Організація внутрішнього аудиту на підприємстві Поняття сутність

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення 2

Глава 1. Внутрішній аудит: поняття, функції, цілі 5

1.1 Поняття внутрішнього аудиту 6

1.2 Функції внутрішнього аудиту 7

1.3 Цілі внутрішнього аудиту 16

Глава 2. Порівняльна характеристика особливостей інститутів внутрішнього аудиту 19

2.1 Види внутрішнього аудиту 20

2.2 Завдання внутрішнього аудиту 22

Висновок 30

Список використаної літератури 41

Введення

Актуальність дослідження. Одним з найбільш дієвих інструментів, які дозволяють виявити можливості підвищення ефективності бізнесу, і, отже, одним з конкурентних переваг компанії може стати внутрішній аудит.

Ще до недавніх пір внутрішній аудит в компанії в багатьох випадках грав роль «попелюшки», яка виконує нелегку і не завжди чисту роботу і яку за великим рахунком ніхто не любить. Але поступово подібне ставлення чудесним чином змінилося. Сьогодні внутрішній аудит в моді - багато керівників і власники хотіли б впровадити його у себе в компаніях, часто не цілком усвідомлюючи, наскільки величезний його потенціал. Тим часом перед внутрішнім аудитом ставляться все більш масштабні завдання, підвищуються вимоги до нього і, відповідно, зростає навантаження на внутрішніх аудиторів. У деяких випадках до внутрішнього аудиту починають ставитися як до паличка-виручалочка, яка все зможе виправити.

У багатьох випадках виконавче керівництво схильне розглядати внутрішній аудит як ресурс, вирішальний управлінські завдання з побудови системи контролю. Це не може не викликати побоювань з приводу об'єктивності внутрішнього аудиту, оскільки в цьому випадку внутрішнім аудиторам належить фактично оцінювати те, що вони самі розробляють і впроваджують. Підкреслимо ще раз, що побудова системи внутрішнього контролю не входить у завдання внутрішнього аудиту, будучи безпосереднім завданням менеджменту. Внутрішній аудит може надавати консультаційну підтримку на етапі розробки систем / процедур і цим приносити неоціненну користь компанії, але не повинен нести відповідальність за створення і підтримку системи контролю.

Мета дослідження - вивчити функції, цілі та завдання організації внутрішнього аудиту.

Завдання дослідження:

1. Розглянути поняття внутрішнього аудиту.

2. Розкрити функції внутрішнього аудиту.

3. Вивчити мети внутрішнього аудиту.

4. Розглянути види внутрішнього аудиту.

5. Вивчити завдання внутрішнього аудиту.

Об'єкт дослідження - організація внутрішнього аудиту на підприємстві. Предмет дослідження - функції, цілі та завдання організації внутрішнього аудиту.

Структура роботи: робота складається зі вступу, двох розділів, п'яти підрозділів, висновків та списку літератури.

Теоретичною основою для роботи послужили праці таких вчених, як О.В. Єфімова, В.В. Ковальов та ін авторів.

Глава 1. Внутрішній аудит: поняття, функції, цілі

1.1 Поняття внутрішнього аудиту

Практика різних компаній в цьому плані дуже сильно відрізняється. В іноземних компаніях донедавна спостерігалася тенденція зростання значущості внутрішнього аудитора як консультанта. У даний момент можна говорити про приблизний співвідношенні 80/20, коли 80% часу, відведеного на аудиторські завдання, припадає на діяльність з надання гарантій і 20% - на консультаційну работу2. Однак після гучних корпоративних скандалів останнього часу зростає переконання, що цінність внутрішнього аудиту для компанії полягає саме в наданні об'єктивних гарантій.

Отже, внутрішній аудит слід сприймати швидше як різновид консалтингу, ніж контролю. А говорити про те, що до інститутів внутрішнього аудиту відносяться призначаються засновниками ревізори, ревізійні комісії та подібні органи, не зовсім коректно чинності відмінності завдань, що стоять перед цими інститутами, від виконуваних службою внутрішнього аудиту.

У зв'язку з цим основними характеристиками внутрішнього аудиту є:

1. Незалежність і об'єктивність. Незалежність розглядається в контексті функціональної підпорядкованості служби внутрішнього аудиту в структурі організації. Незалежність, як правило, досягається шляхом поділу функціонального та адміністративного підпорядкування служби внутрішнього аудиту (адміністративне підпорядкування керівництву, а функціональне - засновникам). Об'єктивність розглядається як здатність працівника служби внутрішнього аудиту формувати неупереджені оцінки та висновки.

2. Оптимізація і підвищення ефективності діяльності організації. У даній ситуації внутрішній аудит виконує, в першу чергу, не контрольну функцію, а оціночну, він служить для виявлення слабких місць у системах управління, внутрішнього контролю та управління ризиками, для формування рекомендацій щодо підвищення ефективності цих систем і процесів.

3. Надання гарантій і консультацій. Сутність діяльності внутрішнього аудиту полягає в наданні гарантій і консультацій замовникам (клієнтам) внутрішнього аудиту в галузях управління ризиками, внутрішнього контролю, управління організацією.

Отже, на сучасному етапі контрольна функція внутрішнього аудиту, що забезпечує достовірність бухгалтерської звітності, не залишається ні головною, ні єдиною, а завданням внутрішнього аудиту є вирішення питань управління та економічної політики, тобто в сучасному розумінні внутрішній аудит з простої перевірки дотримання регламентів перетворюється у творчий процес.

1.2 Функції внутрішнього аудиту

Внутрішній аудит - це мистецтво, наука і техніка одночасно. Сучасний внутрішній аудит - це не просто перевірка дотримання регламентів. Це скоріше схоже на творчий вишукувальний проект, де кожен пласт інформації вимагає нового осмислення, пояснення, додаткового аналізу. Потреби сучасного бізнесу ускладнюються і змінюються. Сам бізнес це і є зміни, рух вперед, а внутрішній аудит - послуга, яка цілком цьому сприяє. Зміни неминучі! Ми завжди живемо в період змін - і дуже часто чомусь цьому дивуємося! Замість того, щоб пасивно спостерігати, як вони на нас впливають, нам необхідно вміти їх передбачити, вживати ініціативу і допомагати Компанії отримувати переваги з даних змін.

