Витрати на позики

Міністерство освіти і науки Республіки Казахстан
Кокшетаускій державний університет ім.Ш. Ш. Уаліханова
Економічний факультет
Кафедра економіки та обліку
Курсова робота
з дисципліни: "Фінансовий облік-2"
Тема: IAS 23 "Витрати на позики"
(Назва теми курсової роботи)
Виконав:
студент 2 курсу заочного
відділення спеціальності 050508 "Облік і аудит"
Тукатова Гульміра Токкожакизи
Перевірив:
старший викладач
Бекетова Айман Муратбековна
м. Кокшетау 2009

Зміст
Введення. 3
1. Витрати, пов'язані із залученням позикових коштів та методи їх обліку 6
1.1 Визначення витрат на позики .. 6
1.2 Методи обліку витрат на позики .. 8
1.2.1 Основний метод обліку витрат на позики .. 9
1.2.2 Допустимий (альтернативний) метод обліку витрат на позики .. 10
2.1 Стадії та методи обліку капіталізації витрат на позики .. 12
2.1.1 Початок капіталізації витрат на позики .. 12
2.1.2 Призупинення капіталізації витрат на позики .. 12
2.1.3 Припинення капіталізації витрат на позики .. 13
3. Розрахунок відсотків по позиках .. 15
4. Облік курсових різниць за позиками .. 17
5. Облікова політика підприємства в розділі "Облік витрат на позики". 19
5.1. Витрати майбутніх періодів. Подібність у визнанні витрат майбутніх періодів по КСБУ та МСФЗ .. 19
5.2. Витрати майбутніх періодів при переході на МСФЗ .. 20
5.3. Розкриття інформації у фінансовій звітності. 23
Висновок. 25
Список використаної літератури .. 30

Введення

У наш час майже будь-який бізнес вимагає фінансових вкладень. Крім власних джерел фінансування, призначених для формування господарських засобів і забезпечення господарських операцій, підприємства у своїй діяльності використовують позикові кошти. До власних джерел фінансування відносяться: статутний капітал, прибуток поточного року та минулих років, частина якої може бути розміщена в резервному фонді. Серед позикових головними є: кредити банків, комерційні кредити постачальників, позики інших підприємств і фізичних осіб. Як показує світова практика, позикові кошти необхідна стаття фінансування діяльності підприємств.
Особливе місце займають банківські кредити. Вони забезпечують господарську діяльність підприємств, сприяють їх розвитку, збільшення обсягів виробництва продукції, робіт, послуг. Значення кредитів як додаткового джерела фінансування комерційної діяльності особливо проявляється на стадії становлення підприємства, яке використовує кредитні ресурси при здійсненні довгострокових інвестицій, спрямованих на створення нового майна (при капітальних інвестиціях). Кредити також допомагають підприємству постійно підтримувати необхідний рівень оборотних коштів, сприяють прискоренню оборотності засобів підприємства.
Але дуже важко уявити собі інвестора, який вклавши свої гроші в чийсь бізнес, не буде переслідувати свої власні інтереси. Його інтерес - це відсотки за вкладені кошти. Інтерес компаній, у чий бізнес вкладені кошти, - це, звичайно ж, грошові кошти, які відразу можна пустити в оборот, але крім основного боргу, виникають додаткові витрати у вигляді відсотків.
Актуальність даної курсової роботи вбачається в тому, що у підприємств усіх форм власності все частіше, об'єктивно виникає потреба залучення позикових коштів, для здійснення своєї діяльності та отримання прибутку. Найбільш поширеною формою залучення коштів є отримання банківської позики, але кредитним договором.
У зв'язку з цим зросла роль правильного обліку кредитів і позик в бухгалтеріях підприємств. Від правильності і достовірності обліку кредитів і позик залежить знання керівництвом підприємства їх обсягів їх структури, дозволяє приймати правильні рішення щодо зміни даних характеристик, дозволяє аналізувати рентабельність отриманих коштів і т.д. Правильний облік дозволить надалі вибрати найбільш зручний і вигідний для підприємства вид отримання додаткових грошових коштів.
У фінансовій звітності компанія повинна розкривати:
Облікову політику, прийняту для відображення позик і витрат по них;
Суму витрат на позики, капіталізованим протягом періоду;
Ставку капіталізації, яка використовується для визначення величини витрат на позики, прийнятних для капіталізації.
В обліковій політиці у розділі "Облік витрат на позики" підприємство повинно показати порядок обліку витрат на позики, який регулюється МСБО () № 23 "Витрати на позики".
При виборі варіантів облікової політики в частині витрат на позики компанії повинні орієнтуватися на ті економічні наслідки, до яких може привести застосування цієї облікової політики.
Компанія має чітко і ясно ідентифікувати кваліфікаційні активи, у формуванні вартості яких будуть брати участь і витрати по позиках. Використання безлічі кредитів і позик призводить до необхідності аналізу та розрахунку середньозважених облікових ставок.
Витрати на залучення позикових коштів як правило, відображаються у звіті про прибутки та збитки як витрати за період, в якому вони виникли. Винятки становлять витрати, безпосередньо пов'язані із залученням позикових коштів для капітального будівництва або придбання основних засобів. Ці витрати, у свою чергу, капіталізуються в складі первісної вартості відповідних основних засобів і відносяться як витрати протягом строку амортизації цих активів.
Нижче ми розглянемо, що відноситься до витрат на позики і методи обліку цих витрат.

