· Регістри синтетичного обліку по розділу (дільниці) обліку.
· Бухгалтерська звітність.
В обліковій політиці необхідно вказати такі відомості:
· Склад і порядок списання додаткових витрат на позики;
· Спосіб нарахування і розподілу відсотків за позиковими зобов'язаннями;
· Порядок обліку доходів від тимчасового вкладення позикових коштів.
Облікова політика формується виходячи з встановлених ПБУ № 1 припущень і вимог.
До нормативних документів, що регулюють питання отримання позикових коштів, бухгалтерського обліку та оподаткування операцій з ними відносять:
Договори і первинні документи з оформлення та відображення в обліку операцій за кредитами і позиками.
До них відносяться:
- Кредитні договори та договори позики;
- Інші умови кредитних договорів:
виписки банків з особових рахунків організацій по руху кредитів і позик;
- Касова книга: прибуткові та видаткові касові ордери;
- Оголошення на внесок готівкою;
- Накази керівника та акти інвентаризації розрахунків;
- Документи, що підтверджують цільове використання кредиту або позики;
- Наказ про облікову політику.
Згідно з п. 14 ПБО перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів, стверджує керівник організації з узгодження з головним бухгалтером.
Документи, якими оформляються господарські операції з грошовими коштами, підписуються керівником організації та головним бухгалтером або уповноваженими ними на те особами.
Без підпису головного бухгалтера або уповноваженого ним на те особи грошові і розрахункові документи, фінансові і кредитні зобов'язання вважаються недійсними і не повинні прийматися до виконання.
Регістри аналітичного обліку. Планом рахунків бухгалтерського обліку встановлюється склад обов'язкових аналітичних угруповань по кожному бухгалтерському рахунку.
Економічний суб'єкт відповідно до прийнятої облікової політики, розробленими системами управлінського, фінансового податкового обліку, застосовуваної формою рахівництва може застосовувати різні регістри аналітичного обліку - картки, відомості, журнали, а також їх машинні аналоги.
При аудиті банківських кредитів аудитор часто зустрічається з тим, що на підприємстві не ведеться аналітичний облік кредитів. Тому з метою економії робочого часу аудитору не завжди варто відразу приступати до перевірки правильності нарахування відсотків за банківськими кредитами, якщо на підприємстві погано налагоджений аналітичний облік кредитів. У подібних випадках аудитору слід згрупувати всі кредитні договори за певними ознаками і тільки потім почати перевірку правильності нарахування і відображення в бухгалтерському обліку підприємства відсотків по банківських кредитах або доручити виконати цю роботу працівникам бухгалтерії підприємства, що перевіряється.
Регістри синтетичного обліку. Склад регістрів синтетичного обліку залежить від застосовуваної на підприємстві форми бухгалтерського обліку (форми рахівництва). Методика проведення детальної перевірки повинна містити перелік регістрів синтетичного обліку, характерних для кожної форми рахівництва. Крім того, даний розділ методики повинен містити зразки регістрів синтетичного обліку, опис принципів їх заповнення та взаємозв'язку з іншими регістрами.
В даний час на російських підприємствах застосовують такі основні форми обліку:
- Журнально-ордерну;
- Меморіально-ордерну;
- Автоматизовану.
Слід зазначити, що велика кількість підприємств, де тільки частина бухгалтерського обліку комп'ютеризована, синтезують журнально-ордерну або меморіально-ордерну форму обліку з автоматизованою.
Облік кредитів при меморіально-ордерній формі рахівництва ведеться в меморіальному ордері, якому присвоюють певний номер, а при журнально-ордерній формі рахівництва - у журналі-ордері № 4.
Якщо бухгалтерський облік на підприємстві повністю комп'ютеризований, то в програмі, за допомогою якої обробляються первинні дані, передбачений, як правило, великий перелік найрізноманітніших форм. У бухгалтерських програмах найбільш часто зустрічаються такі форми:
- Журнал-ордер по рахунку;
- Картка за рахунком;
- Аналіз рахунку;
- Обороти по рахунку на певну дату.
Бухгалтерська звітність, в якій знаходить відображення облік кредитів і позик, повинна включати: офіційну бухгалтерську звітність за ф. № 1, ф. № 2, ф. № 3, ф. № 4, ф. № 5, розрахунки по податках і платежах; розрахунки, надані в державні соціальні позабюджетні фонди, та інші форми звітності.
Банківські кредити знаходять відображення в бухгалтерському балансі, звіті про рух грошових коштів, додатку до бухгалтерського балансу.
1.1.2. Типова кореспонденція рахунків за операціями з кредитами та позиками.
В обліковій політиці підприємства представлено опис альтернативних облікових рішень, вибір яких наданий економічному суб'єкту.
Альтернативним обліковими рішенням з обліку банківських кредитів в даному випадку може бути спосіб нарахування і обліку відсотків за отриманими кредитами.
При першому способі відсотки за користування банківським кредитом відображаються в обліку підприємства після оплати і відображаються наступній бухгалтерської записом:
Дебет рахунку 20 (26, 99)
Кредит рахунку 51 (52) - на суму нарахованих та сплачених відсотків.
Другий спосіб полягає в тому, що відсотки за користування банківським кредитом нараховуються. У бухгалтерському обліку при цьому роблять запис:
Дебет рахунку 20 (26,99) / Кредит рахунку 66 (67) - на суму нарахованих відсотків;
Дебет рахунку 66 (67) / Кредит рахунку 51 (52) - на суму сплачених відсотків.
У випадках, коли на підприємстві використовують другий спосіб обліку банківських відсотків, нараховані відсотки враховуються окремо від кредитів.
1.2.Теоретіческіе основи аудиту кредитів та позик
Перелік основної нормативної документації регулюючої облік кредитів і позик:
13. Цивільний кодекс РФ, частина друга.
14. ПБО 15/2001 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» затверджено наказом Мінфіну РФ від 02.08.2001г. № 60н.
15. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 28.06.2000г. № 60н
16. Податковий кодекс РФ. Частина 2 від 05.08.02г. № 118-ФЗ.
17. ПОДАТОК НА ПРИБУТОК ОРГАНІЗАЦІЙ. Податковий кодекс РФ (НК РФ) частину 2 від 05.08.2000 N 117-ФЗ
1.2.1. Основні положення організації аудиту кредитів та позик.
Лист про аудиторському завданні готується аудитором згідно МСА 210, а також російському федеральному правилом (стандарту). Листа-зобов'язання повинно передувати офіційне звернення офіційне звернення економічного суб'єкта, що містить прохання про проведення аудиту.
Лист-зобов'язання, направляється аудитором виконавчому органу потенційного клієнта до укладення договору, є офіційним згодою аудиторської організації на проведення аудиту фінансової звітності економічного суб'єкта. Воно має забезпечити однозначне тлумачення сторонами умов майбутнього договору, визначення взаємних прав, зобов'язань та відповідальності аудиторської організації та економічного суб'єкта.
У стандарті є обов'язкові вказівки, що стосуються умов аудиторської перевірки, зобов'язань аудиторської організації та економічного суб'єкта, а також вказано, які додаткові відомості повинні включатися до листа-зобов'язання.
Встановлено, що для разових угод між аудиторською організацією та економічним суб'єктом лист-зобов'язання є офертою, тобто офіційною пропозицією до угоди, передбаченим нормами Цивільного кодексу Російської Федерації.
