналізацію, користування телефоном, поштово-телеграфні та деякі інші послуги.
Розрахунки за інкасовими дорученнями. Інкасове доручення є розрахунковим документом, на підставі якого здійснюється списання грошових коштів з рахунків платника у безспірному порядку.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Постачальник
Відділення банку,
обслуговуюче
покупця
Відділення банку,
обслуговуюче постачальника
Покупець
2
4
1
32
5
66
7

Рис. 1. Документообіг при розрахунку платіжними вимогами: 1 - відправка документів, що підтверджують відвантажено товар; 2 - здача платіжного вимоги чотири або трьох примірниках на інкасо; 3 - відправлення платіжного вимоги у двох примірниках установі банку платника; 4 - повідомлення покупця про вступ платіжної вимоги-доручення ; 5 - відправка покупцеві оплаченого платіжного вимоги-доручення; 6 - повідомлення про оплату покупцем рахунку; 7 - перерахування платежу за рахунок постачальника і повідомлення про це постачальника.

Інкасові доручення застосовуються:
а) якщо явний порядок стягнення встановлено відповідними законами;
б) для стягнення за виконавчими документами;
в) у випадках, передбачених сторонами за основним договором.
Інкасове доручення складається за встановленою Положенням (8) формі. У дорученні має бути зроблено посилання на відповідний закон, виконавчий документ або договір. До доручення має бути додано оригінал виконавчого документа або його дублікат.
При відсутності і недостатності грошових коштів на рахунку платника інкасове доручення виконується у міру надходження грошових коштів у черговості, встановленої законодавством.
Банки призупиняють списання грошових коштів у безспірному порядку в наступних випадках:
а) за рішенням органу, що здійснює контрольні функції відповідно до законодавства, про призупинення справляння;
б) при наявності судового акта про призупинення стягнення;
в) з інших підстав, передбачених законодавством.
При розрахунках платіжними дорученнями і розрахунках по інкасо розрахунки у постачальників відображають як продаж продукції, тобто із застосуванням рахунків 45 «Товари відвантажені», 90 «Продажі», 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і ін Покупець використовує рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 51 «Розрахункові рахунки» та ін
Акредитивна форма розрахунків застосовується в двох випадках: коли вона встановлена ​​договором і коли постачальник переводить покупця на цю форму розрахунків відповідно до положень про поставки продукції виробничо-технічного призначення і товарів народного споживання.
Особливість акредитивної форми розрахунків полягає в тому, що оплату платіжних документів виробляють за місцем знаходження постачальника відразу після відвантаження ним продукції.
Акредитив - це умовне грошове зобов'язання, прийняте банком-емітентом за дорученням платника, зробити платежі на користь одержувача коштів за пред'явленням останнім документів, відповідних умовам акредитива, або надати повноваження іншому банку здійснити такі платежі.
Банками можуть відкриватися такі види акредитивів:
покриті (депоновані) і непокриті (гарантовані);
відкличні та безвідкличні (можуть бути підтвердженими).
При відкритті покритого акредитива банк-емітент перераховує за рахунок коштів платника або наданого йому кредиту суму акредитива в розпорядження виконуючого банку на весь термін
дії акредитива.
При відкритті непокритого акредитива банк-емітент надає виконуючому банку право списувати кошти з ведеться в нього кореспондентського рахунку в межах суми акредитива в порядку визначеному угодою між банками.
Відзивним є акредитив, який може бути змінений або анульований банком-емітентом на підставі письмового розпорядження платника без попереднього узгодження з одержувачем коштів. Безвідкличний акредитив може бути скасований тільки за згодою одержувача коштів.
Порядок розрахунків по акредитиву встановлюється в основному договорі, в якому відбиваються основні умови (найменування банків, одержувач коштів, сума акредитива, його вид, терміни дії, спосіб сповіщення одержувача коштів про відкриття акредитива, повний перелік і точна характеристика документів, що подаються одержувачем коштів та ін .).
Акредитив призначений для розрахунків з одним одержувачем коштів. Умовами акредитиву може бути передбачено акцепт уповноваженого платником особи. Форма акредитива встановлена ​​Положенням (8).
Виплати по акредитиву проводиться протягом терміну його дії в банку постачальника у повній сумі акредитива або частинами проти представлених постачальником реєстрів рахунків і транспортних або приймально-здавальних документів, що засвідчують відвантаження товару. Реєстри рахунків повинні здаватися постачальником в обслуговуюче його установа банку, як правило, на наступний день після відвантаження (відпустки) товару.
Схема документообігу при покритому акредитиві представлена ​​на рис. 2.
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Постачальник
Відділення банку,
обслуговуюче
покупця
Відділення банку,
обслуговуюче постачальника
Покупець
5
1
4
26
3

Рис. 2. Документообіг при акредитивній формі розрахунків: 1 - акредитивний заяву; 2 - доручення про відкриття акредитиву; 3 - повідомлення про відкриття акредитива; 4 - відвантаження продукції і відправка відповідних документів; 5 - пред'явлення реєстру рахунків для негайної оплати.
Акредитив враховують на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви».
Акредитив може бути виставлений за рахунок власних коштів та за рахунок банківського кредиту. У першому випадку виставлення акредитива оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви»;
Кредит рахунку 52 «Розрахункові рахунки».
Коли акредитив виставляють за рахунок банківського кредиту, складають такий запис:
Дебет рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви»;
Кредит рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
Оплату рахунків постачальників з акредитивного рахунку оформляють наступній записом:
Дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
Кредит рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 1 «Акредитиви».
Залишок невикористаного акредитива повертають організації-покупцеві і зараховують на розрахунковий рахунок, якщо акредитив виставлений за рахунок власних коштів, або перераховують до погашення заборгованості за позикою, якщо акредитив виставлений за рахунок банківського кредиту.
До недоліків акредитивної форми розрахунків слід віднести заморожування коштів покупців на період дії акредитива до його фактичного використання, а також можливість затримки відвантаження продукції постачальником до надходження акредитива. Разом з тим гарантує негайну оплату рахунків постачальників і сприяє дотриманню розрахунково-платіжної дисципліни.
Розрахунки чеками. Розрахунковий чек містить письмове доручення власника рахунку (чекодавця) обслуговуючому його банку на перерахування зазначеної в чеку суми грошей з його рахунку на рахунок отримувача коштів (чекодержателя). Дана форма розрахунків в останні роки все ширше використовується при одногородних розрахунках (особливо для розрахунків з транспортними організаціями).
Порядок та умови використання чеків у платіжному обороті регулюються Цивільним кодексом РФ, а в частині, їм не врегульованою, іншими законами і встановлюваними згідно з ними чіпкими правилами.
