Організація внутрішнього аудиту на підприємстві

Зміст

Введення

Глава 1. Теоретичні обгрунтування організації внутрішнього аудиту на підприємстві

1.1 Організація внутрішнього аудиту на підприємстві

1.2 Актуальні проблеми організації внутрішнього аудиту

Глава 2. Проведення внутрішнього аудиту

2.1 Організація внутрішнього аудиту кризового підприємства

2.2 Проблема розробки регламентів при організації внутрішнього аудиту

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Актуальність. В останні роки спостерігається значне зростання інтересу до внутрішнього аудиту, що зумовлено, на нашу думку, низкою чинників. По-перше, внутрішній аудит являє собою потужний, але в той же час недооцінений інструмент підвищення ефективності компанії. По-друге, низка гучних корпоративних скандалів призвела до посилення законодавчих і нормативних вимог до стану внутрішнього контролю і достовірності фінансової звітності (наприклад, закон Сарбейнса - Окслі в США, вимоги регуляторів фондового ринку і фондових бірж і т.п.). По-третє, що особливо важливо для Росії, наявність у компанії внутрішнього аудиту стає актуальним для власників-менеджерів компаній, які відходять від безпосереднього управління, концентруючись на функціях контролю і стратегічного управління і передаючи кермо влади в руки професійних менеджерів. Нарешті, наявність в компанії хорошого корпоративного управління, однією з ланок якого стає внутрішній аудит, є позитивним сигналом для потенційних інвесторів і кредиторів та підвищує інвестиційну привабливість компанії.

В економічно розвинених державах бізнесмени приділяють внутрішнього аудиту таку ж пильну увагу, як і зовнішнього. У нас в країні поки не так: якщо становлення зовнішнього аудиту в Росії, можна сказати, вже відбулося, то вітчизняний внутрішній аудит і в професійному, і в законодавчому, і в інституціональному аспектах сьогодні знаходиться все ще в зародковому стані. Значення власного аудиту ще повною мірою не оцінений.

Між тим він надзвичайно важливий. Адміністрація компанії розробляє політику і процедури роботи фірми. Проте персонал може не завжди їх розуміти або не завжди виконувати з тих чи інших причин. Менеджери не мають достатнього часу перевірити виконання і часто не володіють специфічними інструментами такої перевірки. Отже, вони не можуть своєчасно виявити недоліки і відхилення.

Внутрішні аудитори допомагають їм - забезпечують захист від помилок і зловживань, визначають "зони ризику" і можливості усунення майбутніх недоліків або нестач, допомагають ідентифікувати і "посилити" слабкі місця в системах управління і знайти ті принципи управління, які були порушені. Всі ці дії доповнюються обговоренням проблем з вищими органами управління компанії, потреби і пропозиції яких і визначають процедури внутрішнього аудиту (внутрішні аудитори повинні забезпечити керуючих будь-якою інформацією, що стосується компетенції цих фахівців).

Таким чином, органи управління організацією користуються послугами внутрішніх аудиторів як додатковими ресурсами, що допомагають їм здійснювати функції з управління підприємством.

Створення ефективної системи внутрішнього аудиту в комерційної організації дозволить:

• забезпечити ефективне функціонування, стійкість і максимальне (відповідно до встановлених цілей) розвиток організації в умовах багатопланової конкуренції;

• зберегти і ефективно використовувати ресурси і потенціал організації;

• своєчасно виявити і мінімізувати комерційні, фінансові та інші ризики в управлінні організацією;

• сформувати адекватну сучасним постійно мінливих умов господарювання систему інформаційного забезпечення всіх рівнів управління, яка дозволяє своєчасно адаптувати функціонування організації до змін у внутрішній і зовнішній середовищі.

Мета дослідження - розглянути особливості організації внутрішнього аудиту на підприємстві.

Завдання дослідження:

1. Вивчити поняття і значення внутрішнього аудиту на підприємстві.

2. Визначити актуальні проблеми організації внутрішнього аудиту.

3. Проаналізувати організацію внутрішнього аудиту кризового підприємства.

Об'єкт дослідження - аудиторська діяльність.

Предмет дослідження - внутрішній аудит в організації.

Теоретичною основою даної роботи послужили праці таких авторів, як: Лебедєва Є.М., Мерзлікіна Є.М., Микільська Ю.П. та інших.

Методи дослідження: аналіз літератури.

Структура роботи: робота складається зі вступу, двох розділів, висновків та списку використаної літератури.

Глава 1. Теоретичні обгрунтування організації внутрішнього аудиту на підприємстві

1.1 Організація внутрішнього аудиту на підприємстві

Для успішної діяльності організації, підвищення рівня рентабельності, збереження та примноження її активів необхідний налагоджений механізм управління, найважливішим елементом якого виступає повсякденний внутрішньогосподарський (внутрішній) контроль.

Керівництво організації зацікавлене в контролі за ефективністю роботи окремих структурних підрозділів організації, сумлінністю виконання працівниками покладених на них обов'язків. Це сприяє забезпеченню збереження довіреного керівництву організації капіталу, його раціональному використанню та примноженню.

У вітчизняній літературі в якості цілей проведення внутрішнього аудиту розглядаються такі:

• досягнення мінімізації ризику, притаманного діяльності організації, і збільшити його прибутковості;

• підвищення ефективності управлінських рішень щодо економічного і раціонального використання ресурсів з метою максимізації прибутку і рентабельності організації;

• надання допомоги органам управління організації в здійсненні ефективного контролю за різними ланками системи внутрішнього контролю ^1.

У зарубіжній літературі аж до кінця XX ст. домінував підхід, в рамках якого метою внутрішнього аудиту було надання допомоги співробітникам організації у виконанні ними своїх обов'язків, а також надання допомоги менеджменту організації в досягненні ним найбільш ефективного адміністрування операцій організації.

