СУТНІСТЬ І ФУНКЦІЇ ВНУТРІШНЬОГО АУДИТУ.
По відношенню до користувачів інформації, аудит поділяється на зовнішній і внутрішній.
Основними об'єктами внутрішнього аудиту є рішення окремих функціональних завдань управління, розробка та перевірка інформаційних систем підприємства. Об'єкти внутрішнього аудиту можуть бути різними в залежності від особливостей економічного суб'єкта і вимог його керівництва і (або) власників. Внутрішній аудит - невід'ємна частина управлінського контролю підприємства, він може бути і незалежним, тобто безпосередньо підпорядковуватися не виконавчому органу підприємства, а зовнішнім засновникам.
У правилах (стандартах) аудиторської діяльності Російської Федерації дається таке визначення:
внутрішній аудит - організована на економічному суб'єкті в інтересах його власників і регламентована його внутрішніми документами система контролю над дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійності функціонування системи внутрішнього контролю.
Внутрішній аудит - один із способів контролю за ефективністю діяльності ланок структури економічного суб'єкта.
Проведення внутрішнього аудиту має для керівництва і (або) власників економічного суб'єкта інформаційне та консультаційне значення, оскільки покликане сприяти оптимізації діяльності економічного суб'єкта і виконання обов'язків його керівництва.
Потреба у внутрішньому аудиті виникає на великих підприємствах у зв'язку з тим, що вище керівництво не займається повсякденним контролем діяльності організації й нижчих управлінських структур. Внутрішній аудит дає інформацію про цю діяльність і підтверджує достовірність звітів менеджерів. Внутрішній аудит необхідний головним чином для запобігання втрати ресурсів та здійснення необхідних змін усередині підприємства.
Організація, роль і функції внутрішнього аудиту визначаються самим економічним суб'єктом, тобто його керівництвом і (або) власниками, в залежності від:
змісту і специфіки діяльності економічного суб'єкта;
обсягів показників фінансово-економічної діяльності економічного суб'єкта;
сформованої системи управління економічного суб'єкта;
стану внутрішнього контролю.
Функції внутрішнього аудиту можуть виконувати спеціальні служби чи окремі аудитори, що перебувають у штаті економічного суб'єкта, ревізійні комісії (ревізори), що залучаються для цілей внутрішнього аудиту сторонні організації і (або) зовнішні аудитори.
Певною мірою функції внутрішніх аудиторів виконують контрольній групі при бухгалтеріях великих підприємств, підлеглі головному бухгалтеру або фінансовому директору, проте функції внутрішніх аудиторів ширше.
Як правило, до функцій внутрішнього аудиту відносяться:
перевірка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, їх моніторинг і розробка рекомендацій щодо поліпшення цих систем;
перевірка бухгалтерської та оперативної інформації, включаючи експертизу засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації такої інформації і складання на її основі звітності, а також спеціальне вивчення окремих статей звітності, включаючи детальні перевірки операцій, залишків за бухгалтерськими рахунками;
перевірка дотримання законів та інших нормативних актів, а також вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва і (або) власників;
перевірка діяльності різних ланок управління;
оцінка ефективності механізму внутрішнього контролю, вивчення і оцінка контрольних перевірок у філіях, структурних підрозділах економічного суб'єкта;
перевірка наявності, стану і забезпечення збереження майна економічного суб'єкта;
робота над спеціальними проектами і контроль за окремими елементами структури внутрішнього контролю;
оцінка використовуваного економічним суб'єктом програмного забезпечення;
спеціальні розслідування окремих випадків, наприклад підозр у зловживаннях;
розробка та подання пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління.
Внутрішній аудит не тільки дає інформацію про діяльність самої організації, але і підтверджує правильність і достовірність звітів менеджерів. Використовуючи інформацію внутрішнього аудиту, керівництво підприємства може оперативно і своєчасно здійснювати необхідні зміни всередині підприємства.
Об'єктивність внутрішнього аудиту забезпечується ступенем незалежності в структурі управління економічного суб'єкта. Це вимога до внутрішнього аудиту, як правило, забезпечується тим, що він підпорядковується і зобов'язаний представляти звіти тільки що призначив його керівництва та (або) власникам і незалежний від керівників філій економічного суб'єкта, структурних підрозділів, органів внутрішнього контролю і т.п.