Бланки чеків є бланками суворої звітності. Їх зберігання здійснюється в порядку, встановленому нормативними актами Банку Росії.
Відповідно до Положення (8) для здійснення безготівкових розрахунків можуть застосовуватися чеки, що випускаються кредитними організаціями. Ці чеки можуть використовуватися клієнтами даної кредитної організації, а також у міжбанківських розрахунках за наявності кореспондентських відносин. Разом з тим вони не можуть застосовуватися для розрахунків через підрозділи розрахункової мережі Банку Росії
При надходженні товарів (наданні послуг) платник виписує з книжки і передає представнику постачальника або підряднику, який стає чекодержателем. Чекодержатель представляє виписаний чек в свою установу банку, як правило, на наступний день з дня виписки для зарахування грошей на його розрахунковий рахунок.
Депонування коштів при видачі чекових книжок у платника обліковується на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках», субрахунок 2 «Чекові книжки», з кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 66. «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» та інших подібних рахунків. У міру оплати заборгованості чеками їх списують з кредиту рахунку 55 в дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та інших подібних рахунків.
1.4 Облік операцій на розрахунковому рахунку
Кожна організація має право відкривати в будь-якому банку розрахункові та інші рахунки для зберігання вільних грошових коштів і здійснення всіх видів розрахункових, кредитних і касових операцій.
Організаціям, що мають окремі нехозрасчетние підрозділи (магазини, склади, філії та ін) поза свого місцезнаходження, за клопотанням власника основного рахунку можуть бути відкриті розрахункові субрахунки для зарахування виручки та виробництва розрахунків за місцем знаходження нехозрасчетних підрозділів.
Поточні рахунки відкривають організаціям, що не володіє ознаками, що дають можливість відкрити розрахунковий рахунок: виробничим (структурних) одиницям виробничих і науково-виробничих об'єднань; іншим госпрозрахунковим підрозділам організацій, розташованим поза їх місцезнаходження; кооперативам за місцем знаходження їх філій та ін
Слід зазначити, що питання про кількість розрахункових рахунків в одній організації вирішувалося в різні роки по-різному. Відповідно до Указу Президента Російської Федерації від 23.05.94 р. № 1006 (18, п. 2) організація могла мати в банках тільки один розрахунковий (поточний) рахунок для здійснення операцій по основній діяльності.
Указом Президента Російської Федерації від 21.03.95 р. № 291 п. 2 Указу Президента від 23.05.94 р. № 1006 відмінено. Організації знову отримали можливість мати необмежену кількість рублевих розрахункових (поточних) рахунків, розраховуватися з бюджетом і проводити інші розрахунки з будь-якого розрахункового рахунку.
При цьому потрібно мати на увазі, що відповідно до Указу Президента Російської Федерації № 1006 з метою контролю за першочерговістю платежів до бюджету платники податків зобов'язані надавати щокварталу, починаючи зі звіту за IV квартал 1994 р ., Відомості про всі розрахункових (поточних) рахунках, а також позичкових, депозитних та інших рахунках у банках та інших кредитних установах.
Порядок відкриття розрахункового рахунку. Для відкриття розрахункового рахунку організація повинна подати до установи обраного нею банку наступні документи:
заяву на відкриття рахунку встановленого зразка;
нотаріально завірені копії статуту організації, установчого договору та реєстраційного свідоцтва;
довідку податкового органу про реєстрацію організації як платника податків;
копії документів про реєстрацію як платників до Пенсійного фонду Російської Федерації і Фонд обов'язкового медичного страхування;
картку із зразками підписів керівника, заступника керівника головного бухгалтера з відбитком печатки організації за встановленою формою, завірену нотаріально.
У разі відсутності в організації посади головного бухгалтера на картці ставиться підпис тільки керівника організації.
У державних організаціях підпису керівника та головного бухгалтера можуть посвідчувати замість нотаріуса вищестоящі організації.
Іноземним юридично особам (нерезидентам) рублеві рахунки можуть відкриті тільки за місцем знаходження їх представництв і філій у порядку, встановленому спеціальною інструкцією (12).
При тимчасовій відсутності печатки у створеної організації керівник банку дозволяє протягом терміну, необхідного для виготовлення печатки, представляти в банк документи без відбитка печатки.
З розрахункового рахунку банк оплачує зобов'язання, витрати і доручення організації, що проводилися в порядку безготівкових розрахунків, а також видає кошти на оплату праці та поточні господарські потреби. Операції по зарахуванню сум на розрахунковий рахунок або списанню з нього банк проводить на підставі письмових розпоряджень власників розрахункового рахунку (грошових чеків, оголошень на внесок грошей готівкою, платіжних вимог) або за їх згодою (оплата платіжних вимог постачальників і підрядників). Винятки становлять платежі, що стягуються у безспірному порядку за рішенням державного арбітражу, суду або фінансових органів.
У безспірному порядку з рахунків організації списують платежі, не внесені в строк до державного бюджету, позабюджетні фонди, фонди соціального призначення, за митні процедури, платежі за виконавчими і прирівняним до них документам.
У безакцептному порядку оплачують рахунки енергопостачальних, теплопостачальних та водопровідно-каналізаційних організацій.
При недостатності коштів на рахунку списання грошових коштів з рахунку здійснюється в послідовності, визначеною Цивільним кодексом РФ (ст. 855):
1) за виконавчими документами, що передбачають перерахування плі видачу грошових коштів з рахунку для задоволення вимог про відшкодування шкоди, заподіяної життю і здоров'ю, а також вимог про стягнення аліментів;
2) за виконавчими документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків з виплати вихідної допомоги та оплати праці осіб, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, з виплати винагород за авторським договором;
3) за платіжними документами, що передбачають перерахування або видачу грошових коштів для розрахунків по оплаті праці з особами, які працюють за трудовим договором, у тому числі за контрактом, а також з відрахувань до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації і фонди обов'язкового медичного страхування;
4) за платіжними документами, що передбачають платежі і бюджет;
5) за виконавчими документами, що передбачають задоволення інших грошових вимог;
6) за іншими платіжними документами в порядку календарної черговості.
Списання коштів з рахунку за вимогами, які належать до однієї черги, проводиться в порядку календарної черговості надходжень документів.
Особливий порядок розрахунків за розрахунковими і поточними рахунками встановлений Указом Президента Російської Федерації від 18.08.96 р. № 1212 (17) для організацій-боржників. Організаціями-недоимщиками вважаються організації, що мають заборгованості по платежах до бюджетів всіх рівнів та державних позабюджетних фондів (Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації та ін.)
