РЕФЕРАТ
з курсу "Фінанси та кредит"
за темою: "Фінанси організацій"
1. Сутність і функції фінансів комерційних організацій
Відповідно до Цивільного кодексу РФ підприємницьку діяльність можуть здійснювати громадяни без утворення юридичної особи з моменту державної реєстрації як індивідуального підприємця і юридичні особи. Юридичною особою визнається організація, яка має у власності, господарському віданні або оперативному управлінні відособлене майно і відповідає за своїми зобов'язаннями цим майном. Юридичними особами можуть бути комерційні і некомерційні організації.
Комерційні організації здійснюють свою діяльність у формі господарських товариств і товариств, виробничих кооперативів, державних і муніципальних унітарних підприємств. Одна з основних цілей діяльності комерційних організацій - отримання прибутку.
Некомерційні організації створюються задля досягнення конкретної мети і можуть здійснювати підприємницьку діяльність лише для її досягнення.
Зміст фінансів цих двох груп організацій має свою специфіку.
Фінанси організацій, будучи основною ланкою фінансової системи, носять розподільчий характер і охоплюють процеси створення, розподілу та використання ВВП і НД у вартісному вираженні. В кінцевому рахунку в цій ланці фінансової системи створюються фінансові ресурси, які згодом розподіляються і використовуються для власного розвитку та забезпечення потреб економічного і соціального розвитку суспільства.
Сучасні комерційні організації функціонують в постійно мінливих ринкових умовах господарювання з жорсткою конкуренцією. Основною метою їх підприємницької діяльності стає не тільки максимальне вилучення прибутку, а й збереження і примноження власного капіталу, забезпечення стабільності бізнесу.
У ході підприємницької діяльності комерційних організацій виникають певні фінансові відносини, пов'язані з організацією виробництва та реалізацією продукції, наданням послуг і виконанням робіт, формуванням власних фінансових ресурсів та залученням зовнішніх джерел фінансування, їх розподілом і використанням, виконанням зобов'язань перед бюджетною системою країни.
Матеріальну основу фінансових відносин складають гроші. Фінансові відносини - це частина грошових відносин, що виникають лише при реальному русі грошових коштів і супроводжуються формуванням і використанням власного капіталу, централізованих і децентралізованих фондів грошових коштів.
Фінанси комерційних організацій - це фінансові або грошові відносини, що виникають у ході підприємницької діяльності в процесі формування власного капіталу, цільових централізованих і децентралізованих фондів грошових коштів, їх розподілу і використання.
За своїм економічним змістом всю сукупність фінансових відносин можна згрупувати наступним чином:
фінансові відносини, що виникають між засновниками в момент створення організації, з приводу формування власного капіталу і в його складі статутного (акціонерного, складеного) капіталу. Конкретні засоби утворення статутного капіталу залежать від організаційно-правової форми господарювання. У свою чергу, статутний капітал є початковим джерелом формування виробничих фондів, придбання нематеріальних активів;
фінансові відносини між окремими організаціями, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції, виникненням новоствореної вартості. До них відносяться фінансові відносини між постачальником і покупцем сировини, матеріалів, готової продукції, відносини з будівельними організаціями при здійсненні інвестиційної діяльності, транспортними організаціями за перевезення вантажів, підприємствами зв'язку, митницею, іноземними фірмами і т.п. Ці відносини основні, оскільки від їх ефективної організації багато в чому залежить кінцевий фінансовий результат комерційної діяльності;
відносини між організацією та її підрозділами (філіями, цехами, відділами, бригадами) з приводу фінансування витрат, розподілу і використання прибутку, оборотних коштів. Ця група відносин впливає на організацію і ритмічність виробництва;
між організацією та її працівниками виникають фінансові відносини при розподілі та використанні доходів, випуск та розміщення акцій та облігацій в акціонерному суспільстві, виплати відсотків по облігаціях і дивідендів по акціях, стягнення штрафів і компенсацій за заподіяну матеріальну шкоду, утримання податків з фізичних осіб. Від організації цієї групи відносин залежить ефективність використання трудових ресурсів;
між організацією і вищестоящими ланками, всередині фінансово-промислових груп, всередині холдингу з спілками та асоціаціями, членом яких є дана організація, фінансові відносини виникають при формуванні, розподілі та використанні централізованих цільових грошових фондів і резервів на фінансування цільових галузевих програм, проведення маркетингових досліджень, науково-дослідних робіт, виставок, надання фінансової допомоги на поворотній основі для здійснення інвестиційних проектів і поповнення оборотних коштів. Ця група відносин пов'язана, як правило, з внутрішньогалузевого перерозподілу грошових коштів, оптимізацією їх використання і спрямована на підтримку і розвиток організації;
між окремими комерційними організаціями у зв'язку з емісією та розміщенням цінних паперів, взаємним кредитуванням, пайовою участю у створенні спільних підприємств. Від організації цих відносин залежить можливість залучення додаткових джерел фінансування підприємницької діяльності;
відносини між комерційними організаціями та фінансовою системою держави, що виникають при сплаті податків і здійсненні інших платежів до бюджету, формуванні позабюджетних цільових фондів, надання податкових пільг, застосування штрафних санкцій, фінансування з бюджету;
між комерційними організаціями та банківською системою - в процесі зберігання грошей в комерційних банках, отриманні та погашенні позик, сплати відсотків за банківський кредит, покупці і продажу валюти, надання інших банківських послуг;
між комерційними організаціями та страховими компаніями та організаціями - при страхуванні майна, окремих категорій працівників, комерційних і підприємницьких ризиків;
між комерційними організаціями та інвестиційними інститутами - в ході розміщення інвестицій, приватизації та ін
Кожна з перелічених груп відносин має свої особливості та сферу застосування. Проте всі вони носять двосторонній характер, їх матеріальною основою є рух грошових коштів. Рухом грошових коштів супроводжується формування статутного капіталу організації, починається і завершується кругообіг її грошових коштів, формування та використання грошових фондів і резервів.
Фінансів комерційних організацій притаманні ті ж функції, що і загальнодержавним фінансам: розподільча і контрольна. Проте їх реалізація здійснюється на мікроекономічному рівні. Обидві функції тісно взаємопов'язані. За допомогою розподільчої функції відбуваються формування початкового (статутного) капіталу, що утворюється за рахунок внесків засновників, авансування його у виробництво, відтворення і приріст капіталу, залучення зовнішніх джерел, створення основних пропорцій при розподілі доходів і фінансових ресурсів, що забезпечують оптимальне поєднання інтересів окремих товаровиробників, господарюючих суб'єктів і держави в цілому. З розподільчою функцією фінансів пов'язане формування грошових фондів і резервів комерційних організацій за допомогою розподілу і перерозподілу доходів, що надходять, формування прибутку.
Фонд грошових коштів - це кошти, сконцентровані для певних цілей. У комерційних організаціях формуються децентралізовані фонди грошових коштів. До них відносяться: статутний капітал або резервний фонд, додатковий капітал, власний капітал, фонд накопичення, фонд споживання, валютний фонд та ін
Розподільні відносини зачіпають інтереси як суспільства в цілому, так і окремих господарюючих суб'єктів, їх засновників, акціонерів, працівників, кредитних і страхових інститутів.
