Облік розрахунків з оплати праці утримання із заробітної плати

Зміст

Введення

1. Утримання із заробітної плати працівника як об'єкт бухгалтерського обліку

1.1 Поняття та класифікація видів утримань із заробітної плати

1.2 Законодавче регулювання утримань із заробітної плати

1.3 Документальне оформлення операцій з утримань із заробітної плати

Висновок по розділу 1

2. Облік утримань із заробітної плати працівника

2.1 Облік обов'язкових утримань

2.1 1 Податок на доходи фізичних осіб

2.1.2 Утримання за виконавчими документами

2.2 Облік утримань за ініціативою роботодавця

2.2.1 Утримання заподіяної роботодавцю матеріального збитку

2.2.2 Аванс, виданий в рахунок заробітної плати

2.2.3 Утримання своєчасно не повернених підзвітних сум

2.2.4 Утримання за невідпрацьовані дні сплаченої відпустки

2.3 Облік утримань з ініціативи працівника

2.3.1 Утримання за наданими позиками

2.3.2 Платежі за товари, придбані в кредит

2.3.3 Утримання на підставі письмової заяви працівника

Висновок по розділу 2

3. Облік утримань із заробітної плати працівника у ТОВ "Будівельно-монтажне управління"

3.1 Коротка характеристика ТОВ "БМУ"

3.2 Зміст облікової політики в ТОВ "БМУ": переваги і недоліки

3.3 Облік утримань до ТОВ "БМУ"

3.4 Рекомендації з обліку утримань до ТОВ "БМУ" за результатами проведеного дослідження

Висновок по розділу 3

Висновок

Бібліографічний список

Введення

Держава встановлює не тільки систему основних державних гарантій з оплати праці, що включає терміни і черговість виплати заробітної плати, державний нагляд і контроль за повною і своєчасною її виплатою, але і відповідальність усіх учасників трудових відносин.

Сучасне законодавство покладає на роботодавця основний тягар соціального захисту найманого працівника. Дотримання гарантій, проголошених Конституцією РФ [1] і трудовим законодавством, перш за все Трудовим кодексом РФ (далі - ТК РФ) [2], вимагає здійснення видатків на охорону праці, на забезпечення необхідних умов праці та інші заходи соціального захисту працівників.

Як правило, найбільша розбіжність у взаєминах між працівниками і роботодавцями викликають питання, пов'язані із заробітною платою. Це й зрозуміло, адже для більшості людей зарплата є основним джерелом доходу. А для роботодавців - це одна із значних статей витрат на персонал. У зв'язку з цим кадрова служба стикається не тільки з проблемами встановлення і зміни оплати праці в організації, але і з необхідністю у ряді випадків провести утримання із заробітної плати працівника.

Утримання із заробітної плати провадяться для погашення зобов'язань працівника перед державою (податки, штрафи і т.д.), перед третіми особами (аліменти, виплати за виконавчими листами тощо) і перед організацією, в якій він працює.

На практиці в організаціях часто встановлюють "штрафи" за запізнення на роботу, куріння на робочому місці і т.п. При цьому роботодавець і не підозрює, що він порушує трудове законодавство. За це передбачена відповідальність, в тому числі і посадових осіб організації, що прийняли рішення про таке утримання. Справа в тому, що трудове законодавство встановлює досить жорсткі правила, які визначають випадки, розміри і порядок утримань із заробітної плати працівників. Їх слід знати як працівникам кадрових служб, так і іншим відповідальним особам, які займаються виплатою заробітної плати працівникам.

Внаслідок цього дана робота присвячена актуальній темі - облік утримань із заробітної плати працівників організації, - у розрізі якої бухгалтерський облік розрахунків з оплати праці має забезпечувати виконання таких завдань:

1) здійснення контролю за дотриманням законодавства при веденні розрахунків з працівниками з оплати праці та пов'язаних з цим відносин;

2) проведення у встановлені терміни та у відповідності з законодавством, колективним договором, трудовим договором та іншими підставами розрахунків з персоналом підприємства по оплаті праці;

3) оформлення первинних документів і регістрів обліку, необхідних для достовірного відображення в бухгалтерському обліку вироблених розрахунків з різних видів утримань із заробітної плати;

4) проведення інвентаризації розрахунків з метою здійснення контролю за достовірністю облікових даних і дотримання вимог законодавства;

5) узагальнення даних поточних показників із заробітної плати для складання необхідної звітності та надання її в установлені терміни у відповідні адреси.