Зазначені організації зобов'язані зареєструвати в податковому органі, в якому вони перебувають на обліку, рахунок недоїмника. Він вибирається організацією з числа вже наявних рублевих розрахункових або поточних рахунків, в яких протягом останнього місяця не було порушень строків виконання платіжних доручень організації-недоїмників з вини кредитної організації чи РКЦ Банку Росії.
Не пізніше наступного робочого дня організація-недоїмників письмово інформує всіх своїх дебіторів і кредиторів про реквізити рахунку недоїмника, на який необхідно зараховувати кошти.
На рахунок недоїмника перераховуються платіжними дорученнями залишки коштів, наявних на будь-яких інших рахунках організацій, крім рахунків з обліку коштів бюджетів всіх рівнів та рахунків з обліку бюджетних коштів позабюджетних організацій, за винятком коштів, що спрямовуються на оплату розрахункових документів першої і другої груп черговості платежів, встановлених ст. 855 Цивільного кодексу РФ.
При відсутності або недостатності коштів на карбованцевих рахунках організація-недоїмників має право конвертувати валютні кошти в рублі і межах сум, необхідних для погашення недоїмки, і зарахувати їх на зареєстрований рахунок недоїмника.
Організація-недоимщик може укласти додатковий договір банківського рахунку з кредитними організаціями, в яких відкриті інші рахунки недоїмника, про щоденне перерахування кредитної організації відповідної суми коштів з рахунків недоїмника на зареєстрований рахунок недоїмника.
Щодня або в інші терміни, встановлені за угодою організацією, банк видає їй виписки з його розрахункового рахунку з доданням виправдувальних документів. У виписці вказують початковий і кінцевий залишки на розрахунковому рахунку та суми операцій, відображених на розрахунковому рахунку. Бухгалтерія перевіряє правильність сум, зазначених у виписці, і при виявленні помилки негайно сповіщає про це банк. Спірні суми можуть бути опротестовані протягом 10 днів з моменту отримання виписки.
Грошові кошти підприємства, що зберігаються на розрахункових рахунках, враховують на активному синтетичному рахунку 51 «Розрахункові рахунки». Дебет цього рахунку записують надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок, а в кредит - зменшення грошових коштів на розрахунковому рахунку. Підставою для записів по розрахунковому рахунку служать виписки банку з прикладеними до них виправдувальними документами.
На рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках» обліковують наявність та рух грошових коштів у вітчизняній і зарубіжній валютах, що знаходяться в акредитивах, чекових книжках, інших платіжних документах (крім векселів), на поточних, особливих та спеціальних рахунках, а також рух коштів цільового фінансування у тій їхній частині, яка підлягає відокремленому зберіганню.
До рахунку 55 можуть бути відкриті субрахунки:
1 «Акредитиви»;
2 «Чекові книжки»;
3 «Депозитні рахунки» та ін
Порядок здійснення розрахунків при акредитивній формі розрахунків регулюється Центральним банком РФ.
Зарахування грошових коштів в акредитиви відображається за дебетом рахунка 55, субрахунок 2, і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" та інших рахунків.
У міру використання акредитивів їх списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 1, в дебет рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками" або інших подібних рахунків.
Невикористані кошти в акредитивах повертають в організацію на відновлення того рахунку, з якого вони були раніше перераховані, і списують з кредиту рахунку 55 в дебет рахунків 51, 52, 66 або інших рахунків.
Аналітичний облік за субрахунком 55-1 ведуть по кожному виставленому акредитиву.
На субрахунку 55-2 «Чекові книжки» враховують рух коштів, що у чекових книжках. Порядок здійснення розрахунків чеками регулюється банком.
Видані чекові книжки відображають за дебетом рахунка 55, субрахунок 2, і кредитом рахунків 51, 52, 66 та інших подібних рахунків. При використанні чекових книжок відповідні суми списують з рахунку 55 у дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" або інших подібних рахунків (згідно випискам банку). Суми за чеками виданими, але не сплаченим банком (не пред'явленими до оплати), залишаються на рахунку 55-2.
Суми залишилися невикористаних чеків і повернутих у банк списують з кредиту рахунку 55, субрахунок 2, в дебет рахунків 51, 52, 66 або інших рахунків.
Аналітичний облік за субрахунком 55-2 ведуть з кожної отриманої чековою книжкою.
На субрахунку 55-3 «Депозитні рахунки» враховують рух коштів, вкладених організацією в банківські та інші вклади.
Перерахування грошових коштів у внески відображають за дебетом рахунка 55 і кредиту рахунків 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки». При поверненні кредитною організацією сум вкладів виробляють зворотні бухгалтерські записи.
Аналітичний облік за субрахунком 55-3 «Депозитні рахунки» ведуть за кожним вкладом.
На окремих субрахунках рахунку 55 враховують рух відокремлено які у банку коштів цільового фінансування (надходжень): коштів, що надійшли на утримання спеціальних установ від батьків та інших джерел; коштів на фінансування капітальних вкладень (акумульованих і витрачених організацією з окремого рахунку); субсидії урядових органів і т.д.
Філії, представництва та інші структурні одиниці, що входять до складу організації і виділені на самостійний баланс, яким відкриті поточні рахунки у місцевих установах банків для здійснення поточних витрат, відображають на окремому субрахунку до рахунку 55 рух зазначених коштів.
Наявність і рух коштів в іноземних валютах враховують на рахунку 55 відокремлено.
Аналітичний облік по даному рахунку повинен забезпечити отримання даних про наявність та рух грошових коштів в акредитивах, чекових книжках і т.п. на території країни і за кордоном.

Глава 2. Облік грошових коштів і розрахунків в Калангуйской дільничної лікарні
2.1 Організаційно - економічна характеристика діяльності Калангуйской дільничної лікарні
Комунальний заклад охорони здоров'я «Калангуйская дільнична лікарня» іменована надалі «Заклад охорони здоров'я» була утворена постановою Глави адміністрації Оловяннінского району № 306 від 27.05.2003г та наказу головного лікаря ЦРЛ № 123-0 від 27.05.2003г. «Про реорганізацію ЦРЛ Оловяннінского району».
Повне найменування Установи охорони здоров'я - Комунальний заклад охорони здоров'я «Калангуйская дільнична лікарня» скорочене найменування - МУЗ «КУБ».
Діяльність Заклади охорони здоров'я регулюється Конституцією РФ, Цивільним кодексом РФ, Федеральними законами, законами Забайкальського краю, наказами та розпорядженнями Міністерства охорони здоров'я РФ, Комітету охорони здоров'я Забайкальського краю, МУЗ «Центральна районна лікарня Оловяннінского району», іншими нормативними актами РФ, Забайкальського краю, Адміністрацією муніципального району «Оловяннінскій район» і цим Статутом.
