Річна бухгалтерська звітність порядок складання та аналіз її основних показників

Актуальність даної дипломної роботи підтверджується тим, що:

- Річна бухгалтерська (фінансова) звітність являє собою систему узагальнених показників, які подаються відповідним чином затверджених формах, які характеризують підсумки фінансово-господарської діяльності організації за минулий звітний період;

- У міру переходу України до ринкової економіки посилилася необхідність об'єктивної оцінки фінансового стану підприємства як бази для прийняття управлінських та інвестиційних рішень. Це пов'язано, перш за все, з набуттям підприємствами економічної та юридичної самостійності. Бухгалтерська звітність таїть у собі величезний аналітичний потенціал і може бути використана в процесі прийняття управлінських рішень як перспективного, так і поточного характеру, а також як спосіб доведення своєї надійності як партнера, щоб максимально залучити потенційних клієнтів, постачальників (підрядників) і потенційних інвесторів, зацікавлених у вкладанні капіталу. Вивчення звітності може дати найдосвідченішому аналітику досить повну картину про поточний фінансовий стан організації, стійкості її положення, можливі перспективи;

- Бухгалтерська звітність підприємства виявляє будь-які факти, зміст яких може вплинути на оцінку користувачами інформації про стан власності, фінансової ситуації, прибутків і збитків підприємства. Аналіз фінансової звітності дозволяє побачити взаємозв'язок між показниками і оцінити тенденції їх зміни. Володіння методикою інтерпретації динаміки поведінки показників дозволяє аналітику побачити проблему, дати оцінку наслідкам її розвитку та вчасно задуматися над шляхами її вирішення. Це дозволяє розширити горизонти уявлення про фінансовий стан аналізованої організації та її фінансової стійкості;

- Значення бухгалтерської звітності підприємства визначається вимогами, що пред'являються до неї: достовірності, цілісності, своєчасності, простоті, можливості перевірки, порівнянності, економічності, дотриманні суворо встановлених процедур оформлення та публічності;

- Проведена нині в Росії реформа системи бухгалтерського обліку та звітності, спрямована на інтеграцію російських господарюючих суб'єктів в міжнародне співтовариство, зумовлює актуальність питань вивчення фінансової звітності та її відповідності міжнародним вимогам. Перехід російських господарюючих суб'єктів на фінансову звітність, що є зрозумілою і викликає довіру не лише в Росії, але і за кордоном, є вельми важливим елементом проведеної реформи. Багато російські підприємства вже зараз самостійно складають фінансову звітність як відповідно до вимог російського законодавства, так і за міжнародними стандартами.

Мета дипломної роботи - підтвердження суттєвості і значущості річної бухгалтерської звітності, а також розгляд порядку її складання і методики проведення аналізу основних її показників.

Завдання дипломної роботи, вирішення яких необхідне для досягнення поставленої мети:

а) вивчити теоретичні основи складання річної бухгалтерської звітності на підставі нормативних актів, що встановлюють порядок складання та подання бухгалтерської звітності;

б) вивчити методику аналізу річної бухгалтерської звітності;

в) дати організаційно-економічну характеристику товариства з обмеженою відповідальністю «Газпромжелдортранс»;

г) розглянути організацію обліку та складання річної звітності в ТОВ «Газпромжелдортранс»;

д) проаналізувати дані бухгалтерської звітності ТОВ «Газпромжелдортранс»;

е) внести пропозиції щодо поліпшення організації ведення обліку та складання звітності в суспільстві.

Об'єкт дослідження: річна бухгалтерська звітність ТОВ «Газпромжелдортранс» і основні показники цієї звітності.

Предмет дослідження: порядок складання і методика аналізу показників бухгалтерської звітності.

Основними джерелами інформації для написання дипломної роботи послужили матеріали нормативних документів та інструкцій, наукові статті періодичних видань та монографій з досліджуваної проблеми, а також підручники та навчальні посібники сучасних авторів.

Матеріалами для дослідження послужили дані бухгалтерського балансу (форма № 1), звіту про прибутки і збитки (форма № 2), звіту про зміни капіталу (форма № 3), додатків до бухгалтерського балансу (форма № 5) ТОВ «Газпромжелдортранс» за 2004 - 2006 роки.

При виконанні дипломної роботи були використані методи абсолютних, відносних і середніх величин, порівняння, вертикальний, горизонтальний, коефіцієнтний аналіз.

1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ СКЛАДАННЯ І АНАЛІЗУ РІЧНИЙ бухгалтерської звітності

1.1 Нормативне регулювання порядку складання звітності

В даний час до основних нормативних документів, що встановлює порядок складання і подання бухгалтерської звітності, відносяться: 1. Федеральний закон РФ "Про бухгалтерський облік" від 21.11.1996г. № 129-ФЗ, що встановлює «єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в РФ» [3, с. 25]; 2.

Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н, яким регулюється «порядок організації і ведення бухгалтерського обліку, складання та подання бухгалтерської звітності юридичними особами за законодавством РФ, незалежно від їх організаційно - правової форми (за винятком кредитних організацій та бюджетних установ), а також взаємовідносини організації з зовнішніми споживачами бухгалтерської інформації »[5, с. 41]; 3. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організацій», затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.07.99 № 43н (ПБУ 4 / 99), який встановлює склад, зміст і методичні основи формування бухгалтерської звітності організацій, які є юридичними особами за законодавством РФ, крім кредитних організацій і бюджетних організацій та ін; 4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція по його застосуванню № 94н від 31 жовтня 2000 р. N 94н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 38н, від 18.09.2006 N 115н), який забезпечує узгодженість облікових показників з показниками діючої звітності; 5. Наказ Мінфіну РФ від 22.07.2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (зі змінами від 18.09.2006р.) Та ін

Відповідно до ФЗ «Про бухгалтерський облік» «основними цілями законодавства РФ про бухгалтерський облік є: забезпечення однакового ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, здійснюваних організаціями; складання та подання порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організацій та їх доходи та витрати, необхідної користувачам бухгалтерської звітності »[3, с. 26].

Відповідно до ст. 2 ФЗ "Про бухгалтерський облік" «бухгалтерська звітність - єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами» [3, с. 26]. До недавнього часу порядок формування показників бухгалтерської звітності було детально прописаний. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджені наказом Мінфіну Росії від 28.06.2000 № 60н, докладно описували угруповання і подання інформації у формах звітності. Суттєвість інформації визначалася чітким кількісним показником - 5%. З введенням в дію наказу Мінфіну Росії № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації» раніше діяли методичні рекомендації скасовані. А дотримання вимог до інформації, що розкривається в бухгалтерській звітності набуло особливого змісту.

Вимоги до розкриття інформації у звітності передбачають, що «бухгалтерська звітність повинна давати достовірну і повну картину про майновий та фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку »[7, с. 47]. При цьому слід зазначити, що окремі показники, які недостатньо істотні для того, щоб було потрібно їх подання в бухгалтерському балансі і звіті про прибутки та збитки, можуть бути досить істотними, щоб представлятися окремо в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки »[ 11].

Звітність, що надається зовнішнім користувачам, повинна включати суттєві відомості і в той же час не бути занадто перевантаженою зайвою інформацією. Для цього організація повинна проаналізувати звітні дані з точки зору їх суттєвості. У ході такого аналізу виділяють показники, що вимагають окремого подання в основних формах бухгалтерської звітності.

Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку «Бухгалтерська звітність організацій» № 4 / 99 «при складанні бухгалтерської звітності за звітний рік звітним роком є календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно. Першим звітним роком для новостворених організацій вважається період з дати їх державної реєстрації по 31 грудня відповідного року, а для організацій, створених після 1 жовтня, - по 31 грудня наступного року »[7, с. 51].

У відповідності з Федеральним законом № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік», а також ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» річна бухгалтерська звітність складається з: 1. Бухгалтерського балансу (форма № 1); 2. Звіту про прибутки та збитки (форма № 2); 3. Звіту про зміни капіталу (форма № 3); 4. Звіту про рух грошових коштів (форма № 4); 5. Додатки до бухгалтерського балансу (форма № 5), 6. Пояснювальної записки; 4. Аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту.

При складанні бухгалтерського балансу та інших форм звітності організація повинна «дотримуватися прийнятих нею їх змісту та форми послідовно від одного звітного періоду до іншого» [7, с. 51]. Згідно з Наказом Мінфіну РФ від 22.07.2003 р. № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» «у формах бухгалтерської звітності рядки, за якими розкриваються відповідні показники, організаціями кодуються самостійно при розробці та прийнятті форм бухгалтерської звітності ...» [11], за винятком бухгалтерського балансу, де «рекомендується застосовувати коди підсумкових рядків і коди рядків розділів і груп статей бухгалтерського балансу, наведених у зразку його форми, відповідно до розроблених Держкомстатом РФ і Мінфіном РФ кодами показників» [11]. Зміни змісту і форми допускаються у виняткових випадках, при цьому «організацією має бути забезпечено підтвердження обгрунтованості кожної такої зміни. Істотна зміна має бути розкритий в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом із зазначенням причин, що викликали це зміна »[7, с. 52].

Кожна складова частина бухгалтерської звітності, передбачена пунктом 5 ПБУ 9 / 44, повинна містити наступні дані: «найменування складової частини; вказівку звітної дати або звітного періоду, за який складена бухгалтерська звітність; найменування організації із зазначенням її організаційно - правової форми; формат представлення числових показників бухгалтерської звітності »[7, с. 50].

Бухгалтерський баланс (форма № 1) характеризує «фінансове становище організації за станом на звітну дату» [7, с. 52]. Числові показники, які має містити бухгалтерський баланс, детально викладені в Положенні з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організацій» № 4 / 99 [7, С. 5]. Показники дозволяють визначити склад і структуру майна організації, мобільність і оборотність оборотних коштів, стан та динаміку дебіторської та кредиторської заборгованості, кінцевий фінансовий результат (прибуток або збиток).

Бухгалтерський баланс як звітна форма являє собою характеристику господарських засобів підприємства у двох аспектах - по складу і джерелам виникнення. Досить жорстка регламентація формування і використання різних джерел коштів, а також значна деталізація балансу дозволяли встановлювати і контролювати багато аналітичних взаємозв'язку на рівні розділів, груп і статей балансу. Зміни, пов'язані зокрема, з посиленням економічної самостійності підприємств, а також зі зміною порядку підготовки звітності, привели до того, що встановлення аналітичних взаємозв'язків на рівні балансових статей зараз утруднено. У діючій звітності кожна стаття активу балансу здебільшого має декілька джерел покриття, причому не завжди вдається встановити частку кожного джерела покриття для конкретного виду активів.

