ДЕПАРТАМЕНТ ОСВІТИ І НАУКИ ХМАО
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ І АУДИТУ
ЗВІТ
з переддипломної практики
на підприємстві ТОВ «СМФ Градексстрой»
Сургут, 2009 р .
Календарний графік переддипломної практики
Зміст
1.1 Організаційна структура підприємства в цілому, окремо - бухгалтерії, фінансового відділу, економічних служб
1.2 Система документообігу та формування регістрів обліку в бухгалтерській службі
1.3 Бухгалтерська (фінансова) звітність і фінансовий аналіз зовнішньої і внутрішньої звітності
1.4 Формування і виконання облікової політики
Глава II. Організація внутрішнього аудиту ТОВ «СМФ Градексстрой»
2.1 Способи обліку окремих об'єктів ТОВ «СМФ Градексстрой»
2.2 Аудит податкових розрахунків і платежів по соціальному страхуванню і забезпеченню
2.3 Аудит установчих документів. Аудит оформлення та виконання договорів
2.4 Аудит розрахунків
Висновок
Програми
Введення
Місце проходження переддипломної практики Товариство з обмеженою відповідальністю «СМФ Градексстрой», яке займається будівництвом і реконструкцією будівель і споруд, а також автомобільних доріг і дорожніх споруд.
ТОВ «СМФ Градексстрой» створено в 1999 році.
ТОВ «СМФ Градексстрой» має головне підрозділ, що знаходиться за адресою м. Москва, вул. Косигіна, д. 5 та відокремлений підрозділ (філія) знаходиться за адресою г.Сургут, п. Білий Яр, вул. Маяковського 1 / а.
Мета даного звіту та переддипломної практики в організації - закріплення отриманих теоретичних знань з таким профілюючих дисциплін, як бухгалтерський фінансовий облік, бухгалтерський управлінський облік, бухгалтерська фінансова звітність, економічний аналіз, аудит.
У відповідності з метою головними завданнями при проходженні виробничої практики є:
· Відображення у звіті придбаних під час практики знань і навичок, а саме познайомитися з прийнятим бухгалтерським обліком на підприємстві;
· Провести аналіз зовнішньої та внутрішньої звітності;
· Простежити за організацією внутрішнього аудиту на підприємстві;
· Зібрати матеріали для дипломної роботи.
Даний звіт складається з вступу, двох розділів, висновків та додатків.
Перший розділ «Організаційна структура підприємства та його техніко-економічна характеристика» містить короткий опис організаційної структури підприємства та його техніко-економічну характеристику:
- Галузь, організаційно правова форма;
- Організаційна структура бухгалтерії;
- Система документообігу в бухгалтерській службі і т.д.
Другий розділ «Організація внутрішнього аудиту ТОВ« СМФ Градексстрой »
На закінчення дані основні висновки за результатами проведеної роботи.
Відсутність на підприємстві будь-якого розділу програми відображено у звіті. У тексті звіту не міститися відомості з підручників, а тільки фактичний матеріал підприємства.
У додатки виносяться заповнені первинні документи, облікові регістри, виписка з робочого плану рахунків та інші документи, що підтверджують дані зазначені у другому розділі звіту.
Глава I. Організаційна структура ТОВ «СМФ Градексстрой» і його техніко-економічна характеристика
1.1 Організаційна структура підприємства в цілому, окремо - бухгалтерії, фінансового відділу, економічних служб
Товариство з обмеженою відповідальністю з будівництва ТОВ «СМФ Градексстрой» є головним підрозділом, а також має відокремлений підрозділ (філія) знаходиться в г.Сургуте, п. Білий Яр.
Товариство у своїй діяльності керується Статутом, Цивільним кодексом РФ, Трудовим кодексом РФ, іншими законами та іншими нормативними правовими актами РФ відомчими керівними документами.
Місце знаходження Товариства: Російська Федерація, м. Москва, вул. Косигіна, д.5.
Організаційна структура спрямована, перш за все, на встановлення чітких взаємозв'язків між окремими підрозділами організації.
Бухгалтерія ТОВ «СМФ Градексстрой», є самостійним структурним підрозділом підприємства, створюється і ліквідується наказом генерального директора одночасно зі створенням і ліквідацією підприємства.
Бухгалтерія підпорядковується безпосередньо генеральному директору ТОВ «СМФ Градексстрой».
Структуру і штатну чисельність бухгалтерії стверджує головний інженер ТОВ «СМФ Градексстрой» за поданням головного бухгалтера та погодженням з відділом кадрів ТОВ «СМФ Градексстрой».
На бухгалтерію ТОВ «СМФ Градексстрой» покладаються такі завдання:
1. Організація бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності підприємства.
2. Контроль за економним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, збереженням власності підприємства.
3. Забезпечення збереження персональних даних працівників і захист їх від несанкціонованого доступу.
Бухгалтерія виконує наступні функції:
1. Формування облікової політики відповідно до законодавства про бухгалтерський облік, а також виходячи зі структури, особливостей діяльності підприємства і необхідності забезпечення його фінансової стійкості.
2. Розробка і прийняття робочого плану рахунків, форм первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми.
3. Розробка форм документів внутрішньої бухгалтерської звітності.
4. Забезпечення порядку проведення інвентаризацій. Контролювання проведення господарських операцій.
5. Забезпечення дотримання технології обробки бухгалтерської інформації і порядку документообігу і т.д.
6. Бухгалтерію очолює головний бухгалтер, який призначається на посаду наказом генерального директора.
Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику організації і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності.
Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству РФ, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.
Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників організації.
Головний бухгалтер зобов'язаний:
· Забезпечити ведення бухгалтерського обліку в повній відповідності з Законом України «Про бухгалтерський облік», Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженим Наказом Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 (далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ), Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000, іншими чинними нормативними актами в галузі методології бухгалтерського обліку.
· Забезпечити можливість оперативного врахування змін діючого законодавства.
· Забезпечити можливість достовірного визначення податкової бази для розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами за встановленими податками та іншими платежами відповідно до чинного законодавства.
Для виконання функцій і реалізації прав головна бухгалтерія взаємодіє:
З виробничо-технічним та економічним відділами з питань:
- Отримання: планів виробництва продукції на місяць, квартал, рік у цілому по підприємству і по окремих структурних підрозділах; проектів оптових і роздрібних цін на продукцію (тарифів на роботи та послуги); звітів про виконання планів структурними підрозділами і підприємством у цілому;
- Надання: даних, необхідних для економічного планування, прогнозування та аналізу; балансу й оперативних зведених звітів про доходи і витрати коштів, про використання бюджету; розрахунків заробітної плати; попередніх розрахунків амортизаційних відрахувань; даних обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, що надходять основних засобів , товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів.
З виробничими підрозділами і технічними підрозділами (відділами головного енергетика, головного механіка, пр.) з питань:
- Отримання: звітів про виконання планів; звітів про рух основних матеріалів; актів на передачу обладнання в експлуатацію; розрахунків про витрату матеріалів на одиницю продукції; наказів, розпоряджень, актів та інших документів, необхідних для бухгалтерського обліку; договорів, кошторисів.
З відділом матеріально-технічного постачання:
- Отримання: товарно-супровідної документації; звітів про відвантажених контрагентами матеріально-технічних ресурсів; відомостей про стан запасів на складі сировини і матеріалів; звітів про витрати на придбання матеріально-технічних ресурсів;
- Надання: затверджених кошторисів витрат на придбання матеріально-технічних ресурсів; підсумків інвентаризації матеріально-технічних ресурсів; звітних даних про рух сировини і матеріалів, про їхні залишки на кінець звітного періоду.
1.2 Система документообігу та формування регістрів обліку в бухгалтерській службі
Створення первинних облікових документів або отримання їх від інших підприємств, прийняття їх до обліку, обробка, передача в архів називається документообігом.
Рух же первинних документів у бухгалтерському обліку регламентується графіком документообігу.
Графік документообігу ТОВ «СМФ Градексстрой» оформлений у вигляді схеми та наказу з переліком робіт зі створення, перевірки та обробки документів, виконуваних кожним підрозділом підприємства, а також усіма виконавцями із зазначенням їх взаємозв'язку і термінів виконання робіт.
ТОВ «СМФ Градексстрой» оформляє господарські операції виправдувальними документами, складеними за формами, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а також за формами, затвердженими окремими нормативними актами державних органів.
Первинні облікові документи, форми яких не передбачені в цих альбомах, розробляються ТОВ «СМФ Градексстрой» самостійно для індивідуального застосування.
При цьому форми первинних документів індивідуального застосування, що розробляються ТОВ «СМФ Градексстрой» повинні містити обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним Законом «Про бухгалтерський облік» і затверджуватися наказом чи розпорядженням керівника організації в установленому порядку:
- Найменування документа;
- Дату складання документа;
- Найменування організації, від імені якої складено документ;
- Зміст господарської операції;
- Вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
- Найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
- Особисті підписи зазначених осіб.
ТОВ «СМФ Градексстрой» самостійно розробляє і затверджує Перелік регістрів бухгалтерського обліку, зміст яких є комерційною таємницею.
У первинних облікових документах можуть міститися додаткові реквізити в цілях отримання необхідної інформації для податкового обліку.
Первинні документи, облікові регістри, бухгалтерські звіти і баланси підлягають обов'язковій передачі до архіву бухгалтерії. До передачі документи повинні зберігатися в зачиненій приміщенні у спеціально призначених для цього шафах або сейфах, що виключають можливість їх пропажі або псування під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером.
Відповідно до Облікової політикою ТОВ «СМФ Градексстрой» застосовує журнально-ордерну форму рахівництва. При використанні для ведення бухгалтерського обліку обчислювальної техніки журнали-ордери формуються застосовуваним програмним забезпеченням. Обробка облікової інформації та формування облікових регістрів здійснюється із застосуванням комп'ютерної технології в програмі 1С Бухгалтерія. Формування регістрів обліку, не передбачених програмою 1С Бухгалтерія (у тому числі створюваних на базі інформації, що міститься у зазначеній програмі), може здійснюватися як із застосуванням комп'ютерних технологій (з використанням електронних таблиць Excel і текстового редактора Word), так і без застосування комп'ютерних технологій.
Висновок на паперові носії регістрів обліку за кожний звітний період здійснюється не рідше одного разу на квартал.
ТОВ «СМФ Градексстрой» застосовує робочий План рахунків бухгалтерського обліку представлений розроблений відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Мінфіном Росії на 2009 рік.
Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності на підприємстві проводиться інвентаризація майна та зобов'язань, в ході якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Інвентаризація здійснюється відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затв. Наказом Мінфіну РФ № 49 від 13.06.1995.
Проведення інвентаризації є обов'язковим:
- При передачі майна в оренду, викуп, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
- При зміні матеріально відповідальних осіб;
- При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
- У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій;
- При реорганізації або ліквідації організації;
- В інших випадках, передбачених законодавством РФ.
Крім цього, інвентаризація проводиться перед складанням річної бухгалтерської звітності: товарно-матеріальних цінностей один раз на рік за станом на 01 листопада, основних засобів один раз на три роки за станом на 01 листопада, починаючи з 2008 року.
Інвентаризація розрахункових статей балансу і грошових коштів проводиться за станом на 31 грудня.
У випадках, коли проведення інвентаризації обов'язково, але терміни її проведення не встановлені обліковою політикою, або коли проведення інвентаризації не обов'язково, інвентаризація проводиться на підставі окремого наказу керівника підприємства. ГОУ ВПО «Сургутської ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ»
ФАКУЛЬТЕТ ЕКОНОМІКИ КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, АНАЛІЗУ І АУДИТУ
ЗВІТ
з переддипломної практики
на підприємстві ТОВ «СМФ Градексстрой»
Сургут,
Календарний графік переддипломної практики
| № п / п | Розділи програми практики | Терміни виконання (днів) |
| 1 | Ознайомлення з роботою підприємства і його служб | 0,5 |
| 2 | Організаційна структура підприємства в цілому, окремо - бухгалтерії, фінансового відділу, економічних служб | 0,5 |
| 3 | Система документообігу в економічній службі | 0,5 |
| 4 | Система документообігу та формування регістрів обліку в бухгалтерській службі | 0,5 |
| 5 | Бухгалтерська (фінансова) звітність і фінансовий аналіз зовнішньої і внутрішньої звітності | 2 |
| 6 | Формування і виконання облікової політики | 0,5 |
| 7 | Організація навчального процесу за напрямами | 1 |
| 8 | Організація внутрішнього аудиту на підприємстві | 2 |
| 9 | Аудит податкових розрахунків і платежів по соціальному страхуванню і забезпеченню | 4 |
| 10 | Аудит установчих документів | 0,5 |
| 11 | Аудит оформлення та виконання договорів | 1 |
| 12 | Аудит розрахунків | 3 |
| 13 | Аудит орендних відносин | 1 |
| 14 | Збір матеріалу для дипломної роботи | 10 |
| 15 | Оформлення та захист звіту | 4 |
Зміст
Введення
Глава I. Організаційна структура ТОВ «СМФ Градексстрой» і його техніко-економічна характеристика1.1 Організаційна структура підприємства в цілому, окремо - бухгалтерії, фінансового відділу, економічних служб
1.2 Система документообігу та формування регістрів обліку в бухгалтерській службі
1.3 Бухгалтерська (фінансова) звітність і фінансовий аналіз зовнішньої і внутрішньої звітності
1.4 Формування і виконання облікової політики
Глава II. Організація внутрішнього аудиту ТОВ «СМФ Градексстрой»
2.1 Способи обліку окремих об'єктів ТОВ «СМФ Градексстрой»
2.2 Аудит податкових розрахунків і платежів по соціальному страхуванню і забезпеченню
2.3 Аудит установчих документів. Аудит оформлення та виконання договорів
2.4 Аудит розрахунків
Висновок
Програми
Введення
Місце проходження переддипломної практики Товариство з обмеженою відповідальністю «СМФ Градексстрой», яке займається будівництвом і реконструкцією будівель і споруд, а також автомобільних доріг і дорожніх споруд.
