Облік утримань із заробітної плати

САНКТ-Петербурзький державний університет

Економічний факультет

Кафедра статистики, обліку та аудиту

Курсова робота за темою:

Облік утримань із заробітної плати

студента 2 курсу

групи Буа-2

денного відділення

Каменкова В.С.

Санкт-Петербург 2009

Зміст

Введення

1.1 Порядок і черговість виробництва утримань, обмеження

1.2 Обов'язкові утримання із заробітної плати і основи їх здійснення

1.3 Утримання, вироблені із заробітної плати працівників з ініціативи роботодавця

1.4 Утримання, вироблені за погодженням між працівником і роботодавцем

1.5 Незаконні утримання із заробітної плати та їх наслідки для роботодавця

Глава 2. Практична частина. Рішення завдання

Висновок

Список використаної літератури

Додаток

Введення

Як правило, найбільша розбіжність у взаєминах між працівниками і роботодавцями викликають питання, пов'язані із заробітною платою. Це цілком з'ясовно. Адже для більшості людей заробітна плата є основним джерелом доходу. А для роботодавців - це одна із значних статей витрат на персонал.

Кожна установа нараховує заробітну плату своїм працівникам. Одночасно проводяться утримання, зменшують розмір заробітної плати. Тому працівник зацікавлений в тому, щоб розмір утримань був якомога менше або причини для утримання були відсутні зовсім. Трудове законодавство встановлює досить жорсткі правила, які визначають випадки, розміри і порядок утримань із заробітної плати працівників. Їх слід знати як працівникам, так і відповідальним особам, які займаються виплатою заробітної плати працівникам.

Тема, присвячена порядку здійснення утримань із заробітної плати працівників не нова, але завжди актуальна, тому що найчастіше викликає розбіжності між роботодавцями та працівниками. Крім того, актуальність даної теми в даний час, пов'язана і з недавнім внесенням змін до Трудового Кодексу, а також у Податковий Кодекс.

Мета даної курсової роботи полягає в тому, щоб розглянути питання утримань із заробітної плати та практику їх застосування.

Для досягнення цієї мети, були висунуті наступні завдання:

1. Ознайомитись з нормативно-правовою базою, що регулює утримання із заробітної плати;

2. Розглянути та проаналізувати встановлені законодавством випадки утримань із заробітної плати, а саме:

• обов'язкові утримання;

• утримання з ініціативи адміністрації;

• утримання, на прохання самого працівника.

3. розглянути найбільш типові помилки і порушення, при здійсненні утримань із заробітної плати.

Глава 1. Теоретичні основи здійснення утримань із заробітної плати

Як правило, найбільші розбіжності у взаєминах між працівниками і роботодавцями викликають питання, пов'язані із заробітною платою. Тому з метою охорони заробітної плати утримання з неї можуть проводитися тільки у випадках, передбачених Трудовим Кодексом та іншими федеральними законами [ст. 137 .- 1].

Стаття 137 ТК РФ встановлює загальні правила утримання із заробітної плати. Відповідно до зазначеної норми, утримання для погашення заборгованості працівника роботодавцю можуть проводитися тільки в наступних випадках:

1) для відшкодування невідпрацьованого авансу, виданого працівнику в рахунок заробітної плати;

2) для погашення невитраченого і своєчасно не поверненого авансу, виданого в зв'язку зі службовим відрядженням або переведенням на іншу роботу в іншу місцевість, а також в інших випадках;

3) для повернення сум, зайво виплачених працівнику внаслідок лічильних помилок, а також сум, зайво виплачених працівнику, в разі визнання органом по розгляду індивідуальних трудових спорів провини працівника у невиконанні норм праці (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) або просте (ч . 3 ст. 157 ТК РФ);

4) при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже одержав щорічну оплачувану відпустку, за невідпрацьовані дні відпустки. Утримання за ці дні не виробляються, якщо працівник звільняється з підстав, передбачених пунктом 8 частини першої статті 77 або пунктів 1, 2 або 4 частини першої статті 81, пунктах 1, 2, 5, 6 і 7 статті 83 ТК РФ.

Заробітна плата, зайво виплачена працівникові (у тому числі при неправильному застосуванні трудового законодавства чи інших нормативних правових актів, що містять норми трудового права), не може бути з нього стягнена, за винятком випадків:

• лічильної помилки;

• якщо органом по розгляду індивідуальних трудових спорів визнана вина працівника у невиконанні норм праці (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) або просте (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

• якщо заробітна плата була зайво виплачена працівнику у зв'язку з його неправомірними діями, встановленими судом.

ТК РФ обмежує не тільки випадки утримання сум із заробітної плати, але і розміри такого зменшення оплати праці (ст. 138 ТК РФ):

1. Загальний розмір всіх утримань при кожній виплаті заробітної плати не може перевищувати 20 відсотків, а у випадках, передбачених законами, - 50 відсотків заробітної плати, належної працівнику.

2. При утриманні з заробітної плати за кількома виконавчими документами за працівником, у всякому разі, повинно бути збережено 50 відсотків заробітної плати.

3. у випадку утримання із заробітної плати при відбуванні виправних робіт, стягнення аліментів на неповнолітніх дітей, відшкодування шкоди здоров'ю іншої особи, відшкодування шкоди особам у зв'язку зі смертю годувальника та відшкодування шкоди, заподіяної злочином, розмір відрахувань не може перевищувати 70 відсотків заробітної плати.

Залежно від підстав розрізняються три види утримань, що здійснюються із нарахованих на користь фізичних осіб сум заробітної плати та інших винагород:

• обов'язкові;

• з ініціативи роботодавця;

• за заявою працівника.

Незалежно від виду утримань вони здійснюються тільки роботодавцем. Пов'язано це з тим, що саме роботодавець нараховує та виплачує заробітну плату [с. 32 - 14].

1.1 Порядок і черговість виробництва утримань, обмеження

Порядок обов'язкових утримань із заробітної плати встановлено відповідними федеральними законами (наприклад, щодо ПДФО - главою 23 НК РФ). А порядок утримань за ініціативою роботодавця встановлений ТК РФ. Як вже говорилося, утримання проводиться безпосередньо роботодавцем і відображається у розрахункових аркушах. Роботодавець зобов'язаний при виплаті заробітної плати в письмовій формі сповістити працівника про розміри і підстави утримань [ст. 136 - 1].

Вироблені з виплачуваних на користь фізичних осіб сум утримання повинні оформлятися належним чином, а саме відбиватися в видаються наказах (розпорядженнях) роботодавця (адміністрації), враховуватися в регістрах бухгалтерського та податкового обліку та розраховуватися в строго встановленій послідовності [с. 101 - 7].

При цьому відповідно до ст. 137 ТК РФ роботодавець має право прийняти рішення про виробництво відповідних утримань із заробітної плати працівників не пізніше одного місяця з дня закінчення строку, встановленого відповідно для повернення авансу, погашення неправильно обчислених виплат, погашення заборгованості, і лише за умови, що працівник не оспорює підстав і розмірів утримання.

У першу чергу розраховуються і проводяться обов'язкові утримання, в рамках яких послідовність повинна бути наступною: податок на доходи фізичних осіб, аліменти, інші утримання за виконавчими листами згідно з календарними датами їх надходження в організацію. Така черговість утримань визначається конституційним обов'язком всіх громадян платити законодавчо встановлені податки, а також пріоритетністю утримань аліментів на утримання неповнолітніх дітей або інших недієздатних (обмежено дієздатних) осіб перед іншими видами утримань.

Першочергове утримання податку на доходи обумовлено також тим обставиною, що розміри всіх інших утримань із заробітної плати та інших доходів відповідно до ст. 99 Федерального закону від 02.10.2007 № 229-ФЗ «Про виконавче провадження» обчислюються із суми, що залишилася після утримання податків [18].

Для виробництва обов'язкових утримань видання наказу не потрібно, так як підставою для цього є положення гл. 23 НК РФ (для податку на доходи фізичних осіб), а також відповідні виконавчі документи, що надійшли в організацію, і обов'язкові для реалізації адміністрацією згідно з вимогами Закону про виконавче провадження.

1.2 Обов'язкові утримання із заробітної плати і основи їх здійснення

Обов'язкові утримання проводяться в суворій відповідності з федеральними законами та іншими чинними нормативними актами Російської Федерації, які регулюють порядок їх виробництва. Для їх здійснення не потрібно видання наказу адміністрації організації та письмової згоди фізичних осіб. До обов'язкових належать утримання податку на доходи фізичних осіб, аліментів, утримань за виконавчими документами. У цій же послідовності має проводитися і їх розрахунок (обчислення).

