Аудит фінансових вкладень 2

До фінансових вкладень організації не належать:
- Власні акції, викуплені акціонерним товариством у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання;
- Векселі, видані організацією-векселедавцем організації-продавцю при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги;
- Вкладення організації в нерухоме та інше майно, що має матеріально-речову форму, що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу;
дорогоцінні метали, ювелірні вироби, твори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності. ([19], п.3).
Залежно від терміну, на який зроблено фінансові вкладення, вони поділяються на довгострокові (вкладення на термін більше 1 року) і короткострокові (вкладення на строк до 1 року).
Фінансові вкладення можуть здійснюватися організаціями як за рахунок власних, так і за рахунок тимчасово залучених коштів.
Основні особливості відображення фінансових вкладень в бухгалтерському обліку
Порядок ведення бухгалтерського обліку фінансових вкладень з 1 січня 2003 р . регулюється Положенням по бухгалтерському обліку «Облік фінансових вкладень» ПБУ 19/02, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 10.12.2002 N 126н [20]. Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 організаціям надається самостійність як у виборі одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень, так і в організації аналітичного обліку, щоб забезпечити повну і достовірну інформацію про рух фінансових вкладень і контроль за їх наявністю і рухом.
При постановці на облік фінансові вкладення відображаються, як правило, у розмірі фактичних витрат організації, пов'язаних з додатками. Порядок оцінки фінансових вкладень визначається їх видами. Вкладення в статутний капітал (купівля паю) іншої організації оцінюються в розмірі, встановленим установчими та іншими аналогічними документами.
Аналітичний облік фінансових вкладень в цінні папери організація, згідно [21], ч.I, п.6, повинна побудувати таким чином, щоб забезпечити інформацію щодо емітентів цінних паперів. При цьому повинна бути відображена як мінімум наступна інформація:
- Найменування емітента;
- Назва цінного паперу, номер, серія, і т.д.;
- Номінальна вартість цінного паперу;
- Ціна купівлі;
- Витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів;
- Загальна кількість, придбаних цінних паперів;
- Дата покупки, дата продажу або іншого вибуття, а також місце зберігання цінних паперів.
Вклади в статутні (складеному) капітали інших організацій (за винятком акцій акціонерних товариств), надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, оцінюються за первісною вартістю кожної ліквідаційної з наведених одиниць бухгалтерського обліку фінансових вкладень.
При вибутті активів, прийнятих до бухгалтерського обліку в якості фінансових вкладень, за якими визначається поточна ринкова вартість, їх вартість визначається організацією виходячи з останньої оцінки [21], ч.IV, п.30.
З метою податкового обліку при реалізації або іншому вибутті цінних паперів списання на витрати вартості вибулих цінних паперів здійснюється відповідно до облікової політики: за вартістю перших за часом придбань (ФІФО), за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО), або за вартістю одиниці [ 2], ч.2, гл.25, ст. 280, п.9.
Якщо вкладення регулярно переоцінюються, наприклад, акції виходячи з біржових котирувань, то списуються такі папери за їх останньою оцінкою.
Для тих же активів, по яких не визначається поточна ринкова вартість, пункт [14], п.26, передбачає кілька способів списання:
за первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень;
за середньою первісної вартості;
за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (спосіб ФІФО).
Важливою особливістю рахунки 58 є те, що розмір фактичних витрат з придбання цінних паперів відображається безпосередньо на цьому рахунку, як і величина самих інвестицій, тобто в момент переходу до інвестора права на цінні папери. ПДВ за послугами також підлягає списанню на рахунок 58 у складі фактичних витрат на придбання цінних паперів.
Враховуючи, що операції, пов'язані з обігом цінних паперів, не обкладаються ПДВ, а послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів, оподатковуються цим податком, ПДВ, пред'явлений покупцеві цінних паперів, включається до їх первісної вартості.
У разі надання позик іншим організаціям, витрати, що виникають у цьому випадку, визнаються іншими витратами.
План рахунків [24], розд. IV, сч.58 пред'являє універсальні вимоги до організації обліку фінансових вкладень. Згідно з ними всі інвестиції у фінансові активи незалежно від терміну розміщення коштів повинні відображатися на активному рахунку 58 «Фінансові вкладення». За дебетом рахунка 58 формується інформація про придбані активи, за кредитом - інформація про вибулих активах. Сальдо показує вартість фінансових активів на кінець звітного періоду, а також суму незакінчених фінансових вкладень. Таким чином, розглянутий рахунок покликаний узагальнити відомості про довгострокових і короткострокових фінансових вкладень. Він замінює два колишніх рахунку - 06 «Довгострокові фінансові вкладення» і 58 «Короткострокові фінансові вкладення».
Склад фінансових вкладень відрізняється великою різноманітністю, тому до рахунку 58 можуть бути відкриті такі субрахунки: 1. - «Паї й акції», 2. - «Боргові цінні папери», 3. - «Надані позики», 4. - «Внески за договором простого товариства». Надані організацією юридичним і фізичним особам (крім працівників організації) позики, забезпечені векселями, обліковуються на субрахунку 58-3 відокремлено.
Наведений перелік не є вичерпним. Організація має право на свій розсуд відкривати до рахунку 58 і інші субрахунки. Наприклад, згідно [36] цессионарий використовує зазначений рахунок для обліку придбаного ним за договором цесії права вимоги на дебіторську заборгованість.
Дохід від операцій з фінансовими вкладеннями для російський організацій, за винятком доходу, отриманого у вигляді відсотків по облігаційних позиках і дивідендів по акціях обкладається податком на прибуток у розмірі 24%. При цьому сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 6,5 відсотка, зараховується до федерального бюджету, а сума податку, обчислена за податковою ставкою у розмірі 17,5 відсотка, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації, але вона може бути зменшена до розміру не нижче, ніж 13,5% законами суб'єктів РФ для окремих категорій платників податків [2], ч.2, гл.25, ст. 284, п.1. Податкова ставка по доходах, отриманих у вигляді дивідендів і у вигляді відсотків за муніципальними цінними паперами, емітованими на строк не менше трьох років до 1 січня 2007 року - 9%, 15 відсотків - по доходу у вигляді відсотків по державних і муніципальних цінних паперів, 0 відсотків - по доходу у вигляді відсотків за державними та муніципальними облігаціями, емітованими до 20 січня 1997 року включно [2], ч.2, гл.25, ст. 284, п.3 і 4.
При обчисленні податку на доходи, отримані у вигляді відсотків, податок утримується у джерела виплати доходу [2], ч.2, гл.25, ст. 287, п.4. У зв'язку з цим оголошені суми доходу, дивідендів, відсотків при нарахуванні слід зменшити на суму, що відповідає величині податкової ставки. Підлягають отриманню (розподілу) доходи відображаються за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати». Погашення (викуп) і продаж цінних паперів, які обліковуються на рахунку 58 «Фінансові вкладення», відображаються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунка 58 «Фінансові вкладення» (крім організацій, в яких операції з фінансовими вкладеннями є їх основною діяльністю, вони відображають ці операції на рахунку 90 «Продажі»).
Згідно [21], для прийняття до бухгалтерського обліку активів в якості фінансових вкладень необхідно одноразове виконання наступних умов:
- Наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення і на отримання грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;
- Перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін);
- Здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів, якого приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення його купівельною вартістю, в результаті його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості і т.п.).
Враховуючи, що операції, пов'язані з обігом цінних паперів, не обкладаються ПДВ [2], ч.2, гл.21, ст.149, п.12, а послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів, оподатковуються цим податком, ПДВ, пред'явлений покупцеві цінних паперів, включається до їх первісної вартості.
Суми належних до отримання відсотків по облігаціях відображаються за дебетом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" та кредитом рахунку 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи».
Для цілей наступної оцінки фінансові вкладення поділяються на дві групи: фінансові вкладення, за якими можна визначити поточну ринкову вартість, і фінансові вкладення, за якими їх поточна ринкова вартість не визначається.
Поточну ринкову вартість можна визначити за тим цінним паперам, які звертаються на організованому ринку. Такі цінні папери відображаються в обліку за ринковою вартістю, яка визначається шляхом коригування їх попередньої оцінки. Вказану коригування організація може виробляти щомісяця або щокварталу. Різниця між оцінкою цінних паперів за поточною ринковою вартістю на звітну дату і попередньої оцінкою відноситься на фінансові результати (до складу інших доходів або витрат) в кореспонденції з рахунком обліку фінансових вкладень.
Якщо ж на звітну дату з яких-небудь причин неможливо визначити поточну ринкову вартість, то цінні папери відображаються в балансі за їх останньою оцінкою. Це випливає з п.24 [20].
Друга група - цінні папери, за якими ринкова вартість не визначається. Вони показуються в бухгалтерському обліку й у бухгалтерській звітності за їх первісною вартістю (п. 21 [20]). Однак за борговими цінними паперами (облігаціями, векселями), які не котируються на біржі, різницю між первісною і номінальною вартістю можна списати на інші доходи або витрати.
Що стосується відображення в бухгалтерському обліку дисконту по придбаних цінних паперів, то організація визнає дохід у відповідності зі своєю обліковою політикою, оскільки визнання зазначеного доходу рівномірно протягом терміну обігу цінного паперу є правом, а не обов'язком організації (п.22 [21]). Наприклад, дохід у вигляді різниці між первісною вартістю цінного паперу та його номінальною вартістю можна розраховувати на дату погашення (або іншого вибуття) паперу - на величину доходу за цінним папером робиться проводка Д 76 До 91.
Якщо дохід за цінним папером організація визнає рівномірно, то дисконт щомісяця включається по частинах до первісної вартості цінного паперу: Д 58 До 91.
Відповідно до Положення по бухгалтерському обліку «Доходи організації» [14], надходження (доходи, дивіденди), пов'язані з участю в статутних капіталах, визнаються іншими доходами. Належна сума дивідендів на рахунках бухгалтерського обліку відображається відповідно до умов проспекту емісії та на підставі бухгалтерської довідки - розрахунку наступним чином: за кредитом рахунку 91 у кореспонденції з рахунком 76-3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків».
Вибуття цінних паперів має місце у випадках погашення, продажу, безоплатної передачі, передачі у вигляді внеску до статутного (складеного) капіталу інших організацій, передачі в рахунок вкладу за договором простого товариства та ін Моментом вибуття фінансових вкладень є дата одноразової припинення дії умов прийняття їх до бухгалтерського обліку (п.2, п.25 [210]).
Вибуття фінансових вкладень у вигляді цінних паперів відображається з використанням рахунку 91. Операція відображається за датою передачі цінного паперу, зазначеної в акті-приймання передачі (виписці за рахунком Депо).
У п. 38 [21] встановлено, що організації можуть створювати резерви під знецінення фінансових вкладень. У рамках [20] під знеціненням розуміється стійке і суттєве зниження вартості не котирувані фінансового вкладення. Зниження вартості дорівнює різниці між обліковою вартістю і розрахункової.
Інформація аудируемого особи - ВАТ «Новосибірськенерго»
ВАТ «Новосибірськенерго» - одна з найбільших енергетичних компаній Росії, яка була створена в лютому 1993 року.
ВІДКРИТЕ АКЦІОНЕРНЕ ТОВАРИСТВО ЕНЕРГЕТИКИ І ЕЛЕКТРИФІКАЦІЇ Новосибірськенерго
Основні види діяльності:
Виробництво, передача та продаж електричної і теплової енергії, монтаж, налагодження і ремонт енергооб'єктів, тепло-і-електроенергетичного обладнання та енергоустановок споживачів.
До складу генеруючих потужностей ВАТ «Новосибірськенерго» входить 5 теплових електричних станцій і ГЕС.
Основні види продукції:
Електроенергія - 64,7%
Теплоенергія - 32,7%.
Фінансово-господарська діяльність ВАТ «Новосибірськенерго» у 2006 році характеризувалася наступними тенденціями:
- Суттєве збільшення обсягів реалізації продукції (робіт, послуг);
- Зростання прибутку від продажів;
- Зниження чистого прибутку;
- Скорочення дебіторської заборгованості.
Документи необхідні для проведення аудиту фінансових вкладень і, що надаються економічним суб'єктом аудитору:
1.Акт прийому-передачі цінних паперів;
2.Акти прийому-передачі внесків у спільну діяльність;
3.Авізо про оприбуткування майна товаришем, провідним спільні справи;
4.Випіскі банку та платіжні доручення про перерахування внесків у грошовій формі (при безготівкових розрахунках) або видаткові касові ордери і квитанції до прибуткового касового ордеру (при готівкових розрахунках), сертифікати акцій, виписки з реєстру акціонерів, сертифікати різні, облігації; свідоцтва на суми вироблених вкладів, договори на надання позик;
5.Накладние на передачу майна (активів) в оплату за цінні папери;
6.Інвентарізаціонная опис цінних паперів і бланків документів суворої звітності (ф. N інв-16);
7.Договори, що служать підставою для відображення операцій з надходження та вибуття фінансових вкладень;
8. Звіти спеціалізованих депозитаріїв і брокерів, виписки з рахунку Депо;
9.Бухгалтерская звітність;
10.Пріказ про облікову політику організації (облікова політика);
11.Регістри синтетичного і аналітичного обліку фінансових вкладень;
12.Кніга обліку цінних паперів та інші документи
Дана інформація поділяється на:
планово-договірну (договори на придбання цінних паперів, депозитні, простого товариства, установчі і т.п.);
облікову, в т.ч. первинну (акти, авізо, банківські виписки, накладні, інвентарні картки, списки і т.п.), аналітичну, синтетичну і зведену (бухгалтерська звітність, інвентаризаційні описи, регістри);
расценочние (ціни, котирування цінних паперів, відсотки по депозитних внесках і цінних паперів, дисконти і т.п.)
розпорядчо-довідкову (накази, розпорядження, контракти, протоколи та ін)
Структура документації, представленої аудиторської організації економічним суб'єктом:
первинні документи
регістри бухгалтерського обліку
бухгалтерська звітність
Перевірка первинних документів з обліку фінансових вкладень особливо важлива, оскільки вона визначає особливий порядок переходу права власності за цінними паперами. У документах, на підставі яких об'єкти фінансових вкладень приймають до обліку, повинна бути зазначена мета придбання і термін, протягом якого передбачається використовувати цей об'єкт.
Ведення бухгалтерського обліку здійснюється у відповідності з нормативними документами, що мають різний статус. Одні з них обов'язкові до застосування, інші носять рекомендаційний характер.
1-й рівень: законодавчі акти, укази Президента РФ і постанови Уряду, які регламентують прямо або побічно організацію та ведення бухгалтерського обліку в організації;
2-й рівень: стандарти (положення по бухгалтерському обліку та звітності;
3-й рівень: методологічні рекомендації (вказівки), інструкції, коментарі, листи Мінфіну РФ та інших відомств;
4-й рівень: робочі документи з бухгалтерського обліку самого підприємства.
Згідно [34] визначаються рахунки бухгалтерського обліку, якими користуються при придбанні цінних паперів, створення резервів, рахунки, на яких відображається прибуток (збиток) від операцій з цінними паперами та порядок ведення книги обліку цінних паперів, в якій повинні бути описані всі зберігаються в організації цінні папери. Книга обліку цінних паперів повинна мати такі обов'язкові реквізити: найменування емітента; номінальна ціна цінного паперу; покупна вартість; номер, серія та ін; загальна кількість, дата покупки, дата продажу. Книга обліку цінних паперів повинна бути зброшуровані, скріплена печаткою організації та підписом керівника і головного бухгалтера, сторінки пронумеровані.
Таблиця 3
Порядок формування первісної вартості, переоцінки і вартості вибуття фінансових вкладень

