Оподаткування виробничих підприємств в умовах ринкової економіки

Об'єктом оподаткування визнаються операції з підакцизними товарами. Податкова база визначається окремо по кожному виду підакцизних товарів та підакцизного мінерального сировини в залежності від застосовуваних у відношенні цих товарів і сировини податкових ставок. Податкові ставки визначено по кожному виду підакцизного товару та підакцизного мінерального сировини. Переважно ставки встановлені в рублях і копійках за одиницю виміру (специфічні ставки).
У Сполучених Штатах Америки акцизи в порівнянні з російськими підлягають збору до регіональних бюджетів. Акцизи збираються штатами за продаж спиртних напоїв, бензину, дизельного палива, природного газу, продуктів харчування та інших товарів і послуг. Розмір ставок у штатах коливається від 3 до 5%.
Зовсім по-особливому стоїть справа з податковою системою Італії. Податок на додану вартість введено на велику частину товарів і послуг. Податок на додану вартість стягується: за диференційованими ставками: пільговою - 2%, основний - 9%, підвищеної - 18 і 38%, нульовою - 0,8%. Продукти харчування, що продаються через ресторан, бензин і нафтопродукти оподатковуються за ставкою 18%, предмети розкоші (хутра, ювелірні вироби, спортивні машини) - за ставкою 38%, внаслідок чого спеціальні акцизи збереглися в податковій системі тільки на окремі види товарів і послуг (цукор , алкогольні напої, електроенергія та ін.) Ставки акцизів встановлюються рішенням уряду. [10]
Податок, який сплачується з чистого прибутку - податок на прибуток організацій. Платниками податків податку на прибуток визнаються: російські організації; іноземні організації, що здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва і (або) одержують доходи від джерел у РФ.
Податок на прибуток організацій займає скромне місце в обсязі податкових доходів, що у федеральний бюджет. Так, у федеральному бюджеті на 2004р. податкові доходи становили 2071 384,5 млн. руб. (Або 75,9% всіх доходів федерального бюджету), з них податок на прибуток організацій становив 164 587,4 млн. крб. (7,94% всієї суми податкових надходжень до федерального бюджету). У федеральному бюджеті на 2005 р. сума податку на прибуток організацій становить 259 003,3 млн. крб., Вона збільшилася в порівнянні з 2004р. на 94 415,9 млн. руб. [11]
Об'єктом оподаткування з податку на прибуток організацій визнається прибуток, отриманий платником податку. Прибутком з метою оподаткування визнається отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат, які визначаються відповідно до гл. 25 НК РФ. Зокрема, в цій главі для знаходження прибуток визначено: дохід від реалізації, позареалізаційних доходів, доходи не враховуються при визначенні податкової бази, витрати, витрати пов'язані з виробництвом і реалізацією, інші витрати, амортизація майна.
Податковою базою визнається грошовий вираз прибутку, тобто отримані доходи, зменшені на величину зроблених витрат.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 24%. При цьому: сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 6,5%, зараховується до федерального бюджету; сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 17,5%, зараховується до бюджетів суб'єктів РФ.
Податкова ставка податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ, законами суб'єктів РФ може бути знижена для окремих категорій платників податків. При цьому зазначена податкова ставка не може бути нижче 13,5%.
До податкової базі, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів, застосовуються такі ставки:
1) 9% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій російськими організаціями та фізичними особами - податковими резидентами РФ;
2) 15% - за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, а також по доходах, отриманих у вигляді дивідендів російськими організаціями від іноземних організацій.
Аналог податку на прибуток організацій у зарубіжних країнах - корпораціонний податок - податок на доходи (прибуток) юридичних осіб (об'єднань капіталів), що стягується практично у всіх розвинених країнах і переважній більшості країн, що розвиваються. Податок може мати назви: а) податок на прибуток товариств (акціонерних товариств), б) податок на суспільства; в) податок на доходи юридичних осіб.
Податок на прибуток корпорацій у Німеччині: з підлягає обкладенню прибутку віднімаються пожертвування на громадські, наукові та державні цілі, представницькі витрати та інші витрати, передбачені законодавством.
Для дрібних компаній, дохід яких не перевищує 10 тис. марок, встановлюється неоподатковуваний мінімум у розмірі 5 тис. Якщо дохід понад 10 тис. марок, неоподатковуваний мінімум скорочується.
Ставка податку на нерозподілений прибуток встановлена ​​в розмірі 45%, а на прибуток, розподілену по дивідендах -30%. Тобто має місце подвійне оподаткування прибутку на рівні компанії і рівні акціонера.
