Білоруський державний університет інформатики і радіоелектроніки
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
Облік кредитів банків та позик
МІНСЬК, 2009
Введення
Кредит являє собою систему економічних відносин, що складаються під час передачі вартості в натуральній або грошовій формі одними підприємствами (особами) іншим у тимчасове користування на умовах повернення і зазвичай зі сплатою певного відсотка.
В даний час під впливом законів, спрямованих на розвиток ринкової економіки, широко використовується комерційний і банківський кредит. Комерційний кредит надається підприємствами один одному у вигляді відстрочки сплати грошових коштів за продані товари. Банківський кредит видається банками у вигляді грошових позик, направляються на розширення виробництва і здійснення розрахунків при поточній діяльності.
Кредитно-розрахункові відносини підприємства з банками будуються на добровільній основі та обопільної зацікавленості партнерів. Порядок видачі та погашення кредитів визначається відповідними законодавчими актами та регулюється кредитним договором між підприємством і банком. У ньому обумовлюються об'єкти кредитування, умови та порядок видачі кредиту, строки його погашення, форми взаємного виконання зобов'язань, процентні ставки, порядок їх сплати, права та відповідальність сторін, перелік документів, періодичність їх подання та ін
Банківське кредитування здійснюється на основі наступних принципів: цільовий характер кредитування; терміновість і повернення; забезпеченість кредитів; платність кредиту.
При появі потреби в позиці підприємство повинне проаналізувати доцільність її отримання, можливість повернення і вибрати банк, де на більш вигідних умовах її можна отримати. У свою чергу банк ретельно вивчає платоспроможність і ліквідність підприємства, оцінюючи при цьому можливість своєчасного повернення позики та отримання відсотків. Для цього він може зажадати баланс та іншу звітність підприємства, провести перевірку забезпечення кредиту відповідним майном, ознайомитися з документами, звітами, обліковими регістрами та ін
Для отримання кредиту підприємство направляє банку: обгрунтоване клопотання (заяву); річний бухгалтерський баланс з усіма додатками до нього; бухгалтерський баланс на останню квартальну дату; звіт про прибутки і збитки; копії договорів (контрактів) або інших документів на підтвердження кредитуемой угоди при кредитуванні по позичкових рахунках; дані про надходження і використання валютних коштів (при видачі кре
дита у виняткових випадках з дозволу банку за рахунок кредиту можуть здійснюватися в порядку попередньої оплати (авансового платежу) розрахунки за придбані кредитуються цінності, якщо відповідно до укладених договорів (контрактів) передбачається виконання зобов'язань резидентами у терміни не більше 30 календарних днів після їх оплати, якщо інше не передбачено законодавством РБ, а нерезидентами - у строки та на умовах, визначених законодавством РБ.
У разі попередньої оплати (авансового платежу) банк здійснює подальший контроль за фактичної поставкою кредитуються цінностей, виконанням робіт. Ненадходження матеріальних цінностей або невиконання робіт у встановлені терміни банк може розглядати як нецільове використання кредиту та застосовувати санкції, передбачені кредитним договором.
При здійсненні розрахунків у порядку попередньої оплати напрямок коштів не постачальнику, а іншій особі не допускається.
Кредитування банками юридичних осіб, які працюють зі збитками, допускається тільки у випадку, якщо кредитоотримувачем або його вищим органом розроблена і представлена банку реальна програма по виходу на рентабельну роботу, а також в інших випадках, передбачених законодавством.
Залежно від терміну, на який видаються кредити, вони діляться на короткострокові та довгострокові. Терміновість кредиту визначається термінами (датами) його повернення, тобто погашення.
Облік короткострокових кредитів
Короткострокові кредити банків є одним із джерел формування оборотних коштів господарських підприємств і організацій, які видаються на строк не більше одного року. Зокрема, вони надаються юридичним особам на придбання матеріальних цінностей та оплату виконаних робіт. Оптимальними термінами таких кредитів є час обороту коштів у кредитуються господарських процесах. Так, наприклад, під товари відвантажені кредит видається під фактичний час документообігу. В окремих випадках на термін до 30 календарних днів банк може видавати кредит на виплату заробітної плати за умови, що кредитополучатель не має заборгованості за раніше виданим на цю мету кредиту і обов'язковим страховим внескам. Цей термін не поширюється на випадки кредитування витрат з виплати зарплати в період наростання витрат у господарств, що здійснюють вирощування хутрових звірів і риби, і відсутності у них у цей період виручки від реалізації продукції. На термін понад один рік може надаватися кредит на придбання майна, переданого за договором фінансової оренди (договору лізингу). Граничний термін цього кредиту не повинен перевищувати терміну дії зазначеного договору. Для ефективного використання кредитів підприємства повинні встановлювати диференційовані терміни нормативного використання позикових коштів у часі, оскільки в ряді випадків величина сплачуваного відсотка за кредит залежить від терміну, на який він видається. При цьому в нормальних умовах функціонування економіки позикові кошти не повинні перевищувати 40% всіх використовуваних коштів підприємства.
Для узагальнення інформації про стан різних короткострокових кредитів у вітчизняній та іноземних валютах, отриманих підприємством у банках на території країни і за кордоном, призначений пасивний рахунок 90 "Короткострокові кредити банків". При наявності у підприємства відкритого в банку спеціального позичкового рахунку інформація по ньому відбивається на рахунку 91 "Спеціальний позичковий рахунок".