1. Витрати, пов'язані із залученням позикових коштів та методи їх обліку

1.1 Визначення витрат на позики

Порядок обліку витрат на позики регулюється МСБО (IAS) 23 "Витрати на позики".
Необхідність у розробці стандарту була викликана тим, що спосіб відображення витрат на залучення позикових коштів має суттєвий вплив на фінансовий результат компаній (головним чином, за рахунок розподілу витрат між звітними періодами).
Витрати на позики - процентні та інші витрати організації у зв'язку із запозиченням коштів.
Витрати на позики можуть включати:
відсотки по банківських овердрафтах, короткостроковим та довгостроковим позикам;
Приклад.
18 жовтня 2006 організація "А" отримала позику в банку строком на один рік в розмірі 500 000 тенге за 24% річних. Відсотки сплачуються в кінці строку разом з поверненням основної суми боргу. Рік приймається з розрахунку тривалістю 360 днів, місяць - 30 днів.
У фінансовій звітності за період, що закінчується 31 грудня 2006 року, слід нарахувати і визнати як витрати у вигляді відсотків суму 24 000 тенге згідно з розрахунком:
500 000 тенгеЧ24% Ч72: 360 днів = 24 000 тенге.
В обліку даної нарахування витрат в ідеї відсотків буде відображено як:
Дт витрати по позиках - ХХХХ
Кт заборгованість за відсотками - ХХХХ
амортизацію зі знижок чи премій, пов'язаних з позиковими засобами;
Приклад.
Для фінансування будівництва житлового будинку будівельна організація випустила облігації. Облігації були розміщені на фондовому ринку по 95% від номінальної вартості. Амортизація дисконту по облігаціях у розмірі 5% буде поступово списуватися на витрати періоду протягом строку обігу облігацій, збільшуючи витрати по позиці.
В обліку дана амортизація знижки буде відображатися як:
Дт витрати по позиках - ХХХХ
Кт дисконт за облігаціями - ХХХХ
амортизацію додаткових витрат, понесених у зв'язку з організацією одержання позики;
Приклад.
Будівельна організація уклала договір з брокерською організацією на надання послуг з розміщення облігацій. Винагорода, виплачена брокерської організації, склало 2% від номінальної вартості розміщених облігацій. Дані витрати з розміщення боргових цінних паперів амортизуються в ході всього терміну дії облігації шляхом включення у витрати по позиках у кожному періоді:
Дт витрати по позиках - ХХХХ
Кт витрати з розміщення облігацій - ХХХХ
фінансові платежі щодо фінансової оренди, визнані у відповідності з МСБО (IAS) 17 "Оренда";
Приклад.
Для будівництва житлового будинку організація взяла у фінансову оренду будівельну техніку. Протягом строку фінансової оренди організація буде амортизувати основні засоби і погашати зобов'язання з фінансової оренди. Платежі з фінансової оренди складаються з двох компонентів: погашення основної суми зобов'язання з оренди і витрат у вигляді відсотків. Витрати у вигляді відсотків є витратами по позиці.
Дт зобов'язання з фінансової оренди - ХХХХ
Дт витрати по позиках - ХХХХ
Кт грошові кошти / розрахунковий рахунок - ХХХХ
курсові різниці, що виникають в результаті отримання позик в іноземній валюті, в тій мірі, в якій вони відносяться до корегування витрат на виплату відсотків.

1.2 Методи обліку витрат на позики

Згідно п.7 МСБО (IAS) 23 "витрати на позики слід визнавати як витрати того періоду, в якому вони проведені".
Існує два можливі порядку обліку: основний - витрати на позики визнаються як витрати поточного періоду, і альтернативний, - витрати на позики капіталізуються і збільшують вартість кваліфікованого активу.
Списання витрат у період здійснення зачіпає показники тільки звітного періоду, в той час як капіталізація витрат у вартості активу впливає на фінансовий результат декількох звітних періодів у вигляді відображення амортизаційних витрат.
У деяких випадках МСФЗ передбачає альтернативний порядок обліку витрат на позики: "витрати на позики, безпосередньо відносяться до придбання, будівництва або виробництва кваліфікованого активу, можуть капіталізуватися шляхом включення у вартість цього активу".
Кваліфікований актив (актив, який відповідає певним вимогам) - актив, підготовка якого до використання за призначенням або продажу обов'язково займає значну кількість часу. Прикладами таких активів є запаси, які вимагають значного часу на доведення їх до товарного стану, виробничі потужності, електростанції та інвестиційна нерухомість.
Не належать до кваліфікованих активів:
активи, готові до використання за призначенням або продажу на момент їх придбання (наприклад, оптово-роздрібна організація набуває товари для подальшого продажу; товари не проходять ніяку додаткову обробку, дані товари не можуть розглядатися як кваліфікований актив);
інші інвестиції і ті запаси, які виробляються повсякденно або ж у великих кількостях, на повторюваної основі і протягом короткого періоду часу (приклад: організація виробляє молочну продукцію для подальшої реалізації через магазини роздрібної торгівлі, дана продукція не розглядається як кваліфікований актив)

