Облік кредитів банків та позикових коштів і витрат з їх обслуговування

;; o;; ;; ;; o;; ;; ;; o;; ;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;;  ;; ;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;; ;; o;; ;; ;; ;;  ;; ;; ;; ;;; ;; o;; ;; ;; o;; ;; ;; o;; ;;; ;; o;; ;;  ;; o;; ;; ;; o;; ;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;;.;;. ;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ; ;; ;; o;; ;; ;; o;; ;; ;; o;; ;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ; ; ;; ;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;; ;; o;; ;; ;; o; ; ;; ;; o;; ;;;.;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;;.;;. ;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;; ;; o;; ;; ;; o;; ;; ;; o;; ; ;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;; ;; o;; ;; ;; o;; ;; ; ; o;; ;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;;.;;.;;.;;.;;.; ;.;;.;;.;;.;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;;.;;.;;.; ;.;;.;;.;;.;;.;;.;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;; ; ; o;; ;; ;; o;; ;; ;; o;; ;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;; .;;; ;; o;; ;; ;; o;; ;; ;; o;; ;;; ;; o;; ;; ;; o;; ;; ;; o;; ;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;; ;; o;; ;; ;; o;; ;; ;; o;; ;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;.;;; ;; o;; ;; ;; ;; ;; ;; ;; ;;;

Облік кредитів банків та позикових коштів і витрат з їх обслуговування

Введення

Актуальність теми роботи пов'язана з тим, що нерідко у компаній виникає потреба у залученні коштів, у той час як у динамічно розвиваються компаній є можливість заробити на відсотках, надаючи позики іншим організаціям. Часто російські підприємства беруть кредити і позики в іноземній валюті у банків або іноземних організацій.

В умовах становлення і розвитку ринкових відносин підприємства можуть і повинні самостійно формувати свої фінансові ресурси, основними джерелами яких є прибуток, кошти, отримані від продажу цінних паперів, пайові та інші внески акціонерів, юридичних та фізичних осіб, а також кредити та інші надходження, не суперечать законодавству.

Для діяльності організацій в умовах постійно мінливої ​​кон'юнктури ринку недостатньо формувати оборотні активи тільки за рахунок власних джерел: статутного капіталу, резервного капіталу, нерозподіленого прибутку, цільового фінансування. Виникаюча додаткова (тимчасова) потреба в оборотних коштах покривається за рахунок залучених джерел: кредитів і позик, які надавалися банками та іншими некредитні організації.

З 1 січня 2009 р. Облік кредитів і позик, а також витрат позичальника, пов'язаних з виконанням цих зобов'язань, потрібно вести за новими правилами. Вони встановлені ПБУ 15/2008 «Облік витрат за позиками та кредитами», затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 р. № 107н. Його дія, на відміну від колишнього ПБУ 15/01, поширюється також на безвідсоткові і державні позики.

Мета роботи полягає в тому, щоб розглянути теоретичну базу обліку кредитів банків та практичні особливості їх обліку на прикладі конкретного підприємства.

Об'єкт дослідження - ВАТ «Исток».

Предмет дослідження - облік кредитів і позик.

Поставлена ​​мета реалізується вирішенням наступних завдань:

Розглянути особливості відображення обліку розрахунків по кредитах і позиках

Розглянути принципи обліку витрат з обслуговування кредитів і позик

Розглянути практичні аспекти обліку деяких видів кредитів і позик на прикладі ВАТ «Исток»

Тема бухгалтерського обліку розкривається безліччю наукових робіт відомих російських вчених-економістів: Калініної Є.М., Камишанова П.І., Кир'янова З.В., Козлової Є.П., Парашутін Н.В., Макарьева В.І., Соловйової О.В., Тишкова І.Є., Волкової О.М., Крейшіной М.І., Шеремета А.Д., Литвина М.І., Лисицина П., Ван Хорна Дж. К. та ін

У процесі вивчення та опрацювання матеріалів застосовувалися такі методи економічних досліджень: абстрактно-логічний, монографічний, аналітичний, методи порівняння і зіставлення.

Інформаційну основу роботи склала бухгалтерська звітність підприємства ВАТ «Исток», спеціальна література з досліджуваної теми вітчизняних та зарубіжних авторів, федеральні нормативно-правові акти.