Порушення безперервного кругообігу засобів, невиправдане зростання витрат на виробництво і реалізацію продукції, виконання робіт, надання послуг знижують доходи господарюючого суб'єкта і суспільства в цілому, що свідчить про недоліки в організації виробничого процесу, недостатньому впливі розподільних відносин на ефективність виробництва. Аналіз фінансових показників дає можливість оцінити підсумки господарської діяльності, сформовану систему розподільних відносин у комерційній організації і при необхідності застосувати заходи фінансового впливу з метою забезпечення її фінансової стійкості. Виконанню цього завдання сприяє контрольна функція фінансів комерційних організацій.
Об'єктивна основа контрольної функції - вартісний облік витрат на виробництво і реалізацію продукції, виконання робіт і надання послуг, процес формування доходів і грошових фондів. Фінанси як розподільні відносини забезпечують джерелами фінансування відтворювальний процес (розподільча функція) і тим самим пов'язують воєдино всі фази відтворювального процесу: виробництво, обмін, споживання. Однак неможливо розподілити і використовувати доходів більше, ніж створено в процесі виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та отримано після їх реалізації. Розмір одержуваних господарюючим суб'єктом доходів визначає можливості його подальшого розвитку. Від ефективності виробництва, зниження витрат, раціонального використання фінансових ресурсів залежать конкурентоспроможність організації, його фінансова стійкість. Фінансовий контроль за діяльністю господарюючого суб'єкта здійснюють:
безпосередньо господарюючий суб'єкт шляхом всебічного аналізу фінансових показників, оперативного контролю за ходом виконання поточних фінансових планів, зобов'язань перед постачальниками товарно-матеріальних цінностей, замовниками і споживачами продукції, державою, банками та іншими контрагентами;
акціонери і власники контрольного пакету акцій, що стежать за ефективним вкладенням коштів, отриманням прибутку і виплатою дивідендів;
податкові органи Федеральної податкової служби РФ, які контролюють своєчасність та повноту сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету;
Департамент державного фінансового контролю і аудиту Міністерства фінансів РФ, контролюючий фінансово-господарську діяльність підприємств і організацій, що використовують бюджетні кошти;
комерційні банки при видачі і повернення позик, надання інших банківських послуг;
незалежні аудиторські фірми під час проведення аудиторських перевірок.
Позитивний фінансовий результат господарської діяльності комерційних організацій і підприємств свідчить про ефективність застосовуваних форм і методів управління фінансовими ресурсами. І навпаки, негативний результат чи відсутність його говорили про недоліки в управлінні фінансовими ресурсами, організації виробництва і можливості банкрутства комерційної організації (підприємства).
Реалізація контрольної функції фінансів здійснюється на основі нормативних та законодавчих актів, планових і звітних кошторисів і фінансових планів.
2. Принципи організації фінансів комерційних організацій і підприємств
Фінансові відносини комерційних організацій будуються на певних принципах, пов'язаних з основами господарської діяльності: господарської самостійності, самофінансування, матеріальної зацікавленості, матеріальної відповідальності, забезпечення фінансовими резервами, здійсненні контролю за фінансово-господарською діяльністю.
Всі ці принципи організації фінансів існували і раніше, але в умовах ринкової економіки істотно розвинулися (рис. 1).
Рис. 1. Принципи організації фінансів
Принцип господарської самостійності не може бути реалізований без самостійності в галузі фінансів. Його реалізація забезпечується тим, що господарюючі суб'єкти незалежно від форми власності самостійно визначають сферу економічної діяльності. джерела, Фінансування, напрями вкладення грошових коштів з метою отримання прибутку і збільшення капітана, підвищення добробуту власників фірми. Організації самостійно розробляють маркетингову політику. Ринок стимулює комерційні оргнізації до пошуку нових сфер примноження капіталу, створенню гнучких виробництв, які відповідають споживчому попиту. Комерційні організації для отримання додаткового прибутку, збільшення капіталу і підвищення добробуту їх власників можуть здійснювати фінансові інвестиції короткострокового і довгострокового характеру у вигляді придбання цінних паперів інших організацій, держави, участі в діяльності інших господарюючих суб'єктів. Однак про повну господарської самостійності говорити не можна, тому що держава регламентує окремі сторони їх діяльності. Так, законодавчо встановлюються взаємовідносини комерційних організацій з бюджетами різних рівнів. Комерційні організації всіх форм власності в законодавчому порядку сплачують необхідні податки відповідно до встановлених ставок, беруть участь у формуванні державних позабюджетних фондів. Держава визначає і амортизаційну політику. Законодавчо визначається необхідність формування і розмір фінансового резерву для акціонерних товариств.
Реалізація принципу самофінансування - одне з основних умов підприємницької діяльності, який забезпечує конкурентоспроможність господарюючого суб'єкта. Самофінансування означає повну самоокупність витрат на виробництво і реалізацію продукції, виконання робіт і надання послуг, інвестування в розвиток виробництва за рахунок власних джерел фінансування. До основних власних джерел фінансування комерційних організацій відносяться амортизаційні відрахування, прибуток, відрахування в ремонтний фонд. Частка власних джерел у загальному обсязі інвестицій російських організацій відповідає рівню розвинених ринкових країн і становить більше 85%. Однак загальний обсяг грошових коштів достатньо низький і не дозволяє здійснювати серйозні інвестиційні програми. В даний час далеко не всі комерційні організації здатні реалізувати цей принцип. Організації ряду галузей, випускаючи продукцію та надаючи послуги, необхідні споживачу, з об'єктивних причин не можуть забезпечити їх рентабельність. До них відносяться окремі підприємства міського пасажирського транспорту, житлово-комунального господарства, сільського господарства. Такі організації в міру можливості отримують державну підтримку у формі додаткового фінансування з бюджету на поворотній та безповоротній основі. Об'єктивна необхідність матеріальної зацікавленості забезпечується основною метою підприємницької діяльності - отриманням прибутку. Зацікавленість у результатах підприємницької діяльності проявляється не тільки її учасниками, а й державою. Зацікавленість окремих працівників організації може бути забезпечена високим рівнем оплати праці.
Для організацій даний принцип може бути реалізований в результаті проведення державою оптимальної податкової політики, здатної не тільки забезпечити фінансовими ресурсами потреби держави, а й підтримувати стимули до підприємницької діяльності, економічно обгрунтованої амортизаційної політики, створення економічних умов для розвитку виробництва. Комерційна організація може сприяти реалізації даного принципу, дотримуючись економічно обгрунтовані пропорції при розподілі новоствореної вартості, власного капіталу, формуванні фонду споживання і фонду накопичення. Інтереси держави можуть бути забезпечені рентабельною діяльністю організацій, зростанням виробництва і дотриманням податкової дисципліни.
Принцип матеріальної відповідальності означає наявність певної системи відповідальності за ведення та результати фінансово-господарської діяльності, збереження власного капіталу. Фінансові методи реалізації цього принципу різні і регламентуються російським законодавством. Організації, що порушують договірні зобов'язання, розрахункову дисципліну, терміни повернення отриманих кредитів, податкове законодавство, сплачують пені, штрафи, неустойки. До нерентабельним організаціям, не здатним відповідати за своїми зобов'язаннями, може бути застосована процедура банкрутства. Керівники організацій несуть адміністративну відповідальність за порушення податкового законодавства відповідно до Податковим кодексом РФ.
До окремим працівникам організацій застосовуються система штрафів у випадках допущення браку, позбавлення премій, звільнення з роботи у випадках порушення трудової дисципліни.