Склад статей балансу постійно змінюється. Зміни йдуть по двох напрямках. Перший напрям пов'язаний з агрегуванням ряду статей, істотним зменшенням кількості показників у балансі. Багато статей (виробничі запаси, товари та ін) раніше приводилися в балансах у розгорнутому вигляді. Другий напрямок пов'язано з введенням в баланс нових видів активів і джерел покриття. Це обумовлено введенням окремих елементів ринкової економіки, виходом все більшого числа підприємств на міжнародний ринок.

Звіт про прибутки та збитки (форма № 2) - є найважливішим джерелом інформації для аналізу показників рентабельності активів підприємства, рентабельності реалізованої продукції, визначення величини чистого прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства, та інших показників. Він також, як і бухгалтерський баланс, характеризує «фінансові результати діяльності організації за звітний період» [7, с. 54].

Відповідно до ПБО 4 / 99 «Звіт про прибутки та збитки» «повинен містити такі числові показники: виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг за вирахуванням податку на додану вартість, акцизів і т.п. податків та обов'язкових платежів (нетто-виручка); собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (крім комерційних і управлінських витрат); валовий прибуток; комерційні витрати; управлінські витрати; прибуток / збиток від продажу; відсотки до отримання; відсотки до сплати; доходи від участі в інших організаціях; інші доходи і витрати; прибуток / збиток до оподаткування; податок на прибуток та інші аналогічні обов'язкові платежі; прибуток / збиток від звичайної діяльності; надзвичайні доходи; надзвичайні витрати; чистий прибуток (нерозподілений прибуток (непокритий збиток) » [7, с. 55].

Форма № 3 "Звіт про рух капіталу" показує структуру власного капіталу підприємства, представлену в динаміці за ряд тимчасових періодів (перший розділ), і наявні в організації резерви (другий розділ). Перший розділ показників має характеризувати причини збільшення або зменшення статутного, додаткового і резервного капіталів і нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). По кожному елементу власного капіталу в ній відображені дані про залишок на початок року, поповненні джерела власних коштів, його витрачання і залишку на кінець року. Другий розділ має містити такі свідчення за звітний і попередній рік (залишок на початок періоду, надходження, використання і залишок на кінець періоду): резерви, утворені відповідно до законодавства; резерви, утворені відповідно до установчих документів; оціночні резерви; резерви майбутніх витрат .

Інформацію про наявність та зміни статутного (складеного), резервного та інших складових капіталу організації в бухгалтерській звітності зобов'язані «розкривати у вигляді окремої форми тільки господарські товариства і суспільства» [7, с. 57]. У першу чергу мова йде про АТ та товариства з обмеженою і додатковою відповідальністю. Таким чином, всі інші організації, наприклад кооперативи, некомерційні організації (НКО), бюджетні та унітарні підприємства, установи, Звіт про зміни капіталу не зобов'язані представляти.

Форму № 3 (втім, як і форми № 4, 5) мають право не подавати у складі бухгалтерської звітності малі підприємства, які не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства РФ. Малі ТОВ і АТ, зобов'язані проводити аудиторську перевірку, можуть не подавати вказані форми лише при повній відсутності відповідних даних для заповнення цих форм.

Форма № 4 "Звіт про рух грошових коштів" відображає залишки грошових коштів на початок року і кінець звітного періоду, а також потоки грошових коштів (надходження і витрачання) «у розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства» [11]. Даний звіт дозволяє отримати інформацію про величину надходжень фінансових ресурсів у даному інтервалі аналізу і про джерела їх утворення, а також про суми та напрями використання грошових коштів підприємства. «Відомості про рух грошових коштів організації представляються у валюті РФ. У разі наявності (руху) грошових коштів в іноземній валюті формується інформація про рух іноземної валюти за кожним її виду, при цьому дані перераховуються за курсом Центрального банку РФ на дату складання бухгалтерської звітності »[11].

Форми № 3 та № 4 доповнюють бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки, дозволяють розкрити чинники, що визначили зміну фінансової стійкості та ліквідності підприємства, допомагають побудувати прогнози на майбутній період на основі екстраполяції діяли тенденцій з урахуванням нових умов.

Склад інформації, що підлягає розкриттю в бухгалтерській звітності, наведено в кожному з ПБО. Організація з урахуванням характеру і конкретних обставин виникнення того і чи іншого показника визначає необхідність та порядок його відображення у звітності.

У Додатку до бухгалтерського балансу (форма № 5) наводять дані про наявність та рух протягом звітного періоду деяких активів, витрат і зобов'язань. Дану форму необхідно представляти всім, за винятком малих підприємств, які не підпадають під обов'язковий аудит, а також громадських організацій, які не займаються підприємництвом і не мають, крім вибуття майна, оборотів по реалізації товарів, робіт і послуг. Необхідно відзначити, що для деяких рядків форми N 5 коди затверджені спільним наказом Мінфіну Росії N 102н і Держкомстату Росії N 475 від 14 листопада 2003 року. Коди іншим рядкам організація може присвоїти самостійно.

Згідно з Наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н «окремі показники, включені в Додаток до бухгалтерського балансу, можуть надаватися у вигляді самостійних форм бухгалтерської звітності або включатися в пояснювальну записку [11].

Складати пояснювальну записку повинні всі організації, крім бюджетних; громадських організацій, які не здійснюють підприємницьку діяльність і не мають крім вибулого майна оборотів з продажу товарів (робіт, послуг) [3, с. 28]; суб'єктів малого підприємництва, не зобов'язані проводити аудиторську перевірку достовірності бухгалтерської звітності відповідно до законодавства РФ [11]. Мають право не вести бухгалтерський облік і не представляти пояснювальну записку організації, які застосовують спрощену систему оподаткування. Це передбачено пунктом 3 статті 4 Закону «Про бухгалтерський облік».

Якщо фірми є дочірні і залежні суспільства, то необхідно скласти зведену звітність та пояснювальну записку до неї [5, с. 65].

Відповідно до ст. 13 ФЗ «Про бухгалтерський облік» «пояснювальна записка до річної бухгалтерської звітності повинна містити істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, порівнянності даних за звітний і попередній йому роки, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності. У пояснювальній записці повинне повідомлятися про факти незастосування правил бухгалтерського обліку у випадках, коли вони не дозволяють вірогідно відбити майновий стан і фінансові результати діяльності організації, з відповідним обгрунтуванням. В іншому випадку незастосування правил бухгалтерського обліку розглядається як ухилення від їх виконання і визнається порушенням законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік »[3, с. 33].

На відміну від інших форм бухгалтерської звітності (№ № 1 - 5) шаблони або будь-які рекомендовані форми пояснювальній записки в нормативному порядку не затверджувалися. Основні вимоги до змісту пояснювальної записки викладені в пункті 4 статті 13 Закону «Про бухгалтерський облік». У записці вказують істотну інформацію про організацію, її фінансове становище, порівнянності даних за звітний і попередній йому роки, методи оцінки та суттєвих статтях бухгалтерської звітності.

Мінімальний склад відомостей, які повинні бути представлені в даній формі звітності, визначений розділами "Розкриття інформації у звітності" всіх ПБО.

У період між складанням та затвердженням звітності можуть статися так звані події після звітної дати. Вони впливають на фінансовий стан фірми, тому ми повинні знайти відображення в балансі, щоб не допустити спотворень. Подібні факти (їх приблизний список є в додатку до ПБО 7 / 98) ділять на дві групи: події на звітну дату, тобто на 31 грудня, і після неї. У першу категорію входять, зокрема, зниження вартості активів, банкрутство боржника. Всі ці випадки відображаються в обліку двічі: на 31 грудня і на дату, коли подія фактично відбулося.

Другий вид подій (рішення про реорганізацію компанії, планована реконструкція, велика угода та ін) в обліку показується датою, коли вони фактично відбулися, і докладно розкриваються в пояснювальній записці до звітності. Там же відображається інформація по їх припиняє видами діяльності (ПБО 16/02) і умовні факти господарської діяльності, зокрема видані в минулому році гарантійні зобов'язання щодо проданих товарів, не завершені на кінець року судові процеси та ін. (ПБО 8 / 01). Якщо ці події істотні і можуть надалі вплинути на достовірність звітності, у бухгалтерському обліку на 31 грудня створюються резерви.

У п. 2 ст. 15 закону «Про бухгалтерський облік» зазначено, що здати річну бухгалтерську звітність необхідно не пізніше 31 березня цього року. У п. 1 тієї ж статті зазначено, що річна бухгалтерська звітність подається усіма організаціями, за винятком бюджетних, «відповідно до установчих документів засновникам, учасникам організації або власникам її майна, а також територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації. Державні і муніципальні унітарні підприємства представляють бухгалтерську звітність органам, уповноваженим управляти державним майном.

Іншим органам виконавчої влади, банкам та іншим користувачам бухгалтерська звітність подається відповідно до законодавства Російської Федерації »[3, с. 34].

Відповідно до п. 5 ст. 13 ФЗ «Про бухгалтерський облік» «бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером (бухгалтером) організації» [3, с. 37].

Бухгалтерська звітність складається, зберігається і представляється користувачам бухгалтерської звітності у встановленій формі на паперових носіях. При наявності технічних можливостей і за згодою користувачів бухгалтерської звітності, зазначених у статті 15 ФЗ «Про бухгалтерський облік», організація може представляти бухгалтерську звітність в електронному вигляді.

Також необхідно відзначити, що «керівники організацій та інші особи, відповідальні за організацію та ведення бухгалтерського обліку, в разі ухилення від ведення бухгалтерського обліку в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації і нормативними актами органів, що здійснюють регулювання бухгалтерського обліку, спотворення бухгалтерської звітності і недотримання термінів її подання та публікації притягуються до адміністративної чи кримінальної відповідальності відповідно до законодавства Російської Федерації »[3, с. 42].

1.2 Методичні аспекти аналізу даних річної бухгалтерської звітності

Аналіз фінансової звітності - це процес, за допомогою якого оцінюється минуле і поточне фінансове становище і результати діяльності організації.

Бухгалтерська "фінансова" звітність є інформаційною базою фінансового аналізу, так як у класичному розумінні фінансовий аналіз - це аналіз даних фінансової звітності. Фінансовий аналіз проводиться по-різному, в залежності від поставленої задачі. Він може: використовуватися для виявлення проблем управління виробничо-комерційною діяльністю; служити для оцінки діяльності керівництва організації; бути використаний для вибору напрямків інвестування капіталу, нарешті, виступати в якості інструменту прогнозування окремих показників і фінансової діяльності в цілому.

Фінансовий аналіз, як частина економічного аналізу, представляє «систему певних знань, пов'язану з дослідженням фінансового положення організації та її фінансових результатів, що складаються під впливом об'єктивних і суб'єктивних факторів, на основі даних фінансової звітності» [16, с. 21].

Зміст фінансового аналізу визначається його цілями, об'єктами дослідження і предметом і, по суті, дає відповідь на питання: що досліджується, як і для чого проводиться аналіз.