Податок на доходи фізичних осіб. Утримання податку провадиться в порядку, передбаченому гл.23 НК РФ.

Глава 23 НК РФ визначає порядок сплати податку на доходи в залежності від видів і розмірів доходів, одержуваних громадянами Російської Федерації, іноземними громадянами та особами без громадянства, що мають постійне місце проживання в Російській Федерації або не мають його. Кодексом визначені не тільки виплати, які не включаються в оподатковуваний суму сукупного річного доходу (пенсії, допомоги по безробіттю тощо), але також відрахування, що зменшують його (стандартні, соціальні, майнові, професійні), і пільги.

Розраховується та сплачується цей податок податковими агентами - організаціями та індивідуальними підприємцями, які виплачують доходи фізичним особам. Згідно з положеннями глави 23 НК РФ, незважаючи на те, що податковим періодом з ПДФО є календарний рік, при кожній виплаті працівнику заробітної плати (або інших доходів) необхідно утримувати та перераховувати ПДФО до бюджету.

При виплаті грошових коштів фізичній особі - підприємцю обов'язок утримання ПДФО залежить від виду договору, відповідно до якого вони виплачуються: за цивільно-правовим договором (наприклад, договором поставки) обов'язку утримувати ПДФО в організації не виникає, оскільки на підставі п. 2 ст . 226 НК РФ у такому випадку організація не є податковим агентом. А за трудовим договором числення та утримання ПДФО здійснюється в загальному порядку.

Для правильного та своєчасного обчислення належних до утримання сум податку на доходи та сплати його за належністю необхідно виконати наступні дії:

• визначити суму доходів на користь кожного з фізичних осіб - одержувачів роздільно по кожній з передбачених ставок оподаткування, в результаті чого визначається об'єкт оподаткування з податку;

• зменшити обчислену базу на виплати, які не підлягають обкладенню податком на доходи, в результаті чого визначається сукупна оподатковувана база з податку на доходи;

• зменшити базу оподаткування в рамках доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, на суму дозволених до надання організаціями - роботодавцями стандартних, окремих професійних та майнових податкових відрахувань, у результаті чого визначається оподатковуваний база з податку на доходи;

• відобразити обчислені суми податку в індивідуальних податкових картках, регістрах бухгалтерського та податкового обліку, в розділі «Утримання» розрахункових (розрахунково-платіжних) відомостей;

• сплатити за належністю, обчислені до утримання суми податку не пізніше дня фактичного отримання коштів на оплату праці за другу половину місяця, або в інші строки, встановлені гл. 23 НК РФ.

Обчислення сум податку, тобто виконання зазначених вище дій, відповідно до п. 2 ст. 210 НК РФ повинна проводитися окремо по кожній зі встановлених ставок оподаткування (тобто окремо за доходами, оподатковуваним по ставці в 13, 9, 30 і 35%) [c т. 357 - 13].

Ст. 224 НК РФ визначено такі ставки оподаткування:

9% - щодо доходів від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дивідендів;

30% - щодо всіх видів доходів, що виплачуються на користь фізичних осіб, які не є податковими резидентами Російської Федерації;

35% у відношенні наступних видів доходів:

• вартості будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, що перевищують величину в 4000 руб. в цілому за календарний рік;

• страхових виплат за договорами добровільного страхування в частині перевищення розмірів, зазначених у п. 2 ст. 213 НК РФ;

• процентних доходів по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації + 5%, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по рублевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на строк не менше шести місяців) та 9% річних за вкладами в іноземній валюті;

• суми економії на відсотках при отриманні позикових коштів у частині перевищення розмірів, зазначених у п. 2 ст 212 НК РФ, за винятком доходів у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування платниками податків цільовими позиками (кредитами), отриманими від кредитних та інших організацій Російської Федерації і фактично витраченими ними на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири або частки в них, на підставі документів, що підтверджують цільове використання таких коштів.

13% - у відношенні сум заробітної плати та інших доходів на користь фізичних осіб, не оподатковуваних за ставками 9, 30 і 35%.

У всіх випадках при визначенні податкової бази відповідно до п. 1 ст. 210 НК РФ враховуються всі доходи фізичних осіб, отримані ними як в грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими у них виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди.

При цьому, якщо з доходів фізичної особи за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, вони не можуть зменшувати податкову базу, що ще раз підтверджує першочерговість виробництва утримань податку на доходи перед усіма іншими утриманнями [ст. 113-7].

У відповідності з Податковим кодексом РФ кожному платнику податків надано право зменшити податкову базу з ПДФО на суму податкових вирахувань, до яких відносяться:

• Стандартні;

• Професійні (на підставі ст. 221 НК РФ отримати відрахування в сумі витрат, пов'язаних з виконанням робіт (наданням послуг) мають право індивідуальні підприємці, фізичні особи, які виконують роботи (надають послуги) за договорами цивільно-правового характеру, а також отримують авторські винагороди або винагороди за створення, виконання творів науки, літератури та ін);

• Майнові (згідно ст. 220 НК РФ майновий вирахування надається, зокрема, при купівлі та продажу нерухомого майна: житлових будинків, приміщень, квартир, дач, садових будиночків, земельних ділянок тощо);

Соціальні (відповідно до ст. 219 НК РФ соціальні відрахування в розмірі сум, сплачених, зокрема, за навчання та лікування, надаються на підставі письмової заяви платника податків - фізичної особи при поданні податкової декларації до податкового органу за місцем своєї прописки після закінчення календарного року ).

Розглянемо більш детально порядок надання роботодавцем стандартних податкових вирахувань (відрахування надаються працівнику за кожний місяць податкового періоду при отриманні ним доходів, що підлягають оподаткуванню тільки за ставкою 13%).

На підставі ст. 218 НК РФ встановлено наступне розміри стандартних податкових вирахувань:

400 руб. - Надаються всім платникам податків, якщо дохід працівника, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду, перевищить 40000 руб., То починаючи з місяця, в якому перевищення мало місце, відрахування не надається;

500 руб. - Надаються, зокрема, Героям Радянського Союзу і Російської Федерації, особам, нагородженим орденом Слави трьох ступенів, блокадникам. Повний перелік платників податків, які мають право на отримання цього вирахування, наведено в п. 1 ст. 218 НК РФ;

1000 руб. - На кожну дитину платника податків за кожний місяць податкового періоду до місяця, в якому їх дохід з початку року перевищить 280 тис. руб.;

3000 руб. - Надаються, зокрема, особам, які отримали променеву хворобу або інвалідність внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС, інвалідам Великої Вітчизняної війни.

Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з податком на доходи фізичних осіб, здійснюється на рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок 1 "Розрахунки з податку на доходи фізичних осіб".

Розрахунки по утриманню і перерахуванню податку на доходи фізичних осіб відповідно до Плану рахунків (Інструкцією по застосуванню плану рахунків) оформляються такими записами за рахунками обліку:

Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» кредит рахунку 68-1 - на суму обчисленого до утримання податку з сум заробітної плати та дивідендів, належних для отримання співробітниками організації;

Дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» кредит рахунку 68-1 - на суму обчисленого до утримання податку з позикових засобів і за іншими операціями, розрахунки за якими здійснюються з використанням рахунку 73;

Дебет рахунку 75 «розрахунки з засновниками» субрахунок 2 «Розрахунки по виплаті доходів» кредит 68-1 - на суму обчисленого до утримання податку з дивідендів, що виплачуються на користь фізичних осіб - не працівників організації;

Дебет рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» кредит 68-1 - на суму обчисленого до утримання податку з доходів фізичних осіб, розрахунки за якими організовуються з використанням балансового рахунку 76;

Дебет рахунку 68-1 кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» - на суму перерахованого до відповідного бюджету податку на доходи фізичних осіб.

Дебет рахунку 99 «Прибутки та збитки» - кредит рахунку 68-1 - нараховані штрафи і пені;

Дебет рахунку 68-1 кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» - перераховані до бюджету штрафи і пені.

Необхідно враховувати, що зайво утримані суми податку підлягають поверненню організацією на підставі письмової заяви фізичної особи або заліку в рахунок наступних утримань.