1. Особливості обліку розрахунків по кредитах і позиках

1.1 Відображення обліку розрахунків по кредитах і позиках

Наказом Мінфіну Росії від 06.10.2008 № 107н затверджено Положення з бухгалтерського обліку «Облік витрат за позиками та кредитами» ПБУ 15/2008. Наказ набрав чинності з бухгалтерської звітності 2009 р., тобто з 1 січня 2009 р. Раніше діюче Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» ПБУ 15/01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 02.08.2001 60Н, скасовано Наказом Мінфіну Росії від 29.10.2008 № 117н.

Перше, на що слід звернути увагу, - змінилося найменування документа. У ньому наводяться правила обліку тільки витрат за позиками та кредитами, а не самих позик і кредитів. Відповідно, у ПБО 15/2008 відсутній розділ «Порядок обліку заборгованості за отриманими позиками, кредитами, виданими позиковим зобов'язанням», а отже, і визначення видів заборгованостей за позиками і кредитами. Але поділ заборгованостей на короткострокові (на термін не більше 12 місяців) і довгострокові (на термін більше 12 місяців) передбачено в Плані рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н.

З цієї ж причини відсутня можливість переведення довгострокової заборгованості в короткострокову, коли за умовами договору позики і (або) кредиту до повернення основної суми боргу залишається 365 днів. Відповідно, з розділу «Розкриття інформації у бухгалтерській звітності» вилучено перелік елементів облікової політики, що відносяться до обліку позик і кредитів. Не тільки в назві, але і по всьому тексту ПБУ 15/2008 поняття «витрати» замінено на поняття «витрати». Розглянемо, в чому полягає різниця між цими поняттями.

Витрати - це грошова оцінка вартості матеріальних, трудових, фінансових, природних та інших видів ресурсів, задіяних у процесі виробництва, обігу та збуту продукції. Слід зазначити, що якщо витрати не залучені в цей процес і не списані або списані не повністю, то вони перетворюються в запаси (сировини, матеріалів, готової продукції, незавершеного виробництва тощо) і в цьому випадку відносяться до активів організації. Визначення витрат наведено в ПБО 10/99 «Витрати організації» і в ст. 252 НК РФ.

Згідно ПБУ 10/99 «видатками організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (грошових коштів, іншого майна) і (або) виникнення зобов'язань, що приводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення внесків за рішенням учасників (власників майна)».

Витрати визнаються в бухгалтерському обліку при наявності таких умов:

витрата проводиться відповідно до конкретного договором, вимогою законодавчих і нормативних актів, звичаїв ділового обороту (тобто є економічне обгрунтування даних витрат);

сума витрат може бути визначена (тобто мається документальне її підтвердження);

є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться зменшення економічних вигод організації (тобто організація зараз передала актив або визначено час передачі цього активу).

Згідно НК РФ витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені (понесені) платником податків. При цьому під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі, а під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, застосовуваними в іноземній державі, на території якого були зроблені відповідні видатки, і (або) документами, побічно підтверджують зроблені витрати (у тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору). Витратами визнаються будь-які витрати за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на одержання доходу.

З наведених визначень можна зробити висновок, що витрати - це витрати:

повністю списані в певному періоді часу;

економічно обгрунтовані;

документально підтверджені.

Отже, на відміну від витрат витрати не можуть ставитися до активів організації. Витрати відображаються у формі № 2 «Звіт про фінансові результати», а витрати - у формі № 1 «Бухгалтерський баланс».

Поняття «витрати» ширше поняття «витрати». Таким чином, заміна у ПБО 15/2008 терміна «витрати» на «витрати» виправдана.

Якщо ПБУ 15/01 не застосовувалося щодо безпроцентних договорів позики та договорів державної позики, то у ПБО 15/2008 таке обмеження зняте.

З переліку витрат, пов'язаних з виконанням зобов'язань за отриманими позиками і кредитами (далі - витрати за позиками), виключені курсові різниці, пов'язані на належні до оплати відсотки за позиками та кредитами, отриманими і виражених в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, які утворюються починаючи з моменту нарахування відсотків за умовами договору до їх фактичного погашення (перерахування). Дані витрати обліковуються за правилами ПБУ 3 / 2006 «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті», затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 27.11.2006 № 154н.

Витрати по позиках тепер слід відображати в бухгалтерському обліку відокремлено від основної суми зобов'язань по отриманому позикою (кредитом). Раніше заборгованість за отриманими позиками і кредитами слід показувати з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків згідно з умовами договору. На практиці використовувалися окремі субрахунки бухгалтерських рахунків 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» для обліку позик (кредитів) та процентів.

