Контрольна робота
за курсом «Бухгалтерський облік і аудит»
Тема:
«Стандарти аудиторську діяльність»
Зміст
Введення
1. Призначення й класифікація міжнародних стандартів аудиторської діяльності
2. Основні принципи міжнародного аудиту фінансової звітності
3. Зв'язок міжнародних стандартів аудиторської діяльності з МСФЗ та до російських стандартів аудиту
Висновок
Список використаних джерел
Введення
26 жовтня 2000 в Москві було представлено перше офіційне російське видання Міжнародних стандартів аудиту (англ. - International Standarts of Auditiпg - ISAS) та Кодексу етики Міжнародної федерації бухгалтерів. Видання було підготовлено Міжнародним центром реформи системи бухгалтерського обліку (МЦРСБУ) відповідно до офіційним дозволом МФБ та за активної участі провідних російських фахівців у галузі аудиту та бухгалтерського обліку.
Стандарти аудиту - це документи, які формулюють єдині вимоги, при дотриманні яких забезпечується відповідний рівень якості аудиту та супутніх йому послуг.
Міжнародні стандарти аудиту призначені для застосування при аудиті фінансової звітності в різних країнах. У 2005 р. міжнародні стандарти аудиту використовували в якості національних стандартів 34 країни, ще в 35 країнах вони застосовувалися без значних змін. В даний час виникає нагальна потреба застосовувати їх і в діяльності російських аудиторів, що і визначає актуальність теми даної роботи.
1. Призначення й класифікація міжнародних стандартів аудиторської діяльності
Міжнародні стандарти аудиту (МСА) містять:
основні принципи;
необхідні процедури;
рекомендації щодо застосування принципів і процедур.
Забезпечуючи єдність структури стандартів; МСА включають в себе:
вступ, де відображаються мета стандарту і завдання, що стоять перед аудитором, а також даються визначення найважливіших використовуваних термінів;
розділи, викладають суть стандарту;
додатки (для деяких стандартів).
У виняткових випадках можливе аргументоване аудитором відступ від МСА. МСА застосовуються лише щодо істотних аспектів фінансової звітності. Це означає, що можливі відступи від МСА в ситуаціях з несуттєвими показниками або обставинами.
МСА діляться на 9 груп і мають тризначну нумерацію; десята група являє собою ПМАП, мають чотиризначну нумерацію.
У першу групу, яка іменується «Вступ», входять такі розділи, як передмова, глосарій і концептуальна основа МСА. Передмова до Міжнародних стандартів аудиту покликане сприяти розумінню завдань і методів роботи КМАПО, а також обсягу і статусу документів, розроблених цим комітетом.
Глосарій містить близько 110 термінів, що використовуються при викладі змісту Міжнародних стандартів аудиту. Призначення глосарію - ввести однакове тлумачення термінів, використовуваних в МСА. Спочатку в переліку наводиться російський переклад терміна, в дужках - його формулювання на мові оригіналу, потім - докладний пояснення російською мовою. Терміни в глосарії розташовані в алфавітному порядку для англійського варіанту визначення.
Окремі терміни розглядаються в декількох аспектах, визначення кожного з них наводиться після основного терміну, наприклад: аудитор - основне визначення; його аспекти - постійний аудитор, зовнішній аудитор, новий аудитор і ін
У стандарті МСА 120 «Концептуальна основа Міжнародних стандартів аудиту» описуються основні концепції, в рамках яких розробляються МСА по відношенню до послуг, що надаються аудиторами. Призначення основи - визначення рівня впевненості аудитора і виду звітності за окремими видами послуг.
Стандарти другої групи «Обов'язки» об'єднані тим, що в них розкриваються обставини, при яких на аудитора і керівництво аудируемого особи покладаються певні обов'язки.
Третя і четверта групи стандартів «Планування» та «Система внутрішнього контролю» присвячені порядку вибору стратегії аудиту, вивчення діяльності клієнта, визначення рівня суттєвості і аудиторських ризиків.
Планування аудиту - це розробка спільної стратегії і деталей аудиторської перевірки. У МСА 300 «Планування» встановлені стандарти і представлені рекомендації з планування аудиту фінансової звітності. При розробці загального плану аудитор повинен прийняти до уваги наступні питання:
1. Знання бізнесу клієнта.
2. Розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
3. Ризик і суттєвість.
4. Характер, термін і обсяг процедур.
5. Координація, контроль і аналіз роботи.
6. Інші питання.
Система внутрішнього контролю (СВК) - це політика і процедури, прийняті керівництвом суб'єкта для сприяння у реалізації цілей, які передбачають впорядковане й ефективне ведення фінансово-господарської діяльності. Ці цілі включають:
1. Суворе дотримання політики керівництва.
2. Забезпечення збереження активів.
3. Запобігання та виявлення факторів шахрайства і помилок.
4. Точність і повноту бухгалтерських записів.
5. Своєчасну підготовку достовірної фінансової інформації.