ТОВ «СМФ Градексстрой» створено в 1999 році.
ТОВ «СМФ Градексстрой» має головне підрозділ, що знаходиться за адресою м. Москва, вул. Косигіна, д. 5 та відокремлений підрозділ (філія) знаходиться за адресою г.Сургут, п. Білий Яр, вул. Маяковського 1 / а.
Мета даного звіту та переддипломної практики в організації - закріплення отриманих теоретичних знань з таким профілюючих дисциплін, як бухгалтерський фінансовий облік, бухгалтерський управлінський облік, бухгалтерська фінансова звітність, економічний аналіз, аудит.
У відповідності з метою головними завданнями при проходженні виробничої практики є:
· Відображення у звіті придбаних під час практики знань і навичок, а саме познайомитися з прийнятим бухгалтерським обліком на підприємстві;
· Провести аналіз зовнішньої та внутрішньої звітності;
· Простежити за організацією внутрішнього аудиту на підприємстві;
· Зібрати матеріали для дипломної роботи.
Даний звіт складається з вступу, двох розділів, висновків та додатків.
Перший розділ «Організаційна структура підприємства та його техніко-економічна характеристика» містить короткий опис організаційної структури підприємства та його техніко-економічну характеристику:
- Галузь, організаційно правова форма;
- Організаційна структура бухгалтерії;
- Система документообігу в бухгалтерській службі і т.д.
Другий розділ «Організація внутрішнього аудиту ТОВ« СМФ Градексстрой »
На закінчення дані основні висновки за результатами проведеної роботи.
Відсутність на підприємстві будь-якого розділу програми відображено у звіті. У тексті звіту не міститися відомості з підручників, а тільки фактичний матеріал підприємства.
У додатки виносяться заповнені первинні документи, облікові регістри, виписка з робочого плану рахунків та інші документи, що підтверджують дані зазначені у другому розділі звіту.
Глава I. Організаційна структура ТОВ «СМФ Градексстрой» і його техніко-економічна характеристика
1.1 Організаційна структура підприємства в цілому, окремо - бухгалтерії, фінансового відділу, економічних служб
Товариство з обмеженою відповідальністю з будівництва ТОВ «СМФ Градексстрой» є головним підрозділом, а також має відокремлений підрозділ (філія) знаходиться в г.Сургуте, п. Білий Яр.
Товариство у своїй діяльності керується Статутом, Цивільним кодексом РФ, Трудовим кодексом РФ, іншими законами та іншими нормативними правовими актами РФ відомчими керівними документами.
Місце знаходження Товариства: Російська Федерація, м. Москва, вул. Косигіна, д.5.
Організаційна структура спрямована, перш за все, на встановлення чітких взаємозв'язків між окремими підрозділами організації.
Бухгалтерія ТОВ «СМФ Градексстрой», є самостійним структурним підрозділом підприємства, створюється і ліквідується наказом генерального директора одночасно зі створенням і ліквідацією підприємства.
Бухгалтерія підпорядковується безпосередньо генеральному директору ТОВ «СМФ Градексстрой».
Структуру і штатну чисельність бухгалтерії стверджує головний інженер ТОВ «СМФ Градексстрой» за поданням головного бухгалтера та погодженням з відділом кадрів ТОВ «СМФ Градексстрой».
На бухгалтерію ТОВ «СМФ Градексстрой» покладаються такі завдання:
1. Організація бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності підприємства.
2. Контроль за економним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, збереженням власності підприємства.
3. Забезпечення збереження персональних даних працівників і захист їх від несанкціонованого доступу.
Бухгалтерія виконує наступні функції:
1. Формування облікової політики відповідно до законодавства про бухгалтерський облік, а також виходячи зі структури, особливостей діяльності підприємства і необхідності забезпечення його фінансової стійкості.
2. Розробка і прийняття робочого плану рахунків, форм первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення господарських операцій, по яких не передбачені типові форми.
3. Розробка форм документів внутрішньої бухгалтерської звітності.
4. Забезпечення порядку проведення інвентаризацій. Контролювання проведення господарських операцій.
5. Забезпечення дотримання технології обробки бухгалтерської інформації і порядку документообігу і т.д.
6. Бухгалтерію очолює головний бухгалтер, який призначається на посаду наказом генерального директора.
Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо керівнику організації і несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності.
Головний бухгалтер забезпечує відповідність здійснюваних господарських операцій законодавству РФ, контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.
Вимоги головного бухгалтера щодо документального оформлення господарських операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей обов'язкові для всіх працівників організації.
Головний бухгалтер зобов'язаний:
· Забезпечити ведення бухгалтерського обліку в повній відповідності з Законом України «Про бухгалтерський облік», Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженим Наказом Мінфіну РФ № 34н від 29.07.1998 (далі - Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ), Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкцією щодо його застосування, затвердженими Наказом Мінфіну РФ № 94н від 31.10.2000, іншими чинними нормативними актами в галузі методології бухгалтерського обліку.
· Забезпечити можливість оперативного врахування змін діючого законодавства.
· Забезпечити можливість достовірного визначення податкової бази для розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами за встановленими податками та іншими платежами відповідно до чинного законодавства.
Для виконання функцій і реалізації прав головна бухгалтерія взаємодіє:
З виробничо-технічним та економічним відділами з питань:
- Отримання: планів виробництва продукції на місяць, квартал, рік у цілому по підприємству і по окремих структурних підрозділах; проектів оптових і роздрібних цін на продукцію (тарифів на роботи та послуги); звітів про виконання планів структурними підрозділами і підприємством у цілому;
- Надання: даних, необхідних для економічного планування, прогнозування та аналізу; балансу й оперативних зведених звітів про доходи і витрати коштів, про використання бюджету; розрахунків заробітної плати; попередніх розрахунків амортизаційних відрахувань; даних обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, що надходять основних засобів , товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів.
З виробничими підрозділами і технічними підрозділами (відділами головного енергетика, головного механіка, пр.) з питань:
- Отримання: звітів про виконання планів; звітів про рух основних матеріалів; актів на передачу обладнання в експлуатацію; розрахунків про витрату матеріалів на одиницю продукції; наказів, розпоряджень, актів та інших документів, необхідних для бухгалтерського обліку; договорів, кошторисів.
З відділом матеріально-технічного постачання:
- Отримання: товарно-супровідної документації; звітів про відвантажених контрагентами матеріально-технічних ресурсів; відомостей про стан запасів на складі сировини і матеріалів; звітів про витрати на придбання матеріально-технічних ресурсів;
- Надання: затверджених кошторисів витрат на придбання матеріально-технічних ресурсів; підсумків інвентаризації матеріально-технічних ресурсів; звітних даних про рух сировини і матеріалів, про їхні залишки на кінець звітного періоду.
1.2 Система документообігу та формування регістрів обліку в бухгалтерській службі
Створення первинних облікових документів або отримання їх від інших підприємств, прийняття їх до обліку, обробка, передача в архів називається документообігом.
Рух же первинних документів у бухгалтерському обліку регламентується графіком документообігу.
Графік документообігу ТОВ «СМФ Градексстрой» оформлений у вигляді схеми та наказу з переліком робіт зі створення, перевірки та обробки документів, виконуваних кожним підрозділом підприємства, а також усіма виконавцями із зазначенням їх взаємозв'язку і термінів виконання робіт.
ТОВ «СМФ Градексстрой» оформляє господарські операції виправдувальними документами, складеними за формами, що містяться в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а також за формами, затвердженими окремими нормативними актами державних органів.
Первинні облікові документи, форми яких не передбачені в цих альбомах, розробляються ТОВ «СМФ Градексстрой» самостійно для індивідуального застосування.
При цьому форми первинних документів індивідуального застосування, що розробляються ТОВ «СМФ Градексстрой» повинні містити обов'язкові реквізити, встановлені Федеральним Законом «Про бухгалтерський облік» і затверджуватися наказом чи розпорядженням керівника організації в установленому порядку:
- Найменування документа;
- Дату складання документа;
- Найменування організації, від імені якої складено документ;
- Зміст господарської операції;
- Вимірювачі господарської операції в натуральному і грошовому виразі;
- Найменування посадових осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
- Особисті підписи зазначених осіб.
ТОВ «СМФ Градексстрой» самостійно розробляє і затверджує Перелік регістрів бухгалтерського обліку, зміст яких є комерційною таємницею.
У первинних облікових документах можуть міститися додаткові реквізити в цілях отримання необхідної інформації для податкового обліку.
Первинні документи, облікові регістри, бухгалтерські звіти і баланси підлягають обов'язковій передачі до архіву бухгалтерії. До передачі документи повинні зберігатися в зачиненій приміщенні у спеціально призначених для цього шафах або сейфах, що виключають можливість їх пропажі або псування під відповідальністю осіб, уповноважених головним бухгалтером.
Відповідно до Облікової політикою ТОВ «СМФ Градексстрой» застосовує журнально-ордерну форму рахівництва. При використанні для ведення бухгалтерського обліку обчислювальної техніки журнали-ордери формуються застосовуваним програмним забезпеченням. Обробка облікової інформації та формування облікових регістрів здійснюється із застосуванням комп'ютерної технології в програмі 1С Бухгалтерія. Формування регістрів обліку, не передбачених програмою 1С Бухгалтерія (у тому числі створюваних на базі інформації, що міститься у зазначеній програмі), може здійснюватися як із застосуванням комп'ютерних технологій (з використанням електронних таблиць Excel і текстового редактора Word), так і без застосування комп'ютерних технологій.
Висновок на паперові носії регістрів обліку за кожний звітний період здійснюється не рідше одного разу на квартал.
ТОВ «СМФ Градексстрой» застосовує робочий План рахунків бухгалтерського обліку представлений розроблений відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого Мінфіном Росії на 2009 рік.
Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності на підприємстві проводиться інвентаризація майна та зобов'язань, в ході якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Інвентаризація здійснюється відповідно до Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затв. Наказом Мінфіну РФ № 49 від 13.06.1995.
Проведення інвентаризації є обов'язковим:
- При передачі майна в оренду, викуп, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;
- При зміні матеріально відповідальних осіб;
- При виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;
- У разі стихійного лиха, пожежі або інших надзвичайних ситуацій;
- При реорганізації або ліквідації організації;
- В інших випадках, передбачених законодавством РФ.
Крім цього, інвентаризація проводиться перед складанням річної бухгалтерської звітності: товарно-матеріальних цінностей один раз на рік за станом на 01 листопада, основних засобів один раз на три роки за станом на 01 листопада, починаючи з 2008 року.
Інвентаризація розрахункових статей балансу і грошових коштів проводиться за станом на 31 грудня.
Працівники бухгалтерської служби, які ведуть облік матеріальних запасів, зобов'язані не рідше одного разу на місяць здійснювати безпосередньо в місцях їх зберігання в присутності завідуючого складом (комірника) перевірку своєчасності та правильності оформлення первинних документів по складських операціях, записів (розносок) операцій у регістрах складського обліку, а також повноти та своєчасності здачі виконаних документів до бухгалтерської служби. Конкретні терміни перевірок встановлюються головним бухгалтером.
Про результати перевірок та виявлені недоліки і порушення, а також вжиті заходи працівники бухгалтерської служби, що проводили перевірки, доповідають головному бухгалтеру. Головний бухгалтер, у свою чергу, інформує керівника організації про виявлені недоліки та порушення.
1.3 Бухгалтерська (фінансова) звітність і фінансовий аналіз зовнішньої і внутрішньої звітності
ТОВ «СМФ Градексстрой» представляє бухгалтерську звітність за формами бухгалтерської звітності, розроблені на основі форм звітності рекомендованих до застосування Мінфіном РФ.
ТОВ «СМФ Градексстрой» складає бухгалтерську звітність в тисячах карбованців і представляє:
- Проміжну - не пізніше 30 днів після закінчення кварталу;
- Річну - не раніше ніж через 60 днів після того, як закінчився рік, і не пізніше 31 березня року, наступного за звітним.
Бухгалтерська звітність подається користувачам на паперових носіях або в електронному вигляді.
Бухгалтерська звітність може представлятися користувачам безпосередньо організацією або через її представника або направлятись у вигляді поштового відправлення з описом вкладення або передаватися по телекомунікаційних каналах зв'язку.
Форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки та додатків до них у вигляді окремих звітних форм (звіту про зміни капіталу, звіту про рух грошових коштів, додатки до бухгалтерського балансу), що подаються у встановлені адреси відповідно до вимог Закону «Про бухгалтерський облік» , Федерального закону від 26.12.1995 № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства», Податкового Кодексу РФ (частина перша) від 31.07.1998 № 149-ФЗ та інших нормативних актів РФ, розроблені відповідно до:
- ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації»;
- Наказом Мінфіну РФ від 22.07.2003 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій»;
- Наказом Держкомстату РФ № 475, Мінфіну РФ № 102н від 14.11.2003 «Про коди показників річної бухгалтерської звітності організацій, дані по яких підлягають обробці в органах державної статистики».
ТОВ «СМФ Градексстрой» відображає в бухгалтерській звітності окремі її показники, що розкривають дані основних показників звітності, якщо перші є суттєвими для прийняття економічних рішень зацікавленими користувачами. До істотних належать показники, які становлять п'ять і більше відсотків від загальної суми відповідного показника звітності, дані якого розкриваються. У випадку не розкриття даних показників в бухгалтерському балансі, звіті про прибутки і збитки та інших окремих формах бухгалтерської звітності вони підлягають розкриттю у пояснювальній записці до бухгалтерської звітності, якщо при їх відображенні у складі інших показників, останні в їх загальній сумі перевищують 10 відсотків від кінцевої суми розкриваного показника.