Принцип забезпечення фінансових резервів диктується умовами підприємницької діяльності, пов'язаної з певним ризиком неповернення вкладених у бізнес коштів. В умовах ринкових відносин наслідки ризику лягають на підприємця, який добровільно і самостійно на свій страх і ризик реалізує розроблену ним програму. Крім того, в економічній боротьбі за покупця підприємці змушені продавати свою продукцію з ризиком неповернення грошей в строк. Фінансові вкладення організацій (підприємств) також пов'язані з ризиком неповернення вкладених грошових коштів або отриманням доходу нижче передбачуваного. Нарешті, можуть відбуватися прямі економічні прорахунки в розробці виробничої програми. Реалізацією цього принципу є формування фінансових резервів.
Фінансові резерви можуть створювати комерційні організації всіх організаційно-правових форм власності з чистого прибутку після сплати з неї податку та інших обов'язкових платежів до бюджету.
Так само практиці через низькі фінансові можливості не всі організації створюють фінансові резерви, необхідні для їх фінансової стійкості.
Об'єктивна основа реалізації принципу контролю за фінансово-господарською діяльністю - дія контрольної функції фінансів. Фінансово-господарська діяльність організацій пов'язана з формуванням її доходів та витрачанням грошових коштів, а отже, зачіпає інтереси самої організації, її працівників, держави і всіх можливих контрагентів.
Всі перераховані принципи організації фінансів знаходяться в постійному розвитку і для їх реалізації в кожній конкретної економічної ситуації застосовуються свої форми і методи, що відповідають стану продуктивних сил і виробничих відносин у суспільстві.
3. Фактори, що впливають на організацію фінансів комерційних організацій
На організацію фінансів комерційних організацій впливають два чинники: організаційно-правова форма господарювання та галузева приналежність.
Організаційно-правова форма господарювання визначає зміст фінансових відносин.
Специфіка фінансових відносин виникає вже в процесі формування статутного (складеного) капіталу. Формування майна комерційних організацій засноване на принципах корпоративності. Майно державних, муніципальних підприємств формується на базі державних і муніципальних коштів. Учасники повного товариства створюють статутний капітал за рахунок вкладів учасників, і по суті статутний капітал повного товариства є складовим капіталом. До моменту реєстрації повного товариства його учасники повинні внести не менше половини свого внеску до складеного капіталу. Інша частина повинна бути внесена учасником в обумовлені в засновницькому документі терміни. За невиконання цього правила учасник зобов'язаний сплатити товариству 10% річних з суми невнесеної частини вкладу і відшкодувати понесені збитки (п. 2 ст. 73 ЦК РФ).
Учасник повного товариства має право за згодою інших його учасників передати свою частку у складеному капіталі чи її частину іншому учасникові товариства або третій особі.
В установчому договорі товариства на вірі (командитного) обумовлюються умови про величину і склад складеного капіталу, а також розмір і порядок зміни часток кожного з повних товаришів у складеному капіталі, склад, терміни внесення вкладів та відповідальність за порушення зобов'язань (п. 2 ст. 83 ГК РФ). Порядок формування статутного капіталу аналогічний порядку його формування в повному товаристві. Управління діяльністю товариства на вірі здійснюється тільки повними товаришами. Учасники-вкладники не беруть участі у підприємницькій діяльності і по суті є інвесторами.
Статутний капітал товариства з обмеженою відповідальністю поділений на частки визначених установчими документами розмірів. Мінімальний розмір статутного капіталу згідно з законодавством встановлено в розмірі 100 мінімальних розмірів оплати праці в день реєстрації товариства, і на момент реєстрації має бути сплачено не менше його половини. Частина, що залишилася повинна бути сплачена протягом першого року діяльності товариства. При порушенні цього порядку товариство повинне або зменшити свій статутний капітал і зареєструвати це зменшення у встановленому порядку, або припинити свою діяльність шляхом ліквідації (п. 3 ст. 90 ЦК РФ). Учасник товариства має право продати свою частку в статутному капіталі одному або декільком учасникам товариства або третій особі, якщо це обумовлено в статуті.
Аналогічно формується статутний капітал товариства з додатковою відповідальністю (п. 1 ст. 95 ЦК РФ).
Відкрите та закрите акціонерні товариства утворюють статутний (акціонерний) капітал виходячи з номінальної вартості акцій товариства. Мінімальний розмір статутного капіталу відкритого акціонерного товариства відповідно до чинного законодавства встановлено у розмірі 1000 мінімальних окладів на день реєстрації товариства. Статутний капітал формується шляхом розміщення простих і привілейованих акцій, причому частка привілейованих акцій у загальному обсязі статутного капіталу не повинна перевищувати 25%. Відкрита підписка на акції відкритого акціонерного товариства не допускається до повної оплати статутного капіталу. Це обмеження спрямоване проти створення фіктивних акціонерних товариств. При установі акціонерного товариства всі його акції мають бути розподілені серед засновників. Після закінчення другого та кожного наступного фінансового року, у разі якщо вартість чистих активів виявиться меншою від статутного капіталу, акціонерне товариство зобов'язане оголосити та зареєструвати у встановленому порядку зменшення свого статутного капіталу. Якщо вартість зазначених активів товариства стає меншою від визначеного законом мінімального статутного капіталу, товариство підлягає ліквідації (ст. 99 ГК РФ). Відкрите акціонерне товариство має право проводити відкриту підписку на випущені їм акції та здійснювати їх вільний продаж на фондовому ринку. Акції закритого акціонерного товариства розповсюджуються лише серед його засновників. Статутний капітал закритого акціонерного товариства не може бути менше 100 мінімальних окладів, встановлених на момент його реєстрації.
У таких сферах підприємницької діяльності, як виробництво, переробка та збут промислової і сільськогосподарської продукції, торгівля, побутове обслуговування та інші подібні, кращою формою підприємницької діяльності є виробничий кооператив. Майно виробничого кооперативу складається з пайових внесків його членів відповідно до статуту кооперативу. Членство у виробничому кооперативі припускає особисту трудову участь у його діяльності. Виробничий кооператив може створювати неподільні фонди за рахунок певної частини майна, якщо це обумовлено в його статуті. До моменту реєстрації кооперативу кожен його член зобов'язаний внести не менше 10% свого пайового внеску, а решту - протягом року з моменту реєстрації.
Принципово інший порядок формування унітарних підприємств (державних і муніципальних підприємств). Вони можуть створюватися на праві господарського відання та на праві оперативного управління. На праві господарського відання підприємства створюються за рішенням уповноваженого державного або муніципального органу, а значить, майно перебуває в державній або муніципальній власності. Управляє унітарним підприємством керівник, призначений власником, або його уповноважений. Розмір статутного фонду унітарного підприємства повинен бути не менше величини, визначеної в законі про державні і муніципальних унітарних підприємствах. Статутний капітал повинен бути повністю оплачений до моменту реєстрації унітарного підприємства.
Унітарні підприємства, засновані на праві оперативного управління (казенні підприємства), створюються за рішенням Уряду РФ. Майно підприємства перебуває у державній власності, 1ПеноТшраве розпоряджатися своїм майном лише за згодою власника.
У залежності від організаційно-правової форми господарювання по-різному вирішуються питання формування витрат на виробництво і реалізацію продукції, валового доходу, прибутку та інших доходів. Є й особливості в оподаткуванні та порядок утворення та використання майна.
