Аудит фінансових вкладень

РОСЖЕЛДОР
Державна освітня установа
вищої професійної освіти
«Ростовський державний університет шляхів сполучення
(РГУПС)
КУРСОВИЙ ПРОЕКТ
Тема: Аудит фінансових вкладень
Ростов-на-Дону
2007 р

Зміст
Введення ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ..... 4
Глава 1 Планування аудиту ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... ....... 6
Глава 2 Аудит фінансових вкладень ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15
2.1 Мета і завдання аудиту фінансових вкладень ... .... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .15
2.2 Організаційно-економічна характеристика підприємства ВАТ «Гатіка» ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 22
2.3 План та програма аудиту фінансових вкладень ... ... ... ... ... ... .... ... .. 25
2.4 Джерела інформації для перевірки ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .32
2.5 Звіт аудитора ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .... ... ... 33
Висновок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .36
Список використаної літератури ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...... 37
Програми ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 38

Введення
У процесі господарсько-фінансової діяльності підприємства можуть здійснювати відволікання коштів у вигляді фінансових вкладень з метою отримання додаткового доходу - дивідендів, відсотків і т.п.
Мета даної роботи: розгляд фінансових вкладень і аудиту даної категорії. Для досягнення поставленої мети необхідно вирішити такі завдання:
1) Визначити поняття, склад, порядок обліку фінансових вкладень
2) Розглянути теоретичні та нормативні аспекти організації аудиту фінансових вкладень
3) Дати коротку характеристику аудируемого підприємства
4) Розробити план і програму аудиту на підприємстві.
5) Надати звіт керівництву про проведену перевірку, в якому потрібно вказати всі виявлені недоліки і дати рекомендації щодо їх усунення.
Актуальність обраної теми полягає в тому, що в даний час багато організацій воліють направляти вільні кошти під вкладення різних видів, при цьому може відбуватися порушення законодавства. Для підтримки правильності норм обліку та законодавства і необхідна аудиторська перевірка.
Даний курсовий проект складається з двох частин: теоретичної та практичної. У теоретичній частині розглядається сутність загальних питань планування аудиторської діяльності, що включає в себе складання плану і програми аудиту. Необхідність планування аудитором своєї роботи пояснюється тим, що воно сприяє виконанню роботи з оптимальними витратами, своєчасно і якісно, дозволяє організувати внутрішній контроль.
У другій частині курсового проекту розробляється методика проведення аудиторської перевірки на прикладі аудиту фінансових вкладень.
У ході аудиторської перевірки фінансових вкладень використовуються наступні аудиторські процедури:
- Перевірка вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і
сальдо по рахунках;
- Аналітичні процедури (зіставлення сальдо по рахунках за різні періоди, зіставлення показників бухгалтерської звітності з кошторисними показниками, оцінка співвідношень між різними статтями звітності і зіставлення їх з даними попередніх періодів, зіставлення фінансової інформації і не фінансової);
- Перевірка (тестування) коштів внутрішнього контролю;
Застосовуються такі способи отримання аудиторських доказів:
- Перерахунок;
- Інвентаризація;
- Перевірка дотримання правил обліку окремих господарських операцій і складання звітності;
- Підтвердження;
- Перевірка документів.