Утримання по виконавчих документах. Утримання за виконавчими документами провадяться на підставі надійшли в організацію від судових органів обов'язкових до виконання виконавчих листів та інших документів, прирівнюваних до виконавчих (судові накази; нотаріально засвідчені угоди про сплату аліментів; посвідчення комісії по трудових спорах, що видаються на підставі її рішень; постанови органів та посадових осіб, уповноважених розглядати справи про адміністративні правопорушення; постанови судового пристава-виконавця).

Серед надійшли в організацію виконавчих документів черговість виконання повинна визначатися календарними датами надходження, але з урахуванням пріоритету утримань аліментів на утримання неповнолітніх дітей [ст. 118-7].

Утримання за виконавчими документами є обов'язковими для адміністрації організацій, у зв'язку з чим вони здійснюються без видання наказу адміністрації і без письмової згоди працівника.

Так як виконавчі документи носять для роботодавця обов'язковий характер, при вступі в організацію вони повинні бути зареєстровані і не пізніше наступного дня передано до бухгалтерії під розписку відповідальній особі, призначеному наказом адміністрації. У бухгалтерії ці документи також реєструються і далі зберігаються як бланки суворої звітності. Про надходження виконавчого документа повинні бути сповіщені судовий виконавець і стягувач.

Відповідно до ст. 12 Закону про виконавче провадження виконавчими документами є:

1) виконавчі листи, що видаються судами загальної юрисдикції та арбітражними судами на підставі прийнятих ними судових актів;

2) судові накази;

3) нотаріально засвідчені угоди про сплату аліментів або їх нотаріально засвідчені копії;

4) посвідчення, видані комісіями по трудових спорах;

5) акти органів, які здійснюють контрольні функції, про стягнення грошових коштів з наданням документів, що містять позначки банків чи інших кредитних організацій, в яких відкриті розрахункові та інші рахунки боржника, про повне або часткове невиконання вимог зазначених органів у зв'язку з відсутністю на рахунках боржника грошових коштів, достатніх для задоволення цих вимог;

6) судові акти, акти інших органів і посадових осіб у справах про адміністративні правопорушення;

7) постанови судового пристава-виконавця;

8) акти інших органів у випадках, передбачених федеральним законом;

9) виконавчий напис нотаріуса за наявності угоди про позасудовий порядок звернення стягнення на заставлене майно, укладеного у вигляді окремого договору або включеного до договору про заставу. (П. 9 введений Федеральним законом від 30.12.2008 N 306-ФЗ)

Утримання аліментів - найбільш розповсюджений вид утримань за виконавчими документами. Утримання аліментів на утримання неповнолітніх дітей проводиться з усіх видів заробітної плати і додаткової винагороди як за основним місцем роботи, так і за роботу за сумісництвом [ст. 190 - 11].

Стягнення аліментів з сум заробітної плати іншого доходу здійснюється після утримання ПДФО.

Згідно зі ст. 81 Сімейного кодексу РФ при відсутності угоди про сплату аліментів аліменти на неповнолітніх дітей стягуються судом з їх батьків щомісячно із заробітної плати та (або) іншого доходу в розмірі:

¼ - на утримання однієї дитини;

⅓ - на утримання двох дітей;

½ - на утримання трьох і більше дітей.

Розмір цих часток може бути зменшено або збільшено судом з урахуванням матеріального або сімейного стану сторін та інших заслуговують уваги обставин [ст. 81-2].

Стягнення аліментів у судовому порядку відповідно до п. 2 ст. 120 СК РФ припиняють у наступних випадках:

• після досягнення дитиною повноліття або в разі придбання неповнолітніми дітьми повної дієздатності до досягнення ними повноліття;

• при усиновленні (удочерінні) дитини, на утримання якого стягували аліменти;

• при визнанні судом відновлення працездатності одержувача аліментів або припинення його потреби в допомозі;

• при вступі непрацездатного потребує допомоги колишнього чоловіка-одержувача аліментів у новий шлюб;

• зі смертю особи, яка отримує аліменти (при утриманні аліментів на утримання неповнолітніх дітей - у разі смерті дитини), або особи, яка зобов'язана сплачувати аліменти.

При припинення стягнення і за відсутності заборгованості з аліментів виконавчий лист повертають до суду, який виніс рішення. При наявності заборгованості виконавчий лист залишають в організації до її погашення, а в разі неможливості виробництва утримань (наприклад, у випадку смерті) - направляють до суду, який прийняв рішення [19].

У бухгалтерському обліку утримані та перераховані за належністю суми за виконавчими документами відповідно до Плану рахунків (Інструкцією про застосування Плану рахунків) оформляються такими записами за рахунками обліку:

Дебет рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» кредит рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (за відповідними субрахунками обліку) - на суму обчислених утримань з виплат з оплати праці;

Дебет рахунку 73 «розрахунки з персоналом за іншими операціями» кредит рахунку 76 (за відповідними субрахунками обліку) - на суму обчислених утримань з інших виплат на користь фізичних осіб;

Дебет рахунків 70, 73 кредит рахунки 76 (за відповідними субрахунками обліку) - на суму поштового збору, утриманого з виплат на користь фізичних осіб;

Дебет рахунку 76 (за відповідними субрахунками обліку) кредит рахунку 50 «Каса» - на суми, видані їх одержувачам з каси організації;

Дебет рахунку 76 (за відповідними субрахунками обліку) кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» - на суми, перераховані з рахунків організації.

1.3 Утримання, вироблені із заробітної плати працівників з ініціативи роботодавця

При виробництві утримань із заробітної плати з ініціативи адміністрації їх послідовність визначається роботодавцем самостійно, але з таким розрахунком, щоб не перевищити граничні суми утримань, дозволені чинним законодавством.

У тому випадку, коли стягування сум за ініціативою адміністрації проводиться поряд з утриманнями за виконавчими документами, утримання обчислюються так, щоб загальна сума всіх утримань не перевищувала 50%, а при утриманні аліментів на неповнолітніх дітей; сум на відшкодування шкоди, заподіяної здоров'ю; сум у відшкодування шкоди особам, які зазнали збитків внаслідок смерті годувальника; відшкодувань за шкоду, заподіяну злочином, - не перевищувала 70%.

У ст. 137 ТК РФ вказані випадки, коли роботодавець може своїм розпорядженням зробити необхідні утримання із заробітної плати працівників для погашення оформленої за ними заборгованості:

• для відшкодування невідпрацьованого авансу, виданого працівнику в рахунок заробітної плати;

• для погашення невитраченого і своєчасно не поверненого авансу, виданого в зв'язку зі службовим відрядженням або переведенням на іншу роботу в іншу місцевість, а також в інших випадках;

• для повернення сум, зайво виплачених працівнику внаслідок лічильних помилок, а також сум, зайво виплачених працівнику, в разі визнання органом по розгляду індивідуальних трудових спорів провини працівника у невиконанні норм праці або просте;

• при звільненні працівника до закінчення того робочого року, в рахунок якого він вже одержав щорічну оплачувану відпустку, за невідпрацьовані дні відпустки.

Для здійснення утримань адміністрація організації в місячний термін (відповідно - з дня закінчення строку, встановленого для повернення авансу, погашення заборгованості або неправильно нарахованих виплат з дня остаточного встановлення роботодавцем розміру заподіяної шкоди) повинна видати відповідне письмове розпорядження. Виняток становлять випадки виробництва утримань за невідпрацьовані дні відпустки, які можуть проводитися без видання відповідного розпорядження, хоча на практиці такі документи видаються [c. 99 - 8].

У всіх випадках щомісячні утримання, вироблені з ініціативи адміністрації, не повинні перевищувати 20% заробітної плати, нарахованої працівнику за відповідний місяць, але за вирахуванням обчисленого до утримання податку на доходи фізичних осіб [ст. 201-12].

Порядок відшкодування шкоди, заподіяної працівниками підприємствам, установам та організаціям усіх форм власності, залежить від того, як оформлені відносини між ними.

Якщо працівник не є штатним співробітником і виконує роботу на підставі договору цивільно-правового характеру, відшкодування шкоди провадиться в повному розмірі та у відповідності з нормами цивільного законодавства, а саме гол. 59 ЦК РФ.

У випадку, якщо з фізичною особою укладено трудовий договір, відшкодування шкоди провадиться відповідно до ТК РФ і прийнятими на виконання його нормативними правовими актами [19].