Метою аналізу бухгалтерської (фінансової) звітності є «отримання ключових (найбільш інформативних) параметрів, що дають об'єктивну і найбільш точну картину фінансового стану і фінансових результатів діяльності підприємства» [19, с. 101]. Мета аналізу досягається в результаті вирішення певного взаємозалежного набору аналітичних завдань.

Аналітична задача являє собою конкретизацію цілей аналізу з обліком організаційних, інформаційних, технічних і методичних можливостей проведення аналізу.

Об'єкт аналізу - це те, на що направлений аналіз. У залежності від поставлених завдань об'єктами аналізу фінансової звітності можуть бути: фінансовий стан організації, або фінансові результати, або ділова активність організації і т.д.

Фінансовий аналіз вирішує такі завдання: 1) оцінює структуру майна організації та джерел його формування; 2) виявляє ступінь збалансованості між рухом матеріальних і фінансових ресурсів; 3) оцінює структуру і потоки власного і позикового капіталу в процесі економічного кругообігу, націленого на вилучення максимальної і оптимальної прибутку, підвищення фінансової стійкості, забезпечення платоспроможності тощо; 4) оцінює правильне використання грошових коштів для підтримки ефективної структури капіталу; 5) оцінює вплив факторів на фінансові результати діяльності та ефективність використання активів організації; 6) здійснює контроль за рухом фінансових потоків організації, дотриманням норм і нормативів витрачання фінансових і матеріальних ресурсів, доцільністю здійснення витрат.

При аналізі використовуються загальнонаукові та спеціальні методи. Методика аналізу - це «... система правил і вимог, що гарантують ефективне застосування методу. У сукупності метод і методика представляють методологічну основу економічного аналізу. Всі аналітичні методи можна згрупувати в дві великі групи: якісні (логічні) і кількісні (формалізовані) »[38, с. 7].

До якісних (неформалізовані, логічним) методів належать аналітичні прийоми та способи, засновані на логічному мисленні, на використанні професійного досвіду аналітика, на професійній інтуїції: метод порівняння, метод побудови систем аналітичних таблиць, метод побудови систем аналітичних показників; метод експертних оцінок, метод сценаріїв ; психологічні та морфологічні методи.

Кількісні (формалізовані) методи - це прийоми, які використовують математику. Їх можна розділити на бухгалтерські, статистичні, класичні методи аналізу, економіко-математичні.

До найбільш часто використовуваних методів фінансового аналізу бухгалтерської звітності належать: метод абсолютних, відносних і середніх величин; метод порівняння; вертикальний аналіз; горизонтальний аналіз; трендовий аналіз; факторний аналіз; аналіз за допомогою фінансових коефіцієнтів; метод експертних оцінок.

Метод порівняння - найдавніший, логічний метод аналізу. При порівнянні користуються різними прийомами, наприклад шкалами. Виділяють чотири основні характеристики шкал: опис, порядок; відстань; наявність початкової точки.

Опис передбачає використання єдиного дескриптора - опізнавач вимірюваної характеристики об'єкта для кожної градації в шкалі. Наприклад, такими об'єктами можуть бути: «так чи ні», «є або відсутні», «кількість рублів» [39, с. 5].

Порядок характеризує відносний розмір дескриптора, наприклад: «більше, ніж», «менше, ніж», «дорівнює» [39, с. 6].

Відстань - це характеристика шкали, що показує абсолютну різницю між дескрипторами, яка може бути виражена в кількісних одиницях.

Початкову точку шкала має в тому випадку, якщо є єдиний початок.

Вертикальний аналіз - представлення фінансового звіту у вигляді відносних показників. Це визначення структури підсумкових фінансових показників з виявленням зміни кожної позиції в порівнянні з попереднім періодом. Виділяють дві основні риси вертикального аналізу: перехід до відносних показників, який дозволяє проводити порівняльний аналіз підприємств з урахуванням галузевої специфіки та інших характеристик; відносні показники згладжують негативний вплив інфляційних процесів, які суттєво спотворюють абсолютні показники фінансової звітності і тим самим ускладнюють їх зіставлення в динаміці.

Горизонтальний (часовий) аналіз балансу полягає в побудові однієї або декількох аналітичних таблиць, у яких абсолютні балансові показники доповнюються відносними темпами зростання (зниження). Це порівняння кожної позиції звітності з аналогічною їй позицією в попередньому періоді або за більш тривалий проміжок часу. У залежності від вкладеного сенсу горизонтальним аналізом також називають порівняння статей активу і пасиву балансу та порівняльний аналіз статей форм звітності одного підприємства з іншими підприємствами даної галузі.

Горизонтальний і вертикальний аналізи взаємно доповнюють один одного. Тому на практиці можна побудувати аналітичні таблиці, що характеризують як структуру звітної фінансової форми, так і динаміку окремих її показників.

Трендовий аналіз - частина перспективного аналізу, необхідний в управлінні для фінансового прогнозування. Це «порівняння кожної позиції звітності з аналогічною їй позицією ряду попередніх періодів та визначення тренду, тобто основної тенденції динаміки показника, очищеної від випадкових впливів і індивідуальних особливостей окремих періодів »[35].

За допомогою тренда формуються можливі значення показників у майбутньому. Тренд визначається на основі аналізу тимчасових рядів і дозволяє вирішувати такі завдання: 1) вивчити структуру часового ряду, що включає тренд - закономірні зміни середнього рівня параметрів, а також випадкові коливання; 2) вивчити причинно-наслідкові взаємозв'язки між процесами; 3) побудувати математичну модель тимчасового ряду.

Факторний аналіз - це «аналіз впливу окремих факторів на результативний показник за допомогою детермінованих чи стохастичних методів дослідження. Він може бути прямим (власне аналіз) і зворотним (синтез). Розрізняють такі типи факторного аналізу: функціональний та імовірнісний, прямий (дедуктивний) і зворотний (індуктивний), одноступінчатий і багатоступінчастий, статичний і динамічний, просторовий і часовий, ретроспективний і перспективний »[24, с. 315].

Основні етапи факторного аналізу: 1) відбір факторів, які визначають досліджувані результативні показники; 2) класифікація і систематизація їх з метою забезпечення можливостей системного підходу; 3) визначення форми залежності між чинниками і результативними показниками; 4) моделювання взаємозв'язків між результативними показниками і факторами; 5) розрахунок впливу факторів і оцінка ролі кожного з них у зміні величини результативного показника; 6) практичне використання факторної моделі для управління економічними процесами.

Фінансові коефіцієнти застосовуються для аналізу фінансового стану підприємства і являють собою відносні показники, що визначаються за даними фінансових звітів, головним чином за даними звітного балансу та звіту про прибутки та збитки.

Критерії оцінки фінансового стану підприємства за допомогою фінансових коефіцієнтів звичайно поділяють на такі групи: платоспроможність, прибутковість, або рентабельність; ефективність використання активів; фінансова (ринкова) стійкість; ділова активність. Метод коефіцієнтів має низку переваг: можливість отримати інформацію, що представляє інтерес для всіх категорій користувачів; простота і оперативність розрахунку; можливість виявити тенденції в зміні фінансового стану підприємства; можливість оцінити фінансовий стан досліджуваного підприємства щодо інших аналогічних підприємств; усунення спотворює впливу інфляції.

Експертні методи використовуються в тих випадках, коли не підходять інструментальні і при вимірах не можна спертися на фізичні явища чи вони поки дуже складні. Експертні методи грунтуються на інтуїції, в них переважають суб'єктивні начала. Складність об'єктів економічних вимірювань сприяла широкому розповсюдження експертних оцінок в якості методу вимірювання. Виділяють два рівня використання експертних оцінок: якісний і кількісний.

Динамічний метод - є основоположним для всіх економічних наук. Він передбачає розгляд будь-якого процесу і явища як цілеспрямованого процесу, що знаходиться в динаміці та взаємозв'язку з іншими явищами. В аналізі змісту звітності важливу роль відіграє «метод деталізації - метод послідовного розкриття комплексних статей і показників через приватні» [20, с. 112]. Крім цього в аналізі звітності застосовується і дедуктивний метод дослідження, коли аналіз починається з узагальнюючих показників діяльності господарюючих суб'єктів: спочатку вивчення діяльності проводиться в межах окремих підрозділів, а потім матеріали узагальнюються по всій економічній системі. Аналізу звітності властивий системний комплексний підхід, він проводиться з допомогою різного типу моделей, що дозволяють структурувати та ідентифікувати взаємозв'язки між основними показниками звітності. Можна виділити три основні типи моделей, які використовуються у фінансовому аналізі: дескриптивні, предикативні та нормативні.

Дескриптивні моделі - це моделі описового характеру. Вони є основними для оцінки фінансового стану підприємства. До них можна віднести побудова системи звітних балансів, подання фінансової звітності в розрізах, вертикальний і горизонтальний аналіз звітності, систему аналітичних коефіцієнтів, аналітичні записи до звітності.

Аналіз відносних показників (коефіцієнтів) - це розрахунок співвідношень окремих показників, позицій звіту з позиціями різних форм звітності, визначення взаємозв'язків показників. Відносні показники поділяються на коефіцієнти розподілу та коефіцієнти координації.

Коефіцієнти розподілу застосовуються в тому випадку, коли потрібно визначити, яку частину той чи інший абсолютний показник фінансового стану становить від підсумку що включає його групи абсолютних показників.

Коефіцієнти координації використовуються для вираження співвідношень різних по суті абсолютних показників або лінійних комбінацій, що мають різний економічний сенс.

Порівняльний аналіз - це і внутрішньогосподарський аналіз зведених показників звітності за окремими показниками фірми, дочірніх фірм, підрозділів, цехів, і міжгосподарський аналіз показників даної фірми порівняно з показниками конкурентів, з середньогалузевими і середніми загальноекономічними даними.

Аналіз починається з попереднього вивчення звітності, складання її економічної моделі. Мета цього етапу - встановити внутрішні і зовнішні зв'язки системи, визначити характер здійснюваних нею процесів і їх причинно-наслідковий залежність від різних факторів.

Методика аналізу фінансової звітності організації повинна складатися з трьох великих взаємопов'язаних блоків: 1) аналізу фінансового стану та ділової активності; 2) аналізу фінансових результатів; 3) оцінки можливих перспектив розвитку організації.

2. ПОРЯДОК складання річної бухгалтерської звітності У ТОВ «ГАЗПРОМЖЕЛДОРТРАНС»

2.1 Організаційно - економічна характеристика суспільства

ТОВ «Газпромжелдортранс» було Створено 30 листопада 2000 р. у відповідності з Російським законодавством. Його засновниками стали юридична особа: ТОВ «Орентранс» і фізична особа Малишенко Ю. В. Розташоване дане товариство з обмеженою відповідальністю за адресою: Оренбурзька область, Оренбурзький район, сел. Весняний.

