;;; -;; o;; ;; ;; o;; ;; ;; o;; ;;; -;; o;; ;; ;; o;; ;; ;; o;; ;;;);;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;; -;; o;; ; ; ;; o;; ;; ;; o;; ;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;); ;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;; -;; o;; ;; ;; o;; ;; ;; o;; ;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;);;.;;.;;.;;.;;.;; .;;.;;.;;; АНОТАЦІЯ
У дипломній роботі розглядаються проблеми обліку та аналізу витрат на виробництво.
Об'єкт дослідження - СП ЗАТ «Наталія і К» - підприємство громадського харчування м. Новосибірська.
Метою дипломної роботи є вивчення чинної методики обліку та аналізу витрат на виробництво на матеріалах СП ЗАТ «Наталія і К».
Для досягнення поставленої мети передбачено вирішити такі завдання:
- Вивчення теоретичних аспекти обліку та аналізу витрат на виробництво;
- Вивчення системи управлінського обліку витрат на виробництво на СП ЗАТ «Наталія і К» і можливої його зв'язку з фінансовою бухгалтерським обліком;
- Аналіз витрат на виробництво на СП ЗАТ «Наталія і К».
Робота виконана на 102 сторінках, містить 13 таблиць, 7 рисунків.
ЗМІСТ
Введення
1 Теоретичні та методичні аспекти обліку та аналізу витрат
1.1. Економічна сутність і основи організації обліку витрат
1.2. Витрати: їхня поведінка і класифікація
1.3 Роль аналізу в дослідженні процесу обліку та контролю витрат
2 Організація процесу обліку витрат підприємства громадського харчування
«Наталя і К»
2.1. Коротка техніко-економічна характеристика суб'єкта дослідження
2.2. Документальне оформлення витрат на виробництво
2.3. Синтетичний і аналітичний облік витрат на виробництво продукції громадського харчування
2.4. Удосконалення обліку витрат на СП ЗАТ «Наталія і К»
3. Аналіз витрат на виробництво на СП ЗАТ «Наталія і К»
3.1. Реалізація методик аналізу витрат у галузі обліку
3.2. Заходи за результатами управління витратами на виробництво
Висновок
Бібліографічний список
Програми ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 102
Введення
У умовах ринкових відносин в нашій країні підприємство стає юридично та економічно самостійним. Ефективне управління виробничою діяльністю підприємства все більше залежить від рівня інформаційного забезпечення його окремих підрозділів і служб. У цей час деякі російські організації мають таким чином поставлений бухгалтерський облік, щоб міститься в ньому, була придатна для оперативного управління та аналізу. На сьогоднішній день тільки банки на вимогу Центробанку РФ з метою контролю за їх надійністю і ліквідністю зводять баланс щодня.
Як показує практика, організації, що мають складну виробничу структуру, гостро мають потребу в оперативній економічної та фінансової інформації, що допомагає оптимізувати витрати і фінансові результати, приймати обгрунтовані управлінські рішення. На жаль, прийняті керівництвом рішення щодо розвитку і організації виробництва не обгрунтовуються відповідними розрахунками і, як правило, носять інтуїтивний характер.
Управління витратами і результатами в теперішній час не ідентично колишньої традиційній системі обліку та контролю. Навпаки, справжнє управління витратами і доходами починається лише тоді, коли в систему обліку вбудовується нова підсистема управлінського контролю - бюджетування. Не контроль минулих, доконаних фактів господарського життя, а контроль, заснований на зіставленні запланованих показників з фактичними, аналізі причин відхилень, здійсненні зустрічних заходів щодо регулювання та накопичення досвіду для майбутнього планування та прогнозування, є справжньою передумовою, основною базою управління витратами, а отже, і прибутком.
Мета обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції полягає у своєчасному, повному і достовірному визначенні фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом і збутом продукції, вирахуванні фактичної собівартості окремих видів і всієї продукції, контролі над використанням ресурсів і грошових коштів.
Управління витратами з метою формування їх оптимальної структури, а також зниження їх величини (за умови збереження якості продукції, що випускається) дозволяє знизити ціни на продукцію, що за інших рівних умов дає підприємству можливість зберегти або навіть зміцнити свої позиції на ринку.
Організація ефективного управління витратами з метою їх оптимізації, підвищення конкурентоспроможності продукції і в кінцевому рахунку отримання прибутку та забезпечення стійкого фінансового стану є пріоритетним напрямком у діяльності підприємств. Управління витратами - невід'ємна частина короткострокової політики підприємства, спрямованої на забезпечення поточної діяльності необхідними ресурсами і безперебійності здійснення виробничо-господарської діяльності.
Все це обумовлює актуальність обраної теми.
Метою дипломної роботи є вивчення чинної методики обліку та аналізу витрат на виробництво на матеріалах СП ЗАТ «Наталія і К».
Для досягнення поставленої мети передбачено вирішення наступних завдань:
- Вивчення теоретичних аспектів обліку та аналізу витрат на виробництво;
- Вивчення системи управлінського обліку витрат на виробництво на СП ЗАТ «Наталія і К» і можливої його зв'язку з фінансовою бухгалтерським обліком;
- Аналіз витрат на виробництво на СП ЗАТ «Наталія і К».
Об'єкт дослідження - спільне підприємство закрите акціонерне товариства «Наталія і К».
Предмет дослідження - витрати на виробництво продукції.
Дана дипломна робота складається з вступу, трьох розділів і висновку. У першому розділі досліджуються витрати підприємства, як об'єкт бухгалтерського і управлінського обліку, розглядається економічна сутність і класифікація витрат.
Другий розділ висвітлює організацію процесу обліку витрат підприємства громадського харчування «Наталія і К».
У третій главі по проводиться аналіз витрат на СП ЗАТ «Наталія і К»
Інформаційною базою була бухгалтерська звітність підприємства, первинні та зведені облікові регістри з обліку витрат на виробництво.
При написанні дипломної роботи використовувались 47 джерел літератури: навчальна та методична література, матеріали періодичної преси.
Різні аспекти управління витратами виробництва (собівартістю) і прибутком розглянуті в роботах вітчизняних авторів: М.А. Вахрушина, В.П. Грузінова, В.І. Даниліна, Н.П. Кондракова, В.Д. Новодворського, В.Л. Перламутрове, Н.Я. Петракова, А.Д. Шеремета та інших, а також зарубіжних вчених: К. Друрі, Дж.Б. Кларка, А. Маршалла, Дж. Фостера, Дж.Р. Хікса, Ч.Т. Хорнгрена та інших. Їх наукові дослідження сприяли розвитку теорії і формуванню обгрунтованої системи обліку витрат, успішному застосуванню на практиці рекомендацій, спрямованих на підвищення гнучкості та повноти обліку, посилення його ролі в управлінні виробництвом.
1 Теоретичні та методичні аспекти обліку та аналізу витрат
1.1. Економічна сутність і основи організації обліку витрат
Процес виробництва - основоположний в господарській діяльності організації. За його характеру зазвичай визначають види основної діяльності, зміст товарного знака та знаків обслуговування, назва організації. Головним показником рентабельності виробництва є собівартість. Собівартість товарної продукції, робіт, послуг формується на базі витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році, так і в попередні звітні періоди, і перехідних витрат, що мають відношення до одержання доходів у наступні звітні періоди.
Для повного та якісного аналізу поставленої проблеми необхідно визначити відмінності в поняттях, які будуть використовуватися далі.
Звернімося спершу до словника російської мови під редакцією С.І. Ожегова. Він трактує витрати як «витрачену на що-небудь суму, витрати. Витрати - це те, що витрачено ». «Собівартість-це витрати підприємства при виробництві товару». У даних визначеннях відбивають найбільш характерні риси, властиві даними термінів. Звернемося до авторів по економічній літературі і поглибимо сказане.
Слово «витрати» може мати різне значення в залежності від контексту, в якому воно вживається. Дані про витрати, які необхідні для однієї мети, можуть бути зовсім не придатними для іншої. Важливо те, що різні визначення і концепції витрат використовуються для різних цілей. Розуміння цих концепцій дозволяє фахівцям з управлінського обліку забезпечувати керівництво відповідними даними за витратами на виробництво.
