Консолідована звітність поняття принципи та методи складання

З метою вдосконалення нормативно-правового регулювання у сфері бухгалтерського обліку та звітності наказом Мінфіну Росії від 29.04.2008г. № 48н затверджено ПБО 11/2008 «Інформація про пов'язаних сторін" (наказ зареєстровано в Мін'юсті Росії 26.05.2008 № 11749). ПБО 11/2008 набирає чинності з річної бухгалтерської звітності за 2008 рік, і, відповідно, ПБУ 11/2000 «Інформація про афільованих осіб» визнано таким, що втратив силу.
ПБО 11/2008 «Інформація про пов'язаних сторін» має застосовуватися комерційними організаціями, за винятком кредитних організацій, при підготовці пояснювальної записки до бухгалтерської звітності. При цьому коментованим Положенням встановлено, що розкривається інформація про пов'язані сторони повинна складати окремий розділ пояснювальної записки. Згідно з раніше діяв ПБУ 11/2000 «Інформація про афільованих осіб» інформацію про афілійованих осіб повинні були розкривати лише акціонерні товариства.
Тепер ПБУ 11/2008 «Інформація про пов'язаних сторін" може не застосовуватися при формуванні бухгалтерської звітності суб'єктами малого підприємництва, за винятком організацій, що публікують свою бухгалтерську звітність повністю або частково відповідно до законодавства РФ, установчих документів або за власною ініціативою. Наприклад, якщо відкрите акціонерне товариство відповідає критеріям суб'єкта малого підприємництва, але згідно з Федеральним законом від 26.12.1995 № 208-ФЗ воно зобов'язане публікувати річну бухгалтерську звітність, то в цьому випадку товариство зобов'язане застосувати норми ПБО 11/2008 «Інформація про пов'язаних сторін» і розкрити інформацію про пов'язані сторони.
Наказом Мінфіну РФ від 6 жовтня 2008 р . № 107н затверджено нове Положення, яке встановлює особливості формування в бухгалтерському обліку та звітності інформації про витрати, пов'язані з виконанням організаціями зобов'язань за отриманими позиками і кредитами, - ПБО 15/2008 «Облік витрат за позиками та кредитами», яким організації повинні керуватися починаючи зі звітності 2009 р .
У новому ПБО скасовано підрозділ в бухгалтерському обліку заборгованості за отриманими позиками і кредитами на короткострокову та довгострокову і подальше її поділ на строкову і (або) прострочену. Відповідно до нового ПБО витрати по позиках відображаються в обліку і звітності в тому періоді, до якого вони відносяться. Включаються до складу інших витрат рівномірно незалежно від умов надання позики або кредиту. Зі складу видатків по позиках виключені як окремий вид відсотки, дисконт за належними до оплати векселями та облігаціями і курсові різниці, пов'язані на належні до сплати відсотки. Визначено новий порядок включення відсотків у вартість інвестиційного активу.
ПБО 21/2008 «Зміни оціночних значень» є новим становищем і встановлює правила визнання і розкриття у бухгалтерській звітності організацій, (за винятком банків та бюджетних установ), інформації про зміни оціночних значень. Згідно з цим положенням, оцінним значенням є:
- Величина резерву по сумнівних боргах;
- Величина резерву під зниження вартості матеріально-виробничих запасів;
- Величина інших оціночних резервів;
- Строки корисного використання основних засобів, нематеріальних активів та інших активів, що амортизуються;
- Оцінка очікуваного надходження майбутніх економічних вигод від використання активів, що амортизуються і ін
Зміна способу оцінки активів і зобов'язань не є зміною оцінного значення. Якщо якась зміна в даних бухгалтерського обліку не піддається однозначній класифікації як зміни облікової політики чи зміни оцінного значення, то для цілей бухгалтерської звітності воно визнається зміною оцінного значення. Зміна оцінного значення підлягає визнання в бухгалтерському обліку шляхом включення в доходи або витрати організації (перспективно) у наступних періодах:
- Коли відбулася зміна, якщо така зміна впливає на показники бухгалтерської звітності лише даного звітного періоду;
- Коли відбулася зміна, і майбутніх періодів, якщо така зміна впливає на бухгалтерську звітність даного звітного періоду і бухгалтерську звітність майбутніх періодів.
Зміна оцінного значення, безпосередньо впливає на величину капіталу організації, підлягає визнанню шляхом коригування відповідних статей капіталу в бухгалтерській звітності за період, в якому відбулася зміна. Інформацію про зміну оціночних значень необхідно буде розкривати в пояснювальній записці до бухгалтерської звітності за поточний 2008 р .
Основною рисою всіх зазначених документів є набагато більша порівняно з попередніми їх редакціями орієнтація на положення МСФЗ. Вводяться абсолютно нові для російського обліку категорії інвестиційних активів, активів, призначених для продажу і т. п.