Глава 1. Планування аудиту
Планування аудиторської діяльності регулюється федеральним правилом (стандартом) «Планування аудиту» (затверджено Постановою Уряду РФ від 23 вересня 2002 р . № 696).
Планування, будучи початковим етапом проведення аудиту, полягає в розробці: аудиторською організацією загального плану аудиту із зазначенням очікуваного обсягу, графіків і термінів проведення аудиту; аудиторської програми, яка визначає обсяг, види і послідовність здійснення аудиторських процедур, необхідних для формування аудиторської організацією об'єктивного і обгрунтованого думки про бухгалтерську звітність організації.
Плануючи порядок проведення аудиту аудиторська організація повинна керуватися як загальними, так і приватними принципами проведення аудиту, а саме: комплексності; безперервності; оптимальності.
Принцип комплексності планування аудиту передбачає забезпечення взаємопов'язаності та узгодженості всіх етапів планування - від попереднього планування до складання загального плану і програми аудиту.
Принцип безперервності виражається у встановленні сполучених завдань групі аудиторів та ув'язки етапів планування за термінами і по суміжних господарюючим суб'єктам (структурним підрозділам, виділеним на окремий баланс, філіям, представництвам, дочірнім організаціям). При плануванні аудиту на тривалий період часу, у випадку аудиторського супроводу економічного суб'єкта, аудиторської організації протягом року слід своєчасно коригувати плани і програми проведення аудиту з урахуванням змін у фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта і результатів проміжних аудиторських перевірок.
Принцип оптимальності полягає в тому, що в процесі планування аудиторської організації слід забезпечити варіантність для можливості вибору оптимального варіанта загального плану і програми аудиту на підставі критеріїв, визначених самої аудиторської організацією.
При плануванні аудиту аудиторської організації варто виділяти основні його етапи: попередній, підготовка і складання загального плану аудиту, підготовка і складання програми аудиту.
На етапі попереднього планування аудитор повинен отримати інформацію:
- Зовнішні чинники, що впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта, що відображають економічну ситуацію в країні (регіоні) в цілому і її галузеві особливості;
- Внутрішні фактори, що впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта, пов'язаних з його індивідуальними особливостями;
- Організаційно-управлінській структурі економічного суб'єкта;
- Види діяльності;
- Структурі капіталу та курс акцій;
- Технологічні особливості;
- Рівні рентабельності;
- Основних контрагентів економічного суб'єкта;
- Порядку розподілу прибутку, що залишається в розпорядженні економічного суб'єкта;
- Існування дочірніх і залежних організацій;
- Системі внутрішнього контролю;
- Принципи формування оплати праці персоналу.
Отримання інформації про діяльність аудируемого особи є важливою частиною планування роботи, допомагає аудитору виявити події, операції та інші особливості, які можуть чинити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність.
Основними джерелами інформації про економічний суб'єкт служать:
1) статут економічного суб'єкта;
2) документи про реєстрацію економічного суб'єкта;
3) протоколи засідань ради директорів, засновників, зборів акціонерів або інших аналогічних органів управління економічного суб'єкта;
4) документи, що регламентують облікову політику;
5) бухгалтерська і статистична звітність;
6) документи планування діяльності економічного суб'єкта (плани, кошториси, проекти);
7) контракти, договори, угоди економічного суб'єкта;
8) звіти аудиторів, консультантів;
9) внутрішньофірмові інструкції;
10) матеріали податкових перевірок;
11) матеріали судових і арбітражних позовів;
12) документи, що регламентують виробничу та організаційну структуру економічного суб'єкта, список його філій і дочірніх компаній;
13) відомості, отримані з бесід з керівництвом та виконавчим персоналом економічного суб'єкта;
14) інформація, отримана під час огляду економічного суб'єкта, його основних ділянок, складів.
На етапі попереднього планування аудиторська організація оцінює можливість проведення аудиту.
Вважаючи проведення аудиту можливим, аудиторська організація готує лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиту і відсилає його на адресу економічного суб'єкта. Потім формується група аудиторів для проведення перевірки і з економічним суб'єктом укладається договір. При цьому слід враховувати:
а) бюджет робочого часу для кожного етапу аудиту: підготовчого, основного і заключного;
б) передбачувані терміни роботи групи;
в) кількісний склад групи;
г) посадової рівень членів групи;
д) спадкоємність персоналу групи;
е) кваліфікаційний рівень членів групи.
Коли аудиторська організація не вважає за можливе проведення аудиту, на адресу економічного суб'єкта надсилається відмова від його проведення.
Розробка загального плану і програми аудиту грунтується на попередніх даних про економічний суб'єкт, а також на результатах проведених аналітичних процедур.
Проведенням аналітичних процедур аудиторська організація повинна виявити області, значущі для аудиту. Складність, обсяг і строки проведення аналітичних процедур аудиторської організації слід варіювати залежно від обсягу та складності даних бухгалтерської звітності економічного суб'єкта.
У процесі підготовки загального плану і програми аудиту аудиторська організація оцінює ефективність системи внутрішнього контролю, що діє в економічного суб'єкта, і робить оцінку самої системи внутрішнього контролю. Система внутрішнього контролю ефективна, якщо своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, а також виявляє її. Оцінюючи ефективність системи внутрішнього контролю, аудиторська організація повинна зібрати достатню кількість аудиторських доказів.
При підготовці загального плану і програми аудиту аудиторської організації варто установити прийнятні для неї рівень істотності й аудиторський ризик, що дозволяють вважати бухгалтерську звітність достовірної. Плануючи аудиторський ризик, аудиторська організація визначає невід'ємний (внутрішньогосподарський) ризик бухгалтерської звітності і ризик засобів контролю, які притаманні цій звітності незалежно від аудиту економічного суб'єкта. З урахуванням встановлених ризиків і рівня істотності аудиторська організація виявляє значимі для аудита області і планує необхідні аудиторські процедури. У процесі аудиту можуть виникнути обставини, що впливають на зміну аудиторського ризику і рівня істотності, установлені при плануванні.
Складаючи загальний план і програму аудиту, аудиторської організації варто враховувати ступінь автоматизації обробки облікової інформації, що також дозволить точніше визначити обсяг і характер аудиторських процедур. При цьому вона незалежна у виборі прийомів і методів аудиту, відображених в загальному плані, але несе повну відповідальність за результати своєї роботи у відповідності з даними загальним планом.
Результати проведених аудиторською організацією процедур при підготовці загального плану і програми слід детально документувати, оскільки вони служать підставою для планування аудиту і можуть використовуватися протягом усього процесу аудиту.
У процесі проведення аудиторської перевірки у аудиторської організації можуть виникнути підстави для перегляду окремих положень загального плану. Внесені в план зміни, а також причини змін аудитору варто докладно документувати.
У загальному плані необхідно передбачити терміни проведення аудита і скласти графік його проведення, підготовки звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку. У процесі планування необхідно врахувати: реальні трудовитрати; рівень суттєвості; проведені оцінки ризиків аудиту.
При розробці загального плану аудиту аудитору необхідно приймати до уваги:
а) діяльність аудируемого особи, в тому числі:
- Загальні економічні фактори і умови в галузі, що впливають на діяльність аудируемого особи;
- Особливості аудируемого особи, його діяльності, фінансовий стан, вимоги до його фінансової (бухгалтерської) або іншої звітності, включаючи зміни, що відбулися з дати попередньої аудиту;
- Загальний рівень компетентності керівництва;
б) системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, у тому числі:
- Облікову політику, прийняту аудіруемим особою, і її зміни;
- Вплив нових нормативних правових актів у галузі бухгалтерського обліку на відображення у фінансовій (бухгалтерської) звітності результатів фінансово-господарської діяльності аудируемого особи;
- Плани використання в ході аудиторської перевірки тестів засобів контролю та процедур перевірки по суті;
в) ризик і суттєвість, в тому числі:
- Очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику засобів контролю, визначення найбільш важливих областей для аудиту;
- Встановлення рівнів суттєвості для аудиту;
- Можливість (у тому числі на основі аудиту минулих років) істотних спотворень або шахрайських дій;
- Виявлення складних областей бухгалтерського обліку, в тому числі таких, де результат залежить від суб'єктивного судження бухгалтера, наприклад, при підготовці оціночних показників;
г) характер, тимчасові рамки і обсяг процедур, в тому числі:
- Відносну важливість різних розділів обліку для проведення аудиту;
- Вплив на аудит наявності комп'ютерної системи ведення обліку та її специфічних особливостей;
- Існування підрозділу внутрішнього аудиту аудируемого особи та її можливий вплив на процедури зовнішнього аудиту;
д) координацію і напрямок роботи, поточний контроль і перевірку виконаної роботи, в тому числі:
- Залучення інших аудиторських організацій до перевірки філій, підрозділів, дочірніх компаній аудируемого особи;
- Залучення експертів;
- Кількість територіально відокремлених підрозділів одного аудируемого особи та їх просторову віддаленість один від одного;
- Кількість і кваліфікацію спеціалістів, необхідних для роботи з даними аудіруемим особою;
е) інші аспекти, в тому числі:
- Можливість того, що припущення про безперервність діяльності аудируемого особи може опинитися під питанням;
- Обставини, що вимагають особливої уваги, наприклад, існування афілійованих осіб;
- Особливості договору про надання аудиторських послуг та вимоги законодавства;
- Термін роботи співробітників аудитора та їх участь у наданні супутніх послуг аудируемом особі;
- Форму і терміни підготовки і подання аудируемом особі висновків та інших звітів відповідно до законодавства, правилами (стандартами) аудиторської діяльності та умовами конкретного аудиторського завдання.
Аудиторська організація визначає в загальному плані і роль внутрішнього аудиту, а також необхідність залучення експертів у процесі проведення аудиту. Аудитор має право обговорювати окремі розділи загального плану аудиту та певні аудиторські процедури з працівниками, а також з членами ради директорів і членами ревізійної комісії аудируемого особи для підвищення ефективності аудиту і координації аудиторських процедур з роботою персоналу аудируемого особи. При цьому аудитор несе відповідальність за правильну і повну розробку загального плану і програми аудиту.
Розробка програми проведення аудиту включає етапи, аналогічні тим, що й розробку загального плану аудиту. Програма є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Вона служить докладною інструкцією асистентам аудитора й одночасно - засобом контролю термінів проведення роботи для керівників аудиторської організації й аудиторської групи. У другій частині курсового проекту буде наведено приклад складання плану і програми з аудиту фінансових вкладень.
Аудитору слід документально оформити програму аудита, присвоїти номер (код) кожної проведеної аудиторської процедури. Аудиторську програму складають або у вигляді програми тестів засобів контролю, або у вигляді програми аудиторських процедур по суті.
Програма тестів засобів контролю являє собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Призначення тестів засобів контролю в тому, щоб допомогти виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта.

