Для аналізу сутності кредиту необхідно виділити його елементи, до яких слід віднести суб'єктів: кредитора і позичальника, а також об'єкт або форму, в якій кредит надається. У ролі кредитора можуть виступати як банки, так і різні організації; в ролі позичальника - фізичні особи, суб'єкти господарювання, банки. Також і об'єкти кредитування можуть бути різними. Виходячи з цього, можна виділити п'ять досить самостійних форм кредиту, кожна з яких в свою чергу розпадається на декілька різновидів по більш деталізованим класифікаційними параметрами:
§ Банківський кредит - грошові кошти, надані банком іншій особі в розмірі та на умовах, передбачених кредитним договором;
§ Комерційний кредит - кредит, наданий у товарній формі постачальниками товарів їх покупцям у вигляді відстрочки платежу за продані товари чи надані послуги;
§ Споживчий кредит - кредит, що надається торговельними компаніями, банками і спеціалізованими небанківськими кредитними інститутами населенню на споживчі потреби (найчастіше при продажу товарів з розстрочкою платежу);
§ Державний кредит - кредит, при якому кредитором виступає держава або місцеві органи влади;
§ Міжнародний кредит - кредит, що охоплює економічні відносини між державою і міжнародними економічними організаціями.
Розглянемо банківський кредит як найбільш поширений вид кредитування в економіці.
Банківське кредитування передбачає надання (розміщення) банком (кредитодавцем) залучених чи власних коштів кредитоотримувача на умовах повернення, платності, строковості та забезпеченості з укладенням між кредитодавцем та кредитоотримувачем (юридичною особою, в тому числі банком, або фізичною особою) кредитного договору [12] .
Перераховані вище умови відносяться до принципів банківського кредитування і являють собою своєрідні вимоги до організації кредитного процесу. Розглянемо їх докладніше.
Повернення кредиту - це необхідність своєчасного повернення отриманих від кредитора грошових коштів відповідно до умов кредитного договору. Багато авторів принцип зворотності вважають основою кредиту, тому що зворотність виступає з одного боку загальним властивістю кредиту, а з іншого боку - це специфічна властивість, певна риса, притаманна кредитним відносинам [4, с.243].
У літературі існує й інша думка, при якому основою кредиту вважають сплату банківського відсотка, тобто принцип платності.
Платність кредиту - це необхідність не тільки прямого повернення отриманих від банку кредитних ресурсів, але й оплати права на їх використання шляхом сплати банківського відсотка [25, с.364].
Автор вважає, що саме здатність кредиту приносити додаткову вартість кредитодавцю у вигляді банківського відсотка є його відмітною властивістю.
Величина банківського відсотка залежить від наступних факторів:
попиту на кредит з боку юридичних і фізичних осіб;
ставки, що сплачується банком своїм клієнтам по депозитних рахунках різного виду;
терміну кредиту, тобто чим вище термін кредиту, тим нижче величина відсотка;
ступеня забезпеченості кредиту, тобто чим нижче забезпеченість кредиту, тим вище величина відсотка;
рівня інфляції в країні та стабільності грошового обігу.
Наступний принцип - терміновість кредиту, який передбачає необхідність його повернення не в будь-який прийнятний для кредитоотримувача час, а в точно певний термін, зафіксований в кредитному договорі.
Цікавим є думка, що система кредитування базується на трьох "китах": суб'єктах кредиту, об'єктах і забезпечення кредиту [2, с.128].
Відповідно, в основі кредиту лежить принцип забезпеченості.
Забезпеченість кредиту - необхідність забезпечення захисту майнових інтересів кредитора при можливому порушенні кредитоотримувачем прийнятих на себе зобов'язань. В якості забезпечення своєчасного повернення кредиту може виступати застава нерухомого та рухомого майна, поручительство, гарантія, гарантійний депозит грошей, страхування кредитодавцем ризику неповернення кредиту, переведення на кредитодавця правового титулу (на майно та майнові права) і інші способи, допустимі банківської практики [3] .
Можна виділити також принцип цільового характеру кредиту, який передбачає необхідність цільового використання коштів, отриманих від кредитора. Однак слід зауважити, що якщо раніше цільовий характер був обов'язковим для кредиту, то відповідно до чинного законодавства він буде дотримуватися в такому порядку, як це передбачено в кредитному договорі [12].