По-різному вирішується і питання розподілу прибутку. Прибуток комерційних організацій, що залишається після її розподілу у загальновстановленому порядку, розподіляється між учасниками на засадах корпоративності. Прибуток унітарних підприємств після сплати податку на прибуток та інших обов'язкових платежів повністю залишається у розпорядженні підприємства і використовується на виробничий і соціальний розвиток.
На утримання фінансових відносин та організацію фінансової роботи господарюючих суб'єктів істотно впливають їх галузева приналежність, техніко-економічні особливості. За галузевою належністю організації різних форм господарювання можуть здійснювати свою діяльність у промисловості, сільському господарстві, торгівлі, будівництві, на транспорті тощо Основні принципи організації фінансів для них єдині, оскільки єдина природа товарного виробництва і фінансів як економічної категорії. Але в той же час галузева специфіка впливає на склад і структуру виробничих фондів, тривалість виробничого циклу, серійність виробництва, особливості кругообігу коштів, джерела фінансування простого і розширеного відтворення, склад і структуру фінансових ресурсів, формування фінансових резервів та інших аналогічних фондів.
Так, у сільському господарстві головними засобами виробництва є земля, рослинництво і продуктивна і робоча худоба. Природно-кліматичні умови, біологічні особливості виробництва сільськогосподарської продукції, сезонність, висока ступінь ризику диктують необхідність формування фінансових резервів як в грошовій, так і в натуральній формі. Природні умови визначають природний цикл розвитку рослин і тварин і, отже, кругообіг фінансових ресурсів, необхідність їх концентрації до певних періодах, що, у свою чергу, викликає необхідність залучення позикових коштів. Значна частина виручки використовується у внутрішньому обороті і не приймає грошової форми. Для сільськогосподарських організацій характерним формування і облік витрат за видами діяльності (рослинництво і тваринництво). Є свої особливості і у визначенні цінової політики.
Організації (підприємства) сфери товарного обігу, будучи сполучною ланкою між виробництвом продукції та її споживанням, сприяють завершенню кругообігу суспільного продукту в товарній формі і тим самим забезпечують його безперервність. Для торгових організацій характерний швидкий оборот коштів, надходження виручки (у роздрібному ланці) в готівково-грошовій формі. Специфіка торгівлі - поєднання операцій виробничого характеру (сортування, фасовка, упаковка, переробка та зберігання сільськогосподарських продуктів і т.д.) з операціями, пов'язаними зі зміною форм вартості, тобто безпосередньо з реалізацією продукції. У складі витрат торговельних організацій відсутня вартість закуповуваних товаришок. Торгова організація закуповує вже вироблені товари, здійснюючи витрати лише на доведення їх до споживачів. Є свої особливості в складі і структурі оборотних коштів, значна частина яких вкладена в товарні запаси. Особливість галузевої структури основних засобів полягає у поєднанні власних та орендованих основних фондів / Основний показник господарської діяльності торгових організацій - валовий дохід, який залежить від форми реалізації товарів та застосування торговельних надбавок. Прибуток торговельних організацій визначається як різниця між валовим доходом і витратами обігу.
Фінанси будівельних організацій також мають ряд істотних особливостей, зумовлених взаємовідносинами між замовниками (інвесторами) та підрядниками і техніко-економічними особливостями будівельного виробництва. У складі основних засобів значну частку становить орендоване обладнання.
Організації транспорту здійснюють свою фінансів економічну діяльність на принципі поєднання державно регулювання та ринкових відносин. Готова продукція, підлягає реалізації на транспорті, - безпосередньо сам транспортний процес. Таким чином, виробництво і реалізація продукції збігаються за часом і кругообіг здійснюється у дві стадії замість трьох. На транспорті велика питома вага основних виробничих фондів, відтворення яких вимагає значних грошових коштів. Особливості розрахунків за транспортні послуги, відтворення основних фондів визначають необхідність централізації частини грошових коштів на рівні Міністерства транспорту РФ з їх подальшим перерозподілом, що відбивається у фінансовому плані транспортного підприємства.
4. Доходи, витрати і прибуток комерційної організації
Спочатку під час створення господарюючих суб'єктів джерелом придбання виробничих фондів, нематеріальних активів, необхідних для здійснення господарської діяльності, служить статутний капітал. Основний фактор сталого розвитку організації - забезпечення стійкого перевищення її доходами видатків. Положення з бухгалтерського обліку ПБО 9 / 99 "Доходи організації" визначає доходи організації як збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів та іншого майна) і (або) погашення зобов'язань, що приводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком внесків учасників (власників майна) (рис. 2).
Рис. 2. Структура доходів організації
До доходів організації не належать і, отже, не призводять до збільшення капіталу:
• суми податку на додану вартість, акцизів, податку із продажів, експортних мит і інших аналогічних обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету;
надходження за договорами комісії;
надходження передоплати за продукцію;
суми отриманих задатків;
суми отриманих застав;
суми, отримані в погашення кредиту (позики, наданого раніше позичальникові).
Доходи організації поділяються на доходи від звичайних видів діяльності та інші доходи. Інші доходи складаються з операційних, позареалізаційних і надзвичайних.
До доходів від звичайних видів діяльності відносяться виручка від реалізації продукції і надходження, пов'язані з виконанням робіт або наданням послуг. Відповідно до відображенням виручки в системі обліку вона визначається надходженням грошових коштів та дебіторської заборгованістю покупця.
Операційні доходи - це доходи, які безпосередньо виникають в результаті використання активів організації способами, які не відносяться до основного виду діяльності. До них відносяться:
доходи від надання за плату своїх активів в тимчасове володіння та користування;
надходження, пов'язані з наданням за плату прав на використання патентів на винаходи, промислових зразків та інших видів інтелектуальної власності;
доходи від продажу основних фондів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти);
доходи від участі в статутних капіталах інших організацій;
результати переоцінки майна і зобов'язань, вартість яких виражена у валюті;
відсотки, отримані за наданими кредитами і позиками.
До позареалізаційних доходів відносяться доходи, виникнення яких безпосередньо не пов'язане з використанням активів організації. Їх перелік різнорідний і великий. До них відносяться:
штрафи, пені, неустойки, нараховані за порушення умов договорів;
активи, отримані безоплатно;
надходження та перерахування до відшкодування заподіяних організації збитків;
прибуток минулих років, виявлена у звітному році;
суми кредиторської і депонентської заборгованостей, за якими минув термін позовної давності;
курсові різниці;
суми дооцінки активів тощо
До надзвичайних доходів відносяться надходження, які виникли як наслідок надзвичайних обставин (стихійного лиха, порово, аварій і т.п.) при здійсненні господарської діяльності. До них відносяться: страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п.
Розмір надзвичайних доходів не враховується при визначенні бази оподаткування для обчислення податку на прибуток.
Виходячи з їх економічного змісту всі грошові витрати організації можна розбити на три самостійні групи:
витрати, пов'язані з отриманням прибутку;
витрати, не пов'язані з отриманням прибутку;
примусові витрати.
Витрати, пов'язані з отриманням прибутку, включають витрати на обслуговування виробничого процесу, на виконання робіт і послуг, витрати на реалізацію продукції (робіт, послуг), інвестиції.
Витрати, не пов'язані з отриманням прибутку, складаються з коштів, спрямованих на споживання власників підприємства, благодійні та гуманітарні цілі, відрахувань у недержавні страхові і пенсійні фонди, соціальну сферу і т.п.