Внутрішній аудитор - це співробітник підрозділу внутрішнього аудиту, організованого економічним суб'єктом.
Внутрішніми аудиторами є співробітники, що знаходяться в штаті підприємства і підлеглі його керівництву.
Внутрішній аудитор виконує наступні функції:
перевірка систем контролю з метою вироблення політики компанії в рамках законодавства;
оцінка економічності та ефективності операцій компанії;
перевірка рівнів досягнень програмних цілей;
підтвердження точності інформації, використовуваної керівництвом при прийнятті рішень.
Відповідальність за виконання своїх обов'язків аудитор несе тільки перед власниками і (або) керівництвом підприємства.
Завдання внутрішнього аудиту визначаються керівництвом виходячи з потреб управління як підрозділами підприємства, так і підприємством у цілому.
Внутрішній аудит вирішує наступні завдання:
1) контроль за станом активів і недопущення збитків;
2) підтвердження виконання внутрішньосистемних контрольних процедур;
3) аналіз ефективності функціонування системи внутрішнього контролю та обробки інформації;
4) оцінка якості інформації, що видається управлінської інформаційною системою.
Таким чином, в рамках внутрішнього аудиту здійснюється не тільки детальний контроль за збереженням активів, а й контроль за політикою і якістю менеджменту.
Незважаючи на здаються відмінності, внутрішній і зовнішній аудит багато в чому доповнюють один одного. Багато функцій внутрішніх аудиторів можуть бути виконані запрошеними незалежними аудиторами; при вирішенні багатьох завдань внутрішні і зовнішні аудитори можуть використовувати однакові методи - різниця полягає лише в ступені точності і детальності застосування цих методів.
У табл. 1. представлені основні особливості та відмінності внутрішнього та зовнішнього аудиту.
Таблиця 1.
Особливості внутрішнього і зовнішнього аудиту
ПРАКТИЧНЕ ЗАВДАННЯ.
ЗАВДАННЯ № 9.
ЗАТ «Сонячний промінь» за 2005 р. має фінансові результати. Представлені у звіті про прибутки та збитки (укрупненому, тис. руб.)
Доходи і витрати по звичайних видах діяльності:
виручка від продажу 53000
собівартість продажів 52000
прибуток (збиток) від продажу 1000
Операційні доходи і витрати - 500
Позареалізаційні доходи і витрати 1500
Прибуток (збиток) до оподаткування 2000
Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі 300
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності 1700
Надзвичайні доходи і витрати ─
Чистий нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду 1700
Як керівник цього товариства прийміть рішення - запрошувати або не запрошувати аудиторів.
Як керівник цього товариства я прийму рішення про проведення аудиту, тому що згідно з законом «Про аудиторську діяльність», статті 7 обов'язковий аудит здійснюється у випадках, якщо «... .. сума активів балансу перевищує на кінець звітного року в 200 разів перевищує встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці; (в. ред. Федерального закону від 03.11.2006 № 183 - ФЗ).
ЗАДАЧА № 21.
Після завершення перевірки економічного суб'єкта, аудитори відмовилися повернути клієнту приналежні йому бухгалтерські записи і документи, аргументуючи свої дії затримкою виплати аудиторського винагороди. Більше того. Аудитори заявили про своє рішення розголосити наявну у них інформацію за допомогою її публікації в самому відомої економічній газеті.
Оцініть дії аудиторів, виходячи з основних етичних принципів аудиторської діяльності.
У даній ситуації аудитори порушують закон «Про аудиторську діяльність» № 119 - ФЗ, а саме, статтю 5: Права та обов'язки організацій і індивідуальних аудиторів. У 2 пункті, якого говориться, що при проведенні аудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані:
1. здійснювати аудиторську перевірку відповідно до законодавства Російської Федерації і Федеральним законом;
2. надавати на вимогу аудируемого особи необхідну інформацію про вимоги законодавства Російської Федерації, що стосуються проведення аудиторської перевірки, а також про нормативні акти Російської Федерації, на яких грунтуються зауваження і висновки аудиторської організації або індивідуального аудитора;
3. у строк, встановлений договором надання аудиторських послуг, передати аудиторський висновок аудируемом особі і (або) особі, яка уклала договір надання аудиторських послуг;
4. забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються в ході аудиторської перевірки, не розголошувати їх зміст без згоди аудируемого особи і (або) особи, яка уклала договір надання аудиторських послуг, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації;
5. виконувати інші обов'язки, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
Список використаної літератури.
1. Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Навчальний посібник .- М.: Із - під Пріор, 2002
2. Подільський В.М., Савін А.А. Аудит: Підручник для вузів - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2007
3. Чернишова Ю.Г. Аналіз фінансової господарської діяльності. Ростов на Дону: Фенікс 2005
4. Шеремет А.Д., Неташев Є.В. Методика фінансового аналізу підприємства. М.: ИНФРА - М, 2003
5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит - М.: ИНФРА - М, 2007
По відношенню до користувачів інформації, аудит поділяється на зовнішній і внутрішній.
Основними об'єктами внутрішнього аудиту є рішення окремих функціональних завдань управління, розробка та перевірка інформаційних систем підприємства. Об'єкти внутрішнього аудиту можуть бути різними в залежності від особливостей економічного суб'єкта і вимог його керівництва і (або) власників. Внутрішній аудит - невід'ємна частина управлінського контролю підприємства, він може бути і незалежним, тобто безпосередньо підпорядковуватися не виконавчому органу підприємства, а зовнішнім засновникам.
У правилах (стандартах) аудиторської діяльності Російської Федерації дається таке визначення:
внутрішній аудит - організована на економічному суб'єкті в інтересах його власників і регламентована його внутрішніми документами система контролю над дотриманням встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та надійності функціонування системи внутрішнього контролю.
Внутрішній аудит - один із способів контролю за ефективністю діяльності ланок структури економічного суб'єкта.
Проведення внутрішнього аудиту має для керівництва і (або) власників економічного суб'єкта інформаційне та консультаційне значення, оскільки покликане сприяти оптимізації діяльності економічного суб'єкта і виконання обов'язків його керівництва.
Потреба у внутрішньому аудиті виникає на великих підприємствах у зв'язку з тим, що вище керівництво не займається повсякденним контролем діяльності організації й нижчих управлінських структур. Внутрішній аудит дає інформацію про цю діяльність і підтверджує достовірність звітів менеджерів. Внутрішній аудит необхідний головним чином для запобігання втрати ресурсів та здійснення необхідних змін усередині підприємства.
Організація, роль і функції внутрішнього аудиту визначаються самим економічним суб'єктом, тобто його керівництвом і (або) власниками, в залежності від:
змісту і специфіки діяльності економічного суб'єкта;
обсягів показників фінансово-економічної діяльності економічного суб'єкта;
сформованої системи управління економічного суб'єкта;
стану внутрішнього контролю.
Функції внутрішнього аудиту можуть виконувати спеціальні служби чи окремі аудитори, що перебувають у штаті економічного суб'єкта, ревізійні комісії (ревізори), що залучаються для цілей внутрішнього аудиту сторонні організації і (або) зовнішні аудитори.
Певною мірою функції внутрішніх аудиторів виконують контрольній групі при бухгалтеріях великих підприємств, підлеглі головному бухгалтеру або фінансовому директору, проте функції внутрішніх аудиторів ширше.
Як правило, до функцій внутрішнього аудиту відносяться:
перевірка систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, їх моніторинг і розробка рекомендацій щодо поліпшення цих систем;
перевірка бухгалтерської та оперативної інформації, включаючи експертизу засобів і способів, що використовуються для ідентифікації, оцінки, класифікації такої інформації і складання на її основі звітності, а також спеціальне вивчення окремих статей звітності, включаючи детальні перевірки операцій, залишків за бухгалтерськими рахунками;
перевірка дотримання законів та інших нормативних актів, а також вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва і (або) власників;
перевірка діяльності різних ланок управління;
оцінка ефективності механізму внутрішнього контролю, вивчення і оцінка контрольних перевірок у філіях, структурних підрозділах економічного суб'єкта;
перевірка наявності, стану і забезпечення збереження майна економічного суб'єкта;
робота над спеціальними проектами і контроль за окремими елементами структури внутрішнього контролю;
оцінка використовуваного економічним суб'єктом програмного забезпечення;
спеціальні розслідування окремих випадків, наприклад підозр у зловживаннях;
розробка та подання пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і рекомендацій щодо підвищення ефективності управління.