1.2.1 Основний метод обліку витрат на позики

Роблячи вибір на користь основного методу, можна домогтися спрощення облікових процедур, а також знизити ризик помилок у фінансовій звітності.
Якщо компанія не має достатньо кваліфікованого персоналу, який міг би забезпечити в повній мірі використання альтернативного методу обліку витрат на позики, їй варто відмовитися від його використання та застосовувати основний метод - списувати витрати з обслуговування позики на витрати звітного періоду, незалежно від умов отримання і призначення позики (кредиту).
Це найбільш простий метод. Витрати на позики розраховуються за методом нарахування.
При виборі основного методу обліку витрат на позики всі витрати, пов'язані із залученням позикових коштів і пов'язані з заліковою періоду, визнаються витратами звітного періоду і відображаються у звіті про прибутки і збитки і, відповідно, зменшують фінансовий результат. При цьому визнання відбувається незалежно від умов виплати основної суми боргу і відсотків, тобто за методом нарахування.
Приклад.
Компанія отримала кредит на розвиток виробництва в сумі 1 000 000 тенге під 12% річних строком на п'ять років з виплатою відсотків поквартально.
В кінці кожного кварталу робляться записи:
Д-т Витрати по відсотках (7310) 30000
К-т Нараховані відсотки до виплати (3380) 30000
(1 000 000Ч12% Ч1 / 4)
ДП Нараховані відсотки до виплати (3380) 30000
КТ Грошові кошти (1030) 30000

1.2.2 Допустимий (альтернативний) метод обліку витрат на позики

При цьому методі обліку витрати на позики, безпосередньо відносяться до придбання, будівництва або виробництва кваліфікованого активу, підлягають капіталізації шляхом включення у вартість даного активу, а витрати по оплаті відсотків списуються на витрати періоду, в якому вони були понесені.
Якщо організація має на меті збільшення прибутку, то слід вибирати альтернативний метод. При цьому важливо взяти до уваги його більш високу трудомісткість, а також необхідність посилення контролю над тим, щоб балансова вартість кваліфікуються активів не перевищувала суму очікуваного відшкодування.
Якщо балансова вартість або очікувана остаточна вартість кваліфікованого активу перевищує суму очікуваного відшкодування суму або чисту ціну можливої ​​реалізації, балансова вартість списується повністю або частково відповідно до вимог, встановлених іншими МСФЗ. За певних обставин сума повного або часткового списання відновлюється відповідно до того ж МСФЗ.
Приклад.
На балансі заводу є спеціалізоване обладнання. Його можна продати за 450 000 тенге. Згідно з розрахунками працівників заводу економічна вигода від продовження використання спеціалізованого обладнання на заводі складе 650 000 тенге. Це вартість, яку спеціалізоване обладнання створить за термін, що залишився експлуатації. Таким чином, відшкодовується сума спеціалізованого обладнання становить 650 000 тенге. Верстат є кваліфікованим активом. Його балансова вартість на кінець періоду склала 590 000 тенге.120 000 тенге витрат на позики за період відносяться до даного устаткування. Капіталізації підлягають всі 120 000 тенге витрат на позики по кваліфікованому активу. У той же час відповідно до МСБО () 36 "Зменшення корисності активів" необхідно визнати збиток від знецінення обладнання в сумі 60 000 тенге (590 000 тенге + 120 000 тенге - 650 000 тенге).
Витрати на позики капіталізуються як частина собівартість тільки за умови:
ймовірності того, що вони принесуть у майбутньому економічні вигоди;
можливостей достовірного вимірювання витрат.
Витрати на позики, що підлягають капіталізації:
якщо позики отримані спеціально з метою придбання, будівництва мул виробництва певного кваліфікованого активу, то сума витрат, що підлягає капіталізації, визначається як фактичні витрати, понесені при отриманні позики протягом звітного періоду, за мінусом будь-якого доходу від тимчасового інвестування цих позик до їх використання на капіталовкладення в кваліфікується актив;
якщо складно визначити суму позик, безпосередньо пов'язану з придбанням кваліфікованого активу, то сума витрат, що підлягає капіталізації, визначається відповідно до норми капіталізації.
Норма капіталізації - середньозважена вартість витрат по всіх інших непогашеним протягом звітного періоду позиками, крім позик, отриманих спеціально з метою отримання кваліфікованого активу.

2.1 Стадії та методи обліку капіталізації витрат на позики

2.1.1 Початок капіталізації витрат на позики

Капіталізація витрат на позики починається в той момент, коли:
зроблені капіталовкладення в актив, виражені виплатами грошових коштів, передачею активів мул прийняттям на себе зобов'язань, зменшені на суми будь-яких отриманих субсидій, пов'язаних з активом;
понесені витрати на позики;
триває необхідна робота з підготовки активу до його передбаченого використання.