Зауважимо, що методичних матеріалів з питань технології обробки бухгалтерської інформації з обліку утримань із зарплати недостатньо, а наявні носять, як правило, рекомендаційний характер. Думки фахівців з багатьох питань не лише не співпадають, але часто мають суперечливий характер. В умовах постійних змін законодавства бухгалтеру доводиться самостійно вирішувати проблеми обліку розрахунків з персоналом з оплати праці, спираючись на загальні вимоги Федерального закону від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" [8], Положень з бухгалтерського обліку, на накопичений досвід фахівців-бухгалтерів і своє професійне судження.

У курсовій роботі, а також на досліджуваному підприємстві використовується робочий план рахунків бухгалтерського обліку (Додаток А1), що містить синтетичні рахунки відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н [9 ].

Мета роботи - виробити рекомендації щодо вдосконалення обліку утримань із заробітної плати працівника ТОВ "БМУ".

Завдання роботи:

вивчити та проаналізувати стан законодавчо-нормативної бази з обліку утримань із заробітної плати;

сформувати інформацію з обліку утримань відповідно до особливостей фінансово-господарської діяльності ТОВ "БМУ";

визначити порядок розрахунку утримань із зарплати працівника та пов'язані з цим проблеми та особливості;

оцінити стан ведення бухгалтерського обліку утримань на досліджуваному підприємстві;

розробити конкретні рекомендації щодо підвищення якості бухгалтерського обліку утримань для ТОВ "БМУ".

Об'єкт дослідження - товариство з обмеженою відповідальністю "Будівельно-монтажне управління".

ТОВ "Будівельно-монтажне управління" є юридичною особою, яке було організовано у червні 2006 року. Засновником цього підприємства є ВАТ "Учалинський гірничо-збагачувальний комбінат".

Розташування підприємства: 453700, Республіка Башкортостан, м. Учали, вул. Горнозоводская, буд.16.

ТОВ "Будівельно-монтажне управління" - це промисловий комплекс, що дозволяє проводити весь перелік будівельно-монтажних робіт від нульового циклу до чистової обробки як промислових, так і цивільних будівель і споруд. Виробнича база має потужності з випуску пиломатеріалу, бетону будь-якої марки, столярних та залізобетонних виробів, які забезпечують потреби підприємства і цехів комбінату.

Колектив управління складається з 260 кваліфікованих робітників і службовців різних спеціальностей. ТОВ "Будівельно-монтажне управління" очолює директор, який здійснює свою діяльність відповідно до наказу. Контроль за фінансово-господарською діяльністю філії з боку ТОВ "Будівельно-монтажне управління" здійснюють головний бухгалтер, ревізійна комісія, а також аудитор при проведенні аудиторської перевірки товариства в цілому.

1. Утримання із заробітної плати працівника як об'єкт бухгалтерського обліку

1.1 Поняття та класифікація видів утримань із заробітної плати

Заробітна плата працівника є результатом арифметичної дії: суми оплати праці, обчислені відповідно до умов трудового договору, встановлених в організації в рамках Положення про оплату праці, Положення про преміювання та інших внутрішніх документів організації, що іменуються в статті 8 ТК РФ локальними нормативними актами, зменшуються на суму утримань. Тому працівник зацікавлений в тому, щоб розмір утримань був якомога менше або причини для утримання були відсутні зовсім.

Законодавство не містить визначення поняття "утримання із заробітної плати". Аналіз норм ТК РФ дозволяє нам запропонувати наступне визначення:

Утримання із заробітної плати працівника - це неперерахування (невидача) частини заробітної плати, належної працівнику, на забезпечення вимог до цього працівникові або з боку роботодавця, або з боку третіх осіб, здійснюване у випадках, розмірах та порядку, встановлених ТК РФ й іншими федеральними законами [35].

Утримання з оплати праці працівників організації поділяються на обов'язкові утримання, утримання з ініціативи роботодавця та утримання з ініціативи працівника.

До числа обов'язкових утримань відносяться:

утримання податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО);

утримання за виконавчими документами;

утримання за що набрало законної сили вироком суду.

Такі утримання грошових сум з доходу працівника здійснюються без видання наказу керівника про утримання та без згоди працівника.