Канал надходження, переоцінки та вибуття	Підстава (документ)	Короткий опис	Нормативне регулювання
1	2	3	4
Операції надходження фінансових вкладень
Придбання за плату (власні кошти)	Договір купівлі-продажу, акт приймання-передачі (виписка з рахунку Депо), договір надання інформаційних, консультаційних послуг, звіти посередників, виписки банку і платіжні доручення, квитанції до прибуткових ордерів (при готівкових розрахунках), протоколи	Формування первісної вартості за сумою фактичних витрат з придбання	[21], п.9 [1], разд.4, гл.30, ст.454
Придбання за плату (позикові кошти)	Договір позики (кредитний договір), договір купівлі-продажу, акт приймання-передачі (виписка з рахунку Депо), далі аналогічно придбання за власні кошти	Формування первісної вартості за сумою фактичних витрат з придбання фінансових вкладень "+" сума%-ів за позиковими коштами (до прийняття до обліку фінансових вкладень)	[21], п.9 13], п.11. [16], п.14
Внесення до учестве вкладу до статутного (складеного) капітал	Установчий договір, акт приймання-передачі цінних паперів (виписка по рахунку Депо), протоколи зборів	Узгоджена вартість	[21], п.12
Безоплатне отримання	Договір дарування, акт приймання-передачі цінних паперів (виписка з рахунку Депо)	Формування первісної вартості за поточною ринковою вартістю на дату прийняття до обліку, вартість можливої ​​реаліізаціі на дату прийняття до обліку	[21], п.13
Отримання в якості розрахункового засобу	Договір поставки, додаткову угоду до договору поставки, акт приймання-передачі цінних паперів (виписка з рахунку Депо)	Формування первісної вартості за фактичною вартістю активів, переданих організації в обмін на отримані цінні папери	[21], п.14
Надходження з відступлення прав вимог (деб. заборгованість)	Договір передачі, рахунки-фактури, акти передачі	Формування первонач. вартості за фактичною вартістю активів "-" дисконт	[21], п.9
Внесені в якості внеску за договором простого товариства	Договір простого товариства, рахунки-фактури, виписки банку і платіжні доручення, протоколи зборів, засідань ради директорів	Формування первісної вартості за їх грошової оцінки, узгодженої товаришами в договорі простого товариства.	[21], п.15
Надходження цінних паперів, що не належать організації на праві власності	Договір передачі в оперативне управління, акт прийому-передачі.	Формування первісної вартості за оцінкою, передбаченої в договорі	[21], п.17
2. Переоцінка фінансових вкладень
Переоцінка котируються фінансових вкладень	Котирування фондових бірж	Формування відкоригованої вартості з періодичністю, встановленою організацією на підставі поточних ринкових цін	[21], п.20
3. Вибуття фінансових вкладень
Вибуття котируються фінансових вкладень	Протоколи зборів, нарад ради директорів, договори купівлі-продажу, акт приймання-передачі (виписка з рахунку Депо), звіти посередників, виписки банку і платіжні доручення	Формування вартості вибуття за останньою оцінкою	[21], п.30
Вибуття вкладів до статутних (складеному) капітали (за винятком акцій АТ), позик, депозитних вкладів, дебіторської заборгованості	Договори, виписки банку і платіжні доручення, протоколи зборів, нарад ради директорів	Формування вартості вибуття за первісною вартістю кожної ліквідаційної з наведених одиниць бухгалтерського обліку фінансових вкладень	[21], п.27
Вибуття не котирувані фінансових вкладень	Протоколи зборів, нарад ради директорів, договори купівлі-продажу, акт приймання-передачі (виписка з рахунку Депо), звіти посередників, виписки банку і платіжні доручення	Формування вартості вибуття за первісною вартістю кожної одиниці бухгалтерського обліку фінансових вкладень; за середньою первісної вартості; за первісною вартістю перших за часом придбання фінансових вкладень (спосіб ФІФО).	[21], п.26, п.28

Для фінансово-господарської діяльності ВАТ «Новосибірськенерго» характерні наступні операції з фінансовими вкладеннями, зазначеними в таблиці 1:
Операції надходження фінансових вкладень - 1.1.; 1.2; 1.3; 1.4; 1.7; 1.11; 1.12; 1.14; 1.15; 1.18
Операції переоцінки фінансових вкладень - 2.1; 2.3
Створення резервів під знецінення фінансових вкладень
Операції з надходження доходів від фінансових вкладень - 4.1; 4.2, 4.3, 4.4; 4.6
Операції зі сплати податків
Операції з вибуття фінансових вкладень - 3.1; 3.2.
Регістри бухгалтерського обліку ведуться за такими формами:
Журнально-ордерна
Меморіально-ордерна
Автоматизована (аналогічна журнально-ордерної)
Для ВАТ «Новосибірськенерго», відповідно до облікової політики на 2006 рік (Додаток 3), характерна автоматизована форма ведення регістрів бухгалтерського обліку.
Журнально-ордерна і автоматизована форми ведення регістрів бухгалтерського обліку передбачає відображення операцій з фінансовими вкладеннями в журналах-ордерах - за кредитом рахунків, у відомостях - за дебетом рахунків.
Для цілей податкового обліку всі витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цінних паперів, визнаються витратами тільки в момент вибуття цінних паперів.
Розглянемо основні операції з придбання, переоцінки та вибуття фінансових вкладень, типові для ВАТ «Новосибірськенерго» [24].
1.Пріобретеніе цінних паперів: Д58 / 1 «Фінансові вкладення» / »Паї й акції» і К51 «Розрахунковий рахунок», або К52 «Валютний рахунок» - придбання цінних паперів:
Д76 «Розрахунки з різними кредиторами та дебіторами» До 51 (К52) - перераховані в рахунок передоплати продавцю грошові кошти для купівлі цінних паперів;
Д58 К76 - отримання цінних паперів від продавця
Придбання облігацій:
Д76 К51 - перераховані в рахунок передоплати продавцю грошові кошти для купівлі облігацій;
Д76 К66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" - відображено надходження відсотків за отриманим позиці та включення їх до складу дебіторської заборгованості (до отримання облігацій від продавця);
Д58 / 2 «Фінансові вкладення» / «Боргові цінні папери» К76 - відображено надходження облігацій від продавця;
Д91 / 2 «Інші доходи і витрати» / «Інші витрати» К66 - відображено нарахування відсотків і включення їх до складу інших витрат після отримання облігацій від продавця.
Придбання цінних паперів за рахунок позикових коштів:
Д76 До 51 (К52) - перераховані в рахунок передоплати продавцю грошові кошти для купівлі цінних паперів;
Д76 К66 - відображено нарахування відсотків за отриманим позикою (кредитом) і включення їх до складу дебіторської заборгованості (до отримання цінних паперів від продавця);
Д58 К76 - отримання цінних паперів від продавця;
Д 91 / 2 До 66 - нарахування відсотків і включення їх до складу інших витрат після отримання цінних паперів від продавця.
Переоцінка фінансових вкладень:
Д58 К91 / 1 «« Інші доходи і витрати »/« Інші доходи », або К91/2- проведена переоцінка цінних паперів, як різниця між поточною котирувальної ціною і ціною попередньої оцінки.
Д58 / 4 «Фінансові вкладення» / «Внески за договором простого товариства» К91 - проведена переоцінка вкладу, як різниця між оціночною вартістю та фактичної вартості переданого майна.
Надання позик іншим організаціям:
Д91 / 2 К51, або К52, К58, К01 «Основні засоби», К10 «Матеріали» - відображено витрати з надання позики.
Створення резерву під знецінення фінансових вкладень:
Д91-2 До ​​59 «Резерви під знецінення фінансових вкладень» - збільшена сума резерву під знецінення фінансових вкладень;
Д59 К91 / 1 - зменшена сума резерву під знецінення фінансових вкладень.
Безоплатно отримані активи у вигляді фінансових вкладень:
Д58 К98 / 2 «Доходи майбутніх періодів» / «Безоплатні надходження» - отримані безоплатно активи у вигляді фінансових вкладень;
Д98 / 2 К91 / 1 - списання вартості безоплатно отриманих активів.
Операції по здійсненню вкладів:
Д58 / 4 К51, або К52 - прийнятий до обліку внесок за договором простого товариства.
Операції з вибуття вкладів:
Д51, або Д52 К58 / 4 - відображено повернення майна в грошовій формі.
Вибуття фінансових вкладень:
Д 76 91 / 1 - відбитий виторг від продажу цінних паперів;
Д 51 К 76 - отримані гроші від покупців;
Д 91 / 2 58 / 1 - списана облікова вартість цінних паперів;
Д 99 «Прибутки та збитки» До 91 / 9 - відображений збиток від продажу цінних паперів;
Д 91 К99 - відображена прибуток від продажу цінних паперів.
Висновок: Таким чином, при проведенні аудиту фінансових вкладень повинна бути отримана інформація від аудируемого особи, в даному випадку ВАТ «Новосибірськенерго», за дебетом рахунків: 19,51,52,58,59,76,91,98,99 і кредиту рахунків : 01,10,19,51,52,58,59,66,76,91,98,99.
Оцінка суттєвості перекручування інформації
Суттєвість інформації - це властивість, яка робить інформацію здатної впливати на економічні рішення користувача даних бухгалтерської звітності. Суттєвість в аудиті регулюється ПСАД № 4 [10]
Суттєвість спотворень інформації характеризує гранично допустимі відхилення у значеннях показників бухгалтерської звітності, які не позбавляють можливості користувачів цієї звітності робити на її основі правильні висновки і приймати обгрунтовані економічні рішення. Оцінка рівня суттєвості інформації та її спотворень залежить від призначення інформації, величини показників, обставин виникнення пожежі і є предметом професійного судження аудитора.
Інформація про фінансові вкладення, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях, пов'язаних з ними вважається суттєвою, якщо її пропуск або перекручення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансової (бухгалтерської) звітності. Суттєвість залежить від величини показника фінансової (бухгалтерської) звітності та / або помилки, які оцінюються у разі їх відсутності або спотворення.
Аудитор оцінює те, що є істотним, по своєму професійному судженню. При розробці плану аудиту аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості з метою виявлення істотних (з кількісної точки зору) спотворень. Тим не менш, як значення (кількість), так і характер (якість) спотворень повинні прийматися до уваги. Прикладами якісних спотворень є:
недостатнє або неадекватне опис облікової політики, коли існує ймовірність того, що користувач фінансової (бухгалтерської) звітності буде введений в оману таким описом;
відсутність розкриття інформації про порушення нормативних вимог у разі, коли існує ймовірність того, що подальше застосування санкцій зможе зробити значний вплив на результати діяльності аудируемого особи [10], п.4, ПСАД № 4.
За ПСАД № 4, аудитор оцінює істотність з двох сторін:
Якісна сторона суттєвості - характер порушень (відсутність первинних документів, відсутність реквізитів в рахунку або рахунку-фактурі, не розроблена облікова політика, відсутність способів нарахування амортизації, наявність операцій за цінними паперами на неорганізованому ринку, відсутність документів, що засвідчують фіксацію права в бездокументарній формі на цінний папір [1], ст.149 та ін)
Кількісна сторона суттєвості - величина порушень, при цьому аудитор оцінює перевагу величини сукупності невиправлених порушень попередньо розрахований рівень суттєвості.
Сукупність невиправлених порушень - конкретне спотворення, виявлене аудитором, невиправлені спотворення, виявлене попереднім аудитором, прогнозовані помилки.
Рівень суттєвості - граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якої кваліфіковані користувачі з великим ступенем імовірності не зможуть зробити на її основі правильні висновки:
сукупність виявлених порушень менше рівня суттєвості - помилки не є суттєвими і не впливають на достовірність звітності;
сукупність виявлених порушень більше рівня суттєвості - помилки є суттєвими і впливають на достовірність звітності
Середній рівень суттєвості приймається в розмірі 5% від базового показника, проте за різними показниками бухгалтерської звітності, він може бути іншим, залежно від професійного судження аудитора.
Для визначення суттєвості викривлень показників за окремими статтями звітності слід питома вага кожної статті звітності у валюті балансу помножити на показник суттєвості по бухгалтерській звітності в цілому. Якщо потрібно встановити істотність спотворень інформації за окремими рахунками бухгалтерського обліку, то необхідно розкрити відповідність між статтями звітності і рахунками бухгалтерського обліку. Якщо одній статті відповідає кілька рахунків бухгалтерського обліку, то показник суттєвості за статтею слід розподілити по рахунках бухгалтерського обліку пропорційно питомій вазі значення показника по кожному рахунку. Аналогічно визначається істотність спотворень інформації за субрахунками і окремих господарських операціях. Використовуючи вищеописану методику, дані звітності ВАТ «Новосибірськенерго», наведені в Додатках 1,2 і розрахунки, зроблені в [44], визначимо рівень суттєвості за статтями балансу 140 «Довгострокові фінансові вкладення» і 250 «Короткострокові фінансові вкладення», в якій відображаються дані за рахунком 58 «Фінансові вкладення»: Визначаємо базові показники, тобто найбільш важливі показники, що характеризують діяльність організації, П _i, табл. 4., Ст.1; Визначаємо коефіцієнти (часток суттєвості), С _i, табл.4, ст.2; На підставі встановлених коефіцієнтів (часток суттєвості) визначаємо рівень суттєвості кожного базового показника
П _i (С _i) = П _i * C _i, табл. 4, ст.3; (1)
На підставі встановлених часткою суттєвості по кожному базового показника визначаємо рівень суттєвості по звітності в цілому (абсолютний рівень суттєвості)
n
П _i (С _{i) ср} = (S П _i * C _i) / n, табл.4, ст.3, (2)
i = 1
На підставі отриманого рівня суттєвості по звітності в цілому, визначаємо істотність спотворень за статтями балансу «Довгострокові фінансові вкладення» і «Короткострокові фінансові вкладення»
П _i (С _{i) д.ф.в.} = П _i (С _{i) ср} * У _д.ф.в., (3)
П _i (С _{i) к.ф.в.} = П _i (С _{i) ср} * У _к.ф.в, (4)
де У _д.ф.в = 42,26% [44], пріл.16 - питома вага статті "Довгострокові фінансові вкладення» в балансі, У _к.ф.в = 3,16% [44], пріл.16 - питома вага статті "Короткострокові фінансові вкладення» в балансі,
П _i (С _{i) д.ф.в.} = 383456 * 42,26% = 162 048,5 тис.руб.,
П _i (С _{i) к.ф.в.} = 383456 * 3,16% = 12 117,2 тис.руб.
Висновок: Таким чином, у разі виявлення порушень в ході аудиторської перевірки операцій, пов'язаних з фінансовими вкладеннями, значення яких вище значення рівня суттєвості за статтями «Довгострокові фінансові вкладення» і «Короткострокові фінансові вкладення», слід зробити висновок про те, що дані помилки є суттєвими, і навпаки, якщо їх значення нижче - помилки є не суттєвими.
Таблиця 4