До примусовим витрат можна віднести податки і податкові платежі, відрахування в державні позабюджетні фонди, витрати по обов'язковому страхуванню і т.п.
Витрати, пов'язані з отриманням прибутку і визначають собівартість продукції (робіт, послуг), складаються з вартості матеріальних витрат (за вирахуванням вартості зворотних відходів), витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні потреби, амортизацію основних засобів та інших витрат.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку ПБУ10/99 "Витрати організації" витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язання, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна). Не визнається витратами вибуття активів у зв'язку з придбанням основних засобів, вкладами до статутних (складеному) капітали інших організацій, погашенням отриманих раніше кредитів і позик, оскільки в результаті цих операцій власний капітал не змінюється.
Витрати організації залежно від їх характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на:
витрати по звичайних видах діяльності;
операційні;
позареалізаційні;
надзвичайні.
До витрат по звичайних видах діяльності належать витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції, виконанням робіт, наданням послуг, тобто витрати, здійснення яких пов'язане з основним видом діяльності. Вони складаються з наступних елементів:
матеріальних витрат;
витрат на оплату праці;
відрахувань на соціальні потреби;
амортизації;
інших витрат.
До операційних витрат належать витрати, не пов'язані з основним видом діяльності. Вони включають:
витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) своїх активів;
витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на різні види інтелектуальної власності;
витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;
відсотки, сплачувані організацією за надання їй в користування грошових коштів (кредитів, позик);
інші операційні витрати.
До складу позареалізаційних витрат входять:
штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
відшкодування заподіяних організацією збитків;
збитки минулих років, визнані у звітному році;
суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності;
курсові різниці;
суми уцінки активів (за винятком необоротних активів) та інші витрати, не пов'язані з основним видом діяльності організації.
До надзвичайних витрат належать витрати, що виникли в результаті надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії тощо).
Надзвичайні витрати не враховуються при обчисленні податку на прибуток. Сальдо надзвичайних доходів і витрат враховується після вирахування податків та інших обов'язкових платежів.
Основними нормативними документами, що регламентують облік витрат на виробництво і реалізацію продукції, є Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку , затверджене Постановою Уряду Російської Федерації від 5 серпня 1992 р. № 552 з подальшими змінами і доповненнями, та Положення з бухгалтерського обліку - ПБУ10/99. Детальний аналіз витрат по групах, структурі, динаміці необхідний для внутріфірмового планування і повинен сприяти досягненню максимальних фінансових результатів.
У процесі виробництва продукції (виконання робіт, надання послуг) створюється нова вартість, яка Визначається ціною реалізованої продукції (робіт, послуг). Результатом її реалізації є виручка, що надходить на розрахунковий рахунок підприємства.
Виручка від реалізації продукції - основне джерело відшкодування витрачених на виробництво продукції коштів, формування централізованих і децентралізованих фондів грошових коштів. Її своєчасне надходження забезпечує безперервність кругообігу коштів, ритмічність і безперебійність виробничого процесу. Несвоєчасне надходження виручки призводить до простоїв у виробництві, зниження прибутку, порушення договірних зобов'язань, штрафних санкцій.
Використання виручки характеризує початкову стадію розподільних процесів. З отриманої виручки організації відшкодовують матеріальні витрати. Подальший розподіл виручки пов'язано з формуванням амортизаційних відрахувань як джерела відтворення основних фондів і нематеріальних активів. Частина, що залишилася виручки являє собою новостворену вартість, що спрямовується на виплату заробітної плати і формування чистого доходу організації. Частина доходу враховується у собівартості продукції у вигляді відрахувань у єдиний соціальний податок, інших податків і зборів. Частина, що залишилася представляє собою прибуток організації від основної діяльності.
Результат кругообігу вкладених у виробництво (робіт, послуг) коштів - відшкодування витрачених коштів і формування власних джерел простого і розширеного відтворення; амортизаційних відрахувань і прибутку.
Кінцевий фінансовий результат підприємницької діяльності - прибуток. Прибуток - це найважливіша економічна категорія; їй притаманні три функції:
економічного показника, що характеризує фінансові результати господарської діяльності організації (підприємства);
стимулюючої функції, що виявляється в процесі його розподілу та використання;
одного з основних джерел формування фінансових ресурсів організації (підприємства), а також одного з основних джерел формування доходної частини бюджетів різних рівнів.
Прибуток - показник, що характеризує фінансові результати підприємницької діяльності, визначається як перевищення валовими доходами організації її валових витрат.
На величину прибутку у виробничій діяльності роблять вплив чинники суб'єктивні і об'єктивні, не залежні від діяльності господарюючого суб'єкта.
Суб'єктивні чинники: організаційно-технічний рівень управління підприємницькою діяльністю, конкурентоспроможність продукції, що випускається, рівень продуктивності праці, витрати на виробництво і реалізацію продукції, рівень цін на готову продукцію.
Об'єктивні чинники: рівень цін на споживані матеріальні та енергетичні ресурси, норми амортизаційних відрахувань, кон'юнктура ринку.
Прибуток - джерело фінансування різних за економічним змістом потреб. При її розподілі перетинаються інтереси як суспільства в цілому в особі держави, так і підприємницькі інтереси господарюючих суб'єктів та їх контрагентів, інтереси окремих працівників. Законодавчо розподіл прибутку реалізується в частині, що надходить у федеральний бюджет і бюджети суб'єктів Російської Федерації у вигляді податків та інших обов'язкових платежів. Для акціонерних товариств законодавчо встановлений порядок формування резервного фонду. Розподіл решти чистого прибутку є прерогативою господарюючого суб'єкта.
При розподілі прибутку (рис. 3) виходять з наступних принципів:
першочергового виконання зобов'язань перед бюджетом;
розподілу прибутку, що залишилася в розпорядженні організації (чистого прибутку), на накопичення і споживання у відповідності з економічно обгрунтованими пропорціями. Орієнтиром для встановлення співвідношення між накопиченням і споживанням повинно бути стан виробничих фондів і конкурентоспроможність продукції, що випускається.
Організація самостійно визначає спосіб розподілу прибутку. Воно може бути здійснене за допомогою утворення спеціальних фондів: фонду накопичення, фонду споживання і резервного фонду (капіталу) або шляхом безпосереднього розподілу чистого прибутку до окремими напрямами використання.
Рис. 3. Схема розподілу прибутку акціонерного товариства
Фонд накопичення використовується на науково-дослідні роботи, проектні, конструкторські та технологічні роботи, розробку та освоєння нових видів продукції, технологічних процесів, на фінансування витрат, пов'язаних з технічним переозброєнням і реконструкцією діючого виробництва, проведенням природоохоронних заходів. Сюди ж відносяться витрати з погашення довгострокових позик і сплату відсотків по них, сплаті відсотків по короткострокових позиках понад суми, що відносяться на собівартість продукції, фінансування приросту оборотних коштів, внески в якості внесків засновників у створення статутного капіталу інших організацій, перерахування вищим організаціям, внески до союзи, асоціації, концерни, до складу яких входить господарюючий суб'єкт, і ін
Фонд споживання використовується на соціальний розвиток і соціальні потреби. За його рахунок фінансуються витрати по експлуатації об'єктів соціально-побутового призначення, що перебувають на балансі організації, будівництво об'єктів невиробничого призначення, проведення оздоровчих та культурно-масових заходів, здійснюється виплата премій за виконання особливо важливих виробничих завдань, надання матеріальної допомоги, виплата надбавок до пенсій, компенсація працівникам подорожчання вартості харчування в їдальнях і буфетах і т.п.