Аналіз наявної спеціальної західної та вітчизняної літератури дозволив зробити висновок про відсутність єдиної точки зору на визначення понять цілей, функцій і завдань внутрішнього аудиту, а також про відсутність чіткої диференціації у використанні різними авторами даних понять стосовно внутрішнього аудиту.

У зв'язку з цим звернемося до визначення внутрішнього аудиту, розробленому Міжнародним інститутом внутрішніх аудиторів та закріпленому у діючих на сьогоднішній момент Міжнародних професійних стандартах внутрішнього аудиту. Згідно з цим визначенням, внутрішній аудит - це «діяльність з надання незалежних та об'єктивних гарантій і консультацій, спрямованих на вдосконалення господарської діяльності організації, і з підвищення вартості організації, що допомагає їй досягти поставлених цілей, використовуючи систематизований і послідовний підхід до оцінки і підвищення ефективності управління ризиками , контроль і систему корпоративного управління ^»2.

Аналіз даного визначення дозволяє виділити в якості основних цілей внутрішнього аудиту вдосконалення господарської діяльності організації та підвищення її вартості, а також здійснення допомоги в досягненні організацією поставлених цілей. З нашої точки зору, даний підхід до визначення цілей внутрішнього аудиту найбільш повно і широко відображає його сутність.

Відсутність чітких науково-методичних основ нового виду діяльності в управлінні виключає розробку нових ефективних форм і методів здійснення цієї діяльності.

Внутрішній аудит - це регламентована внутрішніми документами організації діяльність з контролю ланок управління і різних аспектів функціонування організації, здійснювана представниками спеціального контрольного органу в рамках допомоги органам управління організації (загальним зборам учасників господарського товариства або суспільства або членів виробничого кооперативу, спостережній раді, раді директорів, виконавчому органу). Мета внутрішнього аудиту - допомога органам управління організації в здійсненні ефективного контролю над різними ланками (елементами) системи внутрішнього контролю.

Головне ж завдання внутрішніх аудиторів-забезпечення задоволення потреб органів управління в частині надання контрольної інформації з різних цікавлять їх.

Функція внутрішніх аудиторів полягає в тому, щоб:

а) оцінити адекватність систем контролю-провести перевірку ланок управління (контролю), надати обгрунтовані пропозиції щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління;

б) оцінити ефективність діяльності-здійснити експертну оцінку різних сторін функціонування організації та надати обгрунтовані пропозиції щодо їх вдосконалення.

Служба внутрішнього аудиту на підприємстві може складатися з одного-чотирьох осіб, які можуть проводити більшу частину свого часу, виконуючи звичайний аудит відповідності. Однак вона може включати в себе і безліч службовців, що мають найрізноманітніші обов'язки, у тому числі далеко виходять за рамки бухгалтерського обліку, наприклад, технологічний аудит, оцінний аудит, екологічний аудит, аудит якості. Функції внутрішнього аудиту надзвичайно різноманітні, у зв'язку, з чим його фахівці повинні бути наділені досить широкими повноваженнями. Крім того, фахівці внутрішнього аудиту розглядаються як консультанти з питань управління та економічної політики підприємства (фірми, організації).

Крім ревізії наявності та правильності оформлення всіх бухгалтерських документів, внутрішній аудитор здійснює перевірку дотримання адміністративного порядку виконання директив і наказів, інвентаризації, бере участь у зіставленні з досягнутими результатами; аналізує інформацію з метою розробки заходів щодо вдосконалення організаційної структури підприємства ^3.

Правильна організація системи внутрішнього аудиту не можлива без здійснення цілого комплексу програм - в їх числі забезпечення наступних умов:

• розробка проектів організації внутрішнього аудиту для підприємств (диференційовано за галузями і організаційно-правовими формами господарювання) з чітким встановленням функцій, порядку взаємодії з іншими органами управління і виробничими підрозділами, статусу внутрішнього аудитора, його обов'язків, відповідальності і прав;

• визначення кваліфікаційних вимог до посади внутрішнього аудитора;

• розробка і встановлення порядку введення стандартів, норм, інструкцій для діяльності внутрішніх аудиторів;

• розробка програм підготовки та підвищення кваліфікації внутрішніх аудиторів, створення навчальних посібників та організація навчання;

• прогноз потреби в кадрах внутрішніх аудиторів.

Поділ праці внутрішніх аудиторів можливо і за такими ознаками:

1) за функціями виробництва і управління, наприклад, аудит планування збуту продукції, аудит грошових розрахунків, аудит реалізації, аудит надходження сировини і товарно-матеріальних цінностей для виробництва, аудит формування фінансових результатів і т.д.;

2) за конкретною специфіки підприємства, наприклад, аудит бухгалтерського обліку, аудит менеджменту, аудит маркетингу і т.д.

3) за спеціалізацією виробництва,

4) за структурними підрозділами підприємства, наприклад, аудит транспортного цеху, аудит цеху готової продукції, аудит матеріального складу, аудит цеху напівфабрикатів і ковбасного виробництва і т.д. ⁴

Набуло поширення поділ внутрішнього (як, втім, і зовнішнього) аудиту на три види: операційний аудит (управлінський аудит), аудит на відповідність вимогам і аудит фінансової звітності.

Аналізуючи внутрішній аудит більш детально, можна виділити наступні його види: функціональний (міжфункціональних) аудит систем управління, організаційно-технологічний аудит систем управління, всебічний аудит систем управління організацією, аудит видів діяльності, аудит на відповідність (можна також виділити аудит на предмет відповідності яким- яким конкретним вимогам або розпорядженням і аудит на предмет відповідності загальній доцільності).