Визначення рівня суттєвості щодо звітності ВАТ «Новосибірськенерго»
Оцінка елементів внутрішнього контролю
Структура компанії:
- Виконавчий апарат ВАТ "Новосибірськенерго"
- Філії:
Генерація
Локальні котельні
Паливо
Новосибірська ГЕС
- Дочірні та залежні суспільства:
ЗАТ "Р е гіонального електричні мережі" ЗАТ "Н про восібірскій регіональний диспетчерський центр" ЗАТ "П р оізводственно-ремонтне підприємство" ЗАТ Новосибирскэнергоснабкомплектоборудование "ЗАТ" А в транспортних підприємств "ЗАТ" Н про восібірскенергоспецремонт "ЗАТ" З т роітель "ЗАТ" Е л е кт р про го р Спецмонтаж "ЗАТ" Н про восібірскенергосбит "ЗАТ" І н формаційні технології і зв'язок "ВАТ" Н про восібірскгортеплоенерго "ЗАТ" Н про восібірскенерго "НОУ" Е н ергоцентр "та інші.
- Вищий орган управління - загальні збори
- Орган управління - рада директорів
- Виконавчий орган - керівництво ВАТ «Новосибірськенерго»: Генеральний директор, Виконавчий директор, Директор з проектного управління, Директор з персоналу та оргразвітію, директорії з будівництва, Директор з економіки та фінансів, Директор з розвитку, маркетингу та збуту, Директор з безпеки та режиму , Директор з правових питань.
Загальне керівництво економічної та бухгалтерської службами здійснює Директор з економіки та фінансів. Загальне керівництво юридичною службою і службою економічної безпеки здійснює Директор з правових питань. Загальне керівництво службою безпеки здійснює Директор з безпеки та режиму.
Інформація про положення облікової політики в частині обліку операцій з фінансовими вкладеннями наведена в Додатку 3. Інформація про положення Статуту в частині структури управління, ведення бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю наведено у Додатку 4.
Система внутрішнього контролю - сукупність засобів упорядкованого і ефективного ведення господарської діяльності, призначається для перевірки дотримання вимог законодавства; достовірності, точності та повноти документації бухгалтерського обліку; своєчасності підготовки бухгалтерської звітності; запобігання помилок і спотворень; виконання наказів і розпоряджень; забезпечення збереження майна організації. СВК може вважатися ефективною, якщо її використання сприяє попередження та своєчасного виявлення порушень нормативних актів при здійсненні господарських операцій та недостовірної інформації про діяльність організації.

Система внутрішнього контролю (СВК)

Контрольна середовище

Система бухгалтерського обліку (СБУ)

Засоби контролю

Виконанню перевірки господарських операцій по суті передує оцінка системи внутрішнього контролю аудируемого особи, у складі якої виділяються контрольне середовище, система бухгалтерського обліку (СБУ) і засобів поточного контролю операцій з основними засобами. Надійність контрольної середовища, оцінена щодо діяльності організації в цілому, характеризується середнім рівнем.
Контрольна середовище - обізнаність і практичні дії керівництва, спрямовані на встановлення і підтримання СВК. До неї належать:
кадрова політика;
організаційна структура;
делегування відповідальності і повноважень.
Система бухгалтерського обліку (СБУ) - система збору, реєстрації та узагальнення інформації про майно і зобов'язання організації в грошовому вираженні.
Засоби контролю - фактичні методи, прийняті керівництвом для досягнення цілей СВК (система охорони, служба безпеки, інженерно-технічні засоби охорони і т.д.)
Основні положення тесту, використовуваного для вивчення особливостей бухгалтерського обліку фінансових вкладень, представлені в табл. 5, для оцінки надійності та ефективності використовуваного аудіруемим особою варіанти організації та ведення бухгалтерського обліку фінансових вкладень (облікової політики) - в табл. 6.
Таблиця 5
Тест для вивчення особливостей бухгалтерського обліку фінансових вкладень

ПН	Елементи облікової політики	Варіанти	Примітка
1	2	3	4
1.	Класифікація фінансових вкладень	1.1.По групам вкладень 1.2.По емітентам та дебіторам 1.3.По іншими ознаками	[35, 12]
2.	Визначення ліміту вартості фінансових вкладень для одноразового вибуття або вкладення	2.1.100 000 руб. 2.2. Інша сума	[35]
1	2	3	4
3.	Місце зберігання цінних паперів	3.1.В організації 3.2. У депозитарії 3.3.Іное місце	[35]
4.	Порядок проведення інвентаризації	4.1.Одновременно з грошовими коштами 4.2. Звірка залишків сум	[27]
5.	Порядок переоцінки фінансових вкладень	5.1. Щомісяця 5.2. Щокварталу 5.3. За поточною ринковою вартістю (котирувані цен.бумаги)	[21]
6.	Порядок списання різниці між первинною та поточною вартістю (або номінальної) фінансових вкладень	На фінансові результати На окремому субрахунку рахунка 58	[21], [35].

Вивчення системи бухгалтерського обліку дозволяє аудитору встановити обгрунтованість прийнятих аудіруемим особою в обліковій політиці правил організації та ведення бухгалтерського обліку операцій з основними засобами. При цьому аналізується зміст наказу про облікову політику організації, в тому числі з метою оподаткування та встановлення його відповідності Положень по бухгалтерському обліку операцій з основними засобами, вимогам податкового законодавства.
У наказі про облікову політику повинні бути розкриті порядок відображення витрат на ведення обліку фінансових вкладень, порядок їх переоцінки, перелік рахунків і субрахунків бухгалтерського обліку робочого плану рахунків, перелік і зміст первинних облікових документів, регістрів бухгалтерського та податкового обліку, місце зберігання цінних паперів, перелік осіб, які мають доступ до цінних паперів, порядок видачі та прийняття цінних паперів, затверджений порядок інвентаризації та акти інвентаризації, порядок санкціонування операцій з фінансовими вкладеннями.

Таблиця 6
Тест для оцінки надійності системи бухгалтерського обліку фінансових вкладень ВАТ «Новосибірськенерго»

ПН	Елементи облікової політики	Варіанти	Оцінка надійності
1	2	3	4
1.	Форма бухгалтерського обліку	Таблично-автоматизована	Висока
2.	Наявність графіка документообігу з обліку фінансових вкладень	Є	Висока
3.	Наявність затвердженого порядку інвентаризації фінансових вкладень	Є	Висока
4.	Відображення в обліковій політиці порядку санкціонування операцій з фінансовими вкладеннями	Відображено	Висока
5.	Дотримання принципу розподілу відповідальності і повноважень у графіку документообігу та його реалізації (розподіл функцій доступу до активів, видачі дозволів на операції з активами, здійснення госп. Операцій та їх відображення в обліку	Дотримується частково	Середня
6.	Дотримання графіка документообігу:	Дотримується	Висока
7.	Форми первинних облікових документів, що використовуються в організації	Розроблені у відповідності з вимогами і затверджені Наказом про облікову політику	Середня
8.	Ведення журналів обліку фінансових вкладень і реєстрації первинних облікових документів	Ведуться	Висока
9.	Дотримання порядку інвентаризації фінансових вкладень	Дотримується частково	Середня
10.	Дотримання порядку санкціонування операцій з фінансовими вкладеннями	Дотримується частково	Середня

Оцінка даних (стовпець «Варіанти») прийняті за облікову політику організації, аудиторського висновку і бухгалтерської звітності (див. звітність [45]).
Беручи значення високої надійності елемента СВК, рівним 0,61, середньої - 0,5 і низькою - 0,39, обчислимо надійність СБУ в цілому [41].
Надійність СБУ ВАТ «Новосибірськенерго» в цілому дорівнює, див. формулу (5): (0,61 * 6 + 0,5 * 4): 10 = 0,566 або 56,6%, що відповідає середньому рівню.
Тест (опитувальник аудитора) коштів внутрішнього контролю, пов'язаних з фінансовими вкладеннями наведено в табл. 7 Графа «не характерно» заповнюється, якщо в організації відсутня потреба у зазначених в рядках тесту засобах СВК.
Заповнення представленого нижче тесту може здійснюватися аудитором за результатами обстеження діяльності аудируемого особи, опитування персоналу об'єкта аудиту.
Таблиця 7
Тест засобів внутрішнього контролю операцій з фінансовими вкладеннями

№ п / п	Питання	Відповіді
		Немає відповіді	Так	Ні	Чи не характерно
1.	Автоматизований чи бухгалтерський облік?		1
2.	Розроблено Чи графік документообігу по операціях з фінансовими вкладеннями?		1
3.	Чи існують розроблені податкові регістри для цілей розрахунку податку на прибуток?		1
4.	Забезпечено чи надійна збереження цінних паперів у місцях їх зберігання?		1
5.	Чи є призначені наказом співробітники, на яких покладено обов'язок ведення обліку по фінансових вкладеннях?		1
6.	Чи є письмові договори з матеріально відповідальними особами?			0
7.	Облік та оподаткування операцій з надходження та вибуття вкладів до статутних капіталів інших організацій відповідають положенням нормативних актів?		1
8.	Чи передбачено зберігання цінних паперів в спеціалізованих депозитаріях?				0
9.	Чи дотримується організація вимоги п. 2 ст. 12 Федерального закону "Про« бухгалтерський облік "» б обов'язкове проведення інвентаризації?		1
10.	Чи встановлені терміни проведення інвентаризації-зації фінансових вкладень у наказі про облікову політику, і чи дотримуються ці терміни?		1
11.	Чи проводяться позапланові інвентаризації фінансових вкладень?		1
12.	Чи використовує організація уніфіковані форми інвентаризаційних описів?				0
13.	Чи дотримуються правила проведення та оформлення інвентаризації фінансових вкладень? Чи є в організації постійно діюча інвентаризаційна комісія?		1
14.	Чи здійснюється перевірка ведення обліку фінансових вкладень бухгалтерською службою, звіряються чи дані первинних облікових документів, журналу обліку фінансових вкладень?		1
15	Перевіряє чи головний бухгалтер відповідність даних про наявність та рух фінансових вкладень у первинних документах, облікових регістрах і бухгалтерській звітності?		1
16.	Чи забезпечується збереження документів обліку фінансових вкладень?		1
17.	Чи забезпечені повнота і точність внесення до опису даних про фактичну наявність цінних паперів при зберіганні їх у касі організації?		1
18.	Чи всі операції по руху фінансових вкладень своєчасно зареєстровані в бухгалтерському обліку?		1
19.	Чи всі фінансові вкладення (цінні папери і позики), відображені в бухгалтерській звітності, належать організації на законних підставах		1

На підставі тесту, наведеного в табл. 7, визначається надійність засобів поточного контролю операцій з фінансовими вкладеннями шляхом відношення кількості позитивних відповідей у ​​графах 4 і 6, яким присвоюється відповідно 1 бал і 0,5 бала, до загальної кількості питань, характерних для організації.
Н _СВК = Q _б * 100% / Q _в, (5)
де Н _СВК - надійність засобів поточного внутрішнього контролю, Q _б - кількість балів, Q _в - кількість питань
Надійність коштів поточного внутрішнього контролю ВАТ «Новосибірськенерго»:
Н _СВК = 15 * 100% / 19 = 78,95% - близька до високої.
Критерії оцінки Н _СВК:
0-45% - низька Н _СВК;
45-80% - середня Н _СВК;
> 80% - висока Н _СВК.
Таким чином, надійність СВК в цілому щодо операцій, пов'язаних з фінансовими вкладеннями, становить: (56,6 + 78,95): 2 = 67,8%, що відповідає середньому рівню.
Висновок: Для зміцнення надійності СВК рекомендується підсилити контроль за порядком проведення інвентаризацій, дотриманням принципу відповідальності та розподілу повноважень у графіку документообігу та його реалізацією, порядком санкціонування операцій, пов'язаних з фінансовими вкладеннями, а так само забезпечити укладання договорів з матеріально-відповідальними особами (Проект договору див. Додаток 5)