Утримання з ініціативи роботодавця здійснюються на підставі наказу (розпорядження) керівника організації із зазначенням причин утримань, з якими повинно бути ознайомлено під розписку особа, з доходів якого проводяться утримання. Вони можуть проводитися:

для відшкодування заподіяної організації матеріальної шкоди;

для погашення невідпрацьованого авансу, виданого працівнику в рахунок заробітної плати, а також невитраченого і своєчасно не поверненого авансу, виданого в зв'язку зі службовим відрядженням;

для повернення своєчасно не повернених підзвітних сум,

для повернення також сум, зайво виплачених працівнику внаслідок лічильних помилок, у разі визнання органом по розгляду індивідуальних трудових спорів провини працівника у невиконанні норм праці або просте, а також у зв'язку з неправомірними діями працівника, встановленими судом;

для повернення сум за невідпрацьовані дні відпустки при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже одержав щорічну оплачувану відпустку.

До числа утримань за ініціативою працівника, зокрема, можна віднести:

утримання профспілкових та страхових внесків;

утримання за наданими кредитами і позиками;

утримання вартості товарів, виконаних (наданих) працедавцем робіт (послуг);

утримання на користь фізичних та юридичних осіб на підставі письмової заяви працівника.

Утримання з ініціативи працівника роботодавець повинен виробляти й перераховувати особам і в терміни, зазначені в письмовій заяві працівника. За заявою працівника можуть утримуватися суми квартплати, витрат по комунальних послугах і з утримання дітей у дошкільних установах, благодійні внески та інші платежі.

Таким чином, наведене розподіл дозволяє класифікувати утримання з відповідних видів, в залежності від ініціатора "вирахування" із заробітної плати. Але незалежно від виду утримань вони здійснюються тільки роботодавцем, тому що саме роботодавець нараховує та виплачує заробітну плату працівникові.

1.2 Законодавче регулювання утримань із заробітної плати

Утримання із заробітної плати працівників можна робити тільки у випадках, передбачених Трудовим кодексом Російської Федерації й іншими федеральними законами.

У першу чергу, незалежно від своєї волі, роботодавець зобов'язаний провести утримання податків, а всі інші утримання здійснюються із заробітної плати, розрахованої за вирахуванням податків.

Терміни та інші умови утримання ПДФО встановлені главою 23 Податкового кодексу РФ [5]. Випадки стягнення сум із заробітної плати за виконавчими документами встановлено у статті 98 Федерального закону від 02.10 2007 р. N 229-ФЗ "Про виконавче провадження" (далі - Закон про виконавче провадження) [10] і включають: виконання рішень про стягнення періодичних платежів ( аліментів); стягнення суми, що не перевищує 10 000 руб.; відсутність у боржника майна або недостатність майна для повного погашення стягуються сум. Відповідно до статті 101 Закону про виконавче провадження утримання за виконавчими документами (за винятком утримання аліментів та відшкодування шкоди здоров'ю або у зв'язку зі смертю годувальника) не можуть бути застосовані до ряду виплат, у тому числі на виплати за роботу зі шкідливими умовами праці, або у екстремальних ситуаціях, на вихідну допомогу, що виплачується при звільненні працівника, в зв'язку з народженням дитини.

Розміри, порядок стягнення аліментів та заборгованості по аліментних зобов'язань визначаються розділом 5 Сімейного Кодексу РФ (далі - СК РФ) [6].

Відповідно до статті 89 "Основ законодавства Російської Федерації про нотаріат", затвердженого ЗС РФ 11.02.1993 р. N 4462-1 [11] утримання із заробітної плати працівника можуть також здійснюватися на підставі виконавчих написів нотаріальних контор, які ставлять на документі, що підтверджує ту чи іншу заборгованість працівника. Перелік таких документів, за якими стягнення заборгованості провадиться в безспірному порядку, затверджений Постановою Радміну РРФСР від 11.03.76г. N171 [16]. Написи можуть ставитися на:

договорі про надання працівникові позики;

договорі про надання позички працівнику;

трудовому договорі (наприклад, при утриманні з працівника, не приступив до роботи, авансу, виданого в рахунок виплати заробітної плати) і т.д.

Як було зазначено вище, утримання проводяться тільки у випадках, передбачених ТК РФ й іншими федеральними законами. Таким чином, відрахування із зарплати працівника, засновані на інших актах, розташованих в юридичній ієрархії нижче федерального закону, наприклад локальних, є неправомірними. У разі незгоди працівника з стягненнями на підставі локальних актів утримані роботодавцем суми підлягають поверненню або добровільно, або в примусовому порядку. Примусити роботодавця повернути утримані їм неправомірно суми можливе за рішенням органів з розгляду індивідуальних трудових спорів (ст.382 ТК РФ), а також за відповідними вказівками прокурора (ст.353 ТК РФ) або інспектора праці (ст.356 та 357 ТК РФ).