І, нарешті, диференційований характер кредиту, тобто диференційований підхід з боку банку до різних категорій потенційних позичальників.
Поряд з кредитуванням можна виділити і такий спосіб фінансування суб'єктів господарювання як позику.
Відповідно до чинного законодавства за договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові), гроші або речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошей (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості [6].
Речами, визначеними родовими ознаками, визнаються речі, що володіють ознаками, властивими усім речам того ж роду, і визначаються числом, вагою, мірою (замінні речі).
Виділяють ще індивідуально-визначені речі.
Індивідуально-визначеною визнається річ, виділена з інших речей з притаманним тільки їй ознаками (незамінна річ). Так, в позика може бути передано певну кількість сировини, матеріалів і т.п. У той же час предметом позики, за загальним правилом, не можуть бути автомобіль, верстат (хоча якщо це майно знаходиться в якійсь організації в якості товарних запасів, тобто не індивідуалізовано, то воно також може бути предметом позики) [1 , с. 51].
Таким чином, на відміну від кредитів, в якості позикових коштів можуть виступати як кошти, так і майно.

1.3. Класифікація кредитів і позик
Банківська практика виробила розподіл кредитів за різними підставами на деякі види.
Так, в залежності від валюти кредиту виділяють:
· Кредити в офіційній грошовій одиниці Республіки Білорусь;
· Кредити в іноземній валюті.
Залежно від терміну надання:
§ короткострокові, до яких відносяться:
- Кредити, надані на цілі, пов'язані зі створенням і рухом поточних активів, без обмеження по терміну;
- Інші кредити, надані на термін до дванадцяти місяців включно, за винятком кредитів, наданих на цілі, пов'язані зі створенням і рухом довгострокових активів.
§ довгострокові, до яких відносяться:
- Кредити, надані на цілі, пов'язані зі створенням і рухом довгострокових активів, без обмеження по терміну;
- Інші кредити, надані на термін понад дванадцяти місяців, за винятком кредитів, наданих на цілі, пов'язані зі створенням і рухом поточних активів.
§ одноразова надання грошових коштів.
За способом кредитування кредити поділяються на:
· Овердрафтне кредитування - це спосіб короткострокового кредитування, при якому кошти надаються для покриття овердрафту з метою оперативної оплати платіжних інструкцій кредитоотримувача (платіжних інструкцій третіх осіб, акцептованих кредитоотримувачем) за відсутності або недоліку грошових коштів на поточному (розрахунковому) рахунку або карт-рахунку;
· Кредитування по рахунку-контокорренту - це спосіб кредитування з поточного (розрахункового) рахунку, при якому банк перераховує кошти на рахунки третіх осіб на підставі платіжного інструкції кредитоотримувача (платіжної інструкції третьої особи, акцептованою кредитоотримувачем) або видає готівку грошові кошти з встановленням ліміту видачі і ліміту заборгованості за рахунком-контокорренту і терміну, протягом якого допускається дебетове сальдо по рахунку-контокорренту;
· Відкриття кредитної лінії, в тому числі відновлюваної передбачає отримання і використання протягом обумовленого терміну грошових коштів з встановленням ліміту видачі та ліміту заборгованості (при овердрафтного кредитування - ліміту овердрафту).
За способом погашення кредити поділяються на:
§ кредити, погашені одноразовим внеском (платежем) з боку позичальника - це традиційна форма повернення короткострокових кредитів, вельми функціональна з позиції юридичного оформлення, так як не вимагає використання механізму обчислення диференційованого відсотка.
§ кредити, непогашені в розстрочку протягом усього терміну дії кредитного договору, при якому конкретні умови (порядок) їх повернення визначаються договором, в тому числі - в частині антиінфляційного захисту інтересів кредитора. Завжди використовуються при довгострокових кредитах.
За цільовим призначенням кредити поділяються:
Ø цільові кредити, при яких на кредитоотримувача покладається обов'язок використати надані кошти на придбання певних речей, включаючи цінні папери та інше майно, в тому числі майнові права, оплату робіт та (або) послуг та будь-які інші цілі, не заборонені законодавством Республіки Білорусь;
Ø кредити "з обмеженнями", при яких для кредитоотримувача встановлюється заборона на вкладення наданих грошових коштів у певні види діяльності.