1.2 Поняття та необхідність складання консолідованої звітності

Особливим об'єктом аналізу і важливим додатковим джерелом інформації для оцінки фінансового стану організації та її фінансових результатів є зведена (консолідована) звітність, яку складають корпоративні структури. Коли ми використовуємо термін «звітність», то розглядаємо фінансову звітність підприємства або організації, не заглиблюючись у їх організаційно-економічну структуру. Тим часом сучасні великі організації можуть об'єднувати кілька підприємств з різною системою участі. Під одним найменуванням знаходиться не одне підприємство, а ціла група пов'язаних підприємств. Організації, що мають у своїй структурі дочірні підприємства, складають консолідовану звітність, що отримала в нашій країні назву зведеної звітності.
Тривалий час під об'єднанням звітності розумілося елементарне підсумовування статей балансів підприємств, що входять в єдиний господарський комплекс. Це містило в собі імовірність необ'єктивного відображення в об'єднаній бухгалтерської звітності показників діяльності групи підприємств у цілому. Неточності й перекручування можуть виникати в результаті:
- Подвійного обліку коштів, внесених головною організацією в статутні капітали дочірніх підприємств;
- Завищення валюти балансу за рахунок включення в баланс внутрішньогрупової заборгованості;
- Включення до фінансових результатів прибутку, отриманої від внутрішньогрупової реалізації, і т.д.
У російському законодавстві поняття «зведена» і «консолідована» звітність використовуються як синоніми, не дивлячись на те, що зведена звітність складається всередині однієї юридичної особи на підставі звітних даних його підрозділів і філій, виділених на окремий баланс, але не є самостійними юридичними особами і за наявності дочірніх і залежних товариств. Крім того, складання зведеної річної бухгалтерської звітності здійснюється шляхом порядкового підсумовування відповідних даних, відображених у формах річної бухгалтерської звітності організацій і унітарних підприємств.
Консолідована ж бухгалтерська звітність має на відміну від зведеної іншу мету - показати перш за все інвесторам та іншим зацікавленим особам результати фінансово-господарської діяльності групи взаємопов'язаних підприємств, юридично самостійних, але фактично є єдиним господарським організмом. Основна потреба складання консолідованих звітів - елімінування окремих показників підприємств, що входять до групи, з метою виключення повторного рахунку в підсумковому (консолідованому) звіті групи.
Таким чином, зведена звітність складається у рамках одного власника або для статистичного узагальнення, а консолідований - кількома власниками за спільно контрольованому майну.
В даний час в російських нормативних документах консолідована фінансова звітність розглядається в якості самостійного виду фінансової звітності. Подібна позиція, зокрема, знайшла своє відображення у Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову. Відповідно до зазначеного документа консолідована фінансова звітність представляє собою різновид бухгалтерської звітності та призначена для характеристики фінансового стану та фінансового результату діяльності групи господарюючих суб'єктів, заснованої на відносинах контролю.
Відмінні риси консолідованої звітності:
- Звітність складається групою компаній, що не є юридичною особою, у той час як кожна з компаній групи є юридичною особою;
- Всі компанії групи прямо чи опосередковано належать одному власнику (групі власників);
- Звітність характеризує фінансовий стан і фінансові результати діяльності групи компаній як єдиного господарюючого суб'єкта;
- Основними методами підготовки звітності є порядкове підсумовування і подальше виключення статей, що характеризують внутрішньогрупові операції.
В даний час існує 41 міжнародний стандарт фінансової звітності (МСФЗ), серед яких найбільш важливими з проблем консолідованої звітності є стандарти:
- МСФЗ 22 «Об'єднання компаній»
- МСФЗ 27 «Консолідована та індивідуальна фінансова звітність»
- МСФЗ 28 "Облік інвестицій в асоційовані компанії»
- МСФЗ 14 «Звітність за сегментами"
- МСФЗ 31 «Фінансова звітність про участь у спільній діяльності»
- МСФЗ 25 «Облік інвестицій»
- МСФЗ 14 «Фінансова звітність за сегментами»
Таким чином, 7 стандартів прямо або побічно присвячені проблемі консолідованої звітності, що свідчить про зростаючу роль цього виду звітності. Крім того, питання консолідації в тій чи іншій мірі зачіпаються і в інших стандартах: у МСФЗ 1 "Подання фінансових звітів»,, МСФЗ 24 «Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін», МСФЗ 32 «Фінансові інструменти: розкриття та подання", МСФЗ 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка» та ін
У міжнародних стандартах фінансової звітності наведено і всі основні визначення різних понять, так чи інакше пов'язаних з консолідованою звітністю.
Консолідація - Узагальнення комерційних та фінансових результатів групи підприємств, що розглядаються в якості єдиної господарської одиниці.
Група (корпорація) - Об'єднання підприємств (компаній), що не є юридичною особою і що складається з холдингової (головний) компанії і всіх її дочірніх підприємств, які в свою чергу є юридичними особами.
Материнська компанія (Холдингова компанія, основне товариство) - власник контрольного пакета акцій дочірніх або інших підприємств; контролює діяльність однієї або декількох дочірніх компаній. Зобов'язана складати зведену (консолідовану) фінансову звітність.
Дочірня компанія (Суспільство) визнається такою, якщо інша компанія, звана батьківській, у результаті переважної участі в її статутному капіталі, або відповідно до договору між ними, або іншим способом здійснює існуючий контроль її діяльності, має можливість визначати рішення, що приймаються такою компанією.
Консолідована фінансова звітність складається материнською компанією по всій сукупності контрольованих компаній (підприємств). Відбиває майнове фінансове становище і результати господарської діяльності всіх компаній, що входять в сферу консолідації, як єдиного економічного цілого. Консолідована фінансова звітність необхідна всім, хто має інтереси або передбачає їх мати в даній групі компаній: інвесторам, кредиторам, постачальникам і замовникам, персоналу і профспілкам, банкам і іншим фінансовим організаціям, урядовим органам та місцевим властям.
Група (сфера) консолідації - Материнська компанія з усіма її дочірніми компаніями. Сукупність компаній, за якими слід складати зведену фінансову звітність.
Контроль фінансово-господарської діяльності - Право компанії встановлювати принципи фінансової та виробничої (комерційної) діяльності іншої компанії з метою отримання вигоди від неї.
Контроль діяльності вважається існуючим, коли материнська компанія володіє безпосередньо або через дочірню компанію більш ніж половиною голосуючих акцій контрольованої організації, а також коли при меншій кількості акцій контролює компанія має:
а) можливість розпоряджатися за угодою з іншими інвесторами більш ніж половиною голосів;
б) можливість визначати принципи діяльності компанії, закріплені в її статуті або в спеціальній угоді;
в) право призначати та усувати більшість членів ради директорів або іншого аналогічного органу управлінні компанією;
г) право подавати більшість голосів на засіданні ради директорів або аналогічного органу.
Таким чином, безумовний контроль передбачає володіння холдинговою компанією більш ніж 50% звичайних акцій дочірнього підприємства, непрямий - при меншій частці участі з можливістю додаткового впливу.
Спільний контроль - Контроль діяльності підприємства (компанії), що підлягає консолідації, здійснюваний спільно двома або декількома іншими компаніями.
Об'єднання компаній - З'єднання самостійних підприємств у єдину економічну одиницю в результаті злиття або внаслідок придбання контролю одним підприємством над нетто-активами і виробничою діяльністю іншого підприємства.
Частка меншості (частка міноритарних акціонерів) - частина чистих результатів діяльності і чистих активів дочірнього підприємства, що припадає на частку, якої материнське підприємство не володіє прямо чи опосередковано через дочірні підприємства. У МСФЗ 27 «Консолідована та індивідуальна фінансова звітність» спеціально вказано, що в консолідованому балансі частка меншості відображається окремо від зобов'язань та капіталу материнської компанії. У консолідованому звіті про прибутки та збитки частка меншості у прибутку консолідованої групи компаній відображається окремо.
Справедлива вартість - Сума, за якою можна обміняти актив або зобов'язання погашено зацікавленими обізнаними сторонами в майбутній найближчим часом угоді;
Дата покупки (придбання) - Дата встановлення контролю над нетто-активами і виробничою діяльністю об'єкта придбання.
Адаптація до російських умов міжнародних стандартів фінансової звітності робить зарубіжний досвід, накопичений в галузі складання консолідованої звітності, цінних для вітчизняних організацій. В останні роки зросла увага до цього питання з боку російських облікових організацій, з'явилися нормативні документи і методичні вказівки з даного питання, на порядку денному стоїть питання про прийняття закону про консолідованої звітності. Разом з тим зберігається неузгодженість та певна суперечність нормативної бази визначають підвищений інтерес до методологічних основ складання консолідованої звітності вітчизняними організаціями. Висвітлення питань, що зумовлюють подальше розуміння проблем складання консолідованої звітності, можна знайти в ряді російських законів, прийнятих в останні роки.
Перш за все, поряд з правовими формами комерційних організацій в Цивільному кодексі Російської Федерації даються визначення дочірніх і залежних товариств. Вивчення правового статусу акціонерного товариства допомагає розкриттю системи участі компаній, що входять в групу.
Відповідно до ст. 105 Цивільного кодексу РФ дочірнім визнається господарське товариство, якщо інше (основне) господарське товариство у силу переважної участі в його статутному капіталі, або відповідно до укладеного між ним договором, або іншим чином має можливість визначати рішення, що приймаються таким суспільством. Дочірнє товариство не відповідає за борги основного суспільства. У Цивільному кодексі Російської Федерації не встановлюється частка основного суспільства в статутному капіталі дочірнього суспільства, яка дозволяє йому визначати рішення дочірнього суспільства, тоді як такі параметри вказуються для залежних товариств. У ст. 106 ДК РФ дане визначення залежного господарського товариства, яке визнається таким, якщо інше (переважна, бере участь) товариство має більше 20% голосуючих акцій акціонерного товариства або 20% статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю
Інші питання складання консолідованої звітності доповнюються і конкретизуються у Федеральному законі від 30 листопада 1995 р . № 190-ФЗ «Про фінансово-промислові групи». У даному Законі фінансово-промислова група визначається як сукупність юридичних осіб, що діють в якості основного і дочірніх товариств або повністю або частково об'єднали свої матеріальні і нематеріальні активи на основі договору про створення фінансово-промислової групи з метою технологічної або економічної інтеграції для реалізації інвестиційних чи інших проектів і програм, спрямованих на підвищення конкурентоспроможності та розширення ринків збуту товарів і послуг, підвищення ефективності виробництва, створення нових робочих місць.
Учасниками ФПГ визнаються юридичні особи, що підписали договір про створення фінансово-промислової групи, і заснована ними центральна компанія фінансово-промислової групи або основне і дочірні товариства, що утворюють фінансово-промислову групу. До складу фінансово-промислової групи можуть входити комерційні і некомерційні організації, у тому числі іноземні, за винятком суспільних і релігійних організацій (об'єднань). Участь більш ніж в одній фінансово-промисловій групі допускається.
Порядок ведення зведених (консолідованих) обліку, звітності і балансу фінансово-промислової групи затверджено Постановою Уряду РФ від 9 січня 1997 р . № 24.
У результаті ринкових перетворень в Російській Федерації колишня система бухгалтерського обліку не змогла повністю відобразити нові фінансово-господарські операції організацій. Знадобилися зміни в законодавстві, уточнення концептуальних актів і методології бухгалтерського обліку та звітності.
До недавнього часу складання консолідованої звітності в Російській Федерації регулювалося наказом Мінфіну Росії від 28 липня 1995 р . № 81 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з введенням в дію частини першої Цивільного кодексу Російської Федерації» та Порядку ведення зведених (консолідованих) обліку, звітності і балансу фінансово-промислової групи.
Обидва документи давали лише початкову інформацію про консолідованої звітності. У першому йшлося про відносини між головною (материнською) компанією і залежним (дочірнім) підприємством. У другому передбачалося складання консолідованої звітності центральної (головний) компанією, заснованою всіма учасниками договору про створення фінансово-промислової групи і уповноваженою на ведення справ фінансово-промислової групи.
Крім зазначених документів Мінфін Росії затвердив наказ від 30 грудня 1996 р . № 112 «Про методичні рекомендації до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності», в який у 1999 р . були внесені зміни та доповнення.
У цьому наказі дається більш точне визначення зведеної звітності та вказуються випадки, в яких вона складається, розглядаються загальний порядок складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, правила об'єднання показників бухгалтерської звітності головний організації та дочірніх товариств в зведену бухгалтерську звітність, правила включення даних про залежних товариства в зведену бухгалтерську звітність, пояснення до зведеного бухгалтерського балансу і зведеного звіту про прибутки та збитки. У Методичних рекомендаціях дано визначення зведеної звітності як системи показників, що відображають фінансовий стан на звітну дату і фінансові результати за звітний період групи взаємозалежних організацій, що близько по суті до визначення МСФЗ консолідованої звітності.

