Теоретичні аспекти обліку витрат і калькулювання себестоімос

Міністерство сільського господарства РФ
Федеральне державне освітній заклад
Вищого професійного навчання
"Мічурінський державний аграрний університет"
Кафедра "Бухгалтерський облік, аналіз і аудит"
РЕФЕРАТ
З дисципліни: "Управлінський облік"
На тему: "Теоретичні аспекти обліку витрат і калькулювання собівартості продукції"
Мічурінськ - Наукограда РФ, 2009 р .

Терміни "витрати", "витрати", "витрати" і "собівартість" в зарубіжній і у вітчизняній економічній літературі тлумачать по-різному. Вони використовуються як у нормативних документах, які регулюють фінансовий і податковий облік, так і в навчальній і науковій літературі, в тому числі і з управлінського обліку. У зв'язку з цим важливо розмежувати ці поняття і забезпечити єдиний методологічний підхід до їх обліку.
У вітчизняній практиці поняття "витрати", "витрати" і "витрати" на рівні підприємства є синонімами, хоча по суті вони розрізняються. Незважаючи на те що в поняття "витрати" вкладається більш широкий зміст, в даний час в економічній літературі часто витрати асоціюються з урахуванням витрат на виробництво, собівартістю продукції, робіт, послуг і її формуванням.
Поняття "витрати" розглядається, зокрема, як "споживання, витрати для певної мети", а "витрати" - як синонім витрат. Витрати - грошовий вимір суми ресурсів, що використовуються з будь-якою метою. У залежності від сфери діяльності організації витрати можуть виражатися у формі витрат виробництва та витрат обігу. Витрати виробництва - витрати на виготовлення продукції, виконання робіт, надання послуг. Витрати обігу - витрати на придбання та збут товарно-матеріальних цінностей.
Витратами вважається зменшення економічних вигод протягом звітного періоду або виникнення зобов'язань, які призводять до зменшення капіталу, крім змін, обумовлених вилученнями власників. Витрати включають такі статті, як витрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг), оплату праці працівників і управлінського персоналу, амортизаційні відрахування, а також втрати (збитки від стихійних лих, продажу основних засобів, змін валютних курсів та ін.)
У Положенні з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженому Наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н (далі - ПБО 10/99), зазначено, що витратами по звичайних видах діяльності є витрати, пов'язані з виготовленням та продажем продукції , придбанням і продажем товарів.
У нормативних актах, що регулюють оподаткування, в основному використовуються терміни "витрати" і "витрати". Вони вживаються як синоніми. У ст. 252 НК РФ витрати визначені як обгрунтовані і документально підтверджені витрати (а в деяких випадках збитки), здійснені (понесені) платником податків. Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.
Під обгрунтованими витратами НК РФ розуміє економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Бухгалтерський облік ведеться на підставі первинних облікових документів, якими повинні оформлятися всі господарські операції, що проводяться організацією. При цьому згідно з п. 2 ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" первинні документи приймаються до обліку в тому випадку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації, а документи, форма яких не передбачена в цих альбомах , повинні містити обов'язкові реквізити.
Поняття витрат і витрат дані і на Міжнародних стандартах фінансової звітності. Витрати включають в себе всі витрати у повному обсязі, які виникають в ході основної діяльності. Тобто за своїм складом поняття витрат ширше поняття витрат.
У нормативних документах, що регламентують фінансовий облік, терміни "витрати", "витрати", "витрати" також використовуються як слова-синоніми.
У силу ПБУ 10/99 в залежності від характеру, умов здійснення та напрямків діяльності організації витрати поділяються на витрати по звичайних видах діяльності та інші витрати.
Витратами по звичайних видах діяльності є витрати з виготовлення та продажу продукції, виконання робіт, надання послуг, придбання сировини, матеріалів, інших матеріально-виробничих запасів, з продажу товарів та іншого майна. Витратами по звичайних видах діяльності вважаються також витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування за договором оренди майна, у тому числі прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки й інші види інтелектуальної власності, витрати по участі в статутних капіталах інших організацій у суб'єктах, предметом діяльності яких є оренда майна та нематеріальних активів, участь у статутних капіталах.
