Рівень оплати праці працівника, повністю відпрацьованого норму робочого часу за місяць, не повинен бути нижче мінімального розміру оплати праці.
Урочно-погодинна система оплати праці. Сутність урочно-погодинної системи оплати праці полягає в тому, що при виконанні встановленої норми оплати праці проводиться за підвищеними годинниковим ставками за фактично відпрацьований час або підвищеним годинниковим ставками за фактично відпрацьований час або підвищеними розцінками. Якщо норма праці не виконана, робота продовжується до закінчення, але вже без оплати понаднормового часу, або встановлюються знижені ставки (розцінки).
2. Порядок нарахування оплати праці
Для правильного нарахування оплати праці робітникам велике значення має облік відступів від нормальних умов роботи, які вимагають додаткових витрат праці та оплачуються додатково до діючих розцінок на відрядну роботу. Доплати оформляють такими документами:
- Додаткові операції, не передбачені технологією виробництва, - нарядом на відрядну роботу;
- Відхилення від нормальних умов роботи-листком на доплату, який виписують на бригаду або окремого робітника. У ньому вказують номер основного документа (наряду, відомості та інших), до якого провадиться доплата, зміст додаткової операції, причину і винуватця доплат і розцінку;
- Простої не з вини робітників-листком обліку простоїв, в якому вказують час початку, закінчення і тривалості простою, причини і винуватців простою і належну робітникам за простий суму оплати. Час простою з вини роботодавця оплачується в розмірі не менше двох третин середнього заробітку працівника. Простої з вини робітників не оплачують і документами не оформляють.
Невиправний, або остаточний, шлюб оформляють актом про шлюб чи декларації про шлюб, крім того, його відзначають у первинних документах з обліку виробітку. Виправний брак актом чи декларації про шлюб не оформляють.
Шлюб, що виник з вини працівника, оплачується на рівні з придатними виробами. Повний брак з вини працівника оплаті не підлягає. Частковий брак з вини працівника оплачується за зниженими розцінками залежно від ступеня придатності продукції.
Оплата годин нічної роботи (з 22 до 6 год). Година нічної роботи оплачується у підвищеному розмірі, передбаченому колективним договором, але не нижче розмірів, встановлених законодавством. Тривалість нічної роботи скорочується на 1 годину.
Оплата годин понаднормової роботи. Робота в надурочний час оплачується за перші дві години не менш ніж у полуторному розмірі, а за наступні години - не менш ніж у подвійному розмірі за кожну годину понаднормової роботи. Понаднормові роботи не повинні перевищувати для кожного працівника чотирьох годин протягом двох днів підряд і 120 годин на рік.
Оплата роботи у вихідні та святкові дні. Робота у вихідні та святкові дні компенсується працівнику наданням іншого дня відпочинку або у грошовій формі не менш ніж у подвійному розмірі.
Оплата чергових відпусток. Право на відпустку надається по закінченню 6 місяців безперервної роботи на даному підприємстві. За працівником, які у відпустці, зберігається його середній заробіток.
Оплата перерв у роботі годуючих матерів. Працюючим жінкам, які мають дітей у віці до 1,5 року, встановлені додаткові перерви. Час цих перерв зараховується у рахунок робочого часу і підлягає оплаті в розмірі середнього заробітку.
Допомоги по тимчасовій непрацездатності виплачують робітникам за рахунок відрахування на соціальне страхування, підставою є лікарняні листи. Розмір допомоги залежить від стажу і його середнього заробітку: при безперервному стажі до п'яти років - 60% заробітку; від п'яти до восьми років - 80% заробітку; від 8 років і більше - 100% заробітку.
Незалежно від стажу роботи допомога видається у розмірі 100%:
- Внаслідок трудового каліцтва або професійного захворювання;
- Працюючим інвалідам ВВВ та іншим інвалідам, прирівняним по пільгах до інвалідів ВВВ;
- Особам, які мають на своєму утриманні трьох дітей і більше, які не досягли 16 років (учні -18 років);
- По вагітності та пологах.
Гранична сума компенсації за рахунок коштів фонду соціального страхування при оплаті бюлетенів залишилася колишньою 11 700 рублів. Однак розмір одноразових виплат по обов'язковому страхуванню від нещасних випадків і профзахворювань збільшено з 27 000 руб. до 30 000 руб.