1.3 Принципи, методи та процедура консолідування

Бухгалтерська звітність дочірнього товариства об'єднується в консолідовану бухгалтерську звітність, якщо головна організація:
- Володіє більше 50% голосуючих акцій акціонерного товариства або більше 50% статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю;
- Визначає рішення, що приймаються дочірнім суспільством, відповідно до договору, укладеного між головною організацією та дочірнім суспільством;
- Має інші способи визначення рішень, прийнятих дочірнім суспільством.
У свою чергу, дані про залежному суспільстві включаються до зведеного звітність, якщо головна організація має більше 20% голосуючих акцій акціонерного товариства або більше 20% статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю.
Материнська компанія може не становити і не представляти консолідовану фінансову звітність, якщо:
- Вона сама є дочірнім підприємством, яке перебуває у повній або частковій власності іншого підприємства, і його інші власники, включаючи тих, хто в інших випадках не має право голосу, були поінформовані й не заперечують проти того, щоб материнське підприємство не представляло консолідовану фінансову звітність;
- Боргові або часткові інструменти материнського підприємства не обертаються на відкритому ринку (місцева або зарубіжна фондова біржа або позабіржовий ринок, включаючи місцеві та регіональні ринки);
- Материнське підприємство не представило і не готується подавати фінансову звітність в комісію з цінних паперів або іншу регулюючу організацію для цілей випуску інструментів різних класів на відкритий ринок;
- Скінченна або проміжне материнське підприємство розглянутого материнського підприємства представляє консолідовану фінансову звітність для широкого кола користувачів, яка відповідає Міжнародним стандартам фінансової звітності.
У консолідовану бухгалтерську звітність не включаються звіти підприємств, в принципі входять у сферу консолідації, але не представляють інтересу для об'єднання. До них відносяться:
а) дочірні компанії, контроль над якими можна вважати тимчасовим. Наприклад, контрольний пакет акцій дочірнього товариства набувається і знаходиться у власності материнського товариства виключно з метою його подальшого продажу в недалекому майбутньому;
б) дочірні компанії, що діють в умовах довгострокових непереборних обмежень, які позбавляють їх можливості (або істотно знижують її) переказувати грошові кошти на рахунок материнського товариства. Наприклад, через валютних обмежень на закордонних філіях, «блокування» банківських рахунків тощо;
в) дочірні компанії, господарська діяльність яких різко відрізняється від характеру діяльності основної материнської компанії, наприклад, банк і промислове акціонерне товариство, торгове та страхове суспільства.
Відповідно до міжнародних стандартів консолідована звітність повинна базуватися на наступних принципах:
Принцип повноти. Всі активи, зобов'язання, витрати майбутніх періодів, доходи майбутніх періодів консолідованої групи приймаються у повному обсязі незалежно від частки материнської компанії. Частку меншості показують у балансі окремою статтею під відповідним заголовком.
Принцип власного капіталу. Оскільки материнська компанія і дочірні підприємства розглядаються як єдина економічна одиниця, власний капітал визначається за балансовою вартістю акцій консолідованих підприємств, а також за фінансовими результатами діяльності цих підприємств та резервів.
Принцип справедливої ​​і достовірної оцінки. Консолідована звітність повинна бути представлена ​​в ясній і зручною для розуміння формі і давати правдиву та достовірну картину активів, зобов'язань, фінансового положення, прибутків і збитків підприємств, що входять до групи і розглядаються як єдине ціле.
Принцип постійності використання методів консолідації та оцінки і принцип функціонуючого підприємства. Методи консолідації повинні застосовуватися тривалий час за умови, що підприємство є функціонуючим, тобто не має наміру припиняти свою діяльність в доступному для огляду майбутньому. Відхилення допустимі у виняткових випадках, причому вони повинні бути розкриті в додатках до звітності з відповідним обгрунтуванням. Ці принципи поширюються як на форми, так і на методи складання консолідованої звітності.
Принцип суттєвості. Даний принцип передбачає розкриття таких статей, величина яких може вплинути на прийняття чи зміну рішення про фінансово-господарської діяльності компанії.
Єдині методи оцінки. Активи, пасиви, витрати майбутніх періодів, прибутків і витрати консолідованої компанії повинні бути враховані у всій повноті. Не має значення, як вони представлені в поточному обліку і звітності підприємств, що входять до групи, оскільки материнська компанія не накладає заборони і не здійснює виборчі облікові підходи. Важливо, щоб при консолідації активи і пасиви материнської компанії та дочірніх підприємств були оцінені за єдиною методологією, що застосовується материнською компанією. Методи оцінки за законодавством, яке дотримується материнська компанія, повинні застосовуватися при формуванні консолідованої звітності.
Єдина дата складання. Консолідована звітність повинна складатися на дату балансу материнської компанії. Показники звітності дочірніх підприємств також повинні бути перераховані на дату консолідованої звітності.
Велика частина розглянутих вище принципів, на яких будується консолідована звітність згідно з міжнародними стандартами, знайшла відображення і в російських нормативних документах, що регулюють складання консолідованої бухгалтерської звітності.
При складанні консолідованої бухгалтерської звітності головна організація та дочірні товариства повинні використовувати єдину облікову політику щодо оцінки аналогічних статей майна і зобов'язань, доходів і витрат.
Якщо облікова політика якогось дочірнього суспільства відмінна від використовуваної для складання консолідованої бухгалтерської звітності, то до об'єднання такої бухгалтерської звітності з бухгалтерською звітністю головної організації вона приводиться у відповідність до облікової політики, використовуваної для складання консолідованої бухгалтерської звітності.
Організація повинна складати консолідовану бухгалтерську звітність в обсязі та порядку, встановлених Положенням з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» за формами, розробленими головною організацією на основі типових форм бухгалтерської звітності.
Порядок складання консолідованої звітності групами взаємопов'язаних організацій (холдингами, корпораціями, концернами, асоціаціями та ін) має ряд особливостей. Перед початком складання консолідованої звітності головне підприємство повинно отримати від усіх організацій групи наступні дані:
- Про фінансові вкладення організацій групи в статутні капітали інших організацій;
- Про номінальну вартість акцій (часток капіталу) організацій групи;
- Про здобутий організаціями групи емісійному доході;
- Про залишки кредиторської та дебіторської заборгованості організацій групи один одному;
- Про кредити і позики, виданих організаціями групи один одному;
- Про нараховані та виплачені дивіденди організаціям групи;
- Про внутрішньогрупових доходів і прибутків;
- Про придбаних у організацій групи основних засобах;
- Про придбаних у організацій групи і ще не списаних матеріалах, товарах, готової продукції.
Консолідація повинно забезпечувати виключення повторного обліку взаємних операцій компаній групи.
При складанні консолідованої звітності дані звітності материнської компанії та дочірніх підприємств об'єднують поетапно, щоб представити їх як єдину господарську організацію. У цих цілях спочатку постатейно підсумовують статті звітності компаній групи, а потім виключають взаємні інвестиції та операції. У загальному вигляді це можна представити таким чином:
- Витрати з інвестицій інвестора елімінуються власним капіталом інвестиції;
- Залишки непогашеної заборгованості з внутрішньофірмових операцій, таких, як внутрішньофірмові продажу, витрати, позики, дивіденди, елімінуються повністю;
- Нереалізований прибуток з внутрішньофірмових операцій в залишках товарів і в основних засобах елімінується в повному обсязі;
- Нереалізовані збитки по внутріфірмових операціями у залишках активів також елімінуються;
- Чистий прибуток, що належить стороннім акціонерам дочірнього підприємства, вказується окремо від прибутку, що належить материнської компанії;
- У консолідованій звітності слід також виділити частку меншості в нетто-активах.
Можна виділити етапи консолідування балансу в залежності від наявності або відсутності взаємних операцій:
- Первинна консолідація (при складанні вперше консолідованої звітності групи, раніше незалежних підприємств) пов'язана з придбанням інвестованого підприємства;
- Подальша консолідація (при складанні консолідованої звітності групи, утвореної раніше і вже здійснює взаємні операції).
Техніка та методи складання консолідованої звітності в різних країнах різні.
Залежно від характеру угоди при інвестуванні та встановлення контролю виділяють два методи складання первинної консолідованої звітності: метод купівлі (придбання) та метод злиття (поглинання). Ці методи розрізняються процедурно і роблять великий вплив на сукупні фінансові результати, представлені в консолідованій звітності.
При методі покупки здійснюється придбання інвестором частки в капіталі, що дозволяє здійснювати контроль над нетто-активами і результатами діяльності інвестованого підприємства. Результатом цього методу може стати припинення діяльності придбаної компанії як самостійної юридичної особи. У такому разі здійснюється тільки первинна консолідація - в момент повного поглинання компанією-покупцем, що купується. Компанії стають однією юридичною особою і немає необхідності проводити вторинну консолідацію. Метод покупки передбачає також збереження юридичного статусу купується компанії і виникнення материнської-дочірніх відносин між покупцем і купується компанією. Поглинання може бути як повним (придбання 100% капіталу або нетто-активів), так і частковим (придбання частки в капіталі менше 100%, але більше 50%). При збереженні юридичного статусу купується компанії здійснюється як первинна, так і вторинна консолідація.
При первинній консолідації балансу елімінуються інвестиції материнської компанії в дочірнє підприємство і статті власного капіталу (акціонерного, резервного, нерозподіленого прибутку) дочірньої компанії. Різниця між фактичними витратами інвестора та вартістю придбаних нетто-активів являє собою ділову репутацію (позитивна) або резервний капітал (негативна). Ділову репутацію відображають у консолідованому балансі у складі нематеріальних активів. Ділова репутація виникає при покупці дочірньої компанії в цілому (повне поглинання). При цьому колишні акціонери позбавляються своїх акцій, хоча купується компанія може зберегти статус юридичної особи. Придбання менше 100% капіталу інвестується підприємства за ціною вище номіналу відображається в балансі як емісійний дохід.
Нерозподілений прибуток купується компанії до моменту покупки не включається до яка складається консолідовану звітність, тобто елімінується при консолідації. Якщо поглинання частково, прибуток як частину непоглощенного капіталу елімінується повністю і потім показується в консолідованому балансі як частка меншості.
Для методу злиття характерний обмін акціями між об'єднуються компаніями з метою розділення контролю над нетто-активами і результатами діяльності. Як правило, проходить злиття рівновеликих компаній для поєднання інтересів, жодна сторона не визначається як приобретающая. При консолідації елімінуються інвестиції в дочірнє підприємство і його акціонерний капітал, а нерозподілений прибуток дочірньої компанії включається до консолідованої звітності
При первинному консолідування звіту про прибутки та збитки представлення результатів діяльності компаній, що об'єднуються також залежить від способу об'єднання. При покупці фінансові результати дочірньої компанії включаються до консолідованого звіт лише з дати придбання, а при злитті - за весь фінансовий рік.
Наступний етап консолідації - консолідація звітності підприємств, які пропрацювали якийсь термін у складі групи, - має ряд особливостей.
При консолідації звітності компаній, що входять до групи, в наступні періоди їх діяльності виникають додаткові труднощі, пов'язані з необхідністю елімінування статей, що відбивають взаємні внутріфірмові операції, щоб уникнути повторного рахунки і штучного завищення розміру капіталу і фінансових результатів.
Концепція групи передбачає особливе ставлення до операцій між компаніями, що входять в групу. Внутріфірмові операції схожі з операціями між підрозділами (відділами) всередині компанії. Такі операції здійснюються при торгових угодах та розрахунках по них, видачу кредитів, отриманні дивідендів. Всі подібні операції повинні бути елімінувати при підготовці консолідованих балансу і звіту про прибутки і збитки, як і внутрішньофірмові залишки по розрахунках.
При складанні консолідованої звітності підлягають елімінування такі розрахунки:
- Заборгованість по ще не внесеним до статутного капіталу вкладами;
- Аванси отримані або видані;
- Позики компаній, що входять в групу;
- Взаємна дебіторська і кредиторська заборгованості компаній групи (оскільки єдина господарська одиниця не може мати дебіторської або кредиторської заборгованості сама собі);
- Інші активи та цінні папери; *
- Витрати і доходи майбутніх періодів;
- Непередбачені операції.
Якщо суми дебіторської заборгованості однієї компанії повністю відповідають сумам кредиторської заборгованості іншій компанії, що входить до групи, то вони взаємно елімінуються.
При складанні наступних консолідованих звітів про прибутки та збитки коригування проводяться в чотирьох основних напрямках:
а) виключення проміжних результатів, викликаних внутрішньогрупових продажами;
б) амортизація ділової репутації, що виникла під час створення групи;
в) амортизація відхилення справедливої ​​вартості активів і зобов'язань від їх балансової вартості, включеного до складу цих статей при первинній консолідації;
г) виділення частки меншини в результатах діяльності дочірнього суспільства.
При інвестуванні менше 100% в капітал підприємства, що купується виникає так звана частка меншості - Це частка сторонніх акціонерів, яка в консолідованої звітності повинна відображатися окремо від капіталу групи.
Частка меншості в чистих активах консолідованих дочірніх підприємств повинна бути визначена і окремо представлена ​​у зведеному балансі. У прибутках (збитках) дочірніх підприємств за звітний період частка меншості повинна бути визначена і окремо представлена ​​у звіті про прибутки та збитки. Цей показник використовується для коректування фінансового результату (прибутку або збитку) групи для визначення чистого прибутку, що належить материнської компанії.
Частка меншості при цьому в консолідованому балансі визначається розрахунковим шляхом виходячи з величини капіталу дочірнього суспільства за станом на звітну дату і відсотка не належать головної організації акцій у їх загальній кількості. Величина капіталу дочірнього суспільства визначається як підсумок розділу III «Капітал і резерви» його бухгалтерського балансу за мінусом статей «Фонд соціальної сфери» та «Цільові фінансування й надходження».
У консолідованому балансі показник частки меншості відображається за підсумком розділу III балансу. У консолідованому звіті про прибутки та збитки частка меншості відображає величину фінансового результату діяльності дочірнього суспільства, що не належить головній організації; ця частка визначається розрахунковим шляхом виходячи з величини нерозподіленого прибутку або непокритого збитку дочірнього товариства за звітний період і відсотка не належать головної організації голосуючих акцій у їх загальну кількість.
У консолідованому звіті про прибутки та збитки показник частки меншості показується окремою статтею у вписуваному рядку; доходи і витрати також виділяються окремою статтею. Доходи і витрати групи в консолідованому звіті наводяться за мінусом відповідних доходів і витрат меншини.
Якщо показник частки меншості у збитках дочірнього суспільства більше показника частки меншості в капіталі цього товариства, то на суму різниці зменшується величина резервного капіталу (при його недостатності - додаткового, потім статутного) дочірнього суспільства, що включається до консолідованої бухгалтерську звітність.