Оцінка аудиторського ризику та визначення обсягу вибірки
Єдиної вимоги до розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, а також аудиторського ризику та його складових частин встановлює федеральне правило (стандарт) аудиторської діяльності ПСАД № 8 [10], розроблене з урахуванням міжнародних стандартів аудиту.
Аудиторський ризик (Р _а) - ризик вираження аудитором помилкового аудиторського думки у разі, коли у фінансовій (бухгалтерської) звітності містяться суттєві викривлення. Аудиторський ризик включає три складові частини: невід'ємний ризик, ризик засобів контролю та ризик не виявлення.
Невід'ємний ризик (Р _нр) - означає схильність залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій спотворень, які можуть бути суттєвими (окремо або в сукупності з перекрученнями залишків коштів на інших рахунках бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), при допущенні відсутність необхідних коштів внутрішнього контролю.
Ризик засобів контролю (Р _ск) - ризик того, що викривлення, яке може мати місце щодо залишку коштів по рахунках бухгалтерського обліку або групи однотипних операцій і бути істотним (окремо або в сукупності з перекрученнями залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або груп однотипних операцій), не буде своєчасно запобігти або виявлено та виправлено за допомогою систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Для кількісної характеристики контрольного ризику слід використовувати показник, зворотний оцінці надійності СВК:
Р _ск = 1 - Нсвк (6)
Ризик невиявлення (Р _рН) - означає ризик того, що аудиторські процедури по суті не дозволяють виявити спотворення залишків коштів по рахунках бухгалтерського обліку або груп операцій, що може бути істотним по окремо або в сукупності з перекрученнями залишків коштів за іншими рахунками бухгалтерського обліку або групи операцій.
Існує зворотний взаємозв'язок між ризиком невиявлення, з одного боку, і сукупним рівнем невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, з іншого боку (табл. 8).
Таблиця 8
Взаємозв'язки ризику не виявлення і сукупного невід'ємного і контрольного ризику (Додаток до ПСАД № 8 [10])

		Рівень ризику засобів контролю:
		високий	середній	низький
Допустимий рівень ризику не виявлення
Рівень невід'ємного ризику	високий	найнижчий	нижче середнього	середній
	середній	Нижче середнього	середній	вище середнього
	низький	середній	Вище середнього	найвищий

Наприклад, якщо невід'ємний ризик і ризик засобів контролю високі, то ризик не виявлення повинен бути низьким для зниження аудиторського ризику. Якщо невід'ємний ризик і ризик засобів контролю перебувають на низькому рівні, аудитор може прийняти більш високий ризик не виявлення.
Існують два основні методи оцінки аудиторського ризику: якісний (інтуїтивний); кількісний. У першому випадку аудиторський ризик позначається як високий, середній, низький.
Кількісний метод визначає загальний аудиторський ризик (Р _а), як добуток значень компонентів аудиторського ризику
Р _а = Р _нр * Р _ск * Р _рН (7)
В аудиті нульовий ризик означає повну впевненість аудитора в тому, що бухгалтерська звітність не містить суттєвих відхилень, а 100% ризик свідчить про повну невпевненості в цьому.
При аналізі рівня ризику, що полягає в можливості вираження неналежного думки стосовно достовірності облікової та звітної інформації по операціях з фінансовими вкладеннями, приймаємо рівень невід'ємного ризику, що визначається факторами зовнішнього середовища, середнім (0,5), рівень контрольного ризику (1,0 - 0 , 62) = 0,48 - середній. Для перевірки облікової та звітної інформації про операції з фінансовими вкладеннями застосовні процедури зустрічної перевірки відповідних показників двох сторін, які є учасниками операцій з фінансовими вкладеннями. Це дає можливість вважати ризик пересічних процедур середнім.
Висновок: З метою скорочення загального аудиторського ризику необхідно вжити заходів для зменшення ризику не виявлення шляхом проведення додаткових процедур, тобто прийняти суцільний метод перевірки.
Якщо ж значення ризику мало, то аудитор має можливість використовувати аудиторську вибірку.
Аудиторська вибірка - перелік елементів перевіреній сукупності, відображених певним чином для того, що б на їх основі зробити висновок про всю перевіряється (генеральної) сукупності, або іншими словами --посіб проведення перевірки, при якому аудитор вивчає бухгалтерські документи не в повному обсязі.
Репрезентативність (представництво) - головна властивість вибірки, що дає аудитору змогу зробити на е основі правильні висновки про всю бухгалтерської звітності.
Існують 2 методу вибірки:
системний відбір (за певним правилом) - кожен парний або непарний документ (найбільш ефективний спосіб)
ІНТ = (ЗК - ІНТ): ЕВ (8), де
ІНТ - величина інтервалу вибірки
ЕВ - число елементів вибірки.
Наприклад, що підлягає перевірці сукупність складається з n елементів. До вибірки повинні потрапити m елементів, тобто відбору підлягає кожен ІНТ-ий елемент сукупності. Початковий елемент (стартова точка) повинен знаходитися в діапазоні між першим і ІНТ-им елементом сукупності.
випадковий відбір (за таблицею випадкових чисел)
ОД = (ЗК-ІНТ) * СЧ + ДТ (9), де
НД - номер документа підлягає вибірці;
ЗК та ДТ - відповідно кінцевий і початковий номер документів сукупності;
СЧ - випадкове число (СЧ <1).
НД = ЗК * СЧ (10).
Формула 9 застосовується у разі якщо ЗК багато більше одиниці.
Генеральна сукупність - повний набір елементів, з яких аудитор відбирає сукупність і відносно якої він хоче зробити висновки. Генеральна сукупність може підрозділятися на страти (підмножини), де кожна страта перевіряється окремо.
Стратифікація - процес розподілу генеральної сукупності на страти (підмножини), кожна з яких представляє собою групу елементів вибірки з подібними характеристиками (наприклад, з вартістю).
Обсяг вибірки - кількість одиниць, що відбираються аудитором з генеральної сукупності.
Ризик аудиторської вибірки - ризик того, що висновок аудитора, зроблений на підставі відібраної сукупності, може відрізнятися від висновку, який міг бути зроблений, якщо до генеральної сукупності в цілому були б застосовані ідентичні процедури аудиту.
Розрізняють два типи ризиків, пов'язаних з використанням аудиторської вибірки:
а) ризик того, що аудитор дійде висновку про те, що ризик засобів внутрішнього контролю нижче, ніж у дійсності (при виконанні тестів засобів внутрішнього контролю), істотною помилки не існує, попри те, що насправді вона є (при виконанні аудиторських процедур перевірки по суті).
б) ризик того, що аудитор дійде висновку про те, що ризик засобів внутрішнього контролю вище, ніж у дійсності (при виконанні тестів засобів внутрішнього контролю), має місце суттєва помилка, тоді як насправді її не існує (при виконанні аудиторських процедур перевірки по суті).
Помилка - відхилення від нормального функціонування засоби внутрішнього контролю (при виконанні тестів засобів внутрішнього контролю), або спотворення в обліку або звітності (при виконанні аудиторських процедур перевірки по суті);
Загальна помилка - ступінь відхилення від нормального функціонування засоби внутрішнього контролю (при виконанні тестів засобів внутрішнього контролю), або сумарне перекручення в обліку або звітності (при виконанні аудиторських процедур перевірки по суті);
Аномальна помилка - помилка внаслідок одиничного випадку, яка не може відбутися повторно;
Допустима помилка - максимальний розмір помилки генеральної сукупності, яку аудитор вважає прийнятною.
Помилка вибірки очікувана - зразкове, суб'єктивно оцінювана значення помилки (помилок) у бухгалтерському обліку чи звітності економічного суб'єкта, яке аудитор до початку проведення аудиторської вибірки припускає виявити в ході її проведення.
Підготовка і проведення вибіркової перевірки включає кілька етапів:
Визначення складу елементів вибіркової сукупності;
Визначення кількості елементів вибіркової сукупності;
Визначення способу відбору елементів;
Відбір елементів, які підлягають перевірці;
Перевірка елементів вибірки;
Аналіз результатів вибіркової перевірки.
Рішення про проведення вибіркової перевірки залежить від цілей перевірки, ймовірних помилок, обсягу та якості аудиторських доказів, які необхідно отримати в ході дослідження.
Математично можна довести, що при значному зростанні числа елементів генеральної сукупності необхідне число елементів вибірки прагне до постійної величини. Ця величина залежить від оцінки аудиторських ризиків і рівня суттєвості і, як правило, знаходиться в діапазоні від 10 до 50 елементів.
Обсяг вибірки визначається по різному для перевірки сальдо і оборотів по рахунках бухгалтерського обліку. Кількість елементів вибірки для перевірки сальдо визначається за формулою:
ЕВ = (ОС-ЕН-ЕК) * КП: (УС * 0,75) (9),
де ЕВ - число елементів вибірки;
ОС - загальний обсяг перевіреній сукупності у вартісному вираженні;
ЕН - сумарне вартісне вираження елементів найбільшої вартості;
ЕК - сумарне вартісне вираження ключових елементів;
КП - коефіцієнт перевірки;
УС - рівень суттєвості.
Висновок: перед кожною аудиторською фірмою стоїть завдання розробки внутрішньофірмових методик (стандартів) проведення вибіркових досліджень.
Розробка плану і програми аудиту
Планування аудиту та розробка програми проведення аудиторської перевірки здійснюється згідно ПСАД № 3 [10]. Аудиторська організація та індивідуальний аудитор (далі іменуються --удітор) зобов'язані планувати свою роботу так, щоб перевірка була проведена ефективно. Планування аудиту та розробка його програми передбачають розробку спільної стратегії і детального підходу до очікуваного характеру, термінів проведення і обсягу аудиторських процедур.
Загальний план аудиту і програма аудиту повинні у міру необхідності уточнюватися і переглядатися в ході аудиту. Планування аудитором своєї роботи здійснюється безперервно протягом усього часу виконання аудиторського завдання у зв'язку з мінливими обставинами або несподіваними результатами, отриманими в ході виконання аудиторських процедур. Причини внесення значних змін у загальний план і програму аудиту повинні бути документально зафіксовані.
Попередньо оцінивши систему внутрішнього контролю, аудитору необхідно спланувати характер, тимчасові рамки і обсяг аудиторських процедур відносно фінансових вкладень організації. З цією метою складається програма перевірки. Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур (детальні тести операцій і залишку коштів на рахунках бухгалтерського контролю і тести засобів внутрішнього контролю).

Планування аудиту
Аудитору необхідно скласти і документально оформити загальний план аудиту, описавши в ньому передбачувані обсяг і порядок проведення аудиторської перевірки. Загальний план аудиту повинен бути достатньо докладним для того, щоб служити керівництвом при розробці програми аудиту. Разом з тим форма і зміст загального плану аудиту можуть змінюватися в залежності від масштабів і специфіки діяльності аудируемого особи, складності перевірки і конкретних методик, застосовуваних аудитором.
План аудиту - це документ, в якому відображається перелік які підлягають виконанню в ході аудиту робіт, виконавці робіт, терміни виконання.
У загальному плані аудиту в заголовній частині фіксуються відомості про перевіреній організації, періоді аудиту, про керівника та склад аудиторської групи; в табличній частині рекомендується відображати плановані види аудиторських робіт, період їх проведення, виконавців; загальний план підписується керівниками аудиторської організації й аудиторської групи. Аудит фінансових вкладень, у разі проведення аудиту всієї фінансово-господарської діяльності організації, є складовою частиною робіт, що включаються в загальний план аудиту.
План аудиту фінансових вкладень представлений в табл. 9.

Таблиця 9
План аудиту операцій з фінансовими вкладеннями

Перевіряється суб'єкт	Найменування: Відкрите Акціонерне Товариство Енергетики та Електрифікації «Новосибірськенерго» (ВАТ «Новосибірськенерго»). Місце знаходження: Російська Федерація, 630007, р . Новосибірськ, вул. Свердлова, 7. Контактний телефон (383) 229-81-59, E-mail: kiv@nske.ru. Адреса електронної пошти E-mail: kiv@nske.ru Офіційний сайт: http:// www.nske.ru
Аудиторська організація	Найменування: Закрите акціонерне товариство «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» Місце знаходження: 115054, Москва, вул. Космодаміанська наб.52, стор.5 ІПН: 7705051102 Поштова адреса: 115054, Москва, ул.Космодаміанская наб.52, стор.5 Тел.: (495) 9676000, Факс: (495) 9676001 Адреса електронної пошти: inna.chalykh @ ru.pwc.com
Звітний період	1 січня 2006 - 31 грудня 2006
Плановані роботи		Період виконання	Виконавець	Документи аудитора
1. Аудит надходження фінансових вкладень		10.03.-15.03.2007г.	Алексєєва А.Б.	[21]; [13]; [16].
2. Аудит класифікації фінансових вкладень по сфері застосування і призначення		11.03.-12.03.2007г.	Давидов Ж.З.	[21]; [13]; [16]; [1]; [2]; [9]; [27].
3. Аудит розрахунків по фінансових вкладеннях		11.03.-15.03.2007г.	Бєлова В.Г.	[21]
4. Аудит наявності фінансових вкладень		13.03.-17.03.2007г.	Воронова Д.Є.	[21]
5. Аудит переоцінки фінансових вкладень		13.03.-18.03.2007г.	Давидов Ж.З.	[21]
6. Аудит створення резервів під знецінення фі. вкладень		16.03.-20.03.2007р.	Алексєєва А.Б.	[21]
7. Аудит доходів від фінансових вкладень		17.03 .- 22.03.2007р.	Бєлова В.Г.	[21]
8. Аудит операцій з оподаткування доходів від фінансових вкладень		18.03.-24.03.2007г.	Воронова Д.Є.	[21]
9. Аудит вибуття фінансових вкладень		20.03.-24.03.2007г.	Давидов Ж.З.	[21]