При вирішенні питань, пов'язаних з матеріальною відповідальністю працівників, перш за все, необхідно враховувати норму, закріплену в статті 238 ТК РФ, згідно з якою працівник зобов'язаний відшкодувати роботодавцю тільки заподіяну їм пряму дійсну шкоду. Неотримані роботодавцем у зв'язку із заподіяною шкодою працівником доходи (упущена вигода) стягуватися з працівника не можуть.

При обмеженої матеріальної відповідальності працівників, винних у заподіянні підприємству збитків, несуть матеріальну відповідальність тільки за одночасної наявності наступних обов'язкових умов [ст. 428-14]:

• прямого дієвого шкоди;

• протиправність поведінки працівника;

• причинного зв'язку між діями (або бездіяльністю) працівника і шкодою;

• провини працівника в заподіянні шкоди своїм дією чи бездіяльністю.

Матеріальна відповідальність у цьому випадку обмежується певною частиною заробітку працівника і не повинна перевищувати повного розміру заподіяної шкоди, за винятком випадків, передбачених законодавством [ст. 243 -3].

У повному розмірі заподіяної шкоди матеріальна відповідальність покладається на працівника, відповідно до ст. 243 ТК РФ, в наступних випадках:

• коли відповідно до ТК РФ або іншими федеральними законами на працівника покладена матеріальна відповідальність у повному розмірі за шкоду, заподіяну роботодавцю при виконанні працівником трудових обов'язків;

• нестачі цінностей, довірених йому на підставі спеціального письмового договору або отриманих ним за разовим документом;

• умисного заподіяння шкоди;

• заподіяння шкоди в стані алкогольного, наркотичного або іншого токсичного сп'яніння;

• заподіяння шкоди в результаті злочинних дій працівника, встановлених вироком суду;

• заподіяння шкоди в результаті адміністративного проступку, якщо це встановлено відповідним державним органом;

• розголошення відомостей, що становлять охоронювану законом таємницю (державну, службову, комерційну або іншу), у випадках, передбачених федеральними законами;

• заподіяння шкоди не при виконанні працівником трудових обов'язків.

Зауважимо, що на відміну від трудового законодавства, цивільне передбачає повне відшкодування винною особою заподіяної ним шкоди. При цьому під збитками розуміються витрати, які особа, чиє право порушене, зробило або повинне буде зробити для відновлення порушеного права, втрата або пошкодження майна (реальні збитки), а також недоотримані доходи, які ця особа одержала б при звичайних умовах цивільного обороту, якщо якби його право не було б порушено.

Матеріальна відповідальність працівника виключається у випадках виникнення збитку внаслідок непереборної сили, нормального господарського ризику, крайньої необхідності або необхідної оборони або невиконання роботодавцем обов'язку щодо забезпечення належних умов для зберігання майна, довіреного працівнику [c т. 239 - 1].

До найбільш типовим випадків залучення працівників до обмеженої матеріальної відповідальності можна віднести:

• псування або знищення майна організації по недбалості або необережності працівника;

• втрату приладів або інструментів;

• недобір грошових сум внаслідок невиконання або неналежного виконання організацією своїх договірних зобов'язань з вини працівника;

• втрату документів;

• повне або часткове знецінення документів (наприклад, через неналежне складеного акта на приймання продукції з вини працівника організації відмовлено у стягненні з постачальника суми виявленої недостачі і т.п.);

• сплату організацією штрафних санкцій за невиконання працівником своїх обов'язків за посадою (професії), у тому числі при розрахунках з населенням з використанням контрольно-касових апаратів.

У відповідності зі статтею 243 ТК РФ матеріальна відповідальність у повному розмірі заподіяної шкоди покладається на працівника в наступних випадках:

1. Коли відповідно до Трудового кодексу Російської Федерації чи іншими федеральними законами на працівника покладена матеріальна відповідальність у повному розмірі за шкоду, заподіяну роботодавцю при виконанні працівником трудових обов'язків. (Наприклад, повну матеріальну відповідальність несуть наступні категорії працівників: касири, працівники операторів зв'язку; це не залежить від того, укладені з ними договори про повну матеріальну відповідальність чи ні.)

2. За наявності недостачі цінностей, довірених працівникам на підставі спеціального письмового договору або отриманих ними за разовим документом.

Така відповідальність настає, якщо з працівником (групою працівників) укладено індивідуальний чи колективний договір про повну матеріальну відповідальність, або ж працівнику за разовим документом довірені були для збереження якісь цінності.

3. У разі навмисного заподіяння шкоди.

4. У разі заподіяння шкоди в стані алкогольного, наркотичного або токсичного сп'яніння. (Відповідне стан працівника має бути доведено адміністрацією організації, доказами можуть служити акти про відсторонення від роботи, медичний висновок, показання свідків та інші матеріали).

5. У разі заподіяння шкоди внаслідок злочинних дій працівника, встановлених вироком суду.

6. У разі заподіяння шкоди внаслідок адміністративного проступку, якщо це встановлено відповідним державним органом.

7. У разі розголошення відомостей, що становлять охоронювану законом таємницю (державну, комерційну або іншу), у випадках, передбачених федеральними законами.

8. У разі заподіяння шкоди не при виконанні трудових обов'язків.

9. Якщо повна матеріальна відповідальність передбачена трудовим договором, укладеним з керівником організації, заступника керівника, головним бухгалтером.

Колективна (бригадна) матеріальна відповідальність за заподіяння шкоди. Відповідно до ст. 245 ТК РФ при спільному виконанні працівниками окремих видів робіт, пов'язаних із зберіганням, обробкою, продажем (відпуском), перевезенням, застосуванням або іншим використанням переданих їм цінностей, коли неможливо розмежувати відповідальність кожного працівника за заподіяння шкоди й укласти з ним договір про відшкодування шкоди у повному розмірі, може вводитися колективна (бригадна) матеріальна відповідальність.

Рішення роботодавця про встановлення повної колективної (бригадної) матеріальної відповідальності оформляється наказом (розпорядженням) адміністрації і оголошується колективу (бригаді) з одночасним укладанням письмового договору про колективну (бригадну) відповідальність між роботодавцем і всіма членами колективу (бригади).

За договором про колективну (бригадну) матеріальну відповідальність цінності ввіряються заздалегідь встановленої групі осіб, на яку покладається повна матеріальна відповідальність за їх недостачу [ст. 107-9].

При цьому кожен член колективу має право брати участь у прийомі довіреного майна і здійснювати взаємний контроль за роботою по зберіганню, обробці, продажу (відпуску), перевезенню або застосуванню в процесі роботи ввіреного майна; знайомитися із звітами про рух і залишки ввіреного майна; в необхідних випадках вимагати від роботодавця проведення інвентаризації.

Підставою для притягнення членів КОЛЕКТИВУ до матеріальної відповідальності є пряму дійсну шкоду, заподіяну безпосередньо колективом (бригадою) роботодавцю, а також і збиток, що виник у роботодавця в результаті відшкодування ним шкоди іншим особам.

Що підлягає відшкодуванню збиток, заподіяний колективом (бригадою) працівників, розподіляється між членами даного колективу (бригади) пропорційно місячній тарифній ставці (посадовому окладу) і фактично відпрацьованому часу за період від останньої інвентаризації до дня виявлення шкоди.

Відповідно до ст. 246 ТК РФ розмір шкоди, заподіяної роботодавцю при втраті і псуванні майна, повинен визначатися за фактичними втратами виходячи з ринкових цін, що діють у даній місцевості на день заподіяння шкоди, але не нижче вартості майна за даними бухгалтерського обліку з урахуванням ступеня зносу цього майна.

Завдана працівниками шкода відшкодовується в порядку, встановленому ст. 248 ТК РФ, в залежності від розміру заподіяної шкоди, наявності згоди працівника про самостійне відшкодування збитку, а так само дотримання адміністрацією організації встановлених термінів для видання розпорядження про стягнення збитків.

Якщо розмір заподіяної шкоди не перевищує середньомісячного заробітку працівника, його стягнення здійснюється на підставі письмового наказу (розпорядження) керівника. Такий наказ повинен бути виданий не пізніше місячного терміну з дня остаточного встановлення розміру заподіяної працівником шкоди. Якщо визначений місячний термін минув, стягнення шкоди може бути зроблено тільки за власною згодою винного працівника або за коштами оформлення звернення в судові органи. Збиток, розмір якого перевищує середньомісячний заробіток працівника, може бути стягнутий тільки за згодою працівника або ж у судовому порядку [17].