В економічній літературі і на практиці поряд з терміном «витрати» використовуються і такі, як «витрати», «витрати». Причому багато автори трактують їх як синоніми і не роблять різниці між цими трьома поняттями. Між тим відмінності є.
Витрати - реальні або приблизні витрати фінансових ресурсів підприємства. Не випадково на практиці не прийнято виразу «матеріальні витрати», «витрати праці» - ні матеріальні ресурси, ні праця не відносяться до фінансів. Витрати в буквальному сенсі цього слова являють собою сукупність переміщення фінансових коштів і відносяться або до активів, якщо здатні принести дохід у майбутньому, або до пасивів, якщо цього не станеться і зменшиться нерозподілений прибуток організації за звітний період. Витрати втрачених можливостей виступають як втрати доходу при виборі одного із способів здійснення господарської діяльності.
Витрати являють собою фінансові витрати на заробляння доходу протягом певного періоду. Поняття витрат уже поняття витрат: вона має на увазі лише конкретні виплати в певному періоді. Витрати обумовлюються витратами, що відносяться на собівартість продукції і виплатами з прибутку підприємства.
Витрати, за визначенням Л.В. Донцової, - це «грошове вираження загальної вартості ресурсів, що використовуються з будь-якою метою».
Поняття витрат, що використовується в бухгалтерському обліку, відноситься до об'єктів, що поглинає ці ресурси. Необхідно розуміти, що витрати і витрати-не одне і те ж.
Дещо інше визначення недоліків призводить І.А. Бланк. Вони означають «виражені в грошовій формі поточні витрати матеріальних, трудових, фінансових та інших видів ресурсів на виробництво продукції.
Ці поточні витрати обліковуються та плануються як собівартість ».
Тобто Бланк припускає деяке рівність між трьома даними категоріями, що видається не зовсім коректним.
Аналогічне визначення призводить А.М. Добрусіна: «поточні грошові витрати підприємств на спожиті засоби виробництва і оплату праці працівників утворюють витрати підприємства на виробництво продукції, або собівартість продукції». Як можна помітити, він ще більше звузив поняття витрат, включивши сюди тільки поточні витрати підприємства, і не приймаючи до уваги інші витрати, які підприємство здійснює в процесі своєї діяльності, крім споживання засобів виробництва та оплату праці, наприклад, відрахування на соціальні потреби.
Кілька конкретизує визначення витрат, дане Донцової, Грузинів. Він визначає, що «витрати - це грошове вираження витрат виробничих факторів, необхідних для здійснення підприємством своєї виробничої і комерційної діяльності».
Однією з найважливіших завдань управлінського обліку є калькулювання собівартості продукції. Собівартість продукції - це виражені в грошовій формі витрати на її виробництво і реалізацію. Собівартість продукції (робіт, послуг) підприємства складається з витрат, пов'язаних з використанням у процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів, трудових ресурсів, а також інших витрат на її виробництво і реалізацію .
Собівартість продукції є якісним показником, в якому концентровано відбиваються результати господарської діяльності організації, її досягнення і наявні резерви. Чим нижча собівартість продукції, тим більше економиться праця, краще використовуються основні фонди, матеріали, паливо, тим дешевше виробництво продукції обходиться як підприємству, так і всьому суспільству.
Слід зазначити, що в системах фінансового та управлінського обліку підходи до формування собівартості різні.
У системі управлінського обліку порядок формування собівартості не настільки регламентований. Ця собівартість формується не для цілей оподаткування, а для того, щоб керівник мав повну картину про витрати. Тому в системі даного обліку можуть використовуватися різні методи розрахунку собівартості (в залежності від того, яка управлінська задача вирішується).
Інформація про витрати, зібрана в рамках бухгалтерського фінансового обліку, дозволяє в кінцевому рахунку сформувати прибуток від реалізації продукції, робіт, послуг в цілому по підприємству. Собівартість кожного виробу, роботи, послуги в цій обліковій системі не з'являється зовсім або розраховується усереднення. У рамках усього підприємства облік і списання витрат на собівартість можуть бути виконані коректно з точки зору оподаткування, але інформація про структуру окремих видів продукції при цьому може бути перекручена. Для цілей фінансового обліку та оподаткування така картина цілком прийнятна.
Проте для самого підприємства важлива достовірна інформація про структуру собівартості - підприємство отримує можливість впливати на неї, тобто управляти своїми витратами. Саме така інформація формується в системі бухгалтерського управлінського обліку.
У залежності від того, які витрати включаються до собівартості продукції, у вітчизняній економічній літературі традиційно виділялися наступні її види:
- Цехова - включає прямі витрати та загальновиробничі витрати; характеризує витрати цеху на виготовлення продукції;
- Виробнича - складається з цехової собівартості і загальногосподарських витрат; свідчить про витрати підприємства, пов'язаних з випуском продукції;
- Повна собівартість - виробнича собівартість, збільшена на суму комерційних і збутових витрат. Цей показник інтегрує загальні витрати підприємства, пов'язані як з виробництвом, так і з реалізацією продукції.
Такий підхід дещо суперечить Міжнародним стандартам фінансової звітності, відповідно до яких у виробничу собівартість повинні включатися лише виробничі витрати: прямі трудовитрати, прямі матеріальні витрати і загальновиробничі витрати, а повна собівартість складається з виробничої собівартості, збутових та адміністративних (загальногосподарських) витрат.
Крім того, розрізняють індивідуальну і середньогалузеву собівартість. Індивідуальна собівартість свідчить про витрати конкретного підприємства по випуску продукції; середньогалузева - характеризує середні по галузі витрати на виробництво даного вироби. Вона розраховується за формулою середньозваженої з індивідуальних собівартостей підприємств галузі.
Нарешті, існують планова і фактична собівартість. У розрахунки планової собівартості включаються максимально допустимі витрати підприємства на виготовлення продукції, передбачені планом на майбутній період. Фактична собівартість характеризує розмір дійсно затрачених засобів на випущену продукцію.
Організація обліку витрат на виробництво продукції заснована на наступних принципах:
1) незмінність прийнятої методології обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції протягом року;
2) повнота відображення в обліку всіх господарських операцій;
3) правильне віднесення витрат і доходів до звітних періодів;
4) розмежування в обліку поточних витрат на виробництво і капітальні вкладення;
5) регламентація складу собівартості продукції, узгодженість фактичних показників собівартості продукції з нормативними і плановими.
Одне з основних умов одержання достовірної інформації про собівартість продукції - чітке визначення складу зроблених витрат.
Собівартість реалізованої продукції - це виражені в грошовому вимірі витрати організації на виготовлення продукції, відвантаженої (реалізованої) покупцеві в даному звітному періоді. Собівартість реалізованої продукції - це частина (частка) собівартості виготовленої продукції. Витрати на реалізовану продукцію і собівартість реалізованої продукції-поняття синоніми.
Розрізняють планову (нормативну) собівартість і фактичну (звітну).
Планова собівартість продукції характеризується такими витратами, які плануються виходячи з установлених норм використання сировини, напівфабрикатів, матеріалів, діючих тарифних ставок, норм виробітку і будинків по продуктивності праці, встановлених нормативів з управління виробництвом і т.д.
Фактична (звітна) собівартість відображає ступінь виконання планових завдань і характер роботи підприємства і характеризує реальні зроблені витрати на виробництво і реалізацію продукції і може істотно відрізнятися від планової. Якщо організація більш ефективно буде використовувати основні і допоміжні матеріали, знизить розмір матеріальних витрат, збільшить продуктивність праці, то фактична собівартість виявиться нижче планової. В іншому випадку собівартість зростає.
Дана група причин відхилення фактичної собівартості від планової, як правило, є внутрішнім чинником і, перш за все, залежить від самої організації. Непередбачені планом зміни цін на покупні матеріали, зміни тарифів і т.д. можна віднести до зовнішніх, не залежних від організації факторів, що необхідно враховувати при аналізі фінансового стану організації. Крім того, у звітній собівартості відображаються також втрати від псування, нестач, розкрадань, шлюбу і т.д. При послідовному формуванні собівартість розрізняють на цехову, виробничу і повну.