За кількістю кредитодавців кредити поділяються на:
· Кредити з одним кредитодавцем;
· Синдиковані кредити - надаються одному кредитоотримувача кількома банками-учасниками в рамках єдиного синдикованого кредитного договору, що укладається між банками-учасниками і кредитоотримувачем;
· Консорціальні кредит, при якому учасники консорциального кредитування об'єднують свої кредитні ресурси через банк-агент. Кредитування здійснюється на підставі консорциального кредитного договору між банком-агентом і кредитоотримувачем.
У залежності від кредитоотримувача кредити поділяються на:
§ кредити для фізичних осіб;
§ кредити для юридичних осіб;
§ міжбанківські кредити.
За способом стягнення відсотка поділяються на:
o кредити, відсоток по яких виплачується в момент його загального погашення;
o кредити, відсоток по яких виплачується рівномірними внесками позичальника протягом всього терміну дії кредитного договору. [28, с.284]
По об'єкту кредитування поділяються на:
· Грошовий;
· Товарний;
· Лізинговий;
· Іпотечний.
Відповідна таблиця по класифікації кредитів наведена у Додатку А.
У залежності від того, що в якості позикових коштів для позик можуть виступати як кошти, так і майно, а також і за іншими ознаками можна виділити різні види позик.
Так, в залежності від валюти позики виділяють:
§ позики в офіційній грошовій одиниці Республіки Білорусь;
§ позики в іноземній валюті.
Залежно від періоду перебування коштів в обороті розрізняють:
· Довгострокові позики (кошти залучають на термін понад один рік з дня реєстрації їх в бухгалтерському обліку);
· Короткострокові позики (на термін до одного року).
У залежності від об'єкта запозичення позики поділяються на:
· Грошовий;
§ товарний;
§ комерційний.
За цільової спрямованості виділяють:
· Цільової позику;
· Загального характеру.
За платності виділяють наступні види позик:
§ процентні;
§ безвідсоткові.
Відповідна таблиця по класифікації позик наведена у додатку Б.
Відповідно до законодавства можливе залучення короткострокових і довгострокових позик шляхом випуску облігацій.
У літературі існує цікава думка на предмет відмінності між кредитами і позиками.
Так деякі автори вважають, що кредитний договір являє собою одну з різновидів договору позики. Тобто договір позики є той фундамент, на основі якого створена конструкція кредитного договору [1, с.53].
У цілому, ці договори мають багато спільного: вони регулюють в економічному сенсі схожі відносини; основним предметом цих договорів є грошові кошти; правила про договір позики поширюються і на відносини за кредитним договором, але з урахуванням особливостей, встановлених законодавством і т.д.
Але якщо розглядати переважно банківський кредит і позику, то, безумовно, можна виділити ряд відмінностей між ними. Порівняльна характеристика кредитів і позик представлена ​​в таблиці 1.
Таблиця 1.равнітельная характеристика кредитів і позик.

Ознака	Кредит	Позика
Предмет	Гроші	Споживані речі (гроші, матеріальні цінності)
Кому належить право власності на предмет договору	Кредитоотримувача	Позичальнику
Характер возмездности	Відшкодувальний завжди	У більшості випадків відшкодувальний
Момент набрання чинності	У момент укладання договору	У момент передачі речі
Наявність зобов'язання у сторін	Зобов'язання виникають у обох сторін	Зобов'язання виникають тільки у позичальника
Зміст обов'язки у боржників	Повернути аналогічну суму грошей з нарахованими відсотками	Повернути аналогічну кількість таких же речей у більшості випадків з відсотками

Примітка. Джерело [14, с.8, таблиця 1]
Зі зміною економічних відносин у суспільстві змінюються функції, роль кредиту, а значить і самі кредитні відносини. Так з 1 липня 2004р. (За винятком окремих пунктів) набрала чинності Інструкція про порядок надання (розміщення) банками грошових коштів у формі кредиту і їх повернення, затверджена постановою правління Національного банку Республіки Білорусь від 30.12.2003г. N226. Прийняття цього документа означає для білоруської кредитної системи реформу ряду основ кредитування, які до цих пір зберігалися ще з радянських часів. У цілому цю реформу можна назвати лібералізацією системи кредитування, так як зі вступом в силу даної інструкції знявся ряд обмежень, через наявність яких білоруське законодавство про кредитування було одним з найжорсткіших (в порівнянні з аналогічним законодавством ряду країн СНД). Має місце тенденція мінімізації регулювання кредитних відносин на рівні документів Національного банку, а значна частина тягаря розробки правил кредитування покладається на банки. У цьому сенсі процедура кредитування наближається до тієї, яка в даний час існує у наших сусідів, в Росії, України.