У Японії ж наступна ситуація: податок на прибуток корпорацій зараховується в національний, префектурние і муніципальні бюджети. Національна ставка становить 33,48%, префектурний - 5% від національної (1,67% від прибутку) і муніципальна - 12,3% від національної (4,12% від прибутку). Загальна ставка податку від прибутку складає близько 40%. Для підприємств малого бізнесу існує широка система пільг. [12]
Єдиний соціальний податок є одним з податків, сплачуваних підприємством у федеральний бюджет.
Платниками податків податку визнаються:
1) особи, що виробляють виплати фізичним особам: організації, індивідуальні підприємці, фізичні особи, які не визнані індивідуальними підприємцями;
2) індивідуальні підприємці, адвокати.
Об'єктом оподаткування для платників податків, що нараховуються платниками податків на користь фізичних осіб за трудовими і цивільно-правовими договорами, предметом яких є виконання робіт, надання послуг, а також за авторськими договорами. Також об'єктом оподаткування для платників податків, зазначених у пункті 2, наведеному вище, визнаються доходи від підприємницької або іншої професійної діяльності за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням. [13]
Податкова база визначається як сума виплат та інших винагород, нарахованих платниками податків на користь фізичних осіб, а також як сума доходів, отриманих платниками податків від підприємницької або іншої професійної діяльності, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх отриманням.
Для платників податків (роботодавців) - організацій, індивідуальних підприємців і фізичних осіб, не визнаних індивідуальними підприємцями застосовується ставка 26%. Для платників податків - сільськогосподарських товаровиробників, організацій народних художніх промислів і пологових, сімейних громад корінних нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, застосовується податкова ставка 20%. Для індивідуальних підприємців та адвокатів застосовують ставки в 10 і 8%.
Податок на соціальне страхування в Іспанії виплачується роботодавцями у вигляді обов'язкових платежів за системою державного соціального страхування. При цьому частина внесків сплачується за рахунок роботодавців і частина утримується з заробітків працівників.
Роботодавці сплачують 30% суми виплачених заробітків плюс 0,8% і більше в порядку страхування від травматизму на виробництві. З самих робітників утримується 6,4% з їхньої зарплати. З заробітків, виплачуваних за понаднормові роботи, внески сплачуються у розмірах 30% плюс 12 або 24% з роботодавців і 6,4% плюс 2 або 4,8% з самих працівників. [14]
Водний податок - податок, що відносяться на собівартість продукції. Сплата водного податку здійснюється платниками податків відповідно до положень гл. 25.2 НК РФ і нормативними актами Мінфіну Росії та Федеральної податкової служби.
Платниками податків водного податку визнаються організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальну або особливе водокористування відповідно до законодавства РФ.
Об'єктами оподаткування водним податком визнаються такі види водокористування: забір води з водних об'єктів; використання акваторій водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях; використання водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики; використання водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях.
При заборі води податкова база визначається як обсяг води, забраної з водного об'єкта за податковий період.
При використанні акваторії водних об'єктів, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях, податкова база визначається як площа наданого водного простору. Площа наданого водного простору визначається за даними ліцензії на водокористування.
При використанні водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики податкова база визначається як кількість виробленої за податковий період електроенергії.
При використанні водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях податкова база визначається як добуток обсягу деревини, сплавляється в плотах і кошелях за податковий період, вираженого в тисячах кубічних метрів, і відстані сплаву, вираженого в кілометрах, поділеної на 100.
Податкові ставки встановлюються по басейнах річок, озер, морів і економічним районам у рублях за 1 тис. м ³ забраної води, в тис. рублях на рік за 1км ² використовуваної акваторії, в рублях за 1 тис. кВт · год електроенергії виробленої гідроелектростанцією, в рублях за 1 тис. м ³ сплавляється в плотах і кошелях деревини на кожні 100 км сплаву.
Ставка водного податку при заборі води з водних об'єктів для водопостачання населення встановлюється у розмірі 70 руб. за 1 тис. куб. м води, забраної з водного об'єкта.
Державне мито сплачується підприємствами (організаціями) при зверненні до судів, арбітраж, нотаріальні контори та інші державні органи, уповноважені здійснювати дії і видавати документи, що мають юридичне значення.
Зокрема, в суді та арбітражному суді державне мито стягується:
1) з подаються до суду позовних заяв; заяв з переддоговірних спорів; заяв (скарг) у справах окремого провадження і касаційних скарг;
2) за видачу судом копій (дублікатів) документів;
3) з подаються до арбітражного суду позовних заяв майнового характеру; позовних заяв у спорах, що виникають при укладенні, зміні або розірванні договорів (контрактів); позовних заяв немайнового характеру (у тому числі про визнання недійсними актів державних та інших органів, про визнання підприємств неспроможними (банкрутами) і т. д.).