Форма власності майна - муніципальна.
Заклад охорони здоров'я знаходиться у відомчому підпорядкуванні МУЗ «ЦРЛ Оловяннінского району».
Засновниками Установи охорони здоров'я є: Адміністрація муніципального району «Оловяннінскій район»
Юридична адреса: 674553, Забайкальський край, Оловяннінскій район, селище каланга, вулиця Костюкова 1.
Метою створення є: забезпечення долікарської, стаціонарної та амбулаторно-поліклінічної медичної допомогою населення району.
Заклад охорони здоров'я здійснює свою діяльність на підставі ліцензії, виданої в установленому законом порядку.
Предметом діяльності є: медична допомога населенню району.
Основним видом діяльності є медична діяльність, інші роботи та послуги.
Заклад охорони здоров'я надає платні медичні послуги за тарифами, затвердженими Адміністрацією муніципального району «Оловяннінского району», погодженими в установленому порядку Думою Оловяннінского району.
Заклади охорони здоров'я є юридичною особою, має відокремлене, на праві оперативного управління майном. Самостійно здійснює фінансово-господарську діяльність, має самостійний баланс розрахунковий та інші рахунки в установах банків, гербову печатку із своїм найменуванням та найменуванням вищого органу управління охорони здоров'я, кутовий штамп зі своїм найменуванням та найменуванням вищого органу управління охорони здоров'я, бланки та інші необхідні реквізити.
Джерелом формування майна і фінансових ресурсів є:
- Бюджетні кошти;
- Майно, передане йому власником або уповноваженим ним органом;
- Майно, придбане за рахунок фінансових коштів Заклади охорони здоров'я;
- Позабюджетні кошти;
- Кредити банків та інших кредиторів;
-Безоплатні або благодійні внески, пожертвування організацій, установ і громадян;
- Інші джерела відповідно до законодавства РФ.
Невикористані протягом періоду (місяць, квартал, рік) грошові кошти, отримані за будь-які види діяльності, не можуть бути вилучені у Заклади охорони здоров'я або зараховані в обсяг фінансування наступного періоду.
Заклади охорони здоров'я має право:
- Залучати для здійснення своїх функцій на договірних засадах інші підприємства, установи та організації;
- Купувати чи орендувати основні про оборотні кошти за рахунок наявних у нього фінансових ресурсів;
- Здійснювати зовнішньоекономічну та іншу діяльність відповідно до чинного законодавства РФ;
- Планувати свою діяльність і визначати перспективи розвитку за погодженням з Комітетом охорони здоров'я, а також виходячи з попиту населення на роботи та послуги і укладених договорів;
- У встановленому порядку визначати розмір коштів, що спрямовуються на оплату праці працівників Заклади охорони здоров'я та їх заохочення, виробничий і соціальний розвиток.
Контроль і ревізії діяльності Установи охорони здоров'я здійснюється МУЗ «ЦРЛ Оловяннінского району», а також податковими, природоохоронними та іншими органами в межах їх компетенції, на які відповідно до чинного законодавства та законодавчими актами РФ покладена перевірка діяльності державних і муніципальних установ. Контроль за розпорядженням майном, здійснює Комітет з управління майном Адміністрації муніципального району «Оловяннінского району».
Заклади охорони здоров'я веде статистичний, бухгалтерський облік і звітність у порядку, встановленим чинним законодавством РФ.
До складу Установи охорони здоров'я входять:
1. Поліклініка адреса: 674553 Читинська область, Оловяннінскій район, п. каланга, вул. Комарова 1;
2. Фельдшерсько-акушерські пункти (ФАП);
2.1. ФАП с. Долгокича адреса: 674553 Читинська область, Оловяннінскій район, с. Долгокича, вул. Жовтнева 36;
2.2. ФАП с. Бурулятуй адреса: 674553 Читинська область, Оловяннінскій район, с. Бурулятуй, вул. Нагорна 1;
2.3. ФАП с. Улятуй адреса: 674553 Читинська область, Оловяннінскій район, с. Улятуй, вул. Радгоспна 55;
2.4. ФАП с. Перемога адреса: 674553 Читинська область, Оловяннінскій район, с. Перемога, вул. Лугова 14;
2.5. ФАП с. Камкай адреса: 674553 Читинська область, Оловяннінскій район, с. Камкай, вул. Центральна 15.
Майно ФАП є частиною балансу Заклади охорони здоров'я. Керівники ФАП призначаються на посаду і звільняються з посади головним лікарем Заклади охорони здоров'я.
Персонал Муніципального установа охорони здоров'я «Калангуйская дільнична лікарня»:
- Апарат управління: головний лікар, заст. головного лікаря;
- Адміністративний корпус: прибиральник службового приміщення;
- Терапевтичний кабінет: лікар терапевт дільничний, медсестра дільнична, старша медсестра, санітарка, медсестра;
- Хірургічний кабінет: лікар хірург, медсестра, санітарка;
- Отоларингологічний кабінет: лікар отоларинголог, медсестра;
- Фізіотерапевтичний кабінет: медсестра, санітарка;
- Рентгенівський кабінет: лікар рентгенолог, ренгенолаборант, санітарка;
- Стоматологічний кабінет: лікар стоматолог, лікар стоматолог-хірург, лікар стоматолог-ортопед, медсестра, санітарка, зубний технік;
- Гінекологічний кабінет: лікар акушер-гінеколог, акушерка, акушерка оглядового кабінету, санітарка;
- Процедурний кабінет: медсестра процедурна, санітарка;
- Реєстратура: медичний реєстратор, санітарка;
-Педіатричний кабінет: лікар педіатр дільничний, лікар терапевт підлітковий, медсестра підліткового кабінету, медсестра дільнична, медсестра процедурна, медсестра, санітарка, фельдшер школи, фельдшер ГПТУ;
- Неврологічний кабінет: лікар невролог, медсестра;
- Клінічна лабораторія: фельдшер-лаборант, санітарка;
- Загальнолікарняній служба: медичний статистик, медсестра за дієтхарчування, помічник епідеміолога, медичний дезінфектор;
- Інші: начальник з господарської частини, інспектор О.К., друкарка, завідуюча складом, слюсар з ремонту електроустаткування, двірник, сантехнік, машиніст з прання білизни, машиніст котла, водій господарської машини, водій службової машини, тракторист, зольщік, кухар, посудніца, робітник з кухні, сторож поліклініки, сторож лікарні, оператор ел.котла, оператор ЕОМ, ст. бухгалтер, бухгалтер, касир.