2. ВАТ «Холдинг Матриця» - економічний суб'єкт дослідження

2.1 Техніко-економічна характеристика підприємства

Відкрите акціонерне товариство «Холдинг Матриця» зареєстровано 15 грудня 2006р. Фактичне місце розташування компанії: Російська Федерація м. Москва, вул. Мілашенкова буд.4. Товариство є комерційною організацією і діє відповідно до Федеральним законом від 07 серпня 2001 року № 120 - ФЗ «Про акціонерні товариства», іншими нормативно-правовими актами Російської Федерації та Статутом підприємства.
ВАТ «Холдинг Матриця» є головним підприємством Групи і повністю об'єднує всі дочірні підприємства Групи. Структура Групи представлена ​​трьома основними блоками: роздрібний, оптовий і блок нерухомості.
Основною метою діяльності ВАТ «Холдинг Матриця» є отримання прибутку. Для отримання прибутку товариство має право здійснювати будь-які види діяльності, не заборонені законодавством Російської Федерації, в тому числі:
- Торгово-закупівельна діяльність, оптова і роздрібна торгівля;
- Постачальницько-збутова діяльність;
- Виробництво та реалізація товарів народного споживання та продукції виробничо-технічного призначення, в тому числі через власну торгову мережу;
- Організація навчання та обміну досвідом на комерційній основі, включаючи проведення семінарів, виставок, конференцій, курсів та інших видів і форм поширення знань;
- Організація та підтримка просування товарів і послуг на ринку;
- Посередницькі, агентські та представницькі послуги для російських та іноземних юридичних і фізичних осіб, підприємств і організацій, як на території Російської Федерації, так і за кордоном;
- Посередницькі послуги при торгових операціях, комісійна, інжинірингова, орендна і транспортна діяльність у рамках чинного законодавства;
- Маркетинг, інформаційно-консультативна діяльність у різних галузях науки, мистецтва, техніки та економіки, створення інформаційних агентств;
- Складські послуги;
- Капіталовкладення в цінні папери
- Діяльність у сфері фінансового посередництва
- Підготовка до продажу, купівля та продаж власного нерухомого майна
- Купівля та продаж земельних ділянок
- Надання посередницьких послуг при купівлі, продажу та оренди нерухомого майна
- Діяльність з управління фінансово - промисловими групами і холдинг - компаніями
- Рекламна діяльність
- Торгово-посередницька діяльність;
- Здійснення інвестиційної діяльності;
- Здійснення лізингової діяльності;
- Надання всіх видів консультаційних послуг, пов'язаних з комерційною та фінансовою діяльністю клієнтів, у тому числі представлення їхніх інтересів у різних органах і фірмах;
- Зовнішньоекономічна діяльність у порядку, передбаченому чинним законодавством України;
- Здійснення іншої діяльності, що не суперечить чинному законодавству РФ.
Відповідно до Статуту, загальне управління діяльністю ВАТ «Холдинг Матриця» здійснює генеральний директор. Для керівництва діяльністю підприємства він у своєму розпорядженні має апарат управління, яким він керує безпосередньо або через своїх заступників. Основні техніко-економічні показники виробничо господарської діяльності ВАТ «Холдинг Матриця» за 2008 р . представлені в табл. 1.1.
Таблиця 1.1
Аналіз основних економічних показників діяльності
Товарообіг Холдингу в 2008 році склав 200 млн. $ (5,3 млрд. рублів), 77% усього товарообігу припадає на роздріб. У зв'язку з екстенсивним розвитком, активи компанії в 2008р. виросли на 38,11% і склали на кінець року 6,8 млрд. рублів.
За 2008 рік сума інвестицій склала 1,72 млрд. рублів. Вартість основних засобів компанії виріс в 1,43 рази, у зв'язку з чим, покращився показник відношення боргу до основних засобів на 9,57%. Придбання більшої частини приміщень у власність Холдингу в 2008 році дозволило скоротити поточні витрати та знизити співвідношення боргу до власного капіталу та активів на 10,69% і 6,51% відповідно. Це дозволяє говорити про значне зниження ризику для інвесторів, з огляду на зростаючу ринкову вартість об'єктів нерухомості.
Джерелом фінансування Холдингу став власний капітал, нерозподілений прибуток і залучення зовнішнього фінансування. Боргові зобов'язання зросли на 29,11%.
Аналізуючи отримані дані, можна виявити як позитивні, так і негативні тенденції. Показник фондовіддачі говорить про те, що з одного рубля основних фондів виробляється продукції на 1,09 р., А фондомісткість, що обсяг виробничих фондів, необхідних для виробництва одного рубля продукції дорівнює 0,91 р., До того ж, в 2008 р . спостерігається підвищення фондовіддачі та зниження фондоємності в порівнянні з 2007 р . За цими показниками можна судити, що основні фонди використовуються ефективно.
З негативних тенденцій можна відзначити зниження рентабельності продажів. Значний показник виручки від продажів і незначний показник прибутку від продажів, дозволяє зробити висновок про те, що витрати, що формують собівартість, складають значну частину і не дозволяють виручки підніматися на більш високий рівень. Це негативна тенденція в діяльності будь-якої організації, на якій слід сконцентрувати свою увагу.

