Порядок складання консолідованої звітності

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
                                                                                                                                                 стор
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
Глава 1. Сутність і зміст зведеної (консолідованої) звітності 5
1.1. Нормативна база регулювання ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... .... 5
1.2. Види зведеної звітності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 7
1.3. Міжнародні стандарти фінансової звітності про
консолідованої звітності ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 13
1.4. Принципи підготовки та порядок складання фінансової звітності ... 16
1.4.1. Принципи підготовки консолідованої звітності ... ... ... ... 16
1.4.2. Порядок складання консолідованої звітності ... ... ... ... ... 18
1.5. Проблеми формування консолідованої звітності ... ... ... ... ... ... 20
Глава 2. Техніко-економічна характеристика ВАТ «СЗ« Лотос »... ... ... ... ... 24
2.1. Коротка історична характеристика ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 24
2.2. Структура виробництва та управління ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... .26
2.3. Організація бухгалтерського обліку на підприємстві ... ... ... ... ... ... ... .... .28
2.4. Короткий аналіз основних фінансово-економічних показників
діяльності ВАТ «СБЗ« Лотос »за 2003-2005 рр.. ... ... ... ... ... .. 34
Глава 3. Формування показників бухгалтерської звітності на
підприємстві ................................................. ............................................. 38
3.1. Порядок формування форм бухгалтерської звітності ... ... ... ... 38
3.2. Порядок формування показників статистичної звітності .. 61
3.2.1. Порядок заповнення та подання форми № П-2
«Відомості про інвестиції» ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 61
3.2.2. Порядок заповнення та подання форми № П-3
«Відомості про фінансовий стан організації» ... ... ... ... ... .... .62
3.3. Порядок формування форм податкової звітності ... ... ... ... ... 65
3.3.1. Формування податкової декларації на прибуток організації ... .. 65
3.3.2. Формування податкової декларації на додану вартість ... 67
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .70
Література ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 73
Програми ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .74

Введення
У результаті злиття і поглинань створюються нові і розширюються існуючі групи компаній, засновані на відносинах контролю. Компанії, що входять до групи, проводять узгоджену виробничу, фінансову і маркетингову політику, що дає підставу розглядати групу як єдиний господарюючий суб'єкт. І користувачів цікавить інформація про фінансові показники не окремої компанії, а групи в цілому. Єдине джерело такої інформації - консолідована фінансова звітність.
Консолідована фінансова звітність поступово завойовує свої позиції і в Росії. У відповідь на побажання користувачів економічної інформації все більше число великих російських компаній починає складати та подавати консолідовану фінансову звітність, що, у свою чергу, неминуче ставить питання про розробку відповідної нормативної бази, яка дозволить забезпечити прозорість і порівнянність представлених у звітності даних.
В даний час в російських нормативних документах консолідована фінансова звітність розглядається в якості самостійного виду фінансової звітності. Подібна позиція, зокрема, знайшла своє відображення у Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу. Відповідно до зазначеного документа консолідована фінансова звітність представляє собою різновид бухгалтерської звітності та призначена для характеристики фінансового стану та фінансового результату діяльності групи господарюючих суб'єктів, заснованої на відносинах контролю.
Зведена звітність в традиційному її розумінні - звітність міністерств і відомств, основною метою якої є надати державі в особі відповідних органів виконавчої влади можливість оцінити результати діяльності підлеглих організацій. Як правило, така звітність:
- Відображає середні показники фінансово-господарської діяльності певної галузі;
- Містить значну кількість статистичних показників. Основними методами підготовки звітності є статистичні методи групування і зведення (зведення по ряду показників діяльності галузі та угруповання всередині галузей за видами діяльності);
- Є матеріалом для складання галузевих і народногосподарських державних планів економічного розвитку.
Консолідована фінансова звітність (у тому числі підготовлена ​​відповідно до Методичних рекомендацій) адресована широкому колу користувачів фінансової інформації: інвесторам, кредиторам, аналітикам, державним органам (наприклад, в особі податкової служби та служби статистики) і т.д. Мета даного виду звітності - надати повну і достовірну інформацію про фінансовий стан і фінансові результати діяльності групи компаній, необхідну користувачам для прийняття обгрунтованих економічних рішень. Відмінні риси консолідованої звітності:
- Звітність складається групою компаній, що не є юридичною особою, у той час як кожна з компаній групи є юридичною особою;
- Всі компанії групи прямо чи опосередковано належать одному власнику (групі власників);
- Звітність характеризує фінансовий стан і фінансові результати діяльності групи компаній як єдиного господарюючого суб'єкта;
- Основними методами підготовки звітності є порядкове підсумовування і подальше виключення статей, що характеризують внутрішньо-групові операції.
Беручи до уваги існуючі відмінності між консолідованою та зведеної звітністю, представляється доцільним розмежувати зазначені поняття, зберігши термін "зведена звітність" за звітністю міністерств і відомств, а термін "консолідована звітність" - за звітністю групи компаній, заснованої на відносинах контролю. У цьому випадку в основі поділу буде лежати методика, застосована в процесі підготовки звітності. У свою чергу, поділ консолідованої звітності за типом стандартів, відповідно до яких вона підготовлена, може проводитися шляхом додавання відповідної розшифровки в найменування звітності.
Проект федерального закону "Про консолідованої звітності" багато в чому покликаний внести визначеність в питання, пов'язані зі складанням та поданням консолідованої фінансової звітності. Відповідно до запропонованого законопроектом порядку групи компаній повинні будуть щорічно представляти консолідовану фінансову звітність, складену відповідно до положень МСФЗ, якщо головні суспільства зазначених груп є відкритими акціонерними товариствами та їхні цінні папери допущені до обігу через організаторів торгівлі на ринку цінних паперів. Таким чином, вказаний документ пропонує розглядати поняття "консолідована фінансова звітність" в термінах МСФЗ.

Глава 1. Сутність і зміст зведеної (консолідованої) звітності
1.1. Нормативна база регулювання.
Адаптація до російських умов міжнародних стандартів фінансової звітності робить зарубіжний досвід, накопичений в галузі складання консолідованої звітності, цінних для вітчизняних організацій. В останні роки зросла увага до цього питання з боку російських облікових організацій, з'явилися нормативні документи і методичні вказівки з даного питання, на порядку денному стоїть питання про прийняття закону про консолідованої звітності. Разом з тим зберігається неузгодженість та певна суперечність нормативної бази визначають підвищений інтерес до методологічних основ складання консолідованої звітності вітчизняними організаціями. Висвітлення питань, що зумовлюють подальше розуміння проблем складання консолідованої звітності, можна знайти в ряді російських законів, прийнятих в останні роки.
Перш за все поряд з правовими формами комерційних організацій в Цивільному кодексі Російської Федерації даються визначення дочірніх і залежних товариств. Вивчення правового статусу акціонерного товариства допомагає розкриттю системи участі компаній, що входять в групу.
Відповідно до ст. 105 ЦК РФ дочірнім визнається господарське товариство, якщо інше (основне) господарське товариство у силу переважної участі в його статутному капіталі, або відповідно до укладеного між ним договором, або іншим чином має можливість визначати рішення, що приймаються таким суспільством. Дочірнє товариство не відповідає за борги основного суспільства. У Цивільному кодексі Російської Федерації не встановлюється частка основного суспільства в статутному капіталі дочірнього суспільства, яка дозволяє йому визначати рішення дочірнього суспільства, тоді як такі параметри вказуються для залежних товариств. У ст. 106 ДК РФ дане визначення залежного господарського товариства, яке визнається таким, якщо інше (переважна, бере участь) товариство має більше 20% голосуючих акцій акціонерного товариства або 20% статутного капіталу товариства з обмеженою відповідальністю.
Інші аспекти визначення участі, залежності та контролю між товариствами розглядаються в Законі РФ від 22 березня 1991 р . № 948 - I «Про конкуренцію і обмеження монополістічекой діяльності на товарних ринках».
Відповідно до ст. 18 цього Закону придбання особою (групою осіб) акцій (часток) з правом голосу в статутному капіталі господарського товариства, при якому така отримує право розпоряджатися більш ніж 20% зазначених акцій (часток), а також придбання особою прав, що дозволяють визначати умови ведення господарюючим суб'єктом його підприємницької діяльності або реалізувати функції його виконавчого органу, здійснюється за попередньою згодою федерального антимонопольного органу на підставі клопотання юридичної або фізичної особи.
Інші питання складання консолідованої звітності доповнюються і конкретизуються у Федеральному законі від 30 листопада 1995 р . № 190-ФЗ «Про фінансово-промислові групи». У даному Законі фінансово-промислова група визначається як сукупність юридичних осіб, що діють в якості основного і дочірніх товариств або повністю або частково об'єднали свої матеріальні і нематеріальні активи на основі договору про створення фінансово-промислової групи з метою технологічної або економічної інтеграції для реалізації інвестиційних або інших проектів і програм, спрямованих на підвищення конкурентоспроможності та розширення ринків збуту товарів і послуг, підвищення ефективності виробництва, створення нових робочих місць.
Учасниками фінансово-промислової групи визнаються юридичні особи, що підписали договір про створення фінансово-промислової групи, і заснована ними центральна компанія фінансово-промислової групи або основне і дочірні товариства, що утворюють фінансово-промислову групу. До складу фінансово-промислової групи можуть входити комерційні і некомерційні організації, у тому числі іноземні, за винятком суспільних і релігійних організацій (об'єднань). Участь більш ніж в одній фінансово-промисловій групі допускається.
Порядок ведення зведених (консолідованих) обліку, звітності і балансу фінансово-промислової групи затверджено Постановою Уряду РФ від 9 січня 1997 р . № 24.
У результаті ринкових перетворень в Російській Федерації колишня система бухгалтерського обліку не змогла повністю відобразити нові фінансово-господарські операції організацій. Знадобилися зміни в законодавстві, уточнення концептуальних актів і методології бухгалтерського обліку та звітності.
До недавнього часу складання консолідованої звітності в Російській Федерації регулювалося наказом Мінфіну Росії від 28 липня 1995 р . № 81 «Про порядок відображення в бухгалтерському обліку окремих операцій, пов'язаних з введенням в дію частини першої Цивільного кодексу Російської Федерації» та Порядку ведення зведених (консолідованих) обліку, звітності і балансу фінансово-промислової групи.
Обидва документи давали лише початкову інформацію про консолідованої звітності. У першому йшлося про відносини між головною (материнською) компанією і залежним (дочірнім) підприємством. У другому передбачалося складання консолідованої звітності центральної (головний) компанією, заснованою всіма учасниками договору про створення фінансово-промислової групи і уповноваженою на ведення справ фінансово-промислової групи.
Крім зазначених документів Мінфін Росії затвердив наказ від 30 грудня 1996 р . № 112 «Про методичних рекомендацій до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності», в який у 1999 р . були внесені зміни та доповнення.
У цьому наказі дається більш точне визначення зведеної звітності та вказуються випадки, в яких вона складається, розглядаються загальний порядок складання та подання зведеної бухгалтерської звітності, правила об'єднання показників бухгалтерської звітності головний організації та дочірніх товариств в зведену бухгалтерську звітність, правила включення даних про залежних товариства в зведену бухгалтерську звітність, пояснення до зведеного бухгалтерського балансу і зведеного звіту про прибутки та збитки.
1.2. Види зведеної звітності
Зведена бухгалтерська звітність - це особливий вид бухгалтерської звітності, що складається шляхом об'єднання (склепіння) даних бухгалтерської звітності декількох організацій. В даний час в Російській Федерації існує два види зведеної бухгалтерської звітності:
- Зведена бухгалтерська звітність федеральних органів виконавчої влади (міністерств та відомств);
- Зведена бухгалтерська звітність групи взаємопов'язаних організацій.
Зведена бухгалтерська звітність федеральних органів виконавчої влади (міністерств та відомств) складалася в нашій країні і раніше, в умовах соціалістичної економіки. Призначення зведеного звіту полягало в тому, щоб надати можливість органам державного управління оцінити діяльність підлеглих їм міністерств і відомств.
Зведена звітність міністерств і відомств включала:
- Поточну зведену статистичну звітність;
- Періодичну зведену бухгалтерську звітність;
- Річну зведену бухгалтерську звітність.
Звід звітності здійснювався в порядку відомчого підпорядкування організацій. Зведена звітність складалася двома методами (в залежності від галузевої приналежності організацій):
фабрично-заводським методом, при якому зведений звіт складався за ознакою відомчої підпорядкованості;
галузевим методом, при якому зведений звіт складався за галузевою ознакою.
Більшість показників зведеної звітності (наприклад, показники випуску продукції, чисельності персоналу і фондів заробітної плати, витрат на виробництво, прибутків і збитків та ін) отримували підсумовуванням показники приводяться звітів. Окремі показники зведеної звітності визначали шляхом обчислення середніх і відносних величин як за зведеними даними, так і за даними звітів організацій. В даний час цей вид зведеної звітності зазнав деяких змін.
За рядками 010 - 130 розділу 1 вказуються фінансові вкладення, здійснені даними юридичною особою. Відомості відображаються за наявності документів, що підтверджують відповідні права організації (акції, облігації, свідоцтва про величину вкладів підприємства тощо).
У графі 1 за рядками 010 - 130 наводяться вироблені юридичною особою фінансові вкладення за період з початку звітного року без урахування погашення кредитів, боргових цінних паперів і вилучення інших фінансових вкладень. Акції та облігації відображаються за купівельною вартістю.
У графі 2 указується повернення наданих позик, погашення (викуп) і продаж цінних паперів, анулювання викуплених акціонерним товариством власних акцій, вилучення інших фінансових вкладень.
У графі 3 відображається обсяг накопичених фінансових вкладень, зроблених юридичною особою з початку їх вкладення з урахуванням їх вилучення та вибуття у звітному періоді. Облігації та інші аналогічні державні цінні папери по цій графі відображаються з урахуванням різниці між ціною купівлі та номінальною вартістю, списаної (донарахованої) юридичною особою за станом на кінець звітного періоду.
У розділі 2 відображаються інвестиції у нефінансові активи - основний капітал, об'єкти природокористування, землю, нематеріальні та інші необоротні активи, науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи.
У розділі 2 у графах 1 і 2 дані показуються в цінах звітного періоду, а в графах 3 та 4 - у цінах відповідного періоду минулого року; у графах 1 і 3 - за період з початку року наростаючим підсумком, у графі 2 - за звітний квартал , у графі 4 - за відповідний квартал попереднього року.
Дані в графах 1 - 4 розділу 2 наводяться без податку на додану вартість.
У розділі 3 наводиться інформація про розподіл фінансових вкладень та інвестицій у нефінансові активи за джерелами фінансування.
У графі 1 за джерелами розподіляються довгострокові фінансові вкладення, здійснені юридичною особою у звітному періоді, у графі 2 - короткострокові фінансові вкладення, у графі 3 - інвестиції в основний капітал, у графі 4 - витрати на придбання основних засобів, що були у вжитку в інших організацій і об'єктів незавершеного будівництва, у графі 5 - інші інвестиції.
3.2.2. Порядок заповнення та подання форми № П-3 «Відомості про фінансовий стан організації»
Уніфіковану форму федерального державного статистичного спостереження N П-3 "Відомості про фінансовий стан організації" (Додаток 6) представляють всі юридичні особи, які є комерційними організаціями, а також некомерційні організації всіх форм власності, які здійснюють виробництво товарів і послуг для реалізації іншим юридичним і фізичним особам . Дані форми складаються на підставі синтетичного і аналітичного бухгалтерського обліку.
У розділі 1 «Показники фінансового стану та розрахунків» по рядку 01 показується обсяг прибутку (збитку) до оподаткування, отриманий організацією за звітний період, тобто кінцевий фінансовий результат, виявлений на підставі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організації. Складається з суми фінансового результату від продажу товарів, продукції, робіт і послуг, основних засобів, іншого майна, а також інших операційних і позареалізаційних доходів, зменшених на суму витрат по цих операціях. Рядок 01 відповідає показнику "Прибуток (збиток) до оподаткування за звітний період" ф. N 2 "Звіт про прибутки і збитки".
За рядку 02 відображаються відомості про прибуток (збиток) до оподаткування за відповідний період попереднього року. Дані наводяться відповідно до облікової політики, прийнятої в поточному звітному періоді, але без перерахунку в ціни звітного року, тобто в цінах, що діяли у відповідному періоді попереднього року. Рядок 02 відповідає показнику "Прибуток (збиток) до оподаткування за аналогічний період попереднього року" форми N 2 "Звіт про прибутки і збитки".
Дані за рахунками бухгалтерського обліку розрахунків організації з іншими організаціями та громадянами у звітності наводяться у розгорнутому вигляді: по рахунках аналітичного обліку, за якими є дебетове сальдо, - у складі дебіторської заборгованості, за якими є кредитове сальдо, - у складі кредиторської заборгованості.
За рядками 03 - 12 по графі 1 відображається дебіторська заборгованість даної організації, за графою 2 - в тому числі прострочена, тобто заборгованість, не погашена в терміни, встановлені договором.
За рядку 03 показується заборгованість по розрахунках з покупцями і замовниками за товари, роботи і послуги; в тому числі заборгованість, забезпечена векселями отриманими; заборгованість по розрахунках з дочірніми і залежними товариствами; суми сплачених іншим організаціям авансів за майбутнім розрахунками відповідно до укладених договорів; заборгованість за розрахунками з іншими дебіторами, що включає в себе заборгованість фінансових і податкових органів
Рядок 03 графа 1 відповідають сумі рядків 230 і 240 по графі 4 форми N 1 "Бухгалтерський баланс".
За рядку 05 відображається заборгованість покупців і замовників за відвантажені товари, виконані роботи та надані послуги, за яким визнано доходи в установленому порядку
По рядку 06 відображається заборгованість покупців і замовників за товари, виконані роботи та надані послуги, забезпечена векселями отриманими (рахунок 62).
По рядку 07 наводиться заборгованість за державними замовленнями і федеральним програмами за поставлені товари, роботи і послуги.
У розділі 2 «Доходи і витрати» по рядку 30 показується виручка від продажу продукції і товарів, надходження, пов'язані з виконанням робіт і наданням послуг, здійсненням господарських операцій, які є доходами від звичайних видів діяльності. У графі 1 відображаються дані за звітний період, у графі 2 - за відповідний період попереднього року.
Рядок 30 відповідає показнику "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" форми N 2 "Звіт про прибутки і збитки".
За рядку 31 відображаються враховані витрати на виробництво товарів, продукції, робіт, послуг у паї, що належить до проданих товарах, продукції, робіт, послуг. У графі 1 відображаються дані за звітний період, у графі 2 - за відповідний період попереднього року.
Рядок 31 відповідає показнику "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" форми N 2 "Звіт про прибутки і збитки".
За рядку 32 показуються загальновиробничі витрати, витрати, пов'язані зі збутом продукції, а також витрати обігу. У графі 1 відображаються дані за звітний період, у графі 2 - за відповідний період попереднього року. Рядок 32 відповідає сумі показників "Комерційні витрати", "Управлінські витрати" форми N 2 "Звіт про прибутки і збитки".
По рядку 33 показується прибуток (збиток) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, яка розраховується шляхом вирахування з виручки (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) собівартості проданих товарів, продукції, робіт, послуг, а також комерційних і управлінських витрат. У графі 1 наводяться дані за звітний період, у графі 2 - за відповідний період попереднього року. Рядок 33 відповідає показнику "Прибуток (збиток) від продажу" форми N 2 "Звіт про прибутки і збитки".
За рядку 34 показується виручка від продажу основних засобів (за вирахуванням податку на додану вартість та інших обов'язкових платежів), тобто сума, належна організації за продані основні засоби, відображена за кредитом рахунка 91 "Інші доходи і витрати". У графі 1 наводяться дані за звітний період, у графі 2 - за відповідний період попереднього року.