Міжнародний стандарт аудиту МСА 310, а також російські правила аудиторської діяльності вимагають, щоб аудиторська організація отримала знання про діяльність аудируемого особи в обсязі, достатньому для виявлення і розуміння подій, фінансово-господарських операцій і методів роботи, які відповідно до професійним судженням аудитора можуть надати значний вплив на фінансову звітність, або на підходи до аудиту, або на аудиторський висновок.
Рівень знань аудитора, необхідний для виконання аудиторського завдання, включають інформацію про економіку в цілому і тієї області діяльності, в якій працює аудіруемое особа, а також більш конкретні відомості про те, яким чином функціонує аудіруемое обличчя.
Договір про проведення аудиту є документальним відображенням і підтвердженням того, що аудитор приймає призначення, погоджується з цілями і обсягом аудиту, а також формою аудиторського висновку та інших звітів.
Звичайно в договорі вказується:
· Мета аудиту фінансової звітності;
· Обсяг аудиту;
· Форма аудиторського висновку та інших звітів;
· Вимога вільного доступу до всіх бухгалтерських записів
· Вартість виконання аудиторського завдання.
Аудитор не повинен погоджуватися на зміну умов завдання при відсутності розумного обгрунтування.
Перед початком проведення аудиторської перевірки необхідно розробити її загальний план:
· Попереднє планування
· Збір загальних відомостей про клієнта
· Збір інформації про правові зобов'язання клієнта
· Оцінка суттєвості, аудиторського ризику.
· Ознайомлення з СВК і оцінка ризику контролю
· Розробка загального плану і програми аудиторської перевірки
Попереднє планування аудиторської перевірки
Планування аудиту є одним з найважливіших процесів у здійсненні аудиторської перевірки. Норми, що застосовуються при цьому, описані в Правилі (стандарті) аудиторської діяльності «Планування аудиту» (схвалено Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ 25.12.1996 року, Протокол № 6).
Це підготовчий етап, в ході якого створюються необхідні передумови планування процесу перевірки. Попереднє планування базується, перш за все, на ухваленні рішення про початок або продовження співпраці з клієнтом і системі підбору кваліфікованих кадрів, які мають необхідні знання та досвід проведення аудиторських перевірок.
Найбільш цінне джерело інформації - це аудитор, послугами якого раніше користувався потенційний клієнт. Важливе значення має інформація про ймовірні ризики при обслуговуванні клієнта і ступеня незалежності аудиторської фірми стосовно можливого суб'єкту.
Збір загальних відомостей про клієнта
Цей етап планування необхідний для адекватного проведення перевірки. Лише володіючи достатніми знаннями про бізнес клієнта, галузі в цілому і його становище в галузі, можна ефективно спланувати і провести аудиторську перевірку. Аудиторам важливо мати уявлення про економічні умови функціонування компанії. Доцільно проаналізувати вплив на бізнес клієнта змін у законодавстві. Знання основних економічних факторів, під впливом яких знаходиться бізнес клієнта, дозволяє робити різного роду прогнози, пояснювати ті чи інші вчинки клієнта.
Детальне ознайомлення з бізнесом клієнта і положенням в галузі допомагає виділити найбільш важливі галузі аудиторської перевірки - оцінку ступеня ризику та виявлення природи помилок, визначення можливих проблем і нетипових операцій і т.д. Для цього необхідна інформація як про зовнішні чинники, що знаходяться поза контролем керівництва компанії-клієнта, так і про внутрішні.
Доказова інформація та правові зобов'язання клієнта
Для винесення професійного судження про фінансову звітність клієнта аудитори повинні зібрати достатню кількість доказової інформації. Отримання адекватної інформації необхідно і для ознайомлення з бізнесом клієнта. Джерелами інформації служать публікації на загальноекономічні, галузеві і торгові теми, законодавчі акти і методичні рекомендації з бухгалтерського обліку та аудиту, документація компанії, матеріали минулих аудиторських перевірок. При цьому інформація повинна бути доказовою і достатньою.
Щоб вважатися доказової, інформація повинна бути реальною, доречною і неупередженою. Найбільш доказової є інформація, отримана аудитором в результаті його особистих спостережень і обчислень, а також отримана з незалежних зовнішніх джерел. Досить низькою представляється доказовість інформації, що складається з документів, складених, оброблених і зберігаються у клієнта.
На етапі попереднього планування аудиторська організація оцінює можливість проведення аудиту. Якщо вона вважає проведення аудиту можливим, щось готує для клієнта лист-зобов'язання про згоду на проведення аудиту. Потім формується група аудиторів для проведення перевірки і є договір з економічним суб'єктом.
Оцінка рівня суттєвості
На стадії планування аудиторська група повинна зробити попередній висновок про величину суттєвих показників, тобто величини, при якій помилки як поодинокі, так і взяті сумарно, можуть істотно вплинути на дані у фінансовій звітності.
При оцінці суттєвості доцільно враховувати і якісні сторони інформації - вид діяльності клієнта, стабільність його положення на ринку, фінансовий стан. Наприклад, будь-яка сума може виявитися несуттєвою по відношенню до обсягу валового прибутку, але мати значення при виявленні тенденцій розвитку.
Для застосування суттєвості по кожному окремо взятому рахунку використовується поняття гранично допустимої помилки. Встановлюючи припустиму похибку нижче планованої суттєвості, аудитор ліквідує ймовірність того, що сума розбіжностей по окремо взятих виявленими і не виявленим рахунками перевищить рівень суттєвості.
Для застосування суттєвості по кожному окремо взятому рахунку використовується поняття гранично допустимої помилки. Встановлюючи припустиму похибку нижче планованої суттєвості, аудитор ліквідує ймовірність того, що сума розбіжностей по окремо взятих виявленими і не виявленим рахунками перевищить рівень суттєвості. Розмір допустимої помилки враховується при розробці програми перевірки кожного конкретного рахунку та при розрахунку розміру вибірки. Зазвичай допустима помилка встановлюється на рівні 50-70% від планованої суттєвості. Однак гранично допустима помилка на повинна бути і дуже низькою, що може призвести до необгрунтованого завищення обсягів аудиторських процедур.
Ознайомлення з СВК і оцінка ризику контролю.
Наступний етап процесу планування - оцінка системи внутрішнього контролю, основна мета якої - створення основи для планування аудиторської перевірки, а також для визначення виду, часу проведення, об'єму аудиторських процедур, які знаходять своє відображення в аудиторській програмі.
Система внутрішнього контролю може вважатися ефективної, якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, та виявляє її. Оцінюючи ефективність системи внутрішнього контролю, аудиторська організація повинна зібрати достатню кількість аудиторських доказів. Якщо аудиторська організація вирішує покластися на систему внутрішнього контролю і систему бухгалтерського обліку для отримання достатнього ступеня впевненості у достовірності бухгалтерської звітності, вона повинна відповідним чином скорегувати обсяг майбутньої аудиторської перевірки.
Поняття ризику в аудиторській перевірці та його компонентів
Ризик аудитора означає ймовірність того, що бухгалтерська звітність економічного суб'єкта може містити не виявлені суттєві помилки та (або) спотворення після підтвердження її достовірності, або визнати, що вона містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в бухгалтерській звітності немає.
Аудиторський ризик складається з трьох компонентів:
a) внутрішньогосподарський ризик;
b) ризик засобів контролю;
c) ризик не виявлення.
Аудитор зобов'язаний вивчати ці ризики в ході роботи, оцінювати їх і документувати результати оцінки. При оцінці ризиків аудитор зобов'язаний використовувати не менше трьох наступних градацій: високий, середній, низький (можливе застосування більшої кількості градацій).
Аудитор зобов'язаний брати до уваги, що між рівнем суттєвості і ступенем аудиторського ризику є зворотна залежність: чим вище рівень істотність, тим нижче загальний аудиторський ризик, і навпаки.