Іншими витратами вважаються витрати, відмінні від витрат по звичайних видах діяльності.
Статтею 252 НК РФ витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямків діяльності організації поділяються на витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, і позареалізаційні.
Витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією, включають витрати:
- На виготовлення (виробництво), зберігання і доставку товарів, виконання робіт, надання послуг, придбання і (або) реалізацію товарів (робіт, послуг, майнових прав);
- На утримання та експлуатацію, ремонт і технічне обслуговування основних засобів та іншого майна, а також на підтримку їх в справному (актуальному) стані;
- На освоєння природних ресурсів;
- На наукові дослідження та дослідно-конструкторські розробки;
- На обов'язкове і добровільне страхування;
- Інші витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією.
До позареалізаційних витрат ст. 265 НК РФ відносить всі враховуються для цілей оподаткування витрати організації, крім тих, які пов'язані з виробництвом і реалізацією).
При цьому, якщо деякі витрати з рівними підставами можуть бути віднесені одночасно до декількох груп витрат, платник податків має право самостійно вибрати, до якої саме групи він віднесе такі витрати (ст. 252 НК РФ). Як у бухгалтерському обліку, так і з метою обчислення податку на прибуток витрати можуть бути визнані незалежно від часу фактичної виплати коштів і іншої форми їх оплати згідно допущенню тимчасової визначеності фактів господарської діяльності або методом нарахування, а також після фактичної оплати (при касовому методі) (табл. 1).
Таблиця 1 - Умови визнання витрат
Витрати, пов'язані з виробництвом і продажем продукції (робіт, послуг), слід вважати витратами. Витрати з придбання сировини, матеріалів, товарів та інших матеріально-виробничих запасів стають витратами у міру їх виробничого споживання. Сплачувані організаціями штрафи, пені, неустойки за порушення умов договору, будучи витратами, до витрат, як правило, не відносяться.
Витрати на виробництво продукції та її продаж, виконання робіт, надання послуг являють собою вартісну оцінку використовуваних у даних процесах сировини, матеріалів, палива, енергії, природних ресурсів, основних коштів та іншого майна, трудових ресурсів, а також інших витрат на управління безпосередньо виробництвом і організацією в цілому.
Виражені в грошовій формі поточні витрати організації на виробництво і збут продуктів праці утворюють собівартість продукції, робіт, послуг. Під фактичною собівартістю продукції (робіт, послуг) розуміється сукупність всіх витрат організації, пов'язаних з виробництвом і продажем продукції (робіт, послуг).
З метою оподаткування поняття "собівартість" не застосовується, оскільки сума витрат, яка в поточному звітному періоді приймається до відрахування при обчисленні податку на прибуток, не відповідає величині фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) у бухгалтерському обліку. На рахунки витрат виробництва і обігу можуть бути віднесені тільки поточні витрати підприємства. Перенесення капітальних витрат на витрати виробництва та обігу проводиться через амортизаційні відрахування. Визначення (обчислення) величини витрат, що припадають на одиницю продукції, називається калькулюванням собівартості, а відомість (регістр), в якій проводиться розрахунок собівартості, - калькуляцією. Метою обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) є створення інформаційної бази управління витратами організації, розрахунок собівартості готової продукції (робіт, послуг) за видами, групам та іншими ознаками, аналіз виконання планових показників, виявлення фінансових результатів від звичайних видів діяльності, визначення ефективності організаційно-технічних заходів з розвитку і вдосконалення виробництва. Використання інформації про облік витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) дозволяє оцінити результати господарської діяльності не тільки організації в цілому, але і її структурних підрозділів, а також посадових осіб, контролювати результати їхньої діяльності, приймати довгострокові і короткострокові управлінські рішення, пов'язані з оптимізацією витрат. Вимоги до системи обліку витрат пов'язані із забезпеченням обгрунтованості, конкретності, оперативності, повноти та достовірності інформації про об'єкти обліку.