Результати 2004-2005 років досить сприятливі для сфери кредитування. Зростання кредитного ринку за минулий рік (виходячи з динаміки заборгованості за кредитами) склав більше 55%. Процентні ставки за кредитами зменшуються; наприклад, по знову виданими кредитами у ВКВ (без МБК) середня ставка впала з 13,7% до 11% (а за кредитами понад 1 року - до 10,2-10,8%). Частка проблемних кредитів у системі знизилася більш ніж у 2 рази (з 8,3% до 3,7%) [13].
Такі тенденції в сфері кредитування дозволяють організаціям на більш вигідних умовах одержувати кредити і, як наслідок, сприяють найбільш ефективному функціонуванню суб'єктів господарювання.
Таким чином, кредити і позики як економічні категорії виникли досить давно, проте їх роль в економіці не зменшується, а збільшується з кожним роком. На сьогоднішній день вони є найбільш поширеними способами фінансування господарської діяльності організацій, вирішення їх фінансових проблем.

2. ДОКУМЕНТАЛЬНЕ ОФОРМЛЕННЯ ТА ОБЛІК КРЕДИТІВ І ПОЗИК
2.1. Порядок та документальне оформлення кредитів і позик

Базовим документом, що визначає принципи, умови здійснення банківського кредитування є Банківський Кодекс Республіки Білорусь.

Конкретний порядок і умови надання банками грошових коштів в офіційній грошовій одиниці Республіки Білорусь у формі кредиту юридичним особам з 1 липня 2004р. визначає Інструкція про порядок надання (розміщення) банками грошових коштів у формі кредиту і їх повернення, затверджена постановою Правління Національного банку РБ від 30.12.2003 № 226.
Розглянемо процес банківського кредитування на основі досліджуваної організації.
Відповідно до законодавства ВАТ «Бобруйськсільмаш» може отримати кредит у будь-якому банку Республіки Білорусь, причому в однаковому порядку як для кредитів в офіційній грошовій одиниці республіки, так і в іноземній валюті, але з дотриманням вимог валютного законодавства [20].
Для цього їй необхідно надати в банк такі документи:
бухгалтерську звітність відповідно до Закону Республіки Білорусь "Про бухгалтерський облік та звітності" за звітний період, визначений банком; [Додаток В, Г, Д, Е, Ж, З]
копії договорів (контрактів) на підтвердження кредитуються угод (при здійсненні банком контролю за цільовим використанням кредиту).
Якщо організація отримує кредит не в тому банку, де у неї відкритий поточний (розрахунковий) рахунок, то до зазначеного вище переліку документів необхідно подати:
копії установчих документів, передбачених законодавством для відповідної організаційно-правової форми юридичної особи, засвідчені нотаріально, чи вищим органом, або органом, що виробляли реєстрацію;
копію документа про державну реєстрацію, засвідчену нотаріально або органом, що виробляли реєстрацію;
картку із зразками підписів посадових осіб, які мають право розпоряджатися рахунком, і відбитка печатки власника рахунку, засвідчену нотаріально або вищестоящим органом і відбитком його печатки.
На розсуд банку можуть представлятися та інші документи.
На підставі цих документів банк перевіряє правоздатність та оцінює платоспроможність кредитоотримувача.