Після збору й оцінки первісної інформації та попереднього судження про рівень суттєвості показників та ефективності внутрішнього контролю аудитору важливо оцінити прийнятну ступінь ризику підсумовуванням всіх виявлених ризиків і даних про відповідних контрольних процедурах, з огляду на різні аспекти ефективності перевірки.
Складаючи загальний план і програму аудиту, аудиторської організації варто враховувати ступінь автоматизації обробки облікової інформації, що також дозволить точніше визначити обсяг і характер аудиторських процедур. При проведенні спільного планування велике значення надається професійним якостям аудиторів. Їм необхідно так організувати свої дії, щоб зробити оцінку використовуваної на підприємстві системи обліку і внутрішнього контролю з урахуванням принципу суттєвості і економічності перевірки.
Програма проведення аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації загального плану аудиту. Програма необхідна для найбільш ефективного розподілу роботи всередині аудиторської групи і для контролю за ходом аудиторської перевірки з боку керівництва аудиторської фірми.
Аудитор документально оформляє програму аудиторської перевірки, присвоює код кожної проведеної аудиторської процедури, щоб мати можливість у процесі роботи робити посилання ні них в робочих документах.
Аудиторську програму варто складати у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських процедур по суті.
Програма тестів засобів контролю являє собою сукупність дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Її мета - виявлення істотних недоліків засобів контролю економічного суб'єкта.
Програма аудиторських процедур по суті включає в себе перелік дій аудитора для детальної перевірки вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Аудитор повинен скласти програму аудиторської перевірки по кожному розділу бухгалтерського обліку, який він буде перевіряти. Програма може переглядатися в процесі перевірки в залежності від змін умов проведення перевірки і результатів аудиторських процедур.
Типові порушення
Перелік типових порушень з обліку кредитів і позик, включає опис порушення, що є типовим, а також обставини, що дозволяють виявити це порушення.
Перший вид порушень пов'язаний з відсутністю документів, що оформляють кредитні відносини.
1.1. Відсутність кредитного договору.
1.2. Відсутність виписок банку за позичковим рахунком.
1.3. Відсутність меморіальних ордерів, що підтверджують списання в безакцептному порядку сум повернення кредиту.
1.4. Відсутність меморіальних ордерів, що підтверджують списання в безакцептному порядку сум відсотків, що сплачуються за кредитними договорами.
1.5. Відсутність додаткових угод до кредитного договору, що змінюють процентну ставку за кредитом, строки повернення кредиту, інші умови кредитного договору.
Другий вид порушень пов'язаний з включенням у собівартість продукції (робіт, послуг) процентів за кредитами, які не можуть бути в неї включені.
2.1. Включення до собівартості продукції відсотків за кредитами банків, отриманими не для цілей поточної виробничої діяльності (наприклад, кошти які були спрямовані на сплату податків).
2.2. Включення до собівартості продукції нарахованих банком відсотків за користування кредитними коштами, але фактично на кінець звітного періоду не сплачених банку.
2.3. Включення в собівартість продукції витрат на оплату відсотків за простроченими кредитами.
2.4. Включення в собівартість продукції витрат на оплату відсотків по кредитах банків, сплачених після закінчення терміну дії кредитного договору.
2.5. Включення в собівартість продукції витрат на оплату відсотків за кредитами банків, що перевищують суму відсотків від фактично отриманої суми кредиту.
2.6. Включення в собівартість продукції витрат на оплату відсотків за кредитами та позиками, отриманими не в банку.
2.7. Включення в собівартість продукції витрат на оплату відсотків за кредитами, отриманими на користь підприємства, що перевіряється іншою юридичною особою.
2.8. Включення до собівартості продукції відсотків за кредитами банків, отриманими на інвестиційну та фінансову діяльність.
2.9. Включення до собівартості продукції відсотків за кредитами банків, отриманими на заповнення нестачі власних оборотних коштів.
2.10. Включення до собівартості продукції відсотків за кредитами банків, наданим у вигляді банківського векселя.
Третій вид порушень пов'язаний з порушенням принципів оцінки майна.
3.1. Включення в інвентарну вартість об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, відсотків за кредит, отриманий на фінансування капітальних вкладень після прийняття цих об'єктів на облік.
3.2. Включення в інвентарну вартість об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, відсотків за кредит, отриманий на фінансування капітальних вкладень, понад встановлені норми.
3.3. Включення до фактичної собівартості цінних паперів відсотків за кредитами, отриманими на придбання цінних паперів, після прийняття цінних паперів до бухгалтерського обліку.
3.4. Включення до фактичної собівартості цінних паперів відсотків за кредитами, отриманими на придбання цінних паперів, в межах норм.
3.5. Включення у вартість майна нарахованих відсотків за кредит при прийнятому в обліковій політиці підприємства методі відображення в обліку відсотків у міру оплати.
Четвертий вид порушень пов'язаний з некоректним застосуванням пільги з податку на прибуток на фінансування капітальних вкладень, зроблених за рахунок кредитів.
4.1. Застосування пільги з податку на прибуток на фінансування капітальних вкладень, зроблених за рахунок кредитів, отриманих не в банку.
4.2. Включення до пільгу відсотків за кредитами на фінансування капітальних вкладень, нарахованих, але не сплачених у звітному періоді.
4.3. Включення до пільгу одночасно і вартості капітальних вкладень (до складу яких за правилами ведення обліку вже включені відсотки за кредитом на фінансування капітальних вкладень) і повторно відсотків за кредит.
4.4. Включення до пільгу відсотків за кредитами, кошти яких витрачено на придбання нематеріальних активів та інших необоротних активів.
П'ятий вид порушень пов'язаний з порушенням принципів формування фінансових результатів для цілей оподаткування.
5.1. Відсутність коригування прибутку для цілей оподаткування на суму витрат з оплати відсотків за кредити банків, пов'язані з поточною виробничою діяльністю, понад облікової ставки ЦБ РФ, збільшеною на три пункти.
5.2. Відсутність коригування прибутку для цілей оподаткування на суму витрат з оплати відсотків за кредити банків, отримані в іноземній валюті, на поточну виробничу діяльність, понад встановлену Постановою Уряду РФ ставки.
Шостий вид порушень пов'язаний з порушенням принципів формування фінансових результатів.
6.1. Віднесення на власні джерела фінансування відсотків по кредитах, що перевищують облікову ставку ЦБ РФ у випадку зниження облікової ставки ЦБ РФ, якщо договором не передбачено зміну відсотків.
6.2. Віднесення на власні джерела фінансування відсотків по кредитах банків, отриманих на поточну діяльність, понад облікової ставки ЦБ РФ, збільшеною на три пункти.
6.3. Віднесення на власні джерела фінансування відсотків по кредитах банків, отриманих в іноземній валюті на поточну діяльність, понад встановлені норми.
На практиці при проведення аудиторської перевірки аудитор найбільш часто зустрічається з наступними видами порушень:
- Невідповідність даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за синтетичними рахунками;
- Невідповідність даних бухгалтерської звітності даним регістрів бухгалтерського обліку;
- Відсутність відповідного дозволу Банку Росії при терміні повернення валютного кредиту понад 180 днів;
- Неправомірне віднесення на собівартість з метою оподаткування відсотків за простроченими кредитами;
- Неправомірне віднесення на собівартість з метою оподаткування відсотків за позиками;
- Бухгалтерський облік передачі позичальнику речей за договором позики здійснюється, минаючи рахунок реалізації.