Документи п'ятої та шостої груп «Аудиторські докази» і «Використання роботи третіх осіб» містять стандарти та рекомендації щодо отримання аудиторських доказів, у тому числі з залученням результатів роботи аудиторських підрозділів, внутрішніх контролерів та експертів.
Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором в ході формулювання висновків, на яких грунтується його думка. До аудиторським доказам відносяться:
1. Первинні документи.
2. Бухгалтерські записи.
3. Інформація, отримана з інших джерел.
У МСА шостої групи представлені рекомендації для випадків, коли аудитор використовує роботу третіх осіб, а саме:
1. Інших аудиторів, які перевіряють фінансову інформацію компонентів.
2. Внутрішніх аудиторів клієнта.
3. Експертів.
Правила складання аудиторських висновків за результатами аудиту фінансової звітності та перевірки іншої інформації наведені в стандартах сьомий і восьмий груп «Аудиторські висновки та ув'язнення» та «Спеціальні області аудиту».
У дев'ятій групі МСА «Супутні послуги» розкрито мету, принципи, процедури і порядок складання звітності, які слід дотримуватися при виконанні аудитором завдань з огляду і підготовки фінансової інформації, а також проведення узгоджених процедур.
Положення про міжнародну аудиторську практиці дають аудиторам додаткові рекомендації шляхом деталізації та роз'яснення застосування міжнародних стандартів аудиту.
2. Основні принципи міжнародного аудиту фінансової звітності
Аудит фінансової звітності - це процес, в ході якого аудитору надається можливість висловити думку стосовно того, підготовлена фінансова звітність, по всіх чи істотно аспектам, судовою до встановлених основами фінансової звітності. Звітність повинна складатися відповідно до:
Міжнародними стандартами фінансової звітності;
національними стандартами фінансової звітності;
іншими нормативними актами, зазначеними у звітності.
У ході перевірки аудитор збирає достатні відповідні докази, необхідні для формулювання висновків, які є основою для вираження його думки.
Аудитор повинен забезпечити високий рівень впевненості в тому, що інформація не містить суттєвих викривлень. Згідно глосарію впевненість - це вираз переконаності аудитора щодо достовірності твердження, підготовленого однією стороною (як правило, перевіряється суб'єктом) і призначеного для використання іншою стороною (зацікавленими користувачами). Абсолютна впевненість недосяжна через властивих методикою проведення аудиту обмежень і недосконалості систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю клієнта.
Думка аудитора формулюється в аудиторському звіті у вигляді позитивної впевненості (наприклад: «Звітність дає достовірне та об'єктивне уявлення про об'єкти аудиту»). Таким чином, при вираженні позитивної впевненості стверджується факт достовірності звітності.
Відповідно до МСА 200 «Мета і загальні принципи аудиту фінансової звітності» аудитор повинен нести відповідальність за висловлення думки про фінансову звітність, а керівництво суб'єкта - за її підготовку та подання. Іншими словами, аудитор повинен укласти, чи дає звітність достовірне і об'єктивне уявлення фінансових показників суб'єкта. Думка аудитора підвищує довіру до фінансової звітності, але користувачі не повинні приймати його як гарантію «життєздатності» суб'єкта в майбутньому або як підтвердження ефективності господарської діяльності.
Для досягнення мети аудиту відповідно до вимог МСА, професійних організацій, нормативних актів та умов домовленості визначається обсяг аудиту, тобто аудиторські процедури, які вважаються необхідними при певних обставинах. Обов'язок аудитора - забезпечити достатній рівень впевненості в тому, що звітність не містить суттєвих викривлень. На можливість їх виявлення можуть впливати обмеження, що виникають внаслідок:
використання тестування,
неможливості проведення суцільної перевірки, залежно судження аудитора від характеру, термінів, обсягу аудиторських процедур (перевірка проводиться вибірково, достовірність доказів визначається результатами тестів і особистою думкою аудитора);
недосконалості системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю господарюючого суб'єкта (наприклад, можлива змова між касиром і головним бухгалтером з метою привласнення грошових коштів, що призводить до неефективності інвентаризацій і ускладнює виявлення аудитором спотворень, так як перевіряється касова документація формально буде відповідати вимогам, що пред'являються);
особливих обставин, в тому числі наявності пов'язаних сторін (операції з пов'язаними сторонами можуть бути спрямовані на спотворення дійсного стану справ).
При здійсненні професійної діяльності аудитор повинен керуватися загальними етичними принципами, викладеними в «Кодексі етики професійних бухгалтерів», прийнятими МФБ разом з МСА. Цих принципів сім (у дужках наводиться їх тлумачення згідно з Кодексом етики професійних бухгалтерів МФБ).