Цілі внутрішнього аудиту можна сформулювати наступним чином:

- Забезпечення більш ефективного управління організацією та групою взаємопов'язаних організацій;

- Оперативне виявлення поточних проблем у рамках окремої організації - учасника групи і в цілому групи взаємопов'язаних організацій;

- Захист законних інтересів організації та її власників, у тому числі захист спільних інтересів всіх учасників групи взаємопов'язаних організацій;

- Допомога співробітникам організації в ефективному виконанні ними своїх функцій;

- Оцінка ефективності та надійності системи внутрішнього контролю.

Внутрішній аудит виконує різні функції, при визначенні яких також не існує єдиних думок.

Так, В.В. Ковальов зазначає, що внутрішній аудит:

- Дає вищій ланці управління всією організацією інформацію про її фінансово-господарської діяльності;

-Підвищує ефективність системи внутрішнього контролю, що перешкоджають виникненню порушень;

-Підтверджує достовірність звітів відособлених структурних підрозділів організації 1.

О.В. Єфімова розглядає такі функції внутрішнього аудиту, як:

- Аналіз зовнішніх факторів та оцінка їх впливу на діяльність організації;

- Консультування засновників і співробітників адміністрації з питань бухгалтерського обліку, оподаткування, аналізу господарської діяльності, менеджменту і права;

- Організація підготовки до проведення зовнішнього аудиту, перевірок податкових та інших контрольних органів;

- Періодичний контроль за фінансово-господарською діяльністю;

-Перевірка правильності складання та умов виконання господарських договорів;

- Оцінка економічності та ефективності операцій організації;

- Перевірка рівня досягнення програмних цілей 2.

Внутрішній аудит не тільки дає інформацію про діяльність самої організації, але і підтверджує правильність і достовірність звітів менеджерів.

Внутрішній аудит може як повторювати функції зовнішнього аудиту (за винятком представлення офіційного висновку зовнішнім користувачам), так і мати більш розширене коло функцій і завдань, визначається створив його керуючим органом.

Таким чином, функції внутрішнього аудиту не обмежуються лише функціями контролю за фінансово-господарською діяльністю, характерними для контрольно-ревізійних служб.

М.М. Крейнина, розглядаючи внутрішній контроль з позиції участі в процесі управління, застосовуючи кібернетичний підхід, визнає метою внутрішнього контролю інформаційну прозорість об'єкта управління для прийняття ефективних рішень і визначає внутрішній аудит як одну з форм внутрішнього контролю. На її думку, інша форма внутрішнього контролю, визначена як структурно-функціональна форма, відображає взаємодії одиниць організаційної структури, що відповідають їх контрольним функціям, і може бути застосована на відміну від внутрішнього аудиту до всіх організацій 3.

Л.В. Сотникова вважає, що внутрішній аудит являє собою не форму організації внутрішнього контролю, а структуру, доповнює структурно-функціональну систему внутрішнього контролю і входить до її конфігурацію 4.

Система внутрішнього аудиту не може бути повністю ототожнена з внутрішнім контролем, що випливає з даних вище визначень сутності, цілей і функцій внутрішнього аудиту. У той же час система внутрішнього контролю може функціонувати і без створення органів внутрішнього аудиту. Внутрішній аудит, на наш погляд, слід розглядати як додатковий рівень елементу контролю в системі управління за достовірністю фінансової звітності, зокрема, і ефективністю системи внутрішнього контролю в цілому. При цьому можлива трансформація контрольно-ревізійних служб в окремі служби внутрішнього аудиту.

На думку А. Соніна, внутрішній аудит має забезпечувати оцінку системи внутрішнього контролю для підвищення її ефективності та запобігання надлишкового недоцільного контролю.

Функції внутрішнього аудитора можуть виконувати:

1) спеціальні служби внутрішнього контролю;

2) окремі фахівці внутрішнього аудиту, що складаються в штаті організації;

3) ревізійні комісії (ревізори);

4) залучаються сторонні організації;

5) зовнішні аудитори.

Функції внутрішнього аудиту повинні виконуватися безпосередньо працівниками організації, тому пропозиції про те, що внутрішнім аудитом можуть займатися не тільки працівники організації, але й запрошені незалежні аудитори, є помилковими.

Якщо внутрішній аудит здійснюється на постійній основі і передбачає щоденний контроль і виконання інших дій, залучення зовнішніх фахівців економічно недоцільно. Але при вирішенні окремих завдань, визначених для служб внутрішнього аудиту, дане залучення сторонніх фахівців може бути обгрунтованим.

У той же час для прийняття ефективних управлінських рішень необхідно релевантне (що відноситься до конкретної ситуації) інформаційне забезпечення.

Якщо інформація надлишкова, то, як правило, це не призводить до підвищення якості вищевказаних рішень. Тому система управління економічного суб'єкта постійно стикається з проблемою виявлення релевантною і нерелевантною інформації.

Якщо інформації недостатньо і при цьому виникає сумнів щодо її точності, то існує ймовірність того, що прийняте на її основі управлінське рішення буде неадекватно тієї ситуації, яка в даний момент часу прямо або побічно впливає на економічний суб'єкт.

Виходячи з того, що тільки релевантна інформація служить основою для прийняття ефективних управлінських рішень, важливо, як наслідок, домогтися її максимальної точності і відповідності розв'язуваної проблеми.

У країнах з розвиненою ринковою економікою існує точка зору, яка передбачає, що рівень ефективності розвитку будь-якого економічного суб'єкта, незалежно від його форми власності, визначається налагодженим механізмом його управління. Вчені цих країн, досліджуючи багатовіковий досвід економічних перетворень, відзначають, що позитивна тенденція розвитку будь-яких економічних суб'єктів (у тому числі і з державною формою власності) та забезпечення їх сталого стану визначається ефективністю прийнятих управлінських рішень.

В умовах глобальної нестабільності сучасного світу економічні суб'єкти змушені оперативно реагувати і безперервно пристосовуватися до вимог постійно мінливого зовнішнього середовища.

Навіть якщо б зміни не були настільки значні, системі управління все одно довелося б враховувати вплив зовнішнього середовища, так як економічний суб'єкт, будучи відкритою системою, залежить від зовнішнього світу у відношенні поставок різного роду ресурсів, а також споживачів своєї продукції, товарів і послуг.