Аудиторські процедури власне кажучи містять у собі детальну перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Для процедур по суті аудитору слід визначити, які саме розділи бухгалтерського обліку він буде перевіряти, і по кожному розділу скласти програму аудиту. У залежності від зміни умов проведення аудита і результатів аудиторських процедур програма аудиту може переглядатися. Причини і результати змін варто документувати.
Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, - фактичний матеріал для складання аудиторського звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і аудиторського висновку, а також підстава для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.
При складанні програми і по ходу аудиту аудитор повинен передбачити відповіді на ряд питань, що впливають на проведення перевірки, а саме:
- Чи потрібні додаткові роз'яснення при інтерпретації сумнівних документів?
- Виходить то зроблене спостереження за рамки аудиту? Якщо так, то важливо воно для якості, безпеки і т.п. і чи варто того, щоб виходити за рамки даної аудиторської перевірки?
- Задовільний чи рівень суттєвості при проведенні перевірки?
- Чи існують особливі «аудиторські знахідки» або спостереження, що турбують клієнта?
- Повністю чи застосовані в даній ситуації вживаються способи оцінки діяльності економічного суб'єкта?
- За планом чи здійснюється аудиторська перевірка? Не виходить чи за відведений час? Якщо так, то якими областями аудиту можна знехтувати без шкоди для поставлених цілей?
Вироблення думок з цих та інших подібних питань вимагає від аудитора широти поглядів, усвідомлення своєї ролі, власної фільтруючої системи. При цьому відповіді на перелічені питання не повинні залежати від упереджень або яких-небудь інших причин. Проміжні думки не слід твердо формулювати до тих пір, поки немає фактів. Після закінчення процесу планування аудиту загальний план і програма аудита повинні бути оформлені документально і завізовані у встановленому порядку.