Розробка програми аудиторської перевірки
Програма аудиту - документ, який складається у розвиток загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для реалізації плану аудиту.
Програма аудиту є набором інструкцій для аудитора, який виконує перевірку, а також засобом контролю і перевірки належного виконання роботи. У програму аудиту також можуть бути включені перевіряються передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності щодо кожної з областей аудиту і час, заплановане на різні області або процедури аудиту.
У процесі підготовки програми аудиту аудитор зобов'язаний брати до уваги отримані ним оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, а також необхідний рівень впевненості, що повинен бути забезпечений при процедурах перевірки по суті, тимчасові рамки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті, координацію будь-якої допомоги , яку передбачається отримати від аудируемого особи, а також залучення інших аудиторів або експертів.
Програма аудиту операцій з фінансовими вкладеннями представлена ​​в таблиці 10. Вона є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур. Для розробки програми аудиту слід:
Розукрупнити роботи плану аудиту та сформувати елементарні аудиторські роботи;
Сформувати аудиторські процедури;
Вибрати інформацію для реалізації аудиторських процедур;
Встановити операції обробки інформації з аудиторських процедур;
Оформити та описати програму аудиту.
Таблиця 10
Програма аудиту фінансових вкладень ВАТ «Новосибірськенерго»

№ п / п	Аудит фінансових вкладень	Передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності	Напрямки аудиту
1	2	3	4
1. Аудит надходження фінансових вкладень
1.1.	Надійшли за договорами купівлі-продажу	Повнота - всі фінансові вкладення відображені в бухгалтерському обліку та бухгалтерської звітності, не існує неврахованих фінансових вкладень. Існування - всі фінансові вкладення існують на дату складання балансу. Права і зобов'язання - організація володіє правами на дані фінансові вкладення і несе відповідальність за ризики, пов'язані з цими правами. Оцінка - фінансові вкладення оцінені в бухгалтерському обліку і звітності відповідно до вимог нормативних документів. Точність - витрати з фінансових вкладень враховані відповідно до правил бухгалтерського обліку, дані бухгалтерської звітності відповідають записам у регістрах синтетичного обліку.	-В бухгалтерському обліку та звітності відображені всі факти надходження і списання фінансових вкладень і всі операції з їх руху; -Фінансові вкладення, відображені в бухгалтерській звітності, належать організації на законних підставах; -Операції з фінансовими вкладеннями санкціоновані уповноваженими особами в установленому порядку; -Рублева оцінка фінансових вкладень в іноземній валюті проведена відповідно до вимог чинного законодавства; -Фактична вартість фінансових вкладень для включення в бухгалтерську звітність сформована відповідно до вимог нормативних документів, розрахована правильно; -У первинних документах, регістрах бухгалтерського обліку, при перенесенні даних у бухгалтерську звітність дотримана аріфмтіческая точність показників.
1.2.	Надійшли безоплатно
1.3.	Надійшли в якості інвестицій в КК інших організацій, в т.ч залежних і дочірніх
1.4.	Представлених в якості позик і кредитів іншим організаціям
1.5.	Надійшли з відступлення прав вимог як дебіторської заборгованості
1.6.	Надійшли в якості депозитного вкладу
1.7.	Надійшли в якості внеску за договором простого товариства
1.8.	Придбаних за рахунок позикових коштів
2. Аудит класифікації фінансових вкладень по сфері застосування і призначення
2.1.	Надійшли з метою отримання доходу (операції РЕПО, депозити та ін)	Представлення і розкриття - всі фінансові вкладення правильно класифіковані та розкрито в бухгалтерській звітності	-Фінансові вкладення класифіковані залежно від виду і термінів погашення; -Доходи і витрати, пов'язані з реалізацією і погашенням цінних паперів, правильно класифіковані в звіті про прибутки та збитки; -Інформація про цінні папери розкрита в поясненнях до бухгалтерської звітності
2.2.	Надійшли для перепродажу
2.3.	Надійшли в цілях інвестування та управління
3. Аудит розрахунків по фінансових вкладеннях
3.1.	Перерахування грошових коштів з надходження і вибуття фінансових вкладень	Точність Повнота	-Сальдо і обороти по рахунках синтетичного обліку й аналітичного обліку фінансових вкладень збігаються; -Сальдо і обороти по рахунках в повному обсязі перенесені з регістрів бухгалтерського обліку в Головну книгу і бухгалтерську звітність
4. Аудит наявності фінансових вкладень
4.1.	Наявність наказів на проведення інвентаризацій	Повнота Існування Права і зобов'язання Оцінка	-Наявність фінансових вкладень підтверджено необхідними первинними документами та результатами проведеної в установленому порядку інвентаризації; -В бухгалтерському обліку та звітності відображені всі факти надходження і списання фінансових вкладень і всі операції з їх руху
4.2.	Наявність інвентаризаційної комісії
4.3.	Порядок контролю з боку керівництва та бухгалтерської служби за наявністю фінансових вкладень
4.4.	Збереження фінансових вкладень
5. Аудит переоцінки фінансових вкладень
5.1.	Переоцінка котируються фінансових вкладень	Оцінка	-Рублева оцінка фінансових вкладень в іноземній валюті проведена відповідно до вимог чинного законодавства; -В залежності від способу придбання фінансових вкладень, а їх фактична і переоценочная вартість сформована згідно з вимогами нормативних документів; -Вартість фінансових вкладень для включення в бухгалтерську звітність розрахована правильно і відповідно до вимог нормативних актів (з урахуванням зниження або підвищення ринкової вартості);
5.2.	Переоцінка котируються фінансових вкладень
5.3.	Віднесення різниці між первинною та номінальною вартістю не котируються боргових цінних паперів на фінансові результати
5.4.	Оцінка вкладів до статутних капіталів сторонніх і залежних організацій і депозити, сплачених у грошовому і не грошовому вираженні.
6. Аудит створення резервів під знецінення фінансових вкладень
6.5.	Оцінка правильності створення резерву	Оцінка Знецінення фінансових вкладень (табл.2)	-Наявність умов стійкого зниження вартості фінансових вкладень. -Формування балансової вартості фінансових вкладень, як різниці між обліковою вартістю та створеним резервом.
7. Аудит доходів від фінансових вкладень
7.1.	Оцінка обліку відсотків по фінансових вкладеннях	Відсотки з цінних паперів (табл.2) Дивіденд (табл.2)	-Наявність будь-якого заздалегідь заявленого доходу, у тому числі у вигляді дисконту, отриманого за борговим зобов'язанням будь-якого виду, а так само отриманого за грошовими вкладами і, прийнятого до врахування.
7.2.	Оцінка дивідендів по фінансових вкладеннях
			- Наявність доходів на акцію, що формуються за рахунок прибутку акціонерного товариства (іншого емітента), котрий випустив акції
8. Аудит операцій з оподаткування доходів від фінансових вкладень
8.1.	Нарахування та сплата податків з фінансових вкладень	Податкова база (табл.2) Податкова ставка (табл.2)	-Наявність грошового вираження прибутку, що виникла від здійснення операцій з фінансовими вкладеннями і, що підлягає оподаткуванню; -Порядок нарахування податків та їх сплати.
9. Аудит вибуття фінансових вкладень
9.1.	Вибуття котируються фінансових вкладень (цінних паперів)	Обмеження облікового періоду Представлення і розкриття Точність Оцінка Права і зобов'язання	-Всі операції з прийняття до обліку та вибуття фінансових вкладень враховані у відповідному обліковому періоді; -Інформація про фінансові вкладення розкрита в поясненнях до бухгалтерської звітності; -В бухгалтерській звітності відображений фінансовий результат, визначений на підставі фактичних даних; -Виручка від продажу фінансових вкладень відображена в бухгалтерському обліку в оцінці, що збігається з міститься в первинних документах; -Операції з фінансовими вкладеннями санкціоновані уповноваженими особами в установленому порядку
9.2.	Вибуття не котирувані фінансових вкладень

При виконанні програми аудиторської перевірки аудитор повинен керуватися переліком процедур та операцій, зазначених у таблиці 11.
Ці операції встановлюються виходячи з методів виконання аудиторських процедур і пов'язані, головним чином з пошуком інформації, арифметичними операціями, зіставленням інформації. Формування аудиторських процедур на базі методів аудиторської діяльності полегшує визначення операцій обробки інформації при виконанні відповідних процедур.
Таблиця 11
Перелік аудиторських процедур

№ п / п	Найменування процедури	Опис процедури
1	2	3
1.	Нормативна перевірка правильності віднесення майна до фінансових вкладень	при виконанні процедури слід керуватися наведеними в табл. 2 і 3 визначеннями фінансових вкладень і умов прийняття до бухгалтерського обліку
2.	Нормативна перевірка правильності класифікації фінансових вкладень	класифікація фін. вкладень повинна відповідати [21], [24] і даними, наведеними в табл. 10 -За правилами випуску фін. вкладення поділяються на емісійні (акції, облігації, житлові сертифікати, опціонні свідоцтва) та не емісійні; - За типом надаваних (фіксованих) фін. вкладеннями имущ. прав розрізняють часткові (акції), боргові (облігації, векселі) та похідні цінні папери (опціони).
3.	Нормативна перевірка правильності відображення фінансових вкладень у первинних облікових документах	пов'язана з встановленням: -Відповідності застосовуваних в організації форм первинної облікової документації типовим міжвідомчим формам; -Відповідності застосовуваних первинних документів їх призначенням; -Наявності обов'язкових реквізитів у документах, виготовлених на паперових та машинних носіях; -Наявності в документах підписів посадових осіб і виконавців, печаток з метою забезпечення юридичної сили документів.
4.	Синтаксична (формальна) перевірка первинних облікових документів	здійснюється шляхом встановлення повноти заповнення документів, правильності написання та виправлення реквізитів.
5.	Нормативна перевірка правильності відображення наявності фінансових вкладень на рахунках бухгалтерського обліку	полягає у визначенні відповідності використовуваних в аудируемой організації кореспонденцій за дебетом рахунка 58 «Фінансові вкладення» плану рахунків бухгалтерського обліку та інструкції по його застосуванню. Для виконання цієї процедури аудитору рекомендується скористатися такими документами, як журнал господарських операцій, первинні облікові документи
6.	Нормативна перевірка правильності відображення надходження фінансових вкладень в регістрах бухгалтерського обліку.	даною процедурою передбачається визначення відповідності пропонованим вимогам складу, змісту і порядку формування регістрів аналітичного та синтетичного обліку.
7.	Зустрічна і арифметична перевірка правильності відображення наявності фінансових вкладень у первинних облікових документах і регістрах бухгалтерського обліку	виконується за допомогою підтвердження і простеження, перерахунку підсумків по рядках і стовпцях у первинних облікових документах, регістрах аналітичного і синтетичного обліку.
8.	Нормативна перевірка підстав набуття права власності на об'єкти фінансових вкладень.	Згідно 218 ст. [1] договір купівлі-продажу є підставою набуття права власності на майно. За договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму (ціну) [1], ст.454.
9.	Нормативна перевірка правильності визначення моменту переходу права власності за договором	здійснюється відповідно до положень ст. 223, 224 та 459 [1]. Право власності у набувача за договором виникає з моменту передачі, якщо інше не передбачено законом або договором.
10.	Нормативна перевірка умов договору	полягає у встановленні наявності в договорі умов (перш за все істотних), і в перевірці відповідності варіантів умов прийнятим законодавством
11.	Синтаксичний контроль правильності оформлення договору	полягає в перевірці наявності необхідних підписів, печаток, коректності записів та виправлення реквізитів
12.	Нормативна перевірка порядку здійснення операцій за договором	полягає в порівнянні складу і способів виконання аудіруемим особою операцій купівлі-продажу з викладеними в законодавстві правилами
13.	Нормативна перевірка оцінки і переоцінки фінансових вкладень	Аудитор має встановити правильність формування первісної вартості фінансових вкладень відповідно до [21]