Отже, в частині 2 ст.137 ТК РФ дано перелік випадків, при виникненні яких роботодавець має право, але не зобов'язаний, здійснити утримання, вироблені для погашення грошових зобов'язань працівника перед організацією, в якій він працює. Причому утримання проводиться саме із зарплати працівника з метою покриття перед даною організацією його заборгованості, що виникла в результаті його як правомірних, так і неправомірних вчинків.

Порядок відшкодування шкоди, заподіяної підприємству працівниками, залежить від того, як оформлені відносини між ними. Якщо працівник не є штатним співробітником і виконує роботу на підставі договору цивільно-правового характеру, відшкодування шкоди провадиться відповідно до норм цивільного законодавства, а саме гл.59 Цивільного кодексу РФ (далі - ГК РФ) [3]. У тому випадку, якщо з фізичною особою укладено трудовий договір, шкода відшкодовується відповідно до ТК РФ.

Відповідно до статті 238 ТК РФ працівник зобов'язаний відшкодувати роботодавцю заподіяну йому як пряму дійсну шкоду, так і збиток, що виник у роботодавця в результаті відшкодування ним шкоди іншим особам. А у випадках виникнення збитку внаслідок непереборної сили, нормального господарського ризику, крайньої необхідності або необхідної оборони або невиконання роботодавцем обов'язку щодо забезпечення належних умов для зберігання майна, довіреного працівнику, матеріальна відповідальність працівника у відповідності зі статтею 239 ТК РФ виключається.

Якщо місячний термін минув або працівник не згоден добровільно відшкодувати заподіяну роботодавцеві збиток (при цьому сума заподіяної шкоди перевищує середній місячний заробіток працівника), то лише суд може стягнути з працівника суму збитку (ч.3 ст.248 ТК РФ) [40].

В останній частині статті 137 ТК РФ встановлено загальне правило, за яким надміру виплачена заробітна плата стягненню не підлягає. Виняток становлять випадки рахункової помилки, неправомірних дій працівника, встановлених судом, і якщо органом по розгляду індивідуальних трудових спорів визнана вина працівника у невиконанні норм праці або просте.

У цих випадках роботодавець вправі прийняти рішення про утримання із заробітної плати працівника, тільки якщо утримання буде вироблено не пізніше ніж через один місяць з дня закінчення строку, встановленого для повернення авансу, погашення заборгованості або неправильно обчислених виплат, а також, якщо працівник не оспорює підстав і розмірів утримань. Зазначені умови не поширюються на повернення сум за невідпрацьовані дні відпустки.

Утримання за невідпрацьовані дні відпустки не провадяться, якщо працівник звільняється з таких підстав:

ліквідація організації або припинення діяльності індивідуальним підприємцем (п.1 ч.1 ст.81 ТК РФ);

скорочення чисельності або штату працівників (п.2 ч.1 ст.81 ТК РФ);

зміна власника майна організації (п.4 ч.1 ст.81 ТК РФ);

визнання працівника повністю нездатним до трудової діяльності відповідно до медичного висновку (п.5 ст.83 ТК РФ);

визнання працівника або роботодавця-фізичної особи померлою або безвісно відсутнім (п.6 ст.83 ТК РФ);

наступ надзвичайних обставин, що перешкоджають продовженню трудових відносин, якщо вони визнані рішенням Уряду РФ або органу державної влади суб'єкта РФ (п.7 ст.83 ТК РФ) і т.д.

ТК РФ обмежує не тільки випадки утримання сум із заробітної плати, але і їх розміри. За загальним правилом, викладеним у статті 138 ТК РФ, утримання із заробітної плати не можуть перевищувати 20% від заробітної плати, належної працівнику (за вирахуванням ПДФО).

Інші правила діють при утриманнях із заробітної плати за виконавчими документами. Відповідно до статті 99 Закону про виконавче провадження з боржника не може бути утримано більше 50% заробітної плати до повного погашення стягуються сум. При утриманні з заробітної плати за кількома виконавчими документами за працівником повинна бути збережено 50% заробітку. Обмеження розміру відрахувань не застосовуються при відбування виправних робіт, стягнення аліментів на неповнолітніх дітей, відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, відшкодуванні шкоди особам, які зазнали збитків у результаті смерті годувальника, та відшкодування за шкоду, заподіяну злочином. У перерахованих випадках розмір відрахувань не може перевищувати 70% від заробітної плати.

