Класичні податкові теорії

Податок - основна категорія багатьох галузей знань. Без цього суспільного явища немислимі економіка, фінанси, бухгалтерський облік, аудит, менеджмент, статистика. Податок - одне з основних понять податкового права. Його слід розглядати як правове та економічне явище. Податки є одним з найдавніших фінансових інститутів. Вони виникли одночасно з державою. Теорія оподаткування мінялася залежно від рівня розвитку економіки, національних традицій, політики держави. Під податковими теоріями слід розуміти ту чи іншу систему наукових знань про суть і природу податків, їх місце, роль і значення в економічній та соціально-політичного життя суспільства.

1. Історія розвитку оподаткування

Виникнення податків пов'язано із зародженням держави, відповідно, їхня історія налічує тисячоліття.

Так вже на початкових стадіях державної організації існували жертвопринесення, які носили примусовий характер і встановлювалися в конкретному розмірі.

У розвитку оподаткування всіх держав прийнято виділяти такі періоди: стародавній світ відрізнявся випадковим характером державних вилучень, переважно в натуральній формі.

На самих ранніх щаблях державної організації початковою формою оподаткування можна вважати жертвоприношення. Не слід думати, що воно було засноване виключно на добровільних засадах. Жертвопринесення було неписаним законом і, таким чином, ставало примусовою виплатою або збором. Причому процентна ставка збору була досить визначеною. У П'ятикнижжі Мойсея сказано: "... і всяка десятина на землі з насіння землі, з плоду дерева, Господеві". Отже, первинна ставка податку складала 10% від отриманих доходів.

У міру застосування товарно-грошових відносин внески в казну держави взяли в основному грошову форму. Їх платили раби, але не громадяни стародавньої держави. Прямі вилучення з громадян відсутні. Основним джерелом доходів були мита (ввізне і вивізне, судові), платежі союзників за їхній захист. Тільки під час війни з населення стягувався рівний общеімущественний податок.

Надалі виникла "світська" десятина, що стягувалася на користь впливових князів поряд з десятиною церковною. Дана практика існувала в різних країнах протягом багатьох століть: від Стародавнього Єгипту до середньовічної Європи. Так, у Стародавній Греції в VII-VI ст. до н. е.. представниками знаті були введені податки на доходи в розмірі однієї десятої або однієї двадцятої частини доходів. Це дозволяло концентрувати і витрачати кошти на утримання найманих армій, зведення укріплень навколо міст-держав, будівництво храмів, водопроводів, доріг, пристрій свят, роздачу грошей і продуктів біднякам і на інші суспільні цілі.

У той же час в стародавньому світі були і серйозну протидію прямому оподаткуванню. В Афінах, наприклад вважалося, що вільний громадянин не повинен платити прямих податків. Інша справа - добровільні пожертвування. Але коли стояли великі витрати, то рада або народні збори міста встановлювали процентні відрахування від доходів.

В епоху Середньовіччя до складу платників увійшли селяни і ремісники (податное стан), з яких стягувалася поголовна плата з вогнища, з родини, з душі. Духовенство і дворянство були звільнені від оподаткування.

У XVI столітті з'явилися нові види платеженей до державного бюджету, так звані регалії - промислові джерела доходу скарбниці монополного характеру (соляна, гірська, монетна, поштова).

У цілому оподаткування в цей період характеризується важким податковим тягарем, проізволностью встановлення та численністю податкових платежів.

І, тільки в самому кінці XVII - початку XVIII ст. в європейських країнах стало формуватися адміністративна держава, що створювала чиновницький апарат, і досить струнку і раціональну податкову систему, що складається з прямих і непрямих податків. З непрямих податків особливу роль став грати акциз. Звичайно стягувався безпосередньо біля міських воріт з усіх ввезених і вивезених товарів. Іноді податком обкладалося тільки те, що ввозилося в країну, тобто від нього звільнялися товари, що йдуть на експорт. Розміри акцизу коливалися зазвичай від 5 до 25%.

