Введення
Сучасний етап розвитку світової економіки характеризується активними інтеграційними процесами, що зумовлює не тільки необхідність прийняття єдиної мови представлення інформації у фінансовій звітності компаній, а й застосування уніфікованих, чітких і прозорих правил її аудиторської перевірки.
Аудит став помітним явищем сучасного економічного життя. У Росії зареєстровано більше 4 тисяч аудиторських фірм, з них у Москві понад тисячу, в Санкт-Петербурзі понад 200, близько 2 тисяч аудиторів отримали більше 15 тисяч чоловік.
Кваліфіковані аудитори - порівняно високо оплачувані фахівці. Стрімке збільшення в останні роки числа атестованих аудиторів сприяло появі серед них людей малокваліфікованих не розуміють значення аудиторської професії, що в кінцевому рахунку призводить до зниження суспільного авторитету аудиторів, завдає професії моральну шкоду.
Аудитор засновує свою діяльність на довірі до нього клієнтів і користувачів бухгалтерської звітності. Організація вибирає і запрошує кваліфікованого, об'єктивного аудитора, який користується довірою акціонерів і всіх інших осіб, які цікавляться бухгалтерської інформацією. Ряд обов'язкових вимог і обмежень у діяльності аудитора визначається в законодавчих актах. Вони складають правові основи аудиторської професії.
Як свідчить міжнародна практика, робота аудитора повинна відповідати двом групам нормативних документів: законодавчим актам держави про аудиторську діяльність і спеціальним аудиторським стандартам.
Під стандартами в теорії та практиці аудиту розуміють основні правила і основоположні принципи аудиту, які використовуються, наприклад, під час підготовки висновку або документуванні зібраної інформації.
Спільнота аудиторів та їх організацій, об'єднане Аудиторською палатою Росії, покликане удосконалювати аудит в країні, виховувати високі моральні якості в аудиторах та консультантів, суворо стежити за дотриманням аудиторами не тільки правових, але й етичних норм професійної та людської поведінки.
Протоколом Ради з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії від 31 травня 2007 року N 56 прийнятий Кодекс етики аудиторів Росії.
Трохи історії
Історія аудиту в Росії нетривала - трохи більше 15 років. Першим в РФ був прийнятий Кодекс професійної етики аудиторів Санкт-Петербурга (квітень 1992р). Чотири роки потому Радою Міжнародної федерації бухгалтерів був прийнятий Кодекс етики професійних бухгалтерів, на базі якого було розроблено Кодекс професійної етики аудиторів Росії. У жовтні 1996р. Президія Аудиторської палати Росії схвалила Кодекс професійної етики аудиторів, що об'єднуються палатою. Він затверджений загальними зборами Аудиторської палати Росії 4 грудня 1996р. (Схвалений Радою з аудиторської Діяльності при МФ РФ і рекомендований для використання після його офіційної публікації) і опублікований в журналі «Бухгалтерський облік», 1997р., № 3.
Реалії економіки Росії, активний розвиток ринку аудиту та професійне зростання компаній аудиторів зажадали змін. Наступна редакція Кодексу етики аудиторів була прийнята Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні РФ протокол № 16 від 28 серпня 2003 року і Погоджено з Координаційною радою російських професійних об'єднань аудиторів і бухгалтерів Протокол N 2 від 25 липня 2003
Нова редакція
У найближчому майбутньому аудиторам доведеться вивчити положення оновленого професійного Кодексу етики. Чергова його редакція була схвалена Радою з аудиторської діяльності при Міністерстві фінансів. Чиновники порекомендували акредитованим професійним об'єднанням прийняти новий кодекс і включити до програм перевірки якості аудиторської діяльності дотримання містяться в ньому норм.
Треба відзначити, що аудитори зобов'язуються добровільно і сумлінно дотримуватися встановлені норми професійної поведінки. Щоправда, тільки слухняні аудитори - адже кодекс носить рекомендаційний характер, а проконтролювати його виконання практично неможливо. Щоб покарати аудитора в судовому порядку, потрібна нормативна база, яка поки ще тільки виробляється. Так що сьогодні єдиний обмежувач - Кодекс професійної етики аудиторів Росії.
Положення Кодексу використовуються як обов'язкові, аудиторськими профоб'єднаннями при пред'явленні вимог до своїх членів. Відзначимо, що при Мінфіні зараз акредитовано всього 5 професійних об'єднань аудиторів: Аудиторська палата Росії, Московська аудиторська палата, Інститут професійних бухгалтерів і аудиторів Росії, Російська колегія аудиторів та Інститут професійних аудиторів Росії. Ці профоб'єднання дійсно ввели обов'язкове виконання Кодексу для всіх своїх членів у рамках системи перевірки якості. На даний момент членство в професійних об'єднаннях не є для компаній обов'язково і рекомендаційний характер документа не може змусити прийняти його до виконання сотні регіональних об'єднань, середні і дрібні аудиторські компанії.
Після прийняття у 2003 році такій редакції Кодексу від імені акредитованих професійних об'єднань аудиторів і бухгалтерів при Мінфіні на ім'я Заступника Міністра фінансів РФ, голови Ради з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії пану Петрову А.Ю. було направлено лист з проханням надати сприяння у вирішенні питання про обов'язкове членство аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів та атестованих аудиторів в акредитованих при Міністерстві фінансів Російської Федерації професійних аудиторських об'єднаннях. Пропозиція обгрунтовувалося наступними обставинами:
а) У зв'язку з тим, що в даний час велика кількість аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів та атестованих аудиторів не входить ні в одне з акредитованих професійних об'єднань, питання проведення контролю якості їх роботи значно утруднені.