Найчастіше відшкодування з винної особи заподіяної шкоди провадиться шляхом утримань з нарахованої на його користь заробітної плати чи інших доходів. Такі відрахування можуть провадитися у розмірі не більше 20 відсотків заробітку, що належить до виплати працівникові.

При стягненні з винного працівника суми заподіяного збитку, у бухгалтерському обліку організації відповідно до Плану рахунків відображаються такі записи:

Дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок «Інші доходи» кредит рахунку 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей» - сума збитку, заподіяного в результаті псування, втрати та (або) нестачі цінностей віднесена за рахунок винних осіб;

Дебет рахунку 73, субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» кредит рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», субрахунок «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей» - відображена різниця при стягненні збитку за ціною вище балансової вартості;

Дебет рахунків 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки» кредит рахунку 73, субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» - утримані суми у відшкодування матеріального збитку, заподіяного працівником; працівником самостійно погашені суми збитку шляхом внесення коштів у касу організації або на розрахунковий рахунок;

Одночасно

Дебет рахунку 98, субрахунок "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, і балансовою вартістю щодо недостач цінностей» кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок «Інші доходи» - в міру стягнення (сплати) з винної особи суми збитку , враховані на балансовому рахунку 98 різниці відносяться до позареалізаційних доходів організації.

При виявленні в поточному році нестач, що відносяться до минулих періодів, визнаним матеріально відповідальними особами, або нестач, на які є рішення судових органів про стягнення з винних осіб, у бухгалтерському обліку оформлюються такі записи:

Дебет рахунку 94 кредит рахунка 98 - на суму нестачі цінностей, виявленої у поточному році, але відноситься до минулих періодів;

Дебет рахунку 73, субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» кредит рахунка 94 - сума недостачі віднесена за рахунок винних осіб;

Дебет рахунків 50, 51, 70 кредит рахунка 73 субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку» - погашення суми недостачі винними особами шляхом виробництва утримань із заробітної плати або самостійного погашення суми збитку шляхом внесення сум до каси організації або на розрахунковий рахунок;

Дебет рахунку 98 кредит рахунка 91 субрахунок «Інші доходи» - в міру погашення суми заподіяної шкоди винними особами, вони відносяться на фінансові результати діяльності організації.

Утримання за невідпрацьовані дні відпустки

Адміністрації надається право робити утримання із заробітної плати за невідпрацьовані дні відпустки у випадках, коли працівник звільняється до закінчення того робочого року, в рахунок якого він одержав черговий і додаткова відпустка. Однак це право не є універсальним і має суттєві обмеження. Трудовий кодекс не допускає утримань по цій підставі у випадках:

• призову або вступу працівника на військову службу;

• переведення працівника за його згодою на іншу роботу або переходу на виборну посаду;

• відмови працівника від переведення на роботу в іншу місцевість разом з підприємством, установою, організацією;

• ліквідації підприємства, скорочення штату або чисельності працівників;

• виявленої невідповідності працівника займаній посаді або виконуваній роботі внаслідок недостатньої кваліфікації або стану здоров'я, що перешкоджають продовженню даної роботи, та ін

Число невідпрацьованих до кінця року днів наданої авансом відпустки вказується в підготовленому кадровими органами наказі (розпорядженні) про звільнення працівника [ст. 117-9].

Утримання за невідпрацьовані дні відпустки виробляються з урахуванням законодавчо передбачених статтею 138 ТК РФ обмежень.

Якщо при звільненні працівнику належать суми менші, ніж обчислений розмір утримання за невідпрацьовані дні відпустки, то утримання може бути вироблено частково. Подальші утримання залишку невідшкодованої суми може не проводитися, на що вказано в пункті 2 Правил про чергових і додаткових відпустках, затверджених НКТ СРСР 30 квітня 1930 р. № 169.

У бухгалтерському обліку утримання за невідпрацьовані дні наданого авансом відпустки відносяться на зменшення раніше зроблених витрат на виплату середнього заробітку за рахунок відповідних джерел - дебет рахунка 70 Розрахунки з персоналом з оплати праці »кредит рахунків 20« Основне виробництво », 23« Допоміжні виробництва », 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж» та ін

Утримання сум авансу, виданого в рахунок належної заробітної плати.

Відповідно до вимог статті 136 ТК РФ на роботодавців покладаються обов'язки щодо своєчасного виробництва розрахунків з працівниками з оплати праці. Заробітна плата повинна виплачуватися щомісяця і не менше двох разів на місяць.

Вимоги 136 статті повною мірою поширюються і на бюджетні установи, які отримують фінансування 1 раз на місяць. У зв'язку з цим для виробництва своєчасних розрахунків бюджетні установи повинні мати у своєму розпорядженні тимчасовим залишком коштів на особовому рахунку з обліку бюджетних коштів, відкритих в органах федерального казначейства.

З метою реалізації вимог трудового законодавства про виробництво розрахунків не рідше двох разів на місяць, організації мають право вдатися до авансовий чи без авансовий формі розрахунків.

При авансової форми розрахунків за першу половину місяця видається аванс у рахунок належної заробітної плати за відпрацьований місяць, і ніякі утримання та нарахування на соціальне страхування при цьому не виробляються [ст. 82 - 10].

При використанні даної форми конкретні дні виплати заробітної плати за першу половину місяця (авансу) і за другу половину місяця визначаються угодою між адміністрацією організації і представницьким органом працівників і фіксуються у правилах внутрішнього трудового розпорядку, в колективному або трудовому договорі.

У частині організації бухгалтерського обліку розрахунків з працівником, при видачі авансу за першу половину місяця відображається запис за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» в кореспонденції з рахунком 50 «Каса».

При розрахунку ж заробітної плати за другу половину місяця визначаються суми оплати праці за весь місяць, виробляється віднесення їх за рахунок відповідних джерел, а сума, належна до видачі, визначається вже за мінусом суми авансу, виданого за першу половину місяця [ст. 83 - 10].

При цьому в бухгалтерському обліку відповідно до Інструкції щодо застосування плану рахунків оформляються такі записи:

Дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва та господарства», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства», 44 «Витрати на продаж», 97 «Витрати майбутніх періодів» і ін кредит рахунка 70 - сума нарахованої заробітної плати за другу половину місяця;

Дебет рахунка 70 кредит рахунків 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки з податку на доходи», 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» та ін - зроблено утримання з нарахованих сум оплати праці.

У всіх випадках суми виплаченого авансу за першу половину місяця підлягають утриманню без обмеження будь-якими розмірами.

При без авансовий формі розрахунків як за першу, так і за другу половину місяця проводиться розрахунок заробітної плати, належної працівнику за фактично відпрацьований робочий час, виконаний обсяг робіт, з розрахунком встановлених утримань, в ном числі податку на доходи фізичних осіб. Нарахування сум єдиного соціального податку може проводитися у загальновстановленому порядку, до 15-го числа наступного місяця. Застосування без авансовий форми вимагає додаткових витрат часу працівників бухгалтерій та відділів праці, у зв'язку з чим, свого застосування на практиці вона не знайшла [20].

Утримання невитрачених і своєчасно не повернених сум, отриманих під звіт.

Відповідно до Порядку ведення касових операцій в Російській Федерації, грошові кошти можуть бути видані під звіт на адміністративно-господарські і операційні витрати певному колу осіб, встановленому наказом керівника організації, а також працівникам, убутним у відрядження.

При цьому не пізніше трьох робочих днів після закінчення терміну, на який кошти були видані, або в триденний термін після повернення з відрядження, підзвітні особи зобов'язані пред'явити в бухгалтерію організації авансовий звіт з додатком підтверджувальних документів про витрачені суми і зробити остаточний розрахунок по них [ст . 85-10].

У разі порушення працівниками встановленого порядку використання коштів, отриманих під звіт, організація в праві зробити утримання таких сум, про що видається наказ адміністрації організації.

При цьому відповідно до ст. 137 ТК РФ адміністрація організації вправі видати наказ про утримання неповернених сум не пізніше одного місяця з дня закінчення строку, встановленого для повернення авансу, але тільки у випадку, якщо працівник не оспорює підстави і розмір утримання. У такому наказі про утримання обумовлюються розміри утримань і вказуються порушені положення чинного в організації порядку використання підзвітних коштів.

У випадку, якщо працівник оспорює підставу або розмір утримання, спір підлягає розгляду в комісії по трудових спорах або в судових органах.