ТОВ «Газпромжелдортранс» було створене з метою, як і всі комерційні організації, отримати прибуток, виконуючи певні види робіт, а саме: надання транспортних послуг з подачі та прибирання вагонів, надання послуг з транспортування вантажів, ремонт, обслуговування, підготовка та експлуатація рухомого складу для перевезення вантажів та інші. Починаючи з березня 2004 р. у зв'язку з розірванням договору оренди з ТОВ «Газпромтранс» на ремонтно-технічні майстерні виконання основних видів діяльності стало не можливим. Було продано основне технологічне обладнання з дозволу учасників Товариства, скорочена чисельність співробітників. Дані обставини послужили причиною зміни основного виду діяльності з надання послуг на торгово-посередницькі операції.

Бухгалтерський облік ТОВ «Газпромжелдортранс" ведеться бухгалтером за журнально-ордерною формою рахівництва із застосуванням автоматизованого робочого місця бухгалтера. Без підпису бухгалтера грошові та розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання. Об'єктами бухгалтерського обліку є майно підприємства, різні зобов'язання і господарські операції, здійснювані підприємством в процесі його діяльності, відповідно до Статуту підприємства та законодавством РФ.

Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві, дотримання законодавства при виконанні господарських операцій, подання бухгалтерської звітності зацікавленим користувачам і її зберігання несе керівник підприємства. Для більш повної економічної характеристики господарської діяльності підприємства, основні показники звіту про прибутки та збитки [Додаток 1, 2, 3] і дані рядка 120 бухгалтерського балансу [Додаток 4, 5, 6] за досліджуваний період були зведені в таблицю «Економічні показники діяльності ТОВ «Газпромжелдортранс» за період 2004 - 2006 роки »(табл. 1).

Таблиця 1 Динаміка економічних показників діяльності ТОВ «Газпромжелдортранс»

Аналізуючи показники економічної діяльності підприємства, можна сказати, що в 2006 р. в порівнянні з 2004 р. виручка від продажу упала на 47%; собівартість продукції знизилася на 2,1%, в 2004 р. підприємство отримало прибуток, а в 2005-2006 рр.. - Збиток від основних видів діяльності; середньорічна чисельність співробітників зменшилася на 85,9%, рентабельність основної діяльності (відношення прибутку від виробничої діяльності до виручки від продажу продукції) в 2004 р. склала - 0,2%. Таке зниження всіх показників пояснюється реорганізацією підприємства.

Таким чином, підприємство досить успішно працювало в 2004 р., але після реорганізації стало збитковим, що говорить про неправильну маркетингової стратегії керівництва фірми.

Для економічної характеристики підприємства важливо проаналізувати склад і структуру основних фондів. Дані для аналізу беруться з форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» [Додаток 7, 8, 9].

Таблиця 2 Склад і структура основних фондів ТОВ «Газпромжелдортранс»

Таким чином, на підприємстві з основних засобів у Додатку до бухгалтерського балансу зафіксовано всього два види: транспортні засоби та інші види основних засобів, які не входять до групи, перераховані у формі № 5. Аналізуючи показники таблиці 2, видно, що обсяг основних засобів на підприємстві зменшується з кожним роком.

При цьому, якщо в 2004 р. транспортні засоби становили в структурі основних засобів 14,9%, то 2005 р. їх частка в загальній кількості збільшилася до 28,5%, у 2006 р. - до 40,2%. Таким чином, до 2006 р. частка транспортних засобів зросла на 25,3%.

Відповідно, спостерігається зниження рівня інших видів - на 25,3%: з 85,1% у 2004 р. до 59,8% у 2006 р., хоча їх переважання у структурі досить помітно.

Далі необхідно розглянути розмір і структуру витрат по звичайних видах діяльності (табл. 3).

Таблиця 3

Розмір і структура витрат ТОВ «Газпромжелдортранс» за звичайними видами діяльності

Аналізуючи показники таблиці 3, можна сказати, що 1) основний обсяг витрат відноситься до групи «Інші витрати»: в 2004 р. їх частка в структурі витрат становила 71,36%, у 2005 р. - вже 94,86%, у 2006 м. - їх частка трохи зменшилася і досягла значення 91,40%. Таким чином, у 2006 р. частка «Інших витрат» збільшилася на 20,04% в порівнянні з 2004 р., у той час як по інших групах витрат частка в їх структурі зменшувалася. Це можна пояснити як змінами в законодавстві бухгалтерського обліку, так і змінами виду діяльності підприємства. Серед інших груп переважають матеріальні витрати; 2) спостерігається зниження рівня амортизації в структурі витрат за весь досліджуваний період, що пов'язано з вибуттям основних засобів на підприємстві. У результаті в 2006 р. рівень амортизації склав 0,55%, що порівняно з 2004 р. (1,58%) менше на 1,03%.; 3) по іншим групам витрат в 2005 р. спостерігається значне зменшення, порівняно з 2004 р., у той час як в 2006 р. спостерігається незначне збільшення в порівнянні з 2005 р.. У результаті частка матеріальних витрат у 2006 р. менше ніж у 2004 р. на 8,31%, витрат на оплату праці - на 7,40%, відрахувань на соціальні потреби - на 3,30%.

Таким чином, інші витрати, до яких можна віднести витрати на зберігання, транспортування продукції і т.п. - Основний вид витрат на підприємстві.

2.2 Складання бухгалтерського балансу

При формуванні показників бухгалтерського балансу бухгалтер ТОВ «Газпромжелдортранс» використовує форми, наведені в додатку до Наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 22 липня 2003 р. N 67н "Про форми бухгалтерської звітності організацій" з відповідними змінами.

За своєю побудовою бухгалтерський баланс являє собою два ряди чисел (актив і пасив), підсумки яких (валюта балансу) рівні між собою.

Під активами звичайно розуміють ресурси організації, які дають певне уявлення про її потенціал з генерування майбутніх ресурсів, або майбутньої економічної вигоди, втіленої в тому чи іншому активі. До активу балансу включені статті, за якими показуються певні групи елементів господарського обороту, об'єднані в залежності від стадій кругообігу коштів. Бухгалтер ТОВ «Газпромжелдортранс» має в своєму розпорядженні статті активу відповідно до чинного законодавства за певною системою, в порядку зростання ліквідності.

Якщо актив балансу розкриває граничний склад майнової маси організації, то пасив балансу має інше значення. Він показує, по-перше, яка величина коштів (капіталу) вкладена в господарську діяльність організації, і, по-друге, хто і в якій формі брав участь у створенні майнової маси організації. На відміну від колишньої трактування пасиву як джерела утворення і розміщення коштів підприємства, в ринковій економіці пасив, більшою мірою, визначається як зобов'язання за отримані цінності (послуги) або вимоги (зобов'язання) на отримані організацією ресурси (активи). У практиці ТОВ «Газпромжелдортранс» статті пасиву розташовуються по зростаючій терміновості повернення. Перше місце займає статутний капітал, за ним йдуть інші статті.

Основою для складання бухгалтерського балансу є облікові записи, підтверджені виправдувальними документами.

У графі "На початок звітного року" бухгалтер ТОВ «Газпромжелдортранс» показує дані на початок року, які повинні відповідати даним графи "На кінець звітного періоду" попереднього з урахуванням виробленої на початок звітного року реорганізації, а також змін в оцінці показників бухгалтерської звітності, пов'язаних із застосуванням Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації та Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 98. У графі "На кінець звітного періоду" показує дані про вартість активів, капіталу, про резерви і зобов'язання на кінець звітного періоду.

Згідно з Наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації» в разі незаповнення тієї чи іншої статті (рядка, графи), передбаченої у прийнятій ТОВ «Газпромжелдортранс» формі, зважаючи на відсутність у організації в звітному періоді відповідних активів, зобов'язань , доходів, витрат, господарських операцій ця стаття (рядок, графа) прокреслюється.

По групі статей "Основні засоби" наводяться показники за основними засобами, як чинним, так і перебувають на реконструкції, модернізації, відновлення, консервації або в запасі за залишковою вартістю (за винятком об'єктів основних засобів, по яких відповідно до встановленого порядку амортизація не нараховується ). ТОВ «Газпромжелдортранс застосовує класифікацію основних засобів, що включаються в амортизаційні групи. Майно вартістю до 2000 руб. списується у виробництво в повній сумі в міру введення його в експлуатацію.

Товариство застосовує лінійний метод нарахування амортизації по всіх видах основних засобів. При нарахуванні амортизаційних відрахувань бухгалтер керується Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації та Положенням по бухгалтерському обліку "Облік основних засобів" ПБУ 6 / 97, затвердженим Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 3 вересня 1997 р. N 65н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 13 січня 1998 р., реєстраційний N 1451. Так у формі № 1 відображено вартість основних фондів організації за залишковою вартістю. Виходячи з показників форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу» вартість основних фондів підприємства на кінець року становить 684 тис. руб., амортизація основних засобів - 489 тис. руб. Відповідно в формі № 1 «Бухгалтерський баланс» бухгалтер відбив 195 тис. руб. (684-489 = 195 тис. крб.) (в якості прикладу наводяться дані за 2006 р.) .

За статтею "Незавершене будівництво" у ТОВ «Газпромжелдортранс» дані вказуються тільки за 2006 р. Це пов'язано з початком будівництва комплексу будівель, призначених під ремонтно-монтажні майстерні з метою повернутися до колишнього виду діяльності. Крім того, за вказаною статтею відображається вартість закупленого обладнання, монтаж і встановлення яких буде здійснюватися у 2007 р. На кінець 2006 р. фактичні витрати (з урахуванням сум, виданих авансом підряднику) незавершеного будівництва склали 822 тис. руб.

Відкладені податкові активи приймаються в ТОВ «Газпромжелдортранс» згідно з Наказом Мінфіну РФ від 07.05.2003 N 38н до бухгалтерського обліку в розмірі величини, яка визначається як добуток віднімаються різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, що діє на звітну дату. Так, в 2006 р. вартість відстрочених податкових активів, відображених у бухгалтерському балансі, склала 1 тис. руб.