Суми отриманих кредитів відображають за кредитом рахунка 90 в кореспонденції з дебетом різних рахунків залежно від напрямку використовуваних позичок (50, 51, 52, 55, 60 і ін), а погашених - за його дебету в кореспонденції рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52, 55).
При повній журнально-ордерній формі облік по рахунку 90 ведеться в журналі-ордері № 4, а при скороченій формі обліку - у журналі-ордері № 02.
Розрахунки за вказаною рахунку при спрощеній формі обліковуються у відомості № В-5.
Аналітичний облік короткострокових кредитів ведеться за видами позик в розрізі банків, які їх надали. Позички банків, не оплачені в строк, враховують окремо і так відображають у балансі.
При отриманні кредитів банку в обліку робляться такі записи:
К-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків" (91), ж / о 4 (02)
Д-т рах. 20 "Основне виробництво" - в кооперативах, на малих та спільних підприємствах, якщо не застосовується рахунок 26, В-3;
Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати" - на сплачені відсотки за користування кредитами виробничого призначення, В-3;
Д-т рах. 43 "Комерційні витрати" - при використанні кредитів, пов'язаних з комерційними витратами, В-5 (рах. 44);
Д-т рах. 50 "Каса" - при отриманні готівки в касу за рахунок позики банку, В-4;
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52) - при зарахуванні короткостроковій позики на розрахунковий (валютний) рахунок підприємства, а також одержанні кредитів під дисконт векселів, В-4;
Д-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках" - при відкритті акредитивів та отриманні чекових книжок за рахунок позик банку, В-5;
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - при оплаті рахунків постачальників, підрядчиків та інших організацій за постачання матеріалів без зарахування позики на розрахунковий (валютний) рахунок, У-7 (В-5);
Д-т рах. 61 "Розрахунки за авансами виданими" - на суми кредитуються авансів під постачання матеріальних ресурсів, В-5;
Д-т рах. 63 "Розрахунки за претензіями" - на суми, помилково списані кредитують банком, включаючи позови за упущеної вигоди, В-5;
Д-т рах. 64 "Розрахунки за авансами одержаними" - на повернуту суму раніше отриманого авансу за рахунок позики банку, В-5;
Д-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом" - перерахування податків, акцизів та інших платежів в дохід бюджету за рахунок кредитів банку, В-5;
Д-т рах. 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" - на перерахування платежів до Фонду соціального захисту населення за рахунок кредитів банку, В-5;
Д-т рах. 78 "Розрахунки з дочірніми підприємствами" - при погашенні заборгованості перед дочірніми підприємствами за рахунок кредиту, В-5;
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - при нарахуванні облікового відсотка, що сплачується банкам під дисконт векселів, В-4;
Д-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків" - при погашенні короткострокової позички одного банку за рахунок кредиту іншого банку, В-5.
При поверненні кредитів робляться проводки:
Д-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків", В-5
К-т рах. 50 "Каса" - повернення на позичковий рахунок залишку невикористаного
кредиту на виплату заробітної плати, видачу позик працівникам, заготівлю сільськогосподарської продукції та інші потреби, ж / о 1 (01);
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55) - при погашенні всіх видів короткострокових кредитів, ж / о 2 (2 / 1, 3), (01);
К-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках" - зарахування в погашення короткострокових кредитів банків невикористаних коштів акредитивів і лімітованих чекових книжок, ж / о 3 (01);
К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - закриття операції дисконту (обліку) короткострокових векселів при отриманні повідомлення банку про їх оплату векселедавцем, ж / о 11 (06);
К-т рах. 65 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" - при погашенні короткострокових кредитів за рахунок страхових відшкодувань, ж / о 10 / 1 (05);
К-т рах. 78 "Розрахунки з дочірніми підприємствами" - погашення короткострокових кредитів банку, використаних дочірніми підприємствами, ж / о 9 (03);
К-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків" - на суми кредитів, що направляються на погашення простроченої заборгованості за раніше виданими позиками, ж / о 4 (02);
К-т рах. 92 "Довгострокові кредити банків" - при переоформленні короткострокової позички банку в довгострокову, ж / о 4 (02).
Облік довгострокових кредитів
Довгострокові кредити банків є одним з джерел впровадження нової техніки, розширення виробництва, його реконструкції, придбання дорогого устаткування, капітального будівництва та інших цільових програм при забезпеченні окупності проекту та погашення кредиту в строк не більше 5-6 років з дня видачі першої суми кредиту, якщо інше не передбачено законодавством. При наявності вільних ресурсів банк може надавати довгострокові кредити на інші цілі і терміни, що не суперечать законодавству РБ. Вони видаються на термін більше одного року. Такі позички окупаються за рахунок додаткової економії чи прибутку, отриманої від введення нових підприємств, цехів, виробництв, а також модернізації обладнання та поліпшення технології. При отриманні кредитів на ці цілі ретельно перевіряється їх обгрунтованість, можливість сплати відсотків і своєчасності повернення.
Для узагальнення інформації про стан різних довгострокових кредитів у вітчизняній та іноземній валютах, отриманих підприємством у банках на території країни і за кордоном, призначений пасивний рахунок 92 "Довгострокові кредити банків". Суми отриманих кредитів банків відображаються за кредитом рахунка 92 в кореспонденції з дебетом різних рахунків залежно від напрямку використовуваних позичок (50, 51, 52, 55, 60 і ін), а погашених - за його дебету в кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів (51, 52, 55 та ін.)