Цехова собівартість являє собою суму витрат цехів основного виробництва з виготовлення продукції (без загальногосподарських витрат).
Виробнича собівартість включає витрати на виробництво продукції в цілому по організації, тобто, представляє собою суму цехової собівартості і загальногосподарських витрат.
Повна собівартість, крім зазначених витрат, включає в себе витрати, пов'язані з реалізацією продукції.
Нижче представлений процес формування повної собівартості продукції (рис. 1).
Сировина і матеріали | Цехова собівартість | Виробнича собівартість | Повна собівартість |
Зворотні відходи (віднімаються) | |||
Покупні комплектуючі вироби, напівфабрикати і послуги кооперованих підприємств | |||
Паливо і енергія на технологічні цілі | |||
Транспортно-заготівельні витрати | |||
Основна заробітна плата виробничих робітників | |||
Додаткова заробітна плата виробничих робітників | |||
Відрахування на соціальні потреби | |||
Загальновиробничі витрати | |||
Загальногосподарські витрати | |||
Втрати від браку | |||
Інші виробничі витрати | |||
Комерційні витрати |
Малюнок 1 - Формування повної собівартості продукції
На практиці використовуються показники всієї товарної (валової) продукції організації і собівартості одиниці продукції.
Крім того, розрізняють індивідуальну собівартість-витрати окремої організації, і середньогалузеву-середні витрати на виробництво по даній галузі і реалізацію одиниці продукції.
Витрати - це частина витрат, понесених підприємством на виготовлення продукції, реалізованої в даному обліковому періоді. Момент переходу витрат у стан витрат визначається моментом відвантаження продукції.
Витрати характеризують в грошовому вираженні обсяг ресурсів, використаних у певних цілях, і трансформуються у собівартість продукції (робіт, послуг). Щоб провести розходження між витратами даного періоду і що виникають у зв'язку з ними витратами, зазначимо таке:
1. витрати поточного року є так само витратами підприємства за цей рік;
2. витрати, понесені до поточного року, стають витратами даного року і з'являються як активи на початок цього року;
3. витрати поточного року можуть бути витратами майбутніх років і будуть відображені як активи на кінець поточного періоду.
Подання про витрати підприємства грунтується на трьох важливих припущеннях.
1. Витрати визначаються використанням ресурсів, відображаючи, скільки і яких ресурсів витрачено при виробництві та реалізації продукції.
2. Обсяг використаних ресурсів може бути представлений а натуральних і грошових одиницях, однак в економічних розрахунках вдаються до грошового вираження витрат.
3. Визначення витрат завжди співвідноситься з конкретними цілями, завданнями, тобто обсяг використаних ресурсів у грошовому виразі розраховують для визначення функції (виробництва продукції, її реалізації) або виробничого підрозділу підприємства.
Предметом управління є витрати у всьому різноманітті.
Першою особливістю витрат як предмета управління виступають їх динамізм. Вони знаходяться в постійному русі, зміні. Так, в ринкових умовах господарювання постійно змінюються ціни на придбані сировину і матеріали, комплектуючі деталі і вироби.
Оновлюється продукція, переглядаються норми витрат матеріальних і трудових витрат, що відбивається на собівартості продукції та рівні витрат.
Тому розгляд витрат у статиці досить умовний і не відображає їх рівня в реальному житті.
Друга особливість витрат як предмета управління полягає в їх різноманітті, що вимагає застосування широкого спектру прийомів і методів в управлінні ними. Різноманіття витрат виявляється при їх класифікації, яка дозволяє, по-перше, виявити ступінь впливу окремих витрат на економічні результати діяльності підприємства,
По-друге, оцінити можливість впливу на рівень тих чи інших видів витрат, і, нарешті, відносити на виріб лише ті витрати, які необхідні для його виготовлення і реалізації.
Третя особливість витрат полягає в труднощі їх вимірювання, обліку та оцінки. Абсолютно точних методів вимірювання та обліку витрат немає.
Четверта особливість-це складність і суперечливість впливу витрат на економічний результат. Наприклад, підвищити прибуток організації можна за рахунок зниження поточних витрат на виробництво, яке, однак, забезпечується підвищенням капітальних витрат на НДДКР, техніку і технологію. Високий прибуток від виробництва продукції нерідко значно скорочується через високі витрати на її утилізацію і т.п.
Управління витратами в організації покликане вирішувати такі завдання:
- Виявлення ролі управління витратами як фактора підвищення економічних результатів діяльності;
- Визначення витрат за основними функціями управління;
- Розрахунок витрат по виробничим підрозділам підприємства;
- Обчислення необхідних витрат на одиницю продукції (робіт, послуг);
- Підготовка інформаційної бази, що дозволяє оцінювати витрати при виборі та прийнятті господарських рішень;
- Виявлення технічних способів і засобів вимірювання та контролю витрат;
- Пошук зниження витрат на всіх етапах виробничого процесу і у всіх виробничих підрозділах підприємства;
- Вибір способів нормування витрат;
- Вибір системи управління витратами, що відповідає умовам роботи підприємства.
Завдання управління повинні вирішуватися в комплексі. Тільки такий підхід приносить плоди, сприяючи різкого зростання економічної роботи підприємства.
Управління витратами в організації передбачає виконання всіх функцій, притаманних управлінню будь-яким об'єктом, тобто розробку та реалізацію рішень, а також контроль за їх виконанням. Функції управління витратами реалізуються через елементи управлінського циклу: прогнозування і планування, організацію, координацію і регулювання, активізацію і стимулювання управління, облік і аналіз.
Виконання функцій управління в повному обсязі по всіх елементах складає цикл впливу керуючої підсистеми (суб'єкт управління) на керовану підсистему (об'єкт управління).
Основні принципи управління витратами вироблені практикою і зводяться до наступного:
1) системний підхід до управління витратами;
2) єдність методів, що практикуються на різних рівнях управління витратами;
3) управління витратами на всіх стадіях життєвого циклу виробу-від
4) створення до утилізації;
5) органічне поєднання зниження витрат з високою якістю продукції (робіт, послуг);
6) недопущення зайвих витрат;
7) широке впровадження ефективних методів зниження витрат;
8) удосконалення інформаційного забезпечення про рівень витрат;
9) підвищення зацікавленості виробничих підрозділів підприємства у зниженні витрат.
Дотримання всіх принципів управління витратами створює базу економічної конкурентоспроможності підприємства, завоювання ним передових позицій на ринку.
У Положенні з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), вступив у дію з 1 січня 2000 року, визначено, що витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна).
До всього вищесказаного можна додати, що собівартість продукції є найважливішим показником виробничо-господарської діяльності підприємства. Обчислення цього показника необхідно для наступних цілей:
- Оцінки виконання плану по даному показнику і його динаміки;
- Визначення рентабельності виробництва й окремих видів продукції;
- Здійснення внутрішньовиробничих розрахунків;
- Виявлення резервів зниження собівартості продукції;
- Визначення оптових цін на продукцію;
- Обчислення національного доходу в масштабах країни;
- Розрахунку економічної ефективності впровадження нової техніки, технології, організаційно-технічних заходів;
- Обгрунтування рішень про виробництво нових видів продукції і зняття з виробництва застарілих.
Управління собівартістю продукції організацій - планомірний процес формування витрат на виробництво всієї продукції і собівартості окремих виробів, контроль за виконанням завдань по зниженню собівартості продукції, виявлення резервів її зниження.
Основними елементами системи управління собівартістю продукції є:
- Нормування витрат,
- Облік і калькулювання,
- Аналіз та контроль над собівартістю.
Всі вони функціонують у тісному взаємозв'язку один з одним.
Мета обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції полягає у своєчасному, повному і достовірному визначенні фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом і збутом продукції, вирахуванні фактичної собівартості окремих видів і всієї продукції, контролі за використанням ресурсів і грошових коштів. Безперервний поточний облік витрат в місцях виникнення витрат, повсякденного виявлення можливих відхилень від встановлених норм, причин і винуватців цих відхилень повинен задовольняти вимогам оперативного управління виробництвом.