Аналіз фінансової звітності проводився за даними бухгалтерського балансу за 2007 рік. Аналіз здійснювався за такими напрямами:
1. Аналіз ліквідності балансу;
2. Аналіз фінансової стійкості.
Для аналізу ліквідності балансу згрупуємо кошти активу і пасиву в групи:
Таблиця 1. Аналіз ліквідності балансу
| Актив | Сума, тис. руб. | Пасив | Сума, тис. руб. | Платіжний надлишок або недолік | |||
| на початок | на кінець | на початок | на кінець | На початок | На кінець | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 = 2-5 | 8 = 3-6 |
| 1. Найбільш ліквідні активи (А 1) | 19913 | 21365 | 1. Термінові зобов'язання (П 1) | 45210 | 101599 | -25297 | -80234 |
| 2. Швидко реалізовані активи (А 2) | 21230 | 53699 | 2. Короткострокові пасиви (П 2) | 3050 | 4100 | 18180 | 49599 |
| 3. Повільно реалізовані активи (А 3) | 12198 | 38671 | 3. Довгострокові пасиви (П 3) | 12198 | 38671 | ||
| 4. Важко реалізовані активи (А 4) | 15901 | 21464 | 4. Постійні або стійкі пасиви (П 4) | 20950 | 29500 | -5049 | -8036 |
| Баланс | 69210 | 135199 | Баланс | 69210 | 135199 | ||
Таблиця 2
| Оптимальний варіант | На початок | На кінець |
| 1) А 1 ≥ П 1 2) А 2 ≥ П 2 3) А 3 ≥ П 3 4) А 4 <П 4 | А 1 <П 1 А 2> П 2 А 3> П 3 А 4 <П 4 | А 1 <П 1 А 2> П 2 А 3> П 3 А 4 <П 4 |
За результатами розрахунків можна зробити висновок, що на початок і на кінець періоду підприємство ЗАТ «Автошляхбуд» не в змозі покривати найбільш ліквідними активами самі термінові зобов'язання. Це ж підтверджує порівняння нерівностей, яке показує, що у балансу на початок і кінець 2007 є поточна ліквідність, яка свідчить про платоспроможність організації.
Для аналізу фінансової стійкості необхідно розрахувати основні коефіцієнти, що характеризують фінансову стійкість підприємства.
Таблиця 3
Розрахунок показників фінансової стійкості
| Показник | Спосіб розрахунку | Оптимальний варіант | На кінець 2007 р. | ||
| Коефіцієнт фінансової залежності (До ФЗ) | (Стр.590 + стр.690 - стор.640) / (стр.490 + стор.640) форми № 1 | менше 0,7 | 3,58 | ||
| Коефіцієнт фінансової незалежності (К фн) | (Стр.490 + стор.640) / стр.700 форма № 1 | 0,4 ≤ До фн ≤ 0,6 | 0,22 | ||
| Коефіцієнт самофінансування (К сф) | (Стр.490 + стор.640) / (стр.590 + стр.690 - стор.640) форми № 1 | рекомендоване значення ≥ 0,7, оптимальне значення - 1,5 | 0,29 | ||
| Коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами (К о) | (Стр.490 + стор.640 - стор.190) / (стр.290) форми № 1 | ≥ 0,1 (або 10%) | 0,07 | ||
| Коефіцієнт маневреності (К м) | (Стр.490 + стор.640 - стор.190) / (стр.490 + стор.640) форми № 1 | 0,2 <К м <0,5 | 0,27 | ||
| Коефіцієнт фінансової напруженості (К ф.нап.) | (Стр.590 + стр.690 - стор.640) / стор 700 форми № 1 | Не більше 0,5 | 0,84 | ||
З аналізу фінансової стійкості ТОВ «СМФ Градексстрой» видно, що воно повністю знаходиться у фінансовій залежності і підпорядкуванні.
1.4 Формування і виконання облікової політики
Бухгалтерський облік в організації повинен здійснюватися за певними правилами. Проблема полягає у встановленні такої сукупності правил, реалізація яких забезпечила б максимальний ефект від ведення обліку, при цьому під ефектом у даному випадку розуміється своєчасне формування фінансової та управлінської інформації, її вірогідність і корисність для широкого кола зацікавлених користувачів.
У питаннях облікової політики організації повинні розбиратися:
- Керівник організації, так як він стверджує облікову політику;
- Головний бухгалтер організації, оскільки він формує облікову політику, тобто може грамотно і всебічно обгрунтовувати її зміст;
- Аудитор - облікова політика є одним з об'єктів аудиторської перевірки;
- Податковий інспектор, так як від багатьох принципів облікової політики залежить порядок формування того чи іншого об'єкта оподаткування.
У силу важливості наслідків прийняття облікової політики для внутрішнього життя організації і для зовнішніх користувачів бухгалтерська інформація є об'єктом пильного контролю з боку різних зацікавлених органів та осіб.
Таким чином, облікова політика організації - засіб, за допомогою якого, по-перше, здійснюється процес реальної лібералізації системи бухгалтерського обліку, по-друге, відбувається вдосконалення нормативної системи з бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності, по-третє, вирішуються суперечності чинного законодавства в реалізації заходів, передбачених Програмою реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів.
Під формуванням облікової політики ТОВ «СМФ Градексстрой» по конкретному напрямку ведення та організації бухгалтерського обліку здійснюється вибір повного способу з декількох допускаються законодавством і нормативними актами з бухгалтерського обліку. Таким чином, щоб грамотно реалізувати це положення, необхідно добре знати чинну нормативну базу з точки зору переліку тих питань, вирішення яких входить або не входить до компетенції керівництва організації, так і з точки зору того, які питання ще залишаються не відрегульованими в законодавстві з бухгалтерського обліку . Облікова політика організації формується головним бухгалтером ТОВ «СМФ Градексстрой» і затверджується керівником.
При цьому стверджується:
- Робочий план рахунків бухгалтерського обліку, що містить синтетичні та аналітичні рахунки необхідні для ведення бухгалтерського обліку відповідно до вимог своєчасності та повноти обліку та звітності;
- Форми первинних облікових документів, застосовуваних для оформлення фактів господарської діяльності, за якими не передбачені типові форми первинних облікових документів, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності;
- Порядок інвентаризації активів і зобов'язань організації;
- Методи оцінки активів і зобов'язань;
- Правила документообігу і технологія облікової інформації;
- Порядок контролю за господарськими операціями;
- І інші рішення, необхідні для організації бухгалтерського обліку.
Норма законодавства про облікову політику накладає велику відповідальність на керівника організації і головного бухгалтера, обумовлює необхідність гарного знання методології та організації бухгалтерського обліку, оподаткування, фінансів та інших питань.
Перелік припущень, з яких повинна виходити організація при формуванні облікової політики:
1) при формуванні облікової політики передбачається, що: активи і зобов'язання організації існують окремо від активів та зобов'язань інших організацій (допущення майнової відособленості). Таким чином, на балансі організації, як правило, не повинно бути майна не належить даної організації, тобто, перш ніж перевіряти, наприклад, правомірність включення у собівартість матеріалів амортизації обладнання або нематеріальних активів, слід переконатися в наявності документів, що підтверджують право організації на це майно.
2) організація буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації та істотного скорочення діяльності і, отже, зобов'язання будуть погашатися у встановленому порядку (допущення безперервності діяльності).
3) прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого (допущення послідовності застосування облікової політики).
4) факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження або виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (допущення тимчасової визначеності факторів господарської діяльності). Це припущення також називається принципом нарахування.
Облікова політика організації повинна забезпечувати:
- Повноту відображення в бухгалтерському обліку всіх факторів господарської операції (вимога повноти);
- Своєчасне відображення фактів господарської операції в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності (вимога своєчасності);
- Велику готовність до визнання в бухгалтерському обліку витрат і зобов'язань, ніж можливих доходів і активів, не допускаючи створення прихованих резервів (вимога обачності);
- Відображення в бухгалтерському обліку факторів господарської діяльності виходячи не тільки з їх правової форми та умов господарювання (вимога пріоритету змісту перед формою));
- Тотожність даних аналітичного обліку оборотам і залишку по рахунках синтетичного обліку на останній календарний день кожного місяця (вимога несуперечності);
- Раціональне ведення бухгалтерського обліку, виходячи з умов господарської діяльності і величини організації (вимога раціональності).
Прийнята ТОВ «СМФ Градексстрой» облікова політика підлягає оформленню відповідної організаційно-розпорядчою документацією (наказами, розпорядженнями).
Способи ведення бухгалтерського обліку, обрані ТОВ «СМФ Градексстрой» при формуванні облікової політики, застосовуються з 1 січня року, наступного за роком затвердження відповідного організаційно-розпорядчого документа. При цьому вони застосовуються всіма філіями, незалежно від їх місця знаходження.
Основна умова - єдність облікової політики в організації. Це означає, по-перше, застосування всіх способів усіма структурними підрозділами організацій, включаючи виділені на окремий баланс незалежно від місця їх розташування. В іншому випадку формується різними підрозділами облікова інформація буде неспівставною і несвідомих. По-друге, у відношенні якогось одного конкретного питання організація повинна використовувати один вибраний спосіб, якщо інше не встановлено системою нормативного регулювання обліку. Крім того, формування облікової політики доцільно здійснювати в тісному взаємозв'язку з податковим обліком.
Глава II. Організація внутрішнього аудиту ТОВ «СМФ Градексстрой»
2.1 Способи обліку окремих об'єктів ТОВ «СМФ Градексстрой»
2.1.1 Облік основних засобів
Відповідно до облікової політикою ТОВ «СМФ Градексстрой» актив приймається до бухгалтерського обліку як основних засобів, якщо одночасно виконуються наступні умови:
- Об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб Товариства за плату в тимчасове володіння або користування;
- Об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;
- Організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;
- Об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.
Прийняття об'єктів основних засобів, до бухгалтерського обліку здійснюється на підставі затвердженого керівником акта приймання-передачі основних засобів.
Одиницею бухгалтерського обліку основних засобів є інвентарний об'єкт. Інвентарним об'єктом основних засобів визнається об'єкт з усіма пристосуваннями і приладдям чи відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій, або ж окремий комплекс конструктивно зчленованих предметів, що становлять єдине ціле і призначений для виконання певної роботи. Аналітичний облік ведеться по окремих інвентарних об'єктах основних засобів.
Для організації бухгалтерського обліку та забезпечення контролю за збереженням основних засобів кожному інвентарному об'єкту основних засобів присвоюється при прийнятті їх до бухгалтерського обліку відповідний інвентарний номер.
Інвентарний номер, присвоєний при прийнятті до бухгалтерського обліку, зберігається за основним засобом весь період знаходження його у Товаристві і після його вибуття протягом п'яти років не присвоюється іншому об'єкту.
На кожне основний засіб у бухгалтерії складається інвентарна картка. Вона може також складається на групу об'єктів, що надходять в одному календарному місяці і мають одне і теж виробничо-господарське призначення, оцінку і технічні характеристики.
Вартість об'єктів основних засобів погашається за допомогою нарахування амортизації. Амортизація об'єктів основних засобів проводиться лінійним способом.
Строк корисного використання приймається до обліку об'єкта основних засобів визначаються комісією, створеної на підставі організаційно-розпорядчого документа керівника, з урахуванням класифікації основних засобів, затвердженої Постановою Уряду РФ від 01.01.2002 № 1.
Активи, щодо яких виконуються умови прийняття до обліку як основних засобів і вартістю не більше 20 000 рублів за одиницю, відображаються в бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності в складі матеріально-виробничих запасів.
З метою забезпечення збереження цих об'єктів в організації ведеться облік їх руху на позабалансовому рахунку МЦ.01 «Основні засоби в експлуатації».
Відновлення об'єктів основних засобів проводиться за допомогою проведення ремонту, модернізації та реконструкції на підставі організаційно-розпорядчого документа щодо організації про проведення відновлювальних робіт.
Вид відновлювальних робіт (ремонт, модернізація або реконструкція) визначається комісією, яка затверджується відповідним організаційно-розпорядчим документом з організації, і відображається в акті про виявлені дефекти об'єкта основних засобів (дефектної відомості).
Завершення відновних робіт підтверджується актом прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих, модернізованих об'єктів (за формою № ОЗ-3).
У разі повного або часткового списання основних засобів (крім автотранспортних засобів) застосовується Акт про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (Форма № ОЗ-4). Для списання автотранспорту застосовується акт за формою № ОЗ-4а.
Резерв витрат на ремонт основних засобів не формується. Витрати на ремонт основних засобів включаються до витрат того періоду, в якому вони фактично були здійснені.
Переоцінка основних засобів не проводиться.
2.1.2 Облік спецінструмент, спецоснащення та спецодягу
Перелік засобів праці, що відносяться до засобів в обороті незалежно від терміну корисного використання, а також норми видачі спецодягу (спецвзуття, індивідуальних засобів захисту) передбачається окремими організаційно-розпорядчими документами по організації.
Для обліку зазначених коштів праці використовуються субрахунки 10.10 «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі», 10.11. «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації».
В організації проводиться одноразова списання вартості спеціального одягу, термін експлуатації якої згідно з нормами видачі не перевищує 12 місяців, в дебет відповідних рахунків обліку витрат на виробництво в момент її передачі (відпустки) співробітникам.