2.2 Аналіз основних показників діяльності підприємства

Основними джерелами інформації про фінансово-господарської діяльності ВАТ «Холдинг Матриця» послужила річна звітність (ф. № 1 «Бухгалтерський баланс», ф. № 2 «Звіт про фінансові результати»). Також використовувалася статистична звітність, аналітична інформація та інші дані.
Для аналізу діяльності підприємства доцільно розрахувати показники, що характеризують ділову активність і фінансову стійкість організації.
Виручка роздрібної мережі Холдингу виросла на 67,45% і склала 4,13 млрд. рублів. Кількість покупців протягом 2008 року зросла на 72,73%.
Таблиця 1.2 Показники ділової активності роздрібної мережі

Показник	2007 р .	2008 р .	Зміна
Товарообіг, УРАХУВАННЯМ	2 464 342	4 126 597	67,45%
Кількість покупців на добу.	26 739	46 186	72,73%
Кількість покупців на 1м.кв. на добу.	1,54	1,89	22,65%
Середньодобова прохідність каси, чол.	187	236	26,02%
Кількість лояльних клієнтів, чол.	119 215	160 460	34,60%

Основними чинниками зростання товарообігу стало зміцнення бренду на ринку і прискорення оборотності. Це підтверджується збільшенням числа лояльних клієнтів на 34,6%, зростанням кількості покупців обслуговуються за добу на 72,73% і поліпшенням показників оборотності і продуктивності на 22,6%. Крім того, на 26% збільшилася кількість покупців, що обслуговуються через одну касу.
  Незважаючи на кризу алкогольної промисловості в Російській Федерації, оптові продажі Холдингу в 2008р. виросли на 5,12% і склали 1,23 млрд. рублів.
  У 2008 році оптові компанії оптимізували складські комплекси і асортимент пропонованої продукції. Зростання асортиментного переліку на 21,34% за 2008р. дозволив збільшити продуктивність менеджерів на 23,75% і залучити додатково нових клієнтів.
Таблиця 1.3 Показники ділової активності оптових продажів

Показник	2008 р .	2007 р .	Зміна
Коефіцієнт автономії	0,45	0,42	0,3
Коефіцієнт поточної ліквідності	1,12	1, 21	- 0,09
Коефіцієнт критичної ліквідності	0,23	0,63	- 0,4
Коефіцієнт мобільності	-0,38	-0,41	0,03

Показник	2007 р .	2008 р .	Зміна
Товарообіг, руб.	1 177 236 440	1 237 561 580	5,12%
Вироблення 1го менеджера	12 658 456	15 665 336	23,75%
Кількість клієнтів	5157	5350	3,74%
Асортимент	13416	13814	2,97%
Оборотність	57,54	56,55	-1,70%

Аналіз показників фінансової стійкості
У 2008 році покращились показники продуктивності і оборотності оптових компаній на 3,22% і 3,45% відповідно. Крім того, темп зростання виробітку на одного менеджера перевищив темп зростання товарообігу, що дозволяє говорити про оптимізацію процесів управління. У зв'язку із зростанням частки мережевих роздрібних продажів, збільшився показник товарообігу на 1 м . Кв. р складської площі, який за 2006р. виріс на 5,12% і склав 56 414 рублів.
Інтегральним показником, що характеризує фінансову стійкість організації, є коефіцієнт автономії. Він характеризує частку власного капіталу в складі сукупного капіталу. Для фінансово сталого підприємства коефіцієнт автономії має бути більше 0,5. З економічної точки зору це означає, що у разі якщо кредитори зажадають свої кошти одночасно, підприємство, реалізувавши поточні активи, зможе розплатитися за зобов'язаннями і зберегти за собою права володіння підприємством. У аналізованого підприємства коефіцієнт автономії трохи нижче 0,5, що, в принципі, допустимо і означає невисокий ступінь залежності підприємства від зовнішніх запозичень.

Коефіцієнт поточної ліквідності дозволяє встановити, у якій кратності поточні активи покривають короткострокові зобов'язання. Це головний показник платоспроможності. Тобто якщо виходити з даних аналізованого підприємства, то воно в змозі оплатити короткострокові зобов'язання, мобілізувавши всі оборотні кошти.

Коефіцієнт критичної ліквідності показує, яка частина короткострокових зобов'язань підприємства може бути погашена за рахунок найбільш мобільних засобів - грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень. Значення даного коефіцієнта на підприємстві досить низька і значно знижується в динаміці, проте, це може бути пов'язано з розширенням виробництва і вкладенням коштів у найменш піддані коливанням ринкової кон'юнктури активи.
Коефіцієнт мобільності показує, яка частина капіталу вкладена у найбільш мобільні активи. Негативне значення коефіцієнта означає, що більша частина капіталу знерухомлена у виробничих запасах і довгострокової дебіторської заборгованості. Однак, зменшення показника в динаміці - сприятливий факт.

2.3 Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

ВАТ «Холдинг Матриця» є головним підприємством Групи і становить консолідовану звітність відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності. При підготовці консолідованої фінансової звітності керівництво несе відповідальність за:
- Вибір належних принципів бухгалтерського обліку і їх послідовне застосування;
- Вибір розумних і консервативних методів суджень та розрахунку оціночних значень;
- Заяву про підготовку консолідованої фінансової звітності відповідно до МСФЗ, а також про істотні відхилення від МСФЗ, розкритих і пояснених в консолідованій фінансовій звітності;
- Підготовку консолідованої фінансової звітності, виходячи з припущення, що Група буде продовжувати свою діяльність у найближчому майбутньому, і в неї відсутні наміри і необхідність ліквідації або суттєвого скорочення діяльності, за винятком випадків, коли таке допущення неправомірно.
Керівництво також несе відповідальність за розробку, впровадження та забезпечення функціонування ефективної і надійної системи внутрішнього контролю на всіх підприємствах Групи, підтримку системи бухгалтерського обліку, що дозволяє в будь-який момент з достатнім ступенем точності показати фінансове становище Групи і забезпечити відповідність консолідованої фінансової звітності вимогам МСФЗ, ведення бухгалтерського обліку відповідно до законодавства та стандартів бухгалтерського обліку Російської Федерації, вживання заходів у межах своєї компетенції для забезпечення схоронності активів групи, запобігання та виявлення фактів шахрайства та інших зловживань.
Бухгалтерський облік у ВАТ «Холдинг Матриця» ведеться відповідно до типового плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств; типовими формами бухгалтерської звітності і вказівками щодо їх застосування та заповнення; іншими нормативно-правовими актами, що регламентують облік операцій. При здійсненні діяльності використовуються форми документів, певні альбомами уніфікованих форм первинної облікової документації, розроблені республіканськими органами управління. Документи, форми яких не передбачені в цих альбомах, містять обов'язкові реквізити згідно чинного законодавства.
Особливості бухгалтерського обліку у ВАТ «Холдинг Матриця» узагальнені в Наказі про облікову політику, який щорічно затверджується генеральним директором ВАТ «Холдинг Матриця». Облікова політика визначає організацію документообігу, порядок обробки інформації (застосування регістрів бухгалтерського обліку), порядок проведення інвентаризації та ін
Відповідно до вимог системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації, виходячи з потреб системи управління ВАТ «Холдинг Матриця», з урахуванням організаційної структури та конкретних умов здійснення фінансово-господарської діяльності, основними завданнями бухгалтерського обліку у ВАТ «Холдинг Матриця», є:
- Формування повної і достовірної інформації про діяльність ВАТ «Холдинг Матриця» і його майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна ВАТ «Холдинг Матриця», а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності ;
- Контроль за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
- Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості;
- Забезпечення можливості формування бухгалтерської звітності відповідно до вимог МСФЗ.
Рішення задач бухгалтерського обліку покладається на бухгалтерію ВАТ «Холдинг Матриця», що є самостійним структурним підрозділом і очолювану Головним бухгалтером. Організаційна схема бухгалтерії представлена ​​на рис. 1.1.
Головний бухгалтер адміністративно і функціонально підпорядковується фінансовому директору ВАТ «Холдинг Матриця».
Організаційна структура бухгалтерії (перелік секторів бухгалтерського обліку) затверджується Генеральним директором ВАТ «Холдинг Матриця» за поданням Головного бухгалтера. Бухгалтерія ВАТ «Холдинг Матриця» структурно складається з розрахункового, планово-економічного, фінансового відділів та відділу праці і зарплати.
Перелік функціональних обов'язків кожного із секторів бухгалтерії визначається Головним бухгалтером.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

Головний бухгалтер

Фінансовий директор

Заступник головного бухгалтера

Розрахунковий відділ

Відділ праці і зарплати

Планово-економічний відділ

Фінансовий відділ

Рис. 1.1. Організаційна структура бухгалтерії
Бухгалтерія ВАТ «Холдинг Матриця»:
- Здійснює контроль за збереженням власності підприємства, правильним витрачанням грошових коштів і матеріальних цінностей;
- Забезпечує раціональну організацію бухгалтерського обліку і звітності на підприємстві і в його підрозділах на основі оперативного обліку;
- Організовує облік основних фондів, матеріалів, палива, грошових коштів та інших цінностей підприємства, витрат виробництва і обігу, виконання кошторисів витрат, а також розрахунки по заробітній платі з працівниками підприємства, складання звітних калькуляцій собівартості послуг, баланс - забезпечує правильне документальне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з рухом матеріальних та грошових коштів, нарахуванням та перерахуванням податків до державного бюджету, а також відрахуванням платежів у позабюджетні фонди;
- Здійснює контроль за своєчасним проведенням інвентаризації грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей і розрахунків;
- Вживає заходів до попередження нестач, розтрат та інших порушень і зловживань;
- Забезпечує суворе дотримання касової і розрахункової дисципліни, витрачання отриманих у банку коштів за призначенням, належний порядок зберігання бухгалтерських документів і бухгалтерського архіву;
- Здійснює постійний контроль за своєчасним оформленням прийому та витрати грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, правильним витрачанням фондів заробітної плати, обчисленням і видачею всіх видів премій дотриманням встановлених штатів, посадових окладів, кошторисів, адміністративно-господарських та інших витрат.