Крім зазначених випадків середній заробіток зберігається:
- За працівниками, зобов'язаними проходити обстеження в медичному закладі;
- За донорами в день обстеження і в день здачі крові, а так само за наданий їм день відпочинку після здачі крові. Порядок розрахунку середньої заробітної плати встановлюється Урядом РФ.
Для розрахунку середнього заробітку враховуються всі види виплат, незалежно від джерел цих виплат:
- Заробітна плата, нарахована працівникам за тарифними ставками за відпрацьований час, за виконану роботу за відрядними розцінками, за виконану роботу у відсотках від виручки про реалізацію (виконання робіт, надання послуг), або комісійну винагороду;
- Заробітна плата, видана в негрошовій формі;
- Надбавки і доплати до тарифних ставок (посадових окладів), за професійну майстерність, вислугу років (стаж роботи) і т.д.;
- Виплати, пов'язані з умовами праці;
- Інші, передбачені системою оплати праці види виплат.
Розрахунок середнього заробітку працівника проводиться виходячи з фактично нарахованої йому заробітної плати і фактично відпрацьованого ним часу за 12 місяців, що передують моменту виплат.
Середній заробіток для оплати відпусток і виплати компенсацій за невикористані відпустки обчислюються за останні три календарні місяці.
При обчисленні середнього заробітку з розрахункового періоду виключається час, а також нараховані за цей час суми, якщо:
а) за працівником зберігався середній заробіток відповідно до законодавства Російської Федерації;
б) працівник отримував допомогу з тимчасової непрацездатності або по вагітності та пологах; в) працівник не працював у зв'язку з простоєм з вини роботодавця; Г) працівник не брав участь у страйках, але у зв'язку з цим страйком не мав можливості виконувати свою роботу;
д) працівникові надавалися додаткові оплачувані вихідні дні для догляду за дітьми-інвалідами та інвалідами з дитинства;
е) працівник в інших випадках звільнявся від роботи з повним або частковим збереженням заробітної плати або без оплати у відповідності до законодавства Російської Федерації;
ж) працівникові надавалися дні відпочинку (відгули) у зв'язку з роботою понад нормальну тривалість робочого часу при вахтовому методі організації робіт і в інших випадках відповідно до законодавства РФ.
Середній заробіток робітника визначається множенням середнього денного заробітку на кількість днів у періоді, що підлягає оплаті.
Середній денний заробіток, крім випадків визначення середнього заробітку для оплати відпусток і виплат компенсацій за невикористані відпустки, обчислюється діленням суми заробітної плати, фактично нарахованої за розрахунковий період, на кількість фактично відпрацьованих у цей період днів.
При встановленні працівникові не повного робочого часу середній денний заробіток обчислюється діленням суми фактично нарахованої заробітної плати на кількість робочих днів за календарем 5-денного робочого тижня, що припадають на час, відпрацьований у розрахунковий період.
Середній денний заробіток для оплати відпусток, що надаються в календарних днях, виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється діленням суми заробітної плати, нарахованої за розрахунковий період, на 3 і на середньомісячне число календарних днів (29, 6).
У разі коли один або кілька місяців розрахункового періоду відпрацьовані не повністю або з нього виключалося час, протягом якого працівник не працював (пп. «а» - «ж»), середній денний заробіток обчислюється діленням суми фактично нарахованої заробітної плати за розрахунковий період на суму складається з середньомісячного числа календарних днів (29, 6), помноженого на кількість повністю відпрацьованих місяців, і кількості календарних днів у повному обсязі відпрацьованих місяцях.
Кількість календарних днів у повному обсязі відпрацьованих місяцях розраховується шляхом множення робочих днів за календарем 5-денного робочого тижня, що припадають на відпрацьований час, на коефіцієнт 1,4.
Середній денний заробіток для оплати відпусток і для виплати компенсації за невикористані відпустки обчислюється діленням суми фактично нарахованої заробітної плати на кількість робочих днів за календарем 6-денного робочого тижня.
Кількість робочих днів у повному обсязі відпрацьованих місяцях при наданні відпусток в робочих днях розраховується множенням робочих днів за календарем 5-денного робочого тижня на відпрацьований час, на коефіцієнт 1,2.