У розділі "Оборотні активи" за відповідними статтями групи статей "Запаси" у ТОВ «Газпромжелдортранс" показуються залишки матеріально - виробничих запасів, призначених для використання при виробництві продукції, виконанні робіт, наданні послуг, управлінських потреб організації (сировина, матеріали та інші аналогічні цінності ), для продажу чи перепродажу (готова продукція, товари), а також інших матеріальних цінностей. За вказаною групі статей також відображаються за відповідними статтями витрати організації, які значаться у незавершеному виробництві (витратах звернення), витрати майбутніх періодів. Так у бухгалтерському балансі 2006 р. ТОВ «Газпромжелдортранс» вартість запасів, визначена виходячи з використовуваних згідно із законодавством та Облікової політики підприємства, склала всього 514 тис. руб., В тому числі: сировина, матеріали та інші аналогічні цінності - 3 тис. руб. ; за статтею "Товари відвантажені" групи статей "Запаси" відображаються дані про повну фактичної собівартості відвантажених товарів у разі, якщо відповідно до вимог нормативних документів з бухгалтерського обліку ще не виконані умови визнання доходу від продажу товарів (продукції) - 503 тис. руб . Так як організацією в установленому порядку комерційні витрати визнаються у собівартості проданої продукції повністю у звітному періоді в якості витрат по звичайних видах діяльності, то товари відвантажені відображаються в оцінці без їх урахування; за статтею "Витрати майбутніх періодів" групи статей "Запаси" відображається сума витрат , визнаних у бухгалтерському обліку відповідно до встановленого порядку, але не мають відношення до формування витрат на виробництво продукції (робіт, послуг) звітного періоду - 8 тис. руб. У ТОВ «Газпромжелдортранс» списання витрат майбутніх періодів на витрати виробництва здійснюються рівномірно протягом терміну, встановленого за видами витрат у спеціальних розрахунках, складених на момент виникнення даних витрат.

Матеріально - виробничі запаси відображаються в бухгалтерському балансі в оцінці, передбаченій Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, Положенням по бухгалтерському обліку "Облік матеріально - виробничих запасів" ПБУ 5 / 98, затвердженим Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 15 червня 1998 р. N 25н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 23 липня 1998 р., реєстраційний N 1570).

За статтею "Податок на додану вартість по придбаним цінностям" у ТОВ «Газпромжелдортранс" відображається сума податку на додану вартість по придбаних матеріально - виробничих запасів, нематеріальних активів, здійсненим капітальним вкладенням і т.п., робіт і послуг, що підлягає віднесенню в установленому порядку в наступних звітних періодах у зменшення сум податку для перерахування до бюджету або на відповідні джерела її покриття. Так у бухгалтерському балансі 2006 р. сума податку на додану вартість склала 4 тис. руб.

Дані за рахунками бухгалтерського обліку розрахунків організації з іншими організаціями та громадянами в бухгалтерському балансі наводяться у розгорнутому вигляді: по рахунках аналітичного обліку, за якими є дебетове сальдо, - в активі, по яких є кредитове сальдо, - в пасиві. При регулюванні сум дебіторської та кредиторської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, і в інших випадках бухгалтер ТОВ «Газпромжелдортранс» керується Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. По групі статей "Дебіторська заборгованість" дані про дебіторську заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати, і дебіторської заборгованості, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати, показуються окремо. Дебіторська заборгованість представляється як короткострокова, якщо термін погашення її не більше 12 місяців після звітної дати. Решта дебіторська заборгованість представляється як довгострокова. При цьому обчислення зазначеного терміну здійснюється, починаючи з першого числа календарного місяця, наступного за місяцем, в якому цей актив був прийнятий до бухгалтерського обліку.

Дебіторська заборгованість, яка надається в бухгалтерському балансі як довгострокова і передбачувана до погашення у звітному році, може бути представлена ​​на початок цього звітного року як короткострокова. Факт подання дебіторської заборгованості, врахованої раніше як довгострокова, в якості короткостроковій розкривається в поясненнях до бухгалтерського балансу. Так в 2006 р. в бухгалтерському балансі відображена сума тільки дебіторської заборгованості, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати, у розмірі 6656 тис. руб. У додатку до бухгалтерського балансу дається повна розшифровка статей дебіторської заборгованості: 1848 тис. руб. - Перед покупцями і замовниками; 4808 тис. руб. - Інші дебітори.

За статтею "Покупці і замовники" групи статей "Дебіторська заборгованість" відображається значиться на звітну дату в бухгалтерському обліку заборгованість покупців і замовників у сумі відповідно до умов договорів за продані ним товари, продукцію, виконані роботи та надані послуги (з урахуванням знижок (накидок ), змін умов договору, розрахунків негрошовими засобами тощо).

У групі статей "Короткострокові фінансові вкладення" відображаються фактичні інвестиції ТОВ «Газпромжелдортранс» у цінні папери ЗАТ «Газпром» і ЗАТ «Сургутнефть» у розмірі 3334 тис. руб.

По групі статей "Грошові кошти" за статтями "Каса", "Розрахункові рахунки", "Валютні рахунки" показується залишок грошових коштів у касі, на розрахункових і валютних рахунках в кредитних організаціях. У бухгалтерському балансі ТОВ «Газпромжелдортранс» такого розподілу немає. Грошові кошти показані в загальному в розмірі 4048 тис. руб.

У розділі "Капітал і резерви" бухгалтерського балансу в групі статей "Статутний капітал" показується відповідно до установчих документів величина статутного капіталу ТОВ «Газпромжелдортранс». Збільшення і зменшення статутного капіталу, вироблені відповідно до встановленого порядку, відображаються в бухгалтерській звітності після внесення відповідних змін до установчих документів. У ТОВ «Газпромжелдортранс» величина статутного капіталу змінилася в 2006 р. у зв'язку з реорганізацією та зміною засновників. Так на початок 2006 р. показана сума в 9 тис. руб., На кінець звітного періоду - 30 тис. руб. Додаткового і резервного капіталу в ТОВ «Газпромжелдортранс» немає.

У групі статей "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" показується залишок прибутку, що залишилася в розпорядженні організації за результатами роботи за минулий звітний рік і прийнятих рішень щодо її використання (напрямок в резерви, утворені відповідно до законодавства або відповідно до установчих документів, на покриття збитків, на виплату дивідендів тощо) або залишок непокритого збитку, отриманого за результатами діяльності організації за періоди, що передують звітному з урахуванням розгляду підсумків діяльності організації за звітний рік, прийнятих рішень про покриття збитків та ін У ТОВ «Газпромжелдортранс» відображена нерозподілений прибуток у розмірі 14393 тис. руб.

У розділі «довгострокові зобов'язання» в бухгалтерському балансі знайшли відображення тільки відкладені податкові зобов'язання - дані по кредиту рахунку 77 "Відкладені податкові зобов'язання", введеного наказом Мінфіну Росії від 7.05.03 р. N 38н "Про внесення доповнень і змін до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування ". Відкладені податкові зобов'язання приймаються до бухгалтерського обліку в розмірі величини, яка визначається як добуток оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, що діяла на звітну дату.

У розділі "Поточні зобов'язання" бухгалтерського балансу ТОВ «Газпромжелдортранс» відображені кредиторська заборгованість та інші короткострокові зобов'язання. Кредиторська заборгованість розшифрована за статтями. Так за статтею "Постачальники і підрядчики" показується сума заборгованості постачальникам, підрядникам за надійшли матеріальні цінності, виконані роботи, надані організації послуги в розмірі 972 тис. руб.; За статтею "Заборгованість перед персоналом організації" показуються нараховані, але ще не виплачені суми оплати праці в розмірі 17 тис. руб.; за статтею "Заборгованість перед державними позабюджетними фондами" відображається сума заборгованості за відрахуваннями на державне соціальне страхування, пенсійне забезпечення і медичне страхування працівників організації, а також до фонду зайнятості у розмірі 6 тис. руб.; по статті "Заборгованість з податків і зборів" показується заборгованість організації за розрахунками з бюджетом по податках, зборах, включаючи прибутковий податок з працівників у розмірі 89 тис. руб.

У групі статей "Інші короткострокові зобов'язання" показуються суми короткострокових зобов'язань, що не знайшли відображення в інших групах статей розділу "Короткострокові зобов'язання". При цьому в 2006 р. за цією статтею вказана сума тільки на початок періоду в розмірі 349 тис. руб. До кінця року вони були погашені.

2.3 Складання звіту про прибутки та збитки

У звіті про прибутки та збитки ТОВ «Газпромжелдортранс» дані про доходи, витрати і фінансові результати представляються в сумі наростаючим підсумком з початку року до звітної дати відповідно до вимог Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99, яке виділяє і вимагає роздільно розкривати як мінімум виручку від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, відсотки до отримання; доходи від участі в інших організаціях, інші операційні доходи, позареалізаційні доходи та надзвичайні доходи. Починаючи з 2006 р. відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99) істотним вважається підрозділ доходів і витрат «на звичайні та інші».

Порядок подання даних у звіті про прибутки та збитки залежить від визнання організацією доходів, виходячи з вимог Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 р. N 32н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 31 травня 1999 р., № 1791), характеру своєї діяльності, види доходів, розміру та умов їх отримання доходами від звичайних видів діяльності або іншими надходженнями (відсотки до отримання, доходи від участі в інших організаціях, інші доходи).

Графа 4 звіту заповнюється на основі даних графи 3 звіту за попередній рік. Якщо дані за аналогічний період попереднього року непорівнянні з даними за звітний період, то перші з названих даних підлягають коректуванню виходячи із змін облікової політики, законодавчих та інших нормативних актів. Виправні записи в бухгалтерському обліку при цьому не здійснюються.

За статтею "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)", у ТОВ «Газпромжелдортранс" показується виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт і наданням послуг, здійсненням господарських операцій (надходження, пов'язані з окремими фактами господарської діяльності), які є доходами від звичайних видів діяльності, визнані організацією в бухгалтерському обліку відповідно до умов, визначених для її визнання в Положенні з бухгалтерського обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99, і в сумі, обчисленої в грошовому виразі відповідно до правил зазначеного Положення, включаючи умови договорів з продажу товарів, продукції, виконання робіт та надання послуг (з урахуванням знижок (накидок), сумових різниць, змін умов договору, розрахунків негрошовими засобами тощо). Розмір виручки визначається методом нарахування, при якому визначення виручки проводиться на дату виконання робіт або надання послуг відповідно до облікової політики підприємства. Так в 2006 р. виручка за звичайними видами діяльності склала 2006 тис. руб., Що й знайшло своє відображення у звіті про прибутки та збитки.

За статтею "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" відображаються враховані витрати на виробництво продукції, робіт, послуг у паї, що належить до проданих у звітному періоді продукції, робіт, послуг. З 2005 р. в цій статті відображається покупна вартість товарів, виручка від продажу яких відображена в даному звітному періоді. При визначенні собівартості проданих продукції, робіт, послуг бухгалтер ТОВ «Газпромжелдортранс» керується вимогами Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 травня 1999 р. N 33н (зареєстровано в Міністерстві юстиції Російської Федерації 31 травня 1999, реєстраційний номер 1790), галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).

У звіті про прибутки та збитки ТОВ «Газпромжелдортранс» відображена собівартість у розмірі 4003 тис. руб. Собівартість перевищила виручку у зв'язку з тим, що непрямі витрати також включені в собівартість відповідно до облікової політики організації. Дані статті "Валовий прибуток" визначаються як різниця між даними статті "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" та даними статті "Собівартість проданих товарів, продукції , робіт, послуг ". Так в ТОВ «Газпромжелдортранс» мав місце збиток - мінус 1997 тис. руб., (2006 - 4003).