Тестування СВК
СВК передбачає наявність:
1) компетентного персоналу з чітко визначеними правами і обов'язками;
2) поділу відповідних обов'язків;
3) контролю за збереженням документації (нумерація, складання під час здійснення операції або відразу ж після цього, простота і ясність);
5) фактичного контролю над активами і документацією;
6) незалежної перевірки виконання обов'язків (внутрішній аудит).
Аудитор становить питання, які необхідно задати аудитору керівництву економічного суб'єкта в момент планування програми з проведення аудиту кредитів та позик.

№	Питання	Варіант відповіді	Призначувана аудиторська процедура
1	Підприємство отримало кредит тільки в одному банку	Так Ні	Перевірка обгрунтованості вкл. % За кредитами в себ-сть продукції в залежності від джерела получ. кредиту.
2	Перевищення банківських% понад устан. норм відносили на себ-сть	Так Ні	Перевірка правильності та повноти викон. коригування прибутку для цілей оподаткування.
3	Проводилася коректування прибутку для цілей оподаткування на суму перевищений. % Понад ставки рефінансування	Так Ні	Перевірка правильності та повноти виконання коректування прибутку для цілей оподаткування.
4	% По довгострокових кредитах виплачувалися після введення об'єктів основних засобів в експлуатацію	Так Ні	Перевірка правильності включення% по кредитах у вартість имущ. в залежності від дати прийняття майна до обліку.
5	Чи всі кредити були витрачені на цілі, для яких були отримані	Так Ні	Перевірка фактичного дотримання цільового призначення кредиту.
6	Відсотки за простроченими кредитами відносять за рахунок власних коштів підприємства	Так Ні	Перевірка правильності відображення в обліку% за простроченими кредитами.
7	Відсотки за кредитами, отриманими не в банку відносять за рахунок власних коштів підприємства	Так Ні	Перевірка обгрунтованості включення відсотків за кредитами в собівартість продукції в залежності від джерела отримання кредиту.
8	У кредитних договорах було передбачено зміну ставки рефінансування	Так Ні	Перевірка правильності та повноти виконання коректування прибутку для цілей оподаткування.
9	Дістало підприємство пільгу з податку на прибуток на фінансування кап. вкладень з урахуванням% за кредит	Так Ні	Перевірка правильності застосування пільги з податку на прибуток, пов'язаної з фінансуванням капітальних вкладень.

Вихідні точки аудиту кредитів та позик є
Дебет рахунку 20 (26, 99) / Кредит рахунку 51 (52) - на суму нарахованих та сплачених відсотків.
Дебет рахунку 20 (26,99) / Кредит рахунку 66 (67) - на суму нарахованих відсотків;
Дебет рахунку 66 (67) / Кредит рахунку 51 (52) - на суму сплачених відсотків.
Аудиторські докази
Для того щоб зробити обгрунтовані висновки про правильність відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з отриманням кредиту, аудитору слід зібрати аудиторські докази.
Згідно з п. 2.3 Правила (стандарту) аудиторської діяльності «Аудиторські докази» аудиторські докази можуть бути внутрішніми, зовнішніми та змішаними.
Внутрішні аудиторські докази включають інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному вигляді.
Зовнішні аудиторські докази формуються з інформації, отриманої від третьої сторони в письмовому вигляді (зазвичай за письмовим запитом аудиторської організації).
Змішані аудиторські докази вбирають інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному вигляді і підтверджену третьою стороною у письмовому вигляді.
Найбільшу цінність і достовірність для аудиторської організації представляють зовнішні докази.
Дані отриманих доказів використовуються при складанні аудиторського висновку і звіту керівництву економічного суб'єкта за результатами аудиту.

Докази, які отримані аудитором самостійно в процесі дослідження господарських операцій, пов'язаних з отриманням кредиту, є найбільш цінними.

Аудиторський ризик зменшується, якщо аудитор використовує докази, отримані з різних джерел і різні за формою подання.
Найбільш поширеними способами отримання аудиторських доказів при аудиті кредитів і позик є:
- Перевірка арифметичних розрахунків клієнта;
- Інвентаризація;
- Перевірка правил обліку окремих господарських операцій;
- Підтвердження;
- Усне опитування персоналу, керівництва економічного суб'єкта незалежної сторони;
- Перевірка документів;
- Простежування;
- Аналітичні процедури.
Керуючись встановленими критеріями правильності статей бух. Звітності аудитор повинен розглянути цілий ряд аспектів з питань аудиту кредитів та позик.

Права і обов'язки	Заборгованість кредиторам є реальною і виникла в результаті законних угод. Усі записи на рахунках бухга. обліку підтверджені виправдувальними та обліковими документами, оформлені відповідно до вимог чинних законодавчих і нормативних актів. Відсотки за кредит сплачуються правильно у відповідності до укладеного договору. Законність і обгрунтованість одержання кредитів і позик.
Повнота	Повнота і своєчасність погашення кредитів. Всі операції з кредитами і позиками відображені у звітності в повному обсязі. Всі факти отримання кредитів і позик відображені в обліку та звітності. Дотриманий обліковий принцип повноти і несуперечності інформації.
Точність	Всі операції по кредитах і позиках відображені в тому звітному періоді, в якому вони фактично здійснені. Відсотки погашаються точно відповідно до договору. Відсотки погашаються точно в строк.
Існування і виникнення	Підлягають оплаті%, заборгованість перед кредиторами дійсно існує. Дані інвентаризації підтверджують наявність зобов'язань перед кредиторами. В обліку відображені факти кредитів і позик мали місце у звітному періоді. Усі записи зроблені на підставі первинних документів та оформлені відповідно до нормативних документів з бух.обліку.
Представлення і розкриття	Кредиторська заборгованість правильно класифікована за видами, строками погашення та реальності стягнення. Розкрита інформація про грошові кошти в іноземній валюті
Оцінка	Правильність віднесення відсотків за кредит на собівартість продукції. Правильність сплати відсотків за кредит відповідно до нормативних документів з бух.обліку.

Документування аудиту.
Єдині загальні вимоги з підготовки і ведення робочої документації аудитора встановлюються МСА 230 і російським правилом (стандартом) № 2 «Документування аудиту».
Це правило встановлює єдині вимоги щодо підготовки робочої документації аудиту.
До робочої документації аудиту відносяться:
- Плани і програми проведення аудиту;
- Опис використаних аудитором процедур та їх результатів;
- Пояснення, пояснення і заяви економічного суб'єкта;
- Копії документів економічного суб'єкта;
- Опис СВК та організації бухгалтерського обліку;
- Інші документи.
Склад, кількість і зміст документів, що входять в робочу документацію аудиту, визначаються аудиторською організацією виходячи і характеру проведеної роботи, характеру та складності діяльності ек. суб'єкта і ін
Робоча документація знаходиться у власності аудиторської організації або аудитора, які проводили аудит. Відомості з документації є конфіденційними і не підлягають розголошенню.
Після закінчення аудиту робоча документація підлягає здачі для обов'язкового зберігання в архіві аудиторської організації.
Аудиторський висновок.
Порядок підготовки аудиторського висновку регламентується Міжнародними стандартами аудиту МСА 700 і MCA 700A, а також Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» та Федеральним правилом (стандартом) аудиторської діяльності № 6 «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності».
Відповідно до федерального закону про аудиторську діяльність у РФ аудиторський висновок - це офіційний документ, призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності аудіруемих осіб, складений у відповідності з федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності і у якому виражене у встановленій формі думку аудиторської організації або індивідуального аудитора про достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення його бухгалтерського обліку законодавству Російської Федерації.