При визначенні середнього заробітку працівника, якому встановлено підсумований облік робочого часу, використовується середній годинниковий заробіток, який обчислюється діленням суми заробітної плати, фактично нарахованої за розрахунковий період, на кількість годин, фактично відпрацьованих у цей період (за винятком святкових неробочих днів).
Середній заробіток працівника визначається множенням середньої годинного заробітку на кількість робочих годин на періоді, що підлягає оплаті.
Середній заробіток працівника для оплати відпустки визначається шляхом множення середнього годинного заробітку на кількість робочого часу (в годинах) на тиждень в залежності від установленої тривалості робочого тижня і на кількість календарних тижнів відпустки.
У всіх випадках середній місячний заробіток працівника, відпрацьованого норму робочого часу і виконав норми праці, не може бути менше встановленого федеральним законом МРОТ.
3. Синтетичний облік розрахунків з оплати праці
Синтетичний облік розрахунків з персоналом з оплати праці (за всіма видами заробітної плати, премій, допомог та ін виплатами), а так само по виплаті доходів по акціях і інших цінних паперів здійснюється на рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». Цей рахунок пасивний. За кредитом рахунка відображають нарахування з оплати праці, допомог за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування, пенсій та інших аналогічних сум, а також доходів від участі в організації, а за дебетом - утримання із нарахованої суми оплати праці та доходів, видачу належних сум працівникам та не виплачені в строк суми оплати праці і доходів. Сальдо цього рахунку - кредитове і показує заборгованість організації перед робітниками.
Операцію з нарахування і розподілу оплати праці, що включається у витрати виробництва та обігу, оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво» (оплата праці виробничих робітників);
Дебет рахунку 23 «Допоміжні виробництва» (оплата праці робітникам допоміжних виробництв);
Дебет рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» (оплата праці цехового персоналу);
Дебет рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» (оплата праці працівників обслуговуючих виробництв і господарств);
Дебет інших рахунків витрат:
28 «Брак у виробництві»,
44 «Витрати на продаж»,
45 «Товари відвантажені»,
91 «Інші доходи і витрати»,
97 «Витрати майбутніх періодів».
Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (на всю суму нарахованої оплати праці).
Нарахування оплати руда за операціями, пов'язаними з заготовлением і придбанням виробничих запасів, устаткування до установки і здійсненням капітальних вкладень, відображають за дебетом рахунків:
07 «Устаткування до установки»,
08 «Вкладення у необоротні активи»,
10 «Матеріали»,
11 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»
15 «Заготівля / придбання матеріальних цінностей»,
і кредиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Допомоги по тимчасовій непрацездатності та інші виплати за рахунок коштів органів соціального страхування відображають за дебетом рахунка 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» і кредитом рахунка 70.
Нараховані суми премій, матеріальної допомоги, допомоги, оплати праці по роботах, виробленим за рахунок коштів цільового фінансування і в процесі отримання позареалізаційних або операційних доходів, відображають за дебетом рахунків:
91 «Інші доходи і витрати»,
84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»,
86 «Цільове фінансування»,
і кредиту рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Нарахування доходів працівникам організації по акціях і вкладах в її майно оформляють наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»
Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
У деяких організаціях через сезонності виробництва відпустки працівникам надають протягом року нерівномірно. Тому для більш точного визначення собівартості продукції суми, що виплачуються працівникам за відпустки, відносять на витрати виробництва протягом року рівномірними частками незалежно від того, в якому місяці ці суми будуть виплачуватися. Тим самим створюється резерв на виплату винагород за вислугу років.
Збережені суми відносять в дебет тих самих рахунків виробничих витрат, на які віднесена нарахована зарплата працівників, і в кредит рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат».
У міру відходу робітників у відпустку фактично нараховані їм суми за відпускний період списують на зменшення створеного резерву. При цьому становлять таку бухгалтерську запис:
Дебет рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат»,
Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Такий же записом оформляють нарахування працівникам винагород за вислугу років.
При нарахуванні сум щорічних та додаткових відпусток слід мати на увазі, що нараховані суми відпусток включаються до фонду заробітної плати праці звітного місяця тільки в сумі, що припадає на дні відпустки у звітному місяці. У разі переходу частини відпустки на наступний місяць виплачена працівникам за ці дні сума відпускних відображається у звітному місяці як виданий аванс. У наступному місяці цю суму включають до складу фонду оплати праці і зазвичай відображають записом по нарахуванню відпускних сум (кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» і дебет рахунків виробничих витрат або рахунку 96).