Так, за відсутності угоди про сплату аліментів на неповнолітніх дітей аліменти стягуються з їх батьків судом щомісячно в розмірі 1 / 4 заробітку і / або іншого доходу батьків - на одну дитину, 1 / 3 - на двох дітей, 1 / 2 - на трьох і більше дітей (п.1 ст.81, ст.106 СК РФ).

Таким чином, при виробництві утримань із заробітної плати працівника роботодавець має дотримуватися норм чинного федерального законодавства, включаючи правила про відповідальність за незаконні утримання.

1.3 Документальне оформлення операцій з утримань із заробітної плати

Продукція, що роботодавцем утримання повинні оформлятися належним чином. Вони повинні відображатися в видаються наказах (розпорядженнях) роботодавця, розраховуватися в строго встановленій послідовності і враховуватися в регістрах бухгалтерського та податкового обліку.

Для виробництва обов'язкових утримань видання наказу не потрібно, так як підставою для цього є положення глави 23 НК РФ, а також відповідні виконавчі документи, що надійшли в організацію і обов'язкові для реалізації.

Ст.230 Податкового кодексу зобов'язує податкових агентів з ПДФО вести персональний облік доходів, виплачених кожній фізичній особі-платнику податку. Для такого обліку призначена податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб за формою 1-ПДФО (Додаток Б). Форма 1-НДФЛ і порядок її заповнення затверджено наказом МНС Росії від 31.10 2003 р. N БГ-3-04/583 [14]. У ній протягом року накопичують дані про доходи та утриманий ПДФО. Картки ведуть на всіх працівників: штатних, нештатних, тимчасових, сезонних, а також осіб, які виконують роботи за договорами цивільно-правового характеру, які отримують авторський гонорар. Вони заповнюються на основі даних особових рахунків працівників, розрахунково-платіжних відомостей, первинних документів і забезпечують інформацією для цілей оподаткування.

За підсумками року роботодавець повинен відзвітувати у податковій інспекції за утриманого та сплаченого податку з доходів фізичних осіб по кожному працівнику. Для цього потрібно здати довідки за формою 2-ПДФО (Додаток В), затвердженої наказом ФНС Росії від 13.10.2006 р. N САЕ-3-04/706 [13].

Довідку складають на кожного працівника, а також на громадян, яким організація виплачувала дохід за цивільно-правовими договорами, на підставі даних форми 1-ПДФО. У ньому вказують всі доходи та вирахування, суми обчисленого й утриманого податку за рік.

Отримані організаціями виконавчі документи реєструються і не пізніше наступного дня після їх надходження передаються до бухгалтерії під розписку відповідальній особі, яка призначається наказом керівника організації. У бухгалтерії вони реєструються в спеціальному журналі (картотеці) і далі зберігаються як бланки суворої звітності. Форму такого журналу організація має право розробити самостійно, при цьому можливість її застосування повинна бути передбачена обліковою політикою.

Про будь-якому русі виконавчого листа необхідно сповістити стягувача та судового виконавця, відправивши письмове повідомлення (Додаток Г і Д).

Перед здійсненням утримання, виробленого з ініціативи роботодавця, складається документ, що підтверджує наявність підстави для даного утримання - рахункової помилки, наявності заподіяної роботодавцю шкоди, факту видачі невідпрацьованого авансу і т.п. Так, про виявлення лічильної помилки свідчить доповідна записка головного бухгалтера на ім'я генерального директора. Рішення роботодавця оформляється у вигляді резолюції на даній доповідній записці або виданим на її підставі розпорядженням (Додаток Е).

При наявності матеріального збитку від працівника вимагається письмове пояснення. У разі відмови або ухилення працівника від його надання складається відповідний акт.

Якщо розмір заподіяної шкоди не перевищує середньомісячного заробітку працівника, його стягнення здійснюється на підставі письмового розпорядження керівника, з яким працівник повинен бути ознайомлений під особистий підпис [41]. Оскільки Держкомстатом Росії не затверджена його уніфікована форма, воно може бути складена в довільній формі (Додатки Ж).

В інших випадках відшкодування шкоди провадиться шляхом подання адміністрацією позову до суду.