Глава 2. Аудит фінансових вкладень
2.1 Мета і завдання аудиту фінансових вкладень
У процесі господарсько-фінансової діяльності підприємства можуть здійснювати відволікання коштів у вигляді фінансових вкладень з метою одержання додаткового доходу - дивідендів, відсотків і т.п. До фінансових вкладень організації відносяться: державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, в тому числі боргові цінні папери, в яких дата і вартість погашення визначена (облігації, векселі); вклади до статутних (складеному) капітали інших організацій (в тому числі дочірніх і залежних господарських товариств); надані іншим організаціям позики, депозитні вклади в кредитних організаціях, дебіторська заборгованість, придбана на підставі поступки права вимоги, і пр. У складі фінансових вкладень враховуються також вклади організації-товариша за договором простого товариства.
Необхідно звернути увагу на те, що в ПБО 19/02 чітко визначено ті види вкладень коштів, які не відносяться до категорії фінансових:
- Власні акції організації, викуплені акціонерними товариствами в акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання;
- Векселі, видані організацією-векселедавцем продавцю (постачальнику) при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги;
- Нерухоме та інше майно, яке передбачається використовувати для передачі за плату в тимчасове користування (володіння), тобто враховується як дохідних вкладень у матеріальні цінності;
- Дорогоцінні метали, ювелірні вироби, твори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності.
Крім того, не відносяться до фінансових вкладень активи, що мають матеріально-речову форму, такі як основні засоби, матеріально-виробничі запаси та нематеріальні активи (п. 4 ПБУ 19/02).
Перевіряючи обгрунтованість визнання активів як фінансових вкладень, аудитор повинен оцінити одночасне виконання таких умов:
- Наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування права в організації на фінансові вкладення і на отримання
грошових коштів або інших активів, що випливає з цього права;
- Перехід до організації фінансових ризиків, пов'язаних з фінансовими вкладеннями (ризик зміни ціни, ризик неплатоспроможності боржника, ризик ліквідності та ін);
- Здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому у формі відсотків, дивідендів або приросту їх вартості (у вигляді різниці між ціною продажу (погашення) фінансового вкладення і його купівельною вартістю, в результаті його обміну, використання при погашенні зобов'язань організації, збільшення поточної ринкової вартості і т.п.).
У бухгалтерському обліку та звітності, в залежності від термінів відволікання коштів та їх цільового призначення, фінансові вкладення поділяються на короткострокові та довгострокові. До короткострокових фінансових вкладеннях можна віднести позики, надані іншим економічним суб'єктам на строк до 12 місяців. Під довгостроковими вкладеннями (на термін понад 12 місяцем) розуміють вклади в статутні капітали і спільну діяльність, витрати на придбання акцій інших економічних суб'єктів, паї, а також позики, надані іншим економічним суб'єктам.
Основна мета аудиту фінансових вкладень - скласти обгрунтовану думку аудитора щодо достовірності та повноти інформації про них у фінансовій (бухгалтерської) звітності перевіряється економічного суб'єкта. Щоб досягти цієї мети аудитор в ході перевірки повинен відповісти на наступні питання:
1) Наскільки повно та своєчасно оформлені всі необхідні документи по:
- Оцінці, обліку та інвентаризації фінансових вкладень;
- Збереження, вибуття (погашення) та реалізації цінних
паперів;
обліку результатів від фінансових вкладень.
2) Чи дотримані вимоги податкового законодавства.
У процесі аудиторської перевірки операцій з фінансовими вкладеннями слід керуватися наступними нормативними документами:
- Постанова уряду РФ "Про оформлення взаємної заборгованості підприємств і організацій векселями єдиного зразка та розвитку вексельного обігу".
- Положення з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02.
Для того щоб сформулювати об'єктивну думку про достовірність і законності операцій, здійснених на підприємстві з фінансовими вкладеннями, правильності їх оформлення та відображення в бухгалтерському обліку та звітності аудитори повинні вирішити ряд завдань:
1) Вивчити склад фінансових вкладень за даними первинних документів та облікових регістрів.
Аудитори повинні проаналізувати дані первинних документів та облікових регістрів і з'ясувати склад фінансових вкладень підприємства (короткострокові і довгострокові; державні, муніципальні і корпоративні цінні папери; паї та акції, облігації; надані позики; вклади за договором простого товариства та ін.) Аудитори знайомляться з організацією обліку і зберігання цінних паперів. На основі аналізу прибутковості встановлюється економічна доцільність фінансових вкладень, досліджується вплив відволікання коштів на показники фінансово-господарської діяльності підприємства.
2) Підтвердити первинну оцінку системи внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку фінансових вкладень.
Аудитори на основі отриманої інформації заповнюють заздалегідь розроблені тести. За результатами тестування встановлюється оцінка надійності систем і порівнюється з первісною оцінкою, отриманої на стадії планування аудиту. Якщо така оцінка виявиться нижче початкової, то необхідно скоригувати обсяг і порядок проведення інших аудиторських процедур. Аудитори визначають об'єкти підвищеної уваги при плануванні контрольних процедур і уточнюють аудиторський ризик.
3) Встановити правильність відображення в обліку операцій з фінансовими вкладеннями.
Аудитори розглядають господарські операції, в результаті яких відбулася зміна розміру і складу фінансових вкладень підприємства. До числа таких операцій належать: надання і повернення позик, купівля і продаж цінних паперів, безоплатне їхнє одержання і передача, здійснення та отримання вкладу в статутний капітал. Вивчаючи порядок оформлення цих операцій, аудитори виробляють взаємну звірку документів, якими оформлялося рух фінансових вкладень: договори, акти приймання-передачі, цінні папери, сертифікати цінних паперів, виписки з реєстру акціонерів, виписки по рахунку "депо" та ін При цьому звертається увага на відповідність самих документів чинному законодавству, наявність у них всіх необхідних реквізитів і правильність зроблених арифметичних розрахунків.
Для перевірки вартості окремих фінансових вкладень (акції, частки в статутному капіталі інших підприємств, надані позики) слід вивчити договір купівлі-продажу цінних паперів, установчі договори, договори позики, договори простого товариства, розрахунково-платіжні документи, що підтверджують фактичне перерахування коштів. Для оцінки правильності формування вартості цінних паперів, необхідно з'ясувати склад витрат, пов'язаних з їх придбанням та розкритих по дебету рахунку 58 на відповідних субрахунках за видами вкладень. Крім сум, сплачених продавцю, витрати з придбання цінних паперів включають: витрати по сплаті інформаційних та консультаційних послуг, винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, витрати по сплаті відсотків за позиковими коштами, використаними на покупку цінних паперів до прийняття їх до бухгалтерського обліку, та ін Якщо в рахунок оплати за придбані цінні папери передаються готова продукція, основні засоби та інше майно, то ці операції відображаються в обліку з використанням рахунків реалізації 90 і 91. Аналогічна методика використовується при обліку внесків до статутного капіталу іншого підприємства (або просте товариство). При цьому слід перевірити правильність відображення в обліку різниці між договірною вартістю і балансовою вартістю переданого майна в рахунок внеску до статутного капіталу (просте товариство). Ця різниця списується на рахунок 91. Сальдо за рахунком 58 має підтверджуватися аналітичної інформації про склад, кількість і вартість цінних паперів, зазначеної у книзі реєстрації (обліку) цінних паперів.
Аудиторам слід підтвердити відповідність методу оцінки собівартості цінних паперів, що застосовується при їх списання (вибуття), методу, зафіксованому в обліковій політиці підприємства (за собівартістю кожного цінного паперу, за середньою собівартістю; за собівартістю перших за часом придбання цінних паперів (метод ФІФО)). Для цього вивчаються аналітичні дані до рахунку 58, що відображають кількість і собівартість придбаних і реалізованих (вибулих) цінних паперів. Необхідно перевірити також правильність відображення в обліку фактичної собівартості цінних паперів і фінансових результатів при їх реалізації.
Аудитору слід встановити правильність формування, використання та обліку резервів під знецінення цінних паперів, що відображаються на рахунку 59. Для цього необхідно перевірити, що такий резерв формується в кінці року за підсумками інвентаризації, окремо по кожному виду цінних паперів, дійсно котируються на біржі або спеціальних аукціонах. Підтвердженням такої обставини можуть служити відомості, поширювані у відкритій пресі, у спеціальних бюлетенях і т.п. Зменшення раніше сформованого резерву під знецінення цінних допускається при зростанні ринкової вартості цінних паперів порівняно з їх вартістю на момент формування резерву.
Особлива увага повинна бути приділена перевірці надання підприємством позик іншим юридичним особам. Законність надання позик вивчається шляхом перевірки укладених договорів позики та розрахунково-платіжних документів.
4) Підтвердити достовірність нарахування, надходження і відображення в обліку доходів за операціями з фінансовими вкладеннями.
Аудитори повинні підтвердити повноту та своєчасність виконання облікових записів. При відображенні доходів в обліку повинен застосовуватися принцип "нарахування". Нараховані доходи повинні відображатися у складі інших доходів на рахунку 91.
Для отримання вичерпної інформації про суми і терміни нарахування доходів з фінансових вкладень, аудитори можуть зробити від свого імені або від імені підприємства-клієнта запит на адресу підприємств та організацій, виплатили доходи (у вигляді відсотків, дивідендів тощо). Отримані відомості порівнюються з даними, зазначеними в регістрах бухгалтерського обліку, що перевіряється.
5) Оцінити якість інвентаризацій фінансових вкладень.
Для цього аудиторам доцільно самостійно провести інвентаризацію. Інвентаризація цінних паперів проводиться за окремими емітентами із зазначенням в акті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, строків погашення та загальної суми. Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними книг (реєстрів), що зберігаються в бухгалтерії підприємства. Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк, депозитарій та ін), полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку підприємства, з даними виписок цих організацій. Фінансові вкладення в статутні капітали інших підприємств, а також позики, надані іншим підприємствам, при інвентаризації повинні бути підтверджені документами (установчими договорами, договорами позики, розрахунково-платіжними документами).
Якщо результати інвентаризацій, поведених аудиторами та співробітниками підприємства, збігаються, то можна зробити висновок про якісну інвентаризації фінансових вкладень перед складанням річного звіту.
6) Підтвердити правильність документального оформлення вкладень в статутні капітали інших організацій і спільну діяльність.
Виявлені в ході перевірки помилки і порушення фіксуються в робочій документації аудиторів і визначається їх кількісний вплив на показники бухгалтерської звітності.
Аналіз аудиторської практики свідчить, що найбільш поширеними помилками, які виявляються під час перевірки операцій з фінансовими вкладеннями, є наступні:
- Відсутність документів, що підтверджують фактичні фінансові вкладення;
- Оформлення документів з порушенням встановлених вимог;
- Фіктивні документи та операції;
- Виправлення записів у документах без необхідних підстав;
- Некоректна кореспонденція рахунків при відображенні фінансових вкладень в обліку;
- Відсутність оригіналів або завірених відповідно до законодавства документів;
- Несвоєчасне відображення доходів за операціями з цінними паперами;
- Неправильне обчислення фактичної собівартості цінних паперів;
- Недотримання тотожності даних регістрів бухгалтерського обліку та показників звітності;
- Відсутність інвентаризації або проведення її з порушеннями чинного законодавства;
- Неправильне обчислення податку на доходи;
- Невиконання вимог законодавчих та нормативних документів;
- Розбіжність даних синтетичного і аналітичного обліку фінансових вкладень.
2.2 Організаційно-економічна характеристика підприємства ВАТ «Гатіка»
Відкрите акціонерне товариство «Гатіка» створено за рішенням засновників (рішення № 1 від 19 червня 1996 року) відповідно до Федерального закону РФ «Про акціонерні товариства», Цивільним кодексом РФ і іншим чинним законодавством. ВАТ «Гатіка» створено для здійснення діяльності та отримання прибутку.
Товариство зареєстроване за адресою: 119435, р . Москва, Саввінскій наб., Буд 25-27. Має філії та представництва в містах: Москва, Тюмень, Київ, Салехард, Мінськ, Тегеран, Пекін, а також в Московській області.
Основним видом господарської діяльності ВАТ «Гатіка» є інжиніринг. Товариство також здійснює інші види діяльності, у тому числі надання майна в оренду і надання комісійних послуг.
Товариство веде діяльність на території Російської Федерації, а також за її межами. Товариство є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені здійснювати будь-які, не заборонені чинним законодавством РФ угоди, набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права, нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у суді.