Функціональний аудит систем управління проводиться для оцінки продуктивності і ефективності в будь-якому функціональному розрізі. До нього, наприклад, відносяться аудиторські перевірки будь-яких операцій, що проводяться підрозділом (посадовою особою) в розрізі його функцій.

При межфункциональной внутрішньому аудиті якість виконання різних функцій (наприклад, функцій виробництва і реалізації продукції) оцінюється в їх взаємозв'язку і взаємодії ^5.

Організаційно-технологічний аудит систем управління являє собою проводиться органом внутрішнього аудиту контроль різноманітних ланок управління на предмет їх організаційної та / або технологічної доцільності (раціональності).

Аудит видів діяльності передбачає об'єктивне обстеження й всебічний аналіз певних видів діяльності, галузей бізнесу або бізнес-проектів з метою виявлення можливостей поліпшення господарської діяльності.

Внутрішніми аудиторами може проводиться більш глибокий контроль організації, що виражається в сукупності організаційно-технологічного та функціонального аудитів систем управління, аудиту видів діяльності, а також аудиту елементів і процесів, що пов'язують організацію з зовнішнім середовищем, - наприклад, системи зовнішніх професійних зв'язків, іміджу, громадських зв'язків та ін Тут визначаються всі сильні і слабкі сторони діяльності організації, оцінюється стабільність її становища в соціальних системах більш високого порядку, а також перспективи її розвитку. Такі контрольні заходи, здійснювані внутрішніми аудиторами, відносяться до всебічного аудиту системи управління організацією ^6.

Аудит на відповідність приписами висловлює процедури аудиторського контролю на предмет дотримання:

1) встановлених зовнішніми повноважними органами законів, підзаконних актів, стандартів (правил, методик);

2) приписаних органами управління формальних правил, завдань і т.п.

Аудит на відповідність доцільності виражає процедури аудиторського контролю діяльності посадових осіб (суб'єктів управління) на предмет доцільності (раціональності, розумності, обгрунтованості, корисності) її продуктів (прийнятих рішень).

Регулярне проведення внутрішніх аудитів дозволяє:

• забезпечити відповідність системи менеджменту вимогам відповідного стандарту і вимогам, встановленим самою організацією в документованих процедурах, стандартах підприємства, інструкціях та іншої нормативно-технічної документації;

• надати впевненість керівництву і зацікавленим сторонам в результативності системи менеджменту: внутрішній аудит забезпечує зворотний зв'язок, представляючи керівництву об'єктивну інформацію про те, як функціонує система;

• виявити оперативні проблеми: під час проведення перевірки будь-якої системи, аудитор має сприятливу можливість для того, щоб помітити складності у виконанні системою вимог, або проблеми в самій системі, або в процедурах;

• забезпечити зворотним зв'язком для проведення коригувальних дій: у ході внутрішнього аудиту виявляються невідповідності встановленим вимогам, потім розробляються і здійснюються коригуючі дії для усунення причин виявлених невідповідностей;

• внутрішній аудит є дієвим інструментом налагодження системи на стадії її впровадження: проведення аудитів на стадії впровадження і підготовки системи менеджменту до сертифікації допомагає «запустити» систему і виявити, де система дає збій ^7.

Метою внутрішніх аудитів не є пошук і покарання винних. Необхідно донести цей факт до всього персоналу організації, оскільки захисна реакція на будь-які прояви зовнішнього контролю не сприяє отриманню об'єктивної інформації. Побоюючись можливого покарання, співробітники можуть приховувати або спотворювати необхідні відомості, і в цьому випадку результати аудиту не нададуть об'єктивної інформації про функціонування системи. Важливо, щоб такий підхід не був просто декларацією про наміри. Обдуривши довіру людей одного разу, важко завоювати його в майбутньому.

1.2 Актуальні проблеми організації внутрішнього аудиту

Складнощі, що виникають на підприємствах, у зв'язку із змінами як в економіці в цілому, так і в господарській діяльності самих підприємств зокрема, призводять до виникнення певних проблем у галузі аудиторської діяльності. Основними з них є:

На сучасному етапі розвитку аудиту в Росії діяльність переважної більшості аудиторів зводиться лише до перевірки достовірності бухгалтерської звітності. Однак найбільший інтерес для клієнтів представляє можливість користуватися послугами аудитора як компетентного порадника. Виходячи з того, що інтерес клієнта це є платоспроможний попит на ринку аудиторських послуг, ми можемо припустити, що розвиток аудиту торкнеться розширення спектру його консалтингових послуг.

Аудиторські висновки мають характер пост-фактум, тоді як більшості користувачів (практично всім, окрім держави) потрібно ще й аналіз перспектив розвитку підприємства, аналіз можливостей його бізнесу ^8.

Зазначені проблеми лежать в основі позитивного розвитку внутрішнього аудиту, як економічного явища, який синтезує у своїй основі не тільки контрольні, але і ряд інших функцій. Це дозволяє максимально ефективно вирішувати зазначені проблеми на рівні суб'єктів економіки.

Відмінною особливістю внутрішнього аудиту є адекватне сформованої економічної ситуації розвиток наступних напрямків своєї діяльності:

1. Прогнозне напрямок. Крім констатації цього фінансового положення, звіт аудитора повинен розкривати і перспективи розвитку підприємства.

2. Консультативний напрямок. Неможливо не відзначити роль внутрішнього аудитора як консультанта, так як він вже за своїм статусом є експертом в області бухгалтерського обліку, оподаткування, фінансового та управлінського аналізу і т.д.

3. Аналітичним напрямом. Під впливом споживачів інформації акценти внутрішнього аудиторського процесу зміщуються в бік аналізу поточної діяльності організації, з точки зору властивих їй ризиків.