Оскільки комерційні та управлінські витрати повністю враховуються в собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності у статтях "Комерційні витрати" і «Управлінські витрати» звіту про прибутки та збитки ставляться прочерки.

Відповідно прибуток (збиток) від продажу дорівнює валового прибутку (збитку). У ТОВ «Газпромжелдортранс» у Звіті про прибутки та збитки відображений збиток від продажу в розмірі 1997 тис. руб.

Інші доходи і витрати, пов'язані відповідно до встановленого порядку до інших доходів і витрат, відображаються за статтями "Інші доходи" та "Інші витрати" розділу «Інші доходи і витрати». Так за статтею «Інші доходи» у звіті про прибутки та збитки відображено суму 69736 тис. руб., За статтею «Інші витрати» - сума 69882 тис. руб., Яка перевищує суму доходів на 146 тис. руб.

Оскільки результат від звичайної діяльності організації визначається виходячи з даних, відображених по розділах I - III звіту про прибутки і збитки, і відображається за статтею "Прибуток (збиток) до оподаткування", то за цією статтею відображена сума в 2143 тис. руб. (1997 тис. руб. + 146 тис. руб.). Відповідно, у ТОВ «Газпромжелдортранс» збиток 2006 року склав 2143 тис. руб.

У розділі "Розшифровка окремих прибутків і збитків" звіту про прибутки та збитки наводиться розшифрування окремих прибутків і збитків, отриманих (виявлених) організацією протягом звітного періоду, в порівнянні з даними за аналогічний період попереднього року. Організації можуть прийняти рішення представляти дані про окремі прибутки та збитки у вигляді розшифровок до відповідних статей звіту ("в тому числі" або "з них"). У ТОВ «Газпромжелдортранс» відображений лише збиток у розмірі 2143 тис. руб.

2.4 Складання інших форм річної бухгалтерської звітності

У ТОВ «Газпромжелдортранс» використовується рекомендована наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003. № 67н форма № 3 «Звіту про зміни капіталу», яка відповідає вимогам, що пред'являються ПБУ 4 / 99 "Бухгалтерська звітність організації" та іншими нормативними документами з бухгалтерського обліку до змісту Звіту про зміни капіталу [Додаток 10, 11, 12].

У звіті про зміни капіталу (форма N 3) всі дані наводяться за два роки - звітний і попередній, що зумовлено загальною вимогою ПБУ 4 / 99 до бухгалтерської звітності (дані мають бути надані у порівнянні мінімум за два роки); і розкривають додаткові дані про зміни в капіталі (статутному, резервному, додатковому та ін) організації.

У звіті про зміни капіталу при заповненні рядка "Залишок на 31 грудня року, що передує попередньому" буде досить звітності за попередній рік, тільки якщо на його початок не проводилися вступні записи в межотчетний період. Так як в ТОВ «Газпромжелдортранс» не відбувалися зміни в обліковій політиці, переоцінка основних засобів, не нараховувалися дивіденди в ТОВ «Газпромжелдортранс» по рядку 010 «Залишок на 31 грудня року, що передує попередньому" та рядку 030 «Залишок на 1 січня попереднього року» відображені одні й ті ж цифри: статутний капітал в 9 тис. руб. і нерозподілений прибуток у розмірі 16785 тис. руб. У графі «Разом» відображена сума цих двох показників - 16794 тис. руб.

Для відображення по рядку "Чистий прибуток" береться відповідний показник з форми № 2 "Звіт про прибутки і збитки". У ТОВ «Газпромжелдортранс» по цьому рядку відображений збиток у розмірі 2143 тис. руб.

У типовій формі збільшення (зменшення) величини капіталу розглядається тільки в плані збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового випуску акцій, збільшення номінальної вартості акцій та реорганізації юридичної особи. У той же час крім реальної оплати існують й інші джерела зміни статутного капіталу. Наприклад, додатковий капітал (крім сум переоцінки) і нерозподілений прибуток. Такі структурні зміни капіталу слід показувати по окремим додатковим рядкам, які при необхідності вносяться у форму. Слід зазначити, що при реорганізації записи не робляться, так як відбувається складання або віднімання відповідних показників балансу. У ТОВ «Газпромжелдортранс» відображено збільшення капіталу по рядку 054 (назва рядка не вказано) на суму в 51 тис. руб.

По рядку "Залишок на 31 грудня попереднього року" необхідно привести сальдо рахунків 80, 83, 82 і 84 на кінець попереднього року, які формували відповідні показники форми № 1 "Бухгалтерський баланс" на кінець року. У ТОВ «Газпромжелдортранс» залишок на 31 грудня попереднього року склав 14702 тис. Руб.

Рядок "Залишок на 1 січня звітного року" відображається сальдо на початок звітного року рахунків 80, 83, 82, 84 після відбиття вступних записів з переоцінки та інших операцій, що проводяться в межотчетний період. Так як на досліджуваному підприємства межотчетних записів не робилося, то сума відображена в звіті про зміни капіталу про цьому рядку склала 14702 тис. руб.

По рядку чистий прибуток відображений непокритий збиток у сумі 300 тис. руб.

У Звіті про зміни капіталу за 2006 р. у ТОВ «Газпромжелдортранс» відображено збільшення капіталу по рядку 134 (назва рядка не вказано) на суму в 21 тис. руб.

По рядку "Залишок на 31 грудня звітного року" необхідно привести сальдо рахунків 80, 83, 82 і 84 на кінець звітного року. Так в графі «Статутний капітал» у рядку на 31 грудня звітного року відображено статутний капітал в розмірі 30 тис. руб., Нерозподілений прибуток у розмірі 14393 тис. руб. і в графі «Разом» - 14423 тис. руб.

При складанні Звіту про зміни капіталу на підсумкові рядки попереднього періоду і звітного року необхідно виходити шляхом складання по кожній графі всіх попередніх рядків за відповідний період.

Розділ II "Резерви" має вертикальну структуру, що кілька звичніше для укладачів та користувачів форми. Тому що коди рядків для даного розділу Держкомстат і Мінфін Росії не передбачили в своєму спільному наказі, у ТОВ «Газпромжелдортранс» кодування рядків розроблялася самостійно. Резерви групуються в залежності від причини та джерел їх утворення. У кожному підрозділі потрібно відобразити всі створені організацією резерви, пов'язані з певної групи. Так як в ТОВ «Газпромжелдортранс» згідно врахованої політики резерви не створюються, даний розділ прокреслюється.

Звіт про рух грошових коштів (форма N 4) ТОВ «Газпромжелдортранс» містить відомості про рух грошових коштів (надходження, напрямок грошових коштів) з урахуванням залишків грошових коштів на початок і кінець звітного періоду, в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності [Додаток 13 , 14,15].

Так залишок грошових коштів на початок 2006 р. склав 3672 тис. руб., На початок 2005 р. - 1374 тис. руб.

При поданні даних про рух грошових коштів в розрізі поточної діяльності наведена розшифровка, що розкриває: фактичне надходження грошових коштів від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (від покупців і замовників) - за 2006 р. - 7349 тис. руб., За 2005 р . - 3463 тис. руб.; інші доходи - за 2006 р. - 23 тис. руб., у 2005 р. - 24157 тис. крб.; грошові кошти, спрямовані на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів за 2006 р. - 2672 тис. руб., за 2005 р. - 7605 тис. руб.; на оплату праці - за 2006 р. 750 тис. крб., за 2005 р. - 926 тис. руб., на розрахунки з податків та зборів - за 2006 р. - 411 тис. руб., за 2005 р. 381 тис. руб.; на інші витрати в 2006 р. 3163 тис. руб., в 2005 р. 16411 тис. руб., всього за 2006 р. - 6996 тис. руб., у 2005 р. - 25323 тис. руб.

Сума чистих грошових коштів від поточної діяльності, відображена в звіті про рух грошових коштів за 2006 р., розраховується у вигляді різниці між надходженнями та видатками. У 2006 р. це склало 376 тис. руб. (7349 +23-6996); в 2005 р. - 2297 тис. руб. (3463 +24157-25323).

При поданні даних про рух грошових коштів у розрізі інвестиційної діяльності наведена розшифровка, що розкриває: виручку від продажу об'єктів основних засобів та іншого майна: у 2006 р. - 100 тис. руб., У 2005 р. - 86 тис. руб.; Виручку від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень: у 2006 р. - 34860 ​​тис. руб., у 2005 р. - 68381 тис. крб.; надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям: у 2006 р. - 100 тис. руб., у 2005 р. - 168 тис. руб.; придбання об'єктів основних засобів, а також дохідних вкладень у матеріальні цінності та нематеріальні активи: у 2005 р. - 346 тис. руб.; придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень: у 2006 р. - 35060 тис. руб., у 2005 р. - 67288 тис. крб.; позики, надані іншим організаціям: у 2005 р. - 1000 тис. руб.

Результат від інвестиційної діяльності відображений по рядку «Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності»: в 2006 р. доходи і витрати, пов'язані з інвестиційною діяльністю рівні, тому прокреслюється; у 2005 р. - 1 тис. руб. (86 +68381 +168-346-67288-1000).

При поданні даних про рух грошових коштів в розрізі фінансової діяльності наведена розшифровка, що розкриває: чисте збільшення грошових коштів та їх еквівалентів: за 2006 р. - 376 тис. руб.; За 2005 р. - 2298 тис. руб. залишок грошових коштів на кінець звітного періоду: 2006 р. - 4048 тис. руб., у 2005 р. - 3672 тис. руб.

У звіті про рух грошових коштів ТОВ «Газпромжелдортранс» представляються дані, прямо випливають із записів на рахунках бухгалтерського обліку грошових коштів.

До складу річної бухгалтерської звітності ТОВ «Газпромжелдортранс» входить форма N 5 "Додаток до бухгалтерського балансу" [Додаток 8, 9, 10].

У розділі "Основні засоби" розкривається інформація про основні засоби організації, як цього вимагає пункт 32 ПБУ 6 / 01. Розділ є расшіфровочной таблицею до рядку 120 "Основні засоби" Бухгалтерського балансу. Розділ складається з двох таблиць.

У таблиці 1 форми N 5 "Додаток до бухгалтерського балансу" відображають наявність на початок і кінець звітного періоду і рух протягом звітного періоду об'єктів основних засобів за видами згідно ЄДРПОУ основних фондів ОК 013-94, затвердженим постановою Держстандарту Росії від 26 грудня 1994 р. N 359.

Так в ТОВ «Газпромжелдортранс» відображено вартість транспортних засобів на початок і на кінець звітного 2006 року - 275 тис. руб.; Вартість інших видів основних засобів: на початок - 691 тис. руб.; Надійшло за рік на суму 9 тис. руб. ; вибуло - на суму 290 тис. крб.; в результаті залишок на кінець року - 409 тис. руб.