Класифікація витрат на виробництво продукції
Ефективність організації і ведення обліку витрат на виробництво або продаж продукції (робіт, послуг), правильність оцінки незавершеного виробництва, достовірність показників собівартості продукції робіт, послуг і фінансових результатів від звичайних видів діяльності фірми багато в чому залежить від класифікації витрат. Класифікація витрат представлена ​​на рис. 1.
Класифікаційні ознаки витрат на виробництво


За економічним змістом витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) поділяються на економічні елементи і статті калькуляції. До економічних елементів відносяться однорідні види витрат. Склад елементів витрат обумовлюється основними факторами виробництва: засобами праці, предметами праці і трудовими ресурсами. Споживання у виробництві зазначених ресурсів спричиняє виникнення витрат: матеріальних, на оплату праці з відповідними відрахуваннями на соціальні потреби, сум амортизації засобів праці.
Угруповання витрат по економічних елементах дозволяє сформувати суми названих видів кошторисних (планових) і фактичних витрат на виробництво по організації в цілому, незалежно від місця їх виникнення та напрями використання.
Згідно ПБУ 10/99 при формуванні витрат по звичайних видах діяльності повинна бути забезпечена їх угруповання по наступним елементам: матеріальні витрати; витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби; амортизація; інші витрати.
У ст. 253 НК РФ витрати, пов'язані з виробництвом і (або) реалізацією, поділяються на матеріальні витрати, витрати на оплату праці; суми нарахованої амортизації.
Для формування інформації, необхідної для виявлення фактичних витрат на виготовлення і продаж окремих видів продукції (робіт, послуг), визначення фактичної собівартості випуску готового продукту, а також з метою планування (прогнозування) витрати групуються за статтями витрат (калькуляційними статтями). В основі групування витрат на виробництво по статтях повинна бути їх економічна однорідність за цільовим призначенням (наприклад, місце виникнення, носій витрат - конкретний вид або група продукції, робіт, послуг).
При організації обліку витрат на виробництво за статтями рекомендується використовувати прийняту в організації класифікацію витрат на прямі і непрямі.
Склад калькуляційних статей жорстко не регламентований і встановлюється організацією самостійно відповідно до особливостей кожної галузі, її виробничої специфікою, характером продукції (робіт, послуг). До статей витрат типової номенклатури, як правило, належать:
- Сировина та матеріали;
- Зворотні відходи (віднімаються);
- Покупні вироби, напівфабрикати і послуги виробничого характеру сторонніх організацій;
- Паливо і енергія на технологічні цілі;
- Заробітна плата виробничих робітників;
- Відрахування на соціальні потреби;
- Витрати на підготовку і освоєння виробництва;
- Загальновиробничі витрати;
- Загальногосподарські витрати;
- Втрати від браку;
- Інші виробничі витрати;
Разом: виробнича собівартість продукції;
- Витрати на продаж;
Разом: повна собівартість продукції.
По відношенню до виробничого (технологічного) процесу витрати поділяються на основні і накладні. Основними називаються витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом виготовлення продукції, виконанням робіт, наданням послуг. Накладні витрати утворюються в ході обслуговування виробничого процесу, управління діяльністю виробничих підрозділів організації.
У залежності від способів включення в собівартість продукції (робіт, послуг) витрати групуються на прямі і непрямі. Дане угрупування витрат може розглядатися по відношенню до окремих видів продукції або обсягу випуску і продажів в цілому. У першому випадку прямі витрати можуть відразу включатися в собівартість конкретних видів продукції (робіт, послуг). При цьому до прямих витрат переважно належать витрати на сировину, основні матеріали, покупні напівфабрикати, паливо і енергію на технологічні цілі, на оплату праці виробничих робітників з необхідними нарахуваннями. Непрямі витрати пов'язані з декількома видами продукції (робіт, послуг), не представляється можливим безпосередньо включати їх у витрати за видами продуктів праці. Непрямими зазвичай є витрати, пов'язані з обслуговуванням і управлінням виробництва продукції, продажем продукції, управлінням організацією в цілому.