Погашення вартості спецодягу, термін експлуатації якої згідно з нормами видачі не перевищує 12 місяців, відображається за кредитом субрахунка 10.11. «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації» в кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат. Одночасно проводиться запис за дебетом позабалансового рахунку МЦ 02 «Спеціальний одяг в експлуатації». Вартість спеціального одягу, термін експлуатації якої перевищує 12 місяців і спеціального оснащення погашається лінійним способом.
Погашення вартості спеціального одягу, термін експлуатації якої згідно з нормами видачі перевищує 12 місяців, відображається за кредитом субрахунка 10.11.1 «Спеціальний одяг в експлуатації» в кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат.
Вартість спеціального оснащення, призначеної для індивідуальних замовлень повністю погашається в момент передачі у виробництво (експлуатацію) відповідного оснащення.
Погашення вартості спеціального оснащення відображається за кредитом субрахунка 10.11.2 «Спеціальна оснащення в експлуатації» в кореспонденції з дебетом рахунків обліку витрат. Одночасно проводиться запис за дебетом позабалансового рахунку МЦ 03 «Спеціальна оснащення в експлуатації».
2.1.3 Облік матеріалів
Одиницею обліку матеріалів є номенклатурний номер.
Складський облік матеріалів у місцях зберігання ведеться в кількісному вираженні. Аналітичний бухгалтерський облік матеріалів по місцях зберігання ведеться в кількісному і сумовому вираженні.
У випадку, коли матеріал надходить в одній одиниці виміру (наприклад, по вазі), а відпускається зі складу (іншого місця зберігання) в інший (наприклад, поштучно), то його оприбуткування в регістрах бухгалтерського обліку відображається в одиниці виміру, по якій матеріал буде відпускатися зі складу (іншого місця зберігання), на підставі акту перекладу матеріалу в іншу одиницю виміру. Зазначений акт складається представниками ПТО та матеріально відповідальною особою. На картці складського обліку матеріал оприбутковується в одиниці виміру постачальника, а також - в іншій (нової) одиниці виміру, з посиланням на акт перекладу.
Облік процесу придбання і заготовляння матеріалів здійснюється з використанням субрахунків рахунку 10 «Матеріали» і без використання рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ) приймаються до обліку шляхом безпосереднього (прямого) включення ТЗВ у фактичну собівартість матеріалу.
Оцінка матеріалів при відпуску їх у виробництво або списання на інші цілі проводиться окремо за кожним місцем зберігання за середньою вартістю (зважена оцінка). При цьому в розрахунок середньої оцінки включаються кількість і вартість матеріалів за кожним місцем зберігання.
2.1.4 Облік сум ПДВ по придбаному майну (робіт, послуг)
Роздільний облік сум ПДВ по придбаному майну (робіт, послуг) при здійсненні операцій як оподатковуваних ПДВ, так і не оподатковуваних ПДВ здійснюється наступним чином:
- Враховується за дебетом субрахунків 19.1 «ПДВ по придбаних ОС», 19.2 «ПДВ по придбаних НМА», 19.3 «ПДВ по придбаних МПЗ», 19.4 «ПДВ, сплачений митним органам», 19.5 «ПДВ за авансовими звітами» по придбаному майну (робіт , послуг) при здійсненні операцій та видів діяльності оподатковуваних ПДВ. У момент прийняття ПДВ до відрахування проводиться запис за дебетом субрахунка 68.2 «ПДВ» і кредитом субрахунків 19.1, 19.2, 19.3,19.4, 19.5;
- За дебетом субрахунка 19.6 «ПДВ по ТРУ, що розподіляється» враховується ПДВ по придбаному майну (робіт, послуг) при здійсненні операцій і видів діяльності як оподатковуваних, так і не оподатковуваних ПДВ. ПДВ списується на збільшення вартості майна (робіт, послуг) у момент прийняття до обліку або відшкодовується з бюджету у відповідній пропорції. Порядок розрахунку пропорції наведено в обліковій політиці для цілей оподаткування.
2.1.5 Облік витрат
Облік витрат по звичайних видах діяльності здійснюється з використанням рахунків 20-29. Аналітичний облік витрат на зазначених рахунках організовується в розрізі підрозділів (виділених для цілей обліку), об'єктів обліку витрат (видів номенклатури продукції, що випускається, виконуваних робіт, надання послуг, окремих одиниць техніки) та статей витрат.
Облік витрат на виробництво здійснюється із застосуванням «котлового» методу, тобто в Організації не здійснюється облік витрат у розрізі об'єктів будівництва і конкретних замовлень або договорів.
Прямі витрати, пов'язані з виконанням робіт, відображаються за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво» в розрізі об'єктів обліку і статей витрат.
Обліку витрат, пов'язаних з утриманням допоміжних виробництв здійснюється на рахунку 23 «Допоміжні виробництва».
Відпуск продукції (робіт, послуг) у виробництво відображається записом за дебетом рахунка 20 і кредитом рахунка 23.
Непрямі витрати будівельних підрозділів, включаючи витрати пов'язані
з управлінням даними підрозділами, обліковуються за дебетом рахунка 25 «Загальновиробничі витрати» у розрізі об'єктів обліку (підрозділів, одиниць техніки) та статей витрат. В кінці кожного місяця вони списуються в дебет рахунку 20 «Основне виробництво».
Витрати для потреб управління організації в цілому (не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом) враховуються протягом місяця на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати».
Витрати, враховані в якості що розподіляються в кінці місяця підлягають розподілу між видами діяльності пропорційно виручці від реалізації без урахування ПДВ, розрахованої наростаючим підсумком з початку року.
2.1.6 Облік резервів майбутніх витрат
В організації не створюється резерв на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування.
Резерви майбутніх витрат не створюються.
2.1.7 Облік витрат майбутніх періодів
Витрати, вироблені в одному звітному періоді, але які відносяться до декількох звітних періодів відображаються як витрати майбутніх періодів. Примірний перелік видів витрат майбутніх періодів наведено у Додатку ...
Погашення вартості витрат майбутніх періодів проводиться рівномірно протягом терміну, до якого дані витрати відносяться. Зазначений термін встановлюється відповідно до умов договорів, укладених з постачальниками товарів (робіт, послуг), або керівником в організаційно-розпорядчих документах.
2.1.8 Облік товарів
Витрати з доставки товарів з пункту відправлення (склад постачальника) до пункту призначення (склад покупця) в разі, якщо умовами договорів передбачено, що дані витрати здійснюються за рахунок організації, включаються у вартість придбаних товарів і обліковуються за дебетом рахунка 41 «Товари».
Оцінка придбаних товарів, які в подальшому планується реалізувати через їдальню, здійснюється за продажною вартістю з окремим обліком націнок (знижок).
Оцінка товарів при відпуску їх у виробництво або списання на інші цілі проводиться шляхом визначення середньої вартості (зважена оцінка). При цьому в розрахунок середньої оцінки включаються кількість і вартість товарів за кожним місцем зберігання.
2.1.9 Облік витрат на продаж
Витрати, пов'язані з придбанням (за винятком покупної вартості товарів і транспортних витрат), зберіганням і продажем товарів (готової продукції, робіт, послуг) враховуються на рахунку 44 «Витрати на продаж».
Витрати, пов'язані з здійсненням торговельної діяльності враховуються на субрахунку 44.1 «Витрати обігу в організаціях, що здійснюють торговельну діяльність».
Витрати, пов'язані з реалізацією готової продукції (робіт, послуг) враховуються на субрахунку 44.2 «Комерційні витрати в організаціях, що здійснюють промислову й іншу виробничу діяльність».
Комерційні витрати, враховані протягом місяця на рахунку 44 «Витрати на продаж», визнаються витратами звітного періоду повністю в періоді їх визнання в якості витрат по звичайних видах діяльності.
2.1.10 Облік нематеріальних активів
Амортизація нематеріальних активів проводиться лінійним способом.
Строк корисного використання приймається до обліку нематеріального активу визначаються комісією, створеної на підставі організаційно-розпорядчого документа керівника.
2.1.11 Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування
У момент, коли за умовами договору позики і (або) кредиту, за яким у організації значиться довгострокова кредиторська заборгованість, до повернення основної суми боргу залишається 365 (366) днів, проводиться переклад довгострокової заборгованості у короткострокову.
У разі, якщо організація використовує кошти отриманих позик і кредитів для здійснення попередньої оплати матеріально - виробничих запасів, інших цінностей, робіт, послуг або видачі авансів і задатків в рахунок їх оплати, то витрати з обслуговування зазначених позик та кредитів відносяться на збільшення дебіторської заборгованості, утворилася у зв'язку з попередньою оплатою і (або) видачею авансів і задатків на зазначені вище цілі, з відокремленим відображенням їх в аналітичному обліку на рахунках обліку розрахунків.
Додаткові витрати з обслуговування позикових коштів, наведені у п. 19 ПБУ 15/01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» враховувати у складі операційних витрат у тому звітному періоді, в якому вони були зроблені.
Суми відсотків (дисконту) за належними до оплати векселів та іншим виданим позиковим зобов'язанням враховувати у складі операційних витрат в тих звітних періодах, до яких відносяться дані нарахування.
2.1.12 Облік інших доходів і витрат
Доходи і витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації, визнаються іншими доходами та витратами.
Доходи і витрати, пов'язані з реалізацією матеріальних цінностей, не використаних при здійсненні основної діяльності, обліковуються у складі інших доходів і витрат.
Надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів, обліковуються на субрахунку 91.1 «Інші доходи» в розмірі сум (включаючи суми ПДВ), що належать до одержання від покупців.
Витрати, враховані в якості що розподіляються в кінці місяця підлягають розподілу між видами діяльності пропорційно виручці від реалізації без урахування ПДВ, розрахованої наростаючим підсумком з початку року.
2.1.13 Облік розрахунків з податку на прибуток
В організації ведеться облік постійних і тимчасових різниць, що виникають у зв'язку з різними правилами визнання доходів і витрат, які встановлені нормативними актами РФ з бухгалтерського обліку і законодавством РФ про податки і збори.
Інформація про постійні та тимчасові різниці формується на підставі даних регістрів бухгалтерського та податкового обліку. Відповідні суми постійних податкових зобов'язань і відстрочених податкових активів і зобов'язань відображаються в бухгалтерському обліку на окремих рахунках і субрахунках згідно Робочого плану рахунків.
ВОНО, термін погашення яких настає як протягом 365 днів, так і після 365 днів з дати складання річної (проміжної) бухгалтерської звітності, враховуються у складі довгострокових зобов'язань і відображаються в Бухгалтерському балансі (форма № 1) у розділі 4 «Довгострокові зобов'язання».
Облік ВОНО і ВОНА ведеться окремо за їх видами.
2.2 Аудит податкових розрахунків і платежів по соціальному страхуванню і забезпеченню
Мета аудиту розрахунків підприємства з бюджетом та позабюджетними фондами - підтвердження правильності розрахунків, повноти і своєчасності перерахування до бюджету і позабюджетні фонди податків, зборів і платежів.
Джерелами інформації для перевірки розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами є: Положення про облікову політику підприємства, «Бухгалтерський баланс» (ф. № 1), «Звіт про фінансові результати» (ф. № 2), декларації по окремих податках і платежах, розрахункові відомості по нарахуванню заробітної плати, журнали обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, книга покупок, книга продажів, облікові регістри (картки, відомості, журнали-ордери) за рахунками 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 та ін, Головна книга та ін
У ході аудиторської перевірки, по кожному сплачується підприємством у бюджет і позабюджетні фонди податку, збору і платежу було перевірено:
- Правильність обчислення бази оподаткування;
- Правильність застосування податкових ставок;
- Правомірність застосування пільг при розрахунку та сплаті податків;
- Правильність нарахування, повноту і своєчасність перерахування - податкових платежів;
- Правильність ведення аналітичного і синтетичного обліку за рахунками 68, 69;
- Правильність складання податкової звітності.
Під час перевірки розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами, були залучені нормативні документи, з урахуванням всіх внесених до них змін і доповнень.
На початковому етапі перевірки було з'ясовано, з яких податками і платежами підприємство веде розрахунки з бюджетом і позабюджетними фондами. Так, для обліку розрахунків з бюджетом у бухгалтерському обліку використовується рахунок 68 «Розрахунки з податків і зборів», до якого відкриті такі субрахунки:
розрахунки з податку на доходи з фізичних осіб;
розрахунки з податку на прибуток;
розрахунки по ПДВ;
розрахунки з податку на майно;
розрахунки з податку на власників автотранспортних засобів;
розрахунки з податку на користувачів автомобільних доріг і ін.
Починаючи перевірку, ознайомилися з результатами попередніх аудиторських та податкових перевірок підприємства, що дозволило з'ясувати характер помилок, які були допущені в обліку в попередньому звітному періоді, і намітити об'єкти для поглибленого контролю.
У процесі підтвердження правильності обчислення окремих податків, був виконаний розрахунок оподатковуваної бази і порівняні отримані показники з даними підприємства. Правильність застосування на підприємстві ставок за різними податками і зборами було підтверджено шляхом порівняння фактичних ставок з їх значеннями, регламентованими нормативними документами для відповідних умов (види діяльності, групи продукції і товарів, пільги і т.д.).
З'ясовуючи правильність нарахування, повноту і своєчасність перерахування податкових платежів, були вивчені записи в облікових регістрах за рахунками 68 «Розрахунки з податків і зборів» і 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення». Аналітичний облік організується по кожному податку, збору і платежу на відповідних субрахунках зазначених рахунків. Особливу увагу було приділено встановленню правильності віднесення податків на відповідні джерела їх сплати (за рахунок виручки, собівартості, валового прибутку або прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після оподаткування, заробітної плати персоналу).