Приклади виконання аудиторських процедур і типові спотворення облікової та звітної інформації
ПРИКЛАД 1. Аудируемой організацією представлена ​​інформація по надходженню фінансових вкладень у вигляді купівлі звичайних акцій, яка відображена на рахунках бухгалтерського обліку, проте покупці передувала складна ланцюг операцій з передачі прав вимог дебіторської заборгованості від сторонньої організації і в наслідок придбання цінних паперів, що викликає сумніви у аудиторської організації, на увазі складності і незвичайності проведених операцій.
Дії аудиторської організації: необхідно використовувати достатні зовнішні підтвердження для отримання аудиторських доказів (зустрічна перевірка), тим самим знизити аудиторський ризик.
ПРИКЛАД 2. Аудиторська організація після підписання аудиторського висновку дізнається, що ринкова вартість акцій, значні вкладення в які здійснило аудіруемое особа, різко знизилася. Аудиторська організація оповістила про це свого клієнта. Керівництво ВАТ «Новосибірськенерго» не погодилося вносити зміни в бухгалтерську звітність.
Дії аудиторської організації: Письмово повідомити економічний суб'єкт про цей факт і зняти з себе всю відповідальність.
ПРИКЛАД 3. Після підписання аудиторського висновку аудиторська організація отримала інформацію про те, що один з дебіторів аудируемого особи, заборгованість якого на 31 грудня звітного року становила 14 млн. крб. і дебіторська заборгованість виникла при переуступці прав вимог, визнаний в установленому порядку банкрутом. Аудитори обговорили ситуацію з керівництвом аудируемого особи. Організація відмовилася від коригування суми дебіторської заборгованості.
Дії аудиторської організації: Письмово повідомити керівництво аудируемого особи про даний факт.
ПРИКЛАД 4. Аудитору потрібно перевірити 10 документів з систематично пронумерованих, починаючи з номера ДТ = 2 500 і закінчуючи номером ЗК = 4 672. Інтервал вибірки дорівнює:
ІНТ = (4 672 - 2 500): 10 = 217.
Стартова точка визначається множенням значення інтервалу на випадкове число. Приймаємо значення випадкового числа (див. розділ 6) Сч = 0,4872. Стартова точка (СТ) дорівнює:
СТ = 217 * 0,4872 + 2500 = 2 606.
Номери підлягають перевірці документів знаходиться додатком до стартового значенням збільшений у відповідній мірою інтервал: [(0 +2 606) = 2606; (217 +2 606) = 2 823, (2 * 217 +2 606) = 3 040 і т. д.].
ПРИКЛАД 5. При проведенні аудиту надходження фінансових вкладень виявлено, що звичайні акції ВАТ «Сибірські електричні мережі» відображені на рахунку 58 / 1 за датою перерахування грошових коштів з рахунку 51, а саме 20 жовтня 2006 року і отримання акту передачі цінних паперів. В обліковій картці зроблено запис про надходження на зберігання сертифікатів акцій 22 жовтня 2006 року. Після отримання письмових пояснень від співробітника, на якого покладено обов'язок ведення обліку по фінансових вкладеннях наказом по організації, з'ясувалося, що сертифікати акцій дійсно надійшли на 2 дні пізніше, підписаного обома сторонами акту передачі цінних паперів.
Дії аудиторської організації: запропонувати аудируемом особі внести зміни в облікові документи, тому що у відповідність до ст. 29 [9] цінні папери приймаються до обліку, в разі знаходження сертифіката цінного паперу безпосередньо у її власника, в момент передачі цього сертифіката набувачу (для пред'явничих цінних паперів) або з моменту передачі йому сертифікату після внесення прибуткового запису по особовому рахунку набувача (для іменних цінних паперів); внести дані про порушення в звіт.
ПРИКЛАД 6. При проведенні аудиту первісної оцінки облігацій короткострокового позики Адміністрації Новосибірської області, придбаних ВАТ «Новосибірськенерго», виявлено факт включення витрат на їх придбання до первісної вартості, в той час, як відповідно до облікової політики аудируемого особи на 2006 рік (додаток 3) доходи і витрати по фінансових вкладеннях відображаються у складі операційних доходів і витрат.
Дії аудиторської організації: запропонувати аудируемом особі внести зміни в документи бухгалтерського обліку, відобразити виявлений недолік в аудиторському висновку.
ПРИКЛАД 7. При проведенні аудиту розрахунків по фінансових вкладеннях з'ясувалося, що ВАТ «Новосибірськенерго» у березні 2006 року привернуло позикові кошти у вигляді кредиту на купівлю акцій ВАТ «Сибирьтелеком». Відсотки по кредиту, нараховані до постановки фінансового активу на облік були віднесені організацією-позичальником на операційні витрати (сч.91 / 2). У серпні 2006 року кредит був погашений і акції були продані. Згідно з положеннями нормативних актів п.9 [21], [14] та [16], відсотки по таких позиках (кредитам), нараховані до постановки фінансового активу на облік ставляться організацією-позичальником на збільшення дебіторської заборгованості (код рядка 230), що утворилася в зв'язку з попередньою оплатою і (або) видачею авансів і задатків на зазначені вище цілі.
Дії аудиторської організації: запропонувати аудируемом особі внести зміни в бухгалтерську звітність та відобразити вищевказане недолік в бухгалтерському обліку оргнізації в аудиторському висновку.
У бухгалтерському обліку організації в даному випадку робляться такі проводки:
Дебет рахунку 76 Кредит рахунку 51 - перераховані в рахунок передоплати продавцю грошові кошти для купівлі облігацій;
Дебет рахунку 76 Кредит рахунку 66 - відображено нарахування відсотків за отриманим позикою (кредитом) і включення їх до складу дебіторської заборгованості (до отримання облігацій від продавця);
Дебет рахунку 58 Кредит рахунку 76 - відбите одержання облігацій від продавця;
Дебет рахунку 91 Кредит рахунку 66 - відображено нарахування відсотків і включення їх до складу операційних витрат після отримання облігацій від продавця.
ПРИКЛАД 8. При проведенні аудиту вибуття фінансових вкладень аудитор виявив, що за набутим у ТОВ «Будсервіс» 22 квітня 2006 року по поступку прав вимог дебіторської заборгованості, ВАТ «Новосибірськенерго» не отримало відсотки в сумі 90 тис.руб. від боржника, що належать до виплати в день її придбання. Скориставшись зовнішніми підтвердженнями, аудитор з'ясував, що боржник не був письмово повідомлений про який відбувся перехід прав кредитора до іншої особи і, відповідно, виконав зобов'язання щодо колишнього кредитора. Відповідно до пункту 10 Інформаційного листа Президії ВАС РФ від 11 січня 2000 р . N 49 "Огляд практики розгляду спорів, пов'язаних із застосуванням норм про безпідставне збагачення" ВАТ «Новосибірськенерго» має право витребувати виконане боржником від колишнього кредитора як безпідставно отримане збагачення. Оскільки права вимоги за зобов'язанням перейшли до нового кредитора, отримання колишнім кредитором від боржника грошових сум не має правової підстави. За таких умов колишній кредитор зобов'язаний відшкодувати вартість отриманих ним грошових коштів особі, за рахунок якого він збагатився.
Дії аудиторської організації: рекомендувати керівництву ВАТ «Новосибірськенерго» витребувати від ТОВ «Будсервіс» безпідставно отримані грошові кошти, а в разі відмови звернутися до арбітражного суду; рекомендувати аудируемом особі в майбутньому негайно сповіщати боржників про перехід прав вимог і подавати їм докази такого права, оскільки на підставі ст.385 [1] до надання таких доказів боржник може не виконувати зобов'язання новому кредитору.

Висновок
Поняття фінансового вкладення і його складових багатогранно, оскільки самі економічні відносини, які виражаються ними, дуже складні, плюс вони постійно видозмінюються і розвиваються, що знаходить своє вираження у все нових формах існування і специфіці обліку фінансових вкладень.
У силу специфічності об'єкта обліку бухгалтерський облік операцій, пов'язаних з фінансовими вкладеннями мало і поверхнево описаний в сучасній російській економічній літературі. Тому існує досить великий ризик того, що бухгалтер неправильно відобразить в обліку подібні операції і підготує невірну звітність.
Діяльність аудиторів знімає проблему, пов'язану з необхідністю спеціальних знань для оцінки достовірності отриманої інформації, якою володіють користувачі бухгалтерської звітності. Аудит усуває можливість прийняття господарських рішень, заснованих на недостовірній інформації, що може спричинити для суб'єкта підприємництва негативні економічні наслідки.
У цій роботі розглянуто методики бухгалтерського обліку та аудиту операцій з фінансовими вкладеннями. Контрольна робота написана на основі сучасних нормативних документів. Тема аудиту фінансових вкладень організації розкрита на основі рекомендацій по виконанню індивідуальних завдань і в обсязі, який дозволили межі цієї роботи.

Список використаних джерел
Кодекси
1.Гражданскій кодекс РФ, частина перша від 30 листопада 1994 р . № 51-ФЗ; частина друга від 26 січня 1996 р . № 14-ФЗ (в ред. Від 5 лютого 2007 р .)
2. Податковий кодекс РФ, частина перша від 31 липня 1998 р . № 146-ФЗ, частина друга від 5 серпня 2000 р . № 117-ФЗ (в ред. Від 13 березня 2006 р .)
3. Кодекс етики аудиторів Росії, протокол № 1 Ради з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ від 28 серпня 2003 р .
Федеральні закони постанови Уряду
4. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон від 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ (в ред. Від 3 листопада 2006 р .)
5. Про акціонерні товариства: Федеральний закон від 26 грудня 1995 р . № 208-ФЗ (в ред. Від 5 лютого 2007 р .)
6. Про переказний і простий вексель: Федеральний закон від 11 березня 1997 р . № 48-ФЗ
7. Про захист прав і законних інтересів інвесторів на ринку цінних паперів: Федеральний закон від 5 березня 1999 № 46-ФЗ (в ред. Від 19 грудня 2006 р .)
8. Про аудиторську діяльність: Федеральний закон від 7 серпня 2001 р . № 119-ФЗ 9 (в ред. Від 14 грудня 2001 р . № 164-ФЗ з ізм. 30 грудня 2004 р ., 2 лютого і 30 листопада 2006 р .)
9. Про ринок цінних паперів: Федеральний закон від 22 квітня 1996 р . № 119-ФЗ 9
10.Об затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності: Постанова Уряду РФ від 23 вересня 2002 р . N 696 (зі змінами від 4 липня 2003 р ., 7 жовтня 2004 р ., 16 квітня 2005 р ., 25 серпня 2006 р .)
Положення
11. ПБО 4 / 99: Бухгалтерська звітність організації. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом Міністерства Фінансів РФ від 6 липня 1999 р . № 43н (зі змінами від 18 вересня 2006 р .)
12.ПБУ 1 / 98: Облікова політика організації. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом Міністерства Фінансів РФ від 9 грудня 1998 р . № 60н 19.ПБУ 3 / 2000: Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті: Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом Міністерства Фінансів РФ від 10 січня 2000 р . № 2н
13.ПБУ 10/99: Витрати організації: Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом Міністерства Фінансів РФ від 6 травня 1999 р . № 33н (в ред. Від 27 листопада 2006 р .)
14.ПБУ 9 / 99: Доходи організації: Положення з бухгалтерського обліку. Утв. наказом Міністерства Фінансів РФ від 6 травня 1999 р . № 32н (в ред. Від 27 листопада 2006 р .)
15.Положеніе про розкриття інформації емітентами емісійних цінних паперів. Утв. Наказом Федеральної служби з фінансових ринків від 10 жовтня 2006 р . № 06-117/пз-н (в ред. Від 14 грудня 2006 р .)
16.ПБУ 15/01: Облік позик та кредитів і витрат на їх обслуговування. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. Наказом МФ РФ від 2 серпня 2001 № 60н

17. Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій. Утв. наказом Міністерства Фінансів РФ від 30 грудня 1993 р . № 160
18.Положеніе про документи і документообіг в бухгалтерському обліку. Утв. Наказом Міністерства Фінансів СРСР від 29 липня 1993 р . № 105
19.Положеніе з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації. Утв. наказом Міністерства Фінансів РФ від 29 липня 1998 р . № 34н (в ред. Від 24 березня 2000 р . № 31н)
20.ПБУ 20/03: Положення з бухгалтерського обліку. Інформація про участь у спільній діяльності. Утв. наказом Мінфіну РФ від 24 листопада 2003 р . № 105
21.ПБУ 19/02: Положення з бухгалтерського обліку. Облік фінансових вкладень. Утв. наказом Мінфіну РФ від 10 грудня 2002 р . № 126н (з ізм. Від 18 вересня, 27 листопада 2006 р .)
22.ПБУ 7 / 98: Положення з бухгалтерського обліку. Події після звітної дати. Утв. наказом Мінфіну РФ від 25 листопада 1998 р . № 56н.
План рахунків бухгалтерського обліку, інструкції
23.Инструкция щодо застосування єдиної журнально-ордерної форми рахівництва. Утв. Міністерством фінансів СРСР від 8 березня 1960 р . (В ред. Листа Мінфіну СРСР від 12.01.83 № 4)
24.План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція щодо його застосування. Утв. наказом Міністерства Фінансів РФ від 31 жовтня 2000 р . № 94н (в ред. Від 07.05.2003 № 38н)
Розпорядження, рекомендації, вказівки
25.О формах бухгалтерської звітності організацій. Наказ МФ РФ від 22 липня 2003 р . № 67
26.Тіповое тих. завдання на проведення обов'язкового аудиту організацій, у статутних (складеному) капіталі яких частка державної власності становить не менше 25 відсотків, і федеральних держ. унітарних підприємств. Утв.распоряженіем Мінмайна РФ від 30 грудня 2002 р . N 4521-р (із змінами від 2 грудня 2003 р .)
27.Методіческіе вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Наказ МФ РФ від 13 червня 1995 р . № 49
28.Кодекс корпоративної поведінки. Розпорядження Федеральної комісії з ринку цінних паперів від 4 квітня 2002 р . № 421 / р.
29.Методіка аудиторської діяльності. Податковий аудит та інші супутні послуги з податкових питань. Спілкування з податковими органами. Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 11 липня 2000 р ., Протокол № 1.
30.Методіческіе рекомендації з перевірки податку на прибуток і зобов'язань перед бюджетом при проведенні аудиту та наданні супутніх послуг. Утв. Мінфіном РФ 23 квітня 2004 р .
31.Методіческіе рекомендації щодо організації внутрішньофірмового контролю якості аудиторських послуг. Схвалено Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії, протокол № 18 від 21-22 жовтня 2003 р .
32. Методичні рекомендації з отримання аудиторських доказів у конкретному випадку (інвентаризація). Схвалено Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії, протокол № 41 від 22 грудня 2005 р .
33.Перечень термінів і визначень, використовуваних в правилах (стандартах) аудиторської діяльності. Схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 25 грудня 1996 р
34.О порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами: Наказ Мінфіну РФ від 15 січня 1997 р . N 2
35. Методика проведення аудиту фінансових вкладень: Схвалено Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії, протокол № 18 від 21-22 жовтня 2003 р .
Листи, телеграми
36.О порядок відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій з векселями: лист Міністерства Фінансів РФ від 31 жовтня 1994 р . № 142 (в ред. Від 16 липня 1996 р . № 62)
37.Рекомендаціі аудиторським організаціям, індивідуальним аудиторам, аудиторам з проведення аудиту річної бухгалтерської звітності організацій за 2006 рік. Лист Департаменту регулювання державного фінансового контролю, аудиторської діяльності, бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну Росії від 19 грудня 2006 р . № 07-05-06/302.
38.О бухгалтерському обліку операцій з відступлення прав вимоги: лист Мінфіну Росії від 03.02.2000 № 04-02-05 / 1
Інші джерела спеціальної літератури
39.Боровкова В.А. Ринок цінних паперів .- / / СП б.: Питер, 2005.
40.Карзаева М.М. Бухгалтерський і податковий облік витрат за борговими цінними паперами / / Бухгалтерський облік. - 2002. - № 12
41.Аудіт-1 (теоретичні основи аудиту). Самоучитель (практикум). / Укл. Л.Г. Макарова, Т.Ю. Дружіловская, Г.Б. Ларіонов, Л.П. Широкова, Н.Е. Бабічева, Ю.В. Кордон, М.А. Штефан - Нижній Новгород: НФ ГУ-ВШЕ, 2006.
42.Шішкін В.Ю. Бухгалтерський облік фінансових вкладень. Коментар до ПБУ 19/02 / / Гарант - Главбух. - 2003. - № 3
43.Кеворкова Ж.А. Облік фінансових вкладень / / Аудитор. - 2003. - № 4
44. Приклад завдання аудит. - Нижній Новгород: НФ ГУ-ВШЕ
45.Попков А.В. Економічний аналіз фінансово-господарської діяльності ВАТ «Новосибірськенерго»: Курсова робота з дисципліни «Економічний аналіз», 2006 р .
46.Матеріали сайтів: www.nske.ru - офіційний сайт ВАТ «Новосибірськенерго»; www.aup.ru - електронна бібліотека; www.mm.com.ua - статті з журналів «Експерт», «Гроші», «Секрет фірми» ; www.dist-cons.ru - матеріали навчального характеру з різних аспектів управління підприємством: "Менеджмент", "Маркетинг", "Питання фінансування", "Бухгалтерський облік та оподаткування", "Бізнес-планування", "Законодавство"; www. phnet.ru - сайт пошуку емітентів цінних паперів.