Фінансову стійкість підприємства забезпечує резервний капітал. У ринковій економіці відрахування в резервний капітал носять першочерговий характер. Його величина характеризує готовність підприємства до страхування ризику, пов'язаного з підприємницькою діяльністю.
На відміну від прибутку організації, яка б показала ефект підприємницької діяльності, рентабельність характеризує ефективність цієї діяльності. На відміну від абсолютного показника прибутку рентабельність - це відносний показник, який відображає ступінь прибутковості підприємствах ї ринковій економіці існує система показників рентабельності.
Рентабельність продукції можна розрахувати як по всій реалізованої продукції, так і по окремих її видах.
Рентабельність всієї реалізованої продукції визначається як
відсоткове відношення прибутку від реалізації продукції до витрат на її виробництво і реалізацію;
відсоткове відношення прибутку від реалізації продукції до виручки від реалізації продукції;
процентне відношення всього прибутку до виручки від реалізації продукції;
процентне відношення чистого прибутку до виручки від реалізації. Ці показники дають уявлення про ефективність витрат організації та ступеня дохідності реалізованої продукції.
Рентабельність окремих видів продукції залежить від ціни її реалізації і повної собівартості. Вона визначається як процентне відношення ціни реалізації одиниці продукції за вирахуванням її повної собівартості до повної собівартості одиниці продукції.
Рентабельність майна (активів) організації розраховується як процентне відношення чистого прибутку до середньої величини активів (майна).
Рентабельність необоротних активів визначається як процентне відношення чистого прибутку до середньої величини необоротних активів.
Рентабельність оборотних активів визначається як процентне відношення чистого прибутку до середньорічної вартості оборотних активів.
Рентабельність інвестицій визначається як відсоткове відношення прибутку до вартості майна підприємства.
Рентабельність власного капіталу розраховується як процентне відношення чистого прибутку до величини власного капіталу
Показники рентабельності використовуються в процесі аналізу фінансово-господарської діяльності, прийняття управлінських рішень, рішень потенційних інвесторів про участь у фінансуванні інвестиційних проектів.
5. Власний капітал комерційної організації
Власний капітал комерційної організації (підприємства) являє собою різницю між сумою активів і сумою зовнішніх зобов'язань організації. Його величина може бути визначена тільки розрахунково на основі даних балансу.
За своїм складом власний капітал підрозділяється на постійний (статутний) і змінний. Змінна частина власного капіталу багато в чому залежить від фінансових результатів діяльності. За рахунок нього формується резервний капітал, додатковий капітал, нерозподілений прибуток. Формування резервного та додаткового капіталу має різну економічну природу. Резервний капітал формується за рахунок чистого прибутку. Додатковий капітал формується в результаті переоцінки окремих статей необоротних активів, а також за рахунок емісійного доходу. Нерозподілений прибуток - чистий прибуток (або її частина), яка використовується на накопичення майна підприємства або направляється на поповнення оборотних коштів і інші потреби.
Організація використовує свій статутний капітал на формування основного і оборотного капіталів, які знаходяться в процесі безперервного руху, приймаючи різні форми в залежності від стадії кругообігу. Розподіл капіталу на основний і оборотний пов'язано з характером їх кругообігу і формою участі в створенні готової продукції.
Основний капітал - частина активів організації, вкладена в основні засоби, незавершені довгострокові інвестиції, нематеріальні активи, довгострокові фінансові вкладення.
Основні засоби - це частина майна, яка у ролі коштів праці для виробництва і реалізації товарів, виконання робіт або надання послуг з терміном корисного використання, що перевищує 12 місяців.
Кругообіг основних засобів включає:
знос основних засобів;
нарахування амортизації;
накопичення коштів для повного відновлення;
заміну основних засобів шляхом фінансування реальних (прямих) інвестицій.
Незавершені довгострокові інвестиції представляють собою витрати на придбання устаткування і кошти, вкладені у незавершене будівництво, які ще не можуть бути використані у господарській діяльності та на які ще не нараховується амортизація.
Нематеріальні активи - активи, що не мають фізичної, відчутної форми, але мають вартісну оцінку. Їх придбання пов'язано з довгостроковими вкладеннями, кругообіг яких аналогічний кругообороту основних засобів. Це патенти, торгові марки, торгові знаки, об'єкти інтелектуальної власності та ін
До основних способів придбання нематеріальних активів відносяться наступні:
придбання нематеріальних активів при здійсненні довгострокових інвестицій;
створення об'єктів нематеріальних активів як своїми силами, так і шляхом залучення стороннього виконавця на довгостроковій основі;
придбання нематеріальних активів за умов обміну;
безоплатне отримання нематеріальних активів.
Довгострокові фінансові вкладення - витрати на пайову участь у статутному капіталі інших організацій, вкладення в цінні папери різного виду на довгостроковій основі, вартість майна, переданого в оренду на праві фінансового лізингу.
Основні кошти в комерційні організації надходять різними способами:
придбанням основних засобів шляхом довгострокових інвестицій;
передачею об'єктів засновниками акціонерних товариств у рахунок внеску до статутного (акціонерний) капітал;
безоплатним отриманням об'єктів основних засобів від державних органів, юридичних і фізичних осіб.
Процес простого і розширеного відтворення основних засобів і нематеріальних активів здійснюється за допомогою довгострокових інвестицій. Просте відтворення означає будівництво і придбання основних засобів і нематеріальних активів у розмірах, які відповідають нарахованої суми зносу за діючими основних засобів і нематеріальних активів.
Розширене відтворення передбачає оновлення основних засобів і нематеріальних активів у розмірах, що перевищують нараховану суму зносу.
Всі можливі джерела довгострокових інвестицій можна представити в наступному вигляді:
власні кошти господарюючого суб'єкта;
залучені грошові кошти, отримані від емісії цінних паперів, пайових та інших внесків юридичних і фізичних осіб;
грошові кошти, які надходять у порядку перерозподілу з централізованих інвестиційних фондів концернів, асоціацій та інших об'єднань;
довгострокові кредити банків;
кошти іноземних інвесторів;
кошти позабюджетних фондів;
кошти федерального бюджету і бюджетів суб'єктів Федерації.
1. Власні кошти господарюючого суб'єкта включають початкові внески засновників та частина грошових коштів, отриманих в результаті фінансово-господарської діяльності. До останніх відносяться амортизаційні відрахування і прибуток. Власні кошти підприємств є основним джерелом фінансування інвестицій. На кінець 1998 р. вони склали близько 60,6% всіх джерел.
Основним власним джерелом фінансування капітальних вкладень є амортизація. Амортизація за своєю економічною сутністю - це процес поступового перенесення вартості засобів праці у міру їх зносу на вироблену продукцію, перетворення в грошову форму і накопичення ресурсів для подальшого відтворення основних засобів. Амортизаційні відрахування представляють собою грошову форму перенесеної на продукт праці частини вартості основних засобів. Це цільовий джерело фінансування інвестиційного процесу.