З прямих податків основна маса доходів припадала на подушний і прибутковий податки. Від них були звільнені дворянство і духовенство. Зате буржуазія і селянство віддавали державі у вигляді прямих податків 10-15% усіх своїх доходів.

Відсутність теорії оподаткування, необдуманість практичних заходів іноді приводили до важких наслідків. Прикладом невмілої податкової політики можуть бути заходи, що приймалися на початку царювання Олексія Михайловича. Він вів війни зі шведами та поляками, що вимагали величезних витрат. До того ж Росію в другій половині сорокових років XVII ст. спіткало кілька неврожайних років і падіж худоби від епідемічних хвороб. Уряд вдавався до екстрених зборів. З населення стягували спочатку двадцятих, потім десяту, потім п'яту гріш. Таким чином прямі податки "з животів і промислів" піднялися до 20%. Збільшувати їх далі стало неможливо. І тоді була зроблена спроба поправити фінансове становище за допомогою непрямих податків. У 1646 р. був підвищений акциз на сіль з 5 до 20 коп. за пуд. До речі, цей захід застосовували і в інших країнах. Розрахунок був на те, що сіль споживають усі верстви населення і податок розклався на всіх рівномірно.

Однак на ділі виявилося, що важко постраждало найбідніше населення. Воно годувалося головним чином рибою з Волги. Оки та інших річок. Виловлена ​​риба тут же солилася дешевої сіллю. Після запровадження зазначеного акцизу солити рибу виявилося невигідно. Риба псувалася у величезній кількості. Виник недолік основного харчового продукту.

У Росії соляної податок був тимчасово скасовано після народних (соляних) бунтів, і почалася робота з упорядоч ивания фінансів на більш розумних підставах.

Епоха Петра I (1672-1725) характеризується постійною нестачею фінансових ресурсів з-за численних воєн, великого будівництва, великомасштабних державних перетворень. Для поповнення скарбниці винаходилися вага нові способи, вводилися додаткові податки, аж до анекдотичного податку на бороди і вуса. Цар заснував особливу посаду - прибильщики, обов'язок яких "сидіти і лагодити государю прибутки", тобто винаходити нові джерела доходів скарбниці. Так був вве, ден гербовий збір, подушний збір з візників (десята частина доходів від їх найму), податки з постоялих дворів, печей, плавних судів, кавунів, горіхів, продажу їстівного, найму будинків, криголамний та інші податки і збори. Оподатковувалися навіть церковні вірування. Наприклад, розкольники були зобов'язані сплачувати подвійну подать.

У Україні прямі податки грали второстіпенную роль у порівнянні з податками непрямими. Так, подушної податі збиралося: в 1763 р. близько 30% від усіх доходів, в 1796-близько 33%. Непрямі податки довали: 1764 р. - 42% і 1796 - 43%. майже половину цієї суми приносили Наприкінці XIX ст. питні податки.

Остання третина XVII століття характеризується початком дослідження проблем теорії та практики оподаткування в Європі. Франзузскій вчений Ф. Кене вперше провів взаємозв'язок між оподаткуванням і народногосподарським процесом. Зародження сучасних податкових систем відноситься до початку XX століття.

2. Теорії оподаткування

1. Однією з найперших загальних податкових теорій є теорія обміну, яка грунтується на возмездном характер оподаткування. Суть теорії полягає в тому, що через податок громадяни купують у держави послуги по підтримці порядку, охорони від нападу ззовні.

2.Теория публічного договору (Спіноза, Гоббс, Русо, Радищев): податок - результат договору між громадянином і державою, відповідно до якого громадянин сплачує певну плату державі заохрану захист та інші послуги. 3. Теорія страхування (Тьер, Жірардер): податок - страховий платіж, який сплачується підданими державі на випадок настання державі будь-якого ризику. Сенс такого податку - забезпечити фінансування витрат уряду щодо забезпечення оборони і правопорядку.