2.1.2 Призупинення капіталізації витрат на позики

Капіталізація витрат на позики повинна припинятися протягом тривалих періодів, коли основна діяльність по об'єкту не переривається.
Капіталізація витрат на позики не припиняється, якщо:
протягом звітного періоду виконується значна частина технічної чи адміністративної роботи;
тимчасова затримка є необхідною частиною технологічного процесу підготовки активу до передбачуваного використання чи продажу.
Приклад.
Капіталізація витрат на позики триває в період призупинення виробництва мул будівництва кваліфікованого активу з природних причин, які характерні для конкретного географічного регіону. Таким прикладом може послужити тимчасове припинення будівництва мосту через високий рівень води за умови, що такий рівень води є звичайним явищем в певний період часу.

2.1.3 Припинення капіталізації витрат на позики

Капіталізація витрат на позики припиняється, коли завершена переважна більшість діяльності з підготовки кваліфікованого активу до його передбаченого використання або продажу.
Основна частина діяльності з підготовки активу до використання або продажу вважається завершеною, коли завершено монтаж об'єкту, хоча може ще продовжувати адміністративна робота з його підготовки або роботи за індивідуальною обробці активу за бажанням покупця або замовника.
Якщо монтаж активу завершується по частинах і кожна частина може самостійно використовуватися в той час, як монтаж інших частин триває, капіталізація витрат на позики, які належать до завершеної частини активу, припиняється.
Ситуація 1
Компанія розпочала будівництво невеликої будівлі 1 січня 2004
Єдиним борговим зобов'язанням компанії під час 1 кварталу був довгостроковий процентний вексель на 300 000 тенге під 11% річних з терміном оплати 31 грудня 2006
1 травня 2004 компанія взяла кредит на 100 000 тенге під 9%-ний вексель. Вексель підлягає оплаті 30 квітня 2005
Компанія капіталізує витрати за відсотками, які належать до споруджуваного будинку, на основі середньозваженої вартості щоквартальних витрат.
За шість місяців 2004 р. капіталовкладення в споруджуваний будинок склали:
Звітний рік компанії закінчується 31 грудня. Відсотки виплачуються поквартально.
Слід:
Використовуючи метод середньозваженої вартості витрат, підрахувати суму витрат по відсотках, що підлягає:
Капіталізації;
Щоквартальному визнання як витрати.
Навести усі журнальні записи, що відносяться до будівництва і витратам за відсотками.

3. Розрахунок відсотків по позиках

Відсотки за позиками повинні визнаватися в тому звітному періоді, в якому виникли й існували зобов'язання по позиці, незалежно від того, в якому періоді вони повинні бути виплачені кредитору. При цьому вкрай важливо правильно розрахувати суму відсотків, яка буде визнана і нарахована у звітному періоді. Для цього існує розрахункова формула:
СП = (НЧДЧСЗ) / (ППЧ100%),
де
СП - сума відсотків до нарахування в даному звітному періоді;
Н - норма відсотка, на умовах виплати якої надані позикові кошти;
Д - число днів користування позиковими коштами в даній звітному періоді;
СЗ - сума зобов'язань за позикою в даному звітному періоді, на яку нараховуються відсотки;
ПП - період (у днях), на який розрахована встановлена ​​норма відсотків.
Ситуація 2
1 серпня 2006 компанією отримано позику в сумі 1 000 000 тенге під 20% річних на дворічний термін. Звітний період закінчується 31 грудня. За умовами договору за рік приймається 360 днів по 30 днів в кожному місяці. Слід розрахувати суму відсотків до нарахування за 2006 р.
(20% Ч150Ч1 000 000) / (360Ч100%) = 83333 тенге.
Згідно з МСБО нарахування заборгованості за відсотками проводиться незалежно від того, були чи не були оплачені ці відсотки компанією.
У 2006 р. в бухгалтерії підприємства дана операція відобразиться як:
Д-т Витрати з винагород (7310) 83333
К-т Винагороди до виплати (3380 або 4160) 83333