3.3. Порядок формування форм податкової звітності
3.3.1. Формування податкової декларації на прибуток організації
Платники податків незалежно від наявності у них обов'язки по сплаті податку і (або) авансових платежів з податку, особливостей обчислення та сплати податку після закінчення кожного звітного (податкового) періоду представляють до податкових органів за місцем свого знаходження та за місцем перебування кожного відокремленого підрозділу відповідні податкові декларації .
До складу Податкової декларації з податку на прибуток (додаток 7) організацій обов'язково включаються: Титульний аркуш (Лист 01), підрозділ 1.1 Розділу 1, Лист 02, Додатки N 1 та N 2 до Лісту 02.
Підрозділи 1.2 та 1.3 Розділу 1, Додатку N 3, N 4 та N 5 до Лісту 02, а також Листи 03, 04, 05, 06, 07 включаються до складу Декларації і представляються до податкового органу, тільки якщо платник податків має доходи, витрати, збитки або кошти, що підлягають відображенню у зазначених підрозділах, листах і додатках, здійснює операції з цінними паперами, є податковим агентом, або до його складу входять відособлені підрозділи.
Додаток N 4 до Лісту 02 включається до складу Декларації тільки за I квартал і податковий період.
Організації, які сплачують авансові платежі щомісячно виходячи з фактично одержаного прибутку наростаючим підсумком з початку року, подають Декларації у зазначеному в пункті порядку та обсязі за звітний період і податковий період.
Декларація складається наростаючим підсумком з початку року. Всі значення вартісних показників Декларації вказуються в повних рублях. Значення показників менше 50 копійок відкидаються, а 50 копійок і більше округлюються до повного рубля.
У кожному рядку і відповідної їй графі Декларації зазначається лише один показник. У разі відсутності будь-яких окремих показників, передбачених Декларацією, у відповідному рядку ставиться прочерк.
Для виправлення помилок необхідно перекреслити невірне значення показника, вписати правильне значення і проставити підписи посадових осіб організації, що підписали Декларацію, запевнивши їх печаткою організації із зазначенням дати виправлення. Не допускається виправлення помилок за допомогою коригувального чи іншого аналогічного засобу.
У Розділі 1 Декларації зазначаються відомості про суми податку на прибуток, що підлягають сплаті до бюджету, за даними платника податків.
Розділ V. Порядок заповнення Ліста 02 "Розрахунок податку на прибуток організацій" Декларації. За рядку 001 вказується знак "V", якщо Лист 02 Декларації складається сільськогосподарським товаровиробником, які сплачують податок на прибуток з діяльності, пов'язаної з реалізацією виробленої їм сільськогосподарської продукції, і навіть з реалізацією виробленої та переробленої даною організацією власної сільськогосподарської продукції.
По рядку 010 відображаються доходи від реалізації, сформовані платником податку за даними податкового обліку і зазначені по рядку 040 Додатки N 1 до Лісту 02.
По рядку 020 відображається загальна сума позареалізаційних доходів, врахованих за звітний (податковий) період відповідно до статті 250 НК і зазначених по рядку 100 Додатки N 1 до Лісту 02.
У рядку 030 відображаються витрати, що зменшують суму доходів від реалізації, сформовані відповідно до статей 252 - 264, 279 НК і зазначені по рядку 110 Додатка N 2 до Лісту 02.
За рядками 010, 030, 050 не враховуються доходи, витрати і збитки, відображені в Листах 05 і 06 Декларації.
По рядку 040 відображаються суми позареалізаційних витрат, зазначених по рядку 200 Додатка N 2 до Лісту 02, а також збитки, що прирівнюються до позареалізаційних витрат і зазначені по рядку 300 Додатка N 2 до Лісту 02 (стаття 265 НК).
По рядку 050 відображаються суми збитків, які приймаються для цілей оподаткування з урахуванням положень статей 268, 275.1, 276, 279, 323, глави 26.4 НК і зазначених за рядком 290 Додатка N 3 до Лісту 02.
За рядками 010 - 050 не вказуються суми отриманих доходів у вигляді коштів цільового фінансування, цільових надходжень та інших доходів, зазначених у статті 251 НК, та проведених за рахунок цих доходів витрат, які враховуються окремо від доходів та витрат від діяльності, пов'язаної з виробництвом і реалізацією, і доходів і витрат від позареалізаційних операцій.
По рядку 060 відображається загальна сума прибутку (збитку) від реалізації товарів (робіт, послуг) та позареалізаційних операцій (рядок 010 + рядок 020 - рядок 030 - рядок 040 + рядок 050).
По рядку 070 вказується загальна сума доходів, що виключаються з прибутку, відбитої по рядку 060 Ліста 02.
Платники податків представляють Декларації за звітний період не пізніше 28 днів з дня закінчення відповідного звітного періоду.
Декларації за підсумками податкового періоду подаються платниками податків, у тому числі які сплачують авансові платежі щомісячно виходячи з фактично одержаного прибутку, не пізніше 28 березня року, наступного за минулим податковим періодом.
Термін подання Декларації, а також термін сплати податку, який припадає на вихідний (неробочий) або святковий день, переноситься на перший робочий день після вихідного або святкового дня.

3.3.2. Формування податкової декларації на додану вартість
Податкова декларація з податку на додану вартість представляється організаціями та індивідуальними підприємцями - платниками податків, а також особами, на яких відповідно до Податковим кодексом Російської Федерації покладено обов'язок щодо обчислення та утриманню у платника податків та перерахування до бюджету податку на додану вартість, - податковими агентами до податкових органи за місцем свого обліку як платника податків (податкового агента) у термін не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Для платників податків (податкових агентів) з щомісячними протягом кварталу сумами виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування податку, що не перевищують два мільйони рублів, податковий період встановлений пунктом 2 статті 163 Кодексу як квартал.
Декларація включає в себе титульний лист, розділи: 1.1 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними платника податків", 1.2 "Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету, за даними податкового агента", 2.1 "Розрахунок суми податку, що підлягає сплаті до бюджету (відшкодуванню з бюджету) ", 2.2" Розрахунок суми податку, що підлягає перерахуванню податковим агентом ", 3" Суми податку, що підлягають сплаті (відшкодуванню) іноземною організацією, що здійснює підприємницьку діяльність на території Російської Федерації через свої філії, представництва та інші відокремлені підрозділи (далі - відділення) ", 4" Операції, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) операції, не визнані об'єктом оподаткування, операції з реалізації товарів (робіт, послуг), місцем реалізації яких не визнається територія Російської Федерації, а також суми оплати, часткової оплати в рахунок майбутніх поставок товарів (виконання робіт, надання послуг), тривалість виробничого циклу виготовлення яких становить понад шість місяців ", Додаток до декларації" Сума ПДВ, що підлягає відновленню та сплату до бюджету за ____ календарний рік і минулий календарний рік (календарні роки) " .
Титульний лист, розділи 1.1 та 2.1 декларації представляють всі платники податків. При відсутності показників у рядках і графах цих розділів декларації в рядках і графах зазначених розділів декларації ставляться прочерки.
Розділи 1.2, 2.2 та 4, і навіть Додаток до декларації включаються до складу представленої в податкові органи декларації при здійсненні організацією (індивідуальним підприємцем) відповідних операцій.
Розділ 3 декларації заповнюється іноземною організацією, що має на території Російської Федерації більш ніж одне відділення.
За відсутності операцій, що оподатковуються податком на додану вартість, та операцій, звільнених від оподаткування, платники податків подають декларацію до податкових органів за місцем свого обліку за податковий період, встановлений пунктом 2 статті 163 Кодексу. Зазначені платники податків заповнюють титульний лист декларації.
Декларація складається на підставі книг продажів, книг покупок і даних регістрів бухгалтерського обліку платника податків (податкового агента), а у випадках, встановлених Кодексом, - на підставі даних регістрів податкового обліку платника податків (податкового агента).
Розділ 1.1 декларації включає в себе показники сум податку, що підлягають сплаті до бюджету, за даними платника податків, із зазначенням коду бюджетної класифікації Російської Федерації (КБК), на який підлягають зарахуванню суми податку, розраховані в декларації.
При заповненні розділу 1.1 декларації вказується ІПН та КПП платника податків; порядковий номер сторінки.
По рядку 010 вказується КБК.
КБК зазначається відповідно до законодавства Російської Федерації про бюджетну класифікацію.
По рядку 020 вказується код згідно з ЄДРПОУ об'єктів адміністративно-територіального поділу (Окатий).
У рядку 030 зазначається сума податку, обчислена до сплати до бюджету, яка зараховується на вказаний в рядку 010 КПК.
У рядку 030 зазначається сума податку, відповідна сумі податку, відображеної по рядку 330 розділу 2.1 декларації.
По рядку 040 вказується сума податку, обчислена до зменшення, що підлягає у встановленому порядку заліку чи поверненню з бюджету, яка обліковується за кодом бюджетної класифікації, зазначеному в рядку 010.
По рядку 040 вказується сума податку, відповідна сумі податку, відображеної по рядку 340 розділу 2.1 декларації.
При заповненні показника рядка 030 (або 040) слід мати на увазі, що сума податку вказується в рублях шляхом заповнення клітинок, починаючи з найменшого розряду числа, справа наліво, в інших осередках нулі не вказуються.
Розділ 1.2 декларації включає в себе показники сум податку, що підлягають сплаті до бюджету за даними податкового агента, із зазначенням КБК, на який підлягають зарахуванню суми податку. Розділ 1.2 декларації заповнюється податковим агентом окремо по кожному іноземному особі, яка не перебуває на обліку в податкових органах як платника податків, і орендодавцю (органу державної влади і управління та органу місцевого самоврядування, що надає в оренду федеральне майно, майно суб'єктів Російської Федерації і муніципальне майно, в тому числі за договорами, по яких орендодавцями виступають орган державної влади і управління, орган місцевого самоврядування та балансоутримувач майна, який не є органом державної влади і управління, органом місцевого самоврядування).

Висновок
Реформування системи обліку і звітності сьогодні вимагає, по-перше, встановлення механізму введення МСФЗ в правове поле Росії, і, по-друге, надання офіційного статусу такого виду бухгалтерської звітності російських організацій, як консолідована фінансова звітність.
У другому розділі курсової роботи були розглянуті основні фінансово-економічні показники. Вони показали, що на підприємстві протягом трьох років спостерігається збільшення прибутку і зниження матеріальних витрат.
Збільшення прибутку будівельними трестами і об'єднаннями може бути досягнуто за двома напрямками:
за рахунок збільшення обсягу будівельно-монтажних робіт, що реалізуються у вигляді технологічно закінчених етапів або об'єктів. Це екстенсивний шлях підвищення прибутку чи рентабельності;
за рахунок поліпшення якісних показників виробництва: зростання продуктивності праці, зниження матеріаломісткості виробництва, скорочення термінів будівництва та інших показників, які сприяють у кінцевому підсумку зниження собівартості будівельно-монтажних робіт. Це інтенсивний шлях зростання прибутку.
Матеріальні витрати, як відомо, в більшості галузей промисловості займають велику питому вагу в структурі собівартості продукції, тому навіть незначне заощадження сировини, матеріалів, палива і енергії при виробництві кожної одиниці продукції в цілому по підприємству дає великий ефект.
Підприємство має можливість впливати на величину витрат матеріальних ресурсів, починаючи з їх заготівлі. Сировина і матеріали входять у собівартість за ціною їх придбання з урахуванням витрат на перевезення, тому правильний вибір постачальників матеріалів впливає на собівартість продукції. Важливо забезпечити надходження матеріалів від таких постачальників, які знаходяться на невеликій відстані від підприємства, і навіть перевозити вантажі найбільш дешевим видом транспорту. При укладанні договорів на постачання матеріальних ресурсів необхідно замовляти такі матеріали, які за своїми розмірами та якістю точно відповідають планової специфікації на матеріали, прагнути використовувати більш дешеві матеріали, не знижуючи в той же час якості продукції, тобто (В * С) ¯, а прибуток зросте (П).
Скорочення витрат на обслуговування виробництва і керування також знижує собівартість продукції. Розмір цих витрат на одиницю продукції залежить не тільки від обсягу випуску продукції, але і від їх абсолютної суми. Чим менше сума цехових і загальнозаводських витрат у цілому по підприємству, тим за інших рівних умов нижче собівартість кожного виробу.
Резерви скорочення цехових і загальнозаводських витрат полягають насамперед у спрощення та здешевлення апарату управління, в економії на управлінських витратах. До складу цехових і загальнозаводських витрат у значній мірі включається також заробітна плата допоміжних і підсобних робітників. Проведення заходів щодо механізації допоміжних і підсобних робіт призводить до скорочення чисельності робочих, зайнятих на цих роботах, а отже, і до економії цехових і загальнозаводських витрат. Найважливіше значення при цьому мають автоматизація та механізація виробничих процесів, скорочення питомої ваги витрат ручної праці у виробництві. Автоматизація та механізація виробничих процесів дають можливість скоротити і чисельність допоміжних і підсобних робітників у промисловому виробництві.
Скороченню цехових і загальнозаводських витрат сприяє також економне витрачання допоміжних матеріалів, використовуваних при експлуатації устаткування і на інші господарські потреби.
Зниження собівартості продукції за рахунок зростання продуктивності праці в результаті впровадження нової техніки і прогресивної технології.
На довгостроковому етапі, якщо здійснюється збільшення виробничих потужностей, перед кожною фірмою постає проблема нового співвідношення факторів виробництва. Суть цієї проблеми полягає в тому, щоб забезпечити заздалегідь заданий обсяг виробництва продукції з мінімальними витратами.
Динаміка співвідношення витрат і доходів у складі виручки від реалізації продуктів залежить не тільки від ефективності використання ресурсів але і від вироблених на підприємстві принципів ведення обліку. У рамках прийнятої облікової політики підприємство має можливість збільшувати або зменшувати розмір прибутку за рахунок вибору способу оцінки активів, встановлення терміну використання та порядок їх списання, а також вибір порядку віднесення на собівартість реалізованої продукції окремих видів витрат шляхом безпосереднього їх списання у виробництво у міру здійснення витрат або з попереднім зарахуванням їх до складу майбутніх витрат і платежів.
Керівництву необхідно розробити програму, спрямовану на залучення коштів населення за допомогою будівництва об'єктів соціальної сфери. Дана переорієнтація виробництва не зажадала б великих капітальних витрат, пов'язаних, наприклад, із залученням нових кадрів, закупівлею необхідної сировини, матеріалів і т.д.