Форма, зміст і порядок подання аудиторського висновку визначаються федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
Аудиторський висновок про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта містить думку аудиторської фірми про достовірність цієї звітності, яке має виражати оцінку аудиторською фірмою відповідності у всіх суттєвих аспектах бухгалтерської звітності нормативним актом, що регулює бухгалтерський облік і звітність в РФ.
За результатами проведеного аудиту бухгалтерської звітності економічного суб'єкта аудиторська фірма висловлює думку про достовірність цієї звітності у формі беззастережно-позитивного або модифікованого думки.
Аудиторський висновок включає в себе:
а) найменування;
б) адресата;
в) наступні відомості про аудитора:
організаційно-правова форма та найменування, для індивідуального аудитора - прізвище, ім'я, по батькові та вказівку на здійснення ним діяльності без створення юридичної особи;
місце знаходження; номер і дату свідоцтва про державну реєстрацію;
г) такі відомості про аудируємий особі: організаційно-правова форма та найменування; місце знаходження;
номер і дата свідоцтва про державну реєстрацію; відомості про ліцензії на здійснювані види діяльності;
д) вступну частину;
е) частину, що описує обсяг аудиту;
ж) частину, яка містить думку аудитора;
з) дату аудиторського висновку і підпис аудитора.
Необхідно дотримуватися єдність форми і змісту аудиторського висновку, щоб полегшити його розуміння користувачем і допомогти виявити незвичайні обставини у разі їх появи.
Аудиторський висновок повинен мати найменування «Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності».
Аудиторський висновок має бути адресоване особі, передбаченому законодавством РФ і (або) договором про проведення аудиту.
Аудиторський висновок повинен містити перелік перевіреної фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи із зазначенням звітного періоду та її складу.
Аудиторський висновок повинен описувати обсяг аудиту із зазначенням, що аудит був проведений відповідно до федеральних законів, федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності.
Аудиторський висновок повинен містити заяву про те, що аудит був спланований і проведений з метою забезпечення достатньої впевненості в тому, що фінансова (бухгалтерська) звітність не містить суттєвих викривлень.
Висновок: у цьому розділі була описана методика аудиту кредитів та позик, розкриті питання щодо джерел інформації: первинних документів, регістрів аналітичного та синтетичного обліку по розділу (дільниці) обліку, бухгалтерської звітності; облікової політики де необхідно було вказати відомості: про склад і порядок списання додаткових витрат на позики; способі нарахування і розподілу відсотків за позиковими зобов'язаннями; порядок обліку доходів від тимчасового вкладення позикових коштів.
Розглянуто процес планування аудиту, що полягає у визначенні його стратегії і тактики; складанні загального плану аудиторської перевірки; розробці аудиторської програми; визначенні обсягу конкретних аудиторських процедур; оцінці обсягу аудиторської перевірки.
Глава II. Аудиторська перевірка обліку кредитів і позик на прикладі ТОВ «електроагрегати»
2.1 Коротка характеристика ТОВ «електроагрегати».
ТОВ «електроагрегати» - промислове підприємство,
здійснює свою діяльність у Тверській області, г.Кімри, практикує такі види діяльності:
· Розробка, виробництво, ремонт та гарантійне обслуговування бензинових і дизельних агрегатів і пересувних електростанцій;
· Гідропневмоустановок та їх складових частин;
· Електрозварювального обладнання;
· Товарів народного споживання з високими споживчими властивостями та якістю.
Випускаються підприємством електростанції та електроустановки поставляються в комплекті з запасними частинами, повністю готовими до роботи в різних кліматичних умовах, з високими гарантійними зобов'язаннями, оперативним забезпеченням їх сервісного обслуговування.
Забезпечення матеріалами та комплектуючими здійснюється за кооперацією. Основні постачальники матеріальних ресурсів є: АТ «Рибінські мотори», АТ «Володимирський тракторний завод»,, АТ «Севкабель» м. С.-Петербург, «Подільськкабель» м. Подольськ, Шадринский автоагрегатний завод м. Шадринськ.
Споживачами продукції, виробленої ТОВ «електроагрегати», є організації та підприємства, об'єкти яких розташовані поза зоною централізованого електропостачання.
В першу чергу за своїм галузевим характером до них належать організації газо-і нафтовидобутку, будівництва, геології, сільського господарства і т. д.
2.2 Планування аудиторської перевірки.
Стратегією проведення аудиторської перевірки є дослідження обліку кредитів, починаючи від бухгалтерської звітності поступово переходячи до регістрів синтетичного обліку, регістрів аналітичного обліку та первинних документів.
Прийнята стратегія дозволить зберегти логічну послідовність перевірки ведення обліку кредитів і позик на підприємстві.
Тактикою проведеного аудиту кредитів та позик на ТОВ «електроагрегати» є перевірки найбільш вагомих з фінансової точки зору операцій, а також основних документів відображають ці операції.
Аудиторська перевірка буде проводитись у такому порядку:
· Перевірка форм 1, 2, 3, 4 та 5 бухгалтерської звітності підприємства за 2005 рік.
· Перевірка правильності ведення такої форми синтетичного обліку, що застосовується на підприємстві, як журнал-ордер № 4.
· Аудит регістрів аналітичного обліку та первинних документів.
Оцінка рівня суттєвості
На стадії планування аудиторська група повинна зробити попередній висновок про величину суттєвих показників, тобто величини, при якій помилки як поодинокі, так і взяті сумарно, можуть істотно вплинути на дані у фінансовій звітності.
При оцінці суттєвості доцільно враховувати і якісні сторони інформації - вид діяльності клієнта, стабільність його положення на ринку, фінансовий стан. Наприклад, будь-яка сума може виявитися несуттєвою по відношенню до обсягу валового прибутку, але мати значення при виявленні тенденцій розвитку.
Для застосування суттєвості по кожному окремо взятому рахунку використовується поняття гранично допустимої помилки. Встановлюючи припустиму похибку нижче планованої суттєвості, аудитор ліквідує ймовірність того, що сума розбіжностей по окремо взятих виявленими і не виявленим рахунками перевищить рівень суттєвості.
Внаслідок того, що аудиторська перевірка СВК ТОВ «електроагрегати», що проводиться аудиторською компанією відповідно до Тимчасовими правилами аудиторської діяльності в РФ від 22 грудня 1998р. № 2263, не виявила серйозних порушень обліку фінансово-господарської діяльності підприємства, доцільно буде провести лише ретельну перевірку обліку кредитів і позик, які отримує підприємством.
Розрахуємо рівень істотності:

Найменування базового показника	Суммовой знач. базового показника т.руб.	Частка,%	Значення, примі-няемого для зна-дження рівня суттєвості, т.руб.
1	2	3
1.Балансовая прибуток	70520	5	3526
2.Валовий обсяг реалізації без ПДВ	185445	2	3708,9
3.Валюта балансу	290300	2	5806
4.Сумма власного капіталу	160435	10	16043,5
5.Общіе витрати організації	180790	2	3615,8

(3526 +3708,9 +5806 +16043,5 +3615,8): 5 = 6540,04
Середньоарифметичне в четвертому стовпці таблиці становить 6540,04 т. грн.
Найменше значення відрізняється від середнього на:
(3526 - 6540,04): 6540,04 х 100 = 46%
Найбільше значення відрізняється від середнього на:
(16043,5 - 6540,04): 6540,04 х 100 = 145,3%
Оскільки значення 3526 т.руб. і 16043,5 т.руб. відрізняються від середнього значно, приймаємо рішення відкинути їх при подальших розрахунках.