При зверненні до нотаріальних органів держмито стягується за вчинення будь-яких нотаріальних дій в уповноважених на те державних установах: за складання проектів угод, довіреностей; видачу свідоцтв про право на спадщину; посвідчення договорів майнового найму, за видачу копій (дублікатів) нотаріально засвідчених документів і т. д.
Державне мито сплачується (в залежності від виду документа): до подачі заяви, при здійсненні оплачуваних митом дій або при видачі оплачуваної митом документа.
Встановлено розміри державного мита за здійснення юридично значущих дій, пов'язаних з державною реєстрацією випусків емісійних цінних паперів, що розміщуються шляхом підписки, встановлена ​​в розмірі 0,2% номінальної суми випуску, але не більше 100000 крб., А за державну реєстрацію випуску емісійних цінних паперів, за винятком випадку реєстрації такого звіту одночасно з державною реєстрацією випуску емісійних цінних паперів, державне мито встановлена ​​в розмірі 10 000 руб.
Державне мито за право використання найменувань «Росія», «Російська Федерація» і утворених на їх основі слів і словосполучень в найменуваннях юридичних осіб сплачується за державної реєстрації юридичної особи при його створенні або під час реєстрації відповідних змін установчих документів юридичної особи в розмірі 10 000 руб. [15]
У зарубіжних країнах аналогами державного мита є гербові збори, наприклад у Швейцарії дані збори справляються при випуску або збільшенні номіналу акцій, випуск облігацій та інших цінних паперів. Збір з випуску акцій становить 2%, по випуску боргових зобов'язань - 0,12%, для середньострокових банківських векселів -0,06%. Гербові збори для внутрішніх цінних паперів стягуються за ставкою 0,15%, а для іноземних - за ставкою 0,3% щодо ціни продажу або покупки цінних паперів. Гербовим збором обкладаються і страхові виплати за ставкою 5%.

2.2 Регіональні податки і збори
Податок на майно організацій встановлюється гол. 30 НК РФ і законами суб'єктів РФ, вводиться в дію відповідно до НК РФ законами суб'єктів РФ і з моменту введення в дію обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта РФ.
Встановлюючи податок, законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ визначають податкову ставку в межах, дозволених гол. 30 НК РФ, порядок і терміни сплати податку, форми звітності з податку. Законами суб'єктів РФ можуть передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платниками податків.
Платниками податків податку визнаються: російські організації; іноземні організації, що здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва і (або) мають у власності нерухоме майно на території РФ, на континентальному шельфі РФ та у виключній економічній зоні РФ.
Об'єктом оподаткування для російських організацій визнається рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі організації в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Податкова база визначається як середньорічна вартість майна, яке визнається об'єктом оподаткування, при цьому майно враховується за його залишкової вартості, сформованої відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, затвердженого в обліковій політиці організації. [16]
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ і не можуть перевищувати 2,2%. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорій платників податків і (або) майна, яке визнається об'єктом оподаткування.
У Японії податок на майно юридичних осіб сплачується за ставкою, що не перевищує 1,4% від вартості майна.
У Сполучених Штатах Америки ставки податку на майно підприємств розрізняються по штатах. Мінімальний розмір ставки становить 0,5%, максимальний-5%. [17]
Транспортний податок встановлюється НК РФ (гл. 28) і законами суб'єктів РФ і вводиться в дію відповідно до НК РФ законами суб'єктів РФ про податок і обов'язковий до сплати на території відповідного суб'єкта РФ.
Вводячи податок, законодавчі (представницькі) органи суб'єкта РФ визначають ставку податку в межах, встановлених НК РФ, порядок і строки його сплати, форму звітності з цього податку. При встановленні податку законами суб'єктів РФ можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків.
Платниками податків податку визнаються особи, на яких відповідно до законодавства РФ зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування.
Об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані суду) і інші водні і повітряні транспортні засоби (далі - транспортні засоби), зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства РФ.
Відповідно до ст. 359 НК РФ податкова база визначається:
1) щодо транспортних засобів, що мають двигуни, - як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах, за винятком транспортних засобів, зазначених у пункті 2;
2) щодо повітряних транспортних засобів, для яких здійснюється тяга реактивного двигуна, - як паспортна статистична тяга реактивного двигуна;
3) щодо водних несамохідних (буксованих) транспортних засобів визначається валова місткість в реєстрових тоннах;
4) щодо водних та повітряних транспортних засобів, не зазначених у пунктах 1, 2 і 3, як одиниця транспортного засобу. [18]
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів РФ відповідно в залежності від потужності тяги реактивного двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, один кілограм сили тяги реактивного двигуна, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу в наступних розмірах