В даний час фактори зовнішнього середовища економічного суб'єкта характеризуються складністю, агресивністю, взаємозалежністю, мінливістю і непередбачуваністю. У процесі своєї діяльності між структурними ланками економічного суб'єкта, причому в рамках прямих і зворотних зв'язків, відбувається обмін інформацією, що є основою ситуаційного управління і дозволяє адекватно і оперативно реагувати на зміни зовнішнього середовища. Взаємодія економічного суб'єкта з зовнішнім середовищем характеризується виникненням і подальшим подоланням суперечностей, що стосуються сфер їх взаємодії. Неадекватна реакція системи управління економічного суб'єкта чи її відсутність ведуть до накопичення суперечностей. Вони можуть бути подолані за рахунок своєчасних і адекватних змін усередині економічного суб'єкта через вдосконалення бізнес-процесів, організаційної структури, механізму управління як вирішальних чинників забезпечення життєздатності в умовах постійно мінливого зовнішнього оточення.

Під поняттям «бізнес-процес» слід розуміти «... послідовність внутрішніх кроків, що здійснюються в рамках конкретних видів діяльності».

Необхідність вирішення вищезазначених проблем об'єктивна, оскільки згідно з законом Р. Ешбі неможливо управляти будь-якою системою за допомогою інструментів і механізмів, які значно простіше від цієї системи. Іншими словами, внутрішнє розмаїття економічних суб'єктів вимагає відповідного різноманітності механізмів адаптації.

Під адаптацією слід розуміти «... здатність системи виявити цілеспрямоване приспосабливающая поведінку в складних середовищах, а також сам процес такого пристосування» 5.

Єдино можлива стабільність існування економічного суб'єкта - «це стабільність в русі». А так як рух породжується суперечностями, то їх дозвіл полягає у пошуку «динамічного рівноваги» між стабільністю системи і її постійним вдосконаленням, тобто в пошуку нових ефективних управлінських рішень, коли застарілі стереотипи неприйнятні для економічного суб'єкта.

Прийняття управлінських рішень передують діагностика ситуації, що склалася і вибір варіантів цих рішень, що відносяться до тієї чи іншої проблеми. В ідеальному випадку бажано мати всі можливі варіанти дій, які могли б усунути причини виникаючих проблемних збурень і, тим самим, забезпечити економічний суб'єкт можливістю досягнення своїх цільових установок. Однак на практиці система управління найчастіше не має в своєму розпорядженні достатньої релевантною інформацією і, тим більше, часом для того, щоб визначити і оцінити кожне альтернативне рішення. При цьому значна кількість альтернативних рішень скоріше заважає, ніж допомагає системі управління. Тому, як правило, система управління обмежується невеликим числом варіантів цих рішень, які відповідають лише певному мінімальному вимогу, встановленому самою системою зокрема, вивчення, оцінка та моніторинг адекватності та ефективності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю. На наш погляд, розглядаючи сутність внутрішнього аудиту, його цілі, завдання та функції, слід проводити відмінності стосовно до рівнів внутрішнього аудиту, наприклад внутрішнього аудиту окремих господарюючих суб'єктів та груп взаємопов'язаних організацій (холдингів), що не знайшло широкого відображення у сучасній вітчизняній літературі 6.

1.3 Цілі внутрішнього аудиту

Цілі внутрішнього аудиту можна сформулювати наступним чином:

- Забезпечення більш ефективного управління організацією та групою взаємопов'язаних організацій;

- Оперативне виявлення поточних проблем у рамках окремої організації - учасника групи і в цілому групи взаємопов'язаних організацій;

- Захист законних інтересів організації та її власників, у тому числі захист спільних інтересів всіх учасників групи взаємопов'язаних організацій;

- Допомога співробітникам організації в ефективному виконанні ними своїх функцій;

- Оцінка ефективності та надійності системи внутрішнього контролю.

На думку В.В. Ковальова, внутрішній аудит має забезпечувати оцінку системи внутрішнього контролю для підвищення її ефективності та запобігання надлишкового недоцільного контролю 7.

На наш погляд, внутрішній аудит слід розглядати в якості:

- Частини системи внутрішнього контролю;

- Функції виявлення та оцінки ризиків;

- Незалежної оцінки інформаційних потоків, в тому числі фінансової звітності (індивідуальної і консолідованої).

При прийнятті рішення про організацію та визначенні функції внутрішнього аудиту кожен економічний суб'єкт повинен врахувати вплив таких факторів, як:

- Напрямок і специфіка діяльності;

- Обсяги показників фінансово-економічної діяльності суб'єкта;

- Сформована система управління;

- Стан системи внутрішнього контролю.

Функції внутрішнього аудитора можуть виконувати:

- Спеціальні служби внутрішнього контролю;

- Окремі фахівці внутрішнього аудиту, що складаються в штаті організації;

- Ревізійні комісії (ревізори);

- Залучаються сторонні організації;

- Зовнішні аудитори.

На наш погляд, особливої ​​уваги заслуговує твердження, що у внутрішньому аудиті потребують організації:

- Що мають складну структуру;

-Здійснюють фінансово-господарські операції у взаємодії з іншими економічними суб'єктами.

До другого напрямку можна віднести такі пов'язані боку, як фінансово-промислові та банківські групи, холдинги в цілому і окремі їхні члени, а також інші об'єднання, що призводять до придбання контролю однієї організації над іншими. По даному напрямку виникає необхідність розглянути визначення внутрішнього аудиту взаємодій і фінансової звітності, отриманої шляхом консолідації пов'язаних сторін. С.В. Дибаль дає таке визначення. Внутрішній аудит фінансово-промислової групи (ФПГ) - це система контрольних дій, здійснюваних за дорученням ради керуючих ФПГ (холдингу) спеціальним структурним підрозділом, що підкоряється тільки раді керівників, за діяльністю 8.

Глава 2. Порівняльна характеристика особливостей інститутів внутрішнього аудиту

2.1 Види внутрішнього аудиту

Як в економічній літературі, так і на практиці аудит поділяють на два: виду зовнішній і внутрішній. У той же час з поняттям «аудит» пов'язують перевірки, що виконуються аудитором повною мірою незалежним від власників, акціонерів та виконавчих органів економічного суб'єкта з метою висловлення об'єктивної думки про достовірність звітності. Розглянемо з цих позицій запропоновані види аудиту. Зовнішній аудит проводиться незалежним аудитором, причому його незалежність, як уже зазначалося в попередньому розділі, визначається як законодавчими, так і етичними нормами. Керуючись цілями, що стоять перед аудиторами та розв'язуваними ними завданнями зовнішній аудит поділяють на обов'язковий і ініціативний.