При видачі працівникам в якості оплати праці готової продукції, товарів і ін, складають такі бухгалтерські записи:
1) Дебет рахунків 20,23,25 і ін на суму нарахованої
Кредит рахунку 70 заробітної плати
2) Дебет рахунку 70 на суму виданої продукції, товарів
Кредит рахунків 90,91 і матеріалів в натурі за цінами реалізації,
включаючи ПДВ та акцизний податок
3) Дебет рахунків 90,91; на виробничу собівартість
Кредит рахунків 43, 41, 40 готової продукції, фактичну
собівартість товарів та матеріалів,
виданих у порядку натуральної оплати
Утримання із сум нарахованої оплати праці списують з кредиту відповідних рахунків у дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Видачу сум заробітної плати та допомог оформляють наступній бухгалтерської проводкою:
Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»,
Кредит рахунку 50 «Каса».
Не отримана термін заробітна плата оформлюється:
Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»,
Кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами»
субрахунок 4 «Розрахунки по депонованим сумам».
Залишки не виданої вчасно заробітної плати по закінченню трьох днів повинні бути здані в банк на розрахунковий рахунок. (Дебет рахунку 51 «розрахункові рахунки» Кредит рахунку 50 «Каса»).
Облік розрахунку з депонентами ведуть у Книзі обліку депонованої заробітної плати, заповнюваної за даними реєстру невиданий заробітної плати. Книгу відкривають на рік. Для кожного депонента в ній відводять окремий рядок, в якій вказують табельний номер депонента, його прізвище, ім'я, по батькові, депоновану суму та відмітки про її видачу. Подальшу виплату депонованої заробітної плати здійснюють за видатковим касовим ордером і відображають за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами» і кредиту рахунку 50 «Каса».
Депонована заробітна плата може бути затребувана працівником протягом трьох років. Після закінчення зазначеного терміну незатребувана сума додається до прибутку підприємства як позареалізаційні доходи.
4. Організація обліку утримань із заробітної плати
З нарахованої працівникам організації заробітної плати виробляють різні утримання. У відповідності зі статтею 137 ТК РФ ці відрахування можуть провадитися тільки у випадках, безпосередньо передбачених у Трудовому кодексі Російської Федерації чи інших федеральних законах. Залежно від підстав розрізняють три види утримань, що здійснюються із належних на користь фізичних осіб сум заробітної плати чи інших винагород:
- Обов'язкові утримання;
- Утримання з ініціативи організації;
- Утримання, вироблені за погодженням між фізичною особою і роботодавцем.
Обов'язкові утримання проводяться відповідно до Федеральними законами та іншими нормативними актами РФ. Для їх виробництва не потрібно видання наказу адміністрації організації та письмової згоди працівників. До обов'язкових утриманням відносяться:
1. Податок на доходи фізичних осіб. Регулюється главою 23 частини другої НК РФ. Відповідно до НК РФ податкова ставка на доходи фізичних осіб встановлюється в розмірі 13%. Податкова ставка встановлюється в розмірі 35% у відношенні наступних доходів:
- Вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у вироблених конкурсах, іграх та інших заходів з метою реклами товарів, робіт і послуг, в частині перевищення встановлених НК РФ розмірів;
- Страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення встановлених НК РФ розмірів;
- Процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи з діючої ставки рефінанансірованія Центрального банку РФ, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по рублевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на термін менше шести місяців) та 9 % річних за вкладами в іноземній валюті;
- Суми економії на відсотках при одержанні платником позикових коштів у частині перевищення встановлених НК РФ розмірів, за винятком доходів у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування платниками податків цільовими позиками (кредитами), отриманими від кредитних і інших організацій РФ і фактично витраченими ними на нове будівництво або придбання на території РФ житлового будинку, квартири, або частки (часток) у них на підставі документів, що підтверджують використання таких коштів.