У бухгалтерському обліку розрахунки з утримання неповернених підзвітних сум відповідно до Плану рахунків оформляються такими записами:

Дебет рахунку 94 кредит рахунки 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - на неповернені у встановлені терміни підзвітні кошти;

Дебет рахунка 70 кредит рахунка 94 - на суми утримань із заробітної плати в рахунок відшкодування неповернених сум авансів;

Дебет рахунки 50 кредит рахунка 94 - неповернені суми авансів відшкодовані самим працівником до каси організації;

Дебет рахунку 73 кредит рахунка 94 - розрахунки за неповерненими сумами авансів у разі, якщо кошти не можуть бути відшкодовані з заробітної плати боржника.

Утримання надміру виплаченої заробітної плати.

Заробітна плата, зайво виплачена працівникові (у тому числі при неправильному застосуванні законодавства), у відповідності зі статтею 137 ТК РФ не може бути з нього стягнена, за винятком таких випадків:

• лічильної помилки;

• при визнанні органом по розгляду індивідуальних трудових спорів провини працівника у невиконанні норм праці або просте;

• причиною зайвої виплати з'явилися неправомірні дії працівника, встановлені судом.

В інших випадках зайво нараховані в результаті неправильного застосування законодавства та виплачені суми можуть бути відшкодовані лише самим працівником шляхом внесення грошових коштів у касу або на розрахунковий рахунок.

Про стягнення зайво виплаченої заробітної плати адміністрація вправі видати відповідний наказ не пізніше одного місяця з дня неправильно обчисленої виплати. При недотриманні даних термінів утримання можливо тільки за згодою працівника.

У бухгалтерському обліку суми утриманої, зайво нарахованої і виплаченої через лічильної помилки заробітної плати відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків відносяться на зменшення джерела, за рахунок якого вони були нараховані - дебет рахунка 70 кредит рахунків 20, 23, 25, 26, 29 , 44.

При утриманні зайво виплаченої внаслідок лічильних помилок заробітної плати необхідно дотримуватися встановлених законодавством обмеження утримуваних сум.

1.4 Утримання, вироблені за погодженням між працівником і роботодавцем

Утримання із заробітної плати на прохання працівника можуть проводитися на підставі його письмової заяви або доручення, спрямованого до бухгалтерії підприємства.

Відповідно до заяви працівника адміністрація підприємства зобов'язана:

• утримувати із заробітної плати аліменти на утримання його неповнолітніх дітей або батьків;

• утримувати із заробітної плати суми чергових платежів за придбані в кредит товари та перераховувати їх торговельним підприємствам;

• здійснювати операції, пов'язані зі сплатою працівником членських профспілкових внесків;

• проводити оплату комунальних послуг та квартирної плати;

• проводити оплату вартості утримання дітей в дитячих дошкільних установах і в деяких інших випадках.

Всі утримання, вироблені на підставі письмових заяв і зобов'язань, взятих на себе працівниками, провадяться понад обов'язкових утримань і утримань з ініціативи адміністрації, вироблених в рамках встановлених статтею 137 ТК РФ і Федеральним законом від 21 липня 1997 р. № 119-ФЗ «Про виконавче виробництві »обмежень.

Утримання за продукцію, послуги і товари, відпущені (надані) працедавцем працівнику, виробляються так само понад всіх утримань відповідно до взятих працівником на себе зобов'язаннями. Оцінка послуг і товарів проводиться за домовленістю сторін, якимись обмеженнями та правилами не регулюється, так як не є натуральною формою оплати праці [ст. 114 - 13].

У бухгалтерському обліку вартість переданої в рахунок утримань із заробітної плати продукції (виконаних робіт, наданих послуг) відображається відповідно до Плану рахунків наступними записами за рахунками обліку:

Дебет рахунку 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» кредит рахунку 90 «Продажі», субрахунок "Дохід" - вартість продукції, реалізованої працівникові (з ПДВ);

Дебет рахунку 90, субрахунок «Податок на додану вартість» кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів», субрахунок «Розрахунки по ПДВ» - ПДВ з вартості продукції, реалізованої працівникові;

Дебет рахунку 90, субрахунок «Собівартість продажів» кредит рахунків 20 «Основне виробництво», 41 «Товари», 43 «Готова продукція» - собівартість переданих у рахунок заробітної плати працівника товарів і (або) готової продукції;

Дебет рахунку 90, субрахунок «Собівартість продажів» кредит рахунків 20, 23 «Допоміжні виробництва», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» - собівартість виконаних робіт (наданих послуг) у рахунок заробітної плати працівника;

Дебет рахунків 20, 23, 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 кредит рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - сума нарахованої на користь працівника заробітної плати;

Дебет рахунка 70 кредит рахунка 68, субрахунок «Розрахунки з податку на доходи» - утримання податку на доходи;

Дебет рахунка 70 кредит рахунка 73 - на суми, утримані із заробітної плати в рахунок вартості реалізованої працівникові продукції.

Суми наданих працівникам позик оформляються такими записами за рахунками обліку:

Дебет рахунку 73, субрахунок «Розрахунки за наданими позиками» кредит рахунку 50 «Каса» - на суму позики, виданого готівкою грошовими коштами з каси організації;

Дебет рахунку 73, субрахунок «Розрахунки за наданими позиками» кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки» - на суму позики, наданого в безготівковому порядку з рахунків в кредитній організації;

Дебет рахунку 73, субрахунок «Розрахунки за наданими позиками» кредит рахунку 91 «інші доходи» - на суму нарахованих за договором позики відсотків, належних до виплати працівником;

Дебет рахунків 70 кредит рахунка 73, субрахунок «Розрахунки за наданими позиками» - на суму утримань, зроблених із заробітної плати працівників у рахунок оплати зобов'язань за договором позики.

Відповідно до пункту 3 статті 28 Федерального закону від 12 січня 1996 р. № 10-ФЗ «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності» за наявності письмових заяв працівників, які є членами профспілки, роботодавець щомісячно і безкоштовно перераховує на рахунки профспілки з їх заробітної плати членські профспілкові внески відповідно до колективного договору чи угодою. Видання наказу для утримання внесків не потрібно. Розміри і порядок виробництва утримань встановлюються в колективному договорі організації. Обумовлюється в даному документі також і розрахункова база по утримань внесків.

У разі невиконання адміністрацією обов'язків за безкоштовним і щомісячному зарахуванню профспілкових внесків спір між профспілковою організацією і роботодавцем підлягає розгляду в арбітражному суді [ст. 116 - 13].

У бухгалтерському обліку відповідно до Плану рахунків суми утримань членських профспілкових внесків оформляються такими записами:

Дебет рахунка 70 кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки по членських профспілкових внесках» - на суму утримань членських профспілкових внесків згідно розрахунково-платіжними відомостями;

Дебет рахунку 76, субрахунок «Розрахунки по членських профспілкових внесках» кредит сету 51 - на суму членських профспілкових внесків, перерахованих за призначенням.

1.5 Незаконні утримання із заробітної плати та їх наслідки для роботодавця

Випадки незаконних зменшень заробітної плати працівників мають місце в практиці і пов'язані з тим, що посадові особи не знають норм чинного федерального законодавства, включаючи правила про відповідальність за незаконні утримання. Іноді роботодавець навмисно ігнорує законодавство, сподіваючись, що працівник не буде оскаржувати утримання, а при перевірці даний факт не «спливе» або здасться несуттєвим. Однак така позиція призводить до негативних наслідків як для самого роботодавця, так і для окремих посадових осіб.

Серед найбільш типових помилок і порушень при здійсненні утримань із заробітної плати можна виділити наступні:

1. Зменшення заробітної плати у випадках, не передбачених ТК РФ й іншими федеральними законами.

Багато організацій в колективних договорах, локальних нормативних актах (наприклад, у Положенні про персонал, Положенні про оплату праці, Правилах внутрішнього розпорядку), а іноді й безпосередньо в трудових договорах або інших письмових угодах з працівниками намагаються встановити можливість застосування штрафів за куріння на території організації , запізнення на роботу і т.д.

Проте дані документи у відповідній частині не підлягають застосуванню і не тягнуть за собою жодних наслідків для працівників, тому що роботодавець має право тільки до певних видів юридичної відповідальності: дисциплінарної та матеріальної [18].