Внесено однаковість в обліку витрат на позики. Вони тепер визнаються іншими витратами, за винятком тієї їх частини, яка підлягає включенню у вартість інвестиційного активу. Таким чином, виключено положення про збільшення на суму витрат по позиках вартості МПЗ, придбаних за рахунок позикових коштів та сплачених авансом. Хоча слід зазначити, що в ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затвердженому Наказом Мінфіну Росії від 09.06.2001 № 44н, положення про включення відсотків за позиками і кредитами в фактичну вартість МПЗ залишилось (п. 6). Швидше за все, найближчим часом варто очікувати відповідних змін до ПБУ 5 / 01. Нагадаємо, що в податковому обліку відсотки за кредитами і позиками включаються до складу позареалізаційних витрат (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Конкретизовано, що у вартість інвестиційного активу включаються тільки відсотки, що приєднуються до оплати позикодавцю (кредитору), безпосередньо пов'язані з придбанням і (або) виготовленням інвестиційного активу.

Уточнено та поняття інвестиційного активу: «під інвестиційним активом розуміється об'єкт майна, підготовка якого до передбачуваного використання вимагає тривалого часу і істотних витрат на придбання, спорудження та (або) виготовлення».

Таким чином, організація повинна буде визначити в обліковій політиці не тільки який період часу вважати тривалим (місяць, квартал, рік, тощо), а й величину витрат, яка вважається суттєвою (100 тис. руб., 1 млн руб. Та тощо).

Змінено перелік об'єктів, які відносяться до інвестиційних активів. Це об'єкти незавершеного виробництва та незавершеного будівництва, відображені на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи», які згодом будуть прийняті до бухгалтерського обліку в якості основних засобів (включаючи земельні ділянки), нематеріальних активів або інших необоротних активів. Причому не має значення, ким прийняті до обліку ці активи - позичальником-замовником (інвестором, покупцем).

У колишньому ПБУ 15/01 до інвестиційних активів ставилися об'єкти основних засобів, майнові комплекси та інші аналогічні активи, що вимагають великого часу і витрат на придбання та (або) будівництво. У наявності малося явне протиріччя. Адже включення витрат за отриманими позиками і кредитами в первісну вартість інвестиційного активу повинно було бути припинено з 1-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття активу до бухгалтерського обліку в якості об'єкта основних засобів або майнового комплексу (п. 30 ПБУ 15/01), тобто саме з того моменту, коли актив стає інвестиційним.

Відсотки припиняють включатися у вартість інвестиційного активу при припиненні його придбання, спорудження і (або) виготовлення на термін більше трьох місяців (п. 11 ПБУ 15/2008). Раніше таке допускалося тільки в разі припинення робіт, пов'язаних з будівництвом інвестиційного активу протягом терміну, що перевищує три місяці.

У ПБУ 15/2008 запропонований приклад розрахунку частки відсотків за позиками (кредитами), отриманими на цілі, не пов'язані з придбанням, спорудженням та (або) виготовленням інвестиційного активу, але витраченим на ці цілі. Слід зазначити, що новий приклад розрахунку є більш коректним, ніж колишній. Крім того, організаціям надано право при проведенні подібних розрахунків грунтуватися на інших допущеннях, ніж наведені у ПБО 15/2008.

Змінився і порядок визнання відсотків. Якщо раніше вони нараховувалися строго відповідно до порядку, встановленому в договорі позики і (або) кредитному договорі, то тепер відсотки, що приєднуються до оплати позикодавцю (кредитору), включаються у вартість інвестиційного активу або до складу інших витрат рівномірно незалежно від умов надання позики ( кредиту). Як виняток включення відсотків у вартість інвестиційного активу або до складу інших витрат може провадитися виходячи з умов надання позики (кредиту) в тому випадку, коли воно істотно не відрізняється від рівномірного включення (п. 8 ПБУ 15/2008). В обліковій політиці слід визначити, що мається на увазі під «істотною відмінністю».

Змінено порядок обліку додаткових витрат за позиками (кредитами). Тепер у позичальника немає вибору - додаткові витрати включаються рівномірно до складу інших витрат протягом терміну позики (кредитного договору). Раніше додаткові витрати враховувалися або в звітному періоді, в якому були зроблені, або попередньо враховувалися як дебіторська заборгованість з подальшим віднесенням їх до складу інших витрат протягом терміну погашення позикових зобов'язань.