(3708,9 +5806 +3615,8): 3 = 4376,9 т.руб.
Нове середнє арифметичне складе 4376,9 тис. руб. Отриману суму округлимо до 4500 т.руб.
(4500 - 4376,9): 4376,9 х 100% = 2,8%
Різниця між значеннями рівня суттєвості до і після округлення становить 2,8%, що знаходиться в межах 20%. Дана величина і є єдиним показником рівня суттєвості, який можна використовувати аудитору у своїй роботі.
Лист-зобов'язання аудиторської організації
про згоду на проведення аудиту
Лист-зобов'язання, направляється аудитором виконавчому органу потенційного клієнта до укладення договору, є офіційним згодою аудиторської організації на проведення аудиту фінансової звітності економічного суб'єкта. Воно має забезпечити однозначне тлумачення сторонами умов майбутнього договору, визначення взаємних прав, зобов'язань та відповідальності аудиторської організації та економічного суб'єкта.
У стандарті є обов'язкові вказівки, що стосуються умов аудиторської перевірки, зобов'язань аудиторської організації та економічного суб'єкта, а також вказано, які додаткові відомості повинні включатися до листа-зобов'язання.
Встановлено, що для разових угод між аудиторською організацією та економічним суб'єктом лист-зобов'язання є офертою, тобто офіційною пропозицією до угоди, передбаченим нормами ЦК РФ.
2.3 Методологія аудиторської перевірки
у ТОВ «електроагрегати»
Організація бухгалтерського обліку і звітності в акціонерному товаристві здійснювалася у відповідності з Федеральним законом № 129-ФЗ від 23.07.98 р., Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказами Міністерства Фінансів України № 34-н від 27.07.98 р. та № 107-н. від 30.12.99 р., Інструкцією щодо застосування плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств, затвердженої Наказом Мінфіну від 17.02.97 р., Положенням з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організацій» 4 / 99, затвердженим наказом Мінфіну РФ № 43 - н від 06.07.99 р., Положенням по бухгалтерському обліку «Доходи і витрати організацій» 9 / 99, 10/99, затвердженим Наказом Мінфіну РФ № 332-н від 05.05.99 р., а також іншими нормативними актами і законодавством РФ у частині ведення бухгалтерського обліку.
Методика обліку кредитів і позик в обліковій політиці підприємства не виділена.
З пасиву балансу ясно, що довгострокові кредити, які значаться на балансі підприємства на початку року в розмірі 1 414 тис. руб. були повністю погашені протягом 2005 року.
Короткострокові кредити за досліджуваний період зросли з 21 803 до 38 749 тис. руб.
Довгострокових і короткострокових позик підприємство не мало.
З форми № 4 (стор. 080) річної фінансової звітності бачимо, що за 2005 р. підприємством було отримано кредитів на суму 102 279 тис. руб.
З аналізу кредитного договору видно, що мета видачі кредиту не обмовляється, отже, немає необхідності групувати кредити за цільовим призначенням (практично всі кредити залучаються підприємством для фінансування оборотних коштів).
Кредит був отриманий повністю у встановленій за договором сумі 1 лютого 2005 про що свідчить виписка банку по розрахунковому рахунку N 40702810333020100350 від 01.02.2006 р. (згідно з датою підписання договору).
Дана операція була врахована на рахунку 66, який кредитувався в кореспонденції з дебетом рахунка 51.
Сума майна переданого в заставу була відображена на 009 рахунку. При цьому операції по зазначеному рахунку на суму, що зменшує його сальдо до величини, яка менша розміру застави за договором 279 / 1 протягом періоду вказаного договору не проводилося.
7 березня 2005р. на розрахунковий рахунок ТОВ «електроагрегати» у ВАТ «Тверьпромбанк» надійшли грошові кошти за відвантажену продукцію ВАТ «Тверьелектромаш» у розмірі 4 120 000 крб. (Сума наводиться відповідно з випискою банку від 05.02.2005 р.). Частина зазначеної суми була використана на погашення сум кредиту і відсотків за договором 279, про що зроблено відповідний запис у журналі-ордері № 4 по дебету 66 і формою № 2 за кредитами 51 рахунку.
Сума операції склала: 3343840 крб. - Повернення розміру кредиту; 19238,53 - відсотків за кредитом; 340 руб. - За проведення операцій по позичковому рахунку.
Зазначена сума відсотків за кредитним договором 279 була віднесена на собівартість продукції, виготовленої в I кв. 2005
Протягом 2005 р. у підприємства не було прострочених кредитів. Мали місце лише пролонговані кредити, відсотки по яких були віднесені на собівартість.
Сума застави та розмір залучених під нього кредитів протягом року в цілому відповідали один одному.
Звірка залишків за кредитами і позиками, що проводиться банками кредиторами і фінансовою службою підприємства підтвердила правильність розрахунку фактичним сум погашених і пролонгованих кредитів.
Аудитором також була розглянута ситуація в якій, ТОВ «електроагрегати» у березні 2006 р. було отримано позику від засновника - фізичної особи, яка не є її працівником, у розмірі 30 000 руб. строком на 4 місяці під 27% річних для оплати виконаних підрядником робіт.
За договором позики відсотки виплачувалися одночасно з поверненням основної суми боргу. Позика був отриманий готівкою грошовими коштами. Інших позикових коштів організація не приваблювала. Після закінчення терміну договору позики організація за письмовим проханням позикодавця в рахунок повернення позикових коштів та належних йому відсотків перерахувала грошові кошти в оплату послуг, що надаються позикодавцю косметологічної клінікою.
Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово - господарської діяльності організацій та Інструкцією про його застосування (затв. Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н) інформація про стан короткострокових (на строк не більше 12 місяців) позик, отриманих організацією, відображається на рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках".
Сума отриманого організацією позики відбивалася за кредитом рахунка 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і дебетом рахунка 50 "Каса".
Належні за отриманими кредитами і позиками відсотки до сплати обліковувалися на рахунку 66 відокремлено.
Нараховані згідно з умовами договору відсотки за отриманими позиками включалися позичальником до складу поточних витрат у ролі операційних витрат (п.14 Положення з бухгалтерського обліку "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування" ПБУ 15/01, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 02.08 .2001 N 60н). Заборгованість за отриманими позиками і кредитами показувалася з урахуванням належних на кінець звітного періоду до сплати відсотків згідно з умовами договорів (п.17 ПБУ 15/01).
Таким чином, нараховані відсотки за отриманим позиці відбивалися щомісяця за кредитом рахунку 66, субрахунок 66-2, в кореспонденції з дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати".
З метою оподаткування прибутку відсотки за користування позикою (незалежно від характеру наданого кредиту або позики) враховувалися у складі позареалізаційних витрат на підставі пп.2 п.1 ст.265 Податкового кодексу РФ, з урахуванням вимог ст.269 НК РФ.
Відповідно до п.1 ст.269 НК РФ при відсутності боргових зобов'язань, виданих в тому ж кварталі на порівнянних умовах, гранична величина відсотків, визнаних витратою, приймається рівній ставці рефінансування ЦБ РФ, збільшеною у 1,1 рази, що діє на момент оформлення боргового зобов'язання в рублях. На момент укладення договору (березень 2006 р.) ставка рефінансування ЦБ РФ становила 25%, отже, щомісячний максимальний розмір витрат на сплату відсотків за отримані позички складає 27,5% (25% х 1,1) від суми позики.