Федеральний Закон про аудиторську діяльність визначає, що порядок, випадки і терміни проведення обов'язкового аудиту. Ініціативний ж аудит проводиться в будь-який час і в тих обсягах, які визначаються договором з аудируемой організацією 9.

При проведенні обов'язкового аудиту перед аудитором повинна стояти єдина мета - формування та подальший вираження думки про достовірність у всіх суттєвих аспектах аудируемой бухгалтерської звітності. У процесі і для досягнення стоїть мети аудитор може вирішувати проміжні завдання - визначати відповідність скоєних організацією угод законодавству, перевіряти платіжно-розрахункові документи, податкові розрахунки тощо Однак, незалежно від кола розв'язуваних аудитором завдань мета обов'язкового аудиту залишається незмінною.

У ході ініціативного аудиту аудитор вирішує будь-які завдання для досягнення цілей визначених договором. Такими задачами можуть, наприклад, бути - консультування, аналіз, оглядова перевірка, повірки розрахунків і т.п. Досягаються при цьому цілі також можуть бути багатогранні - усунення виявлених недоліків, навчання персоналу, стратегічне планування і багато іншого.

Внутрішнього аудиту і розв'язуються їм завданням даються такі визначення: «Організована на економічному суб'єкті в інтересах його власників і регламентована його внутрішніми документами система контролю над дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійністю функціонування системи внутрішнього контролю. До інститутів внутрішнього аудиту відносяться призначаються власниками економічного суб'єкта ревізори, ревізійні комісії, внутрішні аудитори або групи внутрішніх аудиторів ».

«Завдання внутрішньої аудиторської служби полягає в допомозі членам організації ефективно виконувати свої посадові обов'язки - відділ внутрішнього аудиту є складовою частиною організації і функціонує в рамках політики, визначеної керівництвом і правлінням (радою директорів)».

З наведених трактувань, що описують суть внутрішнього аудиту, випливає, що він має суттєві і кардинальні відмінності від зовнішнього аудиту:

Незалежність внутрішнього аудитора умовна, оскільки визначається його підпорядкованістю в організації - безпосередньо директору або його заступнику, правлінню або зборам акціонерів. Але в будь-якому випадку внутрішній аудитор має перед організацією зобов'язання і фінансову зацікавленість, обумовлені договором трудового найму і внутрішнім розпорядком.

Головним завданням внутрішнього аудиту є не підтвердження достовірності звітності, а забезпечення контрольних заходів для запобігання втрати ресурсів.

Виходячи з цих відмінностей між зовнішнім і внутрішнім аудитом представляється абсолютно не вірним об'єднання в одному визначенні мають подібність у певних методах але різних по суті і завдань, напрямів діяльності. Більш правильним виходячи із завдань, що стоять перед внутрішнім аудитом, дати йому визначення внутрішнього контролю, здійснюваного внутрішніми ревізорській службами (відділами).

Функції внутрішнього контролю повинні виконувати безпосередньо працівники організації, займаючись цим не епізодично, а щодня. Тому припущення про те, що внутрішнім контролем можуть займатися не тільки працівники підприємства, а й запрошені незалежні аудитори, ймовірно, є помилковим.

Неправильним є також підрозділ внутрішнього контролю на види - управлінський виробничий, господарської діяльності, відповідності вимогам і т.п. Це не види, а окремі завдання або елементи, спрямовані на вирішення загальної мети, що стоїть перед внутрішнім контролем - сприяти оздоровленню фінансово-господарської діяльності організації.

2.2 Завдання внутрішнього аудиту

Сучасний внутрішній аудит здатна і повинна виконувати різноманітні і масштабні завдання. По-перше, він оцінює систему внутрішнього контролю в частині достовірності інформації, дотримання законодавства, збереження активів, ефективності та результативності діяльності окремих операційних і структурних підрозділів. По-друге, проводить аналіз і оцінку ефективності системи управління ризиками та пропонує методи зниження ризиків. По-третє, оцінює відповідність системи корпоративного управління компанії принципам корпоративного управління.

Одним з найважливіших напрямків діяльності внутрішнього аудиту стає аудит інформаційних систем (інформаційних технологій).

Внутрішній аудит може багато чого, але не є універсальним вирішенням всіх проблем компанії. Наприклад, внутрішній аудит:

- Не може ліквідувати або ідентифікувати всі випадки людських помилок або зловживань, але може мінімізувати їх вірогідність і збільшити ймовірність їх швидкого виявлення за допомогою аудиту систем / процедур;

- Не може аудировать кожен бізнес-процес кожен рік, але може оптимізувати вибір перевіряються областей / підрозділів на основі проведення попереднього ризик-аналізу;

- Не повинен розробляти процедури для підрозділів / відділів компанії, оскільки це негативно впливає на незалежність внутрішнього аудиту, але може аналізувати процедури, розроблені іншими підрозділами / відділами, на предмет їх ефективності в рамках системи внутрішнього контролю компанії.

У багатьох випадках виконавче керівництво схильне розглядати внутрішній аудит як ресурс, вирішальний управлінські завдання з побудови системи контролю. Це не може не викликати побоювань з приводу об'єктивності внутрішнього аудиту, оскільки в цьому випадку внутрішнім аудиторам належить фактично оцінювати те, що вони самі розробляють і впроваджують. Підкреслимо ще раз, що побудова системи внутрішнього контролю не входить у завдання внутрішнього аудиту, будучи безпосереднім завданням менеджменту. Внутрішній аудит може надавати консультаційну підтримку на етапі розробки систем / процедур і цим приносити неоціненну користь компанії, але не повинен нести відповідальність за створення і підтримку системи контролю.

Сьогодні відбувається трансформація внутрішнього аудиту в інструмент оцінки ризиків, спостерігається зсув акцентів від оцінки окремих операцій до оцінки ризиків у діяльності організації в цілому. Які завдання вирішує внутрішній аудит в області управління ризиками?