4. Облік курсових різниць за позиками

У разі залучення позикових коштів в іноземній валюті виникають курсові різниці за основним боргом і відсотками по ньому. Якщо облік курсових різниць регулюється МСБО (IAS) 21 "Вплив змін валютних курсів", то за МСБО (IAS) 23 "Витрати на позики" існує кілька відмінний метод обліку цих різниць. За позиковими коштами, отриманими в іноземній валюті, курсові різниці по основному боргу повинні визнаватися як прибуток або збиток від курсових переоцінок, а курсові різниці, пов'язані з частини нарахованих, але не виплачених відсотків, визнаються витратами або доходами з обслуговування боргу, тобто . включаються у витрати по позиках.
Приклад.
1 жовтня 2005 компанія отримала іноземний кредит строком на 2 роки в сумі 100 000 євро під 15% річних. Виплата відсотків здійснюється щоквартально. Потрібно відобразити операції у фінансовій звітності 2005 р. Курс 1 євро на 01.10 2005 р. - 161 тенге, 31.10 2005 р. - 163 тенге, 30.11. 2005 р. - 158 тенге, 31.12. 2005 р. - 159 тенге.
01.10 2005 отримано 100 000 євро за курсом 161 на 16100000 тенге.
Розрахуємо відсотки:
за жовтень 100 000Ч15% / 12 = 1250 евроЧ163 = 203750 тенге;
за листопад 100 000Ч15% / 12 = 1250 евроЧ158 = 197500 тенге;
за грудень 100 000Ч15% / 12 = 1250 евроЧ159 = 198750 тенге
Разом відсотки за рік = 3750 євро, або 600 000 тенге.
В кінці року проводимо валютну переоцінку
основного боргу - 100 000Ч159 = 15900000 тенге;
нарахованих відсотків 3 750 Ч159 = 596 520 тенге.
Курсова різниця по основному боргу - 16 100 000 - 15 900 000 = 200 000 тенге;
Курсова різниця за нарахованими відсотками - 600 000 - 296 250 = 3750 тенге.
Проводимо розрахунок за позиками за 2005 рік.:
Нараховані відсотки за кредитом - 600 000 тенге;
Курсова різниця в частині нарахованих, але не виплачених відсотків - 3 750 тенге:
Разом сума витрат за позиковими коштами - 603 750 тенге.

5. Облікова політика підприємства в розділі "Облік витрат на позики"

5.1. Витрати майбутніх періодів. Подібність у визнанні витрат майбутніх періодів по КСБУ та МСФЗ

Витрати, понесені в даному звітному періоді, але відносяться до майбутніх звітних періодів, повинні ставитися до тих періодів, коли завдяки цим витратам виникають або можуть виникнути доходи (виходячи з принципу відповідності).
Тому облікова політика підприємства, крім переліку тих ситуацій, коли замість поточних витрат підприємство визнає витрати майбутніх періодів, повинна містити відповіді на два питання:
коли починають списуватися витрати майбутніх періодів на витрати;
протягом якого періоду часу вони повинні бути списані.
Відмінності у визнанні витрат майбутніх періодів:
по КСБУ прийнято, що витрати майбутніх періодів - це оборотні активи, а в МСФЗ вони можуть бути як оборотними, так і необоротні (довгостроковими) активами;
за МСФЗ об'єктами обліку виступають майно і зобов'язання, в обліку реального майна і виникаючих зобов'язань немає витрат майбутніх періодів, але в процесі управління фінансовими результатами ця стаття є.
До витрат майбутніх періодів відносять ті понесені витрати, які вже неможливо повернути в майбутні періоди.
Виходячи з цього принципу, витрати з передплати на періодичні видання, внесені орендні платежі за майбутні періоди, сплата вперед відсотків за отриманими кредитами, оплата авансом комунальних послуг та ін аналогічні випадки до витрат майбутніх періодів не відносяться - це звичайна дебіторська заборгованість (попередня оплата, аванс, завдаток).
У разі порушення своїх обов'язків або умов договору орендодавець, поштове відділення або постачальник послуг зобов'язані будуть повернути частину невикористаних організацією платежів.
Порівняльний аналіз визнання та відображення в обліку витрат майбутніх періодів у підприємств відповідно до КСБУ та МСФЗ