За підсумковому рядку відображена сума попередніх двох рядків по відповідних графах.

У таблиці 2 форми № 5 "Додаток до бухгалтерського балансу" наводять: 1) суму нарахованої амортизації: на початок звітного 2006 р. вона склала 552 тис. руб.; На кінець звітного року - 489 тис. руб. При цьому амортизація транспортних засобів, відображена по рядку 142 на початок року склала 29 тис. руб., На кінець року - 94 тис. руб., А амортизація інших основних засобів на початок періоду склала - 523 тис. руб., На кінець періоду - 395 тис. руб.

Розділ "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" є розшифровкою до рядку 135 "Прибуткові вкладення в матеріальні цінності" Бухгалтерського балансу. Розшифровка складається з двох таблиць.

У першій відображається первісна вартість дохідних вкладень у матеріальні цінності на початок і кінець року і рух їх у звітному році з розбивкою за видами майна. При цьому дані беруть з рахунку 03. Відповідно до Додатка до бухгалтерського балансу у ТОВ «Газпромжелдортранс» на початок звітного 2006 року були зроблені вкладення в майно, що надається в оренду, на суму: 2021 тис. руб. Протягом 2006 р. дане майно вибуло.

У другій таблиці наводять суму нарахованої амортизації по всіх дохідних вкладень у матеріальні цінності за звітний і минулий роки (рахунок 02 субрахунок "Амортизація по майну, що надається іншим організаціям у тимчасове користування"), яка склала в 2005 р. - 1114 тис. руб.

У розділі "Фінансові вкладення" інформацію показують у розділі з розбивкою на короткострокові та довгострокові фінансові вкладення (в залежності від терміну обігу або наміри організації отримувати доходи за ним - якщо він не більше 12 місяців після звітної дати або перевищує 12 місяців відповідно). У ТОВ «Газпромжелдортранс» наводиться розшифрування даних про фінансові вкладення, відображених по рядку 250 Бухгалтерського балансу: відображені фінансові вкладення в цінні папери інших організацій у сумі 3334 тис. руб. на кінець 2006 р. і в сумі 1350 на кінець 2005 р. Крім того, за 2005 р. відображена сума наданих позик - 1000 тис. руб. У розділі «Довідково» дається інформація про різницю між первісною вартістю і номінальною вартістю за борговими цінними паперами, віднесеної на фінансовий результат звітного періоду, яка в 2006 р. склала 849 тис. руб., А в 2005 р. - 507 тис. руб.

У розділі "Дебіторська та кредиторська заборгованість" дві таблиці. У першій таблиці Додатка до бухгалтерського балансу ТОВ «Газпромжелдортранс» розшифровується дебіторська заборгованість, яка відображена по рядку 240 Бухгалтерського балансу, тобто короткострокова, яка в сумі склала на початок 2006 р. - 8727 тис. руб., На кінець - 6656 тис. руб ., в тому числі дебіторська заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками на початок звітного періоду склала 3721 тис. руб., на кінець - 1848 тис. руб., по іншим дебіторам в 2006 р. - 4808 тис.руб., на кінець 2005 р. - 5006 тис. руб.

У другій таблиці розшифрована короткострокова кредиторська заборгованість, показана по рядку 620 Бухгалтерського балансу. Розшифровка наводяться за видами заборгованості на початок (графа 3) і кінець звітного періоду (графа 4). На початок звітного періоду кредиторська заборгованість склала 62 тис. руб., У тому числі перед постачальниками і підрядниками - 16 тис. руб., За розрахунками по податках і зборах - 7 тис. руб., Інша - 39 тис. руб. На кінець періоду: кредиторська заборгованість склала 1084 тис. руб., У тому числі перед постачальниками і підрядниками - 972 тис. руб., За розрахунками по податках і зборах - 89 тис. руб., Інша - 23 тис. руб. Оскільки в балансі дебіторська заборгованість показується за мінусом створеного резерву по сумнівним боргами, то і розшифровка її наводиться за мінусом створеного резерву.

У розділі "Витрати по звичайних видах діяльності (за елементами витрат)" в ТОВ «Газпромжелдортранс» розшифровуються за економічними елементами витрати організації по звичайних видах діяльності. Дані наводяться за звітний період в графі 3, за попередній рік - у графі 4. Витрати, що згруповано за відповідним елементам, наводяться в цілому по організації без урахування внутрішньогосподарського обороту. Така вимога пункту 18 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затверджених наказом Мінфіну Росії від 22 липня 2003 р. N 67н.

Витрати організації (рядок 760) групують за статтями відповідно до вимог пункту 8 ПБО 10/99. Виділяють наступні елементи витрат: матеріальні витрати (рядок 710); витрати на оплату праці (рядок 720); відрахування на соціальні потреби (рядок 730); амортизація (рядок 740); інші витрати (рядок 750).

Дані для розшифровки по елементах витрат можна взяти або зі Звіту про прибутки та збитки. А саме з рядків "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг", "Комерційні витрати" та "Управлінські витрати". Такий підхід був передбачений пунктом 128 втратили чинність Методичних рекомендацій про порядок формування бухгалтерської звітності організації, затверджених наказом Мінфіну Росії від 28 червня 2000 р. N 60н. Або можна дати розшифровку, грунтуючись на дебетових оборотах рахунків обліку витрат 20, 21, 23, 25, 29, 29, 44, тобто без урахування того, які суми витрат були списані на рахунок 90. У цьому випадку розшифровка не відповідає даним форми N 2. У ТОВ «Газпромжелдортранс» використовується саме цей підхід.

Таким чином, в таблиці відбиті матеріальні витрати за звітний рік у сумі 2110 тис. руб., За попередній рік - 1467 тис. руб.; Витрати на оплату праці за звітний рік у сумі 832 тис. руб., За попередній рік - 1039 тис . руб.; відрахування на соціальні потреби за звітний рік у сумі 263 тис. руб., за попередній рік - 249 тис. руб.; амортизація за звітний рік у сумі 218 тис. руб., за попередній рік - 996 тис. руб. інші витрати за звітний рік у сумі 36433 тис. руб., за попередній рік - 69283 тис. крб.; всього (сума всіх попередніх рядків) за звітний рік у сумі 39856 тис. руб., за попередній рік - 73034 тис. руб.

Крім того, тут показано приріст залишків незавершеного виробництва на суму 822 тис. руб. за 2006 р., і зменшення витрат майбутніх періодів за 2005 р. - 79 тис. руб., за 2006 р. - 35 тис. руб.

Таким чином, у ТОВ «Газпромжелдортранс» дотримуються всі вимоги, які пред'являються до складання показників форм річної бухгалтерської звітності.

3. АНАЛІЗ ОСНОВНИХ ПОКАЗНИКІВ ЗВІТНОСТІ ТОВ «Газпромжелдортранс»

3.1 Аналіз показників форми № 1 «Бухгалтерський баланс»

Аналіз бухгалтерського балансу (форма № 1) дозволяє виявити: загальну оцінку структури активів і їх джерел, ліквідність балансу; платоспроможність і кредитоспроможність підприємства; ймовірність банкрутства; фінансову стійкість; та класифікувати фінансовий стан підприємства за зведеними критеріям оцінки бухгалтерського балансу.

Вертикальний аналіз структури активів та джерел їх формування ТОВ «Газпромжелдортранс» представлений у Додатку 16.

Весь аналізований період валюта балансу зменшується, що негативно характеризує баланс.

У складі активів найбільша питома вага належить за всі три роки оборотних активів: у 2004 р. - 88%, у 2005 р. - 91,3%, в 2006 р. 93,5%. У динаміці питома вага оборотних активів зростає: на 5,5% в 2006 р. в порівнянні з 2004 р., але в абсолютному вираженні вартість оборотних активів в 2006 р. зменшилася на 1342 тис. руб. в порівнянні з 2004 р. Вартість необоротних активів у 2006 р. зменшилася в порівнянні з 2004 р. на 1156 тис. руб., питома вага в структурі активів також зменшився на 5,5%.

У 2006 р. у складі необоротних активів найбільшу питому вагу становить незавершеною будівництво (5,3%), у складі оборотних активів-дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати (42,7%), питома вага якої у структурі активів збільшився до 2006 р. на 30,8% у порівнянні з 2004 р.. Слід звернути увагу, що протягом усього досліджуваного періоду збільшується питома вага в структурі активів грошових коштів: у 2006 р у порівнянні з 2004 р. - на 18,4%.

Пасив балансу позитивно характеризує переважання власного капіталу над позиковими: у 2004 р. питома вага власного капіталу в структурі джерел формування коштів становить 92,9%, в 2005 р. 96,8%, у 2006 р. - 92,6%. Спостерігається незначне зниження питомої ваги власного капіталу в структурі пасиву на 0,3% (-2371 тис. крб.).

Протягом усього періоду незмінними залишаються довгострокові зобов'язання, представлені статтею «відкладені податкові зобов'язання: 0,4% в структурі пасиву балансу (65 тис. руб.).

Короткострокові зобов'язання в 2006 р. в порівнянні з 2004 р. збільшилися на 991 тис. руб. за рахунок збільшення заборгованості перед постачальниками і підрядчиками на 963 тис. руб. і по податках і зборам на 78 тис. руб. Питома вага в структурі пасивів короткострокових зобов'язань збільшився з 2004 р. по 2006 р. на 6,5%, але за рахунок зменшення частки інших короткострокових зобов'язань на 6,2%, короткострокові зобов'язання в динаміці за досліджуваний період збільшилися всього на 0,3% .

Таким чином, позитивно характеризує баланс ТОВ «Газпромжелдортранс» переважання у структурі балансу оборотних активів і збільшення їх питомої ваги в динаміці за досліджуваний період в структурі майна, збільшення частки грошових коштів, переважання питомої ваги власного капіталу над позиковим і зниження короткострокових зобов'язань. Негативно характеризує баланс ТОВ «Газпромжелдортранс» збільшення частки дебіторської заборгованості в структурі майна і кредиторської заборгованості в структурі джерел коштів; зменшення валюти балансу.

Горизонтальний аналіз динаміки активів та джерел їх формування ТОВ «Газпромжелдортранс» представлений у Додатку 17.

Протягом досліджуваного періоду спостерігається зниження вартості необоротних активів у середньому щорічно на 31,5%, у той час як оборотні активи зменшуються в середньому щорічно на 4,3%. Зниження оборотних активів відбувається за рахунок зниження короткострокових фінансових вкладень, які зменшуються в середньому щорічно на 47,7%. За статтями «Грошові кошти» темп зростання в середньому щорічно складає 71,6%, «Дебіторська заборгованість» збільшується в середньому на 75,7%, «ПДВ» - на 41,4%, «Запаси» - на 99,6%. З приводу запасів можна сказати, що їх середнє збільшення протягом досліджуваного періоду пояснюється збільшенням в 2005 р. на 734,1%, у той час як в 2006 р. їх вартість зменшилася на 45,7%.