1. Незалежність. Аудитор повинен бути вільний від будь-якої зацікавленості в справах клієнта, яка може бути визнана несумісною з принципами чесності, об'єктивності, незалежності. Обставини, які можуть зумовити сумніви у незалежності аудитора:
фінансова взаємозв'язок з клієнтами або з їх справами;
робота аудитора на керівній посаді в організації клієнта;
виконання управлінських функцій та прийняття управлінських рішень;
обумовленість виплати гонорару необхідними клієнтом висновками (думкою) аудитора;
прийняття аудитором товарів, послуг чи знаків надмірного гостинності;
переважна участь у капіталі аудиторської фірми осіб, що не мають відношення до аудиторської практиці;
робота колишнього партнера аудиторської фірми на керівній посаді у перевіреній організації;
дійсне або можливе судовий розгляд між аудитором і його клієнтом;
тривалий участь одних і тих же осіб у перевірках фінансової звітності одного і того ж клієнта.
2. Чесність. У Кодексі професійної етики цей принцип згадується разом з порядністю і має на увазі справедливе ведення справ, відвертість і правдивість.
3. Об'єктивність (зобов'язання бути справедливим, інтелектуально чесним, не мати конфліктів інтересів, уникати впливу інших осіб, що заважають неупередженості аудитора).
4. Професійна компетентність та належна добросовісність (аудитор повинен надавати послуги з належною ретельністю, компетентністю та старанністю, підтримувати професійні знання і навички на необхідному рівні, не повинен вводити в оману клієнта щодо досвіду або експертних знань, якими він насправді не має).
5. Конфіденційність (зобов'язання аудиторів забезпечувати конфіденційність інформації, отриманої в ході надання професійних послуг).
6. Професійна поведінка (аудитор повинен піклуватися про підтримку доброї репутації професії).
7. Дотримання технічним стандартам (надання професійних послуг відповідно до застосовних стандартів, наприклад, МСА, внутрішніми стандартами професійних аудиторських об'єднань та іншими нормативними документами).
Окрім дотримання цих принципів, аудитор повинен планувати і проводити аудит з певною часткою професійного скептицизму, тобто не розглядати отриману від керівництва інформацію як обов'язково достовірну.
Основні принципи аудиту залишаються в силі незалежно від того, де проводиться аудит, але аудит у державному секторі може відрізнятися за:
цілям (береться до уваги відповідність звітності вимогам положень, постанов і розпоряджень міністерств);
обсягом (перевіряються додаткові фінансові звіти, які складають суб'єкти державного сектору);
повноважень аудитора (вони можуть носити більш специфічний характер, враховувати питання національної безпеки, вимоги різних положень при встановленні рівня суттєвості);
підходу і стилю аудиту;
формі аудиторського висновку.
Регулюванням аудиторської і бухгалтерської практики в держсекторі займається Комітет державного сектора. До державного сектора належать органи влади та установи:
національні,
регіональні (державні, обласні, територіальні),
місцеві (міські, районні),
інші урядові установи (агентства, комітети, управління, підприємства).
Користувачами звітності суб'єктів держсектора є:
законодавчі органи,
урядові установи,
зовнішні інвестори,
працівники,
позичальники,
населення і пр.
МСА застосовні до аудиту фінансової звітності підприємств та установ державного сектору. Випадки, що вимагають пояснень або доповнень, наводяться в розділі «Основи аудиту державного сектора», (ОАГС) в кінці кожного МСА. Пояснення, наведені у ОАГС, не застосовуються, якщо аудитори повинні надати звіти, що стосуються:
окремих комерційних аспектів діяльності суб'єктів держсектора;
дотримання вимог законодавства;
адекватності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
результативності окремих програм.
3. Зв'язок міжнародних стандартів аудиторської діяльності з МСФЗ та до російських стандартів аудиту
МФБ визнає існування національних стандартів аудиту в багатьох країнах світу, прагне врахувати відмінності і розробляє стандарти аудиту, які можуть бути прийняті на міжнародному рівні. Якщо місцеві положення відповідають МСА, то послуги аудиторів, надані з дотриманням національних стандартів, автоматично прирівнюються до аудиту, проведеного у відповідності до МСА. Так, якщо в Російській Федерації будуть затверджені федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, які відповідають міжнародним стандартам, то зростає і рівень довіри іноземних користувачів фінансової інформації до звітності, перевіреної згідно з російськими правилами (стандартами). Якщо місцеві положення суперечать МСА, то організації - члени МФБ повинні докладати зусилля для включення у свої національні стандарти аудиту принципів, на яких базуються МСА.
Країни - члени МФБ, які бажають взяти МСА в якості своїх національних стандартів, повинні скласти заяву, що визначає юридичну силу прийнятих стандартів та можливості їх застосування в конкретній країні. Якщо у МСА є рекомендації, що відрізняються від нормативних положень, прийнятих у даній країні, то в пояснення до стандарту включаються відповідні посилання, згідно з якими спірне положення вирішується на користь національного законодавства. Крім того, дозволяється розробляти додаткові стандарти щодо аспектів, не освітленим в МСА.