При повній журнально-ордерній формі облік по рахунку 92 ведеться в журналі-ордері № 4, а при скороченій формі обліку - у журналі-ордері № 02.
Розрахунки за вказаною рахунку при спрощеній формі обліковуються у відомості № В-5.
Аналітичний облік довгострокових кредитів ведеться за видами кредитів, банкам, що надали їх, та окремим кредитами, не погашеним у строк.
На окремому субрахунку до рахунку 92 "Довгострокові кредити банків" обліковуються розрахунки з банками за операціями обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань зі строком погашення більше одного року.
При одержанні довгострокових кредитів банку в обліку робляться такі записи:
К-т рах. 92 "Довгострокові кредити банків", ж / о 4 (02)
Д-т рах. 07 "Устаткування до установки" - при оплаті послуг посередницьких організацій з придбання вітчизняного та імпортного обладнання до установки, В-2;
Д-т рах. 08 "Капітальні вкладення" - на суми кредиту під капітальні вкладення, здійснювані на засадах пайової участі, а також на передану непогашену частина довгострокової позики одним забудовником іншому для продовження будівництва, В-3;
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52) - на суми кредитів, зарахованих на розрахунковий (валютний) рахунок або отриманих готівкою в касу підприємства, В-4;
Д-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках" - на суму кредиту, зарахованого на спеціальний рахунок по капітальних вкладеннях, а також спрямованого на виставлення акредитивів і отримання лімітованих чекових книжок, В-5;
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - при оплаті рахунків постачальників, підрядників та інших організацій за рахунок кредиту, У-7 (В-5);
Д-т рах. 61 "Розрахунки за авансами виданими" - на перераховані суми авансів постачальникам і підрядникам за рахунок кредиту, В-5;
Д-т рах. 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" - при перерахуванні органам соціального страхування і забезпечення страхових внесків будівельних робочих, В-5;
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - при сплаті облікового відсотка під дис-1 конт векселів, В-4;
Д-т рах. 81 "Використання прибутку" - при безоплатному прийняття на баланс заборгованості за довгостроковими кредитами від дочірніх (інших) підприємств, при прийнятті від дочірніх (інших) підприємств заборгованості за кредитами, за рахунок яких побудовані ними об'єкти основних засобів, робляться такі записи:
Д-т рах. 81 і К-т рах. 92, одночасно Д-т рах. 01 і К-т рах. 88, В-4, Д-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків" - при переоформленні короткострокової позички банку в довгострокову, В-5.
Погашення отриманих довгострокових кредитів в обліку відображається наступними записами:
Д-т рах. 92 "Довгострокові кредити банків", В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55) - при погашенні всіх видів довгострокових кредитів і відсотків за ними, ж / о 2 (2 / 1, 3), (01);
К-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках" - при погашенні кредитів за рахунок невикористаних коштів за акредитивами і лімітованим чековими книжками, ж / о 3 (01);
К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - на закриття операції дисконту векселів при повідомленні банку про оплату їх векселедавцем, ж / о 11 (06);
К-т рах. 65 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" - при погашенні кредиту за рахунок страхових відшкодувань, ж / о 10 / 1 (05).
Облік кредитів банків для працівників
Підприємства можуть одержувати в установах банків кредити для видачі позик своїм працівникам на індивідуальне житлове будівництво, на будівництво садових будиночків та інші цілі, а також для відшкодування торговим організаціям сум за товари, продані ним в кредит. Порядок кредитування, оформлення кредитів та їх погашення регулюється правилами банків та кредитними договорами.
Інформація про стан кредитів банків, отриманих для видачі позик працівникам, на підприємстві узагальнюється на синтетичному пасивному рахунку 93 "Кредити банків для працівників". За кредитом цього рахунка відображають суми отриманих кредитів, а за дебетом - їх погашення.
При повній журнально-ордерній формі облік по рахунку 93 ведеться в журналі-ордері № 4, а при скороченій формі обліку - у журналі-ордері № 02.
Розрахунки за вказаною рахунку за спрощеною формою враховуються у відомості № В-5.
Суми кредитів банку, отримані підприємством для видачі позик своїм працівникам на індивідуальне житлове будівництво, на будівництво садових будиночків та інші цілі, в обліку відображаються такими проводками:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), В-4
К-т рах. 93 "Кредити банків для працівників", ж / о 4 (02).
Отримані з банку в касу суми для видачі працівникам в обліку відображаються записами:
Д-т рах. 50 "Каса", В-4
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), ж / о 2 (2 / 1), (01).
На видані суми кредитів з каси працівникам складається проводка:
Д-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок - "Розрахунки за наданими позиками"), В-5 К-т рах. 50 "Каса", ж / о 1 (01).
При отриманні коштів працівниками безпосередньо в банку або оплату за товари, продані в кредит працівникам, в обліку робляться записи:
Д-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок - "Розрахунки за наданими позиками"), В-5
К-т рах. 93 "Кредити банків для працівників", ж / о 4 (02).
Погашення банківських кредитів відображається наступним проведенням:
Д-т рах. 93 "Кредити банків для працівників", В-5 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), ж / о 2 (2 / 1), (01).