Слід зазначити, що в оподаткуванні угруповання витрат на прямі і непрямі здійснюється відносно обсягу випуску і продажів продукції (робіт, послуг) в цілому, а не їх окремих видів. Перелік прямих витрат, пов'язаних з виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг), організація має право встановити самостійно в обліковій політиці для цілей оподаткування. У той же час в НК РФ наводиться рекомендований перелік прямих витрат, до яких можуть бути віднесені, зокрема, матеріальні витрати, витрати на оплату праці персоналу, який бере участь у процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг, а також суми єдиного соціального податку і витрати на обов'язкове пенсійне страхування, що йдуть на фінансування страхової та накопичувальної частини трудової пенсії, нараховані на зазначені суми витрат на оплату праці; суми нарахованої амортизації по основних засобів, що використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг. До непрямих витрат відносяться всі інші суми витрат, за винятком позареалізаційних.
По відношенню до обсягу виробництва витрати діляться на змінні і постійні. До змінних відносяться такі витрати, величина яких змінюється пропорційно обсягам продукції (робіт, послуг). До змінних, як правило, належать витрати сировини та основних матеріалів, заробітна плата виробничих робітників, інші аналогічні витрати. Постійні витрати залежать не від обсягів продукції (робіт, послуг), а від умов діяльності господарюючого суб'єкта, пов'язані з самим фактом існування організації і мають місце навіть за відсутності продуктів праці. У складі постійних витрат можна назвати заробітну плату управлінського і обслуговуючого персоналу, витрати на рекламу, консультаційні, аудиторські та інформаційні послуги, на підготовку і підвищення кваліфікації кадрів, інші загальногосподарські витрати.
Угруповання витрат на постійні та змінні визначається особливостями технології і організації виробництва. Її проводять спеціалісти господарюючого суб'єкта самостійно і періодично переглядають.
Залежно від періодичності виникнення витрати поділяються на поточні та одноразові. До поточних відносяться витрати на виробництво і продажі продукції в звітному (плановому, що аналізується) періоді. Одноразові витрати пов'язані з підготовкою нових виробництв, освоєнням нової продукції, резервуванням витрат на будь-які цілі (наприклад, оплату відпусток, ремонт основних засобів).
За складом витрати поділяються на одноелементні та комплексні. До перших відносяться однорідні види витрат, такі як заробітна плата, амортизаційні відрахування та ін Комплексні включають кілька видів витрат. Наприклад, до складу загальногосподарських витрат входять витрати матеріалів на загальногосподарські цілі, заробітна плата управлінського персоналу, амортизація будівель та ін Угруповання витрат по складу ідентична їх підрозділу на елементи і статті.
За доцільності витрачання витрати бувають продуктивними і непродуктивними. До продуктивним відносяться витрати, необхідні для забезпечення діяльності господарюючого суб'єкта відповідно до передбачених технологіями, планами, кошторисами, нормами і нормативами. Непродуктивні витрати свідчать про відхилення від нормальних умов виробничо-господарської діяльності (втрати від простоїв, оплата понаднормових робіт, брак у виробництві та ін.)
За призначенням витрати поділяються на виробничі, управлінські і витрати на продажу (комерційні). Виробничі витрати обумовлені виготовленням продукції, виконанням робіт і наданням послуг. До управлінських належать витрати на утримання адміністративних служб організації. Витрати на продажу пов'язані зі збутом продукції, робіт, послуг.
В управлінському обліку актуальна угруповання витрат по об'єктах обліку і калькулювання: за видами виробів, деталей, напівфабрикатів, робіт, послуг; по переділах і стадіях технологічного процесу; в розрізі виробничих і функціональних підрозділів організації (місцями виникнення та центрами відповідальності, у складі яких можуть бути виділені центри витрат і формування прибутку), за функціями управління. Угруповання витрат по об'єктах залежить від використовуваних методів обліку витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг), способів організації виробництва і управління.