Податкова ставка встановлюється в розмірі 30% по відношенню до всіх доходів, одержуваних фізичними особами, які не є податковими резидентами РФ, у розмірі 6% до доходів від пайової участі в діяльності організації, отриманих у вигляді дивідендів і в розмірі 9% у відношенні доходів у вигляді відсотків по облігаціях з іпотечним покриттям, емітованими до 01.01.2007р., а також за доходами засновників довірчого управління іпотечним покриттям, отриманим на підставі придбання іпотечних сертифікатів участі, виданих керуючим іпотечним покриттям до 01.01.2007 р.
2. Утримання по виконавчим листам. Порядок утримання аліментів регулюється Сімейним кодексом РФ (Федеральний закон від 29.12.1995г. № 223-ФЗ, в редакції подальших змін і доповнень); тобто, відповідно до Сімейного кодексу аліменти виплачуються на підставі наступних документів:
а) Угода про сплату аліментів. Угода укладається в письмовій формі, підлягає нотаріальному посвідченню і має силу виконавчого листа;
б) Рішення суду за виконавчим листом (при відсутності угоди про сплату аліментів);
в) Заяви платника аліментів.
Надійшли в бухгалтерію організації виконавчі листи або заяви платника реєструють у спеціальному журналі або картці і зберігають як бланки суворої звітності. Про надходження виконавчих документів бухгалтерія повідомляє судового виконавця і стягувачу.
У письмових заявах працівників організації про добровільну сплату аліментів вони зобов'язані вказати такі дані: прізвище, ім'я, по батькові заявника та одержувачів аліментів, дата народження дітей або інших осіб, на утримання яких стягуються аліменти, адреса особи, яка буде отримувати аліменти, розмір аліментів. Відповідно до Сімейного кодексу аліменти на утримання неповнолітніх дітей встановлюються у твердій грошовій сумі або у розмірі: на 1 дитину - 1 / 4, на 2 дітей - 1 / 3, на тих дітей і більше - 50% заробітку (доходу), але не менше суми, встановленої законодавством. На утримання потребують допомоги батьків, подружжя, інших осіб аліменти встановлюються у твердій грошовій сумі.
Якщо працівник, добровільно сплачував аліменти, подав заяву про припинення стягнення або змінив місце роботи, організація зобов'язана повідомити до суду за місцем знаходження організації і стягувача про припинення стягнення. Стягнення аліментів провадиться з усіх видів доходу і додаткової винагороди, як за основною, так і за сумісництвом роботі.
Аліменти не стягують з сум матеріальної допомоги, одноразових премій, компенсаційних виплат за роботу в шкідливих і екстремальних умовах та інших виплат, що не носять постійного характеру.
Утримані суми аліментів бухгалтерія зобов'язана протягом трьох днів з дня виплати заробітної плати видати стягувачу особисто з каси, перевести поштою акцептованим платіжним дорученням (з віднесенням витрат за переведенням на стягувача) або перерахувати на рахунок стягувача за вкладами у відділення Ощадного банку на підставі письмової заяви заявника. Якщо адреса заявника невідомий, то утримані суми перераховують на депозитний рахунок суду за місцем знаходження організації.
До утриманню з ініціативи організації відносяться такі утримання (стаття 137 ТК РФ):
- Для відшкодування невідпрацьованого авансу, виданого працівнику в рахунок заробітної плати;
- Для погашення невитраченого і своєчасно не поверненого авансу, виданого в зв'язку зі службовим відрядженням або переведенням на іншу роботу в іншу місцевість, а також в інших випадках;
- Для повернення сум, зайво виплачених працівнику внаслідок лічильних помилок, а також сум, зайво виплачених працівнику, в разі визнання органом по розгляду індивідуальних трудових спорів провини працівника у невиконанні норм праці;
- При звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже одержав щорічну оплачувану відпустку, за невідпрацьовані дні відпустки (при цьому утримання за такі дні не виробляються, якщо працівник звільняється з таких підстав), як «ліквідація організації» (пункт 1 статті 81 ТК РФ); «скорочення чисельності або штату працівників організації» (пункт 2 статті 81 ТК РФ); «невідповідність працівника займаній посаді або виконуваній роботи внаслідок стану працівника відповідно до медичного висновку» (підпункт «а» пункту 3 статті 81 ТК РФ); «зміна власника майна організації» (пункт 4 статті 81 ТК РФ); «заклик працівника на військову службу або направлення його на її заміняє альтернативну цивільну службу» (пункт 1 статті 83 ТК РФ); «відновлення на роботі працівника, який раніше виконував цю роботу, за рішенням державної інспекції праці або суду »(пункт 2 статті 83 ТК РФ);« визнання працівника повністю непрацездатним відповідно до медичного висновку »(пункт 5 статті 83 ТК РФ);« смерть працівника, а також визнання працівника померлим або безвісно відсутнім »(пункт 6 статті 83 ТК РФ);« наступ надзвичайних обставин, що перешкоджають продовженню трудових відносин (військові дії, катастрофа, стихійне лихо, велика аварія, епідемія та інші надзвичайні обставини), якщо ця обставина визнано рішенням Уряду РФ або органу державної влади відповідного суб'єкта РФ »(пункт 7 статті 83 ТК РФ).