При здійсненні контролю за повнотою обчислення податків була перевірена правильність застосування цін з операцій. У відповідності з Податковим кодексом РФ, для цілей оподаткування приймається ціна товарів (робіт, послуг) зазначена сторонами угоди. Ще не доведено зворотне, передбачається, що ця ціна відповідає рівню ринкових цін. Однак, при відхиленні цін більш ніж на 20% від ринкової ціни ідентичних (однорідних) товарів (робіт, послуг), необхідно рекомендувати керівництву підприємства донарахувати податок на прибуток та пені.
Оцінюючи правильність складання податкової звітності, було перевірено наявність у ній всіх встановлених форм, повноту їх заповнення, проведений перерахунок окремих показників, здійснена взаємна звірка показників, відображених в регістрах бухгалтерського обліку та у формах звітності. Крім того, було перевірено відповідність даних аналітичного обліку за рахунками 68 «Розрахунки з податків і зборів» і 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» даним синтетичного обліку в Головній книзі і показниками звітності.
У ході перевірки розрахунків з податку на прибуток застосовувалися такі процедури:
- Зіставлення залишку за рахунком обліку податку на прибуток з даними Головної книги;
- Підготовка розрахунку за залишками заборгованості з податку на прибуток та прояснення залишків;
- Аналіз розрахунку податку на прибуток, зробленого клієнтом, і всіх значних розбіжностей між фактичною і розрахунковою сумами податку на прибуток;
- Обговорення з клієнтом факторів, що вплинули на розрахунок податку;
- Перерахунок і перевірка правильності підрахунків за даними податкового обліку;
- Звірка авансів з податку на прибуток за попередньою і остаточну суму податку.
У ході аудиту розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню було перевірено своєчасність відрахувань і сплати внесків до Фонду соціального страхування - 3,2%, до Фонду медичного страхування 0,8% і 2,0%, до Пенсійного Фонду - 20%, що представляють собою єдиний соціальний податок - 26%. Аудит передбачає перевірку розрахунків сум відрахувань та їх оподатковувану базу, правомірність її формування з різних сплачуються працівникам сум - для перевірки використовуються дані рахунків 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» і 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Аудиторська перевірка ПДВ включала такі процедури:
- Аналіз податкових декларацій за попередні періоди, виявлення питань, по яких були зауваження, і виконання рекомендацій з цих питань;
- Порівняння залишків за рахунками ПДВ за поточний період з залишками за попередні періоди і аналіз значних або незвичайних відхилень;
- Порівняння фактичних ставок за поточний період і аналіз значних або незвичайних відхилень;
- Аналіз сплати платежів до бюджету за звітний період;
- Перевірка правомірності застосування податкових відрахувань з ПДВ;
- Перевірка правомірності та правильності застосування пільг по ПДВ.
При перевірці правильності обліку отриманого ПДВ, що включається у вартість реалізованих товарів, робіт і послуг, та відповідності заборгованості з ПДВ перед бюджетом необхідно:
- Вивірити залишки по Головній книзі;
- Скласти зведену відомість і проаналізувати дані рахунки розрахунків з ПДВ;
- Вивірити дані за деклараціями, поданими до податкових органів;
- Проаналізувати правильність застосування ставок податку;
- Перерахувати заборгованість з ПДВ за звітний період;
- Проаналізувати правильність застосування пільг по ПДВ відповідно до законодавчих актів;
- Визначити періодичність сплати ПДВ;
- Провести вибіркову перевірку правильності складання документації і розрахунків з податку шляхом порівняння з даними банківських виписок щоб уникнути пені та штрафів.
Особливу увагу було приділено правомірності застосування податкових відрахувань з ПДВ. Згідно з правилом (стандарту) аудиторської діяльності «Податковий аудит та інші супутні послуги з податкових питань. Спілкування з податковими органами »виконання робіт з аудиту податкових вирахувань може бути розділене на два етапи, На першому етапі проводиться попередня оцінка існуючої в організації системи обчислення ПДВ. На другому етапі здійснюється перевірка правильності обліку ПДВ за об'єктом придбання цінностей, робіт, послуг та правомірності податкових відрахувань.
У ході перевірки розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами можна зробити наступний висновок:
- Обчислення бази оподаткування по окремих податках здійснюється правильно;
- Відображення податкових відрахувань по ПДВ правомірне;
- Визначення податкових пільг здійснюється правильно;
- Дані аналітичного обліку по окремих податках відповідають даним синтетичного обліку та показникам звітності;
- Порушення термінів платежів з податків не виявлено;
- Використання принципів бухгалтерського обліку, законодавчих актів та інструкцій при розрахунку податків ведеться;
- Ставки податку застосовуються вірні;
- Ведеться вірний облік пені та штрафів;
- Класифікація або розрахунок доходів, що враховуються при оподаткуванні в якості звільнених від оподаткування, при визначенні заборгованості бюджету здійснюється правильно;
- Проведення в обліку фіктивних угод по розрахунках між головним підрозділом та філією для отримання пільг з оподаткування не виявлено.
2.3 Аудит установчих документів. Аудит оформлення та виконання договорів
Аудит установчих документів полягає в ретельній перевірці юридичних підстав на право функціонування підприємства з чинним законодавством.
ТОВ «СМФ Градексстрой» створено в 1999 році з метою будівництва будівель і споруд.
ТОВ «СМФ Градексстрой» має головне підрозділ, що знаходиться за адресою м. Москва вул. Косигіна, 5 і відокремлений підрозділ (філія) знаходиться за адресою м. Сургут, п. Білий Яр, вул. Лермонтова, д.1а.
При перевірці ТОВ «СМФ Градексстрой» було встановлено, що на підприємстві є:
- Статут;
- Свідоцтво про державну реєстрацію підприємства;
- Свідоцтва про реєстрацію в органах статистики, державної податкової інспекції, Пенсійному фонді РФ, Фонді соціального страхування, Фонді обов'язкового медичного страхування, в екологічних фондах;
- Договір на банківське обслуговування.
Статутний капітал товариства визначає мінімальний розмір майна товариства, який гарантує інтереси його кредиторів.
Всього засновників товариства 1.
У ТОВ «СМФ Градексстрой» не створюються резерви майбутніх витрат, а також не створюється резерв на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування. ТОВ «СМФ Градексстрой» має право створювати філії та інші структурні підрозділи.
У ТОВ «СМФ Градексстрой» відкриті рахунки в «Мега банк» та «Ханти-Мансійському банку» такі як валютний та рублевий.
Аудит оформлення та виконання договорів
Договором є домовленість двох або декількох осіб про встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків.
Усі договори ТОВ «СМФ Градексстрой» підписуються керівником тільки після візи головного бухгалтера та керівників фінансової, планово-економічної та юридичної служб, що забезпечує узгодженість дій різних служб.
У процесі організації контролю за оформленням і виконанням договорів ставить наявність договорів на поставку продукції та здачу в оренду майна підприємства, порядок їх зберігання та хід виконання договірних зобов'язань, дотримання чинного порядку бухгалтерського обліку орендних відносин.
Договір поставки - один з найбільш широко застосовуваних у ТОВ «СМФ Градексстрой» договорів. За прийнятою у Цивільному кодексі України класифікації договорів це не самостійний тип договору, а вид договору купівлі - продажу. Як і договір купівлі - продажу, він спрямований на перенесення права власності (іншого речового права) від продавця (постачальника) на покупця.
Основні ознаки (критерії), що дозволяють виділити договір поставки з інших видів договору купівлі - продажу: правовий статус постачальника і мета придбання (купівлі) товару. В якості продавця (постачальника) у договорі поставки виступає підприємець. Це може бути комерційна організація або громадянин - індивідуальний підприємець. Постачальник продає або вироблені ним товари, або товари, закуплені ним для продажу.
Другий основна ознака - мета придбання товару. Договором поставки визнається договір, за яким товар купується або для використання у підприємницькій діяльності (для промислової переробки і споживання, для подальшого продажу та іншої професійної діяльності), або для діяльності, не пов'язаної з особистим, домашнім, сімейним використанням товару (поставки в мобілізаційні ресурси , дитячому садку та ін.)
Термін поставки може бути визначений різному, наприклад, шляхом зазначення конкретної дати (конкретного місяця, кварталу) або вказівкою періодів постачання протягом терміну дії договору. Терміни виконання зобов'язань щодо поставки можна вважати зумовленими і тоді, коли в договорі відсутні конкретні терміни передачі товарів, але визначений термін дії договору. У цьому випадку відповідно до ДК РФ передача товару може бути здійснена в будь-який момент в межах терміну дії договору або постачальник при виконанні договору може керуватися диспозитивної нормою, яка передбачає поставку товарів помісячно рівними партіями.
Поставка товарів здійснюється постачальником шляхом відвантаження (передачі) товарів покупцю, який є стороною договору поставки, або особі, вказаній у договорі в якості одержувача.
Доставка товарів здійснюється постачальником шляхом відвантаження їх транспортом, передбаченим договором поставки, і на визначених у договорі умовах. У випадках, коли в договорі не визначено, яким видом транспорту або на яких умовах здійснюється доставка, право вибору виду транспорту або визначення умов доставки товарів належить постачальникові, якщо інше не випливає із закону, інших правових актів, змісту зобов'язання або звичаїв ділового обороту.
Договором поставки може бути передбачено одержання товарів покупцем (одержувачем) у місці знаходження постачальника (вибірка товарів). Якщо термін вибірки не передбачено договором, вибірка товарів покупцем (одержувачем) повинна проводитися в розумний строк після отримання повідомлення постачальника про готовність товарів.
Постачальник, який допустив недопоставку товарів у окремому періоді поставки, зобов'язаний заповнити недопоставлена кількість товарів у наступному періоді (періодах) у межах строку дії договору поставки, якщо інше не передбачено договором.
Коли покупець (одержувач) відповідно до закону, іншими правовими актами або договором поставки відмовляється від переданого постачальником товару, він зобов'язаний забезпечити схоронність цього товару (відповідальне зберігання) і негайно повідомити постачальника.
Постачальник зобов'язаний вивезти товар, прийнятий покупцем (одержувачем) на відповідальне зберігання, або розпорядитися ним в розумний строк.
Якщо постачальник у цей строк не розпорядиться товаром, покупець має право реалізувати товар або повернути його постачальнику.
Необхідні витрати, понесені покупцем у зв'язку з прийняттям товару на відповідальне зберігання, реалізацією товару або його поверненням продавцеві, підлягають відшкодуванню постачальником.
При цьому виручене від реалізації товару передається постачальнику за вирахуванням належної покупцеві.
За договором оренди орендодавець зобов'язується надати орендарю майно за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування.
В оренду можуть бути передані земельні ділянки та інші відособлені природні об'єкти, підприємства й інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інші речі, які не втрачають своїх натуральних властивостей у процесі їх використання (неспоживна речі).
У договорі оренди повинні бути зазначені дані, дозволяють точно встановити майно, яке підлягає передачі орендарю як об'єкта оренди. При відсутності цих даних у договорі умова про об'єкт, що підлягає передачі в оренду, вважається не узгодженим сторонами, а відповідний договір не вважається укладеним.
Договір оренди укладається на термін, визначений договором.
Якщо строк оренди в договорі не визначений, договір оренди вважається укладеним на невизначений строк. У цьому випадку кожна зі сторін має право у будь-який час відмовитися від договору, попередивши про це іншу сторону за один місяць, а при оренді нерухомого майна за три місяці. Законом або договором може бути встановлений інший строк для попередження про припинення договору оренди, укладеного на невизначений строк.
Законом можуть встановлюватися максимальні (граничні) строки договору для окремих видів оренди, а також для оренди окремих видів майна. У цих випадках, якщо термін оренди в договорі не визначений і жодна із сторін не відмовилася від договору до закінчення граничного строку, встановленого законом, договір після закінчення граничного терміну припиняється.
Договір оренди, укладений на термін, що перевищує встановлений законом максимальний строк, вважається укладеним на строк, що дорівнює граничному.
Орендар зобов'язаний своєчасно вносити плату за користування майном (орендну плату).
Порядок, умови і строки внесення орендної плати визначаються договором оренди. У разі, коли договором вони не визначені, вважається, що встановлені порядок, умови та терміни, зазвичай вживані при оренді аналогічного майна при порівнянних обставинах.
Орендна плата встановлюється за все орендоване майно в цілому або окремо по кожній з його складових частин у вигляді:
1) визначених у твердій сумі платежів, що вносяться періодично або одноразово;
2) встановленої частки отриманих в результаті використання орендованого майна продукції, плодів або доходів;
3) надання орендарем певних послуг;
4) передачі орендарем орендодавцю обумовленої договором речі у власність або в оренду;
5) покладання на орендаря обумовлених договором витрат на поліпшення орендованого майна.
Сторони можуть передбачати у договорі оренди поєднання зазначених форм орендної плати чи інші форми оплати оренди.
2.4 Аудит розрахунків
Аудит розрахунків з постачальниками і підрядниками
Основна мета перевірки - встановити правильність ведення обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками за товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи і надані послуги.
У ході аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками необхідно:
- Перевірити правильність оформлення первинних документів з придбання товарно-матеріальних цінностей і отримання послуг з метою підтвердження обгрунтованості виникнення кредиторської заборгованості;
- Підтвердити своєчасність погашення і правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку кредиторської заборгованості;
- Оцінити правильність оформлення і відображення в обліку пред'явлених претензій.
Джерелами інформації є: Положення про облікову політику; договори на поставку товарно-матеріальних цінностей; договори на надання послуг; договори на виконання робіт; накладні, журнал реєстрації рахунків-фактур постачальників, журнал реєстрації довіреностей на отримання ТМЦ; рахунки-фактури постачальників, акти звірки розрахунків; протоколи про залік взаємних вимог, акти інвентаризації розрахунків; векселі; копії платіжних документів; книга покупок; облікові регістри за рахунком 60; Головна книга; бухгалтерська звітність.