В основі організації обліку витрат на виробництво лежать наступні принципи:
1) документування витрат і повне їх відображення на рахунках обліку виробництва;
2) групування витрат за обсягами обліку і місцям їх виникнення;
3) узгодженість об'єктів обліку витрат з об'єктами калькулювання собівартості продукції, показників обліку фактичних витрат - з нормативними, плановими і т.д.;
4) доцільність розширення кола витрат, які відносяться на об'єкти обліку за прямим призначенням;
5) локалізація витрат, що викликаються виготовленням певної продукції.
1.2. Витрати: їхня поведінка і класифікація
Помилковий розрахунок собівартості продукції (робіт, послуг) може призвести до серйозних економічних наслідків. Для того, щоб не допускати помилок при калькулюванні собівартості продукції, слід правильно групувати і класифікувати відповідні витрати.
Витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні витрати.
Якщо деякі витрати можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат, платнику податків дано право самостійно визначити, до якої саме групи він віднесе такі витрати.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають в себе:
витрати, пов'язані з виготовленням (виробництвом), зберіганням і доставкою товарів, виконанням робіт, наданням послуг, придбанням і (або) реалізацією товарів (робіт, послуг, майнових прав);
витрати на утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;
витрати на освоєння природних ресурсів;
витрати на наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;
витрати на обов'язкове і добровільне страхування;
інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією
Позареалізаційні витрати в бухгалтерському обліку відображаються окремо, до складу виробничих витрат і собівартості продукції (робіт, послуг) не включаються.
Велике значення для правильної організації обліку виробничих витрат має їх науково обгрунтована класифікація.
Класифікація виробничих витрат виявляє об'єктивно існуючі групи витрат, процеси формування витрат і взаємини між їх окремими частинами.
Без класифікації витрат неможливо вирішити окремі завдання управління ними на підприємстві. Складність структури і різноманіття процесів формування витрат передбачає підрозділ їх ро ряду ознак. У залежності від цілей і методологічних підходів розрізняють кілька класифікацій витрат.
Нормативно-правовою базою бухгалтерського обліку витрат в РФ є наступні документи:
1. Федеральний закон від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (зі змінами від 30.06.2003).
2. Наказ Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації» (в редакції від 24.03.2000).
3. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності підприємств та інструкції із застосування (затв. Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 N 94н) (зі змінами від 07.05.2003).
4. Наказ Мінфіну Росії від 13.06.1995 № 49 «Про затвердження Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань».
5. Наказ Мінфіну РФ від 09.06.2001 № 44н "Про затвердження положення по бухгалтерському обліку« облік матеріально - виробничих запасів »ПБУ 5 / 01» (зареєстровано в Мін'юсті РФ 19.07.2001 N 2806).
6. Наказ Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н «Про затвердження Методичних вказівок по бухгалтерському обліку матеріально - виробничих запасів».
Крім того, можна додати, що для підприємств громадського харчування слід також керуватись такими нормативно-правовими актами:
1. Методика обліку сировини, товарів та виробництва в підприємствах масового харчування різних форм власності від 12 серпня 1994 р., затверджена Галузевим центром підвищення кваліфікації працівників торгівлі Комітету Російської Федерації з торгівлі 12.08.1994 № 1-1098/32-2.
2. Лист Роскомторгом від 15 липня 1996 р. № 1-806/32-9 «Про діючої нормативної документації для підприємств громадського харчування».
3. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку операцій в громадському харчуванні (форми затверджені Постановою Держкомстату РФ від 25.12.1998 № 132).
4. Тимчасовий порядок розробки та затвердження техніко-технологічних карт на страви і кулінарні вироби, затверджений МЗЕЗ Росії 06.07.1997.
5. Лист Роскомторгом від 11.07.95 р. № 1-955/32-7 «Про нормативної та технологічної документації для підприємств громадського харчування».
В даний час у бухгалтерському обліку рекомендують поділяти витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією на такі групи:
матеріальні витрати;
витрати на оплату праці;
сума нарахованої амортизації;
інші витрати.
В елементі "Матеріальні витрати" відображається вартість придбаних з боку сировини і матеріалів, які входять до складу вироблюваної продукції; покупних матеріалів, використовуваних в процесі виробництва продукції або витрачаються на інші виробничі та господарські потреби, покупних комплектуючих виробів та напівфабрикатів; робіт і послуг виробничого характеру , виконуваних сторонніми підприємствами.
Транспортні послуги сторонніх підприємств з перевезень вантажів усередині підприємства і доставка готової продукції на склади зберігання, до станції відправлення також належать до послуг виробничого характеру; купується з боку палива всіх видів; покупної енергії всіх видів; втрат від недостачі матеріальних ресурсів у межах норм природного прибутку.
Вартість матеріальних ресурсів, відображена по елементу «Матеріальні витрати» формується виходячи з цін їх придбання (без урахування податку на додану вартість), націнок, комісійних винагород, вартості послуг товарних бірж, митних зборів плати за транспортування зберігання і доставку, що здійснюються сторонніми організаціями.
З витрат на матеріальні ресурси, що включаються до собівартості продукції, виключається вартість поворотних відходів. Під зворотніми відходами виробництва розуміються залишки сировини, матеріалів, напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в результаті виробництва продукції. Зворотні відходи оцінюються за зниженою ціною вихідного матеріального ресурсу, якщо відходи можуть бути використані для основного виробництва, але з підвищеними витратами; за повною ціною вихідного матеріального ресурсу, якщо відходи реалізуються на сторону для використання в якості повноцінного ресурсу.
Усі витрати на виробництво і реалізацію в даний час розділені на прямі і непрямі.
До прямих витрат відносяться:
- Витрати на придбання сировини та матеріалів;
До непрямих витрат відносяться всі інші витрати, понесені протягом звітного періоду в повному обсязі зменшують податкову базу по податку на прибуток цього періоду.
Далі буде представлена класифікація витрат на виробництво продукції. Основні класифікаційні ознаки групування витрат на виробництво продукції наведені в таблиці 1.
Крім класифікацій, наведених у таблиці, відомо так же підрозділ витрат на продуктивні і непродуктивні. Зниженню останніх організаціями повинна приділятися особлива увага.
Таблиця 1 - Класифікація витрат
Ознака класифікації | Елементи класифікації |
1 | 2 |
1. Залежність від обсягу виробництва | -Змінні (залежать від обсягу виробництва, і, у свою чергу, підрозділяються на пропорційні, прогресивні, дегресивним); |
2. Спосіб включення у собівартість | -Прямі, безпосередньо відносяться на собівартість виробу; -Непрямі, що відносяться на собівартість виробів пропорційно базі: основної заробітної плати робітників, прямих витрат та ін |
3. Склад витрат | -Прості (одноелементні), що складаються з одного елемента витрат; -Комплексні (складні), що складаються з декількох елементів витрат |
4. Техніко-економічний зміст | -Основні; -Накладні (витрати на обслуговування виробництва і управління; |
5. Відношення до процесу виробництва | -Витрати предметів праці; -Витрати засобів праці; -Витрати живої праці; |
6. Сфера кругообігу коштів | -Витрати сфери виробництва (виробничі витрати); -Витрати сфери обігу (витрати обігу); |
7. Періодичність виникнення | -Одноразові; -Поточні; -Періодичні; |
8. Охоплення плануванням | -Плановані; -Неплановані; |
9. Лімітування (встановлені норми витрат наведено нижче) | -Лімітуються; -Нелімітіруемие; |
10. Ступінь готовності продукції | -Витрати на готову продукцію (роботи, послуги); -Витрати в незавершеному виробництві. |
11. Об'єкт управління | -Витрати в місцях їх виникнення; -Витрати в центрах витрат; -Витрати в центрах відповідальності. |
12. Залежність від діяльності підприємства | -Залежні витрати; -Незалежні витрати. |
13. Регульованість витрат | - Регульовані - Нерегульовані |
Існує група витрат, які включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) у межах встановлених законодавчо нормативів.
Витрати так само розмежовують їх по носіях, обособляя витрати на конкретний виріб від витрат на окремі групи виробів (робіт, послуг) і витрат, що відносяться до всіх виробів (робіт, послуг). Крім того, з метою вдосконалення обліку та контролю виділяють витрати контрольовані і неконтрольовані.