Крім цього, відповідно до статті 248 ТК РФ, працедавець має право робити утримання у відшкодування з винного працівника суми заподіяного збитку. Розрізняють повну та обмежену матеріальну відповідальність.
Повна матеріальна відповідальність виникає при укладенні договору про повну матеріальну відповідальність між організацією та працівником, відповідає за збереження відповідного майна. Договір укладається у двох примірниках, один з яких зберігається в організації, а другий у працівника.
Обмежену матеріальну відповідальність несуть працівники за псування або знищення через недбалість матеріалів, напівфабрикатів, готових виробів, інструментів, спеціального одягу та інших предметів, виданих в особисте користування, якщо шкода заподіяна в ході трудового процесу. Ця відповідальність не може перевищувати середнього місячного заробітку винного працівника на день виявлення шкоди. Матеріальна відповідальність понад середній місячний заробіток допускається у випадках, передбачених ТК РФ або іншими федеральними законами.
Утримання із нарахованої заробітної плати відображають за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунків:
68 «Розрахунки з податків і зборів» (на суму податку на доходи фізичних осіб);
28 «Брак у виробництві» (на суми утримань з винуватців шлюбу);
73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (на суми за товари, продані в кредит, по позиках банків, за наданими позиками, на суми, стягнені на відшкодування нестач, сплачених штрафів);
76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (на суми за виконавчими документами), інших рахунків.
Погашення заборгованості перед бюджетом по утримань відображають за дебетом рахунка 68 з кредиту рахунку 51 «Розрахункові рахунки», а по аліментах - за дебетом рахунка 76 з кредиту рахунків 50 «Каса» (при видачі утриманих сум з каси), 51 (при перекладі поштою або зарахування на рахунок одержувача в Ощадному банку).
Облік розрахунків з відшкодування матеріального збитку здійснюють на активному рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку».
У дебет рахунка 73 відносять суми, що підлягають стягненню з винних осіб, з кредиту рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» (на балансову вартість саме ті і зіпсованих цінностей), рахунки 98 «Доходи майбутніх періодів» (на різницю між балансовою вартістю зазначених цінностей та сумою, стягуваної з винних осіб, - як правило, ринковою вартістю), рахунки 28 «Брак у виробництві» (за втрати від браку продукції) та ін
За кредитом рахунку 73, субрахунок 2, відбивають погашення сум матеріального збитку в кореспонденції з рахунками:
50,51 - на суму внесених платежів;
70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на суму утримань із заробітної плати;
94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - на суму списаних недостач при відмові в стягненні з огляду на необгрунтованість позову.
До утримань, виробленим за погодженням між роботодавцем і фізичними особами, відносяться такі утримання:
- Кредитів, позик, позик, виданих працівнику;
- Сум за особистим страхуванням;
- В погашення зобов'язань по підписці на акції;
- Вартості відпущеної продукції або наданих послуг;
- Профспілкових внесків і т.п.
Такі утримання проводяться на підставі письмових (в ряді випадків - усних) зобов'язань фізичних осіб перед роботодавцем, які оформляються, наприклад у вигляді розписок, договорів позики, купівлі - продажу, з розстрочкою платежу і т.п.
Загальний розмір всіх утримань при кожній виплаті заробітної плати відповідно до статті 138 ТК РФ не може перевищувати 20%, а у випадках передбачених законами, - 50% заробітної плати, належної працівнику. І тільки утримання, вироблені за погодженням між працівником і роботодавцем можуть здійснюватися понад встановлені обмежувальних сум.