Аналітичний облік за рахунком 93 "Кредити банків для працівників" ведеться за видами кредитів, банкам, що надали їх, та окремим кредитами.
Облік короткострокових і довгострокових позик
Промислові підприємства можуть отримувати всередині країни і за кордоном (крім банків) кредити та інші залучені кошти у своїй та іноземній валютах, короткострокові і довгострокові позики шляхом випуску і реалізації облігацій, а також під векселі та інші боргові зобов'язання.
Для узагальнення інформації про стан і рух короткострокових і довгострокових позик призначені два синтетичних пасивних рахунку: 94 "Короткострокові позики" та 95 "Довгострокові позики".
На рахунку 94 відображаються короткострокові позики, отримані на строк не більше одного року, найчастіше комерційні кредити під векселі або короткострокові "партнерські" кредити під боргові зобов'язання.
У процесі реалізації короткострокових цінних паперів у їх номінальну вартість можуть включатися суми по відсотках за позики або до суми заборгованості за векселем, а також продаж цінних паперів може здійснюватися за цінами, що перевищують їх номінальну вартість.
При цьому різниця між продажною ціною з урахуванням сум за відсотками цінних паперів та їх номінальною вартістю враховується на рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів", а потім рівномірно протягом усього терміну договору позики списується з цього рахунку на рахунок 80 "Прибутки і збитки".
При повній журнально-ордерній формі обліку інформація про короткострокових і довгострокових позиках відображається в журналі-ордері № 4, а при скороченій формі обліку - у журналі-ордері № 02.
Облік за рахунками 94 і 95 при спрощеній формі ведеться у відомості № В-5.
При надходженні коштів від кредиторів (крім банків) в обліку робляться проводки:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52) - на продажну вартість цінних паперів (виданих векселів) з урахуванням відсотків, що надійшла на рахунки грошових коштів, В-4
К-т рах. 94 "Короткострокові позики" - на номінальну вартість цінних паперів (виданих векселів), ж / о 4 (02);
К-т рах. 83 "Доходи майбутніх періодів" - на суму відсотків і різниці між ціною реалізації та номінальною вартістю цінних паперів (виданих векселів), ж / о 15 (07).
Отримання коштів від фізичних осіб з утриманням в узгоджених щомісячних розмірах із заробітної плати працівників в обліку відображається записом:
Д-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", В-8 К-т рах. 94 "Короткострокові позики" (83), ж / о 4 (02).
Списання різниці з рахунку 83 рівними частками протягом усього терміну позики в обліку відображається записами:
Д-т рах. 83 "Доходи майбутніх періодів", В-4 К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
Якщо відсотки за отриманими позиками і іншими залученими коштами виплачуються підприємством-боржником при поверненні зазначених сум, то належні позикодавцю відсотки щомісяця протягом усього строку договору відбиваються проводками:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", В-5 К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
Заборгованість перед кредиторами, забезпечена виданими підприємством векселями, не списується з рахунку 94, а враховується окремо в аналітичному обліку.
При поверненні (погашення) отриманих позик (кредитів) робиться такий запис:
Д-т рах. 94 "Короткострокові позики", В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), ж / о 2 (2 / 1), (01).
На рахунку 95 "Довгострокові позики" обліковуються довгострокові позики, отримані на термін більше одного року шляхом реалізації облігацій, а також під довгострокові векселі та інші зобов'язання. Підприємства, що випустили акції трудового колективу та акції підприємства, надходження по яких не зараховувалися до статутного фонду, відображають ці суми як заборгованість на окремих субрахунках рахунку 95 "Довгострокові позики".
При надходженні грошових коштів від реалізації облігацій в обліку робляться проводки:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), В-4
К-т рах. 95 "Довгострокові позики", ж / о 4 (02).
У такому ж порядку відображаються суми позик, отримані під векселі та інші боргові зобов'язання.
Оплата відсотків за довгостроковими позиками відображається в обліку наступної записом:
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки", В-4
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", ж / о 8 (03). Інші витрати, пов'язані з випуском і розповсюдженням облігацій (придбання бланків облігацій, комісійні збори за розповсюдження і ін), відносяться також на рахунок 80 "Прибутки і збитки".
При поверненні (погашення) отриманих кредитів робиться наступна проводка:
Д-т рах. 95 "Довгострокові позики", В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), ж / о 2 (2 / 1), (01).
Аналітичний облік за рахунками 94 і 95 ведеться в розрізі позикодавців і термінів погашення кредитів.
На рахунках 94 і 95 також відображаються розрахунки з бюджетом за отриманими сумами податкового кредиту. До них відкривається субрахунок "Податковий кредит".
На суму отриманого податкового кредиту робляться записи:
Д-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом", В-5
К-т рах. 94 "Короткострокові позики" (95), ж / о 4 (02).
На суми відсотків за користування податковим кредитом залежно від цілей його надання складаються проводки:
Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати" (44, 08, 81, 87, 88), В-3 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55, 60, 76 та інших), ж / о 2 (01).
Суми пені, обчислені за не погашений у встановлені терміни податковий кредит, не сплачені у встановлені строки суми відсотків за користування податковим кредитом, а також за нецільове використання податкового кредиту, відображаються за дебетом рахунків 81, 87, 88 в кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів або розрахунків.
Література
1. Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004р., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р., 150с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 20057г. 290 с.
КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТУ
РЕФЕРАТ
НА ТЕМУ:
Облік кредитів банків та позик
МІНСЬК, 2009
Введення
Кредит являє собою систему економічних відносин, що складаються під час передачі вартості в натуральній або грошовій формі одними підприємствами (особами) іншим у тимчасове користування на умовах повернення і зазвичай зі сплатою певного відсотка.
В даний час під впливом законів, спрямованих на розвиток ринкової економіки, широко використовується комерційний і банківський кредит. Комерційний кредит надається підприємствами один одному у вигляді відстрочки сплати грошових коштів за продані товари. Банківський кредит видається банками у вигляді грошових позик, направляються на розширення виробництва і здійснення розрахунків при поточній діяльності.
Кредитно-розрахункові відносини підприємства з банками будуються на добровільній основі та обопільної зацікавленості партнерів. Порядок видачі та погашення кредитів визначається відповідними законодавчими актами та регулюється кредитним договором між підприємством і банком. У ньому обумовлюються об'єкти кредитування, умови та порядок видачі кредиту, строки його погашення, форми взаємного виконання зобов'язань, процентні ставки, порядок їх сплати, права та відповідальність сторін, перелік документів, періодичність їх подання та ін
Банківське кредитування здійснюється на основі наступних принципів: цільовий характер кредитування; терміновість і повернення; забезпеченість кредитів; платність кредиту.
При появі потреби в позиці підприємство повинне проаналізувати доцільність її отримання, можливість повернення і вибрати банк, де на більш вигідних умовах її можна отримати. У свою чергу банк ретельно вивчає платоспроможність і ліквідність підприємства, оцінюючи при цьому можливість своєчасного повернення позики та отримання відсотків. Для цього він може зажадати баланс та іншу звітність підприємства, провести перевірку забезпечення кредиту відповідним майном, ознайомитися з документами, звітами, обліковими регістрами та ін
Для отримання кредиту підприємство направляє банку: обгрунтоване клопотання (заяву); річний бухгалтерський баланс з усіма додатками до нього; бухгалтерський баланс на останню квартальну дату; звіт про прибутки і збитки; копії договорів (контрактів) або інших документів на підтвердження кредитуемой угоди при кредитуванні по позичкових рахунках; дані про надходження і використання валютних коштів (при видачі кре
У разі попередньої оплати (авансового платежу) банк здійснює подальший контроль за фактичної поставкою кредитуються цінностей, виконанням робіт. Ненадходження матеріальних цінностей або невиконання робіт у встановлені терміни банк може розглядати як нецільове використання кредиту та застосовувати санкції, передбачені кредитним договором.
При здійсненні розрахунків у порядку попередньої оплати напрямок коштів не постачальнику, а іншій особі не допускається.
Кредитування банками юридичних осіб, які працюють зі збитками, допускається тільки у випадку, якщо кредитоотримувачем або його вищим органом розроблена і представлена банку реальна програма по виходу на рентабельну роботу, а також в інших випадках, передбачених законодавством.
Залежно від терміну, на який видаються кредити, вони діляться на короткострокові та довгострокові. Терміновість кредиту визначається термінами (датами) його повернення, тобто погашення.
Облік короткострокових кредитів
Короткострокові кредити банків є одним із джерел формування оборотних коштів господарських підприємств і організацій, які видаються на строк не більше одного року. Зокрема, вони надаються юридичним особам на придбання матеріальних цінностей та оплату виконаних робіт. Оптимальними термінами таких кредитів є час обороту коштів у кредитуються господарських процесах. Так, наприклад, під товари відвантажені кредит видається під фактичний час документообігу. В окремих випадках на термін до 30 календарних днів банк може видавати кредит на виплату заробітної плати за умови, що кредитополучатель не має заборгованості за раніше виданим на цю мету кредиту і обов'язковим страховим внескам. Цей термін не поширюється на випадки кредитування витрат з виплати зарплати в період наростання витрат у господарств, що здійснюють вирощування хутрових звірів і риби, і відсутності у них у цей період виручки від реалізації продукції. На термін понад один рік може надаватися кредит на придбання майна, переданого за договором фінансової оренди (договору лізингу). Граничний термін цього кредиту не повинен перевищувати терміну дії зазначеного договору. Для ефективного використання кредитів підприємства повинні встановлювати диференційовані терміни нормативного використання позикових коштів у часі, оскільки в ряді випадків величина сплачуваного відсотка за кредит залежить від терміну, на який він видається. При цьому в нормальних умовах функціонування економіки позикові кошти не повинні перевищувати 40% всіх використовуваних коштів підприємства.
Для узагальнення інформації про стан різних короткострокових кредитів у вітчизняній та іноземних валютах, отриманих підприємством у банках на території країни і за кордоном, призначений пасивний рахунок 90 "Короткострокові кредити банків". При наявності у підприємства відкритого в банку спеціального позичкового рахунку інформація по ньому відбивається на рахунку 91 "Спеціальний позичковий рахунок".
Суми отриманих кредитів відображають за кредитом рахунка 90 в кореспонденції з дебетом різних рахунків залежно від напрямку використовуваних позичок (50, 51, 52, 55, 60 і ін), а погашених - за його дебету в кореспонденції рахунків обліку грошових коштів (50, 51, 52, 55).
При повній журнально-ордерній формі облік по рахунку 90 ведеться в журналі-ордері № 4, а при скороченій формі обліку - у журналі-ордері № 02.