Міжнародні стандарти аудиту використовуються по-різному:
в якості національних аудиторських стандартів (Кіпр, Малайзія, Нігерія та інші країни);
як база для розробки власних аудиторських стандартів (Росія, Австралія, Бразилія, Голландія та ін);
приймаються до відома та керівництва в країнах, що мають національні стандарти, за відсутності регулювання будь-якого аспекту власними стандартами (Сполучені Штати Америки та ін);
як основа регулювання професійної діяльності під час проведення аудиту транснаціональних корпорацій міжнародними аудиторськими організаціями.
Російські правила (стандарти) аудиторської діяльності створювалися в основному як аналог МСА. На момент прийняття Федерального закону «Про аудиторську діяльність» малося 37 правил (стандартів) аудиторської діяльності і одна методика, схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ, з яких 31 документ був створений на основі аналогічних МСА, а решта розроблені з урахуванням специфіки аудиторської діяльності в Росії з питань, які вимагають додаткової регламентації або відокремленого розгляду (див. таблицю 1.1):
Таблиця 1.1
Російські стандарти аудиторської діяльності, що не мають аналогів у МСА
Основними причинами розробки правил (стандартів) аудиторської діяльності, що не мають аналогів серед МСА, є особливості національного законодавства про аудиторську діяльність в Російській Федерації.
Міжнародні стандарти, за якими складаються фінансові звіти, розроблені одним з комітетів МФБ - Комітетом з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО). Взаємозв'язки міжнародних стандартів звітності та аудиту проявляються в наступних напрямках:
єдність термінології, застосовуваної в міжнародних стандартах фінансової звітності (МСФЗ) і міжнародних стандартах аудиту;
використання аудиторами МСФЗ в цілому як критерій відповідності перевіреній звітності встановленим вимогам.
Однією з переваг, яке забезпечується МФБ, є загальна термінологія, яка використовується МСФЗ та МСА. Завдяки цьому вдається уникнути розбіжностей щодо подання про цілі та об'єкти аудиту між аудиторами та представниками аудіруемих осіб, що відповідають за підготовку фінансової звітності. Якщо аудіруемих суб'єкт складає звітність відповідно до МСФЗ, то при проведенні аудиту виникає необхідність у використанні практично всіх введених в дію стандартів фінансової звітності. У таблиці 1.2 представлені взаємозв'язку між МСА та МСФЗ.
Таблиця 1.2
Взаємозв'язок МСА та МСФЗ
Висновок
Міжнародні стандарти аудиторської діяльності отримують все більше і більше поширення в Росії.
В даний час зусилля регулюючих органів спрямовані на те, щоб закінчити формування нормативної бази російського аудиту і привести її у відповідність з міжнародними стандартами. Для цього, за даними різних учених, буде потрібно розробити ще 13-16 правил (стандартів), що аналогічних МСА і ПМАП, так і не мають аналогів. Після завершення цієї роботи можна буде претендувати на світове визнання переходу російського аудиту на міжнародні стандарти.
Список використаних джерел
1. Адамс Р. Основи аудиту. М., 2000.
2. Басалаєв С.І., Хорунжий Л.І. Актуальні проблеми аудиту в Росії. М., 2006.
3. Лабинцев М.Т. Стисле зведення міжнародних правил проведення аудиту. Ростов-на-Дону, вид. Фенікс, 2003.
4. Міжнародні стандарти аудиту та Кодекс етики професійних бухгалтерів. М., 2003.
5. Панкова С.В. Взаємозв'язок міжнародних стандартів фінансової звітності та аудиту. / / Міжнародний бухгалтерський облік. 2005. № 1.
за курсом «Бухгалтерський облік і аудит»
Тема:
«Стандарти аудиторську діяльність»
Зміст
Введення
1. Призначення й класифікація міжнародних стандартів аудиторської діяльності
2. Основні принципи міжнародного аудиту фінансової звітності
3. Зв'язок міжнародних стандартів аудиторської діяльності з МСФЗ та до російських стандартів аудиту
Висновок
Список використаних джерел
Введення
26 жовтня 2000 в Москві було представлено перше офіційне російське видання Міжнародних стандартів аудиту (англ. - International Standarts of Auditiпg - ISAS) та Кодексу етики Міжнародної федерації бухгалтерів. Видання було підготовлено Міжнародним центром реформи системи бухгалтерського обліку (МЦРСБУ) відповідно до офіційним дозволом МФБ та за активної участі провідних російських фахівців у галузі аудиту та бухгалтерського обліку.
Стандарти аудиту - це документи, які формулюють єдині вимоги, при дотриманні яких забезпечується відповідний рівень якості аудиту та супутніх йому послуг.
Міжнародні стандарти аудиту призначені для застосування при аудиті фінансової звітності в різних країнах. У 2005 р. міжнародні стандарти аудиту використовували в якості національних стандартів 34 країни, ще в 35 країнах вони застосовувалися без значних змін. В даний час виникає нагальна потреба застосовувати їх і в діяльності російських аудиторів, що і визначає актуальність теми даної роботи.