Витрати на виробництво групують насамперед за видами діяльності: промислова, транспортна, комерційна і т.п. У витратах на основну діяльність розмежовують витрати на основне і допоміжне виробництво. У складі основного і допоміжного виробництва виділяють цехи, дільниці та інші структурні підрозділи.
Витратами на виробництво найкраще керувати в місцях споживання ресурсів, там, де протікає виробничий процес або його обслуговування. У зв'язку з цим при угруповання витрат вирішальне значення набувають такі об'єкти управління ними, як місця виникнення витрат, центри витрат, центри відповідальності.
Закордонна практика передбачає інші методи класифікації витрат, які використовуються в системах обліку витрат та управління ними. Представлена в таблиці 2 класифікація використовується для організації управлінського і виробничого обліку в організації.
Таблиця 2 - Варіант класифікації витрат, прийнятий фірмами США
Мета обліку витрат | витрати |
1 | 2 |
1. Визначення вартості запасів продукції | -На звітні період по собівартості всієї продукції; -На виробництво готової продукції; -Позамовного і попроцессний |
2. Прийняття господарських рішень | -Майбутнього періоду; -Безповоротні; -Змінні (що виникають в результаті прийняття альтернативного курсу дій); -Граничні (маржинальні) і приростні (ікрементние) |
3. Контроль та регулювання витрат | -Нормативні; -Відхиляються від нормативу |
Традиційні системи управлінського обліку витрат не забезпечують організаціям, що діють в мінливому середовищі, отримання інформації, необхідної для ефективного управління та контролю. На жаль, в даний час питання створення таких інформаційних моделей, які сприяють вдосконаленню діяльності центрів відповідальності на базі бюджетних бухгалтерій, досліджені в недостатній мірі. Теоретичні розробки такої методології в порядку постановки задачі розглянуті лише в працях відомих вчених - В.Б. Івашкевича, В.Ф. Палія, Я.В. Соколова, В.І. Ткача, А.Д. Шеремета.
Ефективність реалізації функцій управлінського обліку за допомогою фіксації відхилень значно варіюється в залежності від інструменту, за допомогою якого здійснюється облік відхилень. Відповідно до цього можна виділити два напрямки обліку відхилень.
Перший напрямок - відображення відхилень у системному бухгалтерському обліку на синтетичних та аналітичних рахунках, аналіз даних про відхилення, що акумулюються на цих рахунках із значним ступенем деталізації інформації, і наступне списання відхилень на рахунки реалізації або результатів. При цьому відхилення враховуються: по різних категоріях витрат і результатів; по використаних ресурсів; за центрами відповідальності; за сегментами діяльності. У російському бухгалтерському обліку подібне отримання інформації про відхилення не практикувалося.
Другий напрямок - відображення відхилень в первинній документації та облікових регістрах поза системою синтетичних і аналітичних рахунків, що було властиво вітчизняному нормативному методу, який для виявлення та обліку відхилень традиційно обходився без спеціальних рахунків та субрахунків. У даному випадку оперативний облік відхилень орієнтований на фіксацію (виявлення) відхилень лише в розрізі відповідних витрат на виробництво і не спрямований на кінцевий результат.
Таким чином, вибір інструменту контролю збереження матеріальних та грошових цінностей, оцінки ефективності виробничо-господарської діяльності через фіксацію і аналіз відхилень повинні здійснюватися на основі порівняння масштабів і періодичності виникнення господарських явищ, роботи окремих підрозділів і напрямків бізнесу, частоти здійснення господарських операцій, прийнятих за об'єкт нормування, і частоти фіксації відхилень запропонованими інструментами по нормованих господарським операціям.
У західноєвропейській практиці центром витрат є об'єкт витрат, який виділяється для того, щоб контролювати діяльність організаційного підрозділу, групи підрозділів або підсекції якогось організаційного підрозділу. Їх діяльність вимірюється путeм контролю над тим, більше або менше витрачає даний центр витрат у порівнянні із запланованим рівнем (це носить назву відхилень / дисперсії споживання. Але велика кількість елементів витрат може ставитися до змінних, а це означає, що вони можуть змінюватися разом з обсягами наданих цим центром витрат послуг. У зв'язку з цим другим ключовим показником, яким необхідно вимірювати діяльність центру витрат, є фактично наданий обсяг послуг у порівнянні із запланованим рівнем (відхилення за обсягами послуг). Центри витрат можна класифікувати як зазначено в таблиці. 3
Таблиця 3 - Класифікація центрів витрат, прийнята в Європі
Тип центру витрат | Визначення |
1 | 2 |
Первинний | Первинні центри витрат безпосередньо залучені у виробництво готової продукції або напівфабрикатів. Центри витрат дебетують свої послуги на виробничі замовлення |
Вторинний | Вторинні центри витрат надають послуги іншим центрам витрат. Їхні послуги здебільшого дебетуються на інші центри витрат безпосередньо або через такі види замовлень, як поточний ремонт і профілактика, капітальний ремонт і т. д. Вторинні центри витрат практично ніколи не дебетують свої послуги на виробничі замовлення |
Матеріальний | Матеріальні центри витрат спеціалізуються на придбанні та зберіганні матеріалів. Матеріальні центри витрат дебетують свої витрати на розподільчий рахунок загальних матеріальних витрат |
Загальноцехової | Загальноцехові центри витрат відповідають за управління, адміністрування виробничим процесом, а також його підтримку. Його витрати на виробництво не можуть дебетувати на інші об'єкти витрат відповідно до об'єктивно вимірними одиницями послуг. Такі центри витрат дебетують свої витрати на розподільчі рахунки загальноцехових накладних витрат |
Збутової | Збутові центри витрат відповідають за збут продукції. Збутові центри витрат дебетують свої витрати на розподільчий рахунок загальних витрат по збуту |
Адміністративний | Адміністративними центрами витрат є входять до складу адміністрації організаційні підрозділи, які не можуть відносити свої послуги на рахунки інших центрів витрат відповідно до об'єктивно вимірними одиницями послуг. Такі центри витрат дебетують свої витрати на розподільчий рахунок накладних адміністративних витрат |
Елементи витрат, визначаються для центрів витрат, можна класифікувати відповідно до їх походженням чи джерелом:
- Витратні рахунки в системі фінансового учeтом;
- Послуги, отримані від інших центрів витрат;
- Матеріали, отримані зі складу та не зараховують безпосередньо на виробничі замовлення (кінцеву продукцію);
- Споживані комунальні послуги та енергія, які безпосередньо не відносяться на виробничі замовлення (продукцію);
- Капітальні витрати.
Таким чином, процес побудови системи обліку витрат за місцями їх виникнення за західним зразком займе чимало часу і зажадає солідних зусиль та інвестиційних ресурсів. Аналізуючи Європейський і американський методи більш раціональним і найбільш ефективним для адаптації в Росії можна вважати європейський метод. Приміром, перед менеджерами компанії Фест-Альпіне (Австрія) були поставлені жорсткі цільові установки, що спонукало їх задіяти такі пласти зниження витрат як енергозберігаючі технології, скорочення зайвої чисельності працюючих, перехід на облік витрат за місцями їх виникнення та інші резерви. Результат не змусив себе чекати. Сьогодні облік витрат у цій компанії побудований таким чином, що протягом декількох секунд менеджер може отримати повну інформацію про фактичних витратах по будь-якому прийнятому до виконання замовлення на будь-якій стадії його реалізації.
Примітно, що багато підприємств СНД, і зокрема російські підприємства чорної металургії ("Северсталь, Мечел і ін), пішли по шляху використання західноєвропейської методології обліку витрат за місцями їх виникнення, приділяють все більше уваги інтегрованим інформаційним системам управління. Однак поки це тільки перші кроки в цьому напрямку.
Всі витрати організації, що підлягають включенню до собівартості готової продукції (робіт, послуг), у кінцевому рахунку, повністю розподіляються, тобто включаються до собівартості окремих видів продукції (або груп однорідної продукції), виконаних робіт і наданих послуг.