Надаючи грошові кошти у формі кредиту, банк повинен захистити себе від ризику невиконання кредитоотримувачем зобов'язань за кредитами. Тому з організацією укладається договір, в якому передбачається форма забезпечення виконання зобов'язань з повернення кредиту і відсотків по ньому. Виконання зобов'язань за кредитним договором може забезпечуватися гарантійним депозитом грошей, страхуванням кредитодавцем ризику неповернення кредиту, переведенням на кредитодавця правового титулу (на майно та майнові права), заставою нерухомого та рухомого майна, порукою, гарантією і іншими способами, передбаченими законодавством або договором [3] . [Додаток І, К]
На ВАТ «Бобруйськсільмаш» переважно застосовується заставу нерухомого та рухомого майна. [Додаток Л, М]
Для отримання кредитів в іноземній валюті в певних випадках додатково до всього вищепереліченого потрібен дозвіл Національного банку Республіки Білорусь, зокрема при отриманні резидентами від нерезидентів кредитів на термін понад 180 днів, чи отриманні кредитів на термін менше 180 днів, але погашення за якими здійснюється в строк , що перевищує 180 днів, і при наявності хоча б однієї з таких умов:
сума кредиту перевищує суму, еквівалентну 1000000 доларів США, розраховану за офіційним курсом білоруського рубля до відповідної іноземної валюти, встановленим Національним банком на день отримання;
процентна ставка за користування кредитом перевищує рівень, встановлений Радою директорів Національного банку;
виконання зобов'язань з повернення кредиту здійснюється не з рахунку кредитоотримувача;
кредитодавець зареєстрований в державі (на території), в якому діє пільговий податковий режим і (або) не передбачається розкриття та надання інформації про фінансові операції (офшорні зони). [22]
Для отримання даного дозволу організації необхідно подати до Національного банку такі документи: письмову заяву довільної форми із зазначенням конкретного виду валютної операції та необхідності її проведення, копію свідоцтва про державну реєстрацію, копію кредитного договору та додаткових угод до нього [11].
Слід зазначити, що використання іноземної валюти без відповідного дозволу тягне за собою накладення штрафу від 50 до 300 базових величин або адміністративний арешт [8].
Після проведення всіх вищевказаних заходів і на основі всіх представлених документів фахівцями банку складається письмовий висновок, на підставі якого уповноважений орган банку приймає рішення про надання банком грошових коштів кредитоотримувача. Позитивне рішення про надання грошових коштів є підставою для укладення кредитного договору, за яким банк зобов'язується надати грошові кошти (кредит) кредитоотримувача у розмірі та на умовах, передбачених договором, а кредитополучатель зобов'язується повернути кредит та сплатити відсотки за користування ним.

Кредитний договір повинен бути укладений у письмовій формі і в ньому повинні міститися такі умови:

сума кредиту із зазначенням валюти кредиту;
відсотки за користування кредитом та порядок їх сплати;
цільове використання кредиту;
терміни та порядок надання й погашення кредиту;
спосіб забезпечення виконання зобов'язань за кредитним договором;
відповідальність кредитодавця і кредитоотримувача за невиконання умов договору;
інші умови, щодо яких за заявою однієї із сторін повинна бути досягнута угода [3].
У процесі використання кредиту деякі умови кредитного договору можуть бути змінені, наприклад, зменшені розміри процентних ставок; термін погашення кредиту може бути пролонгований на підставі додаткової угоди до кредитного договору і т.д.
Відповідно до умов кредитного договору здійснюється надання кредиту.
Станом на 01.01.2006 р. ВАТ «Бобруйськсільмаш» укладено 3 короткострокових кредитних договорів. Дані про кредити, отриманих організацією, представлені в таблиці 2.

Таблиця 2. Кредити, отримані ВАТ «Бобруйськсільмаш» станом на 01.01.2006 р

Підстава видачі	Сума, тис. р..	Остаточний термін погашення		Ставка відсотка (%)		Призначення (цільове використання)
Кредити в офіційній грошовій одиниці Республіки Білорусь
Короткострокові кредити
Кредитний договір № 329-00192/05 від 23.09.2005г. (Белпромстройбанк)	370 000		жовтень 2006р.		15		Купівля матеріалів
Кредитний договір № 329-00486/04 від 25.12.04г. (Белпромстройбанк)	59 954		Січень 2006р.		14		Видача зарплати
Кредитний договір № 104-098/05 від 30.12.2004р. (Белагропромбанк)	354 000		Січень 2006р.		16		Купівля матеріалів

Примітка. Джерело: власна розробка.