1. Призначення й класифікація міжнародних стандартів аудиторської діяльності
Міжнародні стандарти аудиту (МСА) містять:
основні принципи;
необхідні процедури;
рекомендації щодо застосування принципів і процедур.
Забезпечуючи єдність структури стандартів; МСА включають в себе:
вступ, де відображаються мета стандарту і завдання, що стоять перед аудитором, а також даються визначення найважливіших використовуваних термінів;
розділи, викладають суть стандарту;
додатки (для деяких стандартів).
У виняткових випадках можливе аргументоване аудитором відступ від МСА. МСА застосовуються лише щодо істотних аспектів фінансової звітності. Це означає, що можливі відступи від МСА в ситуаціях з несуттєвими показниками або обставинами.
МСА діляться на 9 груп і мають тризначну нумерацію; десята група являє собою ПМАП, мають чотиризначну нумерацію.
У першу групу, яка іменується «Вступ», входять такі розділи, як передмова, глосарій і концептуальна основа МСА. Передмова до Міжнародних стандартів аудиту покликане сприяти розумінню завдань і методів роботи КМАПО, а також обсягу і статусу документів, розроблених цим комітетом.
Глосарій містить близько 110 термінів, що використовуються при викладі змісту Міжнародних стандартів аудиту. Призначення глосарію - ввести однакове тлумачення термінів, використовуваних в МСА. Спочатку в переліку наводиться російський переклад терміна, в дужках - його формулювання на мові оригіналу, потім - докладний пояснення російською мовою. Терміни в глосарії розташовані в алфавітному порядку для англійського варіанту визначення.
Окремі терміни розглядаються в декількох аспектах, визначення кожного з них наводиться після основного терміну, наприклад: аудитор - основне визначення; його аспекти - постійний аудитор, зовнішній аудитор, новий аудитор і ін
У стандарті МСА 120 «Концептуальна основа Міжнародних стандартів аудиту» описуються основні концепції, в рамках яких розробляються МСА по відношенню до послуг, що надаються аудиторами. Призначення основи - визначення рівня впевненості аудитора і виду звітності за окремими видами послуг.
Стандарти другої групи «Обов'язки» об'єднані тим, що в них розкриваються обставини, при яких на аудитора і керівництво аудируемого особи покладаються певні обов'язки.
Третя і четверта групи стандартів «Планування» та «Система внутрішнього контролю» присвячені порядку вибору стратегії аудиту, вивчення діяльності клієнта, визначення рівня суттєвості і аудиторських ризиків.
Планування аудиту - це розробка спільної стратегії і деталей аудиторської перевірки. У МСА 300 «Планування» встановлені стандарти і представлені рекомендації з планування аудиту фінансової звітності. При розробці загального плану аудитор повинен прийняти до уваги наступні питання:
1. Знання бізнесу клієнта.
2. Розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
3. Ризик і суттєвість.
4. Характер, термін і обсяг процедур.
5. Координація, контроль і аналіз роботи.
6. Інші питання.
Система внутрішнього контролю (СВК) - це політика і процедури, прийняті керівництвом суб'єкта для сприяння у реалізації цілей, які передбачають впорядковане й ефективне ведення фінансово-господарської діяльності. Ці цілі включають:
1. Суворе дотримання політики керівництва.
2. Забезпечення збереження активів.
3. Запобігання та виявлення факторів шахрайства і помилок.
4. Точність і повноту бухгалтерських записів.
5. Своєчасну підготовку достовірної фінансової інформації.
Документи п'ятої та шостої груп «Аудиторські докази» і «Використання роботи третіх осіб» містять стандарти та рекомендації щодо отримання аудиторських доказів, у тому числі з залученням результатів роботи аудиторських підрозділів, внутрішніх контролерів та експертів.
Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором в ході формулювання висновків, на яких грунтується його думка. До аудиторським доказам відносяться:
1. Первинні документи.
2. Бухгалтерські записи.
3. Інформація, отримана з інших джерел.
У МСА шостої групи представлені рекомендації для випадків, коли аудитор використовує роботу третіх осіб, а саме:
1. Інших аудиторів, які перевіряють фінансову інформацію компонентів.
2. Внутрішніх аудиторів клієнта.
3. Експертів.
Правила складання аудиторських висновків за результатами аудиту фінансової звітності та перевірки іншої інформації наведені в стандартах сьомий і восьмий груп «Аудиторські висновки та ув'язнення» та «Спеціальні області аудиту».
У дев'ятій групі МСА «Супутні послуги» розкрито мету, принципи, процедури і порядок складання звітності, які слід дотримуватися при виконанні аудитором завдань з огляду і підготовки фінансової інформації, а також проведення узгоджених процедур.
Положення про міжнародну аудиторську практиці дають аудиторам додаткові рекомендації шляхом деталізації та роз'яснення застосування міжнародних стандартів аудиту.