За можливості і необхідності планування виділяються: плановані витрати, які, як правило, відповідають вимогам технологічного (виробничого) процесу і умовами продажу (збуту) продукції, робіт, послуг; неплановані витрати, які свідчать про порушення нормальних умов виробничого процесу (втрати від браку) .
Частина витрат для контролю за їх доцільністю підлягає лімітуванню (нормування). Наприклад, у виробничому процесі основні ресурси повинні використовуватися за встановленими нормами. На лімітуються і нелімітіруемие витрати поділяються в оподаткуванні. За лімітуються витрат, до яких, зокрема, відносяться відрядження та представницькі витрати, витрати на рекламу та ін, законодавством введені ліміти, норми і нормативи. Нелімітіруемие витрати приймаються при обчисленні собівартості у фактичних розмірах. Відзначимо, що при формуванні фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) у бухгалтерському обліку витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, приймаються в повному обсязі.
Для прийняття управлінських рішень витрати поділяються за ступенем значущості і реальності:
- За ступенем значущості виділяються витрати:
- Релевантні (залежні від прийнятого рішення);
- Нерелевантні (неминучі при будь-якому варіанті рішення).
- За ознакою реальності слід виділити витрати:
- Реальні (що мали місце і відображені в бухгалтерському обліку);
- Змінні (упущена вигода організації).
У бухгалтерському обліку витрати визнаються за наявності умов:
- Витрата проводиться за конкретним договором, вимогу законодавчих і нормативних актів, звичаїв ділового обороту;
- Сума витрат може бути визначена;
- Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації (а саме у випадку, коли організація передала актив, або відсутня невизначеність щодо передачі активу).
Якщо відносно будь-яких витрат, здійснених організацією, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається дебіторська заборгованість. Витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, операційні або інші доходи і від форми здійснення витрат (грошової, натуральної, інший).
Методи обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції
Під методом обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції розуміється сукупність прийомів документування та відображення виробничих витрат, що забезпечують визначення фактичної собівартості продукції. В даний час не існує загальноприйнятої класифікації методів обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг). Разом з тим методи найчастіше групуються за трьома ознаками:
- По об'єктах обліку витрат і калькулювання (позамовний, попередільний, попроцессний);
- За повнотою врахованих витрат (калькулювання повної собівартості, калькулювання неповної (зрізаної, скороченої) собівартості);
- За способами збору інформації та контролю за витратами (нормативний метод (облік нормативних витрат і відхилень від норм), метод підсумовування фактичних витрат, коефіцієнтний і інші методи). Характеристики методів представлені в табл. 2.
Методи обліку витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) організація вибирає самостійно відповідно до особливостей виробничого процесу, характером виробленої продукції, її складом, технологією виготовлення, в залежності від масовості виробництва. Зазначені вище методи можуть застосовуватися в різних поєднаннях.
Головне суттєвий зміст собівартості полягає в тому, що цей показник відповідає на питання, у скільки ж обійшлося підприємству виробництво товару і просування його до споживача. При цьому товар розуміється в широкому сенсі - це та продукція, і послуги, і роботи, і вилучення вигоди з правообладания активами і т.д. Найважливішою особливістю собівартості і те, що вона носить об'єктивний характер, тобто не залежить від такого роду обставин, як наявність або відсутність нормативних документів щодо її регулювання, бажання або можливість її обчислення бухгалтерськими службами бізнесу і т.п.