Визначення витрат за калькуляцією як спосіб їх угруповання щодо конкретної одиниці продукції дозволяє обчислити кожну складову собівартості продукції (робіт, послуг) на будь-якому рівні. За статтями витрат витрати групуються в залежності від місця та мети (призначення) їх виникнення і відносяться на кожен вид вироби прямим або непрямим методом. Склад калькуляційних статей залежить від галузевої приналежності підприємства. Підприємства мають право самостійно встановлювати перелік статей калькуляції (статей витрат). У ряді галузей розроблені відповідні галузеві інструкції та методики.
Основні статті калькуляції:
Основна угруповання витрат за статтями собівартості.
1. Сировина і матеріали.
2. Зворотні відходи (віднімаються).
3. Покупні та комплектуючі вироби, напівфабрикати, послуги сторонніх організацій.
4. Паливо і енергія на технологічні цілі.
5. Основна заробітна плата виробничих робітників.
6. Додаткова заробітна плата виробничих робітників.
7. Відрахування на соціальне страхування.
8. Витрати на утримання машин і устаткування.
9. Цехові витрати.
10. Загальнозаводські витрати.
11. Втрати від браку.
12. Інші виробничі витрати.
13. Невиробничі витрати (комерційні витрати, витрати на продаж).
Статті 1-9 складають цехову собівартість, 1-10 - виробничу, 1-13 - повну.
Для забезпечення обліку витрат в рамках представленої класифікації, розподіляючи їх між господарськими процесами, виробництвами, видами продукції створена система рахунків бухгалтерського обліку.
Кожна організація, виходячи із специфіки своєї виробничої діяльності, повинна вибрати ту чи іншу сукупність рахунків для обліку витрат. Потім, виходячи з представленої класифікації витрат в робочому плані рахунків бухгалтерського обліку, необхідно закріпити основні елементи обліку витрат в обліковій політиці організації, тобто визначити основні рахунки, використовувані для визначення собівартості продукції, види виробництв, види діяльності, види калькуляцій, які формуються за даними певних бухгалтерських рахунків.
Таким чином, в російській практиці бухгалтерського обліку прийнято дві основні класифікації витрат: групування витрат для цілей податкового обліку та групування витрат в облікових цілях. Угруповання витрат для цілей податкового обліку представляє собою розподіл на прийняті для цілей оподаткування і не прийняті для цілей оподаткування. Класифікація витрат в облікових цілях (по обліковому ознакою) є групою витрат за двома ознаками: за економічними елементами і за статтями калькуляції. Зазначені види групування витрат є об'єктом фінансового обліку.
У класифікації за економічними елементами виділяють п'ять основних груп: матеріальні витрати; витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби; амортизація; інші витрати.
Елементи витрат представляють собою однорідні за економічним змістом види витрат, які не підлягають подальшому розкладанню на складові частини і обчислюються незалежно від того, де зроблені. Зазначена угруповання витрат дозволяє визначити величину витрат певного виду в цілому по підприємству за певний період незалежно від місця їх здійснення та виду продукції, на який вони були використані. Недоліком застосування цієї класифікації витрат є те, що вона не дозволяє сформувати витрати на конкретний вид продукції, визначити величину витрат, що здійснюються конкретними структурними підрозділами.
1.3 Роль аналізу в дослідженні процесу обліку та контролю витрат
Важливим показником, що характеризує роботу промислових підприємств, є собівартість продукції. Від її рівня залежать фінансові результати діяльності підприємств, темпи розширеного відтворення, фінансовий стан господарюючих суб'єктів.
Аналіз собівартості продукції, робіт і послуг має виключно важливе значення. Він дозволяє з'ясувати тенденції зміни даного показника, виконання плану по його рівню, визначити вплив факторів на його приріст і на цій основі дати оцінку роботи підприємства по використанню можливостей та встановити резерви зниження собівартості продукції.
Об'єктами аналізу собівартості продукції є наступні показники: повна собівартість товарної продукції в цілому та за елементами витрат; витрати на карбованець товарної продукції; собівартість порівнянної товарної продукції; собівартість окремих виробів; окремі елементи і статті витрат.
Аналіз, виконуючи одну з основних управлінських функцій, входить до управляючої підсистему, і недостатнє його функціонування в цій ланці приводить до зниження ефективності системи управління собівартістю в цілому.
У собівартості знаходять вираження всі витрати підприємства, пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції. Її показники відображають ступінь використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, якість роботи окремих працівників і керівництва в цілому. Основними завданнями аналізу собівартості продукції є:
- Виявлення резервів зниження витрат на виробництво і реалізацію продукції;
- Об'єктивна оцінка виконання плану по собівартості і її зміни щодо минулих звітних періодів, а також дотримання чинного законодавства, договірної і фінансової дисциплін;
- Забезпечення центрів відповідальності за витратами необхідної аналітичною інформацією для оперативного управління формуванням собівартості продукції;
Вивчення структури витрат на виробництво і її зміни за звітний період по окремих елементах витрат, а також аналіз статей витрат фактично випущеної продукції є важливим етапом функціонально - вартісного аналізу витрат і з тією ж метою - пошук шляхів і джерел зниження витрат і збільшення прибутку.
Аналіз структури витрат на виробництво починається з визначення питомих ваг (у відсотках) окремих елементів витрат у загальній сумі витрат та їх зміни за звітний період (за рік, рідше за квартал).
Вивчення структури витрат по цих елементах (а при необхідності і за найважливішим складовим їх частин), а також відбулися змін за звітний період дозволяє дати оцінку раціональності такої структури, а також зробити висновок про необхідність і можливість її зміни в бік зниження матеріаломісткості або трудомісткості. Додатковим показником для обгрунтування відповідного висновку можна використовувати питомі ваги розглянутих елементів витрат у вартості товарної продукції, тобто їх частки у рублі товарної продукції, розділивши суму витрат кожного елемента на суму товарної продукції. Відхилення фактичних витрат по елементах в абсолютних сумах висловлюють лише загальні результати використання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, а не зміна собівартості, так як вони викликані ще і змінами в обсязі і структурі виробництва продукції.
Для повного висновку про можливість вишукування резервів зниження цих витрат необхідно також вивчити витрати по їх функціональної ролі у виробничому процесі. За цією ознакою вони групуються по калькуляційних статтях витрат в залежності від зв'язку з виробництвом, його організацією, обслуговуванням, управлінням і збутом.
Основними завданнями аналізу собівартості продукції є:
- Виявлення резервів зниження витрат на виробництво і реалізацію продукції;
- Об'єктивна оцінка виконання плану по собівартості і її зміни щодо минулих звітних періодів, а також дотримання чинного законодавства, договірної і фінансової дисциплін;
- Забезпечення центрів відповідальності за витратами необхідної аналітичною інформацією для оперативного управління формуванням собівартості продукції;
- Сприяння виробленню оптимальної величини планових витрат, планових та нормативних калькуляцій на окремі вироби та види продукції.
Основні джерела інформації при аналізі собівартості продукції, робіт, послуг є: звітні дані (дані бухгалтерського обліку: синтетичні і аналітичні рахунки, що відображають витрати матеріальних, трудових і грошових коштів, відповідні відомості, журнали-ордери і в необхідних випадках первинні документи; планові (кошторисні , нормативні дані про витрати на виробництво і реалізацію продукції і окремих виробів (робіт, послуг)).
У процесі аналізу собівартості продукції вивчається її склад, структура, динаміка показників собівартості і виконання плану за звітний рік.
Важливий узагальнюючий показник собівартості продукції - витрати на карбованець товарної продукції, який вигідний тим, що,
- Дуже універсальний - показник може розраховуватися в будь-якій галузі виробництва;
- Показник наочно показує прямий зв'язок між собівартістю і прибутком і розраховується за формулою (1. 1):
УЗ = З / ТП, (1. 1),
Де УЗ - рівень витрат на карбованець товарної продукції;
З - загальна сума витрат на виробництво товарної продукції;
ТП - обсяг товарної продукції.
На рівень витрат на карбованець товарної продукції впливають як об'єктивні, так і суб'єктивні, як зовнішні, так і внутрішні чинники.
Вплив факторів першого рівня (тобто, факторів, що знаходяться в прямій функціонального зв'язку з рівнем витрат) на зміну витрат на карбованець товарної продукції розраховується способом ланцюгових підстановок.