Засновники несуть відповідальність за зобов'язаннями підприємства у межах вартості приналежних їм акцій.
Активи Товариства, в основному, розташовані на території Російської Федерації.
До складу Ради директорів ВАТ «Гатіка» входять:
Прохоров Д.А. - Голова Ради директорів
Ананенков А.Г., Бергманн О.Б., Газізуллін Ф.Р., Каган Г.О., Левицька А.Ю., Міллер А.Б., Середа М.Л., Федоров Б.Г., Христенко У . Б., Южанов І.А.
Бухгалтерський облік ВАТ «Гатіка» будується із застосуванням журнально-ордерної форми обліку з використанням ПЕОМ.
Суттєвими аспектами облікової політики є:
- Інвестиції наведені за фактичними витратами на придбання;
- Фінансові вкладення відображені у складі оборотних активів, якщо передбачуваний термін володіння ними не перевищує 12 місяців після звітної дати. Інші фінансові вкладення відображені у складі необоротних активів;
- Створювати резерви під знецінення вкладень у цінні папери в бухгалтерському обліку.
Знайомство з балансом та іншими формами звітності підприємства є обов'язковими у роботі аудитора як на етапі укладання договору на проведення аудиту, так і в ході самої перевірки. Фінансові показники (окремі оцінки фінансового стану підприємства) часто виконують роль орієнтирів для вибору правильного напряму в процесі аудиту. Крім цього, аналіз фінансового стану, що проводиться аудитором з метою встановлення недоліків та їх причин, допомагає на завершальному етапі аудиторської перевірки виробити конкретні рекомендації щодо стабілізації фінансового стану. Результати фінансового аналізу та рекомендації щодо поліпшення фінансового стану підприємства відображаються в аудиторському висновку, в акті аудиторської перевірки.
Фінансовий стан підприємства - це комерційна оцінка його діяльності, що здійснюється за допомогою показників, кожен з яких відображає окремі сторони діяльності підприємства. Аналіз фінансового стану здійснюється на основі даних бухгалтерської звітності.
Чисельність працівників товариства склала 3245 і 3541 чоловік на 31 грудня 2005 і 2006 рр.. відповідно.
Загальна вартість майна підприємства збільшилась за звітний період на 215204 тис.руб. або на 11,69%. У його складі на початок року оборотні активи становили 1698465 тис.руб. За звітний період вони збільшилися на 182356 тис.руб. або на 10,74%, проте їх питома вага у вартості активів підприємства незначно знизився (на 0,78 пункту) і склав на кінець року 91,48%.
Дебіторська заборгованість на кінець періоду збільшилася на 308393 тис. руб. або 24,73% і склала 1555464 тис.руб. Її питома вага в загальній вартості майна підвищився на 7,9 пунктів і склав 75,65%, що свідчить про підвищення фінансової залежності розглянутого підприємства від розрахунків з покупцями.
Кредиторська заборгованість на кінець періоду збільшилася на 172444 тис.руб. або 10,5%. Її питома вага в загальній вартості майна склав 88,02%. Це свідчить про підвищення фінансової залежності від зовнішніх кредиторів.
Довгострокові фінансові вкладення знизилися на кінець періоду на 849 тис. руб. або на 2,35%, і їх питома вага склала 1.71%.
Короткострокові фінансові вкладення зменшилися на кінець періоду на 8213 тис. руб. або 46,01%, у тому числі позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців збільшилися на 7337 тис.руб.
Величина власного капіталу на кінець періоду збільшилася на 62221 тис.руб. або 33,95% і склала 245468 тис.руб. Його питома вага у загальній вартості майна збільшився на 1,99 пункту і склав 11,94%.
Коефіцієнт рентабельності по виручці в порівнянні з минулим періодом підвищився на 0,02 пункту і склав 0,03 пункту, однак він як і раніше знаходиться нижче свого граничного значення (від 0,08 до 0,15), що є негативним моментом.
Коефіцієнт абсолютної ліквідності в порівнянні з минулим звітним періодом знизив своє значення на 0,11 пунктів і склав 0,12 пунктів. Відповідно тільки 12% короткострокових зобов'язань може бути погашено за рахунок використання грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень підприємства. Якщо порівняти значення показника з рівнем (від 0,2 до 2,5), можна зазначити, що підприємство має дефіцит найбільш ліквідних активів для покриття поточних зобов'язань.
Коефіцієнт критичної ліквідності на початок і на кінець звітного періоду становить 0,98 пунктів, що вище нормального значення (0,7-0,8). Таким чином короткострокові боргові зобов'язання на 98% покриваються коштами, цінними паперами і коштами в розрахунках.
Коефіцієнт поточної ліквідності (покриття) становить 1 пункт, що відповідає пороговому значенню (1-2).
Фінансовий стан підприємства можна оцінити як задовільний.
2.3 План та програма аудиту фінансових вкладень
Здійснюючи аудит фінансових вкладень аудиторська організація (аудитор) має виділити для себе основні напрями перевірки, а саме:
- Аудит вкладень у цінні папери.
- Аудит вкладень в статутні капітали інших організацій.
- Аудит вкладень у спільну діяльність.
- Аудит обліку вкладень в позики.
Аудиторська перевірка обліку фінансових вкладень планується на основі зведеного загального плану і зведеної програми аудиту економічного суб'єкта.
Загальний план перевірки фінансових вкладень повинен враховувати напрямки аудиту даних ділянок, названі вище.
Загальний план аудиту фінансових вкладень ВАТ «Гатіка»
Проверяемая організація ВАТ «Гатіка»
Період аудиту з 01.01.2006 - 31.12.2006
Кількість людино-годин 540
Керівник аудиторської групи Голубов Р.А.
Склад аудиторської групи Блізнецовий А.В.
Рибалова П.І.
Ципнік І.М.
Запланований аудиторський ризик 4%
Запланований рівень суттєвості 1%
Таблиця 2.1-Загальний план аудиту фінансових вкладень