Позики можуть залучатися шляхом видачі векселів, випуску та продажу облігацій. Змінився порядок обліку таких позик. Тепер відсотки за векселями, а також відсотки і дисконт за облігаціями враховуються як кредиторська заборгованість відокремлено від вексельної суми і номінальної вартості облігацій відповідно.

Зміні піддався та перелік інформації, яка повинна відображатися в бухгалтерській звітності:

розкриттю підлягає інформація про суми відсотків, що належать до оплати позикодавцю (кредитору), а не про суми витрат, що підлягають включенню у вартість інвестиційних активів (нагадую, що в інвестиційний актив включаються тільки відсотки);

додатково розкривається інформація про суми доходу від тимчасового використання коштів отриманої позики (кредиту) в якості довгострокових і (або) короткострокових фінансових вкладень, у тому числі врахованих при зменшенні витрат на позики, пов'язаних з придбанням, спорудженням та (або) виготовленням інвестиційного активу.

1.2 Облік витрат з обслуговування кредитів і позик

Як вже зазначалося, до складу витрат за позиками і кредитами у позичальника включаються додаткові витрати, пов'язані:

з наданням позичальнику юридичних і консультаційних послуг;

із здійсненням копіювально-розмножувальних послуг;

з оплатою податків і зборів відповідно до законодавства;

з проведенням експертиз;

зі споживанням послуг зв'язку;

з іншими витратами, що виникають у зв'язку з отриманням позик, кредитів і розміщенням позикових зобов'язань.

Перелічені витрати відносяться до того звітного періоду, в якому вони були зроблені. Як сказано в ПБО 15/01, такі витрати можуть попередньо враховуватися як дебіторська заборгованість, а після погашення включаються до складу операційних витрат.

Витрати за отриманими позиками і кредитами, відносяться до придбання або будівництва інвестиційного активу, повинні включатися в його вартість з погашенням шляхом нарахування амортизації (за винятком об'єктів, за якими не передбачено нарахування амортизації).

По об'єктах, вартість яких не амортизується, витрати за отриманими позиками і кредитами включаються до складу поточних витрат організації та підлягають включенню у фінансовий результат (за винятком випадків, коли організація використовує кошти отриманих позик і кредитів для попередньої оплати товарно-матеріальних запасів, робіт, послуг ).

Витрати за отриманими позиками і кредитами, пов'язані з будівництвом або придбанням інвестиційних активів, включаються до їх первісної вартості, якщо організація-позичальник очікує в майбутньому отримання економічних вигод і це необхідно для управлінських потреб організації. Слід звернути увагу на те, що витрати за отриманими позиками і кредитами в зв'язку з придбанням інвестиційного активу зменшуються на величину доходу від тимчасового використання позикових коштів як короткострокових або довгострокових фінансових вкладень. Зменшення витрат на позики на величину доходу має бути підтверджено розрахунком фактично отриманого доходу.

У ПБУ 15/01 визначено умови включення витрат за отриманими позиками і кредитами в первісну вартість інвестиційних активів. До них, згідно з п. 27, відносяться:

виникнення витрат з придбання або будівництва інвестиційного активу;

фактичний початок робіт по створенню інвестиційного активу;

фактичні витрати по позиках і кредитах або зобов'язання по цих об'єктах запозичення.

Якщо протягом періоду, що перевищує 3 місяці, припинені роботи з будівництва інвестиційного активу, то включення витрат за отриманими на ці цілі позиками і кредитами в первісну вартість призупиняється, а подібні витрати включаються в поточні витрати організації.

Якщо протягом будівництва виникає необхідність в додатковому узгодженні технічних або організаційних питань, то ця обставина не вважається припиненням робіт.

У п. 28 ПБУ 15/01 визначено використання середньозваженої процентної ставки при придбанні інвестиційних активів. Такі ставки застосовуються у випадках придбання інвестиційних активів за рахунок позикових коштів, отриманих на інші цілі. В цьому випадку розмір середньозваженої ставки визначається за сумою всіх позик і кредитів, не погашених протягом звітного періоду (за винятком сум цих позик, отриманих спеціально для фінансування конкретного об'єкта інвестиційних активів).

Порядок розрахунку середньозваженої ставки витрат за позиками і кредитами і сум, що підлягають включенню до первісної вартості інвестиційних активів, представлений в табл. 1.1.

Таблиця 1.1