Внутрішній аудит не тільки дає інформацію про діяльність самої організації, але і підтверджує правильність і достовірність звітів менеджерів. Використовуючи інформацію внутрішнього аудиту, керівництво підприємства може оперативно і своєчасно здійснювати необхідні зміни всередині підприємства.
Об'єктивність внутрішнього аудиту забезпечується ступенем незалежності в структурі управління економічного суб'єкта. Це вимога до внутрішнього аудиту, як правило, забезпечується тим, що він підпорядковується і зобов'язаний представляти звіти тільки що призначив його керівництва та (або) власникам і незалежний від керівників філій економічного суб'єкта, структурних підрозділів, органів внутрішнього контролю і т.п.
Внутрішній аудитор - це співробітник підрозділу внутрішнього аудиту, організованого економічним суб'єктом.
Внутрішніми аудиторами є співробітники, що знаходяться в штаті підприємства і підлеглі його керівництву.
Внутрішній аудитор виконує наступні функції:
перевірка систем контролю з метою вироблення політики компанії в рамках законодавства;
оцінка економічності та ефективності операцій компанії;
перевірка рівнів досягнень програмних цілей;
підтвердження точності інформації, використовуваної керівництвом при прийнятті рішень.
Відповідальність за виконання своїх обов'язків аудитор несе тільки перед власниками і (або) керівництвом підприємства.
Завдання внутрішнього аудиту визначаються керівництвом виходячи з потреб управління як підрозділами підприємства, так і підприємством у цілому.
Внутрішній аудит вирішує наступні завдання:
1) контроль за станом активів і недопущення збитків;
2) підтвердження виконання внутрішньосистемних контрольних процедур;
3) аналіз ефективності функціонування системи внутрішнього контролю та обробки інформації;
4) оцінка якості інформації, що видається управлінської інформаційною системою.
Таким чином, в рамках внутрішнього аудиту здійснюється не тільки детальний контроль за збереженням активів, а й контроль за політикою і якістю менеджменту.
Незважаючи на здаються відмінності, внутрішній і зовнішній аудит багато в чому доповнюють один одного. Багато функцій внутрішніх аудиторів можуть бути виконані запрошеними незалежними аудиторами; при вирішенні багатьох завдань внутрішні і зовнішні аудитори можуть використовувати однакові методи - різниця полягає лише в ступені точності і детальності застосування цих методів.
У табл. 1. представлені основні особливості та відмінності внутрішнього та зовнішнього аудиту.
Таблиця 1.
Особливості внутрішнього і зовнішнього аудиту
| Фактори | Внутрішній аудит | Зовнішній аудит |
| 1 | 2 | 3 |
| Постановка завдань | Визначається власниками та (або) керівництвом, виходячи з потреб управління як підрозділами підприємства, такт і підприємством в цілому | Визначається договором між незалежними сторонами: підприємством і аудиторською фірмою (аудитором) |
| Об'єкт | Рішення окремих функціональних завдань управління, розробка та перевірка інформаційних систем підприємства | Головним чином система обліку і звітності підприємства |
| Мета | Визначається керівництвом підприємства | Визначається законодавством з аудиту: оцінка достовірності фінансової звітності та підтвердження дотримання чинного законодавства |
| Засоби | Вибираються самостійно (або визначаються стандартами внутрішнього аудиту) | Визначаються загальноприйнятими аудиторськими стандартами |
| Вид діяльності | Виконавська діяльність | Підприємницька діяльність |
| Організація роботи | Виконання конкретних завдань керівництва | Визначається аудитором самостійно, виходячи із загальноприйнятих норм і правил аудиторської перевірки |
| Взаємовідносини | Підпорядкованість керівництву підприємства, залежність від нього | Рівноправне партнерство, незалежність |
| Суб'єкти | Співробітники, підлеглі керівництву підприємства і знаходяться в штаті підприємства | Незалежні експерти, що мають відповідний атестат на право займатися цим видом підприємництва |
| Кваліфікація | Визначається на розсуд керівництва підприємства | Регламентується державою |
| Оплата | Нарахування заробітної плати за штатним розкладом | Оплата наданих послуг за договором |
| Відповідальність | Перед керівництвом за виконання обов'язків | Перед клієнтом і перед третіми особами, встановлена законодавчими та нормативними актами |
| Методи | Методи можуть бути однаковими при вирішенні однакових завдань (наприклад, оцінка достовірності інформації). Є відмінності в ступені точності і детальності | |
| Звітність | Перед власниками та (або) керівництвом | Аудиторський висновок може бути опубліковано, письмова інформація (звіт) передається клієнту |
ЗАВДАННЯ № 9.