При видачі та оформленні підзвітних сум керуються положеннями Порядку ведення касових операцій, затвердженого рішенням Ради директорів Центрального банку РФ від 22.09.1993 р. N 40 [31].

Для кожного відрядженого працівника формується службове завдання для направлення у відрядження і звіт про його виконання, яке затверджується керівником організації. Після затвердження службове завдання (Додаток І1) передається в кадрову службу для видання наказу (розпорядження) про направлення працівника у відрядження (Додаток І2).

Після закінчення терміну, на який були видані кошти, підзвітна особа зобов'язана не пізніше трьох робочих днів подати до бухгалтерії організації авансовий звіт про проведені витрати за формою N АТ-1 (Додаток И3), затвердженої Постановою Держкомстату Росії від 01.08.2001 р. N 55 [24]. До авансового звіту додаються посвідчення про відрядження (Додаток И4), яке є документом, що засвідчує фактичний час перебування у відрядженні.

Сума підзвітних коштів, не повернена працівником у встановлений термін, може утримуватися з його заробітної плати.

Порядок утримання з заробітної плати з ініціативи самого працівника вимагає заяви від нього з проханням проводити відповідні утримання. Приклади такої заяви представлені в Додатках К1 і К2.

У разі прийняття роботодавцем рішення про видачу працівникові позики, працівник складає в письмовій формі зобов'язання про його повернення (Додаток К3). На основі наказу керівника організації про видачу грошових коштів працівникові відкривається картка аналітичного обліку, узагальнююча інформацію про стан розрахунків з позичальником.

Продаж товарів у кредит провадиться за пред'явленням громадянами довідки, яка видається з місця роботи для купівлі товарів у кредит. У довідці (форма КР-1) в обов'язковому порядку повинні бути достовірно відбиті відомості про організацію-роботодавця (найменування, поштова адреса) і працівника (розмір середньомісячного заробітку і утримань, реквізити документа, що засвідчує особу). Крім цього, громадяни заповнюють доручення-зобов'язання (форма КР-2) за встановленою формою у двох примірниках, один з яких пересилається роботодавцю, а другий залишається в торговельній організації. Приклад довідки та доручення-зобов'язання представлені в Додатках Л1 і Л2.

Для узагальнення даних про проведені утримання по кожному працівнику, цеху, відділу та організації в цілому, а також про стан розрахунків по заробітній платі бухгалтерія веде облікові регістри, затверджені Постановою Держкомстату Росії від 05.01.2004 р. N 1 [19].

Особовий рахунок (Додаток М) відкривається по кожному працівнику на рік на основі наказу про прийом на роботу (Додаток Н1). При внесенні в особові рахунки інформації про утримання використовуються такі первинні документи, як листки про просте, табелі обліку робочого часу, рішення судових органів на утримання по виконавчим листам, заяви працівників про перерахування із заробітної плати, податкові картки з обліку доходів та ПДФО.

На підставі даних особових рахунків заповнюються розрахункова (форма N Т-51), платіжна (форма N Т-53) або розрахунково-платіжна відомості (форма N Т-49). Розрахункова і платіжна відомості застосовуються у великих організаціях. У невеликих організаціях рекомендується формувати розрахунково-платіжну відомість (Додаток П1 і П2), де відображаються всі суми основної та додаткової заробітної плати та суми утримань з неї.

Дані всіх розрахунково-платіжних (розрахункових) відомостей, складених за звітний місяць в організації, узагальнює зведена відомість розрахунків з персоналом з оплати праці. Шляхом зіставлення даних зведеної відомості із записами в Головній книзі за рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" відбувається звірка даних синтетичного і аналітичного обліку [37].

Таким чином, вироблювані утримання повинні своєчасно і достовірно оформлятимуться наказами роботодавця і враховуватися в регістрах бухгалтерського та податкового обліку.

Висновок по розділу 1

У розділі 1 наведено законодавчо-нормативна база з регулювання утримань із заробітної плати працівника. А саме: у яких випадках, в якому порядку і розмірах проводяться утримання. Також наведено перелік виплат працівникам, з яких утримання проводитися не можуть.

Дано визначення поняттю "утримання із заробітної плати", найбільш поширена класифікація видів утримань. Теоретичний матеріал в даному розділі викладено з тією черговістю, з якою в даний час проводяться утримання: обов'язкові (ПДФО, аліменти, інші утримання за виконавчими листами); з ініціативи роботодавця; на основі укладених договорів, зобов'язань, письмових угод між працівником і роботодавцем і заяв самого працівника.