5.2. Витрати майбутніх періодів при переході на МСФЗ

Спеціального документа, присвяченого обліку витрат майбутніх періодів, у Казахстані немає.
При переході на МСФЗ у вступному балансі слід провести коригування: уточнити, що перебуває у складі витрат майбутніх періодів, і зробити перенесення вищевказаних витрат з витрат майбутніх періодів у дебіторську заборгованість.
Треба відзначити, що вирішення питання про списання або перенесення витрат за передплатою на періодичні видання на наступний звітний період залишається на розсуд підприємства. Якщо суми несуттєві, їх можна списати відразу на витрати періоду. Якщо ж суми істотні, то вони мають обліковуватися на рахунку обліку авансів. Але не треба забувати про те, що підписка на періодичні видання не належить до неповерненими витрат, тобто у разі невиконання своїх зобов'язань, наприклад, за передплатою газет і журналів, постачальники повинні повернути отримані гроші.
І, крім того, зміна порядку обліку витрат майбутніх періодів, при переході на МСФЗ, викличе появу тимчасових різниць за відповідним стаття балансу відповідно до МСБО 12 "Податок на прибуток".
Слід зазначити, що для обліку витрат майбутніх періодів в Робочому плані рахунків призначені групи рахунків 1620 і 2920.
Рахунки групи 1620 відносяться до короткострокових активів, тобто на цих рахунках враховуються витрати, пов'язані з майбутнім періодам у звітному році, наприклад, страхові виплати (премії), виплачені страховим організаціям. Витрати зі страхування капіталізуються на витрати майбутніх періодів і поступово відносяться на витрати у відповідному періоді (у межах строків, зазначених у страховому полісі).
Рахунки групи 2920 відносяться до довгострокових активів, на цих рахунках враховуються витрати, пов'язані з майбутніх звітних періодів, тобто далі ніж звітний рік. Наприклад, це можуть бути:
придбання страхового поліса строком більше 1 року;
витрати з підготовки та освоєння нових виробництв (нові види продукції або нові технологічні процеси).
Ці витрати відносяться на собівартість нових видів продукції з моменту їх масового і серійного випуску протягом двох років (в окремих випадках до чотирьох років) рівними частками.
В обліковій політиці необхідно обумовити, коли слід почати списання, тобто визнати витрати майбутніх періодів поточними.
Наприклад
списання витрат з підготовки та освоєння нових виробництв на витрати починається при досягненні "точки беззбитковості" - обсягу виробництва і продажів, що дозволяє покрити всі поточні витрати цього виробництва. В іншому випадку визнання цих витрат поточними тільки збільшить збитки підприємства від нового виробництва;
витрати по гірничо-підготовчих робіт у видобувних галузях (поточна вскриша). Витрати по гірничо-підготовчих робіт, пов'язані з видобутку майбутнього періоду, повинні капіталізуватися на витрати майбутніх періодів на кінець звітного періоду і списуватися (амортизуватися) з моменту початку видобутку на основі обсягів видобутку.
На рахунки 1620 і 2920 "Витрати майбутніх періодів" слід відносити тільки ті витрати, які організація зазнала і їх нікому відшкодовувати. Це насамперед витрати на гірничо-підготовчі, геологорозвідувальні та пошукові роботи; всі витрати, пов'язані з сезонністю у виробництві, сезонністю відпусток, сезонним завезенням товарів; рекультивацією земель, ремонтом основних засобів; набором кадрів, придбанням ліцензій, поступкою фахівців, господарською діяльністю за відсутності продажів і т.п. Особливість всіх перерахованих витрат в тому, що вони понесені організацією і тепер, як правило, ніким не можуть бути відшкодовані.
Звідси і бухгалтерські записи спрямовані до однієї мети - капіталізувати понесені витрати. Це означає, що за дебетом рахунків 1620 і 2920 "Витрати майбутніх періодів" збираються всі витрати, пов'язані з гірничозаводським, науковими, землеобогатітельнимі і т.п. роботами. Кредитуються при цьому рахунки ресурсів - грошових і матеріальних цінностей. Таким чином, в актив балансу потрапляють витрати, які замість видатків тимчасово вважаються капіталом. Але цей капітал списується з рахунку витрат у відповідності з тими звітними періодами, до яких їх слід віднести. Їх можна списувати або в прив'язці до самих періодах, якщо це непрямі витрати, що припадають за звітний період, чи це прямі витрати, що припадають на певний обсяг продукції. Тим не менш, слід звернути увагу на характер перерахованих статей, наприклад, на те, що деякі з витрат взагалі не потраплять в річний бухгалтерський баланс. Зокрема, підготовчі до виробництва роботи у зв'язку з їх сезонним характером, а також нерівномірно вироблені протягом року ремонти основних засобів відображаються як витрати майбутніх періодів тільки з метою вирівнювання витрат протягом року і не впливають на бухгалтерський баланс і фінансовий результат за підсумками року. Можна припустити, що поняття витрат майбутніх періодів носить поточний характер, і у цю категорію можуть включатися лише статті, що відповідають ознакам оборотних активів. При списанні рахунки 1620 і 2920 "Витрати майбутніх періодів" кредитуються, а рахунки витрат, що відносяться до даного звітного періоду, дебетуються.

5.3. Розкриття інформації у фінансовій звітності

У фінансовій звітності розкривається така інформація:
при використанні основного підходу: облікова політика щодо витрат на позики;
при використанні альтернативного підходу: облікова політика у відношення витрат на позики, ставка капіталізації, використана для розрахунку капіталізованих витрат на позики, сума витрат на позики, капіталізованих за період.
Сім кроків, які можна використовувати при капіталізації витрат на позики:
визначити, які активи підходять для капіталізації витрат на позики;
визначити період капіталізації;
розрахувати витрати, понесені протягом періоду капіталізації;
обчислити середньозважені накопичувальні витрати;
обчислити витрати по позиці, які можна було б уникнути;
обчислити понесені фактичні витрати на позики;
визначити величину витрат на позики, яка буде капіталізована.
Умови перехідного періоду. У разі застосування організаціями МСФЗ вперше, як основи обліку та подання фінансової звітності, даний перехід на МСФЗ, в тому числі і на МСБО (IAS) 23 "Витрати на позики", повинен здійснюватися відповідно до вимог МСФЗ (IFRS) 1 "Перше застосування МСФЗ ". У разі внесення змін до облікової політики організаціями, які вже застосовують МСФЗ, будь-яка зміна в обліковій політиці і відповідно коригування фінансової звітності повинні здійснюватися у відповідності з МСБО (IAS) 8 "Чистий прибуток або збитки за період, помилки та зміни в обліковій політиці".