Амортизація нараховується на нормативний термін служби основних засобів. У амортизаційної політики держави відбулися суттєві зміни, що відповідають вимогам сьогоднішнього дня. Згідно з Положенням про бухгалтерський облік основних засобів (ПБУ 6 / 97), затвердженим Міністерством фінансів України від 19 вересня 1997 р. № 65н, організації отримали право самостійно визначати термін корисного використання придбаного активу. Раніше таке право було надано підприємствам лише стосовно нематеріальних активів. Використання цього права дає підприємству можливість повніше враховувати високий рівень технічного прогресу і своєчасно оновлювати основні засоби.
Строк корисного використання основних засобів - період, протягом якого використання об'єкта основних засобів може приносити дохід. Самостійне визначення терміну корисного використання об'єкта основних засобів при прийнятті даного об'єкта до бухгалтерського обліку можливо тільки у випадку, якщо такий термін відсутній у технічних умовах.
При самостійному встановленні терміну корисного використання підприємство повинно виходити з:
очікуваного терміну використання об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю або потужністю застосування;
очікуваного фізичного зносу в залежності від режиму експлуатації;
наявних нормативно-правових та інших обмежень використання цього об'єкта (наприклад, терміну оренди, терміну діяльності підприємства, встановленого при реєстрації).
Амортизується майно класифікується по 10 амортизаційних групах залежно від строку корисного використання. Для основних засобів, не зазначених в амортизаційних групах, строк корисного використання визначається самою організацією в залежності від технічних умов та рекомендацій організації-виготовлювача. Для цілей оподаткування сума амортизаційних відрахувань визначається щомісячно по кожному об'єкту майна, що амортизується лінійним або нелінійним способом.
Іншим важливим джерелом фінансування відтворення основних засобів є прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства. Шляхи її використання, величина прибутку, що спрямовується на фінансування інвестицій, визначаються організацією самостійно.
Частка прибутку у джерелах фінансування незначна із-за кризового стану реального сектора економіки і низької рентабельності виробництва.
Залучені фінансові ресурси включають грошові кошти, отримані від розміщення акцій, внесків членів трудових колективів, юридичних і фізичних осіб.
До позикових засобів належать довгострокові позики комерційних банків, придбання основних засобів на основі фінансового лізингу та інвестиційний податковий кредит. Однак питома вага кредитів склав в 1998 р. лише 3,4%. Комерційні банки з-за інфляції, нестабільність політичної ситуації в країні, високого ступеня ризику неохоче вкладають гроші в інвестиційні проекти. Відповідно до Указу Президента РФ від 17 вересня 1994 р. № 1929 "Про розвиток фінансового лізингу в інвестиційній діяльності" він визначається як своєрідна форма кредитування. Привабливість фінансового лізингу як форми кредитування для комерційних банків зумовлена меншою ступенем ризику вкладення коштів в інвестиції за рахунок того, що: 1) кредитні ресурси спрямовуються на придбання активної частини основних засобів - обладнання, дійсна потреба в кагором підтверджена і гарантовано його використання організацією-лізингоодержувачем; 2) організація-лізингоотримувач приймає рішення укладати договір лише в тому випадку, якщо для організації виробництва є всі необхідні умови (виробничі площі, робоча сила, сировина та матеріали), крім обладнання.
Постановою Уряду РФ від 29 червня 1995 р. № 633 визначено заходи щодо розвитку фінансового лізингу, в тому числі з розробки нормативно-правових актів реалізації механізму лізингу, що сприяє зниженню ризиків комерційних банків і розвитку сфери застосування фінансового лізингу.
Підприємства малого бізнесу мають право використовувати інвестиційний податковий кредит на придбання деяких видів устаткування відповідно до Закону Російської Федерації "Про інвестиційний податковий кредит".
Кошти іноземних інвесторів в основному використовуються шляхом створення на території Росії підприємств з іноземними інвестиціями. Однак обсяги залучених іноземних інвестицій невеликі. Їх стримують нестабільність політичної та економічної ситуації, відсутність відповідних гарантій, високий банківський відсоток.
Кошти федерального бюджету і бюджетів суб'єктів Федерації використовуються державою для вирішення стратегічних соціально-економічних завдань, структурної перебудови економіки як на поворотній, так і на безповоротній основі. Фінансування державних централізованих капітальних вкладень за рахунок коштів, акумульованих у Бюджеті розвитку, здійснюється в тому разі, якщо об'єкти включені в затверджений перелік будівництв і об'єктів для федеральних державних потреб.
Одна з форм простого відтворення основних засобів - капітальний ремонт, за допомогою якого частково відшкодовується фізичний знос основних засобів. Фінансування капітального ремонту здійснюється на основі плану капітального ремонту з віднесенням витрат на собівартість продукції в складі інших витрат.
Оборотний капітал (оборотні кошти) - найбільш рухлива частина капіталу організації, вкладена в його поточні активи (рис. 4). У бухгалтерському балансі оборотний капітал являє собою перевищення поточними активами організації її короткострокових зобов'язань. У практиці оборотний капітал іноді називають оборотним фондом підприємства. Його частка авансована у сферу виробництва і формує оборотні виробничі фонди, інша частина знаходиться в сфері обігу і утворює фонди обігу.
Рис. 4. Структура оборотних коштів організації
Оборотні виробничі фонди містять у собі матеріально-виробничі запаси, незавершене виробництво і витрати включають до фондів майбутніх періодів. Вони обслуговують сферу виробництва і повністю переносять свою вартість на вартість готової продукції, змінюючи первісну форму протягом виробничого циклу. Фонди обігу, хоча і не беруть участь у процесі виробництва, але необхідні для забезпечення єдності виробництва і обігу. До них відносяться готова продукція на складі, відвантажені товари, грошові кошти в касі підприємства та на рахунках у комерційних банках, дебіторська заборгованість, кошти в розрахунках. Характер та сфера їх функціонування зумовили виділення їх в самостійне поняття "фонди обігу". Перебуваючи в постійному русі, оборотний капітал забезпечує безперебійний кругообіг коштів. При цьому відбувається постійна і закономірна зміна авансованої вартості: з грошової вона перетворюється на товарну, потім у виробничу і знову в товарну і грошову. Таким чином, виникає об'єктивна необхідність авансування коштів з метою забезпечення безперервного руху оборотних виробничих фондів і фондів обігу для створення необхідних виробничих запасів, зачепила незавершеного виробництва, готової продукції та умов для її реалізації. Спочатку в момент створення організації формування оборотних коштів відбувається за рахунок статутного капіталу. У процесі фінансово-господарської діяльності джерелами поповнення оборотних коштів служать прибуток, що залишається в розпорядженні організації, постійна мінімальна кредиторська заборгованість, банківський і комерційний кредит.
Інфляційні процеси, високий рівень процентних ставок за користування короткостроковими позиками посилюють роль власних джерел у формуванні оборотних коштів. Найбільша частка кредитів видається організаціям, зайнятим торгово-посередницькою діяльністю, майже вдвічі менше - організаціям і підприємствам, зайнятим промисловим виробництвом.
Банківський кредит оформляється кредитним договором. Комерційний кредит оформляється векселем. Він представляє собою кредит постачальника покупцеві, коли оплата товарно-матеріальних цінностей проводиться покупцем пізніше, в обумовлені постачальником терміни. Вексель - це найбільш дешевий спосіб отримання кредиту і поповнення оборотних коштів. В даний час вексель широко використовується для заставних операцій, вирішення проблем зниження взаємних заборгованостей і проведення розрахунків. У перспективі вексель як засіб платежу за товари і послуги все більше буде завойовувати ринок, як це відбувається в розвинених ринкових країнах і широко використовувалося в Росії до 1930-х років.