Позикодавець на підставі п.1 ст.313 ГК РФ покладав зобов'язання з оплати послуг косметологічної клініки на організацію - позичальника. Оскільки позикодавець не був працівником організації, то перерахування грошових коштів на його прохання в відшкодування третій особі на підставі Плану рахунків відбивалося за кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" в кореспонденції з дебетом рахунка 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами". За кредитом рахунка 76 в кореспонденції з дебетом рахунка 66 в даному випадку відбивалося погашення заборгованості організації перед працівником з повернення позики та належних відсотків.
На підставі зазначених нормативно - правових актів аудитор зробив висновок про те, що дана операція в бухгалтерському і податковому обліку відображена вірно. Це знайшло відображення у звіті про проведення аудиторської перевірки кредитів і позик.

Права і обов'язки	Заборгованість кредиторам є реальною і виникла в результаті законних угод. Усі записи на рахунках бухга. обліку підтверджені виправдувальними та обліковими документами, оформлені відповідно до вимог чинних законодавчих і нормативних актів. Відсотки за кредит сплачуються правильно у відповідності до укладеного договору. Законність і обгрунтованість одержання кредитів і позик.	Так Так Так Так
Повнота	Повнота і своєчасність погашення кредитів. Всі операції з кредитами і позиками відображені у звітності в повному обсязі. Всі факти отримання кредитів і позик відображені в обліку та звітності. Дотриманий обліковий принцип повноти і несуперечності інформації.	Так Так Так Так
Точність	Всі операції по кредитах і позиках відображені в тому звітному періоді, в якому вони фактично здійснені. Відсотки погашаються точно відповідно до договору. Відсотки погашаються точно в строк.	Так Ні Так
Існування і виникнення	Підлягають оплаті%, заборгованість перед кредиторами дійсно існує. Дані інвентаризації підтверджують наявність зобов'язань перед кредиторами. В обліку відображені факти кредитів і позик мали місце у звітному періоді. Усі записи зроблені на підставі первинних документів та оформлені відповідно до нормативних документів з бух.обліку.	Так Так Так Так
Представлення і розкриття	Кредиторська заборгованість правильно класифікована за видами, строками погашення та реальності стягнення. Розкрита інформація про грошові кошти в іноземній валюті	Так -
Оцінка	Правильність віднесення відсотків за кредит на собівартість продукції. Правильність сплати відсотків за кредит відповідно до нормативних документів з бух.обліку.	Так Так

Відсотки повинні погашатися згідно з договором. Нами виявлено одиничний випадок, коли відсотки були погашені в більшому обсязі, ніж обумовлено договором. Дане порушення не є значним.
2.4. Звіт з аудиторської перевірки.
1. Проведена аудиторська перевірка обліку кредитів і позик у ТОВ «електроагрегати» за 2005 рік.
2. При плануванні та проведенні аудиту обліку кредитів і позик розглянуто стан внутрішнього контролю ТОВ «електроагрегати». Відповідальність за організацію і стан внутрішнього контролю несе керівник підприємства.
3. Ми розглянули стан внутрішнього контролю винятково для того, щоб визначити обсяг робіт, необхідних для формування аудиторського висновку про достовірність відображення в бухгалтерській звітності кредитів і позик. Виконана у процесі аудиту робота не означає проведення повної і всеосяжної перевірки системи внутрішнього контролю з метою виявлення в ТОВ «електроагрегати» всіх можливих недоліків.
4.У процесі аудиту нами були виявлені факти, з яких можна зробити висновок про досить високий рівень системи внутрішнього контролю ТОВ «електроагрегати».
5. Нами не було виявлено жодних серйозних порушення встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, які могли б істотно вплинути на достовірність даних по кредитах і позиках, відображених в бухгалтерській звітності.
6. Результати проведеної нами перевірки показують, що проведені операції з кредитами і позиками здійснювалися ТОВ «електроагрегати» відповідно до Російським законодавством.
7. Виявлене порушення не є значним, але рекомендуємо надалі з точністю дотримуватись договору, або в ньому повинні бути обумовлені подібні припущення.
2.5. Аудиторський висновок.
Умовно-позитивний аудиторський висновок по фінансовій звітності від аудиторської компанії, юр.адрес: Тверська область, м. Кімри, вул. Троїцька, 56, ліцензія № 1325/254 видана 01.10.2001г., Дійсна до 01.10.2011г.,
для правління ТОВ «електроагрегати», юр.адрес: Тверська область, м. Кімри, вул. Володарського, 111, державна реєстрація № 554823
Ми перевірили додаються баланси ТОВ «електроагрегати» та відповідні консолідовані звіти про доходи, про зміну фінансового стану. Відповідальність за ці звіти несуть керівники компанії. У наші обов'язки входить представлення висновку на основі даних аудиторської перевірки цих звітів.
Ми провели перевірку відповідно до загальноприйнятих аудиторських стандартів, згідно з якими вимагається, щоб ми спланували і провели аудиторську перевірку з метою збору достатніх доказів того, що фінансові звіти не містять суттєвих помилок. Ми перевірили, використовуючи тести, інформацію, що підтверджує цифровий матеріал та розкриття у фінансових звітах. У ході аудиторської перевірки були розглянуті використовувані бухгалтерські принципи, оцінки суттєвих статей, зроблені керівництвом компанії, та подання фінансових звітів в цілому. Проведена перевірка найбільш вагомих з фінансової точки зору операцій, а також основних документів відображають ці операції:
• Перевірка форм 1, 2, 3, 4 та 5 бухгалтерської звітності підприємства за 2005 рік.
• Перевірка правильності ведення такої форми синтетичного обліку, що застосовується на підприємстві, як журнал-ордер № 4.
• Аудит регістрів аналітичного обліку та первинних документів.
Виявлено незначне порушення при погашенні кредиту, яке не впливає на звітність в цілому.
Ми вважаємо, що в ході перевірки зібрано достатньо даних для висновку.
На нашу думку, фінансові звіти в усіх суттєвих аспектах практично точно відображають консолідоване стан ТОВ «електроагрегати» на 2005 р. і консолідовані результати операцій з кредитами і позиками, у відповідності із загальноприйнятими бухгалтерськими принципами.
Звертаємо Вашу увагу на те, що при функціонуванні кредитного договору в ТОВ «електроагрегати» практично заморожується закладене майно, тобто підприємство не може зменшити величину залишків своєї готової продукції нижче встановленої заставою суми, що особливо негативно впливає на фінансово-економічну діяльність підприємства у періоди сезонного посилення попиту.
Аудиторська компанія
27 вересня 2006
Висновок: у цій главі На прикладі ТОВ «електроагрегати» була розглянута стратегія проведення аудиторської перевірки - дослідження обліку кредитів, починаючи від бухгалтерської звітності поступово переходячи до регістрів синтетичного обліку, регістрів аналітичного обліку та первинних документів.
Прийнята стратегія дозволила зберегти логічну послідовність перевірки ведення обліку кредитів і позик на підприємстві. Тактикою проведеного аудиту на ТОВ «електроагрегати» була перевірка найбільш вагомих з фінансової точки зору операцій, а також основних документів відображають ці операції.
Висновок
Актуальність і необхідність розгляду даної теми обгрунтована тим, в даний час у більшості підприємств виникає потреба в позикових коштах, і вони змушені звертатися за допомогою до різного роду кредиторам: банкам, кредитним організаціям, приватним особам, підприємствам зі стійким фінансовим становищем, що мають вільні грошові кошти .