Висновок

Останні роки відзначені посиленням уваги до проблеми міжнародної уніфікації бухгалтерського обліку. Розвиток бізнесу, що супроводжується зростанням ролі міжнародної інтеграції у сфері економіки, пред'являє певні вимоги до однаковості і зрозумілості застосовуються в різних країнах принципів формування та алгоритмів обчислення прибутку, оподатковуваної бази, умов інвестування, капіталізації зароблених коштів і т.п.
Слід зазначити, що міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) є звід компромісних і досить загальних варіантів ведення обліку. МСФЗ не є догмою, нормативними документами, що регламентують конкретні способи ведення бухгалтерського обліку та норми складання звітності. Вони носять лише рекомендаційний характер, тобто не є обов'язковими для прийняття. На їх основі в національних облікових системах можуть бути розроблені національні стандарти з більш деталізованої регламентацією обліку певних об'єктів.
Багато західні інвестори і банкіри вважають, що бухгалтерський облік в Казахстані не відповідає міжнародним нормам, бухгалтерська звітність російських організацій не відображає їх реальної майнового і фінансового положення і взагалі "не прозора і не надійна". Тиск міжнародних валютно-банківських організацій призвело до необхідності переходу Казахстану на міжнародні норми бухгалтерського обліку, масового перенавчання бухгалтерів і аудиторів. Варто обмовитися, що в Казахстані міжнародні стандарти бухгалтерського обліку прийнято називати міжнародними стандартами фінансової звітності.
Використання МСФЗ необхідно з наступних причин:
По-перше, формування звітності відповідно до МСФЗ є одним з важливих кроків, які відкривають російським організаціям можливість залучення до міжнародних ринків капіталу. Загальновідомо, що капітал, особливо іноземний, вимагає прозорості фінансової інформації про діяльність компаній та звітності менеджменту перед інвесторами. До тих пір, поки іноземний інвестор не буде мати можливість простежити і зрозуміти через фінансову звітність, як використовується представлений ним капітал, Казахстан залишиться зоною підвищеного ризику і, відповідно, буде програвати іншим країнам у залученні фінансових ресурсів з міжнародних ринків.
У сучасному світі МСФЗ поступово стають своєрідним ключем до міжнародного ринку капіталу. Якщо компанія має відповідну звітність, вона отримує доступ до джерел коштів, необхідних для розвитку. Це не означає автоматичного надання шуканих ресурсів; шлях до них досить довгий і важкий. Проте ця компанія потрапляє в число тих обраних, хто при дотриманні інших умов, може розраховувати на іноземне фінансування. Якщо ж компанія не має необхідної звітності, то вона, з точки зору західного інвестора, не заслуговує довіри і не може розглядатися, як конкурентоспроможна у змаганні з іншими претендентами капіталу.
По-друге, міжнародна практика показує, що звітність, сформована відповідно до МСФЗ, відрізняється високою інформативністю і корисністю для користувачів.
З самого початку стандарти розробляються виходячи з потреб конкретних користувачів. При виборі того чи іншого методичного підходу основним критерієм служить корисність інформації для прийняття економічних рішень. Не випадково, невід'ємною частиною міжнародних стандартів фінансової звітності є документ "Основи підготовки та подання фінансової звітності", що визначає, серед іншого, на кого розрахована звітність, які потреби користувачів і якісні характеристики фінансової інформації, що роблять її корисною цим користувачам.
Корисність звітності, яку зводять за МСФЗ, підтверджує той факт, що вже сьогодні основні фондові біржі світу допускають подання таких звітів іноземними емітентами для котирування цінних паперів.
По-третє, використання МСФЗ дозволяє значно скоротити час і ресурси, необхідні для розробки нових національних правил звітності. Ці стандарти закріплюють досить тривалий досвід ведення бухгалтерського обліку і звітності в умовах ринкової економіки. Вони сформовані як результат праці і пошуку не одного покоління бухгалтерів-дослідників, представників різних наукових шкіл. Стандарти враховують запити і досвід роботи зі звітністю підприємців, банківських та інших фінансових структур, фінансових аналітиків, профспілок. Урядових організацій, представники яких з 1981 р. утворюють Консультативну групу в рамках Комітету з МСФЗ.
Як видно, актуальність даної теми очевидна. Актуальність і значимість зумовили мету роботи, серед всіх стандартів був обраний 23 "Витрати на позики", проведений аналіз міжнародних стандартів обліку і звітності та можливість їх застосування в казахстанському.
Впровадження МСФЗ не має на увазі одномоментного зміни всієї системи обліку та звітності в Казахстані. Перехід до використання міжнародних стандартів, безсумнівно, повинен бути поступовим і цілеспрямованим процесом. Сенс такого процесу полягає в тому, щоб недоліки і невідповідності вітчизняної системи бухгалтерського обліку усувалися послідовно відповідно до запитів ринкової економіки без порушення цієї системи.
Неможливість швидкого переходу на МСФЗ обумовлена ​​необхідністю попереднього здійснення великого числа заходів, що роблять такий перехід реальним. Зокрема, будуть потрібні корективи в законодавстві, перш за все цивільному та податковому, а також перегляд практично всієї нормативної бази бухгалтерського обліку та звітності. Беручи до уваги, що МСФЗ мають справу лише зі звітністю, орган, який регулює облік та звітність в країні, повинен розробляти і видавати детальні інструкції з впровадження і застосування нових стандартів, включаючи питання організації облікового процесу. Податковим органам потрібно переглядати свої підходи до використання даних бухгалтерського обліку та звітності, включаючи серйозні зміни в податкових правилах.
Потрібно перенавчання і переатестацію бухгалтерських і, в першу чергу, головних бухгалтерів. Перехід на МСФЗ передбачає навчання зацікавлених користувачів бухгалтерської звітності, зокрема існуючих і потенційних власників, або реформування бухгалтерського обліку в цілому можливо і реально лише при вимога інформації, що формується в ньому.
Досвід інших країн показує, що застосування будь-якого міжнародного визнаного рішення в національному стандарті можливо лише в тому випадку, коли це рішення відповідає реальній ситуації, яка існує в країні. Іншими словами, при використанні МСФЗ для створення національної системи обліку необхідна свого роду адаптація.
Виходячи зі світової практики, переклад казахстанського обліку на МСФЗ не можна розуміти як безпосереднє впровадження цих стандартів в практику вітчизняних організацій. Використання міжнародних стандартів у Казахстані має полягати, перш за все, в активному застосуванні їх при створенні концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці, що повинно забезпечити загальну порівнянність бухгалтерської інформації, що формується казахстанськими і західними компаніями. При розробці та доопрацюванні національних стандартів необхідно прийняти МСФЗ в якості відправної точки, зразка та критерію відповідності визнаній у світі практики, що ні в якому разі не повинно вести до ігнорування специфіки ринкових відносин в Казахстані.
Якщо виходити із запропонованого вище шляху переходу до використання МСФЗ і розглядати цей процес як один з основних чинників продовження та активізації реформи бухгалтерського обліку в країні, то завданням першорядної важливості сьогодні видається максимально повне і добросовісне освоєння концепції і змісту міжнародних стандартів широкої бухгалтерської громадськістю, включаючи представників регулюючих органів. Розуміння основоположних ідей і сенсу міжнародних стандартів забезпечить надалі коректний підхід до застосування в російській бухгалтерії рішень, традиційних для поліпшення західної практики.