3. Формування консолідованої протчетності у ВАТ «Холдинг Матриця»

3.1 Формування статей консолідованого балансу

Бухгалтерський баланс - основна форма бухгалтерської звітності. Він характеризує майновий і фінансовий стан організації на звітну дату.
У балансі відображаються залишки по всіх рахунках бухгалтерського обліку на звітну дату. Ці показники наводяться у бухгалтерському балансі в певній угрупованню.
Бухгалтерський баланс ділиться на дві частини: актив і пасив. Сума активів балансу завжди дорівнює сумі пасивів балансу. Важливо відзначити, що методика формування статей консолідованого балансу відрізняється від методики формування статей балансу одиничного.
Актив балансу складається з двох розділів: роздала I «Довгострокові активи» і розділу II «Короткострокові активи». Розглянемо детальніше кожну статтю цих розділів балансу.
У розділі «Довгострокові активи» балансу відображається інформація про активи організації, які використовуються для отримання прибутку протягом тривалого часу. Це нематеріальні активи, основні засоби, довгострокові фінансові вкладення.
За статтею «Нематеріальні активи" показується наявність нематеріальних активів, облік яких ведеться на рахунку 04 «Нематеріальні активи». Нематеріальні активи можуть бути внесені засновниками (власниками) організації в рахунок їх вкладів у статутних капітал організації, отримані безоплатно, придбані організацією в процесі її діяльності.
Дані за відповідними рядками підрозділу наводяться 1 по залишкової вартості нематеріальних активів, тобто за фактичними витратами на придбання, виготовлення і витратам; за їх доведення до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях, за мінусом нарахованої амортизації на рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів». ПБУ 14/2000 «Облік нематеріальних активів» передбачає також можливість нарахування амортизації безпосередньо за кредитом рахунку 04, зменшуючи, таким чином, первісної вартості нематеріальних активів. У такому випадку сальдо за цим рахунком і буде значенням рядка «Нематеріальні активи».
По рядку «Основні засоби» відображаються дані по основних засобів, що належить організації на праві власності, господарського відання або оперативного управління, враховуються на рахунку 01 «Основні засоби». До основних засобів, згідно з ПБО 6 / 2001 «Облік основних засобів», належить майно, призначене для використання протягом тривалого рядок, тобто понад 12 місяців, не призначене для продажу, здатне приносити дохід і використовується для виробництва продукції, виконання робіт або надання послуг, або для управлінських потреб організації. Основні засоби відображаються в балансі за залишковою вартістю, тобто за мінусом суми накопиченої амортизації, що відображається на рахунку 02 «Амортизація основних засобів».
Також по даній рядку показуються відомості по незавершених капітальних вкладеннях, тобто незавершеного будівництва, які формуються на рахунках 08 «Вкладення у необоротні активи» та 07 «Обладнання до установки». До незавершеним капітальним вкладенням, зокрема, відносяться витрати:
- На купівлю основних засобів, які ще не введені в експлуатацію
- По незакінченому капітального будівництва
- На придбання обладнання, що вимагає монтажу, але не змонтованого та ін
По рядку "Довгострокові фінансові вкладення" показуються довгострокові (на термін більше року) інвестиції організації в дохідні активи (цінні папери) інших організацій, статутні (складеному) капітали інших організацій, створених на території Російської Федерації або за її межами, державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання) і т.п., а також надані організацією іншим організаціям позики. Показник по рядку формується як сальдо дебетове рахунку 58 «Фінансові вкладення» в частині довгострокових фінансових вкладень за мінусом кредитового сальдо рахунку 59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень» в частині створених за ним резервів.
Фінансові вкладення приймаються до обліку в сумі фактичних витрат для інвестора. За борговими цінними паперами дозволяється різницю між сумою фактичних витрат на придбання і номінальною вартістю протягом терміну їх обігу рівномірно по мірі нарахування належного за ним доходу відносити на фінансові результати в комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації.
Об'єкти фінансових вкладень (крім позик), не оплачені повністю, показуються в активі бухгалтерського балансу в повній сумі фактичних витрат їх придбання за договором з віднесенням непогашеної суми за статтею кредиторів у пасиві бухгалтерського балансу у випадках, коли до інвестора перейшли права на об'єкт. В інших випадках суми, внесені в рахунок підлягають придбання об'єктів фінансових вкладень, показуються в активі бухгалтерського балансу за статтею дебіторів.
У розділі «Короткострокові активи» балансу наводяться відомості про вартість та склад оборотних активів організації на звітну дату. Оборотними визнаються активи, які порівняно швидко переносять свою вартість на витрати. До оборотних активів належать товари, дебіторська заборгованість з основної діяльності, ПДВ та інші податки до відшкодування, аванси видані, інша дебіторська заборгованість, короткострокові фінансові вкладення, грошові кошти та їх еквіваленти.
По рядку "Товари" відображаються наявні в організації товарно-матеріальні запаси, що включають товари, а також сировина і матеріали. Дані цьому рядку формуються на основі дебетових сальдо рахунків 10 «Матеріали», 41 «Готова продукція». Рахунки 15 «Заготівля та придбання товарно-матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» не використовуються. Товарно-матеріальні запаси відображаються за найменшою з двох величин: фактичної собівартості або чистої вартості реалізації. Фактична собівартість включає пряму вартість матеріалів, витрати на перевезення і вартість вантажно-розвантажувальних робіт. Чиста вартість можливої ​​реалізації являє собою розраховану ціну продажу за вирахуванням очікуваних витрат на маркетинг, збут і розповсюдження товарів.
Відповідно до ПБО 5 / 2001 «Облік матеріально-виробничих запасів» при відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті оцінка їх фактичної собівартості може здійснюватися одним з таких способів:
1) за собівартістю кожної одиниці;
2) за середньої собівартості;
3) за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (спосіб ФІФО);
В обліковій політиці ВАТ «Холдинг Матриця» закріплений метод оцінки по середній собівартості.
По рядку "Дебіторська заборгованість з основної діяльності" відображається заборгованість покупців за поставлені ним товари, надані послуги чи виконані роботи, що враховується на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками». У балансі сума дебіторської заборгованості відображається за мінусом створеного резерву по сумнівних боргах. Сумнівним боргом визнається дебіторська заборгованість організації, яка не погашена в терміни, встановлені договором, і не забезпечена відповідними гарантіями. Величина резерву визначається окремо по кожному сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково.
За статтею «ПДВ та інші податки до відшкодування" відображається сума податку на додану вартість по придбаних матеріальних ресурсів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, основних засобів, нематеріальних активів та інших цінностей, робіт і послуг. Це залишок по рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностей», який свідчить про те, що частина ПДВ, пред'явлена ​​постачальниками, ще не поставлено до відрахування. Умови для отримання вирахування з ПДВ прописані в статтях 171 і 172 Податкового кодексу Російської Федерації. Серед них: товари, роботи, послуги повинні бути оприбутковані, на них є рахунок-фактура, а покупка буде використовуватися у діяльності, що обкладається ПДВ.
Рядок «Аванси видані» формується на підставі дебетового сальдо рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» субрахунок «Розрахунки за авансами» і відображає суми виданих організацією авансів третім особам у рахунок майбутніх поставок товарів, надання послуг чи виконання робіт.
По рядку «Інша дебіторська заборгованість" відображається: заборгованість підзвітних осіб за підзвітними сумами, засновників за внесками до статутного капіталу, заборгованість перед організацією фінансових і податкових органів, включаючи заборгованість по переплаті по податках, зборах та іншими платежами до бюджету заборгованість працівників організації за наданими їм позичках і позик за рахунок коштів цієї організації або банківського кредиту, з відшкодування матеріального збитку організації та інша дебіторська заборгованість. При формуванні даної рядку, таким чином, використовуються відомості про дебетові сальдо наступних рахунків: 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 75 субрахунок «Розрахунки за внесками до статутного (складеного) капітал», 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», 68 « Розрахунки по податках і зборах ».
Також за цьому рядку відображається сума витрат майбутніх періодів, тобто витрат, вироблених в звітному році, але які підлягають погашенню в наступних звітних періодах шляхом віднесення на витрати виробництва (обігу) або інші джерела протягом терміну, до якого вони відносяться. До витрат майбутніх періодів, зокрема, відносяться:
- Витрати на ремонт основних засобів (по організаціям, не створює ремонтний фонд);
- Витрати на орендну плату у разі її сплати авансом;
- Витрати на підготовку кадрів, сплачені вперед;
- Вартість передплати на періодичні друковані видання і.т.д.
Витрати майбутніх періодів підлягають списанню протягом періоду, до якого вони належать, у порядку, встановленому наказом про облікову політику, лінійним методом або пропорційно обсягу продукції (робіт, послуг).
По рядку "Грошові кошти та їх еквіваленти" показується залишок грошових коштів у касі, а також поточні залишки на банківських рахунках. Даний показник формується як сума дебетових сальдо рахунків 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 57 «Грошові кошти в дорозі». Еквіваленти грошових коштів включать короткострокові фінансові вкладення, за якими можна отримати заздалегідь певні суми грошей, і ризик зміни вартості яких є незначним.
У рядку «Разом активи" відображається сума всіх активів організації - як довгострокових, так і короткострокових.
Пасиви організації - це джерела формування її активів. До них відносяться власний капітал, а також кредиторські зобов'язання, що виникли у організації в процесі ведення господарської діяльності.
У розділі III «Власний капітал» балансу відбивається величина власного капіталу організації. Це статутний і додатковий капітали, а також накопичений прибуток.
За статтею «Статутний капітал" показується статутний (складовий) капітал організації, утворений за рахунок внесків його засновників (учасників) відповідно до установчих документів. Показник по даній статті відповідає сальдо кредитовому рахунку 80 «Статутний капітал».