Література
1 Федеральний Закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 129-ФЗ
2 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації (наказ Мінфіну Росії від 29.07.98 р. № 34 н).
3 Новий план рахунків бухгалтерського обліку. - СП б.: «Видавничий дім Герда», 2003
4 Баканов М. І., Шеремет А.Д. Фінансова звітність: Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2005 - 220 с.
5 Бочаров В.В. Бухгалтерська звітність організації, 2006-144 с.
6 Вакуленко Т.Г., Фоміна А.Ф. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності для прийняття управлінських рішень. - М.: Фінанси і статистика, 2003.
7 Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік в організаціях - М.: Фінанси і статистика, 2003.
8 Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. - М: Инфра-М, 2003.
9 Краснова Л.П., Шалашова М.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерський облік: Підручник. - М.: 2002р
10 Чернишов Ю.Г. Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства. - М: Фінанси і статистика, 2003.
11 Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С. Фінасів підприємств: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М, 2005.
Зокрема, Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 N 34н (зі змінами станом на 24.03.2000), встановлено, що федеральні міністерства та інші федеральні органи виконавчої влади складають зведену річну бухгалтерську звітність по підвідомчих їм унітарним підприємствам, а також окрему зведену звітність по акціонерних товариствах (товариствам), частина акцій (часток, вкладів) яких закріплена у федеральній власності (незалежно від розміру, частки). Порядок складання та подання зведеної річної бухгалтерської звітності федеральними міністерствами та іншими федеральними органами виконавчої влади Російської Федерації визначено Наказом Мінфіну Росії від 15.01.1997 N 3. Відповідно до затвердженого порядку при складанні зведеної звітності міністерства, відомства та інші федеральні органи виконавчої влади складають зведену бухгалтерську звітність по організаціях, за якими на них покладена координація і регулювання діяльності.
Зведений річний бухгалтерський звіт міністерствами і відомствами рекомендується складати і представляти по основній діяльності:
- Підприємств промисловості;
- Будівельних, монтажних, ремонтно-будівельних, бурових, проектних та вишукувальних організацій;
- Геологічних та топографо-геодезичних організацій (експедицій);
- Наукових організацій;
- Підприємств з матеріально-технічного постачання і збуту,
- Організацій торгівлі та громадського харчування;
- Підприємств з виробництва сільськогосподарської продукції;
- Обчислювальних центрів і інших організацій, що надають інформаційно-обчислювальні послуги;
- Підприємств транспорту;
-Підприємств по ремонту та утриманню автомобільних доріг;
- Підприємств житлово-комунального господарства;
- Зовнішньоекономічних організацій.
Зведена звітність федеральних органів виконавчої влади складається шляхом підсумовування відповідних даних звітності організацій, підвідомчих органу виконавчої влади. Зведена річна бухгалтерська звітність федеральних органів виконавчої влади видається Мінфіну Росії, Мінекономіки Росії і Держкомстату Росії.
Крім того, відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку в бюджетних установах, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 30.12.1999 N 107н, федеральні органи виконавчої влади, які є головними розпорядниками коштів федерального бюджету, подають зведену місячну, квартальну і річну бухгалтерську звітність про виконання кошторисів доходів і видатків установ, що знаходяться в їх віданні. При складанні зведеного звіту про виконання кошторисів доходів і видатків також виробляється підсумовування показників звітності підвідомчих організацій. З метою уникнення подвійного рахунку залишки по рахунках розрахунків в активі балансу головного розпорядника і за цими рахунками в пасиві балансу установ, що знаходяться в їхньому віданні, взаємно виключаються. Головні розпорядники подають зведену місячну, квартальну і річну бухгалтерську звітність про виконання кошторисів доходів і видатків установ, що знаходяться в їхньому віданні, відповідно Мінфіну Росії та органам, виконуючим бюджети суб'єктів Російської Федерації і місцеві бюджети, у встановлені ними терміни.
Зведена бухгалтерська звітність, що складається федеральними міністерствами та іншими федеральними органами виконавчої влади, характеризується тим, що:
- Власником всіх організацій, що включаються до зведеного звіт, за винятком акціонерних товариств, виступає держава в особі відповідного органу виконавчої влади;
- Як правило, всі включаються до звіту організації відносяться до однієї галузі;
- Основним споживачем інформації такої звітності виступає держава в особі статистичних і фінансових органів;
- Зведена звітність федеральних органів виконавчої влади є частиною чинної системи державного фінансового контролю і планування.
Зведена (консолідована) бухгалтерська звітність групи взаємопов'язаних організацій складається відповідно до Методичних рекомендацій до складання та подання зведеної бухгалтерської звітності (Додаток до Наказу Мінфіну Росії від 30.12.1996 N 112, зі змінами та доповненнями від 12.05.1999) та Порядком ведення зведених (консолідованих ) обліку, звітності і балансу фінансово-промислової групи, затвердженим Постановою Уряду Російської Федерації від 09.01.1997 N 24. При цьому Порядок носить більшою мірою декларативний, "рамковий", характер, у той час як основні положення зі складання зведеної звітності викладаються в Методичних рекомендаціях.
У Методичних рекомендаціях під групою розуміється головна організація з її дочірніми і залежними товариствами. При цьому під дочірнім суспільством розуміється організація, у відношенні якої головна організація володіє понад 50% голосуючих акцій (часток у статутному капіталі), або має можливість визначати рішення, прийняті цією організацією, відповідно до укладеного між ними договору, або має інші способи визначення рішень , прийнятих дочірнім суспільством. Під залежним суспільством розуміється організація, значною часткою капіталу якої (від 25 до 50%) володіє головна організація.
Таким чином, для зведеної (консолідованої) бухгалтерської звітності групи взаємопов'язаних організацій характерно, що:
- Зведена бухгалтерська звітність складається по групі взаємопов'язаних організацій, що перебувають під прямим або непрямим контролем головної організації;
- Зведена звітність групи відображає майнове і фінансове становище групи як єдиного господарського цілого, у зв'язку з чим основною особливістю методики складання зведеного звіту поряд з підсумовуванням показників є виняток показників внутрішньогрупових розрахунків, а також внутрішньогрупової реалізації та прибутку від операцій між організаціями групи;
- У зведеній звітності групи виділяється частка активів і капіталу групи, яка не належить головної організації, тобто частка акціонерів групи, що знаходяться в меншості;
- Головною метою зведеної звітності групи є представлення інвесторам та іншим користувачам результатів фінансово-господарської діяльності групи взаємопов'язаних організацій в цілому.
Основною сферою застосування зведеної (консолідованої) звітності групи є котирування акцій групи на фондовому ринку.
Підводячи підсумки розгляду особливостей зведеної (консолідованої) звітності групи взаємопов'язаних організацій, можна зробити висновок, що цей вид зведеної звітності істотно відрізняється від зведеної звітності федеральних органів виконавчої влади з:
- Типу організацій, дані звітності яких включаються до зведеного звітність;
- Вимогам до показників зведеної звітності;
- Правилам складання зведеної звітності;
- Цілям складання зведеної звітності;
- Колу користувачів зведеної звітності.
Вказані відмінності представлені в таблиці 1.