2. Основні принципи міжнародного аудиту фінансової звітності
Аудит фінансової звітності - це процес, в ході якого аудитору надається можливість висловити думку стосовно того, підготовлена фінансова звітність, по всіх чи істотно аспектам, судовою до встановлених основами фінансової звітності. Звітність повинна складатися відповідно до:
Міжнародними стандартами фінансової звітності;
національними стандартами фінансової звітності;
іншими нормативними актами, зазначеними у звітності.
У ході перевірки аудитор збирає достатні відповідні докази, необхідні для формулювання висновків, які є основою для вираження його думки.
Аудитор повинен забезпечити високий рівень впевненості в тому, що інформація не містить суттєвих викривлень. Згідно глосарію впевненість - це вираз переконаності аудитора щодо достовірності твердження, підготовленого однією стороною (як правило, перевіряється суб'єктом) і призначеного для використання іншою стороною (зацікавленими користувачами). Абсолютна впевненість недосяжна через властивих методикою проведення аудиту обмежень і недосконалості систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю клієнта.
Думка аудитора формулюється в аудиторському звіті у вигляді позитивної впевненості (наприклад: «Звітність дає достовірне та об'єктивне уявлення про об'єкти аудиту»). Таким чином, при вираженні позитивної впевненості стверджується факт достовірності звітності.
Відповідно до МСА 200 «Мета і загальні принципи аудиту фінансової звітності» аудитор повинен нести відповідальність за висловлення думки про фінансову звітність, а керівництво суб'єкта - за її підготовку та подання. Іншими словами, аудитор повинен укласти, чи дає звітність достовірне і об'єктивне уявлення фінансових показників суб'єкта. Думка аудитора підвищує довіру до фінансової звітності, але користувачі не повинні приймати його як гарантію «життєздатності» суб'єкта в майбутньому або як підтвердження ефективності господарської діяльності.
Для досягнення мети аудиту відповідно до вимог МСА, професійних організацій, нормативних актів та умов домовленості визначається обсяг аудиту, тобто аудиторські процедури, які вважаються необхідними при певних обставинах. Обов'язок аудитора - забезпечити достатній рівень впевненості в тому, що звітність не містить суттєвих викривлень. На можливість їх виявлення можуть впливати обмеження, що виникають внаслідок:
використання тестування,
неможливості проведення суцільної перевірки, залежно судження аудитора від характеру, термінів, обсягу аудиторських процедур (перевірка проводиться вибірково, достовірність доказів визначається результатами тестів і особистою думкою аудитора);
недосконалості системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю господарюючого суб'єкта (наприклад, можлива змова між касиром і головним бухгалтером з метою привласнення грошових коштів, що призводить до неефективності інвентаризацій і ускладнює виявлення аудитором спотворень, так як перевіряється касова документація формально буде відповідати вимогам, що пред'являються);
особливих обставин, в тому числі наявності пов'язаних сторін (операції з пов'язаними сторонами можуть бути спрямовані на спотворення дійсного стану справ).
При здійсненні професійної діяльності аудитор повинен керуватися загальними етичними принципами, викладеними в «Кодексі етики професійних бухгалтерів», прийнятими МФБ разом з МСА. Цих принципів сім (у дужках наводиться їх тлумачення згідно з Кодексом етики професійних бухгалтерів МФБ).
1. Незалежність. Аудитор повинен бути вільний від будь-якої зацікавленості в справах клієнта, яка може бути визнана несумісною з принципами чесності, об'єктивності, незалежності. Обставини, які можуть зумовити сумніви у незалежності аудитора:
фінансова взаємозв'язок з клієнтами або з їх справами;
робота аудитора на керівній посаді в організації клієнта;
виконання управлінських функцій та прийняття управлінських рішень;
обумовленість виплати гонорару необхідними клієнтом висновками (думкою) аудитора;
прийняття аудитором товарів, послуг чи знаків надмірного гостинності;
переважна участь у капіталі аудиторської фірми осіб, що не мають відношення до аудиторської практиці;
робота колишнього партнера аудиторської фірми на керівній посаді у перевіреній організації;
дійсне або можливе судовий розгляд між аудитором і його клієнтом;
тривалий участь одних і тих же осіб у перевірках фінансової звітності одного і того ж клієнта.
2. Чесність. У Кодексі професійної етики цей принцип згадується разом з порядністю і має на увазі справедливе ведення справ, відвертість і правдивість.
3. Об'єктивність (зобов'язання бути справедливим, інтелектуально чесним, не мати конфліктів інтересів, уникати впливу інших осіб, що заважають неупередженості аудитора).
4. Професійна компетентність та належна добросовісність (аудитор повинен надавати послуги з належною ретельністю, компетентністю та старанністю, підтримувати професійні знання і навички на необхідному рівні, не повинен вводити в оману клієнта щодо досвіду або експертних знань, якими він насправді не має).