Розрахунки за вказаною рахунку при спрощеній формі обліковуються у відомості № В-5.
Аналітичний облік короткострокових кредитів ведеться за видами позик в розрізі банків, які їх надали. Позички банків, не оплачені в строк, враховують окремо і так відображають у балансі.
При отриманні кредитів банку в обліку робляться такі записи:
К-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків" (91), ж / о 4 (02)
Д-т рах. 20 "Основне виробництво" - в кооперативах, на малих та спільних підприємствах, якщо не застосовується рахунок 26, В-3;
Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати" - на сплачені відсотки за користування кредитами виробничого призначення, В-3;
Д-т рах. 43 "Комерційні витрати" - при використанні кредитів, пов'язаних з комерційними витратами, В-5 (рах. 44);
Д-т рах. 50 "Каса" - при отриманні готівки в касу за рахунок позики банку, В-4;
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52) - при зарахуванні короткостроковій позики на розрахунковий (валютний) рахунок підприємства, а також одержанні кредитів під дисконт векселів, В-4;
Д-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках" - при відкритті акредитивів та отриманні чекових книжок за рахунок позик банку, В-5;
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - при оплаті рахунків постачальників, підрядчиків та інших організацій за постачання матеріалів без зарахування позики на розрахунковий (валютний) рахунок, У-7 (В-5);
Д-т рах. 61 "Розрахунки за авансами виданими" - на суми кредитуються авансів під постачання матеріальних ресурсів, В-5;
Д-т рах. 63 "Розрахунки за претензіями" - на суми, помилково списані кредитують банком, включаючи позови за упущеної вигоди, В-5;
Д-т рах. 64 "Розрахунки за авансами одержаними" - на повернуту суму раніше отриманого авансу за рахунок позики банку, В-5;
Д-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом" - перерахування податків, акцизів та інших платежів в дохід бюджету за рахунок кредитів банку, В-5;
Д-т рах. 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" - на перерахування платежів до Фонду соціального захисту населення за рахунок кредитів банку, В-5;
Д-т рах. 78 "Розрахунки з дочірніми підприємствами" - при погашенні заборгованості перед дочірніми підприємствами за рахунок кредиту, В-5;
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - при нарахуванні облікового відсотка, що сплачується банкам під дисконт векселів, В-4;
Д-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків" - при погашенні короткострокової позички одного банку за рахунок кредиту іншого банку, В-5.
При поверненні кредитів робляться проводки:
Д-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків", В-5
К-т рах. 50 "Каса" - повернення на позичковий рахунок залишку невикористаного
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55) - при погашенні всіх видів короткострокових кредитів, ж / о 2 (2 / 1, 3), (01);
К-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках" - зарахування в погашення короткострокових кредитів банків невикористаних коштів акредитивів і лімітованих чекових книжок, ж / о 3 (01);
К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - закриття операції дисконту (обліку) короткострокових векселів при отриманні повідомлення банку про їх оплату векселедавцем, ж / о 11 (06);
К-т рах. 65 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" - при погашенні короткострокових кредитів за рахунок страхових відшкодувань, ж / о 10 / 1 (05);
К-т рах. 78 "Розрахунки з дочірніми підприємствами" - погашення короткострокових кредитів банку, використаних дочірніми підприємствами, ж / о 9 (03);
К-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків" - на суми кредитів, що направляються на погашення простроченої заборгованості за раніше виданими позиками, ж / о 4 (02);
К-т рах. 92 "Довгострокові кредити банків" - при переоформленні короткострокової позички банку в довгострокову, ж / о 4 (02).
Облік довгострокових кредитів
Довгострокові кредити банків є одним з джерел впровадження нової техніки, розширення виробництва, його реконструкції, придбання дорогого устаткування, капітального будівництва та інших цільових програм при забезпеченні окупності проекту та погашення кредиту в строк не більше 5-6 років з дня видачі першої суми кредиту, якщо інше не передбачено законодавством. При наявності вільних ресурсів банк може надавати довгострокові кредити на інші цілі і терміни, що не суперечать законодавству РБ. Вони видаються на термін більше одного року. Такі позички окупаються за рахунок додаткової економії чи прибутку, отриманої від введення нових підприємств, цехів, виробництв, а також модернізації обладнання та поліпшення технології. При отриманні кредитів на ці цілі ретельно перевіряється їх обгрунтованість, можливість сплати відсотків і своєчасності повернення.
Для узагальнення інформації про стан різних довгострокових кредитів у вітчизняній та іноземній валютах, отриманих підприємством у банках на території країни і за кордоном, призначений пасивний рахунок 92 "Довгострокові кредити банків". Суми отриманих кредитів банків відображаються за кредитом рахунка 92 в кореспонденції з дебетом різних рахунків залежно від напрямку використовуваних позичок (50, 51, 52, 55, 60 і ін), а погашених - за його дебету в кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів (51, 52, 55 та ін.)
При повній журнально-ордерній формі облік по рахунку 92 ведеться в журналі-ордері № 4, а при скороченій формі обліку - у журналі-ордері № 02.
Розрахунки за вказаною рахунку при спрощеній формі обліковуються у відомості № В-5.
Аналітичний облік довгострокових кредитів ведеться за видами кредитів, банкам, що надали їх, та окремим кредитами, не погашеним у строк.