Таблиця 1.
Відмінності зведеної звітності федеральних органів виконавчої влади та зведеної звітності групи взаємопов'язаних організацій
Ознаки
Зведена звітність
федеральних органів
виконавчої
влади
Зведена звітність групи
взаємопов'язаних
організацій
Тип організацій,
дані звітності
яких
включаються до
зведену
звітність
Унітарні
підприємства,
перебувають у
підпорядкуванні
федеральних органів
виконавчої
влади (міністерств,
комітетів, агентств
та ін)
Бюджетні
організації
Акціонерні
суспільства, частина
акцій яких
знаходиться в
федеральної
власності
Взаємопов'язані
організації,
становлять єдину
групу, в тому числі:
головна організація та
її дочірні і залежні
суспільства (вертикальна
група);
центральна компанія і
організація, заснували
фінансово-промислову
групу (горизонтальна
група)
Вимоги до
показниками
зведеної
звітності
Законодавчо не
встановлені, проте
вимоги повноти,
єдиного звітного
періоду та єдиної
валюти звітності
безсумнівні
Повнота включення всіх
активів і пасивів,
доходів і витрат
дочірніх товариств та
організацій - членів
горизонтальної групи
Єдність методів оцінки
статей звітності
Єдиний звітний період і
єдина звітна дата
Єдина валюта звітності
Правила
складання
зведеної
звітності
Прогресивне
підсумовування даних
звітності
організацій
Взаємовиключає
дебіторської та
кредиторської
заборгованості
Прогресивне підсумовування
даних звітності
організацій
Взаємовиключає
дебіторської та
кредиторської
заборгованості
Виняток нарахованих
дивідендів, взаємних
фінансових вкладень,
внутрішньогрупової
реалізації,
внутрішньогрупових прибутків
і збитків
Обчислення показників
ділової репутації та частки
меншини (тільки при
вертикальних зв'язках)
Цілі складання
зведеної
звітності
Державне
управління,
планування і
статистика
Представлення групи в
як єдиного
господарського суб'єкта
Котирування акцій групи
на фондовому ринку
Коло
користувачів
зведеної
звітності
Органи
державного
управління та
статистики
Акціонери та інвестори
Постачальники і покупці
Кредитори
Державні
антимонопольні органи
Управлінський персонал
групи
1.3. Міжнародні стандарти фінансової звітності про
консолідованої звітності
В даний час існує 41 міжнародний стандарт фінансової звітності (МСФЗ), серед котрих найбільш важливими з проблем консолідованої звітності є стандарти:
- МСФЗ 22 «Об'єднання компаній»
- МСФЗ 27 «Зведена фінансова звітність»
- МСФЗ 28 «Інвестиції в асоційовані компанії»
- МСФЗ 14 «Фінансова звітність за сегментами»
- МСФЗ 31 «Фінансова звітність про участь у спільній діяльності»
Таким чином, 5 з 41 стандарту прямо або побічно присвячені проблемі консолідованої звітності, що свідчить про зростаючу роль цього виду звітності. Деякі стандарти переглядаються, уточнюються відповідно до вимог часу, накопиченої інформацією, розвитком науки і практики.
Одним з найбільш складних стандартів є МСФЗ 22 «Об'єднання компаній». Метою цього стандарту є опис методологічних проблем бухгалтерського обліку при об'єднанні компаній. У даному стандарті використовуються такі терміни та визначення:
· Об'єднання компаній - з'єднання самостійних підприємств у єдину економічну одиницю в результаті злиття або внаслідок придбання одним підприємством контролю над нетто-активами і виробничою діяльністю іншого підприємства
· Купівля (придбання) - об'єднання підприємств, при якому одне з підприємств, зване покупцем, отримує контроль над нетто-активами і виробничою діяльністю іншого підприємства, що купується в обмін на передачу активів, прийняття зобов'язань або випуск акцій;
· Злиття, або об'єднання, часткою капіталу - об'єднання підприємств, при якому акціонери об'єднаних підприємств здійснюють контроль над всіма або майже всіма загальними над нетто-активами і виробничою діяльністю для спільного поділу ризику й одержуваного прибутку об'єднаних підприємств, так що жодна зі сторін не може бути визначена як приобретающая;
· Контроль - повноваження, що дозволяють здійснювати керівництво фінансової та виробничої діяльністю підприємства з метою отримання прибутку;
· Материнське підприємство - підприємство, що має одне або кілька дочірніх підприємств;
· Дочірнє підприємство - підприємство, контрольоване іншим підприємством (званим як материнське);
· Частка меншості, що володіє менш ніж на 50% акцій, - частина підсумків виробничої діяльності і нетто-активів дочірнього підприємства, якими материнське підприємство не володіє ні прямо, ні опосередковано;
· Справедлива вартість - сума, за якою актив може бути обміняний чи зобов'язання погашено зацікавленими обізнаними в майбутній найближчим часом угоді;
· Дата покупки - дата встановлення контролю над нетто-активами і виробничою діяльністю об'єкта придбання.
Більша частина угод з об'єднання компаній здійснюється у формі покупки. Платіж може бути проведений за рахунок емісії акцій або переведення грошових коштів та їх еквівалентів або передачі інших активів. Об'єднання може привести до створення нового підприємства, що встановлює контроль над об'єднуються компаніями.
Об'єднання може здійснюватися також шляхом злиття. Багато злиття відбуваються в результаті реорганізації групи.
МСФЗ 27 «Зведена фінансова звітність» застосовується для складання та подання консолідованих фінансових звітів груп підприємств, що знаходяться під контролем материнського підприємства, а також для обліку інвестицій у дочірні підприємства в окремих фінансових звітах материнського підприємства. Материнське підприємство повинно подавати консолідовану фінансову звітність. Користувачі фінансової звітності потребують інформації про фінансовий стан, результати діяльності та зміни фінансового становища групи в цілому. У деяких країнах материнське підприємство звільняється від подання консолідованих фінансових звітів, якщо воно фактично знаходиться у повному володінні іншого підприємства.
Материнське підприємство, яке публікує консолідовану звітність має включати в неї звітність усіх дочірніх підприємств, як зарубіжних, так і національних. Існування контролю передбачається, коли материнське підприємство володіє прямо або побічно більш ніж половиною акцій з правом голосу, якщо тільки не буде чітко продемонстровано, що таке володіння не забезпечує контролю. Контроль існує навіть тоді, коли материнське підприємство володіє половиною акцій підприємства і менше з правом голосу і володіє повноваженнями.
МСФЗ 28 «Інвестиції асоційовані компанії» доповнює розглянуті вище стандарти. У ньому використані такі терміни та визначення:
· Асоційована компанія - компанія, на діяльність якої інвестор має суттєвий вплив, але яка не є ні дочірнім, ні спільним;
· Істотний вплив - можливість брати участь у прийнятті рішень щодо фінансової або операційної політики підприємства, але не контролювати таку політику;
· Метод обліку інвестицій за пайовій участі передбачає первинний облік інвестицій за собівартістю, потім - їх коригування на яке сталося після придбання зміна частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування і частку інвестора в результатах операцій інвестованого підприємства;
· Метод обліку інвестицій за собівартістю передбачає облік інвестицій за сумою фактичних витрат. Дохід від інвестицій відображається в ступені, в якій інвестор отримує дивіденди з накопиченої чистого прибутку інвестованого підприємства, що виникає після дати придбання;
Якщо інвестор володіє прямо або опосередковано через інші дочірні підприємства не менше ніж 20% акцій об'єкта інвестицій, що мають право голосу, це передбачає, що інвестор володіє істотним впливом, якщо тільки зворотне не буде чітко продемонстровано. І, навпаки, якщо інвестор володіє прямо чи опосередковано через дочірні підприємства менше ніж 20% акцій з правом голосу об'єкта інвестицій, це передбачає, що він не має суттєвого впливу, якщо такий вплив не буде чітко продемонстровано.
При використанні методу пайової участі інвестиції первісно враховуються за собівартістю, а їх балансова вартість збільшується або зменшується на частку інвестора в прибутках і збитках об'єкта інвестування після дати придбання. Коригування балансової суми необхідні при зміні частки участі інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування, в результаті змін його структури і величини, при переоцінці майна, машин, обладнання та інвестицій, виникненні курсових різниць.
Згідно методу обліку за собівартістю інвестор відображає інвестиції в інвестуються підприємство за сумою фактичних витрат і визнає дохід тільки в тій мірі, в якій він отримує чистий прибуток об'єкта інвестування, що виникає після дати придбання. Надходження, отримані понад цього, записуються у зменшення собівартості інвестицій.
Інвестиції в асоційовану компанію слід відображати в консолідованих фінансових звітах по пайовій участі. Інвестор, що має інвестиції тільки в асоційовані компанії, може і не складати консолідовану фінансову звітність, якщо не має дочірніх підприємств.
1.4. Принципи підготовки та порядок складання
консолідованої звітності
1.4.1. Принципи підготовки консолідованої звітності
Відповідно до міжнародних стандартів консолідована звітність повинна базуватися на певних принципах (відповідати вимогам).
1. Принцип повноти. Всі активи, зобов'язання, витрати майбутніх періодів, доходи майбутніх періодів консолідованої групи приймаються у повному обсязі незалежно від частки материнської компанії. Частку меншості показують у балансі окремою статтею під відповідним заголовком.
2. Принцип власного капіталу. Оскільки материнська компанія і дочірні підприємства розглядаються як єдина економічна одиниця, власний капітал визначається за балансовою вартістю акцій консолідованих підприємств, а також за фінансовими результатами діяльності цих підприємств та резервів.
3. Принцип справедливої ​​і достовірної оцінки. Консолідована звітність повинна бути представлена ​​в ясній і зручною для розуміння формі і давати правдиву та достовірну картину активів, зобов'язань, фінансового положення, прибутків і збитків підприємств, що входять до групи і розглядаються як єдине ціле.
4. Принцип постійності використання методів консолідації та оцінки і принцип функціонуючого підприємства. Методи консолідації повинні застосовуватися тривалий час за умови, що підприємство є функціонуючим, тобто не має наміру припиняти свою діяльність в доступному для огляду майбутньому. Відхилення допустимі у виняткових випадках, причому вони повинні бути розкриті в додатках до звітності з відповідним обгрунтуванням. Ці принципи поширюються як на форми, так і на методи складання консолідованої звітності.
5. Принцип суттєвості. Даний принцип передбачає розкриття таких статей, величина яких може вплинути на прийняття чи зміну рішення про фінансово-господарської діяльності компанії.
6. Єдині методи оцінки. Активи, пасиви, витрати майбутніх періодів, прибутків і витрати консолідованої компанії повинні бути враховані у всій повноті. Не має значення, як вони представлені в поточному обліку і звітності підприємств, що входять до групи, оскільки материнська компанія не накладає заборони і не здійснює виборчі облікові підходи. Важливо, щоб при консолідації активи і пасиви материнської компанії та дочірніх підприємств були оцінені за єдиною методологією, що застосовується материнською компанією. Методи оцінки за законодавством, яке дотримується материнська компанія, повинні застосовуватися при формуванні консолідованої звітності.
7. Єдина дата складання. Консолідована звітність повинна складатися на дату балансу материнської компанії. Показники звітності дочірніх підприємств також повинні бути перераховані на дату консолідованої звітності.
Велика частина розглянутих вище принципів, на яких будується консолідована звітність згідно з міжнародними стандартами, знайшла відображення і в російських нормативних документах, що регулюють складання зведеної бухгалтерської звітності.
У зведену бухгалтерську звітність об'єднуються всі активи і пасиви, доходи і витрати головної організації і дочірніх товариств шляхом порядкового підсумовування відповідних даних за правилами, встановленими Методичними рекомендаціями щодо складання та надання зведеної бухгалтерської звітності.
При складанні зведеної бухгалтерської звітності головна організація та дочірні товариства повинні використовувати єдину облікову політику щодо оцінки аналогічних статей майна і зобов'язань, доходів і витрат та ін
Якщо облікова політика якогось дочірнього суспільства відмінна від використовуваної для складання зведеної бухгалтерської звітності, то до об'єднання такої бухгалтерської звітності з бухгалтерською звітністю головної організації вона приводиться у відповідність до облікової політики, використовуваної для складання зведеної бухгалтерської звітності.
У зведену бухгалтерську звітність об'єднується бухгалтерська звітність головної організації і дочірніх товариств, складена за один і той самий звітний період і на одну і ту саму дату.
Організація повинна складати зведену бухгалтерську звітність в обсязі та порядку, встановлених Положенням з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4 / 99), за формами, розробленими головною організацією на основі типових форм бухгалтерської звітності.
1.4.2. Порядок складання консолідованої звітності
Порядок складання консолідованої звітності групами взаємопов'язаних організацій (холдингами, корпораціями, концернами, асоціаціями та ін) має ряд особливостей. Перед початком складання консолідованої звітності головне підприємство повинно отримати від усіх організацій групи наступні дані:
- Про фінансові вкладення організацій групи в статутні капітали інших організацій;
- Про номінальну вартість акцій (часток капіталу) організацій групи;
- Про здобутий організаціями групи емісійному доході;
- Про залишки кредиторської та дебіторської заборгованості організацій групи один одному;
- Про кредити і позики, виданих організаціями групи один одному;
- Про нараховані та виплачені дивіденди організаціям групи;
- Про внутрішньогрупових доходів і прибутків;
- Про придбаних у організацій групи основних засобах;
- Про придбаних у організацій групи і ще не списаних матеріалах, товарах, готової продукції.
Консолідація повинно забезпечувати виключення повторного обліку взаємних операцій компаній групи.
При складанні консолідованої звітності дані звітності материнської компанії та дочірніх підприємств об'єднують поетапно, щоб представити їх як єдину господарську організацію. У цих цілях спочатку постатейно підсумовують статті звітності компаній групи, а потім виключають взаємні інвестиції та операції. У загальному вигляді це можна представити таким чином:
· Витрати з інвестицій інвестора елімінуються власним капіталом інвестиції;
· Залишки непогашеної заборгованості з внутрішньофірмових операцій, таких, як внутрішньофірмові продажу, витрати, позики, дивіденди, елімінуються повністю;
· Нереалізований прибуток з внутрішньофірмових операцій в залишках товарів і в основних засобах елімінується в повному обсязі;
· Нереалізовані збитки по внутріфірмових операціями у залишках активів також елімінуються;
· Чистий прибуток, що належить стороннім акціонерам дочірнього підприємства, вказується окремо від прибутку, що належить материнської компанії;
· У консолідованій звітності слід також виділити частку меншості в нетто-активах.
При складанні консолідованого балансу особливе значення має порядок об'єднання боргових зобов'язань. З правової точки зору концерн не може мати боргових зобов'язань або заборгованості по відношенню до самого себе. Тому кредити та інші боргові зобов'язання, відрахування в резервний фонд і заборгованість між підприємствами, що входять до групи, повинні виключатися. Це стосується насамперед таких статей балансу:
· Заборгованості по внесках до статутного капіталу;
· Розрахунків з комерційних операцій;
· Кредитів, виданих підприємствам групи;
· Довгострокових фінансових вкладень;
· Векселів;
· Іншої заборгованості;
· Короткострокових фінансових вкладень.
Елімінуються інвестиції материнської компанії в дочірні підприємства і частка, що належить материнської компанії в капіталі дочірніх підприємств.
Статті власного капіталу дочірнього підприємства, що підлягають консолідації, наступні:
· Статутний капітал;
· Резервний капітал;
· Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
Можна виділити етапи консолідування балансу в залежності від наявності або
відсутність взаємних операцій:
- Первинна консолідація (при складанні вперше консолідованої звітності групи, раніше незалежних підприємств) пов'язана з придбанням інвестованого підприємства;
- Подальша консолідація (при складанні консолідованої звітності групи, утвореної раніше і вже здійснює взаємні операції).
Техніка та методи складання консолідованої звітності в різних країнах різні.
Залежно від характеру угоди при інвестуванні та встановлення контролю виділяють два методи складання первинної консолідованої звітності: метод купівлі (придбання) та метод злиття (поглинання). Ці методи розрізняються процедурно і роблять великий вплив на сукупні фінансові результати, представлені в консолідованій звітності.
1.5. Проблеми формування консолідованої звітності
Розбіжності між російською системою бухгалтерського обліку та міжнародної призводять до значних розбіжностей між фінансовою звітністю, який складається у Росії і в західних країнах. Унаслідок цих відмінностей багато російських підприємств, розвиваючі ділові міжнародні відносини, в даний час мають потребу в тому, щоб їх фінансова звітність була підготовлена ​​з урахуванням вимог міжнародних стандартів фінансової звітності. І, перш за все, необхідно звернути увагу на найбільш суттєві відмінності, з якими доведеться зіткнутися російським користувачам фінансової (бухгалтерської) звітності.
Валюта звітності, підготовленої відповідно до МСФЗ, - російський рубль. Протягом довгого часу звітність за міжнародними стандартами асоціювалася зі звітністю, підготовленою в іноземній валюті (як правило, в доларах). Це одне з найбільш поширених помилок щодо міжнародних стандартів. Насправді переважна більшість російських компаній повинні готувати звітність у національній валюті - російських рублях. Відповідно до МСФЗ звітність в доларах або іншій валюті можлива лише в обмеженій кількості випадків. Наприклад, це звітність компаній, які здійснюють продажі продукції і закупівлю основних ресурсів у валюті, відмінній від російського рубля.
Підготовка звітності в іноземній валюті - це лише один із способів більш достовірного відображення фінансового стану і результатів діяльності компаній в умовах гіперінфляції, які були притаманні російській економіці в 1992 - 2002 рр.. Правила російського бухгалтерського обліку не дозволяли повною мірою враховувати інфляційні процеси, що призводило до суттєвого викривлення фінансової інформації та неможливості її об'єктивного аналізу користувачами звітності. Прибуток російських компаній у середині 90-х років в результаті перерахунку даних і підготовки звітності в умовах інфляції нерідко перетворювалася на збитки, так як отриманих коштів від продажу продукції бракувало для купівлі сировини і наступного операційного циклу. Відомі й зворотні ситуації: компанії-неплатники отримували "інфляційну прибуток" від знецінення своїх боргів. Як наслідок, вони виявлялися в кращій ситуації порівняно з тими, хто намагався своєчасно погасити всі свої зобов'язання.
Відповідно до МСФЗ звітність повинна бути підготовлена ​​у грошових одиницях однаковою купівельної спроможності. Це означає, що вартість усіх немонетарних статей (основних засобів, запасів, статей капіталу) перераховується з урахуванням зростання цін. На практиці це означає збільшення історичної вартості, наприклад, кожного об'єкта основних засобів на індекс споживчих цін, який визначається Держкомстатом. Аналогічним чином перераховується вартість незавершеного будівництва, статутного та додаткового капіталу, запасів. Крім того, для цілей порівнянності інформації перераховуються дані статей звіту про прибутки та збитки. У результаті всіх цих процедур у звітності розраховується показник "прибуток (збиток) за чистою грошової позиції", який відображає прибуток (збиток) організації, обумовлену політикою компанії в умовах інфляції.
В даний час не потрібні коригування даних обліку поточних операцій. У той же час компанії, вперше складові звітність за міжнародними стандартами, повинні перерахувати "вхідні залишки" - дані про немонетарних активах, зобов'язаннях і статтях капіталу, які існували на 1 січня 2003 р . Як правило, це 90 - 95% всіх немонетарних статей. Це найбільш трудомістка частина роботи з трансформації першої звітності компанії. Для великих промислових підприємств цей процес може зайняти від одного до двох місяців роботи кваліфікованого спеціаліста.
Оцінка активів є важливим, але далеко не єдиною відмінністю між даними російської звітності і звітності, підготовленої відповідно до МСФЗ. Хоча в російських стандартах і декларується дотримання тих же принципів підготовки звітності, що і в міжнародних, на практиці нерідко їх не дотримуються. Наприклад, питання визнання активів і зобов'язань у російських правилах бухгалтерського обліку навіть не розглядається. Тому в складі активів у російському балансі можуть значитися об'єкти, які ніколи не будуть приносити економічних вигод.
Проблема визнання активів та зобов'язань має й інший ракурс. У російському обліку операції відображаються лише після того, як вони знайдуть своє документальне відображення у вигляді рахунків-фактур, рішень судових органів і т.п. При підготовці звітності відповідно до МСФЗ необхідно визнати в звітному періоді і ті витрати, які мають місце в компанії, але не мають документального підтвердження. У підсумку в міжнародній звітності витрати і, відповідно, зобов'язання визнаються раніше, ніж у російській.
Основні відмінності, як правило, пов'язані з періодом визнання інших доходів і витрат (у російській класифікації операційних і позареалізаційних): наприклад, нарахування штрафів і пені за договорами з контрагентами, а також з порядком розрахунку резервів, наприклад резервів за гарантіями.
Ще однією особливістю російського обліку крім жорстких вимог щодо документування є суворе дотримання принципів обліку активів і зобов'язань за історичною вартістю, тобто за вартістю придбання. Міжнародні стандарти в більшою мірою орієнтовані на ринкову оцінку активів і зобов'язань і потребують уточнення оцінки елементів фінансової звітності в тому випадку, якщо "первісна вартість" вище "справедливої" (ринкової).
Існують додаткові вимоги і щодо окремих статей фінансової звітності, наприклад запасів. Останні оцінюються за найменшою з двох величин - собівартістю і можливої ​​ціни реалізації.
При підготовці звітності відповідно до МСФЗ зростає роль професійного судження бухгалтера. На відміну від російського бухгалтерського обліку, де всі регламентовано і бухгалтер діє просто як рахівник, при підготовці міжнародної звітності оцінки фінансово-економічних служб мають дуже важливе значення. На практиці більшість російських компаній до цих пір використовують норми амортизаційних відрахувань. Вони не завжди відповідають реальним термінами експлуатації активів і, отже, не завжди вірно відображають витрати компаній в частині амортизаційних відрахувань. Те ж відноситься і до оцінки дебіторської заборгованості. Якщо в російському обліку саме створення резервів необов'язково і є елементом облікової політики, то за МСФЗ резерви створюються не тільки за простроченою, а й за поточною заборгованістю. При цьому саме фінансово-економічні служби компанії визначають, у якому розмірі створюється такий резерв.
Глава 2. Техніко-економічна характеристика ВАТ «Суднобудівний завод« Лотос »
2.1. Коротка історична характеристика
Відповідно до державної політики в галузі освоєння морських нафтових газових родовищ, Міністерством Суднобудівною промисловості СРСР був розроблений комплекс заходів щодо забезпечення будівництва морських бурових платформ. Будівництво заводу «Лотос» і введення його в число діючих підприємств, забезпечувало будівництво стаціонарних морських бурових платформ.
Спеціалізований завод «Лотос» - це унікальне і єдине в своєму роді підприємство в галузі, побудоване в кінці 80-х років, призначене для будівництва комплектів блок-модулів верхніх будов стаціонарних платформ, призначених для розвідки і видобутку нафти і газу на континентальних шельфах морів і океанів.
Підприємство надає послуги з перевалки вантажів, маючи в наявності відомчу залізничну гілку з виходом на станцію Новолесная ПВЖД і причальну стінку з портальним краном в / п. 80 тонн, а також складські криті площі ( 6000 кв. метрів ) І проходить поряд автомобільною трасою Федерального значення Астрахань-Москва.
ВАТ «Суднобудівний-судноремонтний завод« Лотос »є найбільшим підприємством у нашому регіоні і має в своєму розпорядженні кваліфікованими кадрами і великими технічними можливостями, має сертифікати Морського Регістру Судноплавства, Річкового Регістру, GL Держгіртехнагляду РФ.
Враховуючи кон'юнктуру ринку, в 1991 році підприємство освоїло нові види діяльності - суднобудування, судноремонт, модернізацію та реновацію суден різного призначення, надання послуг з перевалювання і зберігання вантажів.
Потужним імпульсом у розвитку підприємства стало надходження нових типів суден, застосування передових методів технічної експлуатації.
Підприємство почало оснащуватися новітнім високопродуктивним обладнанням, у тому числі верстатами з числовим програмним управлінням, що дозволило впроваджувати та освоювати прогресивні енергоємні технологічні процеси.
Освоювалися і впроваджувалися у виробництво такі прогресивні технологічні процеси як:
- Виливок деталей з чавуну і кольорових металів у кокіль;
-Відцентрова Заплавка підшипників бабітом;
-Штампування великої номенклатури деталей;
-Зварювання деталей під верств флюсу;
-Термічна обробка деталей на установці ТВЧ;
-Відновлення деталей суднових машин методом газо-термічного напилення;
-Обробка великогабаритних деталей ДВЗ на спеціальних верстатах.
В даний час ВАТ «СБЗ« Лотос »є одним із високопродуктивних індустріальних промислових підприємств Річкового флоту Росії.
Підприємство в своєму розпорядженні мережу технологічних основних і допоміжних цехів, а також цілим рядом інженерних служб.
На території підприємства розташовані будівля здоровпункту, заводська їдальня, автотранспортний цех з гаражем, пожежне депо.
ВАТ «СБЗ« Лотос »:
- Це велике суднобудівно-судноремонтне підприємство;
-Це надійний діловий партнер, що бере участь у здійсненні ремонту флоту, забезпечення змінно-запасними частинами головних і допоміжних механізмів багатьох регіонів Росії та країн СНД.
Над цими та іншими питаннями подальшого розвитку і вдосконалення свого господарства систематично працюють інженерний корпус і керівництво.
Відомості про суспільство.
Повне найменування: Відкрите акціонерне товариство «суднобудівно-судноремонтний завод« Лотос ».
Місце знаходження: Російська Федерація, 416111, Астраханська область, м. Наріманов, вул. Берегова, 3.
Поштова адреса: Російська Федерація, 416111, Астраханська область, м. Наріманов, вул. Берегова, 3.
ВАТ «СБЗ« Лотос »засновано відповідно до Указу Президента Російської Федерації № 721 від 01 липня 1992 року. З моменту державної реєстрації стало правонаступником прав і обов'язків перетвореного державного підприємства «Суднобудівний завод« Лотос ».
Товариство є комерційною організацією і діє відповідно до Федеральним законом від 07 серпня 2001 року № 120 - ФЗ «Про акціонерні товариства», іншими нормативно-правовими актами Російської Федерації та Статутом підприємства.
ВАТ «СБЗ« Лотос »створено на необмежений термін.
Відповідно до Статуту основною метою ВАТ «СБЗ« Лотос »є отримання прибутку від проведення діяльності.
Видами діяльності Товариства є:
- Суднобудування;
- Судноремонт і сервісне обслуговування;
- Розробка та освоєння нових технологій і техніки;
- Випуск продукції виробничо-технічного призначення;
- Торгово-закупівельна діяльність;
- Виконання різноманітних послуг на замовлення населення;
- Виготовлення обладнання, будівництво та монтаж об'єктів виробничого призначення;
- Надання науково-технічних послуг;
- Вантажно-розвантажувальні і транспортно-експедиційні роботи і послуги;
- Проведення робіт з деффектаціі для всіх видів судів;
- Постановка і охорона суден на зимовий відстій на акваторії Товариства;
- Прийняття вантажів на відповідальне зберігання та забезпечення їх збереження.
2.2. Структура виробництва та управління
ВАТ «СБЗ« Лотос »складається з комплексу споруд і устаткування (корпусні цехи, елінги, та ін), необхідного для будівництва судна та монтажу всього обладнання, заготівельних цехів і цехів суднового машинобудування для забезпечення основного виробництва окремими допоміжними механізмами, спеціальної судновий арматурою і деталями суднового обладнання (пристроїв, окремих речей і ін.)
Цехи заводу розгорнуті на площі 82 га . До складу підприємства входять:
1) основні цехи:
- Судокорпусного цех виготовляє деталі корпуса судна і деталі для машинобудівної частини (деталі МСЧ). У нього входить ділянка з ремонту зварювального та газополум'яного обладнання;
- В складально-зварювальному цеху проводиться складання і зварювання корпусних конструкцій - вузлів, секцій, блоків;
- У стапельному цеху формується корпус, проводиться підготовка до спуску і виконується спуск судна на воду;
- Механомонтажний цех виконує на суднах монтаж головних механізмів, котлів, валопроводов і допоміжних механізмів;
- Трубозаготовітельний цех виконує роботи з виготовлення та монтажу трубопроводів і суднових систем;
- Малярно-заготівельний цех виконує малярні роботи і роботи з виготовлення та встановлення на судні ізоляції різного призначення і захисних покриттів;
- Цех гальванопокриттів виконує гальванічні покриття (цинкування, хромування, нікелювання, обміднення) труб, кріплення та інших виробів;
- Добудовчої-здавальний цех виконує роботи з добудови суден на плаву, проводить їх випробування і роботи, пов'язані зі здачею судів замовнику;
2) допоміжні цехи:
- Інструментальний цех виготовляє спеціальний інструмент, штампи, оснащення і пристосування для механічної обробки;
- Ремонтно-механічний цех займається профілактикою та ремонтом парку устаткування;
- Транспортний цех включає сухопутні засоби транспортування на заводі: залізничний та автомобільний транспорт, автокрани.
Крім того, на підприємстві є такі господарства:
1) складське господарство - головний магазин (склад для зберігання виробів, що надходять від інших підприємств і придбаних у торговельній мережі); склади матеріалів, рідкого палива і мастильних матеріалів; склади готової продукції цехів;
2) енергетичне господарство, що забезпечує підприємство гарячою водою і парою, стисненим повітрям, киснем, ацетиленом, вуглекислим газом, аргоном та ін У складі енергетичного господарства перебувають трансформаторні підстанції з лініями електропередач, телефонна станція та інші вузли зв'язку.
ВАТ «СБЗ« Лотос »очолює генеральний директор. Для керівництва діяльністю підприємства він у своєму розпорядженні має апарат управління, яким він керує безпосередньо або через своїх заступників.
Генеральному директору підпорядковані головний інженер, заступники з виробництва, з комерції та загальних питань, виконавчий, технічний директори, начальник відділу технічного контролю, а також відділ кадрів і штаб цивільної оборони та надзвичайних ситуацій.
Головному інженеру підпорядковані відділи (енерго-механічний, головного енергетика, головного механіка, екології), бюро (охорони праці та промислової безпеки, головного архітектора) та цехи (енергоремонтних, стапельного, ремонтно-механічний).
Заступнику генерального директора з виробництва підпорядковані виробничо-диспетчерський відділ, центральний склад комплектації і виробничі цехи.
Заступнику генерального директора з комерції та загальних питань підпорядковані відділи (поставок і реалізації, адміністративно-господарський), транспортний цех, складське господарство, воєнізована охорона.
Виконавчому директору підпорядковані бюро цінних паперів та юридичний відділ, а фінансовому директору - бухгалтерія, відділи (фінансовий, планово-економічний, праці і зарплати).
Технічному директору підпорядковані відділи (головного технолога, перспективного розвитку підприємства і перспективних проектів, зв'язку та інформатики).
Начальнику відділу технічного контролю підпорядковані відділ технічного контролю, центральна заводська лабораторія та бюро метрології.
Дана структура управління є найбільш придатною для ВАТ «СБЗ« Лотос », так як вона має у своєму складі всі необхідні підрозділи, характерні для суднобудівного підприємства і забезпечують його ефективне функціонування.
2.3. Організація бухгалтерського обліку на підприємстві