Додаток 1

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС			Коди
Форма № 1 по ОКУД . Дата (рік, місяць, число) за ЄДРПОУ			0710001
			на 31 вересня 2006 р .	2006 | 09 | 30
			Організація ВАТ "Новосибірськенерго"	00105710
Ідентифікаційний номер платника податків		ІПН		5411100018
Вид діяльності Діяльність по забезпеченню працездатності електростанції, передача енергії			40.10.41, 40.10.2
Організаційно-правова форма / форма власності
ВАТ / спільна власність приватна і іноземна		по ОКОПФ / ОКФC по ОKЕІ	47 I 16
Одиниця виміру: тис. руб.				384
Адреса 630007, р . Новосибірськ, вул. Свердлова, 7
Дата затвердження
Дата відправлення (прийняття)
Актив	Код рядка	На початок звітного року		На кінець звітного періоду
1	2	3		4
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи.	110	-		-
Основні засоби.	120	3 261 171		3 290 176
Незавершене будівництво	130	2 181 207		2 264 803
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності.		135		-
Довгострокові фінансові вкладення	140	8 413 671		8 417 721
Відкладені податкові активи.	145	33 325		63 740
Інші необоротні активи ..	150	74 226		74 226
І т о г о по розділу I.	190	13 963 600		14 110 666
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ
Запаси.	210	1 123 573		1 383 124
в тому числі:
сировину, матеріали та інші аналогічні цінності.	211	1 075 050		1 294 136
тварини на вирощуванні та відгодівлі.		212		-
витрати в незавершеному виробництві ..		213		-
готова продукція і товари для перепродажу.	214	12 065		9 817
товари відвантажені ..		215	-
витрати майбутніх періодів.	216	36 458		79 171
інші запаси і витрати.		217	-
Податок на додану вартість по придбаних цінностей	220	411 414		191 122
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш
ніж через 12 місяців після звітної дати).	230	-		-
в тому числі покупці і замовники ..	231	-		-
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються
протягом 12 місяців після звітної дати )..........	240	2 123 258		3 582 963
в тому числі покупці і замовники ............	241	1 025 675		1 024 117
Короткострокові фінансові вкладення ........	250	463 767		629 155
Грошові кошти	260	67 074 -		21 853
Інші оборотні активи	270	-		-

І т о г о по розділу II ..................................	290	4 189 086		5 808 217
Б А Л А Н С ......................................	300	18 152 686		19 918 883
Пасив	Код рядка	На початок звітного року		На кінець звітного періоду
1	2	3		4
III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ
Статутний капітал ...............	410	160 746		160 746
Власні акції, викуплені в акціонерів.	411	(81)		(98)
Додатковий капітал .........................................	420	6 514 323		6 503 829
Резервний капітал ...............................	430	8 037		8 037
в тому числі:
резерви, утворені відповідно до законодавства ...	431	-		-
резерви, утворені відповідно до установчих документів ..		432		8037 -
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) ......	470	6 840 839		6 797 412
І т о г о по розділу III .............................	490	13 523 864		13 469 926
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити ............................................... ..................	510	676 398		1 171 072
Відкладені податкові зобов'язання .................	515	46 239		130 488
Інші довгострокові зобов'язання ...........................	520	739 715		717 762
І т о г о за розділом IV ......	590	1 462 352		2 019 322
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити ........................	610	696 432		2 424 327
Кредиторська заборгованість ..........	620	2 462 650		1 992 796
в тому числі:
постачальники та підрядники .............................	621	1 361 496		1 208 312
заборгованість перед персоналом організації.	622	43 018		45 696
заборгованість перед державними позабюджетними фондами ..	623	8 953		11 791
заборгованість з податків і зборів	624	167 732		92 844
інші кредитори .....................	625	881 451		634 153
Заборгованість перед учасниками (засновниками) по виплаті доходів ................	630	7 359		11 086
Доходи майбутніх періодів ..................................	640	29		1 426
Резерви майбутніх витрат ........................	650	-		-
Інші короткострокові зобов'язання ..............	660	-		-
І т о г о по розділу V ......	690	3 166 470		4 429 635
БАЛАНС .............	700	18 152 686		19 918 883
ДОВІДКА ПРО НАЯВНІСТЬ ЦІННОСТЕЙ, обліковувати на позабалансовому рахунку
Найменування показника	Код рядка	На початок звітного року		На кінець звітного періоду
1	2	3		4
Орендовані основні засоби ...........	910	18 988 478		19 694 514
в тому числі по лізингу.	911	523 430		5 004 273
Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання ..........	920	3 459		4 878
Товари, прийняті на комісію.	930	-		-
Списана у збиток заборгованість	940	532 771		532 832
неплатоспроможних дебіторів .....
Забезпечення зобов'язань і платежів отримані ....		950	-		3 005 313
Забезпечення зобов'язань і платежів видані .....		960	2 323 812		2 603 462
Знос житлового фонду .........		970	832		306
Знос об'єктів зовнішнього благоустрою й інших аналогічних об'єктів ........		980	-		-
Нематеріальні активи, отримані в користування ...........		990	-		-
Малоцінні основні засоби ......		1000	29 100		24 599
Основні засоби, передані в оперативне управління		1010	1 607		1 607
Списані активи до 10 тис. рублів		1020	-		9 041
Спецодяг та господарський інвентар		1030	9 882		14 012

Додаток 2

ЗВІТ ПРО ПРИБУТКИ І ЗБИТКИ	Форма № 2 по ОКУД Дата (рік, місяць, число)		Коди
0710002
за 3 квартал 2006 р .			2006 | 09 | 30
Організація ВАТ "Новосибірськенерго" _ за ЄДРПОУ		00105710
Ідентифікаційний номер платника податків	ІПН		5411100018
Вид діяльності Діяльність по забезпеченню працездатності електростанції, передача енергії за КОАТУУ		40.10.41, 40.10.2
Організаційно-правова форма / форма власності		47 I 16
ВАТ / спільна власність приватна і іноземна по ОКОПФ / ОКФС
Одиниця виміру: тис. руб.	по ОKЕІ		384
Найменування	За звітний		За аналогічний період
показника	код	період	попереднього року
1	2	3	4
Доходи і витрати по звичайних видах діяльності
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом
податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів) .................................	010	14 034 008	11 429 695
в тому числі ............................................... .........
електроенергії ................................................. ...	011	8 954 930	7 606 725
теплоенергії ..........................	012	4 546 878	3 525 438
інша реалізація ............	013	532 200	297 532
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг	020	(13653759)	(11 096 722)
в тому числі ............................................... .......
електроенергії внутрішнім споживачам .......................	021	(8 280 581)	(7 127 565)
теплоенергії .............	022	(5 011 916)	(3 818 519)
інша реалізація .......................	023	(361 262)	(150 638)
Валовий прибуток (збиток) ......................	029	380 249	332 973
Комерційні витрати ................	030	-	-
Управлінські витрати ......................	040	-	-
Прибуток (збиток) від продажу .....................	050	380 249	332 973
Інші доходи і витрати
Відсотки до отримання .....................	060	15 395	32 286
Відсотки до сплати ............	070	(131 254)	(181 270)
Доходи від участі в інших організаціях ........	080	47 716	9 834
Інші операційні доходи ............................................... .	090	540 585	3 552 844
Інші операційні витрати ....................	100	(579 981)	(3 607 992)
Позареалізаційні доходи .........................................	120	191 934	127 282
Позареалізаційні витрати ...............	130	(439 102)	(404 880)
Прибуток (збиток) до оподаткування .........	140	25 542	(138 923)
Відкладені податкові активи ....................	141	36 307	1 021
Відкладені податкові зобов'язання	142	(82 833)	(3 093)
Поточний податок на прибуток ...	150	(27 091)	(100 519)
Інші аналогічні платежі ..........	160	42 488	(2 075)
Чистий прибуток (збиток) звітного періоду .....	190	(5 587)	(243 589)
ДОВІДКОВО.
Постійні податкові зобов'язання (активи) .....	200	67 487	135 932
Базовий прибуток (збиток) на акцію (грн.) ..		210
Разводнения прибуток (збиток) на акцію ...............	220	-	-

Розшифровка окремих прибутків і збитків
Найменування	Код	За звітний період		За аналогічний період попереднього року
показника	рядки	прибуток	збиток	прибуток	збиток
1	2	3	4	5	6
Штрафи, пені та неустойки, визнані або по яких отримані
рішення суду (арбітражного суду) про їх стягнення	230	42 134	2 028	29 464	2 283
Прибуток (збиток) минулих років	240	66 973	95 518	21 834	17 458
Відшкодування збитків, завданих невиконанням або
неналежним виконанням зобов'язань	250	339	443	799	7 343
Курсові різниці за операціями в іноземній валюті .....	260	4 404	1 127	11 040	34 415
Відрахування в оціночні резерви	270	Х	-	Х	-
Списання дебіторської та кредиторської заборгованості,
за якою минув строк позовної давності	280	162	406	828	53 682