Усі кредити були отримані під заставу майна та основних засобів. Також між підприємством і банком може узгоджуватися опис товарів, на які може бути замінений предмет застави за кредитним договором. [Додаток Н, О]
Погашення заборгованості за отриманими кредитами відбувається в частині відсотків щомісячно протягом усього терміну дії кредитного договору, в частині основного боргу - на виплат відповідно до графіків погашення кредиту.
В організації вся інформація про отримані кредити, а також всі наступні розрахунки за цими кредитами відображаються на рахунках бухгалтерського обліку.
Повернення кредиту у встановлені терміни важко забезпечити без дотримання принципу цільової спрямованості, тому що ці терміни розраховані на виконання певних господарських операцій. У зв'язку з цим встановлюється цільове використання кредиту, що може бути виражено наступними способами:
на кредитоотримувача покладається обов'язок використати надані кошти на придбання певних речей, включаючи цінні папери та інше майно, в тому числі майнові права, оплату робіт або послуг і будь-які інші цілі, не заборонені законодавством Республіки Білорусь;
для кредитоотримувача встановлюється заборона на вкладення наданих грошових коштів у певні види діяльності.
Можливо також комбіноване встановлення цільового використання кредиту з одночасним використанням обох способів [12].
Також слід пам'ятати, що відповідно до законодавства кредитополучатель не має права використовувати кредит для наступних цілей:
покриття збитків;
сплати внесків до статутних фондів юридичних осіб;
погашення раніше отриманих кредитів або погашення кредиту за іншого кредитоотримувача;
сплати податків і інших платежів у бюджет і державні позабюджетні фонди, страхових платежів, оплати телеграфних і поштових витрат;
сплати відсотків за користування кредитом, неустойок (штрафів, пені), а також винагороди (комісії), пов'язаної з наданням кредиту, за винятком комісійної винагороди при отриманні кредиту готівкою з використанням банківської пластикової картки [12].
Порушення кредитоотримувачем цільового характеру кредиту дає банку право вимагати дострокового повернення його суми і нарахованих відсотків. Тому банк проводить перевірки цільового використання кредиту та стану заставленого майна з складанням актів перевірки.
Погашення кредитів у ВАТ «Бобруйськсільмаш» здійснюється у строки, зазначені в графіках погашення кредитів, які додаються до кредитних договорів.
Кредити в білоруських рублях погашаються з поточного (розрахункового) рахунку організації, в іноземній валюті - з валютних рахунків організації. Погашення кредитів здійснюється як у безготівковій формі, так і готівкою грошовими коштами щомісяця або в іншому порядку відповідно до кредитного договору та законодавством.

2.2. Облік відсотків за банківськими кредитами
Принцип платності кредиту виражає необхідність не тільки прямого повернення кредитоотримувачем отриманих від банку кредитних ресурсів, але й оплати права на їх використання, що в свою чергу стимулює кредитоотримувача до найбільш продуктивного використання отриманих кредитів. На практиці цей принцип реалізується за допомогою механізму банківського відсотка.
Під відсотком стосовно до кредитного договору слід розуміти грошову винагороду банку за можливість використання кредиту. Розмір процентів за користування кредитом визначається банком самостійно і індивідуально для кожного кредитоотримувача при укладанні кредитного договору. У випадку, якщо кредит надається за рахунок бюджетних коштів або за рахунок інших централізованих ресурсів, розмір відсотків за користування кредитом визначає розпорядник зазначених коштів.
Розмір відсотків може бути визначений як в абсолютному вираженні (наприклад, 16% річних), так і шляхом «прив'язки» його до загальновідомої величиною, яка встановлюється нормативним актом - ставкою рефінансування Національного банку (наприклад, 0.5 ставки рефінансування). У такому випадку при зміні ставки рефінансування ставка по кредиту буде змінюватися автоматично, без додаткового узгодження між сторонами, тобто угода сторін про її зміну в подібному випадку досягнуто спочатку. З метою обмеження ризиків сторін можуть визначатися умови про «процентному стелі» - максимальної твердої відсоткової ставки, «процентному поле» - мінімальної твердої відсоткової ставки, «процентному коридорі» - як максимальної, так і мінімальної твердої відсоткової ставки. [7, с.142]
Слід зазначити, що Радою Директорів Національного банку Республіки Білорусь визначені граничні розміри процентних ставок за кредитами, що залучаються від нерезидентів, при перевищенні яких потрібен дозвіл Національного банку Республіки Білорусь. [23]
Встановлено такі граничні розміри процентних ставок:
за кредитами в доларах США-10% річних;
за кредитами в євро - 11% річних;
за кредитами в білоруських рублях, російських рублях, інших валютах - розмір ставки рефінансування відповідного центрального (національного) банку, що діє на момент укладення договору, збільшений в 1,1 рази.