Роботодавець має право застосовувати такі дисциплінарні стягнення: зауваження, догана і звільнення з відповідних підстав (ст. 192 ТК РФ). Інші види дисциплінарних стягнень можуть бути встановлені для окремих категорій працівників лише федеральними законами, статутами і положеннями про дисципліну. Але трудове законодавство не передбачає подібні штрафи в якості дисциплінарної відповідальності.

Штраф, як вид несприятливих для працівника наслідків вчинення проступку характерний для адміністративної (встановлюється Кодексом про адміністративні правопорушення РФ, законами суб'єктів РФ) і кримінальну (встановлюється Кримінальним Кодексом РФ) відповідальності, які:

• застосовуються тільки уповноваженими органами державної влади за особливою процедурою;

• передбачають стягнення на користь держави, а не роботодавця;

• даний штраф за своєю суттю є утриманням із заробітної плати, яке не передбачено ні ТК РФ, ні іншими федеральними законами.

2. Недотримання термінів, інших умов та порядку відрахувань із заробітної плати.

Прикладом може служити ситуація, коли від працівника не зажадали письмове пояснення для встановлення причини виникнення шкоди, або якщо роботодавець утримав із зарплати працівника, звільненого за скороченням чисельності штату, гроші за невідпрацьовані дні вже використовуваного відпустки.

3. Утримання із заробітної плати у більшому розмірі, ніж це допускає трудове законодавство чи інші федеральні закони.

Таким чином, якщо працедавець «оштрафував» персонал, необгрунтовано позбавив працівника премії допустив інші порушення, що призвели до незаконного зменшення заробітної плати, то крім обов'язку повернути вичтенние суми, до нього будуть застосовані:

• адміністративна відповідальність за порушення трудового законодавства у вигляді штрафу з роботодавця, а при повторному порушенні законодавства про працю відповідна посадова особа може бути і зовсім анульовано;

• матеріальна відповідальність перед працівником за затримку виплати заробітної плати (грошової компенсації) у розмірі не нижче 1 / 300 діючої в цей час ставки рефінансування ЦБ РФ від невиплачених в строк сум за кожний день затримки (ст.236 ТК РФ)

Глава 2. Практична частина. Рішення завдання

Швейне виробництво: ТОВ «Рукодельница».

Директор - Даниленко П.К.

Бухгалтер - Єгорова А.А.

Майстер - Уханова В.М.

Швея 1 - Андрєєва Д.А.

Швачка 2 - Чернишова М.В.

Швея 3 - Щеглова О.Б.

Нарахувати заробітну плату за квітень 2009, розрахувати і провести відповідні утримання.

Докладний приклад розрахунку податкової бази та ПДФО за першим співробітнику за 2008 рік представлений у додатку.

При розрахунку з персоналом з оплати праці використовується авансова форма розрахунків. Сума авансу становить 40% від окладу (тарифної ставки).

1. директор: за звітний місяць на користь працівника нараховано:

• посадовий оклад = 12000 руб.;

• щомісячна премія = 4000 руб.;

• дивіденди = 5000руб.

сукупний оподатковуваний дохід з початку року по звітний місяць включно перевищив 40000 руб. Стандартні податкові відрахування надаються тільки на дітей.

З заробітної плати працівника здійснюються утримання аліментів на утримання 2х неповнолітніх дітей. Також за наказом адміністрації утримується неповернена у встановлений термін підзвітна сума в розмірі 1400 руб. Працівник не оспорює підстав і суми утримання, а накази про виробництво утримань видані протягом одного місяця з дня закінчення строку, встановленого для повернення суми авансу.

2. бухгалтер: за звітний місяць на користь працівника нараховано:

• посадовий оклад = 10000 руб.;

• щомісячна премія = 3000 руб.;

• дивіденди = 5000 руб.

на утриманні працівника знаходиться двоє неповнолітніх дітей. З заробітної плати здійснюються утримання за виконавчим листом на користь стороннього особи на відшкодування шкоди на суму 2400 крб., За розпорядженням адміністрації організації зайво виплаченої заробітної плати на суму 750 крб., А також вартості продукції, переданої працівникові на суму 1250 крб.

наказ про утримання сум в погашенні зайво виплаченої заробітної плати виданий у встановлені терміни, працівник згоден з розміром і підставою утримань. Сукупний оподатковуваний дохід з початку року по звітний місяць включно перевищив 40000 руб. Стандартні податкові відрахування надаються тільки на дітей.

3. майстер: за звітний місяць на користь працівника нараховано:

• посадовий оклад = 2500 руб.,

• постійні доплати і надбавки = 400 руб.,

• щомісячна премія = 600 руб.,

• державна допомога при народженні дитини = 4500 руб.,

• виплата з коштів роботодавця у зв'язку з народженням дитини = 2500.,

• матеріальна допомога = 1700.

З заробітної плати працівника здійснюються утримання аліментів на утримання 2х неповнолітніх дітей, а також на відшкодування неповернених сум авансів в розмірі 1200 руб. Сукупний оподатковуваний дохід з початку року по звітний місяць включно перевищив 40000 руб. Стандартні податкові відрахування надаються тільки на дітей.

4. швачка 1: сума заробітної плати, нарахованої на користь працівника за звітний місяць, склала 7400 руб.

На утриманні у працівника 1 неповнолітня дитина. З заробітної плати за наказом адміністрації утримуються суми на відшкодування шкоди, заподіяної організації, на суму 2200 руб. сукупний оподатковуваний дохід з початку року по звітний місяць включно не перевищив 40000 руб., у зв'язку з чим, надаються стандартні податкові відрахування на самого працівника і його дитину.

5. швачка 2: заробітна плата: 10 000 рублів (тарифна ставка - 8000 рублів і надбавка за стаж роботи - 2000 рублів).

Працівник виплачує аліменти на одну неповнолітню дитину. На утриманні у працівника знаходиться ще одна дитина. Податкові відрахування надаються тільки на дітей. Аліменти пересилаються одержувачу поштою підзвітною особою організації. Витрати на пересилання аліментів становлять 2% від їх суми.

6. швачка 3: працівнику за звітний місяць за його заявою видано 2 одиниці продукції за ціною 1180 руб. за одиницю (в тому числі ПДВ 18% - 180 крб.) з подальшим утриманням вартості продукції з нарахованої заробітної плати.

За місяць працівнику нараховано 7000 крб. на утриманні один неповнолітній дитина. Сукупний оподатковуваний дохід з початку року по звітний місяць включно не перевищив 40000 руб., У зв'язку з чим, надаються стандартні податкові відрахування на самого працівника і його дитину.

Директор:

Аванс: 12000 х 40% = 4800 руб.

Сума податку за місяць складе: ПДФО з заробітної плати: (16000-2000) * 13% = 1820 руб. (Де -2000-це стандартний податкові відрахування надається на дітей), ПДФО з дивідендів: 5000 * 9% = 450 руб.

Разом ПДФО = 2270 руб.

Аліменти: (21000-1820-450) * 1 / 3 = 6243,33 руб.

Обмеження утримань за ініціативою роботодавця межею в 20%:

(21000-1820-450) * 0.2 = 3746 руб.

Обмеження утримань спільно з утриманнями аліментів межею 70%:

(21000-1820-450) * 0.7 = 13111 руб.

13111-6243,33 = 6867, 67 (вибираємо найменший розмір утримання, тобто 3756).

Утримання підзвітних сум у розмірі 1400 р. Можуть бути зроблені в повному розмірі.

Разом утримань: 14713,33 руб.

До видачі на руки: 6286, 67 руб.

Бухгалтерські проводки:

Д 26 До 70 16 000 нарахована заробітна плата

Д 84 К 70 5000 нараховані дивіденди

Д 70 До 50 4800 виданий аванс

Д 70 К 68-1 2270 утримано ПДФО із заробітної плати та дивідендів

Д 70 До 76 6243,33 зроблено утримання за виконавчими листами

Д 70 К 71 1400 утримання із заробітної плати в рахунок відшкодування неповернених підзвітних сум

Д 70 До 50 6286,67 видана заробітна плата працівнику

Бухгалтер:

Аванс: 10000 х 40% = 4000 руб.

ПДФО із заробітної плати: (13000-2000) * 13% = 1430 руб., Де (-2000) - стандартний податкові відрахування, що надається на дітей.

ПДФО за дивідендами: 5000 * 9% = 450 руб.

Розмір обмеження відрахувань межею в 50%:

(18000-1430-450) * 1 / 2 = 8060 руб.