Додаток 3
ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА
Відомості про облікову політику емітента за 2006 рік.
Емітент діє на підставі Облікової політики (Наказ № 565 від 30.12.2005 р) з доповненням.
В основу облікової політики емітента покладені:
- Федеральний закон від 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
-Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р . № 34н;
- Чинні положення з бухгалтерського обліку (ПБО);
- Робочий план рахунків, які сформовані на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та Інструкції щодо його застосування, затверджених наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000г.;
- Інші документи, що входять в систему нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Російській Федерації з урахуванням окремих галузевих особливостей Товариства;
- Розпорядчі документи Товариства, в т.ч., розпорядження та вказівки головного бухгалтера, що стосуються питань обліку, звітності та носять методологічний характер.
Основними технічними аспектами облікової політики емітента є:
Бухгалтерський облік майна, зобов'язань і господарських операцій (фактів господарської діяльності) здійснюється шляхом подвійного запису на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку, включених до робочого плану рахунків бухгалтерського обліку.
Майно, зобов'язання і господарські операції для відображення в бухгалтерському обліку та звітності оцінюються в грошовому вираженні шляхом підсумовування фактично вироблених витрат у валюті Російської Федерації - у рублях.
Записи за господарськими операціями в іноземній валюті проводяться в бухгалтерському обліку в рублях в сумах, визначених шляхом перерахунку іноземної валюти за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діяв на дату здійснення операції. Одночасно вказані записи відображаються у валюті розрахунків і платежів.
Регістри бухгалтерського обліку Товариства (головна книга, журнал господарських операцій, картка рахунка, аналіз рахунка, книги обліку згрупованих показників зобов'язань, фінансових вкладень) складаються у форматі, передбаченому програмним забезпеченням, на базі якого ведеться бухгалтерський облік Товариства та його філій.
Відносно методичних основ облікової політики емітента можна виділити наступні:
Незавершені капітальні вкладення
Незавершені капітальні вкладення відображаються в бухгалтерському балансі за фактичними витратами.
Основні засоби (ОЗ)
Облік основних засобів в Товаристві ведеться відповідно до ПБУ 6 / 01, затвердженим наказом МФ РФ від 30.03.2001 р. № 26н.
До основних засобів належить майно, що використовується в процесі виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг або управлінських потреб Товариства протягом строку корисного використання тривалістю більше 12 місяців.
Основні засоби приймаються до обліку за первісною вартістю.
Зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускається у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.
Амортизація по об'єктах основних засобів нараховується лінійним способом, виходячи з термінів корисного використання. По об'єктах основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку до 01 січня 2002 р ., Амортизація нараховується відповідно до Постанови Ради Міністрів СРСР від 22 жовтня 1990 р . № 1072 «Про єдині норми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних фондів народного господарства СРСР». По об'єктах основних засобів, прийнятих до бухгалтерського обліку починаючи з 01 січня 2002 р ., Амортизація нараховується на підставі "Довідника термінів корисного використання".
Основні засоби відображаються в бухгалтерському балансі за залишковою вартістю.
Щорічна переоцінка об'єктів основних засобів (або скасування такої) проводиться на підставі наказу генерального директора Товариства.
Витрати на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи
Облік витрат на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи здійснюється відповідно до ПБО 17/02, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 19 листопада 2002 р . № 115н Прийняття на облік науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт оформляється Актом передачі їх в експлуатацію.
Списання витрат за вказаними робіт провадиться лінійним способом рівномірно протягом терміну, встановленого виробничо-технічним відділом, але не більше 5 років.
Матеріально-виробничі запаси
Матеріально-виробничі запаси, що використовуються у виробництві, товари, готова продукція, незавершене виробництво відображені в балансі за фактичною собівартістю виготовлення та по фактичної вартості придбання. Загальногосподарські і управлінські витрати не включаються у вартість запасів і визнаються як витрати в тому періоді, в якому вони понесені. Фактична собівартість запасів, при відпуску в виробництва, визначається за середньою вартістю.
Активи, щодо яких виконуються умови, передбачені в пункті 4 ПБО 6 / 01, і вартістю не більше 10 000 рублів за одиницю (за винятком друкованих видань, що входять до бібліотечного фонду), відображаються у складі матеріально-виробничих запасів.
При прийнятті до бухгалтерського обліку активів в якості матеріально-виробничих запасів використовувалася умова пунктом 4 ПБО 5 / 01 - строк корисного використання менше 12 місяців. Спецодяг та спец. взуття визнана в бухгалтерському обліку як матеріально-виробничих запасів.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків встановлених законодавством Російської Федерації.
Рахунки «Відхилення вартості матеріалів» та «Заготівельні та придбання матеріальних ценностейй» в Товаристві не застосовується.
З метою раціоналізації обліку, у зв'язку з незначною величиною витрат, спецодяг, спецвзуття, засоби індивідуального захисту списуються на собівартість в міру видачі працівникам.
На кінець звітного року в бухгалтерському обліку створюється резерв під зниження вартості матеріальних цінностей.
У складі незавершеного виробництва значаться витрати, пов'язані з незакінченою демонтажем основних засобів до їх фактичного списання з балансу. Оцінка незавершеного виробництва відображається у бухгалтерському обліку за фактично виробленим затратам.
Готова і відвантажена покупцям продукція
Готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за фактичною виробничою собівартістю, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів та інші витрати на виробництво продукції.
Товари, здані роботи і надані роботи відвантажені, але не оплачені, відображаються в бухгалтерському балансі за повної фактичної собівартості, включаючи витрати зі збуту, що підлягають відшкодуванню покупцями (замовниками) понад договірну (конкратной) ціни.
Облік фінансових вкладень
Вкладення коштів Товариства у вигляді інвестицій у цінні папери в бухгалтерському обліку відображаються в сумі фактично зроблених витрат.
У разі, якщо підтверджується стійке істотне зниження вартості фінансових вкладень, Товариство утворює резерв під знецінення фінансових вкладень.
Первісною вартість фінансових вкладень, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал у випадку, якщо інвестиції здійснюються негрошовими засобами, визнається сума фактичних витрат. Різниця між оціночною та фактичною вартістю майна відображаються довідково в аналітичних регістрах бухгалтерського обліку.
При вибутті фінансових вкладень в цінні папери, за якими поточна ринкова вартість не визначається, вони оцінюються способом середньої первісної вартості даного виду цінних паперів.
Доходи і витрати по фінансових вкладеннях відображаються у складі операційних доходів і витрат.
Розрахунки, інші активи і пасиви
Резерв сумнівних боргів створюється один раз на рік після проведення щорічної інвентаризації перед складанням річної звітності.
Кредиторська заборгованість за отриманими кредитами і позиками враховується і відображається у звітності з урахуванням належних відсотків, кредиторська заборгованість постачальникам та іншим кредиторам - за сумою прийнятих до оплати рахунків і величиною нарахованих зобов'язань.
Дебіторська заборгованість покупців враховується за сумою рахунків-фактур, пред'явлених до оплати, за обгрунтованими цінами і тарифами. Розрахунки з іншими дебіторами і за претензіями відображаються в обліку і звітності виходячи з цін, передбачених договорами.
Переклад довгострокової заборгованості за отриманими позиками і кредитами в короткострокову не проводиться (п. 6 ПБУ 15/01).
Проценти та дисконти по належних до оплати векселями, облігаціями і іншим виданим позиковим зобов'язанням включаються до складу операційних витрат (ПБУ 15/01).
Облік фінансових результатів
Доходи і витрати в залежності від їх характеру, умов отримання доходів та здійснення видатків та напрямків діяльності підприємства поділяються на:
1. Доходи / витрати від звичайних видів діяльності;
2. Операційні доходи / витрати;
3. Позареалізаційні доходи / витрати;
4. Надзвичайні доходи / витрати.
Основним видом діяльності ВАТ "Новосибірськенерго" є виробництво електричної та теплової енергії, її передача та розподіл в мережах. Витрати на виробництво, передачу і розподіл включаються до собівартості енергії того звітного місяця, до якого вони належать, незалежно від часу оплати.
Витрати, що входять у собівартість продукції (робіт і послуг), виробленої Товариством, визначаються Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, утв. наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 р. № 34н, Положенням з бухгалтерського обліку "Витрати організації" ПБУ 10/99, утв. наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № ЗЗн, окремими статтями НК РФ, а також у відповідності з галузевими рекомендаціями, викладеними в Інструкції з планування, обліку і калькулювання собівартості електричної та теплової енергії в енергосистемах і на електростанціях, витрати на передачу і розподіл енергії в електричних і теплових мережах, затвердженої Міністерством енергетики і електрифікації СРСР у березні 1970 р . та погодженою з Держпланом СРСР і ЦСУ СРСР.
Виробничі витрати групуються:
а) за характером виробництва (основні та допоміжні) і по підрозділах філій;
б) за видами продукції (електрична і теплова енергія та інша товарна продукція);
в) по відношенню до зміни обсягів виробництва (умовно-змінні і умовно-постійні). До умовно-змінних відносяться прямі матеріальні витрати (паливо на технологічні цілі, покупна енергія), всі інші витрати відносяться до умовно-постійних.
До основного виробництва відносяться вироблення, передача та розподіл електричної та теплової енергії.
У складі допоміжних витрат виділяються управлінські і загальногосподарські витрати, які формуються на окремих рахунках бухаглтерского обліку і закриваються на рахунки обліку виробничих витрат пропорційно умовно-постояниим витрат за видами продукції
Операційними, позареалізаційними, надзвичайними доходами визнаються надходження відповідно до п. 7, 8, 9 ПБУ 9 / 99 "Визнання доходів".
Доходи від звичайної діяльності (виручка) - визнаються в бухгалтерському обліку відповідно до умов, визначених п. 12 ПБУ 9 / 99.
Виручка від продажу електроенергії побутовим споживачам визнається в бухгалтерському обліку на підставі вартості витрати електрческой енергії, заявленого побутовими споживачами в квитанціях про оплату, з урахуванням коригуючих рахунків, сформованих за результатами контрольних обходів і вручених споживачам під розпис.
Інші надходження визнаються в бухгалтерському обліку в порядку, визначеному п. 16 ПБУ 9 / 99.
Операційними, позареалізаційними, надзвичайними витратами визнаються витрати відповідно до п. 11, 12, 13 ПБУ 10/99. Відповідно до п. 17 витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, операційні або інші доходи і від форми здійснення видатків.
Нерозподілений прибуток філії, обчислена як різниця між балансовою прибутком поточного періоду та витратами (балансовий рахунок 99), записами грудня списується із рахунку 99 КТ (ДТ) на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток" і передається на баланс апарату управління в кінці звітного року в повній сумі .
Видатки з нерозподіленого прибутку поточного року виробляються у відповідності з Федеральним законом від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства».
Облік державної допомоги
Відповідно до ПБО 13/2000 філії формують інформацію про отримання та використання державної допомоги, представленої у формі субвенцій, субсидій, бюджетних коштів та інших формах, при цьому бюджетні кошти поділяються на: кошти на фінансування капітальних витрат і кошти на фінансування поточних витрат (Балансовий рахунок 86). Прийняття бюджетних коштів до бухгалтерського обліку відбувається в міру фактичного отримання ресурсів.
Інформація про афілійованих осіб
Перелік афілійованих осіб, інформація про які розкривається в бухгалтерській звітності, встановлюється Товариством, виходячи з порядку, встановленого Положенням з бухгалтерського обліку "Інформація про афілійованих осіб" (ПБУ 11/2000), а також виходячи з змісту відносин між Товариством і афільованим особою з урахуванням дотримання вимоги пріоритету змісту над формою.
Події після звітної дати
Товариство відображає в бухгалтерській звітності події після звітної дати (ПБО 7 / 98), які надали або можуть вплинути на фінансовий стан або на результат діяльності Товариства і які мали місце в період між звітною датою і датою підписання бухгалтерської звітності за звітний рік.
Умовні факти господарської діяльності
У бухгалтерській звітності Товариства відображаються умовні факти господарської діяльності, щодо наслідків яких і ймовірності їх виникнення в майбутньому існує невизначеність.
Умовні збитки відображаються шляхом нарахування резерву майбутніх витрат у синтетичному та аналітичному обліку заключними оборотами звітного періоду до затвердження річного бухгалтерського звіту, згідно з рекомендаціями, викладеними у ПБО 8 / 01.
Інформація по діяльності, що припиняється
Порядок розкриття інформації по діяльності, що припиняється здійснюється в бухгалтерській звітності відповідно до ПБО 16/02, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 2 липня 2002 р . № 66-н.
Облік розрахунків з податку на прибуток
Товариство відображає в бухгалтерському обліку суми податку на прибуток відповідно до ПБУ 18/02. Аналітичний облік постійних і тимчасових різниць здійснюється в таблицях.
Інформація про участь у спільній діяльності
Правила та порядок розкриття інформації про участь Товариства у спільній діяльності визначаються відповідно до ПБО 20/03, затвердженим Наказом Мінфіну РФ від 24.11.2003 р. № 105н.

Додаток 4
ЗВІТ СТАТУТУ ВАТ «Новосибірськенерго»
Стаття 8. Органи управління та контролю Товариства
8.1. Органами управління Товариства є:
- Загальні збори акціонерів;
- Рада директорів;
- Генеральний директор.
8.2. Органом контролю за фінансово-господарською діяльністю Товариства є Ревізійна комісія Товариства.
Стаття 21. Ревізійна комісія і Аудитор Товариства
21.1. Для здійснення контролю за фінансово-господарською діяльністю Товариства Загальними зборами акціонерів обирається Ревізійна комісія Товариства на термін до наступного річних Загальних зборів акціонерів.
У разі обрання Ревізійної комісії Товариства на позачергових Загальних зборах акціонерів, члени Ревізійної комісії вважаються обраними на період до дати проведення Загальних зборів акціонерів Товариства.
Кількісний склад Ревізійної комісії Товариства складає 3 (Три) члена.
21.2. За рішенням Загальних зборів акціонерів Товариства повноваження всіх або окремих членів Ревізійної комісії Товариства можуть бути припинені достроково.
21.3. До компетенції Ревізійної комісії Товариства належить:
1) підтвердження достовірності даних, що містяться в річному звіті, бухгалтерському балансі, рахунку прибутків і збитків Товариства;
2) аналіз фінансового стану Товариства, виявлення резервів поліпшення фінансового стану Товариства і вироблення рекомендацій для органів управління Товариства;
3) організація та здійснення перевірки (ревізії) фінансово-господарської діяльності Товариства, зокрема:
- Перевірка (ревізія) фінансової, бухгалтерської, платіжно-розрахункової та іншої документації Товариства, пов'язаної із здійсненням Товариством фінансово-господарської діяльності, на предмет її відповідності законодавству Російської Федерації, Статуту, внутрішнім і іншим документам Товариства;
- Контроль за збереженням і використанням основних засобів;
- Контроль за дотриманням встановленого порядку списання на збитки Товариства заборгованості неплатоспроможних дебіторів;
- Контроль за витрачанням грошових коштів Товариства відповідно до затверджених бізнес-планом і бюджетом Товариства;
- Контроль за формуванням та використанням резервного та інших спеціальних фондів Товариства;
- Перевірка правильності і своєчасності нарахування і виплати дивідендів по акціях Товариства, відсотків за облігаціями, доходів з інших цінних паперів;
- Перевірка виконання раніше виданих приписів щодо усунення порушень та недоліків, виявлених попередніми перевірками (ревізіями);
- Здійснення інших дій (заходів), пов'язаних з перевіркою фінансово-господарської діяльності Товариства.
21.4. Усі рішення з питань, віднесених до компетенції Ревізійної комісії, приймаються простою більшістю голосів від загального числа її членів.
21.5. Ревізійна комісія Товариства має право, а в разі виявлення серйозних порушень у фінансово-господарської діяльності Товариства, зобов'язана вимагати скликання позачергових Загальних зборів акціонерів Товариства.
21.6. Порядок діяльності Ревізійної комісії Товариства визначається внутрішнім документом Товариства, що затверджується Загальними зборами акціонерів Товариства.
Ревізійна комісія відповідно до рішення про проведення перевірки (ревізії) має право для проведення перевірки (ревізії) залучати фахівців у відповідних галузях права, економіки, фінансів, бухгалтерського обліку, управління, економічної безпеки та інших, у тому числі спеціалізовані організації.
Умови договору з залученими фахівцем визначаються, а договір від імені Товариства підписується Головою Ради директорів Товариства на підставі видається Генеральним директором Товариства довіреності.
21.7. Перевірка (ревізія) фінансово-господарської діяльності Товариства може здійснюватися у будь-який час за ініціативою Ревізійної комісії Товариства, рішенням Загальних зборів акціонерів, Ради директорів Товариства або на вимогу акціонера (акціонерів) Товариства, що володіє в сукупності не менш ніж 10 відсотками голосуючих акцій Товариства.
21.8. Для перевірки і підтвердження річної фінансової звітності Товариства Загальні збори акціонерів щорічно затверджує Аудитора Товариства.
21.9. Розмір оплати послуг Аудитора визначається Радою директорів Товариства.
21.10. Аудитор Товариства здійснює перевірку фінансово-господарської діяльності товариства відповідно до вимог законодавства Російської Федерації та на підставі укладається з ним договору.
21.11. За підсумками перевірки фінансово-господарської діяльності Товариства Ревізійна комісія Товариства, Аудитор Товариства складають висновок, в якому повинні міститися:
- Підтвердження достовірності даних, що містяться у звітах та інших фінансових документах Товариства;
- Інформація про факти порушення Товариством встановлених правовими актами Російської Федерації порядку ведення бухгалтерського обліку та подання фінансової звітності, а також правових актів Російської Федерації при здійсненні Товариством фінансово-господарської діяльності.
Порядок і терміни складання висновку за підсумками перевірки фінансово-господарської діяльності Товариства визначаються правовими актами Російської Федерації і внутрішніми документами Товариства.
Стаття 22. Бухгалтерський облік та фінансова звітність Товариства
22.1. Товариство зобов'язане вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації та цим Статутом.
22.2. Відповідальність за організацію, стан і достовірність бухгалтерського обліку в Товаристві, своєчасне подання щорічного звіту та іншої фінансової звітності у відповідні державні органи, а також відомостей про діяльність Товариства, що представляються акціонерам Товариства, кредиторам і в засоби масової інформації, несе Генеральний директор товариства відповідно до законодавством України та цим Статутом.
22.3. Достовірність даних, що містяться в річному звіті Товариства, річної бухгалтерської звітності, повинна бути підтверджена ревізійною комісією і Аудитором Товариства.
22.4. Річний звіт, бухгалтерський баланс, рахунок прибутків і збитків, розподіл прибутків і збитків Товариства підлягають попередньому затвердженню Радою директорів Товариства не пізніше, ніж за 30 (Тридцять) днів до дати проведення Загальних зборів акціонерів Товариства.