2.2 Бухгалтерський облік касових операцій в МУЗ Калангуйской дільничної лікарні
Для здійснення розрахунків готівкою Калангуйская дільнична лікарня має касу і дотримується вимоги, встановлені порядком ведення касових операцій в Російській Федерації.
Відповідно до статті 9 Закону про бухгалтерський облік, застосовується перелік посадових осіб, які мають право підпису первинних документів, затверджений керівником організації та узгоджений з головним бухгалтером.
Касові операції оформляються типовими міжвідомчими формами первинної облікової документації, які затверджені постановою Держкомстатом Росії від 18 серпня 1998 року № 88 за погодженням з Центральним банком Російської Федерації і Міністерством фінансів Російської Федерації.
До форм первинної облікової документації з обліку касових операцій у Калангуйской дільничної лікарні відносяться:
КО-1 "Прибутковий касовий ордер";
КО-2 "Видатковий касовий ордер";
КО-3 "Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів";
КО-4 "Касова книга";
АТ-1 "Авансовий звіт".
Первинні документи оформляються згідно з Положенням по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р . № 34н і містять такі реквізити:
найменування документа (форми);
код форми;
дата складання документа;
найменування організації, від імені якої складено документ;
зміст господарської операції;
вимірювачі господарської операції (у натуральному і грошовому вираженні);
найменування посад працівників, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
особисті підписи цих працівників та їх розшифровки.
Документи заповнюються в одному примірнику, чітко і ясно чорнилом, кульковою ручкою або на комп'ютері.
Печаткою завіряються документи, для яких це передбачено законодавством.
Первинні документи в Калангуйской дільничної лікарні оформляються у момент здійснення господарської операції, а якщо це не представляється можливим - безпосередньо після її закінчення.
Надходження готівки в касу оформляють прибутковим касовим ордером (Додаток А). Ордер виписується в одному екземплярі і підписується головним бухгалтером і касиром.
При виписці прибуткового касового ордера вказується в спеціальній рядку підставу для прийняття грошей у касу. Це може бути повернення невикористаної підзвітної суми, залишок невикористаного авансу на витрати на відрядження, відшкодування матеріального збитку, виручка і т.д.
Обов'язково вказується, від кого прийняті грошові кошти: якщо від юридичної особи, пишеться його назва, якщо від фізичної особи - прізвище, ім'я, по батькові (у родовому відмінку). Сума проставляється цифрами і прописом.
У додатку вказуються первинні документи, на підставі яких складено прибутковий касовий ордер, із зазначенням їх номерів і дат складання. На прибутковому касовому ордері проставляються дата його виписки і номер. Всі інші зазначені на бланку реквізити прибуткового касового ордера також заповнюються в обов'язковому порядку. Одночасно заповнюється квитанція до прибуткового касового ордеру, яка підписується головним бухгалтером або уповноваженою особою.
Відривну квитанцію завіряються печаткою організації, реєструють у журналі реєстрації прибуткових касових документів у хронологічній послідовності і передають людині, яка здала гроші в касу. Якщо готівкові гроші (наприклад, на видачу зарплати) були отримані в банку, то квитанцію підшивають до банківських документів.
Видача готівки з каси організації оформляється видатковим касовим ордером (Додаток Б). Ордер виписується в одному екземплярі і підписується касиром, головним бухгалтером і керівником організації.
Для виписки видаткового касового ордера у працівника бухгалтерії має бути підстава. Наприклад, видатковий ордер на видачу грошових коштів під звіт на господарські потреби може бути виписаний тільки при пред'явленні заяви з візою керівника, а на видачу авансу на витрати на відрядження - за наявності наказу на відрядження та посвідчення про відрядження. Відповідно у видатковому касовому ордері в рядку «Підстава» вказується мета, на яку видаються гроші, і документ, що послужив підставою для виписки видаткового касового ордера. Документ, що є підставою для виписки видаткового касового ордера, вказується і в рядку «Додаток».
Сума проставляється цифрами у відповідній рамці у верхній частині документа та прописом у рядку «Сума» (за винятком копійок, їх можна записати цифрами).
Ордер також підписує співробітник організації, який отримав готівкові гроші. Одержувач власноручно чорнилом або кульковою ручкою в рядку після слова «Отримав» записує отриману ним суму: рублі - прописом, копійки - цифрами, ставить дату отримання (при цьому назва місяця пишеться словом, наприклад, 24 жовтня) і свій підпис.
Касир записує у відповідній графі його паспортні дані.
Щоб виключити можливість повторного отримання грошей за первинними документами, прикладеним до видаткового касового ордера, касир проставляє на них штамп «отримано» або «оплачено» із зазначенням числа, місяця, року.
Видаткові касові ордери реєструють у журналі реєстрації видаткових касових документів у хронологічній послідовності.
У деяких випадках при видачі грошей з каси оформляють розрахунково-платіжну відомість. Відомість оформляється при видачі заробітної плати працівникам організації.
На загальну суму грошей, яка видається з каси за відомістю, бухгалтер оформляє один видатковий касовий ордер. Його реквізити (номер і дату складання) вказують у відомості.
При роботі з касовими документами Калангуйской дільничної лікарні касир дотримується наступні вимоги:
в документах не допускаються підчистки, помарки або виправлення (навіть обумовлені);
прийом і видача грошей за касовими ордерами провадиться тільки в день їх складання;
у прибуткових та видаткових касових ордерах обов'язково зазначаються підстави для їх складання і перелічуються додані до них документи.
Для журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів передбачена спеціальна форма. В журналі зазначають реквізити (номери та дати складання) всіх прибуткових і видаткових касових ордерів, виписаних в організації. Журнал реєстрації прибуткових касових ордерів і видаткових касових ордерів побудований таким чином, що за його даними контролюється цільове призначення отриманих та витрачених готівкових грошових коштів, перевіряється повнота проведених касиром операцій. Журнал ведеться протягом року.
Суму грошових коштів, що надійшла або видану з каси, відображають у касовій книзі.
У книзі вказують суму готівки, виданих або прийнятих в касу організації, а також реквізити прибуткових (видаткових) касових ордерів, за якими отримані (видані) гроші.
Усі аркуші касової книги пронумеровані і прошнуровані. На останньому аркуші книги вказано їх загальна кількість. Кількість аркушів книги завірено підписом керівника і головного бухгалтера, а також печаткою організації. При веденні касової книги не допускаються підчистки та необумовлені виправлення. Кожне виправлення має бути завірене підписами касира і головного бухгалтера або особи, що його замінює.
Кожен аркуш касової книги складається з 2-х рівних частин: перша частина після заповнення залишається у книзі, а друга є звітом касира і відривається в кінці робочого дня після підрахунку підсумків операцій за день і виведення залишків по касі на наступне число.