4. У 1776 році шотландський економіст і фінансист А. Сміт (1723-1790) видає книгу "Дослідження про природу і причини багатства народів ". Ідеї його як основоположника теорії оподаткування починають надавати кардинальний вплив на фінансову і господарську життя країни. Він висунув 4 господарські принципу оподаткування: розміреність, визначеність, зручність, дешевизна.

Зародження сучасних податкових систем ставитися до початку XX ст. У цей час у ряді країн були проведені науково-обгрунтовані податкові реформи. Світова криза 1923-33рр. змусив розглянути державні доходи як інструмент макроскопічної стабілізації.

В даний час виділяють два основних напрями економічної думки - кейнсіанське і неокласичний. Різниця в цих основних концепціях полягає в неоднаковому підході до методів державного регулювання.

5. Кейнсіанська теорія (Дж. М. Кейнс, 1883-1946) відображає елементи аналізу загального функціонування економіки, виділяє роль держави та її впливу на економічні процеси, регулювання соціально-економічних кордонів оподаткування виходячи з нестійкості динамічної рівноваги і необхідність прямого втручання держави в економічні процеси з допомогою притаманних йому інструментів. Податки як норма відсотка покликані відігравати регулюючу функцію в економіці, коли зайві грошові заощадження вилучаються з допомогою прогресивного оподаткування. Податки в цьому випадку діють в економічній системі як "вбудовані механізми гнучкості", згладжують загострення економічної нестійкості від зменшення доходів бюджету: під час економічного підйому оподатковувані доходи ростуть повільніше, ніж податкові доходи, а при кризі податок зменшується швидше, ніж падають доходи. Тим самим досягається відносно стабільне соціальне становище в суспільстві. Таким чином, податкові надходження до бюджету залежать не тільки від величини податкової ставки, але і пов'язані зі змінами величини доходів, які оподатковуються за прогресивною шкалою прибуткового оподаткування.

6. Неокласична теорія грунтується на перевазі вільної конкуренції та природності, стійкості економічності, зокрема, виробничих процесів, коли зовнішні коригувальні заходи повинні спрямовуватися лише на те, щоб усувати перешкоди, що заважають дії законів вільної конкуренції. Джеймс Мід (р. 1907), який побудував неокласичну модель, відводив державі лише непряму роль у регулюванні економічних процесів, вважаючи державу з безмежним зростанням його витрат дестабілізуючим чинником. Віддаючи перевагу лише кредитно-грошової політики центрального банку, не враховуючи бюджетної податкової політики, послідовники неокласицизму вважають, що теорією оподаткування буде створено ефективний механізм перерозподілу доходу, що забезпечує повну зайнятість і стійке зростання національного багатства.

7. Теорія оподаткування, розроблена на початку 80-х рр.. в США А. Бернсом, Г. Стайном, А. Леффера.

Ними розроблена бюджетна концепція, що виявляє залежність податкової бази від зміни ставок податку, а так само бюджетних податків від податкового тягаря.

8. Теорія монетаризму, розроблена американським економістом М. Фрідменом (нар. 1912), прихильником ідеї свободи ринку, пропонує обмежити роль держави тільки тією діяльністю, яку крім нього ніхто не може здійснити: регулюванням грошей в обігу. Робиться також ставка на зниження податків. Поєднання зниження податків з маніпулюванням грошовою масою і процентною ставкою, на думку монетаристів, дозволяє створити стабільність функціонування механізму не тільки державного але і приватного підприємства.

Основна ідея неокласичних теорій полягає у пошуках методів зниження інфляції і надання великої кількості податкових пільг корпораціям і тієї частини населення, яка формує споживчий попит на ринку. Незважаючи на популярність і практичне використання прийомів неокласичного напряму, повної заміни кейнсіанських методів регулювання економіки не відбулося. У розвитку кейнсіанської теорії теж з'явилися нові течії, що представляли собою синтез з деякими напрямками неокласичної теорії. У неокейнсіанської теорії значне місце відведено податковим проблемам.