Дослідження контрольної, прогностичної, консультативної, аналітичної функції внутрішнього аудиту, виявило деякий зсув пріоритетів у бік великих витрат часу на дії, пов'язані з аналітичними функціями внутрішнього аудиту, ніж на процедури безпосередньої перевірки, а також на дії, пов'язані з отриманням інформації.

Під впливом усе більш ускладнюються фінансово-господарських операцій, на аналітичні функції внутрішнього аудиту потрібно виділення все більшої кількості часу. Для досягнення економічної ефективності функціонування відділу внутрішнього аудиту, єдиним виходом залишається скорочення часу, що витрачається на безпосередні аудиторські процедури. Зазначене скорочення часу, при збереженні стійких якісних характеристик внутрішнього аудиту, неможливо без застосування комп'ютерних технологій. Таким чином, тенденція до комп'ютеризації внутрішнього аудиту - природний крок на шляху підвищення як його економічної ефективності, так і його якісних і функціональних характеристик.

Комп'ютерне забезпечення внутрішнього аудиторського процесу передбачає розробку та впровадження в практику низки програмних пакетів, які за своїм впливом на технологію внутрішнього аудиту можна розділити на групи:

Відокремлені - програми допоміжного характеру (шаблони документів, анкет, тестів та іншої робочої документації). Дані програми не передбачають машинної зв'язку ні між об'єктом і внутрішнім аудитором, ні між своїми внутрішніми компонентами (наприклад анкетою - тестом - карткою вибірки - карткою аудиторської процедури). Перевага даних програм:

• скорочується час на підготовку документів до роботи;

• не потрібно спеціальної підготовки до їх написання та використання.

До недоліків можна віднести:

• низький коефіцієнт співвідношення економії часу від використання програми і часу на її адаптації до аудиторського процесу;

• низький коефіцієнт співвідношення виходить інформації та вхідної інформації.

Пов'язані - програми допоміжного характеру, але мають внутрішні взаємозв'язки (взаємопов'язані таблиці, що дозволяють уникнути складних розрахунків, які передбачають при введенні вихідних даних отримувати результатную інформацію). Дані програми хоча і не припускають машинної зв'язку між об'єктом і внутрішнім аудитором, але мають внутрішні взаємозв'язки своїх компонентів (тести і анкети автоматично узагальнюються і виводиться підсумковий результат - рівень ризику). Переваги програм даної групи в:

• ще більшому скороченні часу на перевірку;

• все ще відносно низькими вимогами до спеціальної підготовки користувача;

• в легшому подоланні недоліків «відокремлених» програм, тобто знижені витрати часу на адаптацію програми і як наслідок поліпшення коефіцієнтів часу та інформації ^9.

Недоліками програмного забезпечення даного рівня є всі ті ж недоліки, що й у «відокремлених» програм, але з меншим ступенем впливу на аудиторський процес.

Інтегровані - програми з реалізацією методики внутрішнього аудиторського процесу, що вступають у безпосередні взаємозв'язку з інформацією об'єкта внутрішнього аудиту економічного суб'єкта, реалізованої в комп'ютерному вигляді. Програми цього рівня передбачають використання комп'ютерних баз даних обліку бухгалтерії організації з метою збору аудиторських доказів на обмеженій ділянці аудиту (наприклад аудит каси, аудит розрахунків і т.д.). Перевагами даного пакету програм є: істотне скорочення часу безпосередньої перевірки доброякісності господарських операцій і процесів, а так само висока ступінь деталізації даних вихідної інформації. До основних недоліків відносяться: обов'язкова комп'ютеризація бухгалтерського обліку організації, підвищені вимоги до підготовки користувача, не розробленість програм.

Сверхінтегрірованние - програми з якісними характеристиками ідентичними «інтегрованим» програмних продуктів, але без обмеження ділянки перевірки.

Розглядаючи програмні пакети різного рівня складності (від відокремлених до сверхінтегрірованних), необхідно окремо відзначити, що використання програм першої і другої групи (відокремлених та пов'язаних) не припускають одночасного використання програмних продуктів інших груп, тому що ті мають вбудовані модулі аналогічні даними програмами. Інакше кажучи, програми наступного класу складності «всмоктують» в себе програми більш низького рівня. У той же час, необхідно відзначити, що програми першої і другої групи можуть використовуватися як у системі комп'ютерної обробки даних, так і при ручній обробці інформації. Програми третьої і четвертої групи не можуть функціонувати інакше як в системі КОД.

Виходячи з вищевикладеного, процес комп'ютеризації внутрішнього аудиту (з точки зору перерозподілу функцій та обов'язків аудитора, перерозподілу ризиків і т.п.) необхідно розглядати окремо при ситуації коли мова йде про ручній обробці інформації в організації, і коли мова йде про використання системи комп'ютерної обробки даних.

Глава 2. Проведення внутрішнього аудиту

2.1 Організація внутрішнього аудиту кризового підприємства

Для того щоб встановити особливості внутрішнього аудиту кризового підприємства, слід визначити його місце в системі управління, функції та умови взаємодії з зовнішнім аудитом.

Внутрішній аудит можна розглядати як елемент системи внутрішнього управлінського контролю, яка в свою чергу виступає елементом контрольної середовища підприємства. Двоїсте становище внутрішнього аудиту в системі управління проявляється в тому, що, з одного боку, він є частиною системи внутрішнього контролю, а з іншого, - його реалізація через діяльність служби внутрішнього аудиту забезпечує функціонування всієї системи внутрішнього контролю.