ЗАТ «Сонячний промінь» за 2005 р. має фінансові результати. Представлені у звіті про прибутки та збитки (укрупненому, тис. руб.)
Доходи і витрати по звичайних видах діяльності:
виручка від продажу 53000
собівартість продажів 52000
прибуток (збиток) від продажу 1000
Операційні доходи і витрати - 500
Позареалізаційні доходи і витрати 1500
Прибуток (збиток) до оподаткування 2000
Податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі 300
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності 1700
Надзвичайні доходи і витрати ─
Чистий нерозподілений прибуток (збиток) звітного періоду 1700
Як керівник цього товариства прийміть рішення - запрошувати або не запрошувати аудиторів.
Як керівник цього товариства я прийму рішення про проведення аудиту, тому що згідно з законом «Про аудиторську діяльність», статті 7 обов'язковий аудит здійснюється у випадках, якщо «... .. сума активів балансу перевищує на кінець звітного року в 200 разів перевищує встановлений законодавством Російської Федерації мінімальний розмір оплати праці; (в. ред. Федерального закону від 03.11.2006 № 183 - ФЗ).
ЗАДАЧА № 21.
Після завершення перевірки економічного суб'єкта, аудитори відмовилися повернути клієнту приналежні йому бухгалтерські записи і документи, аргументуючи свої дії затримкою виплати аудиторського винагороди. Більше того. Аудитори заявили про своє рішення розголосити наявну у них інформацію за допомогою її публікації в самому відомої економічній газеті.
Оцініть дії аудиторів, виходячи з основних етичних принципів аудиторської діяльності.
У даній ситуації аудитори порушують закон «Про аудиторську діяльність» № 119 - ФЗ, а саме, статтю 5: Права та обов'язки організацій і індивідуальних аудиторів. У 2 пункті, якого говориться, що при проведенні аудиторської перевірки аудиторські організації та індивідуальні аудитори зобов'язані:
1. здійснювати аудиторську перевірку відповідно до законодавства Російської Федерації і Федеральним законом;
2. надавати на вимогу аудируемого особи необхідну інформацію про вимоги законодавства Російської Федерації, що стосуються проведення аудиторської перевірки, а також про нормативні акти Російської Федерації, на яких грунтуються зауваження і висновки аудиторської організації або індивідуального аудитора;
3. у строк, встановлений договором надання аудиторських послуг, передати аудиторський висновок аудируемом особі і (або) особі, яка уклала договір надання аудиторських послуг;
4. забезпечувати збереження документів, що отримуються і складаються в ході аудиторської перевірки, не розголошувати їх зміст без згоди аудируемого особи і (або) особи, яка уклала договір надання аудиторських послуг, за винятком випадків, передбачених законодавством Російської Федерації;
5. виконувати інші обов'язки, що випливають із суті правовідносин, визначених договором надання аудиторських послуг, і не суперечать законодавству Російської Федерації.
Список використаної літератури.
1. Ковальова О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Навчальний посібник .- М.: Із - під Пріор, 2002
2. Подільський В.М., Савін А.А. Аудит: Підручник для вузів - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2007
3. Чернишова Ю.Г. Аналіз фінансової господарської діяльності. Ростов на Дону: Фенікс 2005
4. Шеремет А.Д., Неташев Є.В. Методика фінансового аналізу підприємства. М.: ИНФРА - М, 2003
5. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит - М.: ИНФРА - М, 2007