№ п / п	Плановані види робіт	Період проведення	Виконавець	Примітки
1	Аудит вкладень у цінні папери	За рік	Голубов Р.А. Близнецовая А.В.	Відповідно до зведеного загальному плану економічного суб'єкта
2	Аудит вкладень в статутні капітали інших організацій	За рік	Голубов Р.А. Ципнік І.М.
3	Аудит вкладень у спільну діяльність	За рік	Рибалова П.І. Близнецовая А.В.
4	Аудит вкладень в позики, надані іншим організаціям	За рік	Голубов Р.А. Рибалова П.І. Ципнік І.М.

Деталізацією загального плану аудиту є аудиторська програма, яка є переліком аудиторських процедур по кожному виду аудиторських робіт. Програма проведення аудиту фінансових вкладень ВАТ «Гатіка» представлена в таблиці 2.2
Програма аудиту фінансових вкладень ВАТ «Гатіка»
Проверяемая організація ВАТ «Гатіка»
Період аудиту з 01.01.2006 - 31.12.2006
Кількість людино-годин 540
Керівник аудиторської групи Голубов Р.А.
Склад аудиторської групи Блізнецовий А.В.
Рибалова П.І.
Ципнік І.М.
Запланований аудиторський ризик 4%
Запланований рівень суттєвості 1%
Таблиця 2.2-Програма аудиту фінансових вкладень