Головні завдання бухгалтерського обліку ВАТ «СБЗ« Лотос ».

Відповідно до вимог системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації, виходячи з потреб системи управління ВАТ «СБЗ« Лотос », з урахуванням організаційної структури та конкретних умов здійснення фінансово-господарської діяльності, основними завданнями бухгалтерського обліку у ВАТ« СБЗ «Лотос», є:
· Формування повної і достовірної інформації про діяльність ВАТ «СБЗ« Лотос »і його майновий стан, необхідної внутрішнім користувачам бухгалтерської звітності - керівникам, засновникам, учасникам і власникам майна ВАТ« СБЗ «Лотос», а також зовнішнім - інвесторам, кредиторам і іншим користувачам бухгалтерської звітності;
· Контроль за наявністю і рухом майна, використанням матеріальних, трудових і фінансових ресурсів відповідно до затверджених норм, нормативами і кошторисами;
· Запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості;
· Забезпечення можливості формування бухгалтерської звітності відповідно до вимог МСФЗ.

Принципи організації бухгалтерської служби.

Рішення задач бухгалтерського обліку покладається на бухгалтерію ВАТ «СБЗ« Лотос », що є самостійним структурним підрозділом і очолювану Головним бухгалтером.
Головний бухгалтер адміністративно і функціонально підпорядковується безпосередньо Генеральному директору ВАТ «СБЗ« Лотос ».
Організаційна структура бухгалтерії (перелік секторів бухгалтерського обліку) затверджується Генеральним директором ВАТ «СБЗ« Лотос »за поданням Головного бухгалтера.
Перелік функціональних обов'язків кожного із секторів бухгалтерії визначається Головним бухгалтером.
Бухгалтерія ВАТ «СБЗ« Лотос »:
- Здійснює контроль за збереженням власності підприємства, правильним витрачанням грошових коштів і матеріальних цінностей;
- Забезпечує раціональну організацію бухгалтерського обліку і звітності на підприємстві і в його підрозділах на основі оперативного обліку;
- Організовує облік основних фондів, матеріалів, палива, грошових коштів та інших цінностей підприємства, витрат виробництва і обігу, виконання кошторисів витрат, а також розрахунки по заробітній платі з працівниками підприємства, складання звітних калькуляцій собівартості послуг, балансів і бухгалтерської звітності;
- Забезпечує правильне документальне відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з рухом матеріальних та грошових коштів, нарахуванням та перерахуванням податків до державного бюджету, а також відрахуванням платежів у позабюджетні фонди;
- Здійснює контроль за своєчасним проведенням інвентаризації грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей і розрахунків;
- Вживає заходів до попередження нестач, розтрат та інших порушень і зловживань;
- Забезпечує суворе дотримання касової і розрахункової дисципліни, витрачання отриманих у банку коштів за призначенням, належний порядок зберігання бухгалтерських документів і бухгалтерського архіву;
- Здійснює постійний контроль за своєчасним оформленням прийому та витрати грошових коштів і товарно-матеріальних цінностей, правильним витрачанням фондів заробітної плати, обчисленням і видачею всіх видів премій дотриманням встановлених штатів, посадових окладів, кошторисів, адміністративно-господарських та інших витрат.
Система внутрішнього контролю ВАТ «СБЗ« Лотос »є комплексом організаційних та інших заходів, покликаних забезпечити:
· Ведення бухгалтерського обліку по ВАТ «СБЗ« Лотос »відповідно до чинного законодавства;
· Достовірність бухгалтерської, статистичної звітностей, а також внутрішньої звітності, використовуваної при управлінні ВАТ «СБЗ« Лотос »;
· Збереження активів ВАТ «СБЗ« Лотос »і їх ефективне використання;
· Недопущення необгрунтованих витрат і втрат.
Для досягнення зазначених цілей передбачається:
· Розподіл обов'язків і розмежування повноважень між керівниками та виконавцями структурних підрозділів, відповідно до затверджених Положеннями про структурні підрозділи, посадовими інструкціями;
· Поділ функцій санкціонування проведених ВАТ «СБЗ« Лотос »господарських операцій та відображення їх в обліку, контролю, відповідальності за збереження активів, проведення інвентаризацій;
· Включення в організаційну структуру ВАТ «СБЗ« Лотос »достатньої кількості підрозділів і працюють у них професійних фахівців, необхідних для виконання в повному обсязі всіх видів проведених ВАТ« СБЗ «Лотос» фінансово-господарських операцій;
· Наявність вичерпного списку посадових осіб, які мають право підпису фінансово-господарських документів;
· Санкціонування фінансово-господарських операцій уповноваженими на те посадовими особами;
· Укладення з відповідальними за збереження майна співробітниками договорів про повну матеріальну відповідальність;
· Регулярне проведення інвентаризацій обліковуються на балансі ВАТ «СБЗ« Лотос »активів і зобов'язань відповідно до вимог, встановлених нормативними документами;
· Прийняття основних рішень керівництвом структурних підрозділів у межах повноважень, встановлених Положеннями про структурні підрозділи;
· Відділення функцій щодо здійснення реальної комерційної та фінансово-господарської діяльності від контролюючих функцій бухгалтерського обліку;
· Поділ функцій з ведення бухгалтерського обліку, при якому контроль за веденням ділянки бухгалтерського обліку та веденням операцій по даній ділянці покладено на різних виконавців;
· Встановлення обов'язків кожного виконавця, що визначаються посадовими інструкціями, наказами та розпорядженнями по ВАТ «СБЗ« Лотос ».

Порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.

Бухгалтерський облік ведеться централізовано. У відособлених структурних підрозділах бухгалтерський облік не ведеться.
Бухгалтерія ВАТ «СБЗ« Лотос »на підставі первинних і зведених облікових документів формує по окремих ділянках бухгалтерського обліку відомості, оборотні відомості, а також бухгалтерську звітність.
Бухгалтерська звітність по ВАТ «СБЗ« Лотос »формується бухгалтерією на підставі інформації про майно, зобов'язання і результати діяльності ВАТ« СБЗ «Лотос».
Бухгалтерія ВАТ «СБЗ« Лотос »веде:
· Облік придбання та руху матеріалів, коштів в обігу, формування витрат на виробництво, облік розрахунків з контрагентами за поставлені ТМЦ, виконані роботи та надані послуги;
· Облік розрахунків з персоналом по заробітній платі та інших операціях, облік розрахунків з підзвітними особами, облік руху грошових коштів, як готівки, так і безготівкових;
· Формування виручки від надання послуг (виконання робіт, продажу товарів), облік розрахунків з покупцями і замовниками;
· Нарахування податків і зборів до бюджетів різних рівнів і в позабюджетні фонди, формування регістрів податкового обліку (журнали реєстрації рахунків-фактур, книга покупок, книга продажів та ін.)
Рахунки та субрахунки служать для групування об'єктів обліку в показники всіх видів звітності. Таким чином, на кожному даному субрахунку збираються об'єкти обліку, які мають однакову входимость у всіх видах звітності: бухгалтерської, складеною відповідно до Російськими стандартами обліку, внутрішньої, необхідної для управління ВАТ «СБЗ« Лотос ».
Основні елементи облікової політики.
Облік майна, фінансових зобов'язань і господарських операцій ведеться відповідно до Федерального закону «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 р. № 129-ФЗ. Відповідно до положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, затвердженого наказом Мінфіну від 29.07.98 р. (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 24.03.2000 р. № 31Н), ПБО 1 / 98, 9 / 99, 10 / 99, 5 / 01, 6 / 01, 3 / 2000, 14/2000 і Планом рахунків бухгалтерського обліку.
Наказ по підприємству про облікову політику на черговий період (рік) формується, видається до початку чергового календарного року. У випадку зміни законодавчих актів, що впливають на формування елементів облікової політики, негайно вносяться зміни в наказ по заводу.
Бухгалтерська звітність, статистична звітність до фондів соціального страхування, відомості про доходи фізичних осіб в податкову інспекцію, фонди соціального страхування (медичного, пенсійного, зайнятості), в органи статистики - надавалися вчасно.
Порядок обліку витрат
Облік витрат ведеться в розрізі видів діяльності, здійснюваних ВАТ «СБЗ« Лотос »відповідно до Статуту.
Витрати з ведення основної діяльності враховуються на рахунку 20 «Основне виробництво».
На рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» враховуються витрати, не пов'язані безпосередньо з певним видом діяльності. Загальногосподарські витрати списуються як умовно-постійних безпосередньо в дебет рахунку 90 «Продажі».
На рахунку 23 «Допоміжні виробництва» враховуються витрати компресорної, котельні, транспорту, електропідстанції, водо-насосної станції, кисневої станції ін Витрати допоміжних виробництв списуються на рахунки обліку витрат на виробництво, загальновиробничі і загальногосподарські витрати пропорційно фактичного обсягу наданих послуг.
На рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» враховуються витрати з обслуговування основних виробництв підприємства.
Загальновиробничі витрати розподіляються на рахунок 20 пропорційно заробітній платі основних виробничих робітників.

Порядок включення витрат у витрати майбутніх періодів

Витрати, вироблені в звітному періоді, але відносяться до наступних звітних періодів, відображаються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» і підлягають рівномірному списанню за рахунок відповідних джерел протягом періоду, до якого вони відносяться.
Порядок оцінки залишків незавершеного виробництва
Під незавершеним виробництвом (далі - НЗП) розуміється продукція (роботи, послуги) часткової готовності, тобто не пройшла всіх операцій обробки (виготовлення), передбачених технологічним процесом. У НЗВ включаються закінчена, але не повністю прийнята замовником продукція, закінчені, але не прийняті замовником роботи і послуги (за винятком виробництв, за якими технологічними особливостями не передбачено залишків НТО). До НЗВ відносяться також залишки невиконаних замовлень допоміжних виробництв. Матеріали, що знаходяться у виробництві, відносяться до НЗВ за умови, що вони вже піддалися обробці. Оцінка залишків НЗВ на кінець поточного місяця проводиться на підставі даних податкового обліку про суму здійснених у поточному місяці прямих витрат. Сума прямих витрат розподіляється на залишки НЗВ в частці, що відповідає частці таких залишків у вихідній сировині (у натуральних вимірниках), за мінусом технологічних втрат. Сума залишків незавершеного виробництва на кінець поточного місяця включається до складу витрат на виробництво і реалізацію наступного місяця. При закінченні податкового періоду сума залишків незавершеного виробництва на кінець податкового періоду включається до складу витрат наступного податкового періоду в порядку і на умовах, передбачених цією статтею. Крім витрат, передбачених пунктом 1 статті 318 Податкового кодексу до складу прямих витрат, які розподіляються на залишки НЗВ, включаються суми єдиного соціального податку (внеску), нарахованого на суму витрат на оплату праці основного виробничого персоналу, здійснені Товариством у поточному місяці.