Заповнений аркуш касової книги підписують касир і бухгалтер. Документи, за якими отримані (видані) гроші (прибуткові та видаткові касові ордери, платіжні відомості і т.д.), підшивають по порядку разом з відривним аркушем касової книги.
Термін зберігання прибуткових і видаткових касових ордерів, журналу реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, касової книги та відривних аркушів в архіві організації - 5 років.
Контроль за правильним веденням касової книги покладається на головного бухгалтера. А відповідальність за дотримання правил ведення касових операцій несуть три особи - керівник організації, головний бухгалтер і касир.
Матеріальну відповідальність за збереження цінностей, що знаходяться у касі організації, несе касир.
У Калангуйской дільничної лікарні при прийомі касира на роботу, керівник організації ознайомив його з порядком ведення касових операцій і уклав з ним договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
Договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність складений за типовою формою до постанови Мінпраці Росії від 31 грудня 2002 р. № 85.
Договір передбачає відповідальність касира за схоронність цінностей у касі організації та за правильне оформлення касових документів.
Договір складено у двох примірниках:
один примірник залишився у касира;
другий примірник - в бухгалтерію.
З боку організації договір підписав головний бухгалтер.
Після того, як термін дії договору закінчиться, його зберігають в архіві організації протягом 5 років. При інвентаризації проводиться підрахунок наявності грошей та інших цінностей, що знаходяться в касі.
Відповідно до договору про повну матеріальну відповідальність касир несе відповідальність у разі виявлення недостачі. Якщо при ревізії в касі виявлені надлишки, то вони підлягають оприбуткуванню. У будь-якому випадку касир повинен відзвітувати про здобутий відхилення. Результат інвентаризації відображається в акті інвентаризації грошових коштів.
У зв'язку з тим, що в досліджуваній організації застосовується журнально-ордерна форма ведення обліку. І проводиться заповнення Журналу - ордера № 1 (Додаток Д) з відображенням у ньому операцій з видачі готівки за рахунком 50 «Каса». Підставою для заповнення облікових регістрів служить звіт касира, в якому бухгалтер проставляє кореспонденцію рахунків.
Синтетичний облік грошових коштів у касі здійснюється на активному балансовому рахунку 50 «Каса». Він призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касі підприємства.
За дебетом рахунка 50 «Каса" відображається надходження грошових коштів у касу підприємства. За кредитом рахунку 50 «Каса» відображається вибуття (виплата) грошових коштів з каси підприємства. Сальдо рахунку свідчить про наявність суми грошових коштів у касі підприємства на початок місяця або на кінець місяця. Оборот по дебету - це суми, що надійшли готівкою в касу, оборот по кредиту - суми, видані готівкою з каси.
Облік надходження та вибуття грошових документів оформляють прибутковими і видатковими касовими ордерами. Дані касових ордерів касир записує в книгу руху грошових документів, що є регістром аналітичного обліку грошових документів. Аналітичний облік грошових документів ведуть за їх видами. Один - два рази на місяць касир складає в касовій книзі звіт за що надійшли і вибули документами.
Синтетичний облік грошових документів здійснюється в журналі - ордері № 3. Після закінчення звітного періоду залишки по журналу - ордеру звіряють з даними книги руху грошових документів.
У Калангуйской дільничної лікарні застосовується рахунок 50 субрахунок 1 «Каса організації».
Надходження готівки в касу відображаються наступними бухгалтерськими проводками:
Отримано готівку з рахунків у банках:
Дебет 50 «Каса»
Кредит 51 «Розрахунковий рахунок»;
91 «Інші доходи і витрати».
2. Повернення до каси раніше виданих авансів, зайво виплачених сум заробітної плати, невитрачених підзвітних сум:
Дебет 50 «Каса»;
Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»,
70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»,
71 «Розрахунки з підзвітними особами».
Вибуття готівки оформляються такими бухгалтерськими проводками:
Здано в касу грошові кошти для зарахування на розрахунковий та валютний рахунки, для придбання грошових документів і на грошові перекази:
Дебет 51 «Розрахунковий рахунок»;
Кредит 50 «Каса»
Видані з каси заробітна плата, підзвітні суми, позики працівникам, нараховані дивіденди стороннім працівникам, суми за виконавчими документами:
Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
71 «Розрахунки з підзвітними особами»;
75 «Розрахунки з засновниками»;
Кредит 50 «Каса»
Розглянемо ряд прикладів з надходження і вибуття грошових коштів у Калангуйской дільничної лікарні.
1. У касу Калангуйской дільничної лікарні 30 жовтня 2008 року по чеку отримані грошові кошти з розрахункового рахунку в банку для видачі заробітної плати 94864,00 рублів.
Бухгалтером на цій підставі був виписаний прибутковий касовий ордер і зроблені бухгалтерські проводки:
Дебет 50 «Каса»
Кредит 51 «Розрахунковий рахунок» - 94864,00 рублів
Надалі при видачі заробітної плати за розрахунково-платіжної відомості, до якої був виписаний видатковий касовий ордер, бухгалтер зробив записи на рахунках бухгалтерського обліку:
Дебет 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»,
Кредит 50 «Каса» - 94864,00 рублів.
2. З каси Калангуйской дільничної лікарні видані готівкові гроші в перевитрата за авансовим звітом Крилової Ю.А. в сумі 400 рублів.
Бухгалтером Калангуйской дільничної лікарні був виписаний видатковий касовий ордер на видачу грошових коштів під звіт і зроблені проводки:
Дебет 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
Кредит 50 «Каса» - 400 рублів

2.3 Облік грошових коштів на розрахунковому рахунку Калангуйской дільничної лікарні
Калангуйская дільнична лікарня має розрахункові рахунки в банках: ГРКЦ ГУ банку Росії по Забайкальському краю г.Чіта, р / р 40204810500000000469, БІК 047601001; УФК у Читинській області (Міжрайонна ИФНС Росії 9 по Забайкальському краю), р / р 40101810900000010000, БІК 047601010.
У Калангуйской дільничної лікарні застосовується форма безготівкових розрахунків платіжними дорученнями.
Платіжне доручення є розпорядження власника рахунку (платника) перевести певну грошову суму на рахунок одержувача коштів.
Платіжними дорученнями можуть здійснюватись:
перерахування грошових коштів за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги;
перерахування грошових коштів до бюджетів всіх рівнів і в позабюджетні фонди;
перерахування грошових коштів в інших цілях, передбачених законодавством або договором.