№ п / п	Перелік аудиторських процедур	Період проведення	Виконавець
1	Аудит фінансових вкладень в цінні папери	2005	БлізнецоваА.В. Рибалова П.І.
1.1	Перевірити в які цінні папери здійснені фінансові вкладення	Поквартально	БлізнецоваА.В. Рибалова П.І.
1.2	Перевірити як проводиться оцінка вартості цінних паперів	Поквартально	БлізнецоваА.В. Рибалова П.І.
1.3	Встановити, в якій формі планується отримувати дохід	Поквартально	БлізнецоваА.В. Рибалова П.І.
1.4	З'ясувати в які терміни планується отримувати дохід	Поквартально	БлізнецоваА.В. Рибалова П.І.
1.5	Перевірка розрахунків за доходами	Поквартально	БлізнецоваА.В. Рибалова П.І.
1.6	Перевірка відображення в обліку і звітності фінансових вкладень у цінні папери	Поквартально	БлізнецоваА.В. Рибалова П.І.
2	Аудит фінансових вкладень у статутні капітали інших організацій	2005	Голубов Р.А. Ципнік І.М.
2.1	Перевірити в статутні капітали яких організацій і з якою метою проводилися фінансові вкладення	Поквартально	Голубов Р.А. Ципнік І.М.
2.2	Перевірити в якій формі проводилися фінансові вкладення: грошові кошти, цінні папери, основні засоби, матеріали, нематеріальні активи, продукцію і товари, інше.	Поквартально	Голубов Р.А. Ципнік І.М.
2.3	Перевірити, як проводиться оцінка вартості фінансових вкладень, внесених у негрошовій формі	Поквартально	Голубов Р.А. Ципнік І.М.
2.4	Встановити в якій формі планується отримувати дохід: грошової (дивіденди, відсотки), цінні папери, основні засоби, матеріали, нематеріальні активи, продукція, інше.	Поквартально	Голубов Р.А. Ципнік І.М.
2.5	З'ясувати в які терміни планується отримувати дохід	Поквартально	Голубов Р.А. Ципнік І.М.
2.6	Перевірка розрахунків за доходами	Поквартально	Голубов Р.А. Ципнік І.М.
2.7	Перевірка відображення в обліку і звітності фінансових вкладень у статутні капітали інших організацій	Поквартально	Голубов Р.А. Ципнік І.М.
3	Аудит вкладень у спільну діяльність	2005	Рибалова П.І.
3.1	Перевірити на який термін здійснювалися вкладення (до 12 місяців, більше 12 місяців)	Поквартально	Рибалова П.І.
3.2	Аналогічно п. 2.2	Поквартально	Рибалова П.І.
3.3	Аналогічно п. 2.3	Поквартально	Рибалова П.І.
3.4	Аналогічно п. 2.4	Поквартально	Рибалова П.І.
3.5	З'ясувати як розподіляється прибуток, отриманий в результаті спільної діяльності	Поквартально	Рибалова П.І.
3.6	З'ясувати в які терміни планується отримувати дохід	Поквартально	Рибалова П.І.
3.7	Перевірити чи повертається передане майно при припиненні договору про спільну діяльність	Поквартально	Рибалова П.І.
3.8	З'ясувати який порядок покриття збитків від спільної діяльності	Поквартально	Рибалова П.І.
3.9	Перевірка відображення в обліку і звітності фінансових вкладень у спільну діяльність	Поквартально	Рибалова П.І.
4	Аудит вкладень в позики, надані іншим організа-ціям	2005	Голубов Р.А. Рибалова П.І.
4.1	Перевірити в якій формі здійснювалася видача позик	Поквартально	Голубов Р.А. Рибалова П.І.
4.2	Перевірити як проводиться оцінка вартості позик, виданих у негрошовій формі	Поквартально	Голубов Р.А. Рибалова П.І.
4.3	Встановити, в якій формі планується отримувати дохід	Поквартально	Голубов Р.А. Рибалова П.І.
4.3	Перевірка відображення в обліку і звітності фінансових вкладень в позики	Поквартально	Голубов Р.А. Рибалова П.І.

При перевірці операцій з обліку фінансових вкладень аудитору доцільно використовувати тест внутрішнього контролю, що дозволяє оцінити його надійність і скоригувати програму проведення перевірки.
Таблиця 2.3 - Тест внутрішнього контролю обліку фінансових вкладень

№ п / п	Зміст питання або об'єкта дослідження	Зміст відповіді (результат перевірки)	Висновки та рішення аудитора
1	Чи визначається хто несе відповідальність за опера-ції з цінними паперами та порядок санкціонування цих операцій	Операції не санкціонують не ті особи, а окремі операції взагалі не санкціонуються	Внутрішній контроль незадовільний
2	Яким чином організовано-на передача інформації про придбання та продажу фінансових вкладень, отриманні доходів за ними з відділу цінних паперів в бухгалтерію організації? Чи створені умови забезпечення схоронності фінансових вкладень?	Цінні папери зберігаються в касі, депозитарії, у фінансових агентів організації, доступ до їх оформлення та документації обмежений	Умови, які забезпечу-ющие збереження цінних паперів задовільні
3	Чи проводяться інвентарі- зації фінансових вкладений-ний?	Проводяться тільки в кінці року	Необхідно провести суцільну інвентаризацію
4	Чи проводяться перевірки повноти і своєчасності відображення в обліку фінансових вкладень?	Здійснюється вибірковий контроль	Ризик контролю високий. Необхідно провести суцільну інвентаризацію
5	Формуються чи є резерви під знецінення цінних паперів?	Так, відповідно до облікової політики	Уточнити правиль-ність формування резервів
6	Чи визначені склад і порядок формування первісної вартості фінансових вкладень?	Визначено	Аналіз складу та порядку формуванні-ня первісної вартості фінансовим-вих вкладень
7	Організовано чи ефектив-ний аналітичний облік фінансових вкладень?	Аналітичний облік ведеться за видами фінансових вкладений-ний	Аналіз даних аналітичного обліку по регістрах
8	Чи розроблені схеми відображення на рахунках фінансових вкладень?	Схем немає, є робочий план рахунків	Висока ймовірність помилок в корреспон-вому рахунків
9	Проведена чи класифікація фінансових вкладень?	Так	Аналіз правільнос-ти класифікації