Відсоток за користування короткостроковим банківським і комерційним кредитом включається позичальником у собівартість продукції (робіт, послуг) у межах облікової ставки Центрального банку РФ, збільшеної на три пункти. В іншій частині він сплачується з чистого прибутку підприємства.
Формування основного і оборотного капіталу служить об'єктивною передумовою для початку підприємницької діяльності. Результати цієї діяльності виявляються у формі готової продукції (виконаних робіт і наданих послуг). У сфері обігу - це товар, вартість якого виявляється при продажі. У вартості товару відображаються вартість минулого (уречевленої) праці та вартість живої праці, або новостворена вартість. Новостворена вартість включає заробітну плату зайнятих у виробництві продукції працівників і чистий дохід, який приймає форму прибутку. Обов'язкова умова для отримання прибутку - перевищення виручкою від реалізації продукції (виконання робіт, надання послуг) витрат на виробництво і реалізацію продукції (виконання робіт, надання послуг).
6. Фінансова робота в комерційної організації
Фінансова робота організації в сучасних умовах набуває якісно нового змісту, що пов'язано з розвитком ринкових відносин.
В умовах ринкової економіки найважливішими завданнями фінансових служб стають не тільки виконання зобов'язань перед бюджетом, банками, постачальниками, своїми працівниками, а й організація фінансового менеджменту.
Фінансовий менеджмент являє собою систему оптимального управління грошовими потоками, що виникають в процесі фінансово-господарської діяльності підприємства з метою досягнення поставленої мети і максимізації прибутку. Об'єктом управління у фінансовому менеджменті є грошовий оборот господарюючого суб'єкта. Він передбачає розробку раціональної фінансової стратегії і тактики підприємства на основі аналізу фінансової звітності, прогнозних оцінок грошових потоків (надходжень і виплат), їх залежності від зміни структури активів і пасивів організації.
Це змінює колишні уявлення про структуру фінансової служби та її місце в системі управління організації. Конкретна структура фінансової служби залежить від організаційно-правової форми господарювання розмірів підприємства, обсягу виробництва, грошового обороту.
У функції фінансової служби входять:
участь у розробці та виконанні бізнес-плану;
управління грошовими потоками, що виникають у результаті поточної (основної), інвестиційної та фінансової діяльності;
розробка фінансової програми розвитку;
визначення кредитної політики;
розробка валютної політики;
здійснення фінансового планування;
здійснення розрахунків з постачальниками, покупцями, комерційними банками, бюджетом та іншими контрагентами;
забезпечення страхування від фінансового та іншого ризику;
аналіз фінансово-господарської діяльності;
контроль за цільовим та ефективним використанням коштів.
У залежності від розмірів підприємства, його галузевої приналежності, поставлених цілей ці функції можуть деталізуватися і розширюватися.
До найважливіших функцій фінансової служби відноситься організація фінансового планування. Фінансове планування в організації вирішує наступні завдання:
дає можливість оцінити майбутнє фінансовий стан організації;
сприяє забезпеченню необхідними фінансовими ресурсами виробничої, інвестиційної та фінансової діяльності за допомогою складання бюджету формування та розподілу фінансових ресурсів (прогнозного балансу), бюджету доходів та витрат (прогнозного звіту про прибутки і збитки), бюджету грошових коштів (прогнозного звіту про рух грошових коштів);
виявляє внутрішньогосподарські резерви зростання обсягу виробництва та прибутку;
визначає оптимальні шляхи вкладення капіталу;
сприяє формуванню економічно обгрунтованих пропорцій розвитку;
здійснює контроль фінансового стану організації.
7. Особливості фінансів некомерційних організацій
Некомерційні організації створюються для досягнення конкретних цілей, не пов'язаних з отриманням прибутку. Діяльність некомерційних організацій регулюється Цивільним кодексом РФ і Федеральним законом "Про некомерційні організації" від 12 січня 1996 р. № 7-ФЗ. Некомерційна організація має право займатися підприємницькою діяльністю лише в тому випадку, якщо це служить досягненню мети, заради якої вона створена. Отримана в цьому випадку прибуток не може розподілятися між учасниками, а спрямовується на фінансування статутної діяльності.
Некомерційні організації здійснюють свою діяльність у формі:
споживчих кооперативів;
громадських і релігійних об'єднань;
благодійних та інших фондів;
інших формах, передбачених законом.
Мета створення некомерційної організації визначає спрямованість статутної діяльності, специфіку фінансових відносин, порядок і джерела фінансування.
Некомерційна організація створюється на основі добровільних внесків учасників, які можуть бути як фізичними, так і юридичними особами.
У статуті некомерційної організації, окрім основної мети її створення обмовляється можливість вести підприємницьку діяльність. Законом допускається створення об'єднань некомерційних організацій у формі асоціацій і союзів.
Некомерційна організація може мати у власності чи оперативному управлінні будівлі, споруди, житловий фонд, обладнання, грошові кошти в гривнях та іноземній валюті.
Джерелами фінансування діяльності некомерційних організацій є:
надходження від засновників організації;
добровільні внески і пожертвування;
доходи від підприємницької діяльності;
доходи від пайової участі в комерційних організаціях.
Федеральні, регіональні і. Місцеві органи самоврядування
можуть надавати некомерційним організаціям економічну і фінансову підтримку у вигляді пільг з податкових платежів у межах своєї компетенції, повністю або частково звільняти від плати за користування державним і муніципальним майном, розміщувати серед некомерційних організацій на конкурсній основі державні і муніципальні соціальні замовлення. Склад і структура витрат некомерційної організації визначаються її статутною діяльністю та відображаються в кошторисі витрат. Сюди відносяться витрати на проведення необхідних заходів, утримання апарату управління, витрати на відрядження, орендна плата, податкові платежі.
Фінансове планування здійснюється на основі складання фінансових планів, які затверджуються загальними зборами засновників.
У залежності від форми створення некомерційної організації, її цілей та складу по-різному вирішуються питання відповідальності за результати господарської діяльності та виходу зі складу організації. Якщо засновниками і учасниками некомерційної організації є державні органи і громадські об'єднання, засновники і учасники несуть субсидіарну матеріальну та фінансову відповідальність за результати господарської діяльності. При виході з такої організації засновнику або учаснику повертається внесений ним внесок. У всіх інших випадках субсидіарну відповідальність відсутня і внесений внесок не повертається.
До компетенції некомерційної організації входить створення філій та представництв. Філії та представництва здійснюють свою діяльність від імені створила їх некомерційної організації, їх майно враховується на балансі створила їх організації, хоча вони і мають право вести свій баланс. Адміністративну та фінансову відповідальність за діяльність філій та представництв несе створила їхньої некомерційна організація.
Список літератури
1. П.М. Жевтяк. Фінанси промислового підприємства. М., 2006.
2. М.В. Романовський, М.А. Корасік. Фінанси підприємств і об'єднань. М., 2004.
3. А. T. Чеблоков. Фінансове планування в промисловості. М., 2007.
4. І.А. Акодіс. Фінансовий аспект управління рентабельністю та асортиментом. М., 2007.
5. H. JI. Марголіна, Р.Г. Попова. Управління фінансами підприємства в умовах АСУ. М., 2006.
6. Є.Л. Кирилов. Проблеми фінансів сільського господарства. М., 2005.