Англійські економісти І. Фішер та Н. Калдор вважали за необхідне розділяти об'єкти оподаткування по відношенню до споживання (і пропонуючи обкладати в даному випадку кінцеву вартість споживаного продукту) і заощадження (пропонуючи при цьому обмежуватися лише ставкою відсотка по внеску). У результаті виникла ідея податку на споживання, який був одночасно методом заохочення заощаджень і засобом боротьби з інфляцією. Вважається, що не фіксований податок з продажів, а податок на споживання, що вводиться за прогресивними ставками із застосуванням пільг і знижок для окремих видів товарів (напр., на предмети повсякденного користування), більш справедливий для людей з низькими доходами. В даний час не існує якої-небудь однієї "істинно вірної" теорії економічного регулювання: є взаємодія трьох основних концепцій: кейнсіанство з різними варіаціями, теорія економічні пропозиції і монетаризм. Зарубіжні податкові теорії відрізняються конкретним, прикладним характером, тому що положення, що розробляються ними, традиційно є основою фіскальної політики та фінансового законодавства розвинених держав. Теоретичні суперечки ведуться не стільки з питання про сутність податків як економічні категорії, об'єктивне існування і необхідність яких сумніву не піддаються, скільки про їх роль в економіці.

Висновок

Досягнення фінансової науки були випробувані і в ході податкових реформ, проведених після Першої світової війни і повністю грунтуються на наукових принципах оподаткування. Саме тоді в більшості індустріально розвинених країн була закладена конструкція сучасних податкових систем, в якій прямі податки, і перш за все індивідуальний прибутково-прогресивний податок, зайняли провідне місце.

Однак створити прийнятну протягом тривалого часу податкову систему на підставі згаданих наукових досліджень не вдалося. Історію податкових систем індустріально розвинених капіталістичних держав після Другої світової війни можна охарактеризувати як епоху безперервних податкових реформ, спрямованих на пошук оптимального поєднання прямого і непрямого оподаткування, ступеня податкового впливу на економіку, величини податкового тягаря, податкових пільг, період бурхливого вдосконалення національного і міжнародного податкового законодавства .

Російська історія оподаткування багато в чому схожа з аналогічними світовими процесами, проте, як в будь-якому окремо взятому державі формування податкової сиситеми в Росії має свої національні особливості.

У теперішній час не існує будь - якої однієї "істинно - вірної" теорії економічного регулювання. У Росії велика полеміка з питань теорії податків велася до революції і, в основному, зачіпала проблему сутності податків, їх форм, видів, виконуваних ними функцій. Таких вчених-економістів, як М. Тургенєв, О. Трівус, І. Озеров, А. Ісаєв. О. Соколов, В. Твердохлєбов, праці яких є неоціненним внеском у теорію податків, по праву можна віднести до класиків вітчизняної економічної науки. Однак після революції загальновизнана теорія податків з політичних причин була піддана сильному спотворення, що відкинуло розвиток вітчизняної науки на багато років назад. В даний час дискусії про принципи побудови податкової системи стали відроджуватися. Вони йдуть за різними напрямками: вивчення економічної спадщини про податки, визначення місця і ролі податків у державному регулюванні економіки, взаємодія податків з іншими фінансовими важелями, економіко-математичне моделювання податкових систем. На рубежі XX-XXIвв. в Європі починає формуватися податкова система Європейського співтовариства.

Список літератури

1. Конституція Російської Федерації - М.: 2008р.

2. Податковий кодекс Російської Федерації: частина перша (прийнята Держ. Думою 16 липня 1998 та частина друга 19 липня 2000р. М. 2010.

3. Вікторова Н.Г. Податкове право. Короткий курс. 2-е вид. - СПБ: Пітер 2010 224с .- (Серія "Короткий курс").