2.4 Джерела інформації для перевірки
Джерела інформації для перевірки обліку фінансових вкладень можна розділити на кілька груп:
1) Наказ про облікову політику організації. За наказом про облікову політику організації аудитор може ознайомитися з:
- Порядку визнання доходів від фінансових вкладень доходами від звичайних видів діяльності (професійні учасники ринку цінних паперів) або операційними доходами;
- Робочим планом рахунків, що використовуються для відображення цінних паперів;
- Застосовуваної формою бухгалтерського обліку та переліком облікових регістрів, що складаються бухгалтерією організації;
- Документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з обліком цінних паперів;
- Переліком осіб, яким надано право підпису документів, що оформляють операції з цінними паперами;
- Формами первинних документів, розроблених та затверджених організацією для обліку цінних паперів.
В організаціях, що використовують єдину журнально-ордерну форму обліку, застосовуються журнали - ордери, в яких відображаються операції і накопичується інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах. Перелік реєстрів, складених організацією, затверджується наказом про облікову політику.
2) Первинні облікові документи з обліку фінансових вкладень, у тому числі:
- Документи прийому-передачі вкладів до статутних капіталів
інших організацій;
- Документи прийому-передачі внесків у спільну діяльність;
- Свідоцтва на суми здійснених внесків в інші
підприємства;
- Документи прийому-передачі цінних паперів;
- Платіжні доручення і виписки банку;
- Прибуткові та видаткові касові ордери.
3) Документи, що встановлюють зобов'язання сторін по угодах, в тому числі:
- Установчі документи;
- Виписки з реєстру акціонерів;
- Виписки з протоколів зборів акціонерів, засновників,
ради директорів і т.п.;
- Сертифікати акцій та інші цінні папери;
- Договори позики;
- Договори про спільну діяльність (договори простого товариства).
4) Облікові регістри, в тому числі Головна книга, журнали-
ордери, відомості, машинограми (у разі застосування обчисли
хніки) по рахунках бухгалтерського обліку 58 «Фінансові
вкладення », 59« Резерви під знецінення вкладень у цінні папери », а також 55« Спеціальні рахунки в банках », 91« Інші доходи і витрати »і т.д.
До цієї групи можна також віднести регістри податкового обліку з податку на прибуток.
5. Форми облікової документації з інвентаризації:
- Наказ про створення комісії з інвентаризації;
- Відомості результатів інвентаризації;
- Інвентаризаційні описи цінних паперів, бланків суворої
звітності і т.п.
5. Інші, наприклад, Книга обліку цінних паперів і т.д.
2.5 Звіт аудитора
Бухгалтерський облік ВАТ «Гатіка» будується із застосуванням журнально-ордерної форми обліку з використанням ПЕОМ. Облікові регістри синтетичного та аналітичного обліку ведуться за встановленими формами, виправні записи в них оформляються відповідними бухгалтерськими довідками. Форми і порядок заповнення первинних документів відповідає вимогам Закону «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96г. № 129-ФЗ.
При перевірці наказу про облікову політику, аудитором було виявлено, що розкриті не всі елементи облікової політики. Не наведено відомості про документообіг організації і формах первинних облікових документів. При проведенні опитування працівників аудитор зробив висновок про низького ступеня надійності системи внутрішнього контролю. У ході перевірки господарських операцій їм були встановлені наступні порушення:
1. При перевірці операцій з передачі до статутного капіталу іншої організації нематеріальних активів було встановлено, що залишкова вартість нематеріальних активів склала 40000руб., А в установчому договорі їх вартість визначена в 45000руб. З цієї операції бухгалтерські записи були зроблені неправильно (див. додаток). Виправні записи повинні мати вигляд:
Дп 58 Кт 83-5000 руб. - Методом «Червоне сторно»
Дп 58 Кт 91-5000 руб.
Дана помилка призвела до спотворення фінансового результату організації та завищення показника «додатковий капітал».
2. Виявлена виписка з протоколу зборів акціонерів на суму 10000руб., Проте в журналі господарських операцій зроблено запис на суму 9100руб. Таким чином занижений показник фінансового результату та сума сплачених податків на 900руб. У другій операції (див. додаток) бухгалтерські проводки повинні мати вигляд:
Дт 76 Кт 91 - 10000 руб.
Дт 91 Кт 76 - 900 руб.
Дт 51 Кт 76 - 9100 руб.
3. У ході перевірки було виявлено, що організація отримала кредит на придбання цінних паперів у сумі 300000 крб. під 55% річних на 3 місяці. Ставка рефінансування 60%.
У бухгалтерському обліку ця операція повинна бути відображена наступним чином:
Дт 51 Кт 66 - 300000руб.
Дт 76 Кт 51 - 300000руб.
Дт 76 Кт 66 - 41250руб.
Дт 58-1 Кт 76 - 341250руб.
Дт 66 Кт 51 - 41250руб.
У результаті цієї операції на 41250 руб. була занижена вартість фінансових вкладень - на суму відсотків за кредит, нарахованих до моменту прийняття фінансових вкладень до обліку, і завищені витрати. Це вплинуло на достовірність фінансового результату.

З аключеніе
У даному курсовому проекті були розглянуті питання, пов'язані з плануванням аудиторської діяльності на підприємстві, його основні етапи та принципи.
У другому розділі роботи ми на прикладі конкретного підприємства розробили методику аудиторської перевірки фінансових вкладень. У ході розробки були виконані наступні етапи: ознайомилися з характеристикою підприємства та фінансовою звітністю, провели її аналіз, оцінили ступінь надійності системи внутрішнього контролю, склали план і програму аудиторської перевірки, а в кінці роботи був розроблений звіт, в якому ми вказали знайдені в ході перевірки помилки.
В якості заходів ми б порекомендували наступне:
- Внести зміни в облікову політику, доповнити її відсутніми елементами;
- Підвищити ступінь надійності системи внутрішнього контролю;
- Привести в порядок первинні документи;
- Виправити помилки в облікових регістрах.
- Розробити схеми кореспонденції рахунків з обліку фінансових вкладень;

Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс РФ, частина друга від 26 січня 1996 р . № 14-ФЗ (в ред. Від 26 березня 2003 р . № 37 - ФЗ).
2. Податковий кодекс РФ, частина друга від 5 серпня 2000 р . № 117 - ФЗ (в ред. Від 7 липня 2003 р . № 110 - ФЗ).
3. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон від 21 листопада 1996 р . № 129-ФЗ (в ред. Від 30 червня 2003 р . № 86-ФЗ).
4. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ. Утв. наказом МФ РФ від 9 грудня 1998 р . № 60н (від 24 березня 2000 р . № 31н).
5. ПБО 1 / 98: Облікова політика організації. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. Наказом МФ РФ від 9 грудня 1998р. № 60н.
6. ПБО 19/02: Облік фінансових вкладень. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. Наказом МФ РФ від 10 грудня 2002р. № 126н.
7. ПБО 15/01: Облік позик і кредитів на їх обслуговування. Положення з бухгалтерського обліку. Утв. Наказом МФ РФ від 2 серпня 2001 р . № 60н.
8. Аудит: Підручник для вузів / Під ред. В.І. Подільського. 5-е вид., Перераб. і доп .- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
9. Аудит. Практикум / За ред. В.І. Подільського .- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
10. Аудиторська перевірка: практичний посібник для аудитора і бухгалтера / Ю. Б. Агеєва, А. Б. Агєєва-М.: Бератор-Пресс.2005.
11. Камишанов П.І., Аудит: стандарти та практика. М, Еліста: АПП «Джангар», 2005.
12. Аудит: Навчальний посібник / Багата І.М., М.Т. Лабинцев, М.М. Хахонова. - 3-е изд., Перераб. І доп. - М.: ВАТ «Московські підручники»; Ростов н / Д: Фенікс, 2005.