У кредитних договорах аналізованої організації передбачено, що у разі зміни ставки рефінансування Національного банку, вартості кредитних ресурсів і т.п. банк має право в односторонньому порядку змінювати процентну ставку за кредитом, направивши кредитоотримувача повідомлення про зміну процентної ставки у визначені терміни.
У результаті при нарахуванні відсотків за кредитами на придбання товарно-матеріальних цінностей (до прийняття їх до обліку) складається кореспонденція:
Дебет рахунку 10 «Матеріали»
Кредит рахунку 66 / 1 «Розрахунки по короткострокових кредитах банку».
Якщо відсотки за кредитами на придбання товарно-матеріальних цінностей були нараховані після прийняття їх до обліку, то на підприємстві складається кореспонденція:
Дебет рахунку 91 / 2 «Операційні витрати»
Кредит рахунку 66 / 1 «Розрахунки по короткострокових кредитах банку».
При нарахуванні відсотків за іншими видами кредитів (наприклад, на виплату заробітної плати), а також за простроченими або пролонгованих кредитах, тоді складається кореспонденція:
Дебет рахунку 91 / 2 «Операційні витрати»
Кредит рахунку 66 / 1 «Розрахунки по короткострокових кредитах банку».
При сплаті сум нарахованих відсотків з розрахункового рахунку в банку, тоді робиться запис:
Дебет рахунку 66 / 1 «Розрахунки по короткострокових кредитах банку»
Кредит рахунку 51 «Розрахунковий рахунок»
В даний час даний порядок відображення на рахунках бухгалтерського обліку відсотків за кредитами є спірним. Зокрема, до короткострокових кредитах, згідно із законодавством відносять:
кредити, надані на цілі, пов'язані зі створенням і рухом поточних активів, без обмеження по терміну;
інші кредити, надані на термін до дванадцяти місяців включно, за винятком кредитів, наданих на цілі, пов'язані зі створенням і рухом довгострокових активів [12].
Відповідно п. 2.2.19 Основних положень по складу витрат, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), викладеним у новій редакції спільною постановою Мінекономіки, Мінфіну, Мінстату і Мінпраці та соцзахисту РБ від 06.05.2004 № 122/79/48/51, відсотки за отриманими кредитами (за винятком відсотків за простроченими кредитами) відносяться на собівартість. Виходячи з вищевикладеного нарахування відсотків за отриманими короткостроковими кредитами (за винятком відсотків за простроченими кредитами) з 8 червня 2004р повинно відображатися за дебетом рахунка 20 «Основне виробництво», інших витратних рахунків і кредитом рахунка 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позикам».
Таким чином, на сьогоднішній день не ясно, яким документом потрібно користуватися при відображенні на рахунках відсотків за кредитами.
Слід звернути увагу і на те, що ніде не вказано, як відображати на рахунках відсотки за пролонгованими кредитами.
Сплата відсотків за кредитами в розглянутій організації проводиться щомісяця платіжним дорученням організації.
У загальному випадку порядок і строки сплати відсотків визначається в кредитному договорі. Але можна виділити, щонайменше, наступні можливі терміни сплати відсотків:
а) повністю в день повернення - така форма сплати відсотків може бути зручною лише при короткостроковому кредитуванні на незначний період часу (1-2 місяці);
б) щомісяця - дана форма сплати відсотків представляється найбільш зручною і практикується. Вона дозволяє як банку, так і клієнту щомісячно планувати свої доходи і витрати. Крім того при щомісячній сплаті відсотків їх розмір, як правило, дозволяє своєчасно їх сплачувати;