У пасиві балансу спостерігається щорічне зниження вартості як власного капіталу, так і позикового: відповідно на 7,4% і 7,2%. Зниження вартості позикового капіталу випливає з зниження вартості інших короткострокових зобов'язань, які до 2006 р. анулювалися з балансу, в той час як кредиторська заборгованість у середньому щорічно збільшувалася на 241,5%, при цьому заборгованість перед постачальниками та підрядниками в середньому щорічно збільшувалася на 939 , 3%, по податках і зборах - на 184,4%, заборгованість перед персоналам зменшувалася в середньому на 46,4%, а перед державними позабюджетними фондами на 72,6%

У цілому зміни в балансі негативні. З цього випливає: діяльність підприємства за досліджуваний період можна охарактеризувати як неефективну.

Для більш детального аналізу бухгалтерського балансу необхідно провести аналіз ліквідності балансу, з метою визначити платоспроможність організації. Ліквідність балансу визначається як ступінь покриття зобов'язань організації її активами, термін перетворення яких в гроші відповідає терміну погашення зобов'язань. Від ліквідності балансу слід відрізняти ліквідність активів, яка визначається як величина, зворотна часу, необхідному для перетворення їх в грошові кошти. Чим менше час, який буде потрібно, щоб цей вид активів перетворився в гроші, тим вище їх ліквідність.

Аналіз ліквідності полягає в порівнянні коштів по активу, згрупованих за ступенем їх ліквідності і розташованих у порядку убування ліквідності, із зобов'язаннями по пасиву, згрупованими за термінами їх погашення і розташованих у порядку зростання термінів.

У залежності від ступеня ліквідності, тобто швидкості перетворення в грошові кошти, активи підприємства поділяються на такі групи.

Найбільш ліквідні активи - всі статті грошових коштів підприємства та короткострокові фінансові вкладення (цінні папери). Дана група розраховується наступним чином:

А1 = рядок 250 (форма № 1) + рядок 260 (форма № 1), (1)

де А1 - найбільш ліквідні активи;

рядок 250 (форма № 1) - короткострокові фінансові вкладення;

рядок 260 (форма № 1) - грошові кошти.

Швидко реалізовані активи - дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати:

А2 = рядок 240 (форма № 1), (2)

де А2 - швидко реалізовані активи;

рядок 240 (форма № 1) - дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати.

Повільно реалізовані активи - запаси за мінусом витрат майбутніх періодів, ПДВ, та інші оборотні активи:

А3 = рядок 210 (форма № 1) + рядок 220 (форма № 1) +

+ Рядок 270 (форма № 1) - рядок 216 (форма № 1), (3)

де А3 - повільно реалізовані активи;

рядок 210 (форма № 1) - запаси;

рядок 220 (форма № 1) - податок на додану вартість по придбаних цінностей;

рядок 270 (форма № 1) - інші оборотні активи;

рядок 216 (форма № 1) - витрати майбутніх періодів.

Важкореалізовані активи - необоротні активи, дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш, ніж через 12 місяців після звітної дати:

А4 = рядок 190 (форма № 1) + рядок 230 (форма № 1), (4)

де А4 - важкореалізовані активи;

рядок 190 (форма № 1) - вартість необоротних активів;

рядок 230 (форма № 1) - дебіторська заборгованість, платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати.

Пасиви балансу групуються за ступенем зростання термінів погашення зобов'язань.

Найбільш термінові зобов'язання - кредиторська заборгованість, заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів, інші короткострокові зобов'язання:

П1 = рядок 620 (форма № 1) + рядок 630 (форма № 1) +

+ Рядок 660 (форма № 1), (5)

де П1 - найбільш термінові зобов'язання;

рядок 620 (форма № 1) - кредиторська заборгованість;

рядок 630 (форма № 1) - заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів;

рядок 660 (форма № 1) - інші короткострокові зобов'язання.

Короткострокові пасиви - короткострокові кредити і позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати (крім непогашених в строк):

П2 = рядок 610 (форма № 1), (6)

де П2 - короткострокові пасиви;

рядок 610 (форма № 1) - короткострокові позики і кредити.

Довгострокові пасиви - це довгострокові кредити і позики, інші довгострокові зобов'язання (за мінусом непогашених в строк):

П3 = рядок 590 (форма № 1), (7)

де П3 - довгострокові пасиви;

рядок 590 (форма № 1) - загальна вартість довгострокових зобов'язань.

Постійні пасиви або стійкі - капітал і резерви, доходи майбутніх періодів за мінусом витрат майбутніх періодів, резерви майбутніх витрат:

П4 = рядок 490 (форма № 1) + рядок 640 (форма № 1) -

- Рядок 216 (форма № 1) + рядок 650 (форма № 1), (8)

де П4 - постійні пасиви;

рядок 490 (форма № 1) - капітали і резерви;

рядок 640 (форма № 1) - доходи майбутніх періодів;

рядок 216 (форма № 1) - витрати майбутніх періодів;

рядок 650 (форма № 1) - резерви майбутніх витрат.

Для визначення ліквідності балансу слід зіставити підсумки наведених груп по активу і пасиву. Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо мають місце такі співвідношення:

А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.

У випадках, коли одна чи кілька нерівностей мають протилежний знак від зафіксованого в оптимальному варіанті, ліквідність балансу більшою або меншою мірою відрізняється від абсолютної. При цьому нестачу коштів по одній групі активів компенсується їх надлишком по іншій групі у вартісній оцінці; в реальному ж ситуації менш ліквідні активи не можуть замістити більш ліквідние.Аналіз ліквідності представлений в таблиці 4.

Таблиця 4 Аналіз ліквідності балансу ТОВ «Газпромжелдортранс»

Тис. руб.

З таблиці 4 видно, що у ТОВ «Газпромжелдортранс» зіставлення груп по активу і пасиву має наступний вигляд: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4. Таким чином, протягом усього досліджуваного періоду баланс ТОВ Газпромжелдортранс »абсолютно ліквідний. Підприємство має всі можливості в разі необхідності розрахуватися за своїми зобов'язаннями. У динаміці за три роки спостерігається зменшення найбільш ліквідних активів і важкореалізованих активів, і зростання бистрореалізуемих активів і повільно реалізованих активів.

Для уточнення ступеня ліквідності балансу проведемо коефіцієнтний аналіз показників платоспроможності підприємства, який в таблиці 5.

Для оцінки ліквідності балансу в цілому використовується загальний показник ліквідності:

До _про = , (9)

де К _об - загальний показник ліквідності;

А1 - найбільш ліквідні активи;

А2 - швидко реалізовані активи;

А3 - повільно реалізовані активи;

П1 - найбільш термінові зобов'язання;

П2 - короткострокові пасиви;

П3 - довгострокові пасиви.

Встановлене нормативне значення загального показника ліквідності має дорівнювати 1 або більше 1. Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яку частина короткострокової заборгованості організація може погасити за рахунок грошових коштів. Нормативне значення від 0,2 до 0,7:

До _ал = , (10)

де К _ал - коефіцієнт абсолютної ліквідності.

Коефіцієнт «критичної оцінки» показує, яка частина поточних зобов'язань може бути погашена негайно за рахунок засобів на різних рахунках, у короткострокових цінних паперах, а також надходжень по розрахункам. Нормальним вважається значення 0,7-0,8:

До _до = , (11)

де К _ко - коефіцієнт «критичної оцінки».

Коефіцієнт поточної ліквідності показує, яку частину поточних зобов'язань за кредитами і розрахунками можна погасити, мобілізувавши всі оборотні кошти. Це головний показник платоспроможності. Нормальним значенням для даного показника вважаються співвідношення від 1,5 до 3:

До _тл = , (12)

де К _тл - коефіцієнт поточної ліквідності.

Коефіцієнт забезпеченості власними коштами характеризує наявність власних оборотних коштів у організації, необхідних для її фінансової стійкості. Він повинен бути не менше 0,1:

До _ос = , (13)

де _Кос - коефіцієнт забезпеченості власними коштами;

А4 - важкореалізовані активи;

П4 - постійні пасиви.

Коефіцієнт відновлення (втрати) платоспроможності показує на скільки підвищилася або зменшилася платоспроможність підприємства за досліджуваний період:

До _{в / в} = К _тл (на кінець року) + До _тл (на кінець року) - К _тл (на початок року) (14)

До _{в / у} - коефіцієнт відновлення (втрати) платоспроможності.

Таблиця 5

Аналіз показників платоспроможності ТОВ «Стальмонтаж»

ТОВ «Газпромжелдортранс» протягом усього досліджуваного періоду платоспроможне, але в динаміці спостерігається зниження всіх показників, що характеризують платоспроможність підприємства, за винятком коефіцієнта поточної ліквідності.

Майно підприємства формується в основному за рахунок власного капіталу: у 2004 р. на 92%, в 2005 р. на 96%, в 2006 р. на 92%. Зміни коефіцієнта протягом досліджуваного періоду незначні.

У 2005 р. коефіцієнт відновлення / втрати платоспроможності показав, що протягом 1 кварталу 2006 р. підприємство зберігало свою платоспроможність, у 2006 р. він показав, що в 1 кварталі 2007 р. підприємство втрачало платоспроможність.

Оцінка платоспроможності здійснюється також і на основі характеристики структури активів, яка представлена ​​в таблиці 6.

Таблиця 6

Структура активів по класу ліквідності ТОВ «Газпромжелдортранс»

Найбільш ліквідні (1-ий клас ліквідності) і важкореалізовані активи (4-ий клас ліквідності) ТОВ «Газпромжелдортранс» у 2006 р. зменшилися в порівнянні з 2004 р. на 6228 тис. руб. і на 1156 тис. руб. Їх питома вага в структурі активів зменшився відповідно на 27,9% і 5,5%.

Швидко реалізовані активи (2-ий клас ліквідності) і повільно реалізовані активи (3-ій клас ліквідності) збільшилися на 4500 тис. руб. і на 387 тис. руб. відповідно, їх питома вага збільшилася в структурі активів на 30,8% і 2,62%.

Аналіз фінансової стійкості ТОВ «Газпромжелдортранс» за допомогою абсолютних показників, що характеризують ступінь забезпеченості запасів суспільства джерелами їх формування, представлений в таблиці 7.

Таблиця 7

Показники забезпеченості запасів ТОВ «Газпромжелдортранс»

джерелами їх формування

± ФС (Надлишок (+) або нестача (-) власних оборотних коштів) = СОС - ЗЗ, тис. руб.

± ФТ (Надлишок (+) або нестача (-) власних і довгострокових позикових джерел формування запасів і витрат) = ДІ - ЗЗ, тис. руб.

± ФО (Надлишок (+) або нестача (-) загальної величини основних джерел для формування запасів і витрат) = ВІ - ЗЗ, тис. руб.