До факторів першого рівня належать такі фактори:
- Зміна випуску товарної продукції;
- Зміна структури продукції, що випускається;
- Зміна рівня витрат на виробництво окремих виробів;
- Зміна цін і тарифів на споживані матеріальні ресурси;
- Зміна цін на товарну продукцію.
Крім зазначених факторів, можуть використовуватися такі причини зміни показника:
- Зміна рівня змінних витрат на одиницю продукції;
- Зміна суми постійних витрат на виробництво і реалізацію продукції;
- Зміна рівня відпускних цін на продукцію, у тому числі за рахунок: ресурсоємності; вартості ресурсів.
При аналізі визначаються напрямки (+/-) і розмір впливу зазначених факторів на зміну проти плану рівня витрат на карбованець товарної продукції.
На сьогоднішній день аналітики пропонують безліч різних методик економічного аналізу витрат на виробництво продукції.
У процесі подальшого аналізу в першу чергу приділяється увага тих статей, за якими утворилися великі перевитрати, непродуктивні витрати і втрати, а також займає велику питому вагу в собівартості продукції.
Аналітичну цінність для подальшого пошуку резервів економії витрат матеріальних, трудових і фінансових ресурсів будуть мати й такі розрахункові аналітичні показники, як питомі ваги перерахованих калькуляційних статей у одному рублі окремо випущеної і реалізованої товарної продукції. Вони розраховуються шляхом розподілу суми витрат по кожній статті на суму товарної продукції відповідно випущеної і реалізованої.
Значне місце в аналізі займає аналіз не тільки матеріальних і трудових витрат, а також аналіз непрямих витрат.
До непрямих витрат відносяться ті види витрат підприємства, які не включаються прямо до собівартості окремих видів продукції (виробів, робіт), а для цього використовуються 'певні методи (коефіцієнти). Вони носять загальний характер і необхідні для обслуговування та управління виробничо-господарською діяльністю підприємства. У собівартості продукції вони представлені такими основними комплексними статтями: витрати на утримання та експлуатацію устаткування, цехові, або загальновиробничі, витрати, загальнозаводські, або загальногосподарські, витрати, невиробничі, або комерційні, витрати.
Виявлення та мобілізація резервів зниження витрат на обслуговування і керування здійснюється шляхом аналізу їх динаміки, причин відхилення від кошторису витрат, а також обгрунтованість їх розподілу між товарною продукцією і незавершеним виробництвом, окремими видами продукції.
Аналіз динаміки цих витрат здійснюється шляхом порівняння фактичної їх величини на гривню товарної продукції (робіт, послуг) за ряд звітних періодів, а також з плановим їх рівнем на звітний період. Таке зіставлення в цілому і по окремих статтях цих витрат покаже їх частку в рублі товарної продукції, як вона змінювалася по роках або кварталах, яка спостерігається тенденція - їх зниження або підвищення в рублі товарної продукції.
Подальший аналіз спрямований на виявлення причин або факторів, що викликали ці зміни.
Шляхом зіставлення фактичних витрат по кожній статті кошторису з плановими і фактичними за попередній період визначається відхилення від плану (кошторису) та зміна цих витрат у порівнянні з минулим періодом. Далі, детально вивчаються причини, що викликають як перевитрата, так і економію по кожній окремій статті (або елементу) цих витрат. Наприклад, економія по витратах на охорону праці, випробування, досліди та інші аналогічні господарські операції, що утворилися через невиконання заходів щодо підвищення якості продукції, охорони праці та техніки безпеки, призводять до зниження якості продукції, додаткових втрат робочого часу через хвороби та травматизму, зменшення обсягу продукції і в кінцевому рахунку зменшення прибутку, нерідко в значно більшому розмірі, ніж отримана економія на цих витратах.
Зважаючи на численність і різноманіття видів витрат, що входять до складу непрямих витрат, настільки ж різноманітні і причини утворення їх відхилення від кошторису (плану). Для їх виявлення використовується не тільки звітна та кошторисна інформація, але і дані аналітичного обліку, первинні бухгалтерські документи, розрахунки, штати, норми та інші джерела інформації.
На закінчення аналізу непрямих витрат, як і інших статей витрат, підраховуються резерви можливого зниження собівартості за цими статтями і розробляються заходи щодо використання цих резервів. До резервів відносяться суми скорочення невиправданих перевитрат за статтями кошторису та непродуктивних витрат, а до пропозицій щодо їх використання - конкретні заходи щодо усунення причин, що породжують ці перевитрати. Тут слід пов'язати використання резерву зростання обсягу виробництва продукції і зниження собівартості за рахунок економії на умовно-постійних витрат. При підрахунку резервів зниження собівартості продукції необхідно уникати повторного рахунку одних і тих же резервів. Для цього слід пов'язувати негативні результати невиконання конкретних заходів із зафіксованими у звітності непродуктивними витратами і невиправданими перевитратами.
Результати функціонально - вартісного аналізу витрат повинні бути ретельно вивчені, і служити основою для визначення шляхів зниження витрат на виробництво продукції підприємства.
На сьогоднішній день аналітики пропонують безліч різних методик економічного аналізу витрат на виробництво продукції.
За методикою Савицької Г.В. напрямок економічного аналізу наступне:
- Аналіз загальної суми витрат на виробництво товарної продукції;
- Аналіз витрат на карбованець товарної продукції;
- Аналіз собівартості порівнянної товарної продукції;
- Аналіз собівартості найважливіших виробів;
- Аналіз прямих матеріальних витрат;
- Аналіз прямих трудових витрат;
- Аналіз непрямих витрат;
- Визначення резервів зниження собівартості продукції.
За методикою Ковальова та Волкової аналіз може проводиться за напрямками:
- Аналіз структури витрат і витрат підприємства;
- Аналіз витрат з урахуванням міжнародних стандартів;
- Аналіз зміни собівартості та витрат;
- Вплив обсягу виробництва на собівартість одиниці продукції і всього випуску;
- Аналіз фонду праці та заробітної плати;
- Оплата праці і продуктивність.
Методика Стражева передбачає наступні напрямки у проведенні аналізу:
- Аналіз витрат на карбованець товарної продукції;
- Аналіз структури і динаміки собівартості продукції;
- Аналіз матеріальних витрат;
- Аналіз трудових витрат;
- Аналіз непрямих витрат;
- Аналіз собівартості окремих видів продукції;
- Оперативний аналіз собівартості продукції;
- Функціонально вартісний аналіз;
- Виявлення резервів зниження собівартості.
За методикою Любушина і Лєщєвої аналіз проводиться за напрямками:
- Аналіз динаміки узагальнюючих показників собівартості та факторів її зміни;
- Аналіз собівартості одиниці продукції або собівартості на карбованець товарної продукції;
- Аналіз структури витрат, її динаміки;
- Аналіз прямих матеріальних витрат;
- Аналіз непрямих витрат;
- Функціонально-вартісний аналіз;
- Виявлення резервів зниження собівартості.
Таким чином, аналіз методик показав, що єдиної думки з приводу аналізу витрат на виробництво продукції немає. Однак, всі автори сходяться на думці, що обов'язковим є аналіз витрат на 1 карбованець продукції, аналіз за статтями і елементами витрат.
Найбільш повно відображає ефективність витрат методика Савицької Г.В., тому що в ній найбільш повно відображені основні показники, аналіз проводиться досить глибоко, особлива увага приділяється резервам зростання. Дана методика аналізу формувалася стосовно російської дійсності, що зумовлює її життєздатність та ефективність застосування.
2 Організація процесу обліку витрат підприємства громадського харчування «Наталія і К»
2.1. Коротка техніко-економічна характеристика суб'єкта дослідження
Основним видом діяльності СП ЗАТ «Наталія і К» є надання послуг в сфері громадського харчування в м. Новосибірську.
СП ЗАТ «Наталія і К» є самостійним господарюючим суб'єктом з правом юридичної особи, має відокремлене майно і самостійний баланс, розрахунковий рахунок в установі банку, печатку із своїм найменуванням, бланки, товарний знак.
СП ЗАТ «Наталія і К» здійснює свою діяльність відповідно до Цивільного кодексу РФ, іншими законодавчими актами РФ, Статутом підприємства і діє на основі господарського розрахунку, відповідає за результати своєї господарсько - виробничій діяльності та виконання зобов'язань перед постачальниками споживачами, банками.