Відповідно до умов основного договору платіжні доручення можуть використовуватися для попередньої оплати товарів, робіт, послуг або для здійснення періодичних платежів.
Платіжні доручення приймаються банком незалежно від наявності грошових коштів на рахунку платника.
У разі невиконання або неналежного виконання доручення клієнта банк несе відповідальність на підставах і в розмірах, які передбачені главою 25 частини I Цивільного кодексу РФ.
Платіжне доручення в Калангуйской дільничної лікарні складається на бланку форми 0401060 згідно з додатком 1 до Положення ЦБ РФ від 27.04.02 № 2-П. (Додаток Г).
Форма розрахунків платіжними дорученнями є вигідною для платника, коли оплата проводиться за поставлені матеріальні цінності, виконані роботи, надані йому послуги. Для постачальника з точки зору надійності і швидкості отримання грошей вигідна 100%-ва передоплата платіжним дорученням, для платника передоплата означає заморожування грошових коштів, тому погоджуватися на неї потрібно тільки в разі крайньої необхідності.
Порядок і терміни здачі готівки встановлюються обслуговуючим банком за погодженням з керівником організації з необхідності прискорення оборотності грошей і своєчасного надходження їх до кас у дні роботи установ банків, при цьому можуть встановлюватися такі терміни здачі організаціями готівкових грошових коштів:
для організацій, розташованих у населеному пункті, де є установи банків або підприємства Держкомзв'язку Росії, - щоденно в день надходження готівки до каси підприємств;
для організацій, які в силу специфіки своєї діяльності та режиму роботи, а також при відсутності вечірньої інкасації або вечірньої каси установи банку не можуть щодня наприкінці робочого дня здавати готівкові грошові кошти в установи банків або підприємства Держкомзв'язку Росії, - на наступний день;
для організацій, розташованих у населеному пункті, де немає установ банків або підприємств Держкомзв'язку Росії, а також знаходяться від них на віддаленій відстані, - 1 раз за кілька днів.
Причому організація може вносити готівкові гроші тільки на свій розрахунковий (поточний) рахунок.
Оголошення на внесок готівкою являє собою комплект документів, який складається з оголошення, ордери і квитанції.
Синтетичний облік операцій на розрахунковому рахунку бухгалтерія веде, відповідно до плану рахунків, на активному рахунку 51 «Розрахунковий рахунок».
Дебет рахунку 51 «Розрахунковий рахунок» відображає залишок грошових коштів на початок місяця і надходження коштів протягом місяця, а по кредиту - витрачання грошових коштів з розрахункового рахунку.
Для обліку операцій з рахунком 51 «Розрахунковий рахунок» призначений журнал-ордер № 2 «Розрахунковий рахунок», що відображає обороти по кредиту рахунку за місяць. За дебетом рахунка ведуться записи у відомості № 2. Усі записи в журналі-ордері № 2 ведуться на підставі виписок з банку з розрахункового рахунку та доданих до них документів, отриманих від інших організацій, на підставі яких списані або зараховані кошти, а також документи, виписані Калангуйской дільничною лікарнею (Додаток Ж).
Виписка з розрахункового рахунку - це копія особового рахунку організації, відкритого йому банком. Вона відображає рух грошових коштів на розрахунковому рахунку організації.
У виписці зазначається:
номер розрахункового рахунку клієнта;
дата попередньої виписки і її вихідний залишок (він же є входять залишком для подальшої виписки);
номери документів, на підставі яких зараховані або списані кошти;
кореспондуючий рахунок - шифр бухгалтерії банку, яким закодовані фінансові операції підприємства;
суми по дебету і кредиту;
залишок наявності коштів на дату виписки.
Зберігаючи грошові кошти організації, банк вважає себе його боржником, тому:
за дебетом відображаються видаткові операції для банку, тобто зменшення свого боргу (списання, видача готівкою);
за кредитом - прибуткові операції для банку, тобто надходження на розрахунковий рахунок підприємства.
Бухгалтер підприємства, обробляючи виписки повинен пам'ятати про це і записувати надійшли суми і залишок по дебету рахунку, а списання - по кредиту.
У виписці з розрахункового рахунку підприємства закодовані фінансові операції, оформлені банківськими документами.
Всі додані до виписки документи гасяться штампом «Погашено». На полях перевіреної виписки проти сум операцій і в документах проставляються номери рахунків, кореспондуючих з рахунком 51 «Розрахунковий рахунок», а в документах вказується ще й порядковий номер його запису у виписці.
Бухгалтер перевіряє правильність сум, зазначених у виписці, і при виявленні помилки негайно сповіщає про це банк. Спірні суми можуть бути опротестовані протягом 10 днів з моменту отримання виписки.
У журналі-ордері та у відомості записи робляться по кореспондуючих рахунках підсумками по одній виписці банку. Умовою для заповнення регістрів є використання одного рядка для кожної виписки незалежно від того, за який період вона складена. Кількість зайнятих рядків журналу-ордера № 2 і відомості № 2 за кожен місяць має бути однаковим і дорівнювала кількості отриманих за період виписок з банку.
Залишок коштів на розрахунковому рахунку в банку наводиться у відомості тільки початок і кінець місяця. Протягом місяця, для оперативних цілей, використовуються дані про залишки коштів, показані у виписках банку.
Підсумкові обороти і сальдо по журналу-ордеру і відомості переносяться в кінці місяця в Головну книгу на рахунок 51 «Розрахунковий рахунок».
Вибуття грошових коштів з розрахункового рахунку відображається такими бухгалтерськими проводками:
1. Отримано готівку в касу:
Дебет 50 «Каса»
Кредит 51 «Розрахунковий рахунок»;
2. Погашення заборгованості перед постачальниками і підрядчиками:
Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кредит 51 «Розрахунковий рахунок»;
3. Оплата праці персоналу з розрахункового рахунку:
Дебет 70 «Розрахунки з оплати праці»
Кредит 51 «Розрахунковий рахунок»;
4. Розрахунки з підзвітними особами:
Дебет 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
Кредит 51 «Розрахунковий рахунок».
Приклад 1. Звід операцій за розрахунками з постачальниками і підрядниками з розрахункового рахунку МУЗ Калангуйской дільничної лікарні була перерахована грошова сума в розмірі 44226,98 рублів МУП ЖКГ.
Дебет 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кредит 51 «Розрахунковий рахунок» - 44226,98 рублів.
Приклад 2. Надійшли грошові кошти в касу з розрахункового рахунку в розмірі 32148,00 рублів для розрахунків з підзвітними особами.
Дебет 50 «Каса»
Кредит 51 «Розрахунковий рахунок» - 32148,00 рублів.