5. Конфіденційність (зобов'язання аудиторів забезпечувати конфіденційність інформації, отриманої в ході надання професійних послуг).
6. Професійна поведінка (аудитор повинен піклуватися про підтримку доброї репутації професії).
7. Дотримання технічним стандартам (надання професійних послуг відповідно до застосовних стандартів, наприклад, МСА, внутрішніми стандартами професійних аудиторських об'єднань та іншими нормативними документами).
Окрім дотримання цих принципів, аудитор повинен планувати і проводити аудит з певною часткою професійного скептицизму, тобто не розглядати отриману від керівництва інформацію як обов'язково достовірну.
Основні принципи аудиту залишаються в силі незалежно від того, де проводиться аудит, але аудит у державному секторі може відрізнятися за:
цілям (береться до уваги відповідність звітності вимогам положень, постанов і розпоряджень міністерств);
обсягом (перевіряються додаткові фінансові звіти, які складають суб'єкти державного сектору);
повноважень аудитора (вони можуть носити більш специфічний характер, враховувати питання національної безпеки, вимоги різних положень при встановленні рівня суттєвості);
підходу і стилю аудиту;
формі аудиторського висновку.
Регулюванням аудиторської і бухгалтерської практики в держсекторі займається Комітет державного сектора. До державного сектора належать органи влади та установи:
національні,
регіональні (державні, обласні, територіальні),
місцеві (міські, районні),
інші урядові установи (агентства, комітети, управління, підприємства).
Користувачами звітності суб'єктів держсектора є:
законодавчі органи,
урядові установи,
зовнішні інвестори,
працівники,
позичальники,
населення і пр.
МСА застосовні до аудиту фінансової звітності підприємств та установ державного сектору. Випадки, що вимагають пояснень або доповнень, наводяться в розділі «Основи аудиту державного сектора», (ОАГС) в кінці кожного МСА. Пояснення, наведені у ОАГС, не застосовуються, якщо аудитори повинні надати звіти, що стосуються:
окремих комерційних аспектів діяльності суб'єктів держсектора;
дотримання вимог законодавства;
адекватності систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
результативності окремих програм.
3. Зв'язок міжнародних стандартів аудиторської діяльності з МСФЗ та до російських стандартів аудиту
МФБ визнає існування національних стандартів аудиту в багатьох країнах світу, прагне врахувати відмінності і розробляє стандарти аудиту, які можуть бути прийняті на міжнародному рівні. Якщо місцеві положення відповідають МСА, то послуги аудиторів, надані з дотриманням національних стандартів, автоматично прирівнюються до аудиту, проведеного у відповідності до МСА. Так, якщо в Російській Федерації будуть затверджені федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності, які відповідають міжнародним стандартам, то зростає і рівень довіри іноземних користувачів фінансової інформації до звітності, перевіреної згідно з російськими правилами (стандартами). Якщо місцеві положення суперечать МСА, то організації - члени МФБ повинні докладати зусилля для включення у свої національні стандарти аудиту принципів, на яких базуються МСА.
Країни - члени МФБ, які бажають взяти МСА в якості своїх національних стандартів, повинні скласти заяву, що визначає юридичну силу прийнятих стандартів та можливості їх застосування в конкретній країні. Якщо у МСА є рекомендації, що відрізняються від нормативних положень, прийнятих у даній країні, то в пояснення до стандарту включаються відповідні посилання, згідно з якими спірне положення вирішується на користь національного законодавства. Крім того, дозволяється розробляти додаткові стандарти щодо аспектів, не освітленим в МСА.
Міжнародні стандарти аудиту використовуються по-різному:
в якості національних аудиторських стандартів (Кіпр, Малайзія, Нігерія та інші країни);
як база для розробки власних аудиторських стандартів (Росія, Австралія, Бразилія, Голландія та ін);
приймаються до відома та керівництва в країнах, що мають національні стандарти, за відсутності регулювання будь-якого аспекту власними стандартами (Сполучені Штати Америки та ін);
як основа регулювання професійної діяльності під час проведення аудиту транснаціональних корпорацій міжнародними аудиторськими організаціями.