По-перше, внутрішні аудитори під час різних видів аудитів надають аудиторські рекомендації, що дозволяють запобігти ризику або знизити його до прийнятного рівня. По-друге, внутрішні аудитори проводять оцінку надійності та ефективності системи управління ризиками. По-третє, внутрішні аудитори при дотриманні певних умов можуть допомагати менеджменту у розробці та впровадженні системи управління ризиками компанії. Однак тут, як і у випадку з системою внутрішнього контролю, слід мати на увазі, що аналіз та управління ризиками - це завдання менеджменту компанії, у вирішенні якої внутрішній аудит сприяє менеджменту 10.

Внутрішній аудит - це внутрішньогосподарський аудит, що забезпечує адміністрацію «цінною інформацією для прийняття рішень, що стосуються ефективного функціонування їх бізнесу». При цьому внутрішньогосподарський аудит автори поділяють на два типи: операційний аудит і аудит на відповідність.

У разі проведення операційного аудиту перевіряють будь-яку частину процедур і методів функціонування господарської системи для оцінки їх продуктивності і ефективності. За результатами цього аудиту системі управління економічного суб'єкта видаються рекомендації щодо вдосконалення операцій, підданих аудиту.

Оскільки операційна ефективність можлива в самих різних областях, то, як наслідок, практично неможливо дати точну характеристику типового для всіх операційного аудиту. В одному економічному суб'єкті внутрішній аудитор може оцінювати придатність і достатність інформації для прийняття управлінського рішення про придбання нової нерухомості або іншого об'єкта майна, в іншому - оцінювати ефективність документообігу при обробці даних по товарообігу.

В операційному аудиті весь обсяг аудиторських перевірок не повинен обмежуватися лише бухгалтерським обліком. На їхню думку, вони також можуть бути спрямовані на оцінку організаційної структури економічного суб'єкта, комп'ютерних операцій, застосовуваних методів виробництва, маркетингу та будь-якій області, в якій аудитор має відповідну компетентність.

Вчені вважають, що виконання операційного аудиту є досить складним процесом, що вимагає особливої ​​підготовленості і ретельності, тому що об'єктивна оцінка ефективності операцій набагато складніше, ніж перевірка їх відповідності встановленим нормативно-правовим актам.

У тому випадку, якщо оцінці піддається інформація, в кожному конкретному аудіюванні встановлюються вкрай суб'єктивні критерії цієї оцінки, що відповідають професійному судженню внутрішнього аудитора. У цьому сенсі операційний аудит більше нагадує консультування системи управління економічного суб'єкта, ніж те, що зазвичай вважається аудитом.

При проведенні аудіювання на відповідність внутрішній аудитор повинен визначити, чи дотримуються в господарській системі всі ті специфічні процедури та правила, які приписані всьому персоналу економічного суб'єкта вищою ланкою його системи управління.

Інститут внутрішніх аудиторів, узагальнивши наукові знання і практичний досвід внутрішніх аудиторів світового співтовариства, сформулював своє визначення сутності внутрішнього аудиту. У його трактуванні внутрішній аудит - це діяльність за поданням незалежних та об'єктивних гарантій і консультацій, спрямованих на вдосконалення діяльності економічного суб'єкта.

В якості предметної області внутрішнього аудиту при наданні гарантій члени Інституту внутрішніх аудиторів визначають процес, систему або інший предмет. Такий підхід до розуміння сутності та предметної області внутрішнього аудиту не встановлює будь-яких обмежень як щодо цільових установок, так і самого предмета аудіювання.

При консультуванні, на їхню думку, предметна область визначається конкретним спеціальним завданням, закріпленим у договорі з економічним суб'єктом. При цьому сама предметна область консультаційних послуг внутрішніх аудиторів потрапляє у сферу зовнішніх взаємин, так як реалізується на договірній основі і, як наслідок, не торкається процес оперативної підготовки відповідної інформації для своєчасного прийняття ефективних та адаптивних управлінських рішень.

Приблизно аналогічної думки дотримується і Міжнародна рада з стандартів у галузі аудиторської діяльності - International Auditing and Assurance Standards Board. У його розумінні «внутрішній аудит - це оціночна діяльність, що здійснюється всередині суб'єкта як послуга, призначена для суб'єкта. Серед інших, до функцій внутрішнього аудиту входить вивчення, оцінка та моніторинг адекватності та ефективності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю ».

Внутрішній аудит - це фактично внутрішньогосподарський контроль ». «Іншими словами, внутрішній аудит - це постійний контроль за ефективністю здійснення управління діяльністю організації та її структурних підрозділів». Предметом внутрішнього аудиту вважають інформацію, яка підлягає «... збору, оцінки та вивчення з метою розкриття змісту і пізнання фактів, що стосуються функціонування систем господарського механізму і положення економічних об'єктів господарюючого суб'єкта на стадіях розширеного відтворення (у виробництві, розподілі, обміні та споживанні).

Внутрішній аудит слід «... розуміти досить широко, як функцію управління, форму внутрішнього контролю ...».

У той же час внесено уточнення, що стосується сутності та предмету внутрішнього аудиту. Він вважає, що внутрішній аудит - це не тільки всебічна перевірка фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта, а й розробка пропозицій щодо оптимізації його господарської діяльності, раціоналізації витрат і збільшення прибутку, а також надання консультаційних послуг для управління. Предмет ж внутрішнього аудиту, «... виходить за рамки зовнішнього аудиту». Іншими словами, предметом внутрішнього аудиту слід вважати «... сукупність різних об'єктів, явищ і фактів, що відбуваються в процесі управління підприємницькою діяльністю, відображених в системі адміністративного і бухгалтерського контролю, нефінансових документах і системно оцінюваних з позицій дотримання законності, економічності та ефективності здійснених операцій, продуктивності та результативності досягнення поставлених цілей ».

Внутрішній аудит компанії необхідний для підтвердження достовірності фінансової звітності організації, яка включає в себе не тільки фінансові результати, а й системи контролю та дотримання морально-етичних норм, що лежать в основі точної фінансової звітності. Фінансовий директор грає важливу роль при проведенні аудиту, тому що в силу своїх посадових обов'язків виділяє ресурси на його проведення, а також впливає на річний план внутрішнього аудиту. Однак головна дійова особа - ревізійна комісія, що складається з незалежних директорів, підзвітних безпосередньо раді директорів.