У ТОВ «СМФ Градексстрой» форма розрахунків між платником та одержувачем коштів визначається договором. При цьому підприємство за спільною згодою з іншою стороною може проводити заліки взаємної заборгованості, минаючи банки. У цьому випадку до банку представляється доручення на незначну суму. Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками використовується рахунок 60 з аналогічною назвою.
Для того, щоб намітити напрямки перевірки, області поглибленого контролю, було встановлено наявність на підприємстві ТОВ «СМФ Градексстрой» необхідної нормативної бази, перелік застосовуваних первинних документів, порядок їх заповнення, стан аналітичного обліку і технології обробки первинних документів з обліку розрахункових операцій.
Аудиторська перевірка розрахунків з постачальниками і підрядниками передбачає вивчення договорів поставки продукції та інших господарських договорів на надані підприємству послуги, виконані роботи. Окрім дотримання форми договору в ТОВ «СМФ Градексстрой» перевірялася повнота і своєчасність виконання сторонами зобов'язань незалежно від терміну договору. А також було встановлено: наявність договорів поставки по проведених операціях, правильність їх оформлення, дату виникнення і причину утворення простроченої заборгованості.
Були вибірково перевірені розрахункові операції з постачальниками за даними облікових регістрів по рахунку 60 і розрахунково-платіжні документи. До складу вибірки включалися постачальники, розрахункові операції з якими здійснюються систематично, або суми розрахунків з якими істотні. У процесі перевірки з'ясовувалася дата проведення і характер операції, правильність застосування цін, націнок по котрі вступили цінностям, повнота їх оприбуткування, обгрунтованість виділення «вхідного» ПДВ.
При надходженні ТМЦ, на які не отримані розрахункові документи (невідфактуровані поставки), встановлювалося, не значаться ці надійшли цінності як оплачені, але знаходяться в дорозі (дебіторська заборгованість). Визначалося також проводилася інвентаризація і звірка розрахунків, пред'являлися чи штрафні санкції постачальникам у разі порушення договірних зобов'язань, обгрунтованість нарахованих або отриманих сум штрафних санкцій, правильність списання сумнівних боргів.
Перевірялася правильність кореспонденції рахунків, зазначеної в облікових регістрах. Кредитові записи за рахунком 60 звірялися з де6етовимі записами по рахунках 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетові записи по рахунку 60 звірялися з кредитовими записами за рахунками 50, 51, 52, 55 (чи рахунків 62, 76 при бартерних угодах). Дані синтетичного обліку підтверджуються аналітичними даними. Підсумкові записи з оборотів і залишок по рахунку 60 відповідають даним Головної книги та балансом.
Обгрунтованість розрахунків з підрядниками на виконувані роботи повинна підтверджуватися, крім укладених договорів, наявністю проектно-кошторисної документації, актів здачі-приймання виконаних робіт, рахунків-фактур. Реальність оформленої кредиторської та дебіторської заборгованості за рахунком 60. Точність проведених розрахунків, якість проектів і кошторисів, відсутність приписок можуть бути перевірені, в тому числі, і шляхом контрольного обміру виконаних робіт (за висновками експерта).
Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати розумну впевненість в тому, що розрахунки з постачальниками і підрядчиками, дебіторами і кредиторами не містить суттєвих викривлень. Таким чином, при перевірці було встановлено:
- Договори на поставку продукції (виконання робіт, послуг) оформлені відповідно до вимог ЦК РФ;
- Заборгованості з терміном позовної давності не є;
- Отримання авансів обгрунтовано;
- ПДВ сплачено з суми авансових платежів, що надійшли в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт (послуг) на розрахунковий рахунок або отриманих в порядку часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товари (роботи, послуги);
- Ведення аналітичного обліку по рахунку 60 і складання бухгалтерських проводок по рахунку 60 здійснюється правильно;
- Записи аналітичного обліку відповідають записам у журналі-ордері № 8, головній книзі і балансі;
- Ціни встановлені на матеріальні цінності відповідають цінам зазначених у договорах поставки;
- Витрати з кредиту розрахунків з дебіторами і кредиторами на собівартість продукції (робіт, послуг) списуються правильно;
Аудит розрахунків з покупцями і замовниками
Розрахунки з покупцями і замовниками в ТОВ «СМФ Градексстрой» ведуться на рахунку 62.
Основна мета перевірки - встановити правильність ведення обліку розрахунків з покупцями і замовниками за реалізовану (відвантажену) продукцію, виконані роботи, надані послуги.
У ході аудиту розрахунків з покупцями і замовниками повинні бути вирішені наступні завдання:
- Перевірка правильності оформлення первинних документів з реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг з метою підтвердження обгрунтованості виникнення дебіторської заборгованості;
- Підтвердження своєчасності погашення та правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості;
- Оцінка правильності оформлення і відображення в обліку пред'явлених претензій.
Джерелами інформації є: Положення про бухгалтерський облік; договори поставки продукції (робіт, послуг); накладні; рахунки-фактури, акти звірки розрахунків; протоколи про залік взаємних вимог, акти інвентаризації розрахунків; векселі; копії платіжних документів; книга продажів; облікові регістри по рахунком 62; Головна книга; бухгалтерська звітність.
У процесі перевірки було перевірено наявність і правильність оформлення договорів на поставку продукції, гарантійних листів від покупців. За даними первинних розрахунково-платіжних документів, актів інвентаризації розрахунків та облікових регістрів по рахунку 62 встановлюється достовірність, законність і реальність заборгованості за реалізовану (відвантажену) продукцію (роботи, послуги).
При аудиті розрахунків з використанням різних форм безготівкових розрахунків з'ясовується наявність всіх виправдувальних документів, а при необхідності проводяться зустрічні звірки у банку або у покупця. Особлива увага звертається на правильність відображення в обліку та оподаткування операцій з використанням векселів.
Шляхом відстеження та арифметичного контролю встановлювалася правильність ціноутворення при реалізації продукції (робіт, послуг), використання націнок, взаємозаліків. Здійснювалася перевірка правильності аналітичного обліку за рахунком 62, який повинен забезпечувати можливість отримання інформації про реальну заборгованість покупців. Вивчалися також наявні факти простроченої дебіторської заборгованості, з'ясовувалися причини неплатежів.
Також була перевірена правильність відображення в обліку сум невитребуваних дебіторської заборгованості за договорами поставки (купівлі-продажу та ін), термін виконання по яких покупцями перевищив 4 місяці з дня фактичного отримання ними товарів (робіт, послуг). Дана заборгованість повинна списуватися на збитки підприємства-постачальника без зменшення оподатковуваної бази. Було з'ясовано, що враховувалася дана заборгованість на позабалансовому рахунку 007 протягом 5 років з моменту її списання.
Проаналізовано також правильність оформлення і відображення в обліку одержаних авансів, що відображаються на рахунку 62 субрахунок «Аванси отримані». Шляхом вивчення первинних документів і облікових регістрів з'ясовувалася правильність ведення аналітичного обліку авансів, відповідність даних аналітичного та синтетичного обліку, правильність сплати ПДВ з авансів отриманих.
У висновку з'ясовувалася правильність застосовуваних схем кореспонденцій рахунків по розрахунках з покупцями і замовниками.
При перевірці розрахунків з покупцями і замовниками встановлено:
- Договори поставки продукції оформлені відповідно до вимог ЦК РФ;
- Заборгованість покупців підтверджені актами інвентаризації рахунків;
- Ведення аналітичного обліку по рахунку 62 і складання бухгалтерських проводок по рахунку 62 здійснюється правильно;
- Записи аналітичного обліку відповідають записам у журналі-ордері № 11, головній книзі і балансі.
Аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
До розрахунків з різними дебіторами і кредиторами належать розрахунки: з транспортними організаціями за послуги, оплачувані чеками; по депонованим сумам заробітної плати; по сумах, утримані із заробітної плати працівників підприємства на користь різних організацій і окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судових органів, та ін
Мета аудиту цього розділу бухгалтерського обліку - встановлення правильності обліку, повноти і своєчасності здійснення розрахунків організації з різними дебіторами і кредиторами та їх відповідність законодавчим нормам.
Джерелами перевірки є: Положення про облікову політику підприємства; договори виконання робіт, надання послуг, поставки продукції; акти звірки розрахунків; акти інвентаризації розрахунків; копії платіжних документів; облікові регістри по рахунках 76, 60, 62, 63, 91 та ін; Головна книга і бухгалтерська звітність.
У ході перевірки необхідно встановити:
- Правомірність використання рахунку 76 для відображення розрахунків;
- Правильність і обгрунтованість утримання за виконавчими листами на користь інших підприємств та осіб, а також своєчасність перерахування утриманих сум одержувачу;
- Правильність розрахунків з квартиронаймачами та особами, за користування гуртожитками, квартирами, готелями та комунальними послугами;
- Правильність розрахунків за товари, продані в кредит, наявність договорів, строки подання доручень-зобов'язань покупців, порядок погашення кредиту і т. д.;
- Повноту та правильність розрахунків за виданими членам трудового колективу безвідсотковим позичкам;
- Правильність відображення в обліку депонування заробітної плати;
- Своєчасність і повноту надходження внесків батьків за утримання дітей у дитячих дошкільних установах;
- Правильність складання бухгалтерських проводок за розрахунками з дебіторами і кредиторами;
- Правильність ведення аналітичного обліку по рахунках 73, 76;
- Відповідність записів аналітичного обліку за рахунком 76 записам у журналі-ордері № 8, головній книзі і балансі.
За даними первинних документів та облікових регістрів по рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» з'ясовувалися причини і давність виникнення дебіторської і кредиторської заборгованості, правильність її документального оформлення, реальність, не пропущені чи терміни позовної давності, які заходи вживаються для погашення та стягнення заборгованості .
Особливу увагу в ході перевірки приділялася правильності обліку розрахунків за претензіями. Аудит розрахунків за претензіями ведеться на субрахунку 76-2 «Розрахунки за претензіями». На цьому рахунку зосереджується інформація про розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими або визнаним (присуджених) штрафів, пені, неустойками.
У цьому випадку було перевірено:
- Обгрунтованість, своєчасність та правильність оформлення документів (недотримання строків пред'явлення претензій може бути використано для приховування фактів розкрадання матеріальних цінностей, так як при відмові в задоволенні претензій значаться суми списуються на витрати виробництва);
- Обгрунтованість претензій, що пред'являються до перевіряється підприємству (в разі задоволення претензій потрібно перевірити, чи проводилися адміністративні розслідування з метою встановлення винних осіб та, якщо такі встановлені, відшкодували вони завдані матеріальні збитки);
- Правильність ведення аналітичного обліку (він повинен вестися за кожним дебітором і окремим претензіям), а також відповідність записів аналітичного обліку записам у журналі-ордері № 8, головній книзі і балансі;
- Правильність складання бухгалтерських проводок по субрахунку 76-2.
В обов'язковому порядку перевірялася правильність складання кореспонденції рахунків за кожним видом розрахунків, організація аналітичного обліку за ним, обгрунтованість нарахування (або відшкодування) ПДВ за цими операціями.
Типових помилок і недоліків обліку, які зустрічаються в процесі аудиту цього розділу обліку виявлено не було.
Аудит розрахунків з відшкодування матеріального збитку
У ТОВ «СМФ Градексстрой» для обліку розрахунків з відшкодування матеріального збитку, заподіяного працівником організації в результаті браку, недостач і розкрадань грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей тощо, використовується субрахунок 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».
При перевірці розрахунків по відшкодуванню матеріального збитку можна зробити наступний висновок:
- Усі суми щодо недостач віднесені на винних осіб;
- Результати інвентаризації грошових коштів і ТМЦ оформлені і виведені правильно;
- Списання матеріальних цінностей у межах норм природних втрат проводитися тільки після проведення інвентаризації (у разі її виявлення);
- Списання нестач матеріальних цінностей на витрати виробництва, коли винні особи не встановлені відбувається правильно і документально обгрунтовано;
- Ведення аналітичного обліку за рахунком 73-2 і складання бухгалтерських проводок за рахунком 73-2 здійснюється правильно;
- Записи аналітичного обліку за рахунком 73 відповідають записам у журналі-ордері № 8, головній книзі і балансі.
Аудит розрахунків з підзвітними особами
Для розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «СМФ Градексстрой» призначений рахунок 71.
У ході аудиту розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «СМФ Градексстрой» було перевірено наступне:
- Порядок видачі підзвітних сум;
- Оформлення витрат на відрядження;
- Порядок оподаткування витрат на відрядження;
- Порядок придбання матеріальних цінностей, оплаті робіт, послуг підзвітними особами;
- Порядок обліку представницьких витрат;
- Порядок ведення синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами.
- Порядок складання авансових звітів.
Проведений аудит надає достатні підстави для вираження наступної думки:
- Видача грошових сум відбувається особам, зазначеним у списку, відповідно до наказу керівника ТОВ «СМФ Градексстрой», яким можуть бути видані гроші на господарсько-операційні витрати;
- Особам, які не відзвітували за раніше отриманими авансами, видача грошей під звіт не відбувається;
- Витрати на відрядження оформляються відповідно до вимог ТК РФ;
- Норми витрат на відрядження дотримуються відповідно до вимог з НК РФ;
- Порядок оподаткування при оформленні відрядження дотримується;
- Фактичний розмір представницьких витрат відповідає затвердженим кошторисом;
- Аналітичний облік представницьких витрат ведеться в межах норм;
- Бухгалтерські проводки за операціями розрахунків з підзвітними особами складаються правильно;
- Витрати на відрядження (добові, вартість проїзду) відшкодовуються правильно;
- Є накази (розпорядження) про направлення працівників у відрядження, а також посвідчення про відрядження з відмітками в місці перебування;
- Авансові звіти складаються правильно і своєчасно;
- Виправдувальні документи є;
- Залишки підзвітних сум здаються в касу правильно і своєчасно;
- Записи в авансових звітах відповідають записам у журналі-ордері № 7 по рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» та головній книзі.
Аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
До розрахунків з різними дебіторами і кредиторами (рахунок 76) належать розрахунки: з транспортними організаціями за послуги, оплачувані чеками; по депонованим сумам заробітної плати; по сумах, утримані із заробітної плати працівників підприємства на користь різних організацій і окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судових органів.
Після проведення аудиту розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами у ТОВ «СМФ Градексстрой» встановлено:
- Рахунок 76 для виконання розрахунків організацією використовується правомірно;
- Утримання за виконавчими листами на користь інших підприємств та осіб, а також перерахування утриманих сум одержувача, відбуваються вчасно, правильно і розумно;
- Розрахунки за виданими безвідсотковим сумам членам трудового колективу виконано правильно;
- Записи по рахунку 76 відповідають записам у книзі обліку депонованої зарплати;
- Нарахування і надходження внесків батьків за утримання дітей у дитячих дошкільних установах відбуваються повністю і своєчасно;
- Записи аналітичного обліку за рахунком 76 відповідає записам у журналі-ордері № 8, головній книзі і балансі.
Аудит розрахунків за претензіями
Аудит розрахунків за претензіями ведеться на субрахунку 76-2 «Розрахунки за претензіями». На цьому рахунку зосереджується інформація про розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими або визнаним (присуджених) штрафів, пені, неустойками.
Відповідно до ЦК РФ претензія пред'являється постачальникам, якщо рахунок постачальника оплачений і акцептовано до надходження ТМЦ (надання робіт, виконання послуг), а при прийманні на склад виявилася нестача ТМЦ проти отфактурованного кількості або виявилися невідповідності прийнятих ТМЦ (робіт, послуг) за цінами, якістю, номенклатурі проти обумовлених у договорі величин. На незадоволені претензії постачальнику повинен бути пред'явлений позов.
При перевірці цих операцій ми повинні переконатися, що претензія дійсно була пред'явлена і що відображені на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по претензіях» сyмми відповідають значенням, зазначеним у комерційному акті. Претензія повинна була пред'явлена своєчасно, тому що в противному випадку суд може відмовити у задоволенні позову. Пакет документів, доданих до претензії і позовних заяв, повинен бути доказовим, зокрема в ньому мають бути присутні, як мінімум, претензійний розрахунок, комерційний акт про встановлену розбіжність у кількості та якості при прийманні ТМЦ (як при прийманні виконаних робіт, наданих послуг) , претензійний посвідчення про уповноваження учасників кількісної та якісної вибракування, документи, що підтверджують зроблені витрати, вартість яких відшкодовується за рахунок постачальника.
Можна виділити кілька видів претензій:
- При виявленні помилок в рахунках постачальників (неправильно вказані тарифи і ціни, арифметичні помилки тощо);
- За виявлення невідповідності якості стандартам, технічним умовам, замовлення;
- По виявлених недостач вантажу, за нього й простої;
- До установ банків за сумами, помилково списаних по рахунках підприємств;
- З санкцій (штрафи, пені, неустойки), застосовуваним до контрагентів.
Проведений аудит розрахунків за претензіями надає достатні підстави для вираження наступної думки:
- Документи по претензіях оформлені своєчасно, обгрунтовано і правильно (недотримання строків пред'явлення претензій може бути використано для приховування фактів розкрадання матеріальних цінностей, так як при відмові в задоволенні претензій значаться суми списуються на витрати виробництва);
- Аналітичний облік ведеться по рахунку 76 по кожному дебітору і окремо за претензіями, а також записи аналітичного обліку відповідають записам у журналі-ордері № 8, головній книзі і балансі.
Висновок
Мета даного звіту та виробничої практики - закріплення отриманих теоретичних знань з таким профілюючих дисциплін, як бухгалтерський фінансовий облік, бухгалтерський управлінський облік, бухгалтерська фінансова звітність, була досягнута.
Усі поставлені завдання при проходженні практики були виконані: звіт відбив роботу студента під час практики і придбані при цьому знання і навички; розібраний прийнятий облік у ТОВ «Градексстрой» основних засобів, матеріалів, витрат обігу та облік інших розділів, наявних в бухгалтерії у відповідності з програмою виробничої практики.
Сургутський філія ТОВ «Градексстрой» є структурним підрозділом ТОВ «Градексстрой» »в Москві.
За рахунок майна ТОВ «Градексстрой» даний структурний підрозділ наділяється основними і оборотними засобами, необхідними для здійснення його діяльності. Майно, закріплене за підрозділом, відбивається на його балансі, який є частиною балансу ТОВ «Градексстрой».
Підсумки діяльності даного підприємства відображаються в балансі, у звітах і в річному звіті ТОВ «Градексстрой».
У ТОВ «Градексстрой» відсутні нематеріальні активи, фінансові вкладення, готова продукція, власний капітал і резерви. У зв'язку з чим ці об'єкти не відображені у звіті.
Аналіз ліквідності балансу показав, що на початок і на кінець періоду підприємство не в змозі покривати найбільш ліквідними активами самі термінові зобов'язання. Також підприємство не в змозі покривати швидко реалізованими активами короткострокові пасиви. Це ж підтверджує порівняння нерівностей, яке показує, що у балансу на початок і кінець 2007 року відсутня абсолютна і поточна ліквідність, але є перспективна.
Аналіз фінансової стійкості підтвердив, Сургутський філія не є самостійним, і за рахунок майна головної організації воно наділяється основними і оборотними засобами, необхідними для здійснення своєї діяльності. Це пояснюється і показником коефіцієнта фінансової залежності, за його результатами очевидно, що підприємство дуже сильно залежить від зовнішніх джерел фінансування. Ці дані так само підтверджуються коефіцієнтом фінансової напруженості, він показує велику залежність підприємства від зовнішніх фінансових джерел.
У висновку можна сказати, що облік в Сургутском філії ТОВ «Градексстрой» організований правильно. Він достовірно відображає всю господарську діяльність організації. Головний бухгалтер постійно стежить за змінами в бухгалтерському та податковому законодавствах.
У ході аудиту розрахунків з постачальниками і підрядниками необхідно:
- Перевірити правильність оформлення первинних документів з придбання товарно-матеріальних цінностей і отримання послуг з метою підтвердження обгрунтованості виникнення кредиторської заборгованості;
- Підтвердити своєчасність погашення і правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку кредиторської заборгованості;
- Оцінити правильність оформлення і відображення в обліку пред'явлених претензій.
Джерелами інформації є: Положення про облікову політику; договори на поставку товарно-матеріальних цінностей; договори на надання послуг; договори на виконання робіт; накладні, журнал реєстрації рахунків-фактур постачальників, журнал реєстрації довіреностей на отримання ТМЦ; рахунки-фактури постачальників, акти звірки розрахунків; протоколи про залік взаємних вимог, акти інвентаризації розрахунків; векселі; копії платіжних документів; книга покупок; облікові регістри за рахунком 60; Головна книга; бухгалтерська звітність.
У ТОВ «СМФ Градексстрой» форма розрахунків між платником та одержувачем коштів визначається договором. При цьому підприємство за спільною згодою з іншою стороною може проводити заліки взаємної заборгованості, минаючи банки. У цьому випадку до банку представляється доручення на незначну суму. Для обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками використовується рахунок 60 з аналогічною назвою.
Для того, щоб намітити напрямки перевірки, області поглибленого контролю, було встановлено наявність на підприємстві ТОВ «СМФ Градексстрой» необхідної нормативної бази, перелік застосовуваних первинних документів, порядок їх заповнення, стан аналітичного обліку і технології обробки первинних документів з обліку розрахункових операцій.
Аудиторська перевірка розрахунків з постачальниками і підрядниками передбачає вивчення договорів поставки продукції та інших господарських договорів на надані підприємству послуги, виконані роботи. Окрім дотримання форми договору в ТОВ «СМФ Градексстрой» перевірялася повнота і своєчасність виконання сторонами зобов'язань незалежно від терміну договору. А також було встановлено: наявність договорів поставки по проведених операціях, правильність їх оформлення, дату виникнення і причину утворення простроченої заборгованості.
Були вибірково перевірені розрахункові операції з постачальниками за даними облікових регістрів по рахунку 60 і розрахунково-платіжні документи. До складу вибірки включалися постачальники, розрахункові операції з якими здійснюються систематично, або суми розрахунків з якими істотні. У процесі перевірки з'ясовувалася дата проведення і характер операції, правильність застосування цін, націнок по котрі вступили цінностям, повнота їх оприбуткування, обгрунтованість виділення «вхідного» ПДВ.
При надходженні ТМЦ, на які не отримані розрахункові документи (невідфактуровані поставки), встановлювалося, не значаться ці надійшли цінності як оплачені, але знаходяться в дорозі (дебіторська заборгованість). Визначалося також проводилася інвентаризація і звірка розрахунків, пред'являлися чи штрафні санкції постачальникам у разі порушення договірних зобов'язань, обгрунтованість нарахованих або отриманих сум штрафних санкцій, правильність списання сумнівних боргів.
Перевірялася правильність кореспонденції рахунків, зазначеної в облікових регістрах. Кредитові записи за рахунком 60 звірялися з де6етовимі записами по рахунках 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетові записи по рахунку 60 звірялися з кредитовими записами за рахунками 50, 51, 52, 55 (чи рахунків 62, 76 при бартерних угодах). Дані синтетичного обліку підтверджуються аналітичними даними. Підсумкові записи з оборотів і залишок по рахунку 60 відповідають даним Головної книги та балансом.
Обгрунтованість розрахунків з підрядниками на виконувані роботи повинна підтверджуватися, крім укладених договорів, наявністю проектно-кошторисної документації, актів здачі-приймання виконаних робіт, рахунків-фактур. Реальність оформленої кредиторської та дебіторської заборгованості за рахунком 60. Точність проведених розрахунків, якість проектів і кошторисів, відсутність приписок можуть бути перевірені, в тому числі, і шляхом контрольного обміру виконаних робіт (за висновками експерта).
Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати розумну впевненість в тому, що розрахунки з постачальниками і підрядчиками, дебіторами і кредиторами не містить суттєвих викривлень. Таким чином, при перевірці було встановлено:
- Договори на поставку продукції (виконання робіт, послуг) оформлені відповідно до вимог ЦК РФ;
- Заборгованості з терміном позовної давності не є;
- Отримання авансів обгрунтовано;
- ПДВ сплачено з суми авансових платежів, що надійшли в рахунок майбутніх поставок товарів чи виконання робіт (послуг) на розрахунковий рахунок або отриманих в порядку часткової оплати по розрахунковим документам за реалізовані товари (роботи, послуги);
- Ведення аналітичного обліку по рахунку 60 і складання бухгалтерських проводок по рахунку 60 здійснюється правильно;
- Записи аналітичного обліку відповідають записам у журналі-ордері № 8, головній книзі і балансі;
- Ціни встановлені на матеріальні цінності відповідають цінам зазначених у договорах поставки;
- Витрати з кредиту розрахунків з дебіторами і кредиторами на собівартість продукції (робіт, послуг) списуються правильно;
Аудит розрахунків з покупцями і замовниками
Розрахунки з покупцями і замовниками в ТОВ «СМФ Градексстрой» ведуться на рахунку 62.
Основна мета перевірки - встановити правильність ведення обліку розрахунків з покупцями і замовниками за реалізовану (відвантажену) продукцію, виконані роботи, надані послуги.
У ході аудиту розрахунків з покупцями і замовниками повинні бути вирішені наступні завдання:
- Перевірка правильності оформлення первинних документів з реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг з метою підтвердження обгрунтованості виникнення дебіторської заборгованості;
- Підтвердження своєчасності погашення та правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості;
- Оцінка правильності оформлення і відображення в обліку пред'явлених претензій.
Джерелами інформації є: Положення про бухгалтерський облік; договори поставки продукції (робіт, послуг); накладні; рахунки-фактури, акти звірки розрахунків; протоколи про залік взаємних вимог, акти інвентаризації розрахунків; векселі; копії платіжних документів; книга продажів; облікові регістри по рахунком 62; Головна книга; бухгалтерська звітність.
У процесі перевірки було перевірено наявність і правильність оформлення договорів на поставку продукції, гарантійних листів від покупців. За даними первинних розрахунково-платіжних документів, актів інвентаризації розрахунків та облікових регістрів по рахунку 62 встановлюється достовірність, законність і реальність заборгованості за реалізовану (відвантажену) продукцію (роботи, послуги).
При аудиті розрахунків з використанням різних форм безготівкових розрахунків з'ясовується наявність всіх виправдувальних документів, а при необхідності проводяться зустрічні звірки у банку або у покупця. Особлива увага звертається на правильність відображення в обліку та оподаткування операцій з використанням векселів.
Шляхом відстеження та арифметичного контролю встановлювалася правильність ціноутворення при реалізації продукції (робіт, послуг), використання націнок, взаємозаліків. Здійснювалася перевірка правильності аналітичного обліку за рахунком 62, який повинен забезпечувати можливість отримання інформації про реальну заборгованість покупців. Вивчалися також наявні факти простроченої дебіторської заборгованості, з'ясовувалися причини неплатежів.