2.4. Короткий аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності ВАТ «СБЗ« Лотос »за 2003-2005 рр..
Основні фінансово-економічні показники ВАТ «СБЗ« Лотос »за 2003-2005рр. представлені в таблиці 2. Джерелами аналізу є стандартні форми статистичної та бухгалтерської звітності.
Таблиця 2.
Аналіз основних фінансово-економічних показників діяльності ВАТ «ССЗ» Лотос ».
Показники
Од. ізм.
2003 р .
2004 р .
2005р.
Абсол. вимк., тис. руб.
(+, -)
Темпи зростання,%
2004 р .
від
2003 р .
2005 р .
від
2004 р .
2005 р .
до
2003 р .
2004 р .
до
2003 р .
2005 р .
до
2004 р .
1
2
3
4
5
6
7
9
10
11
Обсяг товарної продукції
тис.руб.
62210
133747
145603
+71537
+11856
234,05
214,99
108,86
Виручка від продажу продукції
тис.
руб.
62210
133747
145603
+71537
+11856
234,05
214,99
108,86
Повна собівартість реалізованої продукції
тис.руб.
60243
127130
134070
+66887
+6940
222,55
211,03
105,46
Витрати на 1 карбованець реалізованої продукції
руб.
0,97
0,95
0,92
-0,02
-0,03
94,85
97,94
96,84
Середньооблікова чисельність робіт-ників, у т. ч.:
чол.
778
784
886
+6
+102
113,88
100,77
113,01
Середньорічне виробництво 1 працівника
тис. руб.
79,96
170,60
164,34
+90,64
-6,26
205,53
213,36
96,33
Фонд оплати праці (річний)
тис.руб.
14647
25253
39456
+10606
+14203
269,38
172,41
156,24
Середньомісячна зарплата працівників
тис.руб.
1569
2684
3755
+1115
+1071
239,32
171,06
139,90
Середньорічна вартість основних фондів
тис. руб.
51094
50185
68580
-909
+18395
134,22
98,22
136,65
Фондовіддача
руб.
1,22
2,67
2,12
+1,45
-0,55
173,77
218,85
79,40
Фондоозброєність
Тис. руб. /
чол.
65,67
64,01
77,40
-1,66
+13,39
117,86
97,47
120,92
Прибуток від продажу про-дукції
тис.руб.
1967
6617
11533
+4650
+4916
586,32
336,40
174,29
Чистий прибуток
тис.руб.
2611
6288
9931
+3677
+3643
380,35
240,83
157,94
Рентабельність основної діяльності
%
3,99
6,88
6,71
+2,89
-0,17
168,17
172,43
97,53
Рентабельність продажів
%
3,16
4,77
7,37
+1,61
+2,6
233,23
150,95
154,51
За даними таблиці 2 товарна продукція за три роки збільшилася на 234,05%. Багато в чому це пояснюється конкурентоспроможністю продукції та наявністю на неї попиту. Відповідно виручка від продажу товарної продукції також збільшилася. Собівартість товарної продукції в 2003 р . становила 60243 тис.руб., в 2004 р . - 127130 тис.руб., А в 2005 р . вона склала 134070 тис.руб. У даному випадку збільшення собівартості є позитивним фактором, так як воно відбулося внаслідок збільшення обсягу випуску продукції. У 2004 р . і 2005 р . в порівнянні з 2003 р . спостерігається збільшення прибутку від реалізації товарної продукції на 4650 тис. руб. і на 9566 тис. руб. відповідно.
Показник витрат на 1 карбованець товарної продукції знизився в 2004 р . і 2005 р . в порівнянні з 2003 р . на 0,02 грн. і на 0,05 руб. відповідно. Даний показник характеризує ефективність діяльності ВАТ «СБЗ« Лотос », тому що показує величину витрат, яка міститься в 1 карбованець виручки. Так як прибуток і собівартість знаходяться у зворотній залежності один від одного, то чим менше витрати в 1 карбованець виручки, тим більше прибуток, отриманий підприємством.
За даними таблиці видно, що темп зростання обсягу товарної продукції випереджає темпи зростання собівартості, що є позитивною тенденцією.
Середньооблікова чисельність працівників за три роки збільшилася на 108 осіб, отже фонд оплати праці також збільшився. У 2005 р . він склав 39456 тис.руб., що на 269,38% більше в порівнянні з 2003 р . Це є позитивним чинником, оскільки збільшується обсяг виробництва продукції, створюються нові робочі місця. Середньорічне виробництво в 2005 р . склала 164,34 тис.руб., що на 84,38 тис.руб. більше в порівнянні з 2003 р . Така зміна пов'язана із збільшенням середньооблікової чисельності працівників підприємства. Показником, що дозволяє судити про ступінь використання основних фондів, є фондовіддача. За рахунок збільшення товарної продукції фондовіддача збільшилася на 0,9 рубля в 2005 р . в порівнянні з 2003 р . і склала в 2005 р . 2,12 рублів.
Середньорічна вартість ОПФ 2005 р . в порівнянні з 2003 р . і 2004 р . збільшилася на 17486 тис. руб. і на 18395 тис. руб. відповідно. Це говорить про те, що виробництво на підприємстві оснащують більш новим обладнанням. Для аналізу використання ОПФ у ВАТ «СБЗ« Лотос »застосовуються показники фондовіддачі і фондомісткості. Фондовіддача показує, скільки рублів виручки підприємство отримує з кожної гривні вкладених у виробництво основних фондів. У 2004 р . і 2005 р . в порівнянні з 2003 р . спостерігається збільшення даного показника на 1,45 руб. і на 0,9 руб. відповідно. Фондомісткість показує, яка величина основних фондів витрачена на те, щоб отримати 1 карбованець виручки. У 2004 р . і 2005 р . в порівнянні з 2003 р . спостерігається зниження даного показника на 0,44 руб. і на 0,35 руб. відповідно. У динаміці показники використання ОПФ поліпшуються (фондовіддача збільшилася, а фондомісткість знизилася). Це свідчить про ефективне використання основних фондів у ВАТ «СБЗ« Лотос ». Фондоозброєність є показником технічної озброєності праці на підприємстві. Вона характеризує, яка частина вартості ОПФ припадає на одного працівника підприємства. У 2005 р . фондоозброєність склала 77,40 тис. руб., що на 20,39% більше в порівнянні з 2003 р . Даний факт позитивно характеризує техніко-організаційний рівень ВАТ «СБЗ« Лотос ».
У 2004 р . і 2005 р . значно зросли в порівнянні з 2003 р . показники рентабельності: рентабельність продажів на 1,61% і на 4,21% відповідно; загальна рентабельність на 2,89% і на 2,72% відповідно, що характеризує ефективність роботи ТОВ «СБЗ« Лотос ». Рентабельність більш повно, ніж прибуток, характеризують остаточні результати господарювання, тому що її величина показує співвідношення ефекту з наявними або спожитими ресурсами.
Проаналізувавши основні фінансово-економічні показники ВАТ «СБЗ« Лотос »за останні три роки, можна сказати, що в цілому по підприємству ситуація змінилася в кращу сторону.

Глава 3. Формування показників бухгалтерської звітності на підприємстві
3.1. Порядок формування форм бухгалтерської звітності
Склад, зміст і методика основи формування бухгалтерської звітності організацій, які є юридичними особами за законодавством РФ, крім кредитних організацій та бюджетних організацій встановлює ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації». Бухгалтерська звітність являє собою єдину систему даних про майновому і фінансовому становищі орагнізації та про результати її господарської діяльності, складена на основі даних бухгалтерського за встановленими формами. Бухгалтерська звітність на підприємстві складається з бухгалтерського балансу, звіту про прибутки і збитки, додатків до них і пояснювальної записки, а також аудиторського висновку, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації.
Форми бухгалтерської звітності організації повинні містити відомості, достатні для формування достовірного і повного уявлення про її фінансовий стан, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі. Достовірної та повної вважається бухгалтерська звітність, сформована відповідно до вимог, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку.
Якщо при складанні бухгалтерської звітності виходячи з правил, передбачених Положенням з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 N 43н (далі - ПБО 4 / 99), виявляється недостатність даних для формування повного уявлення про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому становищі, то необхідно включати в бухгалтерську звітність додаткові показники і пояснення.
Процес складання річного або проміжного бухгалтерської звітності на підприємстві складається з ряду послідовних етапів, представлених у таблиці 3.
Таблиця 3.
Етапи складання бухгалтерської звітності на підприємстві
N
п / п
Етапи складання проміжної
бухгалтерської звітності
N
п / п
Етапи складання річної
бухгалтерської звітності
1
Уточнюється розподіл доходів
і витрат між суміжними
звітними періодами (місяць,
квартал і т.д.)
1
Відповідно до ст.12
Федерального закону від
21.12.1996 N 129-ФЗ "Про
бухгалтерський облік "проводиться
річна інвентаризація всіх
статей балансу, після чого
залишки Головної книги грудня
коригуються на результати
інвентаризації (період жовтень -
грудень минулого року)
2
Проводиться перевірка записів на
рахунках бухгалтерського обліку та їх
відповідності рахунках Головної
книги
2
Здійснюється перевірка розрахунків
з усіма суб'єктами ринку
(Покупцями, постачальниками,
банками та ін), виникають
сторнировочной записи, які
відображаються в Головній книзі
грудня минулого року (робота
проводиться в січні - лютому
поточного року)
3
Виправляються виявлені помилки
3
Проводиться уточнення оцінки
(Переоцінки) майнових
статей балансу, прикінцевими
записами грудня утворюються
різні оціночні резерви (за
сумнівним боргами, на зниження
вартості матеріальних
цінностей, цінних паперів і ін)
4
Закриваються рахунки обліку витрат,
формується собівартість
готової продукції та
реалізованої продукції (робіт і
послуг) наростаючим підсумком з
початку року
4
Уточнюється розподіл доходів
і витрат, прибутків і збитків
між двома календарними роками
5
Виявляється проміжний
фінансовий результат від продажу
продукції (робіт і послуг) на
рахунку 90 "Продажі"
5
Виявляється остаточний
(Річний) фінансовий результат,
тобто визначається чиста
прибуток, закриваються рахунки
фінансових результатів (90, 91,
92
6
Виявляється проміжний
фінансовий результат від інших
операцій, що не відносяться до
звичайних видів діяльності, на
рахунку 91 "Інші доходи і
витрати "
6
Складається підсумкова зворотний
відомість по рахунках Головної
книги, яка охоплює всі
виправні та додаткові
запису, яка є основою
для складання форми N 1 і
форми N 2
7
Виявляється проміжна
(З початку року) чистий прибуток
(Непокритий збиток) на рахунку 99
"Прибутки і збитки"
7
Відповідно до ПБО 7 / 98
"Події після звітної
дати "<1> та ПБО 8 / 01" Умовні
факти господарської
діяльності "<2> вносяться
уточнення в Головну книгу
(Грудня) або ці уточнення
відображаються у пояснювальній
записці до річного звіту
8
Складається Головна книга на
кінець проміжного звітного
періоду
З даних таблиці 3 видно, що в процесі складання проміжного і річного бухгалтерського звіту є істотні розбіжності. Якщо проміжний бухгалтерський звіт, як правило, складається за даними Головної книги (тобто, наприклад, сальдо рахунків цієї книги січня буде початковим сальдо цієї книги лютого і так до листопада включно), то Головна книга грудня в результаті перерахованих у таблиці 3 процедур піддається істотним коректуванням. Природно, що корегування в Головну книгу можуть вноситися і в проміжну звітність, наприклад, якщо відповідно до облікової політики інвентаризацію господарський суб'єкт проводить протягом року.
Складання бухгалтерської звітності повинна передувати значна підготовча робота. Так, формування річного бухгалтерського балансу обов'язково передують такі заходи:
1) уточнюється розподіл доходів і видатків між суміжними звітними періодами;
2) проводиться переоцінка (уточнення оцінки) майнових статей балансу: рухомого і нерухомого майна, матеріалів, товарів, цінних паперів, боргів (зобов'язань) тощо; заключними записами грудня утворюються оціночні резерви, передбачені в обліковій політиці організації або чинним законодавством;
3) виявляється остаточний фінансовий результат діяльності організації шляхом підсумовування всіх приватних результатів; закривається рахунок 99 "Прибутки і збитки";
4) складається оборотна відомість по рахунках Головної книги, яка охоплює всі виправні, коригувальні та додаткові записи, викликані описаними вище діями, і що дає матеріал (залишки по рахунках) для складання річного (заключного) балансу;
5) відповідно до ст.12 Федерального закону від 21.12.1996 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік" перед складанням річної бухгалтерської звітності обов'язково повинна проводитися інвентаризація всіх статей балансу, після чого залишки по рахунках Головної книги коригуються у повній відповідності з результатами інвентаризації .
Інвентаризації підлягає все майно організації незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань. У ході інвентаризації виявляється фактична наявність майна, проводиться зіставлення фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку, а також перевірка повноти відображення в обліку зобов'язань.
Всі форми бухгалтерської звітності заповнюються на підставі залишків по рахунках Головної книги. Статті активу балансу заповнюються за даними дебетових залишків активних рахунків, а статті пасиву балансу - за даними кредитових залишків пасивних рахунків. Рахунки, що відображають стан розрахунків, показуються в балансі в розгорнутому вигляді: дебетове сальдо за субрахунками цих рахунків має бути представлено в активі, а кредитове сальдо - у пасиві. Показники форми "Звіт про прибутки та збитки" заповнюються на підставі даних дебетових і кредитових оборотів за рахунками 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати", 99 "Прибутки і збитки".
Слід зауважити, що деякі показники бухгалтерської звітності заповнюються на підставі даних аналітичного обліку (відомостей, журналів-ордерів або інших аналогічних за призначенням регістрів). Проте основним джерелом інформації для заповнення форм бухгалтерської звітності залишається Головна книга.
1. Відомість залишків по рахунках бухгалтерського обліку підприємства на 30.04.2006 р.
Рахунок
Сальдо на 30.04.2006 р.
Дебет
Кредит
01
77749
-
02
-
2592
10
5295
-
19
-
-
20
-
-
25
-
-
26
-
-
43
72339
44
-
-
50
-
-
51
15401
60
-
-
62
-
-
66
-
30000
67
-
50000
68
10636
-
69
-
7351
70
-
17966
80
-
100000
99
26489
-
Баланс:
207909
207909