Роль внутрішнього аудиту

Начальник відділу внутрішнього аудиту зазвичай збирає запити від ревізійної комісії, фінансового директора, генерального директора та інших членів правління, і складає попередній план аудиторських перевірок на наступний рік. Якщо він проходить затвердження, то начальник відділу внутрішнього аудиту складає графік робіт для різних ревізорських груп. Після завершення роботи ревізори пишуть звіт про результати перевірки, який направляється начальнику відділу, який, у свою чергу, розсилає його членам правління. Висновки аудиторів зазвичай призводять до системних змін, які усувають або пом'якшують невиявлені проблеми контролю. Аудиторські групи іноді проводять повторні перевірки, щоб з'ясувати, чи призвели ці системні зміни до поліпшення контролю.

Нижче перераховані кілька можливих напрямів аудиторських перевірок, які дозволять фінансовому директору отримати уявлення про те, чи існують у нього проблеми з контролем коштів, що витрачаються, а також способи їх подолання:

Кредиторська заборгованість. Переконайтеся, що всі платежі належним чином санкціоновані й підтверджені прийомними документами. Також переконайтеся в тому, що не виплачуються пені за прострочення платежів і що використовуються знижки за попередню оплату, якщо її розмір перевищує ставку вартості капіталу компанії.

Дебіторська заборгованість. Переконайтеся, що вся дебіторська заборгованість належним чином санкціонована і підтверджена документацією, а прострочена заборгованість покрита з резервів по сумнівних боргах, а не списана на собівартість продажів. Переконайтеся, що клієнти, які скористалися знижкою за передоплату, не розраховуються в більш тривалі терміни, ніж ті, які встановлені для угод такого роду.

Рекламні кредити. Переконайтеся, що всі кредити, надані на рекламну кампанію, підтверджуються копіями рекламних оголошень з чітко проставленою датою публікації, а також супровідною документацією про оплату.

Контракти. Переконайтеся в наявності оновлених відомостей за всіма поточними контрактами, а також точного зведеного списку всіх контрактів, класифікованого за такими важливими даними, як дата закінчення, застереження про штрафи і дати поновлення.

Борг. Переконайтеся, що боргові платежі здійснюються своєчасно, і пені не нараховуються. Також слід переконатися в тому, що відсотки, нараховані кредиторами, відповідають ставками, зазначеними в кредитній документації, та не нараховуються зайві суми.

Авансові звіти. Переконайтеся, що зазначені витрати відповідають встановленим в компанії порядку відшкодування відрядження та представницьких витрат. Також переконайтеся в тому, що всі авансові звіти були затверджені керівниками відділів і не включають витрат за дуже велику кількість тимчасових періодів.

Основні засоби. Переконайтеся, що вартість усіх капіталізованих активів перевищує ліміт віднесення активів до основних засобів, і застосовується правильна норма амортизації. Переконайтеся також, що капіталовкладення санкціоновані належним чином, і що по кожному був проведений, перевірений і затверджений аналіз чистої наведеної вартості.

Дохід від вантажних перевезень. Переконайтеся, що всім клієнтам правильно нарахована вартість транспортування. Також переконайтеся в тому, що рахунки за перевезення відповідають реальним вантажам, доставленим перевізниками.

Запаси. Переконайтеся, що точність обліку матеріально-виробничих запасів становить хоча б 95%, періодична інвентаризація проводиться своєчасно, а особи, які проводять її, виявляють причини допущених помилок. Слід переконатися в тому, що запаси, що належать клієнтам, зберігаються окремо і не включені в оцінені запаси. Переконайтеся, що вартість усіх запасів належним чином підтверджена документацією про їх фактичної собівартості.

Оплата праці. Переконайтеся, що всі зміни окладів і премій службовців належним чином санкціоновані, а всі нормативні вимоги до ведення їх особових карток заповнені і є в документах працівника. Також переконайтеся в тому, що всі відрахування із зарплати співробітників підтверджуються юридичними документами, а особи, які нараховують заробітну плату, обізнані про терміни припинення цих відрахувань.

Ціноутворення. Переконайтеся, що для клієнтів правильно встановлені ціни, засновані на прейскурантах, в яких задані об'єм і терміни постачання.

Виставлення рахунків на оплату товарів. Переконайтеся, що рахунки виставлені на весь відвантажений товар. Також переконайтеся, що всі рахунки виставлені не пізніше, ніж наступного дня після відвантаження.

Виставлення рахунків на оплату послуг. Переконайтеся, що рахунки на послуги виставлені не пізніше, ніж наступного дня після виконання робіт, або відповідно до заздалегідь прийнятим графіком виставляння рахунків, а також у тому, що послуги, на які виставлені рахунки, підтверджуються документацією.

Рекомендовані внутрішні перевірки, перераховані вище, є стандартними і застосовуються в більшості галузей. Фінансовий директор повинен також перевіряти спеціалізовані системи компанії, які вимагають особливої ​​уваги, і використовувати додаткові програми аудиту, щоб переконатися в ефективності його методів.

Можна також попросити начальника відділу внутрішнього аудиту провести низку робочих перевірок, які можуть стосуватися будь-якої сфери діяльності. Їх мета - оцінка результативності та ефективності роботи в даній області, а також вироблення рекомендацій щодо удосконалення процедур. Прикладами робочих перевірок можуть бути перевірка методів здійснення закупівель, набору персоналу та аналіз ефективності управління. Робоча перевірка може бути проведена за ініціативою менеджера, який бажає отримати зовнішнє висновок про роботу свого відділу, або старших керівників, які можуть шукати внутрішні резерви для поліпшення роботи компанії.

Іншою формою аудиту є перевірка відповідності, коли співробітники відділу внутрішнього аудиту перевіряють відповідність компанії як власним внутрішнім регламентам, так і вимогам зовнішніх регулюючих органів, таких як податкова служба. Ініціатором цих перевірок рідко виступає будь-хто з компанії, тому начальник відділу внутрішнього аудиту має виділити на них певний час у щорічному плані аудиту, і регулярно проводити перевірки відповідності як внутрішнім, так і зовнішнім вимогам.