Також розглянуто порядок документального оформлення і відображення в регістрах бухгалтерського та податкового обліку операцій з утримань.

2. Облік утримань із заробітної плати працівника

2.1 Облік обов'язкових утримань

2.1 1 Податок на доходи фізичних осіб

Податку на доходи фізичних осіб в утриманнях відводиться особливе місце, оскільки він є головним зобов'язанням працівника перед бюджетом.

На організацію та індивідуального підприємця, що виплачують доходи на користь фізичних осіб, п.1 ст.226 НК РФ покладено обов'язки по підрахунку, утримання та сплату за належністю сум ПДФО. Виходячи з цього, в рамках ПДФО роботодавці виконують обов'язки податкових агентів. Платниками податків ж є фізичні особи, на користь яких сплачуються доходи, що підлягають оподаткуванню.

З метою правильного нарахування ПДФО необхідно вести роздільний облік доходів, зумовлених:

трудовим контрактом працівників і різними договорами цивільно-правового характеру, що передбачають випуск продукції, виконання робіт і надання послуг;

іншими господарськими операціями і діями, не пов'язаними з ними.

Справа в тому, що законодавством передбачені різні ставки податку на доходи (ст.224 НК РФ). Для доходів, пов'язаних з трудовим контрактом і договорів цивільно-правового характеру, встановлена ​​ставка 13%.

Для своєчасного і правильного обчислення належних до утримання сум ПДФО необхідно у відповідності з главою 23 НК РФ дотримуватися наступного порядку:

Визначити суму доходів на користь кожної фізичної особи - одержувача роздільно по кожній з передбачених ставок оподаткування, в результаті чого визначається об'єкт оподаткування з податку. При цьому доходи в натуральній формі оцінюються за ринковою вартістю виданих працівникам матеріальних цінностей.

Зменшити обчислену суму на доходи, не підлягають обкладенню ПДФО (ст.217 НК РФ), в результаті чого визначається сукупна оподатковувана база з податку;

Зменшити обчислену базу в рамках доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, на суму дозволених до надання стандартних (ст.218 НК РФ), соціальних (ст.219 НК РФ), майнових (ст.220 НК РФ) і окремих професійних (ст. 221 НК РФ) податкових вирахувань, в результаті чого визначається оподатковуваний база;

Визначити суму податку, що обчислюється як відповідна податковій ставці, встановленої статтею 224 НК РФ, процентна частка податкової бази.

Відобразити обчислені суми податку в індивідуальних податкових картках форми N1-ПДФО, регістрах бухгалтерського та податкового обліку, в розділі "Утримання" розрахункових (розрахунково-платіжних) відомостей;

Сплатити обчислені до утримання суми податку не пізніше дня фактичного отримання коштів на оплату праці за другу половину місяця (ст.223 НК РФ) або в інші строки, встановлені НК РФ;

Не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, подати до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи фізичних осіб та суми нарахованих і утриманих у цьому податковому періоді податків за формою N2-ПДФО (ст.230 НК РФ) [49] .

На практиці при обчисленні податкової бази з ПДФО виникає багато питань про надання працівникові податкових відрахувань. Так, в Листі від 30.04.2008 р. N 03-04-06-01/112 [25] Мінфін РФ дав наступні роз'яснення: стандартний відрахування на дитину (п.1 пп.4 ст.218 НК РФ) у подвійному розмірі ( 2000 руб) надають тільки одному із самотніх батьків, на забезпеченні якого перебуває дитина. Батько, який сплачує аліменти, право на відрахування не має.

Суму ПДФО розраховують наростаючим підсумком з початку року за підсумками кожного місяця з заліком утриманої суми податку в попередні місяці поточного року.

ПДФО у бухгалтерському обліку фірми нараховують тоді, коли працівники фактично отримали доходи. ПДФО із зарплати, доплат, надбавок, компенсацій, премій, допомоги та інших виплат, передбачених договорами і пов'язаних з виконанням працівниками їх трудових обов'язків, нараховують в останній день місяця. Виняток становлять відпускні та компенсації за невикористану відпустку, виплачені при звільненні співробітників. На них ПДФО нараховують у день фактичної виплати.

Одночасно з нарахуванням заробітної плати працівнику відбивається утримання ПДФО, для чого до рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" відкривається субрахунок 68-02 "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб".