Також була перевірена правильність відображення в обліку сум невитребуваних дебіторської заборгованості за договорами поставки (купівлі-продажу та ін), термін виконання по яких покупцями перевищив 4 місяці з дня фактичного отримання ними товарів (робіт, послуг). Дана заборгованість повинна списуватися на збитки підприємства-постачальника без зменшення оподатковуваної бази. Було з'ясовано, що враховувалася дана заборгованість на позабалансовому рахунку 007 протягом 5 років з моменту її списання.
Проаналізовано також правильність оформлення і відображення в обліку одержаних авансів, що відображаються на рахунку 62 субрахунок «Аванси отримані». Шляхом вивчення первинних документів і облікових регістрів з'ясовувалася правильність ведення аналітичного обліку авансів, відповідність даних аналітичного та синтетичного обліку, правильність сплати ПДВ з авансів отриманих.
У висновку з'ясовувалася правильність застосовуваних схем кореспонденцій рахунків по розрахунках з покупцями і замовниками.
При перевірці розрахунків з покупцями і замовниками встановлено:
- Договори поставки продукції оформлені відповідно до вимог ЦК РФ;
- Заборгованість покупців підтверджені актами інвентаризації рахунків;
- Ведення аналітичного обліку по рахунку 62 і складання бухгалтерських проводок по рахунку 62 здійснюється правильно;
- Записи аналітичного обліку відповідають записам у журналі-ордері № 11, головній книзі і балансі.
Аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
До розрахунків з різними дебіторами і кредиторами належать розрахунки: з транспортними організаціями за послуги, оплачувані чеками; по депонованим сумам заробітної плати; по сумах, утримані із заробітної плати працівників підприємства на користь різних організацій і окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судових органів, та ін
Мета аудиту цього розділу бухгалтерського обліку - встановлення правильності обліку, повноти і своєчасності здійснення розрахунків організації з різними дебіторами і кредиторами та їх відповідність законодавчим нормам.
Джерелами перевірки є: Положення про облікову політику підприємства; договори виконання робіт, надання послуг, поставки продукції; акти звірки розрахунків; акти інвентаризації розрахунків; копії платіжних документів; облікові регістри по рахунках 76, 60, 62, 63, 91 та ін; Головна книга і бухгалтерська звітність.
У ході перевірки необхідно встановити:
- Правомірність використання рахунку 76 для відображення розрахунків;
- Правильність і обгрунтованість утримання за виконавчими листами на користь інших підприємств та осіб, а також своєчасність перерахування утриманих сум одержувачу;
- Правильність розрахунків з квартиронаймачами та особами, за користування гуртожитками, квартирами, готелями та комунальними послугами;
- Правильність розрахунків за товари, продані в кредит, наявність договорів, строки подання доручень-зобов'язань покупців, порядок погашення кредиту і т. д.;
- Повноту та правильність розрахунків за виданими членам трудового колективу безвідсотковим позичкам;
- Правильність відображення в обліку депонування заробітної плати;
- Своєчасність і повноту надходження внесків батьків за утримання дітей у дитячих дошкільних установах;
- Правильність складання бухгалтерських проводок за розрахунками з дебіторами і кредиторами;
- Правильність ведення аналітичного обліку по рахунках 73, 76;
- Відповідність записів аналітичного обліку за рахунком 76 записам у журналі-ордері № 8, головній книзі і балансі.
За даними первинних документів та облікових регістрів по рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» з'ясовувалися причини і давність виникнення дебіторської і кредиторської заборгованості, правильність її документального оформлення, реальність, не пропущені чи терміни позовної давності, які заходи вживаються для погашення та стягнення заборгованості .
Особливу увагу в ході перевірки приділялася правильності обліку розрахунків за претензіями. Аудит розрахунків за претензіями ведеться на субрахунку 76-2 «Розрахунки за претензіями». На цьому рахунку зосереджується інформація про розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими або визнаним (присуджених) штрафів, пені, неустойками.
У цьому випадку було перевірено:
- Обгрунтованість, своєчасність та правильність оформлення документів (недотримання строків пред'явлення претензій може бути використано для приховування фактів розкрадання матеріальних цінностей, так як при відмові в задоволенні претензій значаться суми списуються на витрати виробництва);
- Обгрунтованість претензій, що пред'являються до перевіряється підприємству (в разі задоволення претензій потрібно перевірити, чи проводилися адміністративні розслідування з метою встановлення винних осіб та, якщо такі встановлені, відшкодували вони завдані матеріальні збитки);
- Правильність ведення аналітичного обліку (він повинен вестися за кожним дебітором і окремим претензіям), а також відповідність записів аналітичного обліку записам у журналі-ордері № 8, головній книзі і балансі;
- Правильність складання бухгалтерських проводок по субрахунку 76-2.
В обов'язковому порядку перевірялася правильність складання кореспонденції рахунків за кожним видом розрахунків, організація аналітичного обліку за ним, обгрунтованість нарахування (або відшкодування) ПДВ за цими операціями.
Типових помилок і недоліків обліку, які зустрічаються в процесі аудиту цього розділу обліку виявлено не було.
Аудит розрахунків з відшкодування матеріального збитку
У ТОВ «СМФ Градексстрой» для обліку розрахунків з відшкодування матеріального збитку, заподіяного працівником організації в результаті браку, недостач і розкрадань грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей тощо, використовується субрахунок 73-2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».
При перевірці розрахунків по відшкодуванню матеріального збитку можна зробити наступний висновок:
- Усі суми щодо недостач віднесені на винних осіб;
- Результати інвентаризації грошових коштів і ТМЦ оформлені і виведені правильно;
- Списання матеріальних цінностей у межах норм природних втрат проводитися тільки після проведення інвентаризації (у разі її виявлення);
- Списання нестач матеріальних цінностей на витрати виробництва, коли винні особи не встановлені відбувається правильно і документально обгрунтовано;
- Ведення аналітичного обліку за рахунком 73-2 і складання бухгалтерських проводок за рахунком 73-2 здійснюється правильно;
- Записи аналітичного обліку за рахунком 73 відповідають записам у журналі-ордері № 8, головній книзі і балансі.
Аудит розрахунків з підзвітними особами
Для розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «СМФ Градексстрой» призначений рахунок 71.
У ході аудиту розрахунків з підзвітними особами в ТОВ «СМФ Градексстрой» було перевірено наступне:
- Порядок видачі підзвітних сум;
- Оформлення витрат на відрядження;
- Порядок оподаткування витрат на відрядження;
- Порядок придбання матеріальних цінностей, оплаті робіт, послуг підзвітними особами;
- Порядок обліку представницьких витрат;
- Порядок ведення синтетичного обліку розрахунків з підзвітними особами.
- Порядок складання авансових звітів.
Проведений аудит надає достатні підстави для вираження наступної думки:
- Видача грошових сум відбувається особам, зазначеним у списку, відповідно до наказу керівника ТОВ «СМФ Градексстрой», яким можуть бути видані гроші на господарсько-операційні витрати;
- Особам, які не відзвітували за раніше отриманими авансами, видача грошей під звіт не відбувається;
- Витрати на відрядження оформляються відповідно до вимог ТК РФ;
- Норми витрат на відрядження дотримуються відповідно до вимог з НК РФ;
- Порядок оподаткування при оформленні відрядження дотримується;
- Фактичний розмір представницьких витрат відповідає затвердженим кошторисом;
- Аналітичний облік представницьких витрат ведеться в межах норм;
- Бухгалтерські проводки за операціями розрахунків з підзвітними особами складаються правильно;
- Витрати на відрядження (добові, вартість проїзду) відшкодовуються правильно;
- Є накази (розпорядження) про направлення працівників у відрядження, а також посвідчення про відрядження з відмітками в місці перебування;
- Авансові звіти складаються правильно і своєчасно;
- Виправдувальні документи є;
- Залишки підзвітних сум здаються в касу правильно і своєчасно;
- Записи в авансових звітах відповідають записам у журналі-ордері № 7 по рахунку 71 «Розрахунки з підзвітними особами» та головній книзі.
Аудит розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами
До розрахунків з різними дебіторами і кредиторами (рахунок 76) належать розрахунки: з транспортними організаціями за послуги, оплачувані чеками; по депонованим сумам заробітної плати; по сумах, утримані із заробітної плати працівників підприємства на користь різних організацій і окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судових органів.
Після проведення аудиту розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами у ТОВ «СМФ Градексстрой» встановлено:
- Рахунок 76 для виконання розрахунків організацією використовується правомірно;
- Утримання за виконавчими листами на користь інших підприємств та осіб, а також перерахування утриманих сум одержувача, відбуваються вчасно, правильно і розумно;
- Розрахунки за виданими безвідсотковим сумам членам трудового колективу виконано правильно;
- Записи по рахунку 76 відповідають записам у книзі обліку депонованої зарплати;
- Нарахування і надходження внесків батьків за утримання дітей у дитячих дошкільних установах відбуваються повністю і своєчасно;
- Записи аналітичного обліку за рахунком 76 відповідає записам у журналі-ордері № 8, головній книзі і балансі.
Аудит розрахунків за претензіями
Аудит розрахунків за претензіями ведеться на субрахунку 76-2 «Розрахунки за претензіями». На цьому рахунку зосереджується інформація про розрахунки за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими або визнаним (присуджених) штрафів, пені, неустойками.
Відповідно до ЦК РФ претензія пред'являється постачальникам, якщо рахунок постачальника оплачений і акцептовано до надходження ТМЦ (надання робіт, виконання послуг), а при прийманні на склад виявилася нестача ТМЦ проти отфактурованного кількості або виявилися невідповідності прийнятих ТМЦ (робіт, послуг) за цінами, якістю, номенклатурі проти обумовлених у договорі величин. На незадоволені претензії постачальнику повинен бути пред'явлений позов.
При перевірці цих операцій ми повинні переконатися, що претензія дійсно була пред'явлена і що відображені на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по претензіях» сyмми відповідають значенням, зазначеним у комерційному акті. Претензія повинна була пред'явлена своєчасно, тому що в противному випадку суд може відмовити у задоволенні позову. Пакет документів, доданих до претензії і позовних заяв, повинен бути доказовим, зокрема в ньому мають бути присутні, як мінімум, претензійний розрахунок, комерційний акт про встановлену розбіжність у кількості та якості при прийманні ТМЦ (як при прийманні виконаних робіт, наданих послуг) , претензійний посвідчення про уповноваження учасників кількісної та якісної вибракування, документи, що підтверджують зроблені витрати, вартість яких відшкодовується за рахунок постачальника.
Можна виділити кілька видів претензій:
- При виявленні помилок в рахунках постачальників (неправильно вказані тарифи і ціни, арифметичні помилки тощо);
- За виявлення невідповідності якості стандартам, технічним умовам, замовлення;
- По виявлених недостач вантажу, за нього й простої;
- До установ банків за сумами, помилково списаних по рахунках підприємств;
- З санкцій (штрафи, пені, неустойки), застосовуваним до контрагентів.
Проведений аудит розрахунків за претензіями надає достатні підстави для вираження наступної думки:
- Документи по претензіях оформлені своєчасно, обгрунтовано і правильно (недотримання строків пред'явлення претензій може бути використано для приховування фактів розкрадання матеріальних цінностей, так як при відмові в задоволенні претензій значаться суми списуються на витрати виробництва);
- Аналітичний облік ведеться по рахунку 76 по кожному дебітору і окремо за претензіями, а також записи аналітичного обліку відповідають записам у журналі-ордері № 8, головній книзі і балансі.
Висновок
Мета даного звіту та виробничої практики - закріплення отриманих теоретичних знань з таким профілюючих дисциплін, як бухгалтерський фінансовий облік, бухгалтерський управлінський облік, бухгалтерська фінансова звітність, була досягнута.
Усі поставлені завдання при проходженні практики були виконані: звіт відбив роботу студента під час практики і придбані при цьому знання і навички; розібраний прийнятий облік у ТОВ «Градексстрой» основних засобів, матеріалів, витрат обігу та облік інших розділів, наявних в бухгалтерії у відповідності з програмою виробничої практики.
Сургутський філія ТОВ «Градексстрой» є структурним підрозділом ТОВ «Градексстрой» »в Москві.
За рахунок майна ТОВ «Градексстрой» даний структурний підрозділ наділяється основними і оборотними засобами, необхідними для здійснення його діяльності. Майно, закріплене за підрозділом, відбивається на його балансі, який є частиною балансу ТОВ «Градексстрой».
Підсумки діяльності даного підприємства відображаються в балансі, у звітах і в річному звіті ТОВ «Градексстрой».
У ТОВ «Градексстрой» відсутні нематеріальні активи, фінансові вкладення, готова продукція, власний капітал і резерви. У зв'язку з чим ці об'єкти не відображені у звіті.
Аналіз ліквідності балансу показав, що на початок і на кінець періоду підприємство не в змозі покривати найбільш ліквідними активами самі термінові зобов'язання. Також підприємство не в змозі покривати швидко реалізованими активами короткострокові пасиви. Це ж підтверджує порівняння нерівностей, яке показує, що у балансу на початок і кінець 2007 року відсутня абсолютна і поточна ліквідність, але є перспективна.
Аналіз фінансової стійкості підтвердив, Сургутський філія не є самостійним, і за рахунок майна головної організації воно наділяється основними і оборотними засобами, необхідними для здійснення своєї діяльності. Це пояснюється і показником коефіцієнта фінансової залежності, за його результатами очевидно, що підприємство дуже сильно залежить від зовнішніх джерел фінансування. Ці дані так само підтверджуються коефіцієнтом фінансової напруженості, він показує велику залежність підприємства від зовнішніх фінансових джерел.
У висновку можна сказати, що облік в Сургутском філії ТОВ «Градексстрой» організований правильно. Він достовірно відображає всю господарську діяльність організації. Головний бухгалтер постійно стежить за змінами в бухгалтерському та податковому законодавствах.