Можна також доручити співробітникам відділу внутрішнього аудиту розробити рекомендації про скасування будь-яких пунктів контролю на тій підставі, що вони занадто дорогі в порівнянні з рівнем забезпечуваного контролю. У цій ситуації внутрішні аудитори повинні визначити, якою мірою ці пункти можуть бути замінені іншими в рамках цієї фінансової системи. Якщо інші методи контролю зможуть заповнити утворився пробіл, тоді цей пункт можна знімати. Проте внутрішні аудитори повинні також враховувати всю серйозність наслідків руйнації налагодженої системи контролю в даній області. Якщо рівень потенційного ризику високий, то розумніше зберегти даний пункт контролю. Нарешті, необхідно провести оцінку вартості, щоб визначити економічну ефективність скасування даного пункту.

Визначення економічної ефективності може включати і оцінку впливу пункту контролю на ефективну обробку трансакцій - якщо він є перешкодою для підвищення ефективності, його слід скасувати. Іншими словами, внутрішні аудитори, приймаючи рішення про можливість скасування того чи іншого пункту контролю, повинні зіставити ряд компенсуючих проблем.

На додаток до їх основним завданням, співробітників відділу внутрішнього аудиту часто просять допомогти зовнішнім аудиторам під час перевірки фінансових звітів компанії. Внутрішніх аудиторів можуть попросити виконати будь-яку роботу, яка зменшить обсяг робіт зовнішніх, що, відповідно знижує гонорари останніх. При великих ревізіях це може забезпечити істотне скорочення витрат. На співробітників відділу внутрішнього аудиту можна покласти такі завдання, як збір даних, які будуть аналізувати зовнішні аудитори, заповнення стандартних аудиторських документів та допомогу при звірці проводок.

Використовуються різні підходи для визначення окремих напрямків внутрішнього аудиту. На його думку, внутрішній аудит слід підрозділяти, по-перше, на операційний, якому не існує однозначного визначення і який, у свою чергу, слід поділяти на три складових піднапрями: функціональний аудит, який вивчає функції господарської системи; організаційний, перевіряючий всю діяльність економічного суб'єкта або його структурних ланок, і, нарешті, спеціальний, що проводиться по мірі поточної необхідності адміністрації.

Другим, не менш важливим, напрямом внутрішнього аудиту вчений вважає управлінський аудит, який, на його думку, спрямований на обслуговування потреб системи управління економічного суб'єкта, а також на її забезпечення об'єктивної, достовірної і фаховою інформацією про «системі ситуаційних умов». Вважають, що даний напрямок внутрішнього аудиту дозволяє дати оцінку відповідності процедур і методів, що застосовуються системою управління, цілям економічного суб'єкта та визначити можливості їх вдосконалення. Крім того, управлінський аудит дозволяє виявити недоліки управлінських технологій і визначити потребу в додаткових елементах цих технологій з позицій довгострокової ефективності функціонування аудируемого економічного суб'єкта.

І, нарешті, третім напрямом внутрішнього аудиту дослідник вважає виконання соціального аудиту або, іншими словами, аудиту персоналу, спрямованого на діагностику «... довгострокового підвищення ефективності організації системи управління персоналом, зростання ефективності формування та використання трудового потенціалу стосовно до ситуаційних умов».

«Внутрішній аудит (внутрішньогосподарський, внутрішньофірмовий) - складова частина загального аудиту, організованого на економічному суб'єкті в інтересах його власників і регламентованого внутрішніми документами щодо дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, охорони власності та надійності функціонування системи внутрішнього контролю». При цьому аудіювання виконується в момент вчинення та документального оформлення господарських операцій. Такий підхід, на думку вчених, дозволяє своєчасно виявляти недоліки в роботі і, приймаючи відповідні заходи, попереджати їх.

Внутрішній аудит являє собою елемент системи внутрішнього контролю, організований керівництвом підприємства в цілях аналізу облікових та інших контрольних даних.

Внутрішній аудит - це регламентована внутрішніми документами організації діяльність з контролю ланок управління і різних аспектів функціонування організації, здійснювана представниками спеціального контрольного органу в рамках допомоги органам управління організації 11.

Внутрішній аудит визначають як невід'ємну частину системи управлінського контролю на підприємстві з метою оцінки ефективності функціонування системи управління. Предметом внутрішнього аудиту дослідники вважають бухгалтерську звітність, кошторис витрат, майно економічного суб'єкта, методи організації виробництва і взаємодії різних підрозділів. У той же час учені вважають, що внутрішній аудит є складовою частиною внутрішньогосподарського контролю на підприємстві і здійснюється безперервно. Об'єднують поняття управлінського та операційного аудиту, вводячи додатково термін «аудит результатів» та визначаючи його сутність як перевірку «... будь-якої частини процедур і методів функціонування підприємства для оцінки продуктивності та ефективності». Крім того, учені дають деяку свою подальшу деталізацію операційного аудиту, виділяючи в якості окремих напрямків аудит цільових програм, аудит кризового підприємства, аудит інвестиційних проектів та екологічний аудит.

Внутрішній аудит є однією зі складових частин внутрішнього контролю, одним з найбільш ефективних, але і найбільш дорогих засобів внутрішнього контролю.

Таким чином, різноманітність наведених формулювань сутності та предметної області внутрішнього аудиту є неминучим, так як сутність і, тим більше, предмет завжди ширше, ніж найдокладніші їх визначення, і жодне з них не може бути вичерпним.

Внутрішній аудит розвивається і еволюціонує. В даний час виділяється 4 ролі внутрішнього аудиту в компаніях:

- Оцінка дотримання процедур,

- Оцінка складових внутрішнього контролю,

- Сприяння менеджменту в удосконаленні і ре-інжинірингу бізнес-процесів (performance improvement),

- В реалізації прийнятої стратегії бізнесу.

«Внутрішній аудит допомагає компанії досягнути поставлені цілі, використовуючи систематизований і послідовний підхід до оцінки і підвищення ефективності управління ризиками, контролю та системи корпоративного управління». Так розуміється внутрішній аудит в кращій міжнародній практиці. Саме з таким розумінням сьогодні працюють вже багато внутрішні аудитори, що практикують в Росії.