Таким чином, в обліку робляться записи, представлені в таблиці 2.1

Таблиця 2.1 - Облік утримання ПДФО

2.1.2 Утримання за виконавчими документами

Утримання за виконавчими документами є обов'язковими для роботодавця. У зв'язку з цим вони здійснюються без видання наказу та без письмової згоди самого працівника. Однак у Листі Роструда від 19.12.2007 р. N 5204-6-0 [28] сказано, що працівника під розпис слід ознайомити з виконавчим документом.

Підставами для утримань за виконавчими документами можуть бути:

аліментні зобов'язання;

відшкодування заподіяної шкоди;

штрафні санкції за адміністративні правопорушення і т.д.

Відповідно до статті 12 Закону про виконавче провадження виконавчими документами є:

виконавчі листи, що видаються судами на підставі прийнятих ними рішень;

судові накази;

нотаріально засвідчені угоди про сплату аліментів;

постановлення судового пристава-виконавця і т.д.

Що стосується виконавчих написів, то згідно з Листом Департаменту судових приставів Мін'юсту Росії від 26.03.1998 р. N 06-568 в даний час вони є виконавчими документами тільки для добровільного виконання зобов'язань між стягувачем і боржником, і для примусового виконання вони застосовуватися не повинні. Стягнення за виконавчим написом нотаріуса може здійснюватися тільки за згодою працівника.

Буває, що працівник повинен платити по двох або більше виконавчими листами одночасно. У цьому випадку статтею 111 Закону про виконавче провадження передбачена наступна послідовність утримань із заробітної плати: в першу чергу - по стягненню аліментів, відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю, у зв'язку зі смертю годувальника; в другу чергу - з виплати вихідної допомоги та оплати праці осіб, працюючих (працювали) за трудовим договором; в третю чергу - з обов'язкових платежів до бюджету та позабюджетні фонди; у четверту - всі інші вимоги.

У більшості випадків із заробітної плати здійснюються утримання аліментів. Вони проводяться до досягнення дитиною повноліття (18 років). Перелік видів заробітку і іншого доходу, з яких провадиться стягнення аліментів на неповнолітніх дітей, затверджений постановою Уряду РФ від 18 липня 1996 р. N 841 [15]. Саме на цей перелік посилалися у своєму листі від 28.12.2006 р. N 2261-6-1 [29] чиновники Роструда при розгляді питання про утримання аліментів з усіх видів заробітної плати (грошового винагороди, змісту) і додаткової винагороди, як за основним місцем роботи, так і за роботу за сумісництвом. При цьому аліменти стягуються з доходів платника тільки після того, як утриманий ПДФО.

Сума аліментів визначається на підставі виконавчого листа або нотаріально завіреної угоди про сплату аліментів, в яких може бути також передбачено, що аліменти утримуються як у частках від доходу працівника, так і у фіксованій сумі. Розмір цих часток може бути змінений (зменшений або збільшений) судом з урахуванням матеріального або сімейного стану сторін та інших заслуговують уваги обставин.

Крім суми аліментів, із заробітної плати працівника утримують витрати з пересилання грошових коштів стягувачам [48].

Для обліку розрахунків по утримань із заробітної плати аліментів, штрафів за виконавчими листами, а також сум матеріальних збитків за рішенням адміністрації установи рахунку 76 відкривається субрахунок "Розрахунки за виконавчими документами", який кредитується на суми, утримані з доходів працівника на користь їх стягувача, в кореспонденції з дебетом рахунка 70. Виплата грошових коштів, що належать одержувачу, або перерахування їх на його особистий рахунок в кредитній організації відображається в обліку за дебетом рахунка 76-06 в кореспонденції з рахунками 50 "Каса" і 51 "Розрахунковий рахунок".

Аналітичний облік за рахунком 76-06 ведеться в Журналі обліку руху виконавчих документів по кожному з одержувачів із зазначенням прізвища чи організації, номери і дати виконавчого документа.

Необхідно зауважити, що якщо на працівника надходить два різних виконавчих листа про стягнення аліментів, а грошової суми для повного задоволення всіх вимог недостатньо, розмір аліментів у такій ситуації визначається пропорційно належної кожному стягувачеві сумі [43].

Формула розрахунку за вимогами однаковою черги наступна:

Таким чином, при утриманні тих чи інших сум за виконавчими документами робляться записи, представлені в таблиці 2.2

Таблиця 2.2 - Облік утримань за виконавчими документами