Приклад 3. Звід операцій за розрахунками з підзвітними особами, з каси були видані грошові кошти в розмірі 904,46 рублів Піменової Т.М.
Дебет 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
Кредит 50 «Каса» - 904,46 рублів.

Глава 3. Удосконалення обліку грошових коштів у МУЗ Калангуйской дільничної лікарні
За результатами дослідження теми курсової роботи на матеріалах МУЗ Калангуйской дільничної лікарні, перш за все, я відзначу позитивні сторони організації бухгалтерського обліку грошових коштів:
порядок і ведення касових операцій здійснюється відповідно до вимог Положення про ведення касових операцій в Російській Федерації, затвердженим ЦБ РФ від 22 вересня 1993 року № 40;
всі документи оформляються в організації у встановленому законодавством порядку типовими міжвідомчими формами первинної облікової документації;
в організації застосовують форму безготівкових розрахунків платіжними дорученнями.
Крім позитивних сторін, облік грошових коштів має і недоліки:
порушуються рекомендації з охорони і транспортування грошових коштів з банку в касу підприємства;
касирові не надається охорона і спеціальний транспортний засіб при доставці грошей на підприємство;
управлінський облік грошових коштів поставлений недостатньо чітко;
Хоча облік грошових коштів ведеться згідно з правилами і має багато позитивних моментів, але все одно, облік у цій організації вимагає удосконалення. І я можу внести свої пропозиції щодо удосконалення внутрішньогосподарського контролю збереження та використання грошових коштів у МУЗ Калангуйской дільничної лікарні:
1. Надати касиру належну охорону і спеціальний транспортний засіб при доставці грошей на підприємство.
2. Дублікати ключів від сейфа і каси зберігати в сейфі керівника.
3. Проводити прийом і видачу грошей за касовими ордерами лише день їх складання.
4. Розробити програму для організації внутрішнього контролю за використанням грошових коштів.
5.Большіе і якісні зміни в організацію бухгалтерського обліку грошових коштів внесе використання сучасних комп'ютерних технологій та створюваних на їхній основі автоматизованих систем управління виробництвом. Застосування комп'ютерних технологій дозволяє значно підвищити контрольні функції, достовірність і оперативність бухгалтерського обліку, використання його даних для управління виробництвом, відкриває широкі можливості для комплексної механізації та автоматизації всіх планово-економічних розрахунків, для впровадження нових технологій і програм в першу чергу потрібно провести підвищення кваліфікації працівників бухгалтерії.
6. Удосконалити видачу заробітну плату через банкомати, на мій погляд, на весь персонал буде достатньо два банкомати, які будуть встановлені в самій лікарні та поліклініки.

Висновок
У цій роботі були проведені детальні дослідження методики бухгалтерського обліку грошових коштів у МУЗ Калангуйской дільничної лікарні. Синтетичний облік грошових коштів в касі ведуть на рахунку 50,, Каса ", на розрахунковому рахунку на рахунку 51,, Розрахунковий рахунок". Рахунки активні, грошові. Первинний облік грошових розрахунків так само ведеться відповідно до Порядку встановленим ЦБ РФ. По обліку готівки в касі ведеться журнал - ордер № 1, а з обліку коштів на розрахунковому рахунку ведуть журнал-ордер № 2.
У роботі докладно розглядаються всі питання, пов'язані з веденням касових операцій та розрахункового рахунку МУЗ Калангуйской дільничної лікарні. Розглянуто порядок оформлення нормативних документів і використання форм первинної документації: видаткового і прибуткового касових ордерів, авансових звітів, платіжних доручень, та інші. Також розглянуто порядок оформлення та ведення операцій на розрахунковому рахунку.
У ході дослідження були розглянуті питання:
вивчити нормативно-правове регулювання банківської діяльності та ведення касових операцій;
документального оформлення і руху грошових коштів в касі;
документального оформлення та операції по розрахунковому рахунку і спеціальних рахунках у банку.
У ході вивчення даних питань було встановлено, що:
правила проведення касових операцій, порядок видачі та прийому готівкових грошей, а також порядок оформлення касових документів регламентуються спеціальною інструкцією ЦБ РФ;
готівкові гроші на відрядження та адміністративно - господарські витрати видаються тільки працівникам організації. Зроблені ними витрати мають документальне підтвердження.
На мій погляд облік грошових коштів у МУЗ Калангуйской дільничної лікарні ведеться на недостатньо високому рівні, потрібні вдосконалення, які перш за все пов'язані з оновленням комп'ютерної техніки та оплати праці працівників.

Список використаних джерел
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частина I і П.
2. Податковий кодекс Російської Федерації
3. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ.
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Міністерства фінансів від 31 жовтня 2000 р . № 94н.
5. Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 року № 34н.
6. ПБО 4 / 99 р. «Бухгалтерська звітність організації». Затверджено наказом Мінфіну РФ від 06 липня 1999 року № 43н.
7. Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 року № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій».
8. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації, затверджений рішенням Ради директорів Центрального банку Російської Федерації від 22 вересня 1993 року № 40 і повідомлений листом Банку Росії від 4 жовтня 1993 року № 18.
9. Положення про правила організації готівкового грошового обігу на території Російської Федерації, затверджене постановою Центробанку РФ від 5 січня 1998 року № 14-П.
10. Положення про порядок ведення касових операцій в кредитних організаціях на території Російської Федерації, затверджене постановою Центробанку РФ від 9 жовтня 2002 року № 199-П.
11. Захарін, В.Р. Довідник бухгалтера - касира / В.Р. Захарін /. - М.: Індивідуальний підприємець, 2004. - 224 с.
12. Кондраков, Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник / Н.П. Кондраков /. -М.: Инфра-М., 2002. - 640с.
13. Куттер, М.І. Теорія бухгалтерського обліку. Підручник. / М.І. Куттер - М.: Фінанси і статистика, 2003.-560с.
14. Ларіонов, А.Д. «Бухгалтерський облік»: Навчальний посібник / А.Д. Ларіонов-М.: Гросбух: Проспект, 1999 .- 150с.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
179.4кб. | скачати

Схожі роботи:
Організація бухгалтерського обліку руху грошових коштів на прикладі Муніципального установа
Система обліку і аудиту руху грошових коштів
Організація обліку грошових коштів в касі
Управління організація обліку і контроль готівкових грошових коштів і
Управління організація обліку і контроль готівкових грошових коштів та їх еквівалентів
Організація обліку і контролю грошових коштів розрахункових операцій в ЗАТ Канаш Калінінградській
Аналіз руху грошових коштів Поняття грошових
Аналіз руху грошових коштів Поняття грошових
Аналіз руху грошових коштів 2
© Усі права захищені
написати до нас