Висновок

Таким чином, виходячи з вищевикладеного, можна зробити наступні висновки:

За даними деяких досліджень сьогодні у світі налічується близько 1 мільйона фахівців, які в тому чи іншому вигляді займаються внутрішнім аудитом. Які цілі переслідує ця діяльність на наших підприємствах? Як правильно вибудувати систему внутрішнього контролю, оптимізувати бізнес процеси, отримати позитивний результат і оцінку діяльності у керівництва. На ці та багато інших питань постараємося знайти відповіді в ході нашого семінару. Необхідність внутрішнього аудиту випливає з проблем, пов'язаних з «ефектом масштабу». В економіці поняття «ефект масштабу» означає, що по-перше, у міру зростання масштабу виробництва організація досягає зниження витрат за рахунок дії низки факторів (позитивний ефект масштабу), по-друге, паралельно існує негативний ефект масштабу, який полягає у певних управлінських труднощі , пов'язаних з координуванням і контролем діяльності великої організації. У міру зростання масштабу діяльності поверхи управління, що розділяють адміністративний апарат і рівні управління, що реалізують робочі програми, стають все більш численними. Багаторівневий апарат управління створює проблеми обміну інформацією, координації рішень, збільшує вірогідність прийняття різними ланками управління рішень, що суперечать один одному. Ускладнює контроль різних ланок управління з боку центрального керівництва, що підвищує ризик помилок і зловживань персоналу. Керівництво компанії розробляє політику і процедури роботи. Проте персонал може не завжди їх розуміти або не завжди виконувати з тих чи інших причин. Менеджери не мають достатнього часу перевірити виконання і часто не володіють специфічними інструментами такої перевірки. Отже, вони не можуть своєчасно виявити недоліки і відхилення.

Внутрішні аудитори допомагають їм - забезпечують захист від помилок і зловживань, визначають "зони ризику" і можливості усунення майбутніх недоліків або нестач, допомагають ідентифікувати і «посилити» слабкі місця в системах управління і знайти ті принципи управління, які були порушені. Всі ці дії доповнюються обговоренням проблем з вищими органами управління компанії, потреби і пропозиції яких і визначають процедури внутрішнього аудиту (внутрішні аудитори повинні забезпечити керуючих будь-якою інформацією, що стосується компетенції цих фахівців).

Особливо важливий внутрішній аудит в територіально розподіленій компанії, яка має філіали, підрозділи, де керівництво приймає самостійні рішення. Центральному керівництву необхідна достовірна інформація про їх діяльність, здійснювати контроль і оцінку прийнятих рішень в цілому.

Таким чином, органи управління організацією користуються послугами внутрішніх аудиторів як додатковими ресурсами, що допомагають їм здійснювати функції з управління компанією.

Список використаної літератури

  1. Аналіз фінансової звітності: Навчальний посібник / За ред. Л.В. Донцової, Н.А. Никифорової. - М.: Дело и Сервис, 2009.

  2. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Фінансовий аналіз. - М.: ДІС, 2008.

  3. Бернстайн Л.А. Аналіз фінансової звітності: теорія, практика та інтерпретація. - М.: Фінанси і статистика, 2008.

  4. Бочаров В.В. Фінансовий аналіз: Навчальний посібник. - СПб.: Пітер, 2009.

  5. Бикадоров В.Л., Алексєєв П.Д. Фінансово-економічний стан підприємства: Практичний посібник. - М.: ПРІОР, 2008.

  6. Бухгалтерська (фінансова) звітність: складання та аналіз / За ред. П.І. Камишанова. - М.: Омега-Л, 2008.

  7. Грачов А.В. Фінансова стійкість підприємства: аналіз, оцінка та управління: Навчально-практичний посібник. - М.: Справа та сервіс, 2010.

  8. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексний аналіз бухгалтерської звітності. - М.: Дело и Сервис, 2009.

  9. Дибаль С.В. Фінансовий аналіз: теорія і практика: Учеб. посібник. - СПб.: Бізнес-преса, 2008.

  10. Єфімова О.В. Аналіз фінансової звітності. - М.: Омега - Л, 2009.

  11. Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. - М.: Бухгалтерський облік, 2010.

  12. Ковальов В.В., Патров В.В. Як читати баланс. - М.: Фінанси і статистика, 2008.

  13. Ковальов В.В. Фінансовий облік і аналіз: концептуальні основи. Учеб. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2008.

  14. Крейнина М.М. Фінансовий менеджмент: Навчальний посібник. - М.: Дело и Сервис, 2009.

  15. Крилов Е.І., Власова В.М., Журавкова І.В. Аналіз фінансових результатів, рентабельності та собівартості продукції. - М.: Фінанси і статистика, 2010.

1 Ковальов В.В., Патров В.В. Як читати баланс. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - С. 321.

2 Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. - М.: Бухгалтерський облік, 2010. - С. 124.

3 Крейнина М.М. Фінансовий менеджмент: Навчальний посібник. - М.: Дело и Сервис, 2009. - С. 245.

4 Крилов Е.І., Власова В.М., Журавкова І.В. Аналіз фінансових результатів, рентабельності та собівартості продукції. - М.: Фінанси і статистика, 2010. - С. 127.

5 Єфімова О.В. Аналіз фінансової звітності. - М.: Омега - Л, 2009. - С. 138.

6 Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Фінансовий аналіз. - М.: ДІС, 2008. - С. 45.

7Ковалев В.В. Фінансовий облік і аналіз: концептуальні основи. Учеб. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - С. 215.

8Дибаль С.В. Фінансовий аналіз: теорія і практика: Учеб. посібник. - СПб.: Бізнес-преса, 2008. - С. 149.

9 Ковальов В.В. Фінансовий облік і аналіз: концептуальні основи. Учеб. посібник. - М.: Фінанси і статистика, 2008. - С. 47.

10 Єфімова О.В. Аналіз фінансової звітності. - М.: Омега - Л, 2009. - С. 135.

11 Грачов А.В. Фінансова стійкість підприємства: аналіз, оцінка та управління: Навчально-практичний посібник. - М.: Справа та сервіс, 2010. - С. 86.

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
152.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Організація внутрішнього аудиту на підприємстві
Сутність і функції внутрішнього аудиту
Сутність і функції внутрішнього аудиту 2
Організація внутрішнього аудиту ТОВ СМФ Градексстрой 2
Організація внутрішнього аудиту ТОВ СМФ Градексстрой
Організація внутрішнього контролю збуту готової продукції на підприємстві ВАТ Онікс
Особливості внутрішнього аудиту
Система внутрішнього аудиту
Процедури внутрішнього аудиту підприємства
© Усі права захищені
написати до нас