Виробляємо утримання по виконавчому листу: 2400 руб.

Обмеження утримань за ініціативою роботодавця межею 20%:

(18000-1430-450) * 20% = 3224 руб.

Утримання надміру виплаченої заробітної плати виробляємо повністю.

Утримання вартості переданої працівникові продукції: 1250 руб.

Усього утримань: 10280 руб.

До видачі на руки: 7720 руб.

Бухгалтерські проводки:

Д 26 До 70 13 000 нарахована заробітна плата працівнику

Д 84 К 70 нараховані дивіденди

Д 70 До 50 видано аванс

Д 70 К 68-1 1880 утримано ПДФО

Д 70 До 76 2400 утримання по виконавчому листу

Д 70 К 20 750 утримання зайво виплаченої заробітної плати

Д 70 К 73 1250 утримана вартість переданої працівникові продукції

Д70 До 50 7720 видана заробітна плата

Майстер:

Аванс: 2500 * 40% = 1000 руб.

ПДФО: (2500 +400 +600 +2500-2000) * 13% = 520 руб.

Аліменти: (2500 +400 +600 +2500 +1700-520) * 1 / 3 = 2393,33 руб.

Утримання з ініціативи роботодавця, обмеження межею 20%:

(2500 +400 +600 +1700-520) * 20% = 936 руб.,

Обмеження утримань, спільно з утриманням аліментів межею 70%:

(2500 +400 +600 +1700-520) * 70% = 3276 руб.,

3276-2393,33 = 882,67 руб. (Приймаємо меншу суму)

Тобто утримуємо 882, 67 з 1200 руб.

Усього утримань: 4796 руб.,

До видачі на руки: 7404 руб.,

Залишок до стягнення: 317,33 руб.

Д 20 До 70 12 200 нарахована заробітна плата

Д 70 К 50 1000 виданий аванс

Д 70 К 68-1 520 утримано ПДФО

Д 70 До 76 2393,33 утримані аліменти

Д 70 До 94 882,67 утримані вчасно неповернені суми авансу

Д 70 До 50 7404 видана заробітна плата

Швея 1:

Аванс: 7400 * 40% = 2960 руб.,

ПДФО: (7400-1000-400) * 13% = 780 руб.,

Обмеження утримань за ініціативою роботодавця межею 20%:

(7400-780) * 20% = 1324 руб.,

У відшкодування шкоди, заподіяної організації-1324 руб.

Усього утримань: 5064 руб.,

До видачі: 2336 руб.,

Залишок до стягнення: 2200-1324 = 876 руб.

Бухгалтерські проводки:

Д 20 До 70 7400 нарахована заробітна плата

Д 70 До 50 2960 виданий аванс

Д 70 К 68-1 780 утримано ПДФО із заробітної плати

Д 70 К 73 +1324 утримані суми у відшкодування матеріального збитку

Д 70 До 50 2236 видана заробітна плата

Швачка 2:

Аванс: 8000 * 40% = 3200 руб.,

ПДФО: (10000-2000) * 13% = 1040 руб.,

Аліменти: (10000-1040) * 1 / 4 = 2240 руб ..

Сума витрат на пересилання: 2240 * 2% = 44,8 руб.

Усього утримань: 6524,8 руб.,

До видачі на руки: 3475,2 руб.

Бухгалтерські проводки:

Д 20 До 70 10 000 нарахована заробітна плата

Д 70 До 50 3200 виданий аванс

Д 70 До 68 1 040 утримано ПДФО

Д 70 До 76 2240 Утримано аліменти за виконавчим листом

Д 70 К 73 44,8 Витрати на пересилання аліментів утримані із зарплати працівника

Д70 До 50 видана заробітна плата

Швея 3:

Аванс: 7000 * 40% = 2800 руб.,

ПДФО: (7000-1000-400) * 13% = 728 руб.,

Утримано в рахунок виданої продукції: 2 * 1180 = 2360 руб.

Усього утримань: 5888 руб.,

До видачі: 1112 руб.

Бухгалтерські проводки:

Д 20 До 70 7000 нарахована заробітна плата

Д 70 До 50 2800 виданий аванс

Д 70 К 68 728 утримано ПДФО

Д 70 К 73 2360 утримана вартість продукції, переданої працівникові

Д 70 До 50 1112 видана заробітна плата

Висновок

По завершенню нашої роботи можна зробити наступні висновки:

• З нарахованої працівникам організації заробітної плати виробляють різні утримання, які діляться на: обов'язкові утримання, утримання з ініціативи організації та утримання за ініціативою члена трудового колективу;

• Існують утримання, яким піддаються абсолютно всі громадяни, які отримують заробітну плату це податок доходу на фізичні особи. Цей податок встановлюється законодавством, і ні хто на нього не може вплинути, ні організація, ні працівник. Важливо пам'ятати, що Податковий Кодекс встановлює різні ставки оподаткування по кожному з видів доходів. Також НК РФ передбачає можливість надання фізичним особам стандартних, соціальних, майнових і професійних податкових відрахувань.

• Продукція, утримання повинні розраховуватися в строго встановленій послідовності. У першу чергу розраховуються і проводяться обов'язкові утримання, в рамках яких послідовність повинна бути наступною: податок на доходи фізичних осіб, аліменти, інші утримання за виконавчими листами згідно з календарними датами їх надходження в організацію.

• Законодавством визначено жорсткі межі розмірів утримань із заробітної плати: утримання, за ініціативою роботодавця не можуть перевищувати 20% від заробітної плати, при виконанні утримань за виконавчими листами загальний розмір утримань обмежений 50%, а якщо ж за виконавчими листами стягуються аліменти на утримання неповнолітніх дітей, максимально допустимий розмір відрахувань не може перевищувати 70%.

ТК РФ передбачені заходи захисту співробітника від неправильних утримань із заробітної плати. Звідси випливає головний висновок: будь-які утримання можливі тільки тоді, коли це прямо вказано в ТК РФ.

Список використаної літератури

1. Податковий кодекс РФ (НК РФ) частину 1 від 31.07.1998 N 146-ФЗ

2. Сімейний кодекс РФ (СК РФ) від 29.12.1995 N 223-ФЗ,

3. Трудовий кодекс РФ (ТК РФ) від 30.12.2001 N 197-ФЗ

4. Федеральний закон "Про виконавче провадження" від 02.10.2007 N 229-ФЗ

5. ФЗ «Про професійні спілки, їх права та гарантії діяльності» від 12.01.1996 № 10-ФЗ

6. Бочкарьова І.І., Левіна Г.Г. Бухгалтерський облік: навч. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2008. - 368 с.

7. Бризгалін А.В., Берник В.Р., Головкін О.М. Відображення господарських операцій: бухгалтерські проводки - 5-е вид., - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 167 с.

8. Гейц, І.В. Утримання, вироблені із заробітної плати працівників / / Консультант бухгалтера. - 2006. - № 7 - с.100 - 120.

9. Гейцю І.В. Утримання, вироблені із заробітної плати працівників з ініціативи роботодавця / / Консультант бухгалтера. - 2006. - № 8 .- с. 99 - 119.

10. Гейцю І.В. Утримання, вироблені із заробітної плати працівників з ініціативи роботодавця / / Консультант бухгалтера. - 2006. - № 9. -З. 81 - 87.

11. Ісайчева Є.А. Енциклопедія трудових відносин. - М.: «Альфа-Прес», 2005. - 904 с.

12. Морозова Л.Л., Морозова Є.Л. Розрахунки заробітної плати в організаціях і у індивідуальних підприємців. - СПб.: ТОВ «Актив», 2007. - 368 с.

13. Нестеров В.І. Утримання, вироблені за погодженням між працівниками і роботодавцями / / Консультант бухгалтера. - 2006. - № 10 - с. 112 - 117.

14. Пошерстнік Н.В., Мейксін М.С. Заробітна плата в сучасних умовах. - 13-е вид. - СПб.: «Видавничий дім Герда», 2007. - 528 с.

15. Сальникова Л.В. Оплата праці: порядок, правила і винятки. - М.: ТОВ «І.Д. Вільямс », 2008. - 192 с.

16. Фомічова Л.П. Утримання при звільненні за наданий «авансом» відпустку / / БУХ 1С. - 2006. - № 10. - С. 32-38.

17. http://www.audit-it.ru

18. http://www.buh.ru/

19. http://www.consultant.ru

20. http://www.zarplata.ru

додаток