Об'єкти внутрішнього аудиту можуть бути різними в залежності від особливостей підприємства, вимог його керівництва і (або) власників. В якості об'єктів дослідження внутрішнього аудиту можуть розглядатися як окремі сторони і умови (зовнішні і внутрішні) діяльності підприємства, так і їх сукупність. Стан об'єкта внутрішнього аудиту надає певний вплив і на його функції. Якщо підприємство працює стійко, то функції внутрішнього аудиту мають переважно контрольну спрямованість. Здебільшого це спостереження за виконанням різними підрозділами і окремими співробітниками підприємства вимог внутрішніх інструкцій, регламентів, планів, бюджетів, а також моніторинг змін у зовнішньому середовищі і оцінка їх можливого впливу на функціонування підприємства ^10.

Зміна стану підприємства від стійкого до кризового об'єктивно призводить до уточнення функцій і внутрішнього аудиту, велике значення набувають радять функції. Дії аудиторів повинні бути спрямовані переважно на діагностику ситуації, що склалася, виявлення причин та факторів кризи, обгрунтування комплексу заходів щодо виходу підприємства з кризи.

Для впровадження і ефективного функціонування служби внутрішнього аудиту на кризовому підприємстві повинні бути виконані наступні умови:

• визначено організаційний статус, тобто такий стан служби внутрішнього аудиту в системі управління підприємства, яке б забезпечило її об'єктивність і незалежність. Це може бути досягнуто, якщо служба внутрішнього аудиту буде підпорядкована власникам підприємства;

• забезпечений набір компетентних співробітників. Вимоги до базового і професійній освіті кандидатів, їх практичного досвіду, умінь і навичок повинні відповідати вимогам, які регламентуються діючим законодавством для зовнішніх аудиторів;

• встановлена ​​система стимулювання праці внутрішніх аудиторів, яка поєднувала б високий рівень їх заохочення з високим рівнем відповідальності за якість пропонованих ними рекомендацій і виконуваних робіт;

• визначено відповідний рівень значимості рекомендацій служби внутрішнього аудиту, який забезпечує їх розгляд власниками та керівництвом підприємства і наступну реалізацію;

• забезпечений професійний рівень виконання робіт. Це досягається впровадженням системи планування і документування роботи внутрішнього аудиту, наявністю відповідного положення про службу внутрішнього аудиту, робочих програм і робочої документації;

• встановлено функціональні обмеження за змістом та обсягом роботи служби внутрішнього аудиту. Такі обмеження припускають чіткий опис функцій, повноважень, порядку взаємодії з іншими підрозділами підприємства. Особливо важливо виконання цієї вимоги, якщо в процесі антикризового управління будуть залучатися зовнішні аудиторські організації.

Питання про склад функцій внутрішнього аудиту, які повинні здійснюватися ним в рамках аудиту кризового підприємства, може бути вирішено в залежності від ступеня участі в такому аудиті зовнішніх аудиторів. Основними факторами, що визначають ступінь такої участі, є рівень кваліфікації внутрішніх аудиторів і вартість послуг зовнішньої аудиторської організації. Якщо керівництвом і (або) власниками підприємства приймається рішення про проведення аудиту службою внутрішнього аудиту, то нею будуть реалізовуватися всі функції аудиту кризового підприємства. Доручення всього комплексу робіт зовнішньої аудиторської організації призводить до того, що участь внутрішніх аудиторів у процесі аудиту обмежується наданням необхідних відомостей за запитами зовнішніх аудиторів. У тому випадку, коли аудит проводиться незалежною аудиторською організацією спільно зі службою внутрішнього аудиту, в договорі на надання аудиторських послуг повинні бути чітко розмежовані їх функції, повноваження і відповідальність ^11.

Підготувати якісну антикризову програму можна тільки на основі достовірної інформації, зібраної на етапі діагностики кризової ситуації, і при певному рівні довіри до неї. Виконання контрольних процедур, у свою чергу, дозволяє одержати достатню кількість доказів про фактичний стан об'єкта після виконання запланованих заходів та використовувати ці відомості для оцінки ефективності антикризової програми. Для підвищення об'єктивності при підведенні підсумків аудиту можуть бути додатково обговорені форма і періодичність участі зовнішньої аудиторської організації на етапі контролю виконання антикризових заходів, а також можливість перевірки нею результатів оцінки ефективності антикризової програми, виконаної внутрішніми аудиторами. Інша поділ функцій між зовнішньою аудиторською організацією і службою внутрішнього аудиту підприємства зажадає додаткових трудовитрат для здійснення контрольних процедур за результатами виконання окремих функцій.

При проведенні аудиту кризового підприємства службою внутрішнього аудиту відбуваються певні зміни у складі та змісті його етапів. Так як внутрішні аудитори добре знають галузеві особливості і специфіку підприємства, його організаційно-управлінське пристрій, особливості поведінки керівників, кваліфікацію персоналу, рівень забезпечення збереження активів, а також мають повну кількісної інформацією про фінансово-господарської діяльності підприємства за ряд років і результатами її аналізу, то підготовчий етап аудиту виключається. Аудитори приступають до планування робіт відразу після отримання завдання від власників і (або) керівництва підприємства ^12.

Етап планування аудиту - один з найважливіших етапів аудиту, так як без розробки загальної стратегії і детального підходу якісний аудит неможливий. Планування будь аудиторської перевірки включає в себе:

• визначення кола проблемних питань, по яких необхідне проведення перевірки;

• формування складу аудиторської групи з персональним закріпленням окремих ділянок;

• складання календарного графіка перевірки.

У випадках виявлення істотних помилок та перекручень, надання недостовірних відомостей про стан справ план перевірки може бути відкоректований, що призводить до зміни термінів проведення перевірки.