Список використаної літератури

1. Родостовец В.К., Родостовец В.В., Шмідт О.І. "Бухгалтерський облік на підприємстві" Алмати, 2002р.
2. РАХІМБЕКОВА Р.І. "Фінансовий облік на підприємстві" Алмати, 2003р.
3. Назарова В.Л. "Бухгалтерський облік господарюючих суб'єктів" Алмати, 2004р.
4. Нурсеітов Е.О., "Бухгалтерський облік в організаціях" Алмати, 2006р.
5. Тулешова Г.К. "Фінансовий облік і звітність відповідно до міжнародних стандартів" ч1, ч2. Алмати, 2005р.
6. Маренков Н.А. "Міжнародні стандарти фінансової звітності" Москва, 2005р.
7. Малькова Т.Н. "Теорія і практика міжнародного бухгалтерського обліку" Санкт-Петербург, 2003р.
8. Дєєва А.І. "Інвестиції" Москва, 2004р.
9. Сініцина Н.М. "Ринок цінних паперів" Нижній Новгород, 2004р.
10. Попова Л.О. "Фінансовий облік" Караганда, 2007р.
11. Вахрушина М.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. "Міжнародні стандарти фінансової звітності" Москва, 2006р.
12. Нурсеітов Е.О., Нурсеітов Д.Е. "Міжнародні стандарти фінансової звітності: теорія і практика" Алмати, 2007р.
13. Скала Н.В., Пєтухова Є.Г., Скеля В.І. "Збірник бухгалтерських проводок" Алмати, 2008р.
14. Закон Республіки Казахстан "Про акціонерні товариства" Алмати 2008
15. Податковий кодекс Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" від 12 червня 2001р. № 209-2 із змінами і доповненнями від 1.01. 2008р.
16. "Методичні рекомендації до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку" Випуск 7 Видавництво "Lem" Алмати, 2007р.
17. "Методичні рекомендації до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку" Випуск 8 Видавництво "Lem" Алмати, 2007р.
18. Сейдахметова Ф., Сейдахметова З., Сейдахметов Г. "Міжнародні стандарти фінансової звітності. Загальний огляд та роз'яснення" Видавництво "Lem" Алмати, 2007
19. "Методичні рекомендації щодо застосування міжнародних стандартів фінансової звітності та бухгалтерського обліку", книга 2, Видавництво "Юрист", Алмати, 2007
20. "Розрахунки з підзвітними особами, постачальниками. Облік грошових коштів, витрат на позики. Виробничий облік", Серія "Бухгалтерський і податковий облік в Казахстані", Видавничий дім "БІКО", Алмати, 2006