При утриманні з заробітної плати за кількома виконавчими документами за працівником повинна бути збережено 50% заробітної плати, і тільки в тому випадку, якщо на підставі виконавчих документів проводяться утримання із заробітної плати при відбуванні виправних робіт, стягнення аліментів на неповнолітніх дітей, відшкодування шкоди, заподіяної роботодавцем здоров'ю працівника, відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків у зв'язку зі смертю годувальника, та відшкодування збитків, заподіяних злочином, то загальний розмір утримань із заробітної плати в цих випадках не може перевищувати 70%.
Не допускаються утримання із виплат, на які відповідно до федеральним законом не звертається стягнення.
5. Облік розрахунків по соціальному страхуванню і забезпеченню
У відповідності з другою частиною Податкового кодексу РФ з 01.01.01 р. введено єдиний соціальний податок, що зараховується в державні позабюджетні фонди - Пенсійний фонд РФ, Фонд соціального страхування РФ і фонди обов'язкового медичного страхування РФ.
З відповідність з Федеральним законом «Про внесення змін до глави 24 частини 2 Податкового кодексу РФ, Федеральний закон« Про обов'язкове страхування в РФ і визнання такими, що втратили чинність, деяких положень законодавчих актів РФ »від 20.07.2007 р. № 70-ФЗ для платників податків застосовуються ставки соціального податку (таблиця 1).
Таблиця 1 - Ставки соціального податку

Податкова база на кожну фізичну особу наростаючими підсумками з початку року	Федеральний бюджет	Фонд соціально страхування РФ	Фонди обов'язкового медичного страхування		Разом
			Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування	Територіальні фонди обов'язкового медичного страхування
До 280 000 руб.	20,0%	3,2%	0,8%	2,0%	26,0%
Від 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% з суми, що перевищує 280 000 руб.	8960 руб. + 1,1% з суми, що перевищує 280 000 руб.	2240 руб. + 0,5% з суми, що перевищує 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% з суми, що перевищує 280 000 руб.	72 800 руб. + 10% з суми, що перевищує 280 000 руб.
Понад 600 000 руб.	81 280 руб. + 2% з суми, що перевищує 600 000 руб.	12 480 руб.	3840 руб.	7200 руб.	104 800 руб. +2% З суми, що перевищує 600 000 руб.

Платники податків сплачують авансові платежі з податку щомісяця у термін, встановлений для отримання коштів у банку на оплату праці за минулий місяць, але не пізніше 15-го числа наступного місяця.
У терміни, встановлені для сплати податку, платники податків зобов'язані надати до Фонду соціального страхування РФ відомості про суми:
1. Нарахованого податку до Фонду соціального страхування РФ;
2. Використаних на виплату допомоги з тимчасової непрацездатності, по вагітності та пологах, по догляду за дитиною до досягнення нею віку 1,5 років, при народженні дитини, на відшкодування вартості гарантованого переліку послуг та соціальної допомоги на поховання, на інші види допомог.
3. Направлених ними на санаторно-курортне обслуговування працівників та їхніх дітей;
4. Видатків, які підлягають заліку;
5. Сплачуються до Фонду соціального страхування РФ.
Для обліку розрахунків по внесках на соціальне страхування, до Пенсійного фонду та на медичне страхування використовується пасивний рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» та субрахунки до нього.
Нараховані суми до Фондів соціального страхування, Пенсійного і фонд обов'язкового медичного страхування відносять в дебет тих рахунків, на які віднесена нарахована оплата праці, і в кредит рахунку 69. Складається наступна бухгалтерська запис:
Дебет рахунку 20 «Основне виробництво»;
Дебет інших рахунків виробничих витрат (23, 25, 26 і ін);
Кредит рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», субрахунка 1, 2, 3.
Частина сум, нарахованих до Фонду соціального страхування, Пенсійний фонд, використовується організацією для виплати працівникам відповідних посібників. По тимчасовій непрацездатності, вагітності та пологах, допомоги на дітей і ін
Нарахування зазначених посібників супроводжуються записом:
Дебет рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», субрахунки 1 і 2; Кредит рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
Іншу частину сум відрахувань по соціальному страхуванню перераховують до відповідних фондів наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», субрахунка 1, 2, 3; Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки».
6. Облік і відображення у звітності розрахунків оплати праці на ТОВ «Мрія»