На окремому субрахунку до рахунку 92 "Довгострокові кредити банків" обліковуються розрахунки з банками за операціями обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань зі строком погашення більше одного року.
При одержанні довгострокових кредитів банку в обліку робляться такі записи:
К-т рах. 92 "Довгострокові кредити банків", ж / о 4 (02)
Д-т рах. 07 "Устаткування до установки" - при оплаті послуг посередницьких організацій з придбання вітчизняного та імпортного обладнання до установки, В-2;
Д-т рах. 08 "Капітальні вкладення" - на суми кредиту під капітальні вкладення, здійснювані на засадах пайової участі, а також на передану непогашену частина довгострокової позики одним забудовником іншому для продовження будівництва, В-3;
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52) - на суми кредитів, зарахованих на розрахунковий (валютний) рахунок або отриманих готівкою в касу підприємства, В-4;
Д-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках" - на суму кредиту, зарахованого на спеціальний рахунок по капітальних вкладеннях, а також спрямованого на виставлення акредитивів і отримання лімітованих чекових книжок, В-5;
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" (76) - при оплаті рахунків постачальників, підрядників та інших організацій за рахунок кредиту, У-7 (В-5);
Д-т рах. 61 "Розрахунки за авансами виданими" - на перераховані суми авансів постачальникам і підрядникам за рахунок кредиту, В-5;
Д-т рах. 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" - при перерахуванні органам соціального страхування і забезпечення страхових внесків будівельних робочих, В-5;
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки" - при сплаті облікового відсотка під дис-1 конт векселів, В-4;
Д-т рах. 81 "Використання прибутку" - при безоплатному прийняття на баланс заборгованості за довгостроковими кредитами від дочірніх (інших) підприємств, при прийнятті від дочірніх (інших) підприємств заборгованості за кредитами, за рахунок яких побудовані ними об'єкти основних засобів, робляться такі записи:
Д-т рах. 81 і К-т рах. 92, одночасно Д-т рах. 01 і К-т рах. 88, В-4, Д-т рах. 90 "Короткострокові кредити банків" - при переоформленні короткострокової позички банку в довгострокову, В-5.
Погашення отриманих довгострокових кредитів в обліку відображається наступними записами:
Д-т рах. 92 "Довгострокові кредити банків", В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55) - при погашенні всіх видів довгострокових кредитів і відсотків за ними, ж / о 2 (2 / 1, 3), (01);
К-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках" - при погашенні кредитів за рахунок невикористаних коштів за акредитивами і лімітованим чековими книжками, ж / о 3 (01);
К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - на закриття операції дисконту векселів при повідомленні банку про оплату їх векселедавцем, ж / о 11 (06);
К-т рах. 65 "Розрахунки по майновому і особистому страхуванню" - при погашенні кредиту за рахунок страхових відшкодувань, ж / о 10 / 1 (05).
Облік кредитів банків для працівників
Підприємства можуть одержувати в установах банків кредити для видачі позик своїм працівникам на індивідуальне житлове будівництво, на будівництво садових будиночків та інші цілі, а також для відшкодування торговим організаціям сум за товари, продані ним в кредит. Порядок кредитування, оформлення кредитів та їх погашення регулюється правилами банків та кредитними договорами.
Інформація про стан кредитів банків, отриманих для видачі позик працівникам, на підприємстві узагальнюється на синтетичному пасивному рахунку 93 "Кредити банків для працівників". За кредитом цього рахунка відображають суми отриманих кредитів, а за дебетом - їх погашення.
При повній журнально-ордерній формі облік по рахунку 93 ведеться в журналі-ордері № 4, а при скороченій формі обліку - у журналі-ордері № 02.
Розрахунки за вказаною рахунку за спрощеною формою враховуються у відомості № В-5.
Суми кредитів банку, отримані підприємством для видачі позик своїм працівникам на індивідуальне житлове будівництво, на будівництво садових будиночків та інші цілі, в обліку відображаються такими проводками:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), В-4
К-т рах. 93 "Кредити банків для працівників", ж / о 4 (02).
Отримані з банку в касу суми для видачі працівникам в обліку відображаються записами:
Д-т рах. 50 "Каса", В-4
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), ж / о 2 (2 / 1), (01).
На видані суми кредитів з каси працівникам складається проводка:
Д-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок - "Розрахунки за наданими позиками"), В-5 К-т рах. 50 "Каса", ж / о 1 (01).
При отриманні коштів працівниками безпосередньо в банку або оплату за товари, продані в кредит працівникам, в обліку робляться записи:
Д-т рах. 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями" (субрахунок - "Розрахунки за наданими позиками"), В-5
К-т рах. 93 "Кредити банків для працівників", ж / о 4 (02).
Погашення банківських кредитів відображається наступним проведенням:
Д-т рах. 93 "Кредити банків для працівників", В-5 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), ж / о 2 (2 / 1), (01).
Аналітичний облік за рахунком 93 "Кредити банків для працівників" ведеться за видами кредитів, банкам, що надали їх, та окремим кредитами.
Облік короткострокових і довгострокових позик
Промислові підприємства можуть отримувати всередині країни і за кордоном (крім банків) кредити та інші залучені кошти у своїй та іноземній валютах, короткострокові і довгострокові позики шляхом випуску і реалізації облігацій, а також під векселі та інші боргові зобов'язання.
Для узагальнення інформації про стан і рух короткострокових і довгострокових позик призначені два синтетичних пасивних рахунку: 94 "Короткострокові позики" та 95 "Довгострокові позики".