2. Журнал реєстрації господарських операцій за травень 2006 р .
№ п / п
Дата операції
Зміст господарської операції
Сума,
руб.
Дебет
Кредит
Первинний документ
1.
02.05.2006
Сплачено відсотки по короткострокових кредитах
1665
91
51
Платіжне доручення № 88
2.
02.05.2006
Сплачено відсотки за довгостроковими кредитами
2000
91
51
Платіжне доручення № 89
3.
02.05.2006
Сплачено податок на доходи фізичних осіб за квітень 2006 р .
2684
68
51
Платіжне доручення № 90
4.
02.05.2006
Сплачено податок на рекламу
200
68
51
Платіжне доручення № 91
5.
02.05.2006
Сплачено транспортний податок
368
68
51
Платіжне доручення № 92
6.
03.05.2006
Сплачено ЄСП у ФСС
826
69
51
Платіжне доручення № 93
7.
03.05.2006
Сплачено ЄСП у ПФР
5782
69
51
Платіжне доручення № 94
8.
03.05.2006
Сплачено ЄСП у ФОМС
743
69
51
Платіжне доручення № 95
9.
05.05.2006
Отримано сировину від постачальника
1785
10
60
Рахунок-фактура № 7
10.
05.05.2006
Відображено ПДВ по придбаному сировини
357
19
60
Рахунок-фактура № 7
11.
06.05.2006
Оплачено постачання сировини
2142
60
51
Платіжне доручення № 97
12.
07.05.2006
Взято до відрахування ПДВ по придбаному сировини
357
68
19
Рахунок-фактура № 52
13.
07.05.2006
Передано матеріали в основне виробництво
3530
20
10
Вимога-накладна № 7
14.
07.05.2006
Нарахована заробітна плата за поточний місяць працівникам основного виробництва
10800
20
70
Розрахунково-платіжна відомість № 5
15.
07.05.2006
Утримано податок на доходи фізичних осіб
1404
70
68
Податкова картка
16.
08.05.2006
Нараховано ЄСП у ФСС
432
20
69
Бухгалтерська довідка
17.
08.05.2006
Нараховано ЄСП у ПФР
3024
20
69
Бухгалтерська довідка
18.
08.05.2006
Нараховано ЄСП у ФОМС
389
20
69
Бухгалтерська довідка
19.
10.05.2006
Нараховано орендну плату за приміщення цехів
5294
25
60
Рахунок за оренду
20.
10.05.2006
Відображено ПДВ з орендної плати
1059
19
60
Рахунок-фактура № 8
21.
10.05.2006
Перераховано орендну плату
6353
60
51
Платіжне доручення № 96
22.
11.05.2006
Взято до відрахування ПДВ по орендній платі
1059
68
19
Рахунок-фактура № 8
23.
15.05.2006
Нараховано амортизацію основних засобів
1296
25
02
Бухгалтерська довідка-розрахунок
24.
15.05.2006
Оплачені витраті з контролю якості продукції
6898
25
51
Платіжне доручення № 97
25.
17.05.2006
Оплачено витрати по зберіганню сировини
106
25
51
Платіжне доручення № 98
26.
17.05.2006
Списані загальновиробничі витрати
5294 +1296 +
+6898 +106 =
= 13594
20
25
Бухгалтерська довідка-розрахунок
27.
19.05.2006
Надійшла з виробництва готова продукція
3530 +10800 +
+432 +3024 +
389 +13594 =
= 31769
43
20
Накладна на передачу готової продукції в місця зберігання
28.
20.05.2006
Відображено витрати на рекламу
4000
44
60
Бухгалтерська довідка-розрахунок
29.
20.05.2006
Відображено ПДВ з реклами
800
19
60
Рахунок-фактура № 11
30.
21.05.2006
Оплачено вартість реклами
4800
60
51
Платіжне доручення № 100
31.
21.05.2006
Взято до відрахування ПДВ по рекламі
800
68
19
Рахунок-фактура № 11
32.
22.05.2006
Відображено комісійні по збуту продукції
3224
44
60
Бухгалтерська довідка-розрахунок
33.
22.05.2006
Відображено ПДВ за комісійними
645
19
60
Рахунок-фактура № 12
34.
22.05.2006
Перераховано комісійні по збуту продукції
3869
60
51
Платіжне доручення № 101
35.
22.05.2006
Взято до відрахування ПДВ за комісійними
645
68
19
Рахунок-фактура № 11
36.
23.05.2006
Оплачено витрати по зберіганню продукції
1447
44
51
Платіжне доручення № 102
37.
23.05.2006
Списані комерційні витрати
4000 +3224 +
+1447 =
= 8671
90 / 3
44
Бухгалтерська довідка-розрахунок
38.
23.05.2006
Оплачені адміністративні управлінські витрати
5476
26
51
Платіжне доручення № 103
39.
25.05.2006
Нараховано транспортний податок
537
26
68
Бухгалтерська довідка-розрахунок
40.
25.05.2006
Списані загальногосподарські витрати
5476 +537 =
= 6013
90 / 3
26
Бухгалтерська довідка-розрахунок
41.
26.05.2006
Отримано готівку грошові кошти в касу з розрахункового рахунку для виплати заробітної плати
17966
50
51
Прибутковий касовий ордер № 54
42.
26.05.2006
Виплачено заробітну плату за квітень 2006 р .
17966
70
50
Платіжна відомість № 7
43.
27.05.2006
Відображено виручка від продажу продукції
64474
62
90 / 1
Накладна на відпуск готової продукції
44.
27.05.2006
Відображено ПДВ по проданій продукції
10746
90 / 2
68
Рахунок-фактура № 5
45.
27.05.2006
Відображено собівартість готової продукції
26876
90 / 3
43
Бухгалтерська довідка-розрахунок
46.
27.05.2006
Надійшла виручка від продажу продукції на розрахунковий рахунок
64474
51
62
Виписка з банку
47.
28.05.2006
Виявлено прибуток від продажу продукції
64474 - (10746 +26876 +
+8671 +6013) =
= 12168
90
99
Бухгалтерська довідка-розрахунок
48.
29.05.2006
Нараховано податок на рекламу
200
91
68
Бухгалтерська довідка-розрахунок
49.
30.05.2006
Виявлено збиток за інших доходів і витрат
1665 +2000 +
+200 =
= 3865
99
91
Бухгалтерська довідка-розрахунок
3. Оборотно - сальдова відомість за травень 2006 р .
Рахунок
Залишок на 01.05.2006р.
Оборот за дебетом
Оборот за кредитом
Залишок на 31.05.2006р.
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
01
77749
---
---
77749
02
2592
---
1296
3888
08
---
---
---
---
---
---
10
5295
1785
3530
3550
19
---
---
2861
2861
---
---
20
---
---
31769
31769
---
---
25
---
---
13594
13594
---
---
26
---
---
6013
6013
---
---
43
72339
---
31769
26876
77232
---
44
---
---
8671
8671
---
---
50
---
---
17966
17966
---
---
51
15401
---
64474
63325
16550
---
60
---
---
17164
17164
---
---
62
---
---
64474
64474
---
---
66
---
30000
---
---
---
30000
67
---
50000
---
---
---
50000
68
10636
---
6113
12887
3862
---
69
---
7351
7351
3845
---
3845
70
---
17966
19370
10800
---
9396
80
---
100000
---
---
---
100000
90
---
---
64474
64474
---
---
91
---
---
3865
3865
---
---
99
26489
---
3865
12168
18186
---
РАЗОМ
207909
207909
365578
365578
197129
197129
4. Головна книга за травень 2006 р .
Рахунок 01 «Основні засоби»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
77449
---
---
---
Оборот
---
---
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
77449
---
---
---
Рахунок 02 «Амортизація основних засобів»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
---
2592
---
---
23
Нараховано амортизацію основних засобів
1296
25
02
Оборот
---
1296
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
---
3888
---
---
Рахунок 10 «Матеріали»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
5295
---
---
---
13
Передано матеріали в основне виробництво
---
3530
20
10
9
Отримано сировину від постачальника
1785
---
10
60
Оборот
1785
3530
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
3550
---
---
---

Рахунок 19 «ПДВ по придбаних цінностях"
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
---
---
---
---
10
Відображено ПДВ по придбаному сировини
357
---
19
60
12
Взято до відрахування ПДВ по придбаному сировини
---
357
68
19
20
Відображено ПДВ з орендної плати
1059
---
19
60
22
Взято до відрахування ПДВ по орендній платі
---
1059
68
19
29
Відображено ПДВ з реклами
800
---
19
60
31
Взято до відрахування ПДВ по рекламі
---
800
68
19
33
Відображено ПДВ за комісійними
645
---
19
60
35
Взято до відрахування ПДВ за комісійними
---
645
68
19
Оборот
2861
2861
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
---
---
---
---
Рахунок 20 «Основне виробництво»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
---
---
---
---
13
Передано матеріали в основне виробництво
3530
---
20
10
14
Нараховано зарплату працівникам основного виробництва
10800
---
20
70
16
Нараховано ЄСП у ФСС
432
---
20
69
17
Нараховано ЄСП у ПФР
3024
---
20
69
18
Нараховано ЄСП у ФОМС
389
---
20
69
26
Списані загальновиробничі витрати
13594
---
20
25
27
Надійшла з виробництва готова продукція
---
31769
43
20
Оборот
31769
31769
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
---
---
---
---

Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
---
---
---
---
19
Нараховано орендну плату за приміщення цехів
5294
---
25
60
23
Нараховано амортизацію основних засобів
1296
---
25
02
24
Оплачено витрати з контролю якості продукції
6898
---
25
51
25
Оплачено витрати по зберіганню сировини
106
---
25
51
26
Списані загальновиробничі витрати
---
13594
20
25
Оборот
13594
13594
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
---
---
---
---
Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
---
---
---
---
38
Оплачені адміністративні управлінські витрати
5476
---
26
51
39
Нараховано транспортний податок
537
---
26
68
40
Списані загальногосподарські витрати
---
6013
90
26
Оборот
6013
6013
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
---
---
---
---
Рахунок 43 «Готова продукція»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
72339
---
---
---
27
Надійшла з виробництва готова продукція
31769
---
43
20
45
Відображено собівартість готової продукції
---
26876
90
43
Оборот
31769
26876
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
77232
---
---
---
Рахунок 44 «Витрати на продаж»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
---
---
---
---
28
Відображено витрати на рекламу
4000
---
44
60
32
Відображено комісійні по збуту продукції
3224
---
44
60
36
Оплачено витрати по зберіганню продукції
1447
---
44
51
37
Списані комерційні витрати
---
8671
90
44
Оборот
8671
8671
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
---
---
---
---
Рахунок 50 «Каса»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
---
---
---
---
41
Отримано готівку грошові кошти в касу
17966
---
50
51
42
Виплачено зарплату за квітень 2006 р .
---
17966
70
50
Оборот
17966
17966
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
---
---
---
---
Рахунок 51 «Розрахункові рахунки»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
15401
---
---
---
1
Сплачено% по краткоср. кредитами
---
1665
91
51
2
Сплачено% по долгоср. кредитами
---
2000
91
51
3
Сплачено ПДФО за квітень 2006 р .
---
2684
68
51
4
Сплачено податок на рекламу
---
200
68
51
5
Сплачено транспортний податок
---
368
68
51
6
Сплачено ЄСП у ФСС
---
826
69
51
7
Сплачено ЄСП у ПФР
---
5782
69
51
8
Сплачено ЄСП у ФОМС
---
743
69
51
11
Оплачено постачання сировини
---
2142
60
51
21
Перераховано орендну плату
---
6353
60
51
24
Оплачено витрати з контролю якості продукції
---
6898
25
51
25
Оплачено витрати по зберіганню сировини
---
106
25
51
30
Оплачено вартість реклами
---
4800
60
51
34
Перераховано комісійні по збуту продукції
---
3869
60
51
36
Оплачено витрати по зберіганню продукції
---
1447
44
51
38
Оплачені адміністративні управлінські витрати
---
5476
26
51
41
Отримано готівку грошові кошти в касу
---
17966
50
51
46
Надійшла виручка від продажу продукції на розрахунковий рахунок
64474
---
51
62
Оборот
64474
63325
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
16550
---
---
---
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
---
---
---
---
9
Отримано сировину від постачальника
---
1785
10
60
10
Відображено ПДВ за приобрет. сировині
---
357
19
60
11
Оплачено постачання сировини
2142
---
60
51
19
Нараховано орендну плату за приміщення цехів
---
5294
25
60
20
Відображено ПДВ з орендної плати
---
1059
19
60
21
Перераховано орендну плату
6353
---
60
51
28
Відображено витрати на рекламу
---
4000
44
60
29
Відображено ПДВ з реклами
---
800
19
60
30
Сплачено вартість реклами
4800
---
60
51
32
Відображено комісійні по збуту продукції
---
3224
44
60
33
Відображено ПДВ за комісійними
---
645
19
60
34
Перераховано комісійні
3869
---
60
51
Оборот
17164
17164
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
---
---
---
---
Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
---
---
---
---
43
Відображено виручка
64474
---
62
90 / 1
46
Надійшла виручка
---
64474
51
62
Оборот
64474
64474
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
---
---
---
---
Рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
---
30000
---
---
Оборот
---
---
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
---
30000
---
---
Рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
---
50000
---
---
Оборот
---
---
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
---
50000
---
---
Рахунок 68 «Розрахунки по податках і зборах»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
10636
---
---
---
3
Сплачено ПДФО за квітень 2006 р .
2684
---
68
51
4
Сплачено податок на рекламу
200
---
68
51
5
Сплачено транспортний податок
368
---
68
51
12
Взято до відрахування ПДВ по придбаному сировини
357
---
68
19
15
Утримано ПДФО
---
1404
70
68
22
Взято до відрахування ПДВ по орендній платі
1059
---
68
19
31
Взято до відрахування ПДВ по рекламі
800
---
68
19
35
Взято до відрахування ПДВ за комісійними
645
---
68
19
39
Нараховано транспортний податок
---
537
26
68
44
Відображено ПДВ по проданій продукції
---
10746
90 / 2
68
48
Нараховано податок на рекламу
---
200
91
68
Оборот
6113
12887
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
3862
---
---
---
Рахунок 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
---
7351
---
---
6
Сплачено ЄСП у ФСС
826
---
69
51
7
Сплачено ЄСП у ПФР
5782
---
69
51
8
Сплачено ЄСП у ФОМС
743
---
69
51
16
Нараховано ЄСП у ФСС
---
432
20
69
17
Нараховано ЄСП у ПФР
---
3024
20
69
18
Нараховано ЄСП у ФОМС
---
389
20
69
Оборот
7351
3845
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
---
3845
---
---
Рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
---
17966
---
---
14
Нараховано зарплату за поточний місяць
---
10800
20
70
15
Утримано ПДФО
1404
---
70
68
42
Виплачено зарплату
17966
---
70
50
Оборот
19370
10800
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
---
9396
---
---

Рахунок 80 «Статутний капітал»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
---
100000
---
---
Оборот
---
---
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
---
100000
---
---
Рахунок 90 «Продажі»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
---
---
---
---
37
Списані комерційні витрати
8671
---
90
44
40
Списані загальногосподарські витрати
6013
---
69
51
44
Відображено ПДВ за прод. продукції
10746
---
90
68
45
Відображено себестоим. гот. продукції
26876
---
90
43
43
Відображено виручка від продажу прод.
---
64474
62
90
47
Виявлено прибуток від продажу прод.
12168
---
90
99
Оборот
64474
64474
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
---
---
---
---