У рамках даної теми була описана методика аудиту кредитів та позик, розкриті питання щодо джерел інформації: первинних документів, регістрів аналітичного та синтетичного обліку по розділу (дільниці) обліку, бухгалтерської звітності; облікової політики де необхідно було вказати відомості: про склад і порядок списання додаткових витрат на позики; способі нарахування і розподілу відсотків за позиковими зобов'язаннями; порядок обліку доходів від тимчасового вкладення позикових коштів.
Розглянуто процес планування аудиту, що полягає у визначенні його стратегії і тактики; складанні загального плану аудиторської перевірки; розробці аудиторської програми; визначенні обсягу конкретних аудиторських процедур; оцінці обсягу аудиторської перевірки.
Також визначено від яких чинників залежить достатність аудиторських доказів, тобто даних системи внутрішнього контролю, самостійного аналізу отримання аудиторських доказів у формі документів і письмових показань як більш достовірних; можливості зіставлення висновків.
Був вказаний перелік питань для складання плану і програми аудиторської перевірки.
Особливу увагу було приділено аудиторської перевірки та відображення в обліку господарських операцій з обліку кредитів і позик: правильності оформлення кредитних відносин, включенню відсотків до собівартості продукції, порушення принципів оцінки майна, неправильного застосування пільги, порушення принципів формування фінансових результатів.
Наведено перелік типових і найбільш часто зустрічаються в практиці порушень з обліку кредитів і позик.
На прикладі ТОВ «електроагрегати» була розглянута стратегія проведення аудиторської перевірки - дослідження обліку кредитів, починаючи від бухгалтерської звітності поступово переходячи до регістрів синтетичного обліку, регістрів аналітичного обліку та первинних документів.
Прийнята стратегія дозволила зберегти логічну послідовність перевірки ведення обліку кредитів і позик на підприємстві. Тактикою проведеного аудиту на ТОВ «електроагрегати» була перевірка найбільш вагомих з фінансової точки зору операцій, а також основних документів відображають ці операції:
· Перевірка форм 1, 2, 3, 4 та 5 бухгалтерської звітності підприємства за 2005 рік.
· Перевірка правильності ведення такої форми синтетичного обліку, що застосовується на підприємстві, як журнал-ордер № 4.
· Аудит регістрів аналітичного обліку та первинних документів.
Проаналізувавши кредитний договір, ми з'ясували, що немає необхідності групувати кредити за цільовим призначенням (практично всі кредити залучаються підприємством для фінансування оборотних коштів), тому що мета видачі кредиту не обмовляється.
Т.к аудиторська перевірка внутрішнього контролю ТОВ «електроагрегати», відповідно до Тимчасовими правилами аудиторської діяльності в РФ від 22 грудня 1993 р. № 2263, не виявила серйозних порушень обліку фінансово-господарської діяльності підприємства, було прийнято рішення про проведення лише ретельної перевірки обліку кредитів і позик, які отримує підприємством.
При функціонуванні кредитного договору в ТОВ «електроагрегати» практично заморожується закладене майно, тобто підприємство не може зменшити величину залишків своєї готової продукції нижче встановленої заставою суми, що особливо негативно впливає на фінансово-економічну діяльність підприємства у періоди сезонного посилення попиту.
Список літератури.
1. Цивільний кодекс РФ, частина друга.
2. Податковий кодекс РФ. Частина 1 № 147-ФЗ
3. Податковий кодекс РФ. Частина 2 від 05.08.02г. № 118-ФЗ.
4. Федеральний закон від 21.11.96 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
5. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція по його застосуванню. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н.
6. ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації» затверджено наказом Мінфіну РФ від 09.12.1998г. № 60н.
7. ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» затверджено наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999г. № 43н.
8. ПБО 15/2001 «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» затверджено наказом Мінфіну РФ від 02.08.2001г. № 60н.
9. Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організацій. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 28.06.2000г. № 60н.
10. Закон РФ від 27.12.91 р. 3 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» (зі змінами та доповненнями).
11. Каракой А.А. Аудит: Навчальне видання. М.: Изд-во Ріс. екон. акад., 2002 рік.
12. Подільський В.І. Аудит: Підручник для вузів. М.: Юнити-Дана, 2001 рік.
13. Лабинцев М. Стандарти аудиторської діяльності: Навчальний посібник. М., 2000 рік.
14. Василевич І.П. «Аудиторська перевірка обліку кредитів і позик» Журнал «Бухгалтерський облік» 18 `2005
15. «Методика перевірки операцій за кредитами і позиками» Аудиторські відомості № 2 `2006
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник. М.: ИНФРА-М 2001р.
Додаток 1
Таблиця 1.
Актив балансу ВАТ «електроагрегати» на 31.12.05, тис. руб.

АКТИВ	Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1	2	3	4
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи (04, 05)	110	116	254
патенти, ліцензії, товарні знаки (знаки обслуговування), інші аналогічні з переліченими права та активи	111	116	254
організаційні витрати	112	-	-
ділова репутація організації	113	-	-
Основні засоби (01, 02, 03)	120	91 704	89 209
земельні ділянки і об'єкти природокористування	121	-	-
будівлі, машини та обладнання	122	91 704	89 209
Незавершене будівництво (07, 08, 16, 61)	130	43 549	43 523
Прибуткові вкладення в матеріальні цінності (03)	135	-	-
майно для передачі в лізинг	136	-	-
майно, що надається за договором прокату	137	-	-
Довгострокові фінансові вкладення (06,82)	140	9 507	10 043
інвестиції в дочірні суспільства	141	-	-
інвестиції в залежні суспільства	142	-	-
інвестиції в інші організації	143	-	-
позики, надані організаціям на термін більше 12 місяців	144	-	-
інші довгострокові фінансові вкладення	145	9 507	10 043
Інші необоротні активи	150	-	-
РАЗОМ по розділу I	190	144 876	143 029
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ
Запаси	210	50 416	105 443
сировину, матеріали та інші аналогічні цінності (10, 12, 13, 16)	211	31 648	65 290
тварини на вирощуванні та відгодівлі (11)	212	-	-
витрати в незавершеному виробництві (витратах звернення) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	213	9 965	24 258
готова продукція і товари для перепродажу (16,40,41)	214	8 722	15 804
товари відвантажені (45)	215	-	-
витрати майбутніх періодів (31)	216	81	91
інші запаси і витрати	217	-	-
Податок на додану вартість по придбаним цінностям (19)	220	4 353	6 846
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)	230	-	-
покупці і замовники (62, 76, 82)	231	-	-
векселі до отримання (62)	232	-	-
заборгованість дочірніх і залежних товариств (78)	233	-	-
аванси видані (61)	234	-	-
інші дебітори	235	-	-
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються протягом 12 місяців після звітної дати)	240	58 972	27 324
покупці і замовники (62, 76, 82)	241	58 383	25 718
векселі до отримання (62)	242	-	-
заборгованість дочірніх і залежних товариств (78)	243	-	31
заборгованість учасників (засновників) за внесками до статутного капіталу (75)	244	-	-
аванси видані (61)	245	-	-
інші дебітори	246	589	1 575
Короткострокові фінансові вкладення (56,58,82)	250	200	3 374
позики, надані організаціям на термін менше 12 місяців	251	-	-
власні акції, викуплені в акціонерів	252	-	-
інші короткострокові фінансові вкладення	253	200	3 374
Грошові кошти	260	1 722	4 284
каса (50)	261	4	1
розрахункові рахунки (51)	262	1 489	318
валютні рахунки (52)	263	226	3 964
інші грошові кошти (55, 56, 57)	264	3	1
Інші оборотні активи	270	-	-
РАЗОМ по розділу II	290	115 663	147 271
БАЛАНС (сума рядків 190 + 290)	300	260 539	290 300