Організація від свого імені набуває майнові і немайнові права. Певні обов'язки, виступає позивачем і відповідачем у суді відповідно до чинного законодавства РФ і не відповідає за зобов'язаннями держави та її органів. Держава та її органи не відповідають за зобов'язаннями підприємства. Товариство відповідає за своїми зобов'язаннями майном і коштами.
Суспільство може утворювати резервний та інші аналогічні за призначенням фонди в розмірах, що допускаються чинним законодавством РФ.
Організація будує свої відносини з іншими організаціями, громадянами в усіх сферах діяльності на основі договорів, враховує інтереси споживачів, їх вимоги до якості продукції, робіт, послуг та інші вимоги виконання зобов'язань.
Організація вільна у виборі форм і предметів господарських договорів і зобов'язань, умов господарських взаємовідносин з іншими господарюючими суб'єктами, що не суперечать законодавству РФ, договором на закріплення майна та Статуту організації.
СП ЗАТ «Наталія і К» створене без обмеження строку діяльності, має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі. Товариство у відповідності з чинним законодавством несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном.
Установчими документами СП ЗАТ «Наталія і К» є установчий договір та Статут. Вищим органом Товариства є збори його акціонерів. Загальне керівництво діяльності Товариства здійснює Рада директорів. Керівництво поточною діяльністю Товариства здійснюється генеральним директором (одноосібним виконавчим органом товариства) та Виконавчою дирекцією (колегіальним виконавчим органом товариства).
До компетенції виконавчих органів Товариства (одноособового і колегіального) відносяться всі питання керівництва поточною діяльністю Товариства, за винятком питань, віднесених до виключної компетенції Загальних зборів акціонерів і Ради директорів Товариства. Виконавчі органи Товариства (одноособовий і колегіальний) організують виконання рішень Загальних зборів акціонерів і Ради директорів Товариства. Генеральний директор діє без довіреності від імені товариства, в тому числі:
Здійснює оперативне керівництво діяльністю Товариства.
Має право першого підпису під фінансовими документами.
Розпоряджається майном Товариства для забезпечення його поточної діяльності в межах, встановлених Статутом.
Представляє інтереси Товариства як у РФ, так і за її межами, в тому числі в іноземних державах.
Стверджує штати, укладає трудові договори з працівниками Товариства, застосовує до цих працівникам заходи заохочення і накладає на них стягнення.
Головує на Загальних зборах акціонерів.
Керує роботою виконавчої дирекції.
укладає угоди від імені Товариства, за винятком випадків, передбачених ФЗ «Про акціонерні товариства» та Статутом Товариства.
Відкриває у банках рахунки Товариства.
Організовує ведення бухгалтерського обліку та звітності Товариства.
Виконує інші функції, необхідні для досягнення мети діяльності Товариства та забезпечення нормальної роботи, відповідно до чинного законодавства та Статутом Товариства, за винятком функцій, закріплених ФЗ «Про акціонерні товариства» та Статутом Товариства за іншими органами управління Товариства.
Виконавча дирекція є виконавчим органом Товариства і під керівництвом Генерального директора здійснює прийняття рішень з питань безпосереднього поточного управління діяльністю Товариства в період між зборами та засіданнями Ради директорів.
Організаційну структуру СП ЗАТ «Наталія і К», можна представити на рис. 1. Така структура забезпечує раціональне поділ праці, створює дієвий механізм розмежування функцій, повноважень і відповідальності, чітку регламентацію трудової діяльності працівників у сучасних умовах розвитку ринкових відносин.
Зміст виконуваних функцій працівників, сприяють забезпеченню оптимальної технології трудової діяльності, раціонального розподілу праці, високої організованості, дисципліни і порядку на кожному робочому місці, регламентують посадові інструкції.
Малюнок 2. Організаційна структура СП ЗАТ «Наталія і К»
Ведення бухгалтерського обліку здійснює бухгалтерія, до структури якої входить бухгалтера матеріальної групи та бухгалтера розрахункової групи. Керівництво бухгалтерією здійснює головний бухгалтер. Належних обов'язки працівників бухгалтерії регулюються посадовими інструкціями.
Організаційну структуру бухгалтерії можна представити на рис. 3.
Малюнок 3. Організаційна структура бухгалтерії
Головний бухгалтер здійснює організацію бухгалтерського обліку господарсько-фінансової діяльності і контроль за економним використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, збереженням власності підприємства. Формує відповідно до законодавства про бухгалтерський облік облікову політику. Організує облік майна, зобов'язань і господарських операцій, що надходять, основних коштів, товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів, своєчасне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з їх рухом, облік витрат виробництва і обігу, виконання кошторисів витрат, реалізації продукції, виконання робіт ( послуг), результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства, а також фінансових, розрахункових і кредитних операцій. Забезпечує законність, своєчасність і правильність оформлення документів. Здійснює контроль за дотриманням порядку оформлення первинних та бухгалтерських документів.
Ведення бухгалтерського обліку здійснюється за допомогою сучасної версії "1С: Бухгалтерія" (зарплата і кадри) і 1С: Підприємство, яке дозволяють автоматизувати ведення всіх розділів бухгалтерського обліку:
операції по банку і касі;
основні кошти і нематеріальні активи;
матеріал;
товари і послуги;
облік виробництва продукції і собівартості;
взаєморозрахунки з дебіторами, кредиторами;
взаєморозрахунки з підзвітними особами;
розрахунки по заробітній платі;
розрахунки з бюджетом;
будь-які інші розділи обліку.
1C: Бухгалтерія дозволяє автоматизувати підготовку будь-яких первинних документів:
платіжні доручення;
рахунки на оплату і рахунки-фактури;
складські та касові документи;
довіреності;
інші документи.
Засоби роботи з документами дозволяють організувати введення документів, їх довільний розподіл по журналах і пошук будь-якого документа по різних критеріях: номеру, даті, сумі, контрагенту.
Документи від ресторанів надходять в електронному вигляді, потім у паперовому надходять у центральну бухгалтерію, де обробляються. Дані з 1С передаються в бухгалтерську програму з налаштуваннями рахунків витрат і нарахуванням податків. "1 з Підприємство" дозволяє організувати ефективний бухгалтерський, кадровий, оперативний торговий, складський і виробничий облік, а також розрахунок заробітної плати. "1 з Підприємство" являє собою систему прикладних рішень, побудованих за єдиними принципами і на єдиній технологічній платформі. Система програм «1С: Підприємство» надає можливість автоматизації як за рахунок впровадження окремих прикладних рішень, так і за рахунок використання комплексних рішень.
Система формує всю звітність, надану в податкові інспекції. Для цього використовується генератор звітів, в якому за допомогою внутрішнього макромови створюються власні звітні документи.
Вихідними документами є: бухгалтерський баланс підприємства (форма № 1); звіт про прибутки та збитки підприємства (форма № 2); штатний розклад працівників підприємства; технологічні карти виробництва продукції.
На початковому етапі доцільно провести огляд бухгалтерського балансу підприємства (табл. 3).
Таблиця 3 - Попередній аналіз балансу підприємства
Показники | на п.р. | на к.г. | Уд. вагу на н. року | Уд вагу на к.г. | Абсо-лютні. вимк. | Темп зростання | ||
у розділі | до валюти | у розділі | до валюти | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
I. Необоротні активи | ||||||||
Нематеріальні активи | 738 | 638 | 3,97 | 1,93 | 1,94 | 1,12 | -100 | 86,44 |
Основні засоби | 16902 | 22512 | 91,1 | 44,18 | 68,47 | 39,59 | 5610 | 133,2 |
Незавершене будівництво | 59 | 0 | 0,32 | 0,15 | 0 | 0 | -59 | 0 |
Довгострокові фінансові вкладення | 744 | 60 | 4,01 | 1,94 | 0,18 | 0,10 | -684 | 8,77 |
Відкладені податкові активи | 106 | 6311 | 0,57 | 0,28 | 19,19 | 11,10 | 6205 | 5954 |
Інші необоротні активи | 0 | 3354 | ||||||