Рахунок 91 «Інші доходи і витрати»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
---
---
---
---
1
Сплачено% по краткоср. кредитами
1665
---
91
51
2
Сплачено% по долгоср. кредитами
2000
---
91
51
48
Нараховано податок на рекламу
200
---
91
68
49
Виявлено збиток по пр. дох. і видатках
---
3865
99
91
Оборот
3865
3865
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
---
---
---
---
Рахунок 99 «Прибутки та збитки»
№ операції
Зміст операції, сальдо
Сума, руб.
Кореспондуючі рахунки
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Сальдо на 01.05.2006 р.
26489
---
---
---
47
Виявлено прибуток від продажу прод.
---
12168
90
99
49
Виявлено збиток по пр. дох. і видатках
3865
---
99
91
Оборот
3865
12168
---
---
Сальдо на 31.05.2006 р.
18186
---
---
---
5. Формування показників форми № 1 «Бухгалтерський баланс»
Бухгалтерський баланс - основна форма бухгалтерської звітності. Він характеризує майновий і фінансовий стан організації на звітну дату.
У балансі відображаються залишки по всіх рахунках бухгалтерського обліку на звітну дату. Ці показники наводяться у бухгалтерському балансі в певній угрупованню.
Бухгалтерський баланс ділиться на дві частини: актив і пасив. Сума активів балансу завжди дорівнює сумі пасивів балансу.
Актив балансу складається з двох розділів: розд. I "Необоротні активи" і розд. II "Оборотні активи". Розглянемо детальніше кожну статтю цих розділів балансу.
У розділі "Необоротні активи" балансу відображається інформація про активи організації, які використовуються для отримання прибутку протягом тривалого часу. Це нематеріальні активи, основні засоби, дохідні вкладення в матеріальні цінності, фінансові вкладення, відкладені податкові активи та інші необоротні активи організації.
У розділі "Оборотні активи" балансу наводяться відомості про вартість та склад оборотних активів організації на звітну дату. Оборотними визнаються активи, які порівняно швидко переносять свою вартість на витрати.
До оборотних активів належать матеріально-виробничі запаси (сировина, матеріали, товари, витрати в незавершеному виробництві, витрати майбутніх періодів тощо), ПДВ по придбаних цінностей, довгострокова та короткострокова дебіторська заборгованість, короткострокові фінансові вкладення, грошові кошти.
У рядку 300 відображається сума всіх активів організації - як необоротних, так і оборотних. Показник рядка 300 формується як сума рядків 190 "Всього по розділу I" і 290 "Всього по розділу II".
Пасиви організації - це джерела формування її активів. До них відносяться капітали, резерви, а також кредиторські зобов'язання, що виникли у організації в процесі ведення господарської діяльності.
Пасив балансу складається з трьох розділів:
розділ III "Капітал і резерви";
розділ IV "Довгострокові зобов'язання";
розділ V "Короткострокові зобов'язання".
У розділі III балансу відображається величина власного капіталу організації. Це статутний, додатковий і резервний капітал, нерозподілений прибуток та інші капіталізованих резерви.
У розділі IV відображаються суми позик, кредитів тощо, отриманих організацією на термін більше року і не погашених на звітну дату. У розділі IV відбивається також величина відкладених податкових зобов'язань організації. Всі інші суми довгострокової кредиторської заборгованості відображаються в окремому рядку.
У розділі V балансу відображаються суми кредиторської заборгованості, термін погашення якої за умовами договору не перевищує 12 месяцев.В цьому розділі відображаються суми короткострокової кредиторської заборгованості організації перед постачальниками (за поставлені товари, виконані роботи та надані для організації послуги), покупцями (за отриманими від них авансами), засновниками та працівниками, перед бюджетом і позабюджетними фондами, кредиторами та іншими кредиторами. Крім того, у складі короткострокових зобов'язань організації відображаються доходи майбутніх періодів та резерви майбутніх витрат.
Таблиця 4
Порядок формування бухгалтерського балансу на підприємстві
Код рядка
Найменування рядка
Сума, руб.
Відбивана інформація
Джерело інформації
Нормативне регулювання
120
Основні засоби
73861
Основні засоби
Рахунок 01
ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів»
210
Запаси
80782
Сировина, матеріали, товари, готова продукція і т.д.
Рахунки 10, 43
ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів»
230
Короткострокова дебіторська заборгованість
3862
Заборгованість бюджету
Рахунок 68
Податковий Кодекс Російської Федерації
260
Грошові кошти
16550
Грошові кошти в касі, на рахунках у банках
Рахунки 50, 51, 52, 55
Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації
410
Статутний капітал
100000
Статутний капітал
Рахунок 80
Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації
470
Непокритий збиток
18186
Збиток
Рахунок 99
ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток"
510
Довгострокові позики і кредити
50000
Довгострокові позики і кредити
Рахунок 67
ПБО 15/01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування»
610
Короткострокові позики і кредити
30000
Короткострокові позики і кредити
Рахунок 66
ПБО 15/01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування»
620
Кредиторська заборгованість
13241
Заборгованість перед персоналом по оплаті праці, заборгованість перед бюджетом, заборгованість перед позабюджетними фондами, заборгованість перед постачальниками
Рахунки 70, 60, 68, 69, 76
Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації
Податковий Кодекс Російської Федерації
За травень 2006 р . сформований бухгалтерський баланс (Додаток 1).
6. Формування Звіту про прибутки та збитки
У Звіті про прибутки та збитки відображаються фінансові результати діяльності організації за звітний період і аналогічний період попереднього року. Показники Звіту представляються наростаючим підсумком з початку року до звітної дати.
При заповненні Звіту про прибутки та збитки поетапно формуються наступні показники:
прибуток (збиток) від продажу (стор. 050);
прибуток (збиток) до оподаткування (фінансовий результат) (стор. 140);
чистий прибуток (збиток) звітного періоду (стор. 190).
Після цього вказуються довідкові дані і наводиться розшифрування окремих прибутків і збитків.
По рядку 010 відображається виручка від продажу товарів (готової продукції, виконання робіт, надання послуг) за звітний період. Сума виручки вказується у Звіті в нетто-оцінці, тобто за мінусом ПДВ, акцизів та інших аналогічних платежів. Показник рядка 010 - це різниця між кредитовим оборотом за субрахунком "Виручка" рахунки 90 і дебетовим оборотом за субрахунками "ПДВ" і "Акцизи" того ж рахунку.
У рядку 020 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг" наводяться витрати, здійснені організацією за звітний період на виробництво товарів (продукції, робіт, послуг), а також собівартість готової продукції і покупна вартість товарів. Причому дані про собівартість повинні відповідати тим видам продукції, товарів, робіт і послуг, виручка від продажу яких зазначена в рядку 010. Показник рядка 020 формується виходячи з дебетового обороту по субрахунку "Собівартість продажів" рахунки 90 в кореспонденції з рахунками 20, 41 і 43.
По рядку 029 відображається валовий прибуток від звичайних видів діяльності, розрахована без урахування комерційних і управлінських витрат, які відображаються по рядках 030 і 040 Звіту про прибутки та збитки. Показник рядка 029 дорівнює різниці між показниками рядка 010 "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" та рядка 020 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг ".
У рядку 030 виробничі підприємства відображають суму витрат, пов'язаних зі збутом продукції, а торгові організації - суму витрат обігу. До комерційних витрат відносяться витрати на рекламу, транспортування готової продукції (товарів), представницькі витрати і т.п. Виробничі підприємства в складі комерційних витрат відображають витрати на затарювання і упаковку готової продукції, на вантажно-розвантажувальні роботи та ін Ці витрати відображаються на рахунку 44 "Витрати на продаж".
Рядок 040 заповнюється, якщо організація, відповідно до облікової політики, одноразово списує загальногосподарські витрати з кредиту рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" в дебет рахунку 90 "Продажі", субрахунок 2 "Собівартість продажів". Показник по рядку 040 дорівнює обороту за дебетом рахунка 90-2 в кореспонденції з рахунком 26.
По рядку 050 відображається фінансовий результат від продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Він розраховується за формулою:
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ рядок 050 = рядок 029 - рядок 030 - рядок 040 │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Якщо отримана негативна величина, значить, організація отримала збиток. У цьому випадку показник рядки 050 полягає в круглі дужки.
Сума в рядку 050 повинна дорівнювати фінансовому результату, сформованому на рахунку 90 "Продажі", субрахунок 9 "Прибуток / збиток від продажу".
До інших доходів і витрат належать позареалізаційні, операційні та надзвичайні доходи і витрати. Операційні і позареалізаційні доходи і витрати відображаються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати". Надзвичайні доходи і витрати - на відповідних субрахунках рахунку 99 "Прибутки і збитки".
По рядку 060 вказуються суми відсотків, що належать організації з придбаним (отриманими) облігаціями і векселями, банківськими депозитами і за виданими позиками і кредитами.
По рядку 070 відображаються операційні витрати в сумі відсотків, які організація повинна сплатити за власними облігаціями і векселями, отриманими кредитами і позиками. Відсотки до сплати враховуються за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 2 "Інші витрати".
За рядку 080 відображаються доходи, отримані:
- Від участі у статутних капіталах інших організацій, наприклад дивіденди по акціях;
- Від участі у спільній діяльності.
Рядок 140 - це підсумковий рядок. У ній відображається фінансовий результат, що сформувався за підсумками звітного року. Якщо при розрахунку фінансового результату виходить збиток, то сума в рядку 140 відображається в круглих дужках. Сума у ​​рядку 140 повинна дорівнювати фінансовому результату, сформованому на рахунку 99 "Прибутки і збитки", субрахунок "Фінансові результати діяльності до оподаткування". На цей субрахунок рахунку 99 списується сальдо з рахунків 90-9 (прибуток / збиток від звичайних видів діяльності), 91-9 (сальдо інших доходів і витрат), а також відображаються надзвичайні витрати і доходи.
По рядку 190 відображається сума чистий прибуток організації за звітний період. Показник рядка 190 форми N 2 повинен бути рівний кінцевому сальдо по рахунку 99 "Прибутки і збитки", який при закритті річного балансу списується на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Таблиця 5.
Порядок формування Форми № 2
№ рядки форми № 2
Бухгалтерська запис
Зміст операції, що відображається на фінансовому результаті (сума в грн.)
Дебет
Кредит
010
62
90 / 1
Виручка від продажу продукції за мінусом податку на додану вартість (64474-10746 = 53 728)
90 / 2
68
020
90 / 3
43
Відображено собівартість готової продукції (26 876)
029
---
---
Валовий прибуток (53728-26876 = 26852)
030
90 / 3
44
Списані комерційні витрати (8671)
040
90 / 3
26
Списані комерційні витрати (6013)
050
90
99
Прибуток від продажу продукції (12 168)
070
91
51
Сплачено відсотки по довгострокових і короткострокових кредитах (1665 +2000 = 3665)
100
91
68
Нараховано податок на рекламу (200)
140
90
99
Прибуток до оподаткування (12168-3865 = 8303)
99
91
190
---
---
Чистий прибуток (8303)
За травень 2006 р . сформований Звіт про прибутки і збитки (Додаток 2).
7. Порядок формування Звіту про зміни капіталу
У Звіті про зміни капіталу (форма N 3) розкривається інформація про рух статутного (складеного) капіталу, резервного капіталу, додаткового капіталу, а також інформація про зміни величини нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) організації. Крім того, в цій формі вказують суми резервів, які були сформовані і (або) використані організацією.
У розділі I "Зміна капіталу" відображаються зміни та причини змін статутного, додаткового, резервного капіталу та показники нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Форма N 3 структурована таким чином, що дані за звітний і попередній періоди відображаються не в паралельних графах, а послідовно. У першій половині розділу I відображаються дані минулого року, нижче, в другій половині, - ті ж дані за звітний період. Тому кожен рядок розд. I у формі N 3 повторюється двічі - для відображення відповідної інформації за два роки. Організація, формуючи Звіт про зміни капіталу, не повинна містити в нього рядки, якщо відповідних даних в обліку немає.
Розділ II форми N 3 складається з чотирьох частин:
- Резерви, утворені відповідно до законодавства;
- Резерви, утворені відповідно до установчих документів;
- Оціночні резерви;
- Резерви майбутніх витрат.
Кожному резерву відповідають два рядки: один рядок - для даних попереднього року, інша - для даних звітного року. По кожному рядку відображається залишок резерву на початок року (графа 3), сума збільшення резерву (графа 4), сума погашення резерву (графа 5), залишок резерву на кінець року (графа 6). Найменування кожного резерву організація вказує самостійно. У розділі II Звіту про зміни капіталу слід включати тільки ті рядки, дані по яких відображені на рахунках бухгалтерського обліку організації.

Таблиця 5.
Порядок формування звіту про зміни капіталу
Найменування показника
Код рядка
Залишок на початок року
Надійшло у звітному році
Витрачено у звітному році
Залишок на кінець року
Д-т
К-т
Зміст операції
Д-т
К-т
Зміст операції
Непокритий збиток
Гр. 6
26489
99
84
Чистий прибуток
8303 руб.
---
---
---
(18186)
За травень 2006 сформовано звіт про зміни капіталу (Додаток 3)
8. Порядок формування звіту про рух грошових коштів
Дані Звіту про рух грошових коштів характеризують зміни у фінансовому становищі організації в розрізі поточної, інвестиційної та фінансової діяльності. Відомості представляються за звітний та за попередній період.
У формі N 4 відображаються дані про фактичне надходження та витрачання грошових коштів, тобто про дебетові та кредитові обороти по рахунках 50 "Каса" (за винятком сум на субрахунку "Грошові документи"), 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" , 55 "Спеціальні рахунки у банках" і 57 "Переклади в шляху".
Поточна діяльність - це звичайна діяльність організації: виробництво продукції, виконання робіт, наданню послуг, продажу товарів, здача майна в оренду та ін
Інвестиційна діяльність - це придбання і продаж земельних ділянок, об'єктів нерухомості, устаткування, нематеріальних активів та інших необоротних активів; будівництво власними силами; витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки. До інвестиційної діяльності належить також надання іншим організаціям позик та здійснення інших фінансових вкладень (придбання цінних паперів інших організацій, у тому числі боргових, вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій тощо).
Фінансовою діяльністю вважається діяльність організації, в результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу і позикових коштів (надходження від випуску акцій, облігацій, отримання від інших організацій позик, погашення позикових коштів тощо).
У рядку "Залишок коштів на початок звітного року" відображається сума грошових коштів у касі та на банківські рахунки організації на початок звітного та попереднього періодів. Це загальний показник, він подається без розбивки по видах діяльності (поточна, інвестиційна, фінансова).
У розділі "Рух грошових коштів по поточній діяльності" відображаються надходження і видаток грошових коштів у зв'язку із здійсненням поточної діяльності організації.
У розділі "Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності" відображаються суми, отримані і сплачені у зв'язку з придбанням і продажем основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, здійсненням будівництва власними силами, витратами на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні розробки.
Фінансовою діяльністю з метою складання форми N 4 вважається діяльність організації, в результаті якої змінюються величина і склад:
- Власного капіталу організації (надходження від випуску акцій і т.п.);
- Позикових коштів (надходження від випуску облігацій, позики, надані іншими організаціями, погашення позикових коштів тощо).
У розділі "Рух грошових коштів з фінансової діяльності" також відображаються грошові кошти, спрямовані на погашення зобов'язань з фінансової оренди (лізингові платежі).
Таблиця 6
Порядок формування Звіту про рух грошових коштів на підприємстві
Найменування показника
Код рядка
Рух грошових коштів
За поточною
діяльності
За інвестиційної діяльності
За фінансової діяльності
Д-т
К-т
Зміст операції
(Сума, руб.)
Д-т
К-т
Зміст операції
Д-т
К-т
Зміст операції
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Кошти, отримані від покупців, замовників
020
51
62
Надійшла виручка від покупців
(64474)
---
---
---
---
---
---
Кошти, спрямовані на оплату товарів, робіт, послуг
041
60
51
Оплачено постачання сировини
(31091)
---
---
---
---
---
---
Кошти, спрямовані на оплату праці
042
70
50
Виплачено зарплату
(17966)
---
---
---
---
---
---
Кошти, спрямовані на виплату відсотків
043
91
51
Сплачено% за кредитами
(3665)
---
---
---
---
---
---
Кошти, спрямовані на розрахунки з податків і зборів
044
68, 69
51
Сплачено податків та внески у позабюджетні фонди
(10603)
---
---
---
---
---
---
За травень 2006 р . сформований звіт про рух грошових коштів (Додаток 4)
Таблиця 7.
Результати взаємоув'язки показників форм бухгалтерської звітності
№ п \ п
Зіставлення показників
Нормативні акти
Примітки
Форма № 1
Форма № 2
Форма № 3
Форма № 4
1
С. 120 (гр. 3)
---
С. 200
(Гр. 3 та 4)
---
ПБО 6 / 01 «Облік основних засобів»
Основні засоби, амортизація
2
С. 135
(Гр. 3)
---
С. 200
(Гр. 3 і 4)
---
Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності
3
С. 110
(Гр. 3)
---
С. 200
(Гр. 3 і 4)
---
ПБО 4 / 01 «Облік нематеріальних активів»
Нематеріальні активи
4
210, 211, 214 (гр. 3)
---
170, 171
(Гр. 3-6)
---
ПБО 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів»
Резерви під зниження матеріальних цінностей
5
260
(Гр. 3)
---
---
100, 110-130, 150-170, 190, 210-310, 350-390 420, 430
(Гр. 3 і 4)
Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації
Каса, розрахункові рахунки, валютні рахунки, рахунки спеціальні, переклади в дорозі
6
140, 250
(Гр. 3)
---
172, 173
(Гр. 3 і 6)
---
Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації
Резерви під знецінення фінансових вкладень
7
620, 621, 230, 240, 231, 241,
(Гр. 3)
---
200
(Гр. 3 та 4)
---
Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації
Розрахунки з покупцями і замовниками, постачальниками і підрядниками
8
610, 510
(Гр. 3)
---
200
(Гр. 3 і 4)
---
ПБО 15/01 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування»
Розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками
9
---
010
(Гр. 3 та 4)
---
110
(Гр. 3 і 4)
Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації
Виручка від продажу, кошти, отримані від замовників
10
---
020
(Гр. 3 і 4)
---
120
(Гр. 3 та 4)
Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації
Собівартість продукції
11
620, 624
(Гр. 3)
---
200
(Гр. 3 та 4)
---
Податковий кодекс РФ
Розрахунки з бюджетом
12
410
(Гр. 3)
---
010, 051, 121
(Гр. 3 і 4)
---
Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації
Статутний капітал
13
430, 431, 432
(Гр. 3)
---
030, 044, 110
(Гр. 3 та 4)
---
Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації
Резервний капітал
14
420
(Гр. 3)
---
070, 022, 082
(Гр. 3 та 4)
---
Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації
Додатковий капітал
15
470
(Гр. 3)
190
(Гр. 3 і 4)
021, 081
(Гр. 3 і 4)
---
ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток"
Нерозподілений прибуток
3.2. Порядок формування показників статистичній звітності
3.2.1. Порядок заповнення та подання форми № П-2 «Відомості про інвестиції»
Відомості за формою державного статистичного спостереження N П-2 (Додаток 5) представляють всі юридичні особи - комерційні і некомерційні організації, їх відокремлені підрозділи (крім суб'єктів малого підприємництва і організацій, середня чисельність працівників яких не перевищує 15 осіб).
Інвестиції представляють собою грошові кошти, цінні папери, інше майно, в тому числі майнові права, інші права, мають грошову оцінку, що вкладаються в об'єкти підприємницької та (або) іншої діяльності з метою отримання прибутку і (або) досягнення іншого корисного ефекту. Інвестиції поділяються на фінансові вкладення та інвестиції у нефінансові активи.
До фінансових вкладень організації відносяться: державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, в тому числі боргові цінні папери, в яких дата і вартість погашення визначена (облігації, векселі); вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (в тому числі дочірніх і залежних господарських товариств); надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, вклади організації-товариша за договором простого товариства.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
981.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Порядок складання фінансової звітності
Порядок складання та подання бухгалтерської та податкової звітності
Методи аналізу зведеної консолідованої звітності
Склад та порядок подання податкової декларації з ПДВ Інформаційна база для складання звітності
Практика складання звітності за МСФЗ і трансформації звітності у формат МСФО
Складання бухгалтерської звітності 2
Складання бухгалтерської звітності
Вимоги до складання бухгалтерської звітності
Методика і техніка складання фінансової звітності
© Усі права захищені
написати до нас