Обчислення собівартості варіюється під впливом багатьох факторів, наприклад, в залежності:
- Від ступеня готовності продукції та її реалізації розрізняють собівартість валової, товарної, відвантаженої і реалізованої продукції;
- Кількості продукції - собівартість одиниці продукції, всього обсягу випущеної продукції;
- Повноти включення поточних витрат - повна і обмежена собівартість;
- Оперативності формування - фактична і нормативна (планова) собівартість. Фактична собівартість відображає реальний, фактично те, що трапилося споживання ресурсів. Нормативна собівартість відображає нормальне (номінальне) споживання ресурсів в умовах передбачуваної нормальної діяльності.

Характеристики методів калькулювання собівартості

За характером формованої собівартості класифікують і системи обліку витрат.
Історія розвитку системи "директ-костинг" показує, що найважливішим об'єктивною умовою її застосування є становлення і розвиток ринкових відносин, коли підвищується самостійність і відповідальність підприємств, у навколишньому підприємство діловому середовищі з'являються конкуренція і ризик, менеджери підприємства самостійно приймають багато рішень, зважаючи на попит, конкуренцію і інші чинники, при цьому змінюються вимоги до обліку і насамперед у напрямку підвищення його оперативності та аналітичності.
В даний час система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації передбачає принаймні два варіанти організації обліку витрат.
Перший з них - традиційний калькуляційний варіант, при якому калькулюється повна фактична виробнича собівартість.
Другий варіант (позначимо його як нетрадиційний) передбачає розподіл витрат на виробничі (обумовлені ходом виробничого процесу) і періодичні (пов'язані з тривалістю звітного періоду). Прямі виробничі витрати збираються по дебету рахунків 20 "Основне виробництво" або 23 "Допоміжні виробництва", непрямі виробничі витрати - за дебетом рахунка 25 "Загальновиробничі витрати". У кінці звітного періоду непрямі виробничі витрати підлягають розподілу. Періодичні витрати (умовно-постійні) формуються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", але не включаються до собівартості виробленої продукції, а списуються в кінці звітного періоду на зменшення виручки від продажу продукції (робіт, послуг) записом Дебет 90 "Продажі" Кредит 26, що і є ознакою використання елементів системи "директ-костинг" на вітчизняному підприємстві (рис. 2). Обраний підприємством варіант обліку витрат і калькулювання собівартості повинен бути закріплений в обліковій політиці.
Реалізація системи "директ-костинг" у системі рахунків бухгалтерського обліку

Відзначимо, що даний варіант використання елементів системи "директ-костинг" організований в єдиній системі рахунків, тобто представляє собою варіант інтеграції фінансового та управлінського обліку. Базою його організації можна назвати класифікацію витрат на "витрати на продукт" і "витрати періоду", докладно розглянуто раніше.
ПБО 10/99 підтверджує можливість використання системи "директ-костинг": "... комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг повністю в звітному році визнання їх як витрати по звичайних видах діяльності". Головний принцип, покладений в основу системи "директ-костинг", - роздільний облік змінних і постійних витрат і визнання постійних витрат збитками звітного періоду.
До найважливіших характеристик системи "директ-костинг", що розкриває даний принцип, слід віднести використання розподілу витрат на постійні та змінні для калькулювання собівартості продуктів, оцінки запасів та розрахунку результатів діяльності.
Змінні витрати змінюються в залежності від ступеня завантаження виробничих потужностей, але в розрахунку на одиницю продукції вони є постійними. Постійні витрати в сумі не пов'язані з рівнем ділової активності, але в розрахунку на одиницю продукції вони залежать від обсягу виробництва. Однак більшість витрат відноситься до напівзмінні (змішаним), які в тій чи іншій мірі залежать від обсягу виробництва, і між цими витратами і обсягами виробництва існує слабка кореляційна залежність. Калькулювання собівартості за змінними витратами представлено на рис. 3. При цьому більш чітко виявляється рентабельність виробів, так як різниця між продажними цінами і обмеженою собівартістю не ховається в результаті списання постійних витрат на собівартість виробів і забезпечується можливість переорієнтації виробництва на більш рентабельні вироби.