б) з'являться реальні можливості для усунення причин, що сприяють появі завідомо неправдивих аудиторських висновків, буде створена єдина система внутрішнього та зовнішнього контролю якості аудиторської діяльності та дотримання вимог професійної етики по відношенню до всього аудиторській спільноті, підвищиться рівень якості російського аудиту, будуть дотримані інтереси користувачів аудиторських послуг.
в) в умовах проведення реформи системи бухгалтерського обліку та звітності аудиторам особливо необхідні обмін професійним досвідом в області застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) і Міжнародних стандартів аудиту (МСА) і доступ до відповідних інформаційних ресурсів, які в даний час забезпечують саме професійні аудиторські об'єднання , акредитовані при Мінфіні Росії.
Оскільки обов'язкове членство в профоб'єднання суперечить принципу конституційності дана пропозиція була відхилена.
Продовжити тему з обов'язковою участю в профоб'єднання аудиторів передбачається при скасування ліцензування аудиторської діяльності. Передбачається, що нова редакція Закону "Про аудиторську діяльність" передає контроль за аудиторами саморегулівним організаціям (СРО). При цьому питання про те, хто і на яких умовах може здійснювати аудиторську діяльність, будуть вирішувати самі об'єднання, а функцією держави буде тільки законодавче регулювання. При Мінфіні Росії зараз акредитовано п'ять аудиторських об'єднань. У найбільшому з них складаються понад 1100 аудиторських організацій. Сьогодні аудитори вступають в аудиторські об'єднання за бажанням. Нова редакція закону зробить це обов'язковим і тоді ж можливо обов'язкове дотримання Кодексу етики аудиторів. Держдума продовжила ліцензування аудиторської діяльності на рік - терміном до 1 липня 2008 року.
Треба відзначити, що акредитовані при Мінфіні РФ аудиторські об'єднання мають ще й свої Кодекси професійної етики, також обов'язкові до виконання. Також існує міжнародний Кодекс професійної етики аудиторів. Кожна держава має власні розроблені Кодекси. Чітких визначень ієрархії Кодексів не існує. У самому Кодексі лише прописано в розділі про міжнародних відносинах, що незалежно від того, де аудитор надає професійні послуги, в своїй державі або в іншому, етичні норми його поведінки залишаються незмінними.
У Росії аудиторів можна умовно розділити на три групи. По-перше, це «велика четвірка», яка застосовує технології глобальних компаній, адаптовані під національні стандарти. По-друге, західні компанії другого ешелону, представлені в Росії дочірніми підприємствами. По-третє, це великі російські компанії і більш дрібні аудитори.
Представники всіх трьох груп відрізняються один від одного методологією роботи. Методологія - це широке коло питань: починаючи від стандартів етики до власне технології проведення аудиту. У кожної поважаючої себе компанії величезна увага приділяється стандартам етики аудитора. Наприклад, у російському офісі Deloitte & Touche один опис принципу незалежності аудтора займає близько 300 сторінок.
Найбільш далекоглядні аудиторські компанії бачать порятунок в участі у міжнародних аудиторських мережах, таких як BDO, RSM, RKF, Polaris International. Для їх членів дотримання норм Кодексу професійної етики, до речі, більш жорстких, ніж російське законодавство, є обов'язковим. Більш того, представники мереж мають право інспектувати своїх членів, виявляючи відповідність якості роботи аудиторів заявленим високим стандартам.
Для забезпечення якості професійних послуг, що надаються в інших державах, аудитор зобов'язаний знати і застосовувати в своїй роботі міжнародні аудиторські стандарти і стандарти, що діють в тій державі, в якому він здійснює професійну діяльність.
Надаючи професійні послуги в іншій державі, необхідно керуватися наступними правилами:
- Якщо етичні норми професійної поведінки, встановлені в державі, в якому аудитор надає професійні послуги, менш суворі, ніж передбачені цим Кодексом, то необхідно керуватися Кодексом.
- Якщо етичні норми професійно поведінки в державі, в якому аудитор надає професійні послуги більш суворі, ніж передбачені цим Кодексом, аудитор зобов'язаний керуватися етичними нормами, прийнятими в цій державі.
- Якщо міжнародні етичні норми професійної поведінки аудиторів перевищують вимоги цього Кодексу, аудитор зобов'язаний керуватися міжнародними вимогами з урахуванням змісту цієї статті Кодексу.
В етичному кодексі аудиторів узагальнено етичні норми професійної поведінки незалежних аудиторів, визначені моральні, моральні цінності, які затверджує в своєму середовищі аудиторський співтовариство. Дотримання загальнолюдських і професійних етичних норм - неодмінна обов'язок і вищий обов'язок кожного аудитора, керівника і співробітника аудиторської фірми.
Висновок
Професійні організації розробляють детальні кодекси професійної етики аудиторів, намагаючись передбачити всі можливі нюанси їх поведінки.
В етичному кодексі аудиторів узагальнено етичні норми професійної поведінки незалежних аудиторів, визначені моральні, моральні цінності, які затверджує в своєму середовищі аудиторський співтовариство, готове захищати їх від усіх можливих порушень і посягань (Ст.1 п.1.3 Загальні положення). Дотримання загальнолюдських і професійних етичних норм - неодмінна обов'язок і вищий обов'язок кожного аудитора, керівника і співробітника аудиторської фірми.
Про етику аудиторів-професіоналів багато говорять, але мало роблять для виховання авторитетних висококласних фахівців. Етичні проблеми повсякденно зустрічаються на професійному шляху аудитора. Їх потрібно вирішувати гідно, а для цього необхідно знати норми професійної поведінки, готувати себе до їх неухильного дотримання.