По рядку «Додатковий капітал" відображається кредитовий залишок по рахунку 83, який може утворитися в результаті:
- Дооцінки майна організації, виробленої у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації, а саме ПБУ 6 / 2001 «Облік основних засобів».
- Безоплатного отримання майна;
- Емісійної премії акціонерного товариства (суми, отримані понад номінальної вартості розміщених акцій суспільством, за мінусом витрат з їх продажу);
По рядку "Накопичена прибуток" відображається сума нерозподіленого прибутку, що залишається в розпорядженні організації і обліковується на рахунку 84. У цьому рядку відображаються суми як нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) минулих років, так і звітного року. У разі непокритого збитку цифри наводяться в круглих дужках.
У розділі IV по рядку «Довгострокові позики" відображаються суми позик, отриманих організацією на термін більше року і не погашених на звітну дату, і обліковуються на рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками», а також суми відсотків за ними.
У розділі IV відбивається також величина відкладених податкових зобов'язань організації, які з'являються тоді, коли витрати в бухгалтерському обліку визнаються пізніше, а доходи раніше, ніж в податковому. Показник по цьому рядку дорівнює кредитовому сальдо рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання».
У розділі V «Короткострокові зобов'язання» балансу відображаються суми короткострокової кредиторської заборгованості організації перед постачальниками (за поставлені товари, виконані роботи та надані для організації послуги), покупцями (за отриманими від них авансами), засновниками та працівниками, перед бюджетом і позабюджетними фондами, кредиторами та іншими кредиторами.
По рядку «Кредиторська заборгованість з основної діяльності" відображається заборгованість перед постачальниками за поставлені ним товари, надані послуги чи виконані роботи, що враховується на рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».
По рядку «Інша кредиторська заборгованість та нараховані витрати" відображається заборгованість перед персоналом організації (кредитове сальдо рахунку 70), перед сторонніми організаціями за надані аванси по майбутнім розрахунками за укладеними договорами, заборгованість організації по платежах з обов'язкового і добровільного страхування майна та працівників організації та іншим видами страхування, в яких організація є страхувальником (кредитове сальдо відповідних субрахунків рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»).
Сума заборгованості організації перед бюджетом з податків і зборів, а також перед позабюджетними фондами, відображається по рядку «Податкові зобов'язання». Показник по цьому рядку є сумою кредитових залишків за рахунками 68 «Розрахунки з податків і зборів» і 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».
По рядку «Короткострокові кредити" відображаються суми кредитів, отриманих організацією на термін не більше року і не погашених на звітну дату, і обліковуються на рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", а також суми відсотків за ними.
У рядку «Разом власний капітал та зобов'язання" відображається сума всіх пасивів організації.

3.2 Формування статей консолідованого звіту про прибутки та збитки

У Звіті про прибутки та збитки відображаються фінансові результати діяльності організації за звітний період і аналогічний період попереднього року. Показники Звіту представляються наростаючим підсумком з початку року до звітної дати.
При заповненні Звіту про прибутки та збитки поетапно формуються наступні показники:
- Прибуток (збиток) від продажів;
- Прибуток (збиток) до оподаткування (фінансовий результат);
- Чистий прибуток (збиток) звітного періоду.
Після цього вказуються довідкові дані і наводиться розшифрування окремих прибутків і збитків.
По рядку «Виручка від реалізації" відображається виручка від продажу товарів (готової продукції, виконання робіт, надання послуг) за звітний період. Сума виручки вказується у Звіті в нетто-оцінці, тобто за мінусом ПДВ, акцизів та інших аналогічних платежів. Показник рядка - це різниця між кредитовим оборотом по субрахунку "Дохід" рахунку 90 і дебетовим оборотом за субрахунками «ПДВ» та «Акцизи» того ж рахунку.
У рядку 020 «Собівартість реалізованої продукції» наводяться витрати, здійснені організацією за звітний період на виробництво товарів (продукції, робіт, послуг), а також собівартість готової продукції і покупна вартість товарів. Причому дані про собівартість повинні відповідати тим видам продукції, товарів, робіт і послуг, виручка від продажу яких зазначена в рядку "Дохід від реалізації». Показник рядка формується виходячи з дебетового обороту по субрахунку «Собівартість продажів» рахунки 90 в кореспонденції з рахунками 20, 41 і 43.
По рядку «Валовий прибуток" відображається валовий прибуток від звичайних видів діяльності, розрахована без урахування комерційних і управлінських витрат. Показник рядка дорівнює різниці між показниками рядка «Виручка від реалізації (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)» та рядка "Собівартість реалізованих товарів».
У рядку «Комерційні, загальногосподарські і адміністративні витрати» підприємства відображають суму витрат, пов'язаних зі збутом продукції, а торговельні організації (в тому числі і розглянуте підприємство) - суму витрат обігу. Таким чином, показник по рядку дорівнює обороту за дебетом рахунка 90 субрахунок 2 в кореспонденції з рахунком 44 «Витрати на продаж». Він відображається в круглих дужках.
По рядку «Прибуток від основної діяльності" відображається фінансовий результат від продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Він розраховується як різниця рядків «Валовий прибуток» і «Комерційні, загальногосподарські і адміністративні витрати». Якщо отримана негативна величина, значить, організація отримала збиток. У цьому випадку показник рядка полягає в круглі дужки.
По рядку «Процентний дохід» вказуються суми відсотків, що належать організації з придбаним (отриманими) облігаціями і векселями, банківськими депозитами і за виданими позиками і кредитами, а також доходи, отримані від участі в статутних капіталах інших організацій, наприклад дивіденди по акціях, або від участі у спільній діяльності.
По рядку «Витрати по відсотках» відображаються витрати в сумі відсотків, які організація повинна сплатити за власними облігаціями і векселями, отриманими кредитами і позиками.
Рядки «Інші доходи» та «Інші витрати» відображають доходи і витрати організації від іншої діяльності, що враховуються, відповідно, по кредиту або дебету рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Рядок «Прибуток до оподаткування» - це підсумковий рядок. У ній відображається фінансовий результат, що сформувався за підсумками звітного періоду. Показник розраховується як сума рядків «Прибуток від основної діяльності» та «Інші доходи», за мінусом рядка «Інші витрати», а також плюс (або мінус) показник рядка «Разом фінансові витрати». Якщо отримана негативна величина, значить, організація отримала збиток. У цьому випадку показник рядка полягає в круглі дужки.
По рядку «Податок на прибуток" відображається сума податку на прибуток, розрахована у регістрах податкового обліку. Оскільки цей податок зменшує чистий прибуток, що залишається у розпорядженні організації, показник по рядку наводиться у круглих дужках.
По рядку "Чистий прибуток" відображається сума чистого прибутку організації за звітний період, яка розраховується як «Прибуток до оподаткування» за мінусом податку на прибуток. Показник цього рядка форми № 2 повинен бути рівний кінцевому сальдо по рахунку 99 «Прибутки та збитки», який при закритті річного балансу списується на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