Калькулювання собівартості за змінними витратами


Особлива схема звіту про доходи обов'язково містить два фінансових показники: маржинальний доход (маржинальної прибуток, брутто-прибуток) і прибуток (нетто-прибуток).
Маржинальний прибуток (маржинальний дохід, маржинальне покриття, сума покриття) - перевищення виручки від реалізації над величиною змінних витрат - показує здатність підприємства генерувати достатні доходи для покриття постійних витрат і отримання прибутку.
Оцінка запасів готової продукції та незавершеного виробництва за змінними витратами дозволяє уникнути капіталізації постійних витрат в запасах, що підкреслює "ринкову" сутність системи "директ-костинг", її націленість на виробництво заради реалізації.
Можна виділити кілька різновидів системи "директ-костинг":
- Класичний "директ-костинг" - калькулювання за прямими (основним) витратам, які в той же час є змінними;
- Система обліку змінних витрат - калькулювання за змінними витратами, в які входять прямі витрати та змінні непрямі витрати;
- Система обліку витрат у залежності від використання виробничих потужностей - калькуляція всіх змінних витрат і частини постійних, визначених відповідно до коефіцієнта використання виробничої потужності.
Існує і різновид системи "директ-костинг", коли собівартість калькулюється на основі тільки виробничих затрат, пов'язаних з виготовленням продукції, навіть якщо вони носять непрямий характер. Спільним для всіх різновидів є те, що калькулюється не повна, а часткова собівартість. За часткової собівартості оцінюють незавершене виробництво та готову продукцію в балансі, а постійні витрати списують на рахунок прибутків і збитків.
Переваги системи "директ-костинг":
- Простота і об'єктивність калькулювання часткової собівартості, тому що відпадає необхідність в умовному розподілі постійних витрат;
- Можливість порівняння собівартості різних періодів по змінним витратам, абсолютним і відносним маржа. Таким чином, зміна структури підприємства і пов'язані з цим коливання обсягів постійних витрат не роблять впливу на собівартість виробів;
- Можливість акцентувати увагу керівництва на зміні маржинального доходу (суми покриття) як по підприємству в цілому, так і по різних виробах; виявити вироби з більшою рентабельністю, щоб перейти на їх випуск;
- Інформація, що отримується в системі "директ-костинг", дозволяє проводити ефективну політику цін, вказуючи найбільш вигідні комбінації ціни та обсягу;
- Можливість проведення аналізу в умовах обмеженого ресурсу, що важливо для планування виробництва при наявності обмежуючих факторів;
- Принципи системи "директ-костинг" можуть бути використані в поєднанні з іншими системами управлінського обліку.
Недоліки системи "директ-костинг":
- Труднощі в поділі витрат на постійні та змінні. Значна частина змішаних витрат може бути кваліфікована по-різному, наприклад залежно від застосовуваного методу розподілу витрат на постійні та змінні, а це буде позначатися на результатах;
- Більшості компаній потрібно інформація про величину повних витрат, перш за все для визначення ціни виробу, так як в цінах в довгостроковому плані потрібно забезпечувати покриття усіх затрат підприємства. При відсутності даних про повну собівартості великий ризик недотримання цієї умови;
- Наявність деяких труднощів при формуванні зовнішньої звітності.
"Директ-костинг" - система управлінського обліку, що базується на категорії змінних (або часткових) витрат. Ця система не позбавлена ​​недоліків, але має і деякі переваги в порівнянні з системою повного обліку та розподілу витрат. Вибір однієї з них залежить насамперед від практичної користі застосування тієї чи іншої системи.

Список використаних джерел
1. Вахрушина, М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. / М.А. Вахрушина. - М.: Омега-Л, 2007. - 570с.
2. Волкова, О.Н. Управлінський облік: навч. / О.М. Волкова. М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2005. - 472 с.
3. Карпова, Т.П. Управлінський облік: уче6. для вузів / Т.П. Карпова. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 350 с.
4. Кукуніна, І.Г. Управлінський облік: навч. посібник / І.Г. Кукуніна. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 400 с.