Російські правила (стандарти) аудиторської діяльності створювалися в основному як аналог МСА. На момент прийняття Федерального закону «Про аудиторську діяльність» малося 37 правил (стандартів) аудиторської діяльності і одна методика, схвалені Комісією з аудиторської діяльності при Президенті РФ, з яких 31 документ був створений на основі аналогічних МСА, а решта розроблені з урахуванням специфіки аудиторської діяльності в Росії з питань, які вимагають додаткової регламентації або відокремленого розгляду (див. таблицю 1.1):
Таблиця 1.1
Російські стандарти аудиторської діяльності, що не мають аналогів у МСА
| Найменування правила (стандарту) аудиторської діяльності | Основні причини, що обумовлюють необхідність розробки правила (Стандарту) |
| «Характеристика супутніх аудиту послуг та вимог, пред'явлених до них» | Чинними документами розроблено перелік вимог, що пред'являються до аудитора |
| «Вимоги, що пред'являються до внутрішніх стандартів міжнародних організацій» | Наявність внутрішньофірмових стандартів аудиторської діяльності відповідно до російського законодавства є одним із факторів забезпечення якості аудиторських послуг |
| «Права і обов'язки аудиторських організацій і перевірених економічних суб'єктів» | До прийняття належного закону дані права і обов'язки не були регламентовані |
| «Порядок укладення договорів на надання аудиторських послуг» | Дане правило вносить ясність у зміст договорів даного виду. |
| «Письмова інформація аудитора керівництва економічного суб'єкта за результатами проведення аудиту» | На відміну від МСА російське законодавство вимагає подавати результати проведення аудиту в письмовому вигляді. Це спонукає керівництво більш серйозно поставитися до аудиторського висновку. |
| «Освіта аудитора» | Необхідно для роз'яснення питань організації навчання претендентів на посади аудитора та атестованих аудиторів |
Міжнародні стандарти, за якими складаються фінансові звіти, розроблені одним з комітетів МФБ - Комітетом з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО). Взаємозв'язки міжнародних стандартів звітності та аудиту проявляються в наступних напрямках:
єдність термінології, застосовуваної в міжнародних стандартах фінансової звітності (МСФЗ) і міжнародних стандартах аудиту;
використання аудиторами МСФЗ в цілому як критерій відповідності перевіреній звітності встановленим вимогам.
Однією з переваг, яке забезпечується МФБ, є загальна термінологія, яка використовується МСФЗ та МСА. Завдяки цьому вдається уникнути розбіжностей щодо подання про цілі та об'єкти аудиту між аудиторами та представниками аудіруемих осіб, що відповідають за підготовку фінансової звітності. Якщо аудіруемих суб'єкт складає звітність відповідно до МСФЗ, то при проведенні аудиту виникає необхідність у використанні практично всіх введених в дію стандартів фінансової звітності. У таблиці 1.2 представлені взаємозв'язку між МСА та МСФЗ.
Таблиця 1.2
Взаємозв'язок МСА та МСФЗ
| Номер та найменування МСА | Зміст посилання на документи МСФЗ |
| МСА 120 «Концептуальна основа Міжнародних стандартів аудиту» | В якості основ фінансової звітності, яким повинна відповідати перевіряється інформація, першими названо стандарти МСФЗ |
| МСА 320 «Суттєвість в аудиті» | Поняття «істотність" розроблена відповідно до «Основ підготовки та подання фінансової звітності», розробленими КМСФО |
| МСА 550 «Пов'язані сторони» | Визначення, що стосуються пов'язаних сторін, наведені в МСФЗ 24 «Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін». Аудитор зобов'язаний перевірити взаємовідносини та операції пов'язаних сторін, перераховані в МСФЗ 24. Дана вимога не застосовується у разі перевірки підприємств державного сектора. |
| МСА 560 «Подальші події» | Типологія наступних подій визначена в МСФЗ 10 «Умовні події та події, що відбулися після звітної дати». |
| МСА 570 «Допущення про безперервність діяльності підприємства» | Використання припущення безперервності діяльності передбачено «Основами підготовки та подання фінансової звітності». Там же дано визначення «суттєвої невизначеності». |
| МСА 700 «Аудиторський висновок щодо фінансової звітності» | Аудитор повинен визначити, підготовлена фінансова звітність відповідно до вимог МСФЗ. |
| МСА 910 "Завдання з огляду фінансової звітності» | Висновок з огляду фінансової звітності має містити оцінку її відповідності встановленим основам фінансової звітності, в тому числі МСФЗ. |
Висновок
Міжнародні стандарти аудиторської діяльності отримують все більше і більше поширення в Росії.
В даний час зусилля регулюючих органів спрямовані на те, щоб закінчити формування нормативної бази російського аудиту і привести її у відповідність з міжнародними стандартами. Для цього, за даними різних учених, буде потрібно розробити ще 13-16 правил (стандартів), що аналогічних МСА і ПМАП, так і не мають аналогів. Після завершення цієї роботи можна буде претендувати на світове визнання переходу російського аудиту на міжнародні стандарти.
Список використаних джерел
1. Адамс Р. Основи аудиту. М., 2000.
2. Басалаєв С.І., Хорунжий Л.І. Актуальні проблеми аудиту в Росії. М., 2006.
3. Лабинцев М.Т. Стисле зведення міжнародних правил проведення аудиту. Ростов-на-Дону, вид. Фенікс, 2003.
4. Міжнародні стандарти аудиту та Кодекс етики професійних бухгалтерів. М., 2003.
5. Панкова С.В. Взаємозв'язок міжнародних стандартів фінансової звітності та аудиту. / / Міжнародний бухгалтерський облік. 2005. № 1.