У процесі розробки загального плану і програми аудиту визначається і конкретна стратегія аудиторської перевірки. Вся надана для перевірки інформація може бути поділена по окремих дільницях, класифікованим за ступенем ризику і розмірами кордонів суттєвості. Тут виходячи з оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю слід визначитися, з яких ділянках проводити суцільну перевірку, а за якими - вибіркову.

Після вибору окремих аудиторських процедур визначається обсяг інформації для вибірок. У загальному випадку обсяг вибірки визначається наступними основними факторами:

• ступенем ризику, пов'язаного з проведенням перевірки;

• рівнем суттєвості;

• ступенем точності очікуваних результатів;

• оцінкою надійності системи внутрішнього контролю ^13.

Розробка та складання програми аудиту є завершальною стадією планування. У загальному випадку програма аудиту являє собою документ, що містить детальний перелік аудиторських процедур із зазначенням періоду перевірки, виконавця та робочих документів.

Змістовний (аналітичний) етап аудиторської перевірки включає в себе проведення учасниками аудиторської групи зазначених у плані та програмі аудиту перевірочних процедур, які виконуються у відповідності з вимогами відповідних вітчизняних і міжнародних правил (стандартів) аудиторської діяльності: збір і оцінка аудиторських доказів; оцінка результатів вибірки та екстраполяція її результатів на проверяемую сукупність; дослідження виявлених відхилень показників; перевірка достовірності початкових і порівняльних показників; відображення виконання аудиторських процедур і їх результатів; оцінка рівня суттєвості та аудиторського ризику в ході виконання конкретних аудиторських процедур, встановлення відповідності фінансових і господарських операцій з законами; отримання доказів; перевірка існування будь-якого серйозного сумніви в застосовності допущення безперервності діяльності для підготовки бухгалтерської звітності клієнта; перевірка і оцінка повноти і правильності розкриття у звітності операцій з пов'язаними сторонами; оцінка ризику викривлення бухгалтерської звітності і коректування проведених процедур; контроль якості роботи в ході проведення аудиту.

Цілями спілкування з керівництвом економічного суб'єкта під час аудиту є оптимізація аудиторських процедур і забезпечення досягнення цілей аудиту з максимально можливою ефективністю. Під час аудиту з керівництвом економічного суб'єкта можуть обговорюватися наступні питання:

• планування аудиту;

• отримання аудиторських доказів;

• оцінка аудиторського ризику і рівня істотності;

• вивчення та оцінка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;

• використання роботи експертів;

• організаційні питання, пов'язані з проведенням аудиту;

• інші питання, пов'язані з підготовкою і проведенням аудиту.

Відповідно до законодавства аудитором можуть надаватися послуги, які визначаються як супутні. Особливої ​​актуальності в умовах банкрутства мають наступні види послуг: податкове консультування, аналіз фінансово-господарської діяльності, управлінське консультування, оцінка вартості майна, оцінка підприємств як майнових комплексів.

Оцінка майна боржника здійснюється при процедурах спостереження; зовнішнього управління, конкурсного виробництва. Досить часто зустрічаються випадки, коли податкова служба є одним з основних кредиторів організації-банкрута. Для уникнення суперечок з Федеральною податковою службою можливо залучати аудитора для консультування з оптимізації оподаткування.

До кінця перевірки керівник аудиторської групи узагальнює результати перевірки на основі всіх робочих документів.

Заключний етап аудиторської перевірки передбачає узагальнення отриманих результатів і формування думки про об'єкт аудиту (достовірності фінансової звітності, правильності ведення обліку тощо). На цьому етапі складається і представляється клієнту аудиторський висновок як підсумок виконаної роботи.

За результатами аудиторської перевірки видається аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів бухгалтерської звітності аудируемого особи, складений відповідно до Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності і у якому виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення його бухгалтерського обліку Законодавству України. Під достовірністю у всіх істотних відносинах розуміється ступінь точності даних фінансової (бухгалтерської) звітності, яка дозволяє користувачам цієї звітності робити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновому положенні аудіруемих осіб і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення ^14.

Ланцюгами спілкування з керівництвом економічного суб'єкта на заключній стадії аудиту є обговорення виявлених в ході аудиту проблем та узгодження пропонованих аудиторською організацією поправок до бухгалтерської звітності економічного суб'єкта. На заключній стадії аудиту з керівництвом економічного суб'єкта можуть обговорюватися: проблеми, з якими зіткнулася аудиторська організація під час аудиту; питання ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності, по яких у економічного суб'єкта та аудиторської організації виникли розбіжності; порушення встановленого Законодавством РФ порядку ведення бухгалтерського обліку і складання звітності, що впливають або можуть вплинути на її достовірність; істотні події, що відбулися після дати підписання аудиторського висновку; інші питання, пов'язані із завершенням аудиту.

Після закінчення перевірки аудитор оцінює характер і достатність зібраних аудиторських доказів, узагальнює висновки, зроблені в результаті виконання окремих аудиторських процедур. При цьому необхідно визначити, чи містить річна бухгалтерська звітність суттєві викривлення і неточності, чи були допущені істотні порушення правил обліку. Аудитор повинен остаточно оцінити і зважити вплив помилок, тобто в якій мірі окремі помилки або їх сукупність спотворюють оцінку показників звітності та фактичного фінансового становища організації або ж порушують чинне законодавство.

Крім висновку за підсумками проведеної аудиторської перевірки внутрішні аудитори можуть розробити антикризову програму.

Розробка антикризової програми, здійснювана службою внутрішнього аудиту, може передбачати обгрунтування організаційних, інвестиційних та економічного проектів. Якщо внутрішніми аудиторами були самостійно розроблені організаційні проекти, що передбачають впровадження на підприємстві сучасних методів управління та інформаційних технологій, то на етапі реалізації цих проектів у аудиторів виникає додаткова функція - навчальна. Впровадження методів бізнес-планування, управлінського обліку, автоматизованих систем управління запасами і інших інновацій вимагає попереднього навчання співробітників відповідних підрозділів.