На рахунку 94 відображаються короткострокові позики, отримані на строк не більше одного року, найчастіше комерційні кредити під векселі або короткострокові "партнерські" кредити під боргові зобов'язання.
У процесі реалізації короткострокових цінних паперів у їх номінальну вартість можуть включатися суми по відсотках за позики або до суми заборгованості за векселем, а також продаж цінних паперів може здійснюватися за цінами, що перевищують їх номінальну вартість.
При цьому різниця між продажною ціною з урахуванням сум за відсотками цінних паперів та їх номінальною вартістю враховується на рахунку 83 "Доходи майбутніх періодів", а потім рівномірно протягом усього терміну договору позики списується з цього рахунку на рахунок 80 "Прибутки і збитки".
При повній журнально-ордерній формі обліку інформація про короткострокових і довгострокових позиках відображається в журналі-ордері № 4, а при скороченій формі обліку - у журналі-ордері № 02.
Облік за рахунками 94 і 95 при спрощеній формі ведеться у відомості № В-5.
При надходженні коштів від кредиторів (крім банків) в обліку робляться проводки:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (50, 52) - на продажну вартість цінних паперів (виданих векселів) з урахуванням відсотків, що надійшла на рахунки грошових коштів, В-4
К-т рах. 94 "Короткострокові позики" - на номінальну вартість цінних паперів (виданих векселів), ж / о 4 (02);
К-т рах. 83 "Доходи майбутніх періодів" - на суму відсотків і різниці між ціною реалізації та номінальною вартістю цінних паперів (виданих векселів), ж / о 15 (07).
Отримання коштів від фізичних осіб з утриманням в узгоджених щомісячних розмірах із заробітної плати працівників в обліку відображається записом:
Д-т рах. 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці", В-8 К-т рах. 94 "Короткострокові позики" (83), ж / о 4 (02).
Списання різниці з рахунку 83 рівними частками протягом усього терміну позики в обліку відображається записами:
Д-т рах. 83 "Доходи майбутніх періодів", В-4 К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
Якщо відсотки за отриманими позиками і іншими залученими коштами виплачуються підприємством-боржником при поверненні зазначених сум, то належні позикодавцю відсотки щомісяця протягом усього строку договору відбиваються проводками:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", В-5 К-т рах. 80 "Прибутки і збитки", ж / о 15 (07).
Заборгованість перед кредиторами, забезпечена виданими підприємством векселями, не списується з рахунку 94, а враховується окремо в аналітичному обліку.
При поверненні (погашення) отриманих позик (кредитів) робиться такий запис:
Д-т рах. 94 "Короткострокові позики", В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), ж / о 2 (2 / 1), (01).
На рахунку 95 "Довгострокові позики" обліковуються довгострокові позики, отримані на термін більше одного року шляхом реалізації облігацій, а також під довгострокові векселі та інші зобов'язання. Підприємства, що випустили акції трудового колективу та акції підприємства, надходження по яких не зараховувалися до статутного фонду, відображають ці суми як заборгованість на окремих субрахунках рахунку 95 "Довгострокові позики".
При надходженні грошових коштів від реалізації облігацій в обліку робляться проводки:
Д-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), В-4
К-т рах. 95 "Довгострокові позики", ж / о 4 (02).
У такому ж порядку відображаються суми позик, отримані під векселі та інші боргові зобов'язання.
Оплата відсотків за довгостроковими позиками відображається в обліку наступної записом:
Д-т рах. 80 "Прибутки і збитки", В-4
К-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", ж / о 8 (03). Інші витрати, пов'язані з випуском і розповсюдженням облігацій (придбання бланків облігацій, комісійні збори за розповсюдження і ін), відносяться також на рахунок 80 "Прибутки і збитки".
При поверненні (погашення) отриманих кредитів робиться наступна проводка:
Д-т рах. 95 "Довгострокові позики", В-5
К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52), ж / о 2 (2 / 1), (01).
Аналітичний облік за рахунками 94 і 95 ведеться в розрізі позикодавців і термінів погашення кредитів.
На рахунках 94 і 95 також відображаються розрахунки з бюджетом за отриманими сумами податкового кредиту. До них відкривається субрахунок "Податковий кредит".
На суму отриманого податкового кредиту робляться записи:
Д-т рах. 68 "Розрахунки з бюджетом", В-5
К-т рах. 94 "Короткострокові позики" (95), ж / о 4 (02).
На суми відсотків за користування податковим кредитом залежно від цілей його надання складаються проводки:
Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати" (44, 08, 81, 87, 88), В-3 К-т рах. 51 "Розрахунковий рахунок" (52, 55, 60, 76 та інших), ж / о 2 (01).
Суми пені, обчислені за не погашений у встановлені терміни податковий кредит, не сплачені у встановлені строки суми відсотків за користування податковим кредитом, а також за нецільове використання податкового кредиту, відображаються за дебетом рахунків 81, 87, 88 в кореспонденції з кредитом рахунків обліку грошових коштів або розрахунків.
Література
1. Скориков А.П. Бухгалтерський облік на виробничому підприємстві, Мн.: Вища школа 2004р., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теорія бухобліку, Мн: БГЕУ, 2004 р., 150с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерський облік і статистична звітність, Мн.: Нове знання, 20057г. 290 с.