3.3 Удосконалення бухгалтерського обліку та звітності в організації

У цілому, ведення обліку та формування звітності у ВАТ «Холдинг МАТРИЦЯ» відповідає загальноприйнятим і законодавчо встановленим принципам і методам, однак, можна порекомендувати наступні вдосконалення:
- Зміна способи нарахування амортизації - використання способу зменшуваного залишку. Застосовуваний лінійний спосіб відрізняється простотою розрахунків, однак припускає, що основні кошти будуть рівномірно використовуватися протягом строку корисного використання, не враховуючи ступінь їх зносу з часом. Спосіб зменшуваного залишку відноситься до розряду прискорених способів, що забезпечують нерівномірний нарахування амортизації протягом строку корисного використання об'єктів основних засобів: більш інтенсивно у перші роки, менш інтенсивні - в останні. Це пояснюється зокрема тим, що в даний час велика частина устаткування внаслідок технічного прогресу інтенсивно втрачає свої споживчі якості, тобто досить швидко морально застаріває. Тому дуже часто обладнання списується внаслідок морального зносу, а не фізичного. У цих умовах представляється економічно обгрунтованим рішення списувати на поточні витрати більшу частину амортизаційних відрахувань в перші роки експлуатації обладнання, ніж у наступні, так як це дозволить швидше і з меншими витратами сформувати базу для оновлення основних засобів.
- Створення резерву на ремонт основних засобів. Це необхідно для рівномірного включення даних витрат у витрати на виробництво і витрати на продаж звітного періоду. В іншому випадку одноразова списання значних витрат на ремонт основних засобів призведе до різкого збільшення собівартості, що може негативно вплинути на показники фінансового результату, що відображаються у звіті про прибутки та збитки.
- Враховувати окремі частини основних засобів як окремі об'єкти вартістю не більше 10 000 з різним терміном використання (наприклад, комп'ютер і принтер). Таким чином, по-перше, вартість основних засобів буде включена до витрат одноразово. Отже, фірма зможе відразу зменшити оподатковуваний прибуток. По-друге, бухгалтеру не доведеться нараховувати амортизацію по цих основних засобів. І, по-третє, фірма не буде переплачувати податок на майно, так як основні засоби на балансі рахується, не будуть, що позитивно позначиться за фінансові результати діяльності підприємства, що відображаються у звітності.
- Зміна способу списання транспортних витрат. У даний момент організація враховує транспортні витрати як непрямі і списує їх одноразово. Рекомендується змінити цю практику і включати ці витрати до складу прямих і списувати пропорційно вартості товарів, реалізованих в даному періоді. З огляду на досить великий обсяг транспортних витрат, такий метод списання дозволить розподілити їх більш рівномірно. Це допоможе також уникнути претензії з боку податкової інспекції, так як при включенні потенційно прямих витрат до складу непрямих необхідно вагоме обгрунтування такого розподілу витрат, і при перевірках податкові органи податківці будуть звертати увагу на відповідність переліків прямих витрат, встановлених кодексом та облікової політикою. Якщо причина, за якою компанія віднесла прямі витрати до непрямих, не влаштує перевіряючих, то організації можуть донарахувати податок і пені.
- Створювати резерв під знецінення товарно-матеріальних цінностей. Це дозволить більш точно відобразити у звітності реальну вартість запасів і товарів. Згідно МСФЗ 2 запаси необхідно відображати у звітності за найменшою з двох величин - собівартістю і можливої ​​чистою ціною продажу. Таким чином, резерв необхідно створювати, якщо ринкова ціна запасів знизилася, а також якщо компанія вважає, що вони не будуть використані або продані через можливого псування, пошкодження або старіння. Цей резерв показує величину можливих збитків, які підприємство могло б отримати при продажу товарів за поточними цінами, і сприяє мінімізації втрат від зниження їх вартості. Крім того, по кожному виду товарно-матеріальних цінностей рекомендується визначити його оборотність і якщо строк, протягом якого матеріал зберігався на складі, перевищує його середньостатистичну оборотність в чотири рази, то в резерв рекомендується включати повну вартість цього матеріалу.

Висновок
Підвищений інтерес до Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) можна пояснити, перш за все, тим, що формування звітності за цими стандартами є одним з умов, необхідних вітчизняним підприємствам для виходу на міжнародний ринок. Що, у свою чергу, змушує керівників і бухгалтерів задуматися про те як виглядає звітність їх організацій, що включає не тільки облік активів і зобов'язань, але і загальний фінансовий стан, в світі не внутрішніх (російських), а міжнародних стандартів.
Реформування системи обліку і звітності сьогодні вимагає, по-перше, встановлення механізму введення МСФЗ в правове поле Росії, і, по-друге, надання офіційного статусу такого виду бухгалтерської звітності російських організацій, як консолідована фінансова звітність.
При зіставленні зведеної бухгалтерської звітності складеної за правилами, передбаченими нормативними актами та методичними вказівками з бухгалтерського обліку Мінфіну Росії та зведеної звітності складеної на основі МСФЗ можна побачити, що дані звітності, складеної за російськими правилами, істотно відрізняється від фінансової інформації, підготовленої відповідно до МСФЗ .
В основі таких відмінностей - різне розуміння ряду основоположних елементів консолідації бухгалтерської звітності. Це стосується, в першу чергу, адресної спрямованості звітності, пояснення достовірності, трактування активів / майна, застосування методу нарахувань, вимог обачності, пріоритету змісту перед формою і раціональності, а також можливості професійних суджень (оцінок) при підготовці зведеної звітності.
Так, в російських нормативних документах недостатньо висвітлені багато моментів, що стосуються формування консолідованої звітності, процесу підготовки початкових даних, методики елімінування певних сум. У даних питаннях російським бухгалтерам доводиться спиратися на відповідні міжнародні правила.
Але використання міжнародних стандартів у Росії повинно полягати, перш за все, в активному застосуванні їх при створенні концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці, що повинно забезпечити загальну порівнянність бухгалтерської інформації, що формується російськими та західними компаніями. А при розробці національних стандартів необхідно прийняти МСФЗ в якості відправної точки, зразка та критерію відповідності визнаній у світі практики, що ні в якому разі не повинно вести до ігнорування специфіки ринкових відносин в Росії.
У процесі роботи над темою: «Консолідована звітності: призначення, склад, принципи і методи консолідації показників» були розглянуті наступні питання:
- Поняття зведеної та консолідованої звітності та відмінності між ними;
- Принципи на яких будується достовірна зведена звітність і методи консолідування;
- Методика врегулювання розрахунків між взаємопов'язаними організаціями Групи, щоб уникнути подвійного відображення у зведеному балансі;
- Визначення частки меншості в капіталі дочірнього суспільства і у фінансових результатах дочірнього суспільства;
- Особливості формування бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки на конкретному підприємстві;
Аналітичні розрахунки, наведені в цій роботі, вироблені на основі даних господарської діяльності за 2008 р . ВАТ «Холдинг Матриця».
Для вдосконалення бухгалтерського обліку основних засобів на підприємстві рекомендується проведення наступних заходів:
а) зміна способу списання транспортних витрат;
б) використання методу зменшуваного залишку при нарахуванні амортизації замість лінійного;
в) створення резерву на ремонт основних засобів;
г) враховувати окремі частини основних засобів як окремі об'єкти вартістю не більше 10 000 з різним терміном використання;
д) створення резерву під знецінення товарно-матеріальних цінностей.
Здійснення рекомендованих заходів з удосконалення бухгалтерського обліку основних засобів та приведення даної ділянки роботи у відповідність вимог російського законодавства, дозволить уникнути штрафних санкцій з боку податкових органів.

Список використаних джерел
1. Про бухгалтерський облік. Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ.
2. Цивільний кодекс Російської федерації (частина друга) від 26.01.1996 № 14-ФЗ;
3. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. № 31н).
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Облік основних засобів»-ПБУ 6 / 01. (Затверджено наказом Мінфіну Росії від 30.03.2001 № 26 н, зі змінами від 18.05.2002 № 45 Н., від 12.12.2005 № 147 н, від 18.09.2006 № 116н, від 27.11.2006 № 156н)
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облік матеріально-виробничих запасів» (ПБУ 5 / 01), затверджене наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р . № 44н.
7. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 13.10.03 р. № 91н.
8. Баканов А. С. Річна звітність комерційної організації. - М.: Бухгалтерський облік, 2000.
9. Баканов М. І., Шеремет А.Д. Фінансова звітність: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2005 - 220 с.
10. Баріленко В. М. Аналіз фінансової звітності: Навчальний посібник.; - Ростов н / Д: Фенікс-2005.
11. Бернстайн Л. А. Аналіз фінансової звітності: теорія, практика та інтерпретація: Пер. з англ. / Наук. ред. І.І. Єлісєєва. Гол. ред. серії Я.В. Соколов. - М.: Фінанси і статистика, 2005.
12. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник / Під. Ред. Проф. В.Д. Новодворського. - М.: ИНФРА - М, 2003. - 464 с. - (Серія «Вища освіта»)
13. Вакуленко ТТ., Фоміна Л. Ф. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності для прийняття управлінських рішень. - СПб.: Видавничий дім Герда, 2003.
14. Гіляровський Л.Т. Комплексний економічний аналіз економічної діяльності: навч. - М.: Проспект, 2006 - 314 с.
15. Ковальов В.В. Фінансова звітність. Аналіз звітності (основи балансування): навчальний посібник. 2-е вид., Перераб. І доп. - М.: ГК Велбі, Вид-во Проспект 2006.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2005.
17. Кутер М. І., Уланова І.Н. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник. - М.: Фінанси статистика, 2006.
18. Ларіонов А. Д. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник / - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2006 - 208с.
19. Матвєєв А.А., Суйц В. П. Консолідована звітність: методика і практика: Навчально-практичний посібник. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2006.
20. Новодворський В.Д., Понамарева Л.В. Бухгалтерська звітність організації. - М.: Изд-во «Бух. Облік », 2005. - 280с.
21. Палій В. Ф. Міжнародні стандарти фінансової звітності. - М.: ИНФРА-М, 2002.
22. Патров В.В., Ковальов В. В. Як читати баланс. - М.: Фінанси і статистика, 2006.
23. Пучкова СІ. Бухгалтерська (фінансова) звітність організації і консолідовані групи. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2006.
24. Райан Б. Стратегічний облік для керівника: Пер. з англ. / Под ред. В.А. Мірюкова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.
25. Райе Е. Бухгалтерський облік і звітність без проблем: як читати звітність компаній і користуватися нею. - М.: ИНФРА-М, 2004.
26. Селезньова М.М., Скобелєва І. П. Консолідована бухгалтерська звітність: Навчальний посібник для вузів. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
27. Фофанов В.А. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності. - Ростов н / Д: Фенікс, 2008.
28. Шевельов А.Є., Шевельова Б.В., Бухгалтерський фінансовий облік / Серія «Підручники, навчальні посібники». - Ростов М. / Д: Фенікс, 2004.