На етапі контролю виконання антикризових заходів внутрішніми аудиторами виявляються відхилення за параметрами, які характеризують фактичне і прогнозований стан підприємства. У процесі аналізу відхилень встановлюються причини їх виникнення: неточні, несвоєчасні дії адміністрації підприємства або помилки і прорахунки у змісті положень антикризової програми. Якщо в ході поточного контролю буде встановлено, що реалізація намічених раніше антикризових заходів не дає очікуваних результатів, то повинні бути сформульовані компенсаційні заходи. Якщо здійснення таких заходів потребує залучення значних додаткових ресурсів, то їх слід погодити з власниками підприємства. В іншому випадку вони реалізуються в оперативному порядку.

2.2 Проблема розробки регламентів при організації внутрішнього аудиту

В даний час проглядається тенденція керівництва окремих найбільш великих організацій створювати у себе служби внутрішнього аудиту, замість того щоб удаватися до послуг зовнішніх, незалежних аудиторів для налагодження системи внутрішнього контролю та підтримки її на потрібному рівні. Організація ефективно функціонуючої системи внутрішнього аудиту - це складний багатоступінчастий процес, що складається з декількох етапів.

Одним з найбільш важливих етапів організації внутрішнього аудиту на підприємстві є розробка регламентів. До них належать такі документи внутрішньогосподарського регулювання, як Положення про службу внутрішнього аудиту, посадові інструкції внутрішніх аудиторів, Кодекс етики внутрішніх аудиторів і стандарти внутрішнього аудиту ^15.

Положення про службу внутрішнього аудиту як елемент внутрішньофірмового регулювання є базовим, стратегічним документом. У ньому мають бути визначені точки пріоритету, щодо яких існує необхідність формування єдиного підходу в рамках всієї системи внутрішнього аудиту організації.

У Положенні відображаються структура, завдання, функції, обов'язки, права, відповідальність служби внутрішнього аудиту, а також особливості взаємодії цієї служби з іншими структурними підрозділами.

Так, наприклад, структура служби внутрішнього аудиту може бути представлена ​​наступними елементами: дирекція внутрішнього аудиту, служби внутрішнього аудиту, відділи внутрішнього аудиту і внутрішні аудитори.

До основних завдань служби внутрішнього аудиту можна віднести надання керівництву обгрунтованих висновків з питань фінансового стану організації, експертизу бухгалтерської звітності та іншої документації, надання методичної допомоги фахівцям і працівникам апарату управління з питань фінансового та бухгалтерського забезпечення діяльності організації та ін ¹⁶

Основні функції служби внутрішнього аудиту повинні бути розподілені між дирекцією, службами, відділами внутрішнього аудиту та внутрішніми аудиторами.

У числі основних прав служби внутрішнього аудиту можна виділити розробку і застосування форм і методів аудиторської перевірки, визначення обсягів, об'єктів і суб'єктів, інформаційної бази внутрішнього аудиту, перевірку бухгалтерських та інших документів товариства, розробку і застосування форм робочої та звітної документації і т.д.

Кожен структурний підрозділ служби внутрішнього аудиту несе відповідальність за обгрунтованість і своєчасність аудиторських звітів, рекомендацій та консультацій, а також за нерозголошення інформації, отриманої в ході проведення внутрішнього аудиту, за збереження архіву документації служби.

Служба внутрішнього аудиту робить запити і одержує від інших структурних підрозділів необхідну для проведення перевірок документацію.

Для кожного працівника служби внутрішнього аудиту керівником служби повинні бути розроблені посадові інструкції, які б не суперечили чинному на підприємстві Положення про службу внутрішнього аудиту. В інструкціях необхідно відобразити кваліфікаційні вимоги до працівників служби внутрішнього аудиту, їх підпорядкованість, обов'язки, права та відповідальність.

Крім того, на даному етапі організації служби внутрішнього аудиту важливо розробити стандарти та Кодексу етики внутрішнього аудиту.

Внутрішній аудитор повинен бути незалежний у своїх судженнях як від своїх колег, включаючи головного внутрішнього аудитора, так і від інших працівників організації.

Об'єктивність вимагає, щоб внутрішні аудитори виконували свою роботу незалежно, кваліфіковано і чесно; аудитори повинні відмовитися від проведення перевірок структурних підрозділів у разі знаходження на керівних посадах осіб, які перебувають з ними у родинних стосунках.

Лояльність внутрішніх аудиторів означає, що вони не повинні бути свідомо втягнуті в нелегальну або неналежну діяльність, брати участь у діях, які можуть дискредитувати професію внутрішнього аудитора.

Відповідальність передбачає готовність внутрішнього аудитора виконувати роботу лише в межах своїх можливостей і професійної компетенції і відповідати не тільки за свої дії, але і в цілому за неадекватну діяльність служби внутрішнього аудиту; внутрішні аудитори постійно повинні підвищувати професійний рівень, ефективність і якість проведених перевірок.

Конфіденційність означає, що внутрішні аудитори не мають права розголошувати отриману в ході здійснення своєї діяльності інформацію і використовувати її у своїх особистих та інших, не пов'язаних із здійсненням діяльності цілях.

Як було сказано вище, друга частина Кодексу етики повинна містити правила поведінки внутрішнього аудитора в конкретних ситуаціях. Слід зазначити, що всі правила повинні бути достатньо обгрунтовані і чітко описані, щоб виключити можливість їх двоякого тлумачення.

Забезпечення належної якості проведення внутрішніх аудиторських перевірок неможливо без розробки стандартів внутрішнього аудиту.

При розробці стандартів внутрішнього аудиту допускається орієнтуватися тільки на умови виробничо-господарської діяльності організації або використовувати федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, адаптовані до специфічних умов діяльності організації і враховують особливості внутрішнього аудиту ^17.

Таким чином, розробка регламентів з організації внутрішнього аудиту є важливим етапом у створенні служби внутрішнього аудиту, оскільки закріплює права, обов'язки і відповідальність служби внутрішнього аудиту в цілому та окремих працівників служби зокрема, а також дозволяє добитися високої якості роботи даної служби. Необхідними атрибутами ефективно функціонуючої системи внутрішнього аудиту організацій різних форм власності є розроблені і затверджені стандарти, а також посадові інструкції і положення про службу внутрішнього аудиту, є по своїй суті елементами внутрішньогосподарського регулювання.

Відсутність внутрішньофірмових нормативних документів, що регулюють діяльність служби внутрішнього аудиту, передбачає відсутність не тільки прав, а й відповідальності співробітників служби та посадових осіб організації, що в кінцевому підсумку негативно позначається на якості внутрішнього аудиту.

Отже, ефективне функціонування служби внутрішнього аудиту, досягнення поставлених перед нею цілей і завдань, а в кінцевому результаті і досягнення ефективного менеджменту практично неможливі без адекватної системи внутрішньофірмового регулювання та документарного забезпечення.

Висновок

Внутрішній аудит має іншу природу, сенс, призначення та організацію в порівнянні з зовнішнім. Для початку відзначимо, що служба внутрішнього аудиту (або, як її в деяких країнах називають, служба внутрішньої ревізії, служба внутрішнього контролю), будучи незалежним підрозділом, створеним в рамках організації, виконує систематичну, щоденну роботу з перевірки та оцінки її діяльності.

За загальноприйнятим визначенням, спільним завданням внутрішнього аудиту є допомога організації в ефективному виконанні своїх обов'язків і призначень. Внутрішній аудит - це знаряддя управління, призначене для забезпечення (гарантії) досягнення цілей управління. Для цього внутрішній аудит забезпечує управління організації результатами виконаного аналізу, оцінок діяльності того чи іншого підрозділу, рекомендаціями та інформацією. Служба внутрішнього аудиту співпрацює із зовнішніми аудиторами.

Результати внутрішнього аудиту використовуються керівництвом організації для управління і поточного ведення справ з урахуванням наявних ресурсів і в рамках існуючих законів. Таким чином, внутрішній аудит сприяє досягненню цілей організації.

На відміну від зовнішнього аудиту внутрішній аудит має бути орієнтований на суцільний поточний контроль здійснення заходів антикризової програми. У процесі такого контролю аудитори обстежують місця виконання робіт, вивчають первинні документи і облікові регістри. Так як використовувані для цілей контролю первинні документи і облікові регістри відображають фінансово-господарську діяльність підприємства, то аудитори одночасно вирішують і інше завдання - контролюють правильність формування показників бухгалтерської звітності.

При проведенні підсумків реалізації антикризової програми й оцінці результатів роботи, виконаної службою внутрішнього аудиту, можуть бути реалізовані підходи, аналогічні рекомендованим вище для зовнішніх аудиторських організацій. Форми і зміст робочих документів, що готуються внутрішніми аудитами на етапах розробки антикризової програми та контролю її виконання, а також можуть відповідати розглянутим вище. Результати виконання етапів аудиту (в тому числі бізнес-проекти, дані про їх виконання та ін) повинні періодично згідно із затвердженим графіком повідомлятися власникам та (або) керівництву підприємства для розгляду та затвердження (у тому числі наказами та розпорядженнями по підприємству). Остаточні підсумки аудиту подаються у вигляді звіту. У звіті також відображаються зміст отриманого завдання; коротка характеристика стану підприємства, остання звітна дата, що передує аудиту; опис основних заходів та показників організаційних, інвестиційних та економічного проектів, результати контрольних процедур, прогноз розвитку підприємства та ймовірності виникнення нових кризових ситуацій.

Таким чином, створення ефективно функціонуючої служби внутрішнього аудиту на підприємстві, що знаходиться в кризовій ситуації, дозволить забезпечити:

1) достовірну діагностику кризи;

2) розробку антикризової програми;

3) контроль і оцінку результативності її виконання;

4) здійснення подальшого моніторингу діяльності підприємства;

5) своєчасно інформування його керівництва про небезпеки та їх нейтралізацію.

Список використаної літератури

1. Газарян А.В., Соболєва Г.В. Практика організації процесу аудиту. - М.: Бухгалтерський облік, 2007.

2. Ендовицкий С.В. Аудит. - М.: ІнФоліо, 2008.

3. Єрофєєва В.А., Піскунов В.А., Бітюкова Т.А. Аудит. - М.: Юрайт, Вища освіта, 2010.

4. Лебедєва Є.М. Аудит. - М.: Академія, 2009.

5. Мерзлікіна Є.М., Микільська Ю.П. Аудит. - М.: Инфра-М, 2008.

6. Подільський В.І., Савін А.А., Сотникова Л. В., Мамаєва Г.М. Аудит. - М.: Волтерс Клувер, 2010.

7. Рогуленко Т.М., Пономарьова С.В. Аудит. - М.: КноРус, 2010.

8. Сотникова Л.В. Оцінка стану внутрішнього аудиту. - М.: Юнити-Дана, 2005.

9. Суйц В.П., Ситникова В.А. Аудит. - М.: КноРус, 2010.

10. Чечоткін А.С., Кліпперт Є.М. Організація обліку та аудиту. - М.: ІОЦ Мінфіну, 2009.