МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Марійського державного ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Контрольна робота
з дисципліни «Бухгалтерський фінансовий облік»
«Облік кредитів і позик»
Виконала: студентка
групи ЗБУА - 21уск.
Іванов С.С.
Перевірила: Леухіна
Тетяна Леонідівна
Йошкар-Ола
2009
Зміст
1. Організація синтетичного і аналітичного обліку кредитів і позик
2. Облік кредитів банку
Бібліографічний список
1. Організація синтетичного і аналітичного обліку кредитів і позик.
Додаткова потреба організацій, як правило, покривається залученими (позиковими) засобами. Ринок кредитно-грошових ресурсів у цей час у Росії досить активний. Кредиторами виступають в основному банки, хоча вільні грошові ресурси стали з'являтися і у інвестиційних фондів, страхових компаній, великих організацій. Контингент позичальників найрізноманітніший: від фірм, які відкрилися «вчора», до солідних, зарекомендували себе компаній.
Кредитно-розрахункові відносини підприємств і кредитних установ будуються на добровільній основі, обопільної зацікавленості партнерів та дотримання принципів: повернення, терміновості, щільності і під забезпечення.
Кредитні відносини між сторонами відображаються в кредитному договорі, який укладається на рік або більш тривалий термін, якщо організація користується кредитом постійно, і на більш короткий період - при тимчасової потреби в кредиті, або при видачі окремої позички. У кредитному договорі вказують:
- Об'єкти кредитування;
- Умови та порядок надання кредиту;
- Строки його погашення;
- Процентні ставки, порядок їх сплати;
- Умови погашення кредиту;
- Права і відповідальність сторін;
- Перелік і періодичність надання відповідних документів.
Для отримання кредиту організація спрямовує банку обгрунтоване клопотання з додатком документів:
- Заявка;
- Завірені нотаріусом копії установчих документів (установчий договір, статут, свідоцтво про реєстрацію);
- Завірена нотаріусом картка (оригінал) із зразками підписів керівників і головного бухгалтера банку та печатки банку;
- Звітність підприємства.
Кредити можуть надаватися організаціям на цілі поточної діяльності по укрупнених об'єктах (товари відвантажені, виконані роботи і послуги, термін оплати яких не настав, кошти на відкриття акредитивів і купівлю лімітованих чекових книжок та ін.)
Залежно від терміну, на який видаються кредити, вони діляться на короткострокові (на термін до року) і довгострокові (на термін більше одного року).
Короткострокові кредити банків служать одним з джерел формування оборотних коштів організацій. Довгострокові - видаються на витрати з капітального будівництва та іншим капіталовкладенням.
Облік кредитів і позик ведеться у відповідності до Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» ПБУ 15/08, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 р . N 107н.
Для обліку розрахунків по короткострокових кредитах і позиках призначений однойменний рахунок 66. Суми отриманих організацією короткострокових кредитів і позик відображаються за кредитом рахунка 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і дебетом рах. 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». На суми погашених кредитів і позик дебетується рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Кредити і позики, не оплачені в строк, враховуються окремо.
Аналітичний облік короткострокових кредитів і позик ведеться за видами кредитів і позик кредитним організаціям, що надали їх.
Довгострокові кредити обліковуються на рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» (на термін більше 12 місяців). За кредитом цього рахунку записуються суми отриманих організацією довгострокових кредитів і позик, а за дебетом - суми погашених кредитів і позик. При цьому в бухгалтерському обліку робляться такі бухгалтерські записи:
на суми отриманих організацією довгострокових кредитів:
Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки»
Дебет рахунку 52 «Валютні рахунки»
Дебет рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках»
Кредит рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»;
нараховані відсотки:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»;
погашені довгострокові кредити і позики:
Дебет рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит рахунку 52 «Валютні рахунки»
Кредит рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках».
Аналогічний запис робиться на суму сплачених відсотків за користування довгостроковими кредитами і позиками. Кредити і позики, не оплачені в строк, враховуються окремо.
Аналітичний облік довгострокових кредитів і позик ведеться за видами кредитів та позик, кредитним організаціям та іншим кредиторам, що надали їх, та окремим кредитами і позиками.
Розрахунки з банками по операції обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань зі строком погашення понад 12 місяців здійснюється на окремому субрахунку 8 до рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
2. Облік кредитів банку
Згідно з нормами ПБО 15/01 заборгованість за позиками та кредитами поділялась на:
короткострокову (термін погашення - менше 12 місяців) і довгострокову (термін погашення - більше 12 місяців);
строкову (термін погашення ще не настав або продовжений) і прострочену (строк погашення минув).
Таким чином, розмежовуючи заборгованість, колишнє ПБО визначало і порядок її переведення з одного виду в інший. Крім того, положенням була встановлена і обов'язок позичальника переводити строкову заборгованість у прострочену.
Нове ПБУ 15/2008 таких норм не містить. Незважаючи на це, бухгалтеру слід продовжувати розділяти в обліку заборгованість на короткострокову та довгострокову. Пов'язано це з наступним:
По-перше, згідно з планом рахунків короткострокові і довгострокові зобов'язання обліковуються на різних рахунках бухгалтерського обліку: рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
По-друге, поділ заборгованості на короткострокову та довгострокову передбачено формою № 1 «Бухгалтерського балансу». Дані види заборгованості відображаються в різних розділах пасиву.
Також хотілося б звернути увагу на те, що, хоча переклад строкової заборгованості у прострочену перестав бути обов'язковим, відмова від нього не завжди доцільний. Коли бухгалтер веде аналітичний облік простроченої кредиторської заборгованості з використанням, наприклад, субрахунки «Прострочена заборгованість за кредитами (позиками)» до рахунку 66 (67), то при його аналізі видно, які платежі потрібно здійснити негайно, а з поверненням яких можна зачекати. Тому рекомендується переводити строкову заборгованість у прострочену. Однак якщо раніше переказ здійснювався за один день до закінчення терміну платежу, то тепер бухгалтер має право сам визначити в обліковій політиці, в які терміни і в якому порядку його виробляти.
Отже, залежно від цільового призначення та строків надання розрізняють короткостроковий і довгостроковий кредити. Короткостроковий кредит видається на потреби поточної діяльності організацій (необхідні для виконання плану) і надається, як правило, на строк до одного року. Довгостроковий кредит використовується на цілі виробничого і соціального розвитку організації (для будівництва та придбання основних фондів, розширення і вдосконалення виробництва, тощо) і видається на термін понад один рік.
Для отримання кредиту організація спрямовує банку заяву з додатком копій установчих документів, розрахунків, бухгалтерських та статистичних звітів та інших даних, що підтверджують забезпеченість кредиту та реальність його повернення.
Банки та інші кредитні установи визначають процентні ставки за кредит для організацій диференційовано - залежно від терміну користування позичкою, а також з урахуванням складного попиту та пропозиції на кредитні ресурси.
Конкретні процентні ставки за користування кредитами, порядок сплати відсотків та інші умови кредитування передбачаються в кредитному договорі.
На договірній основі між банком та організаціями по залишках на розрахункових, поточних та інших рахунках (крім бюджетних і депозитних) організаціям можуть виплачуватися відсотки і зберігання грошових коштів в банку.
Для обліку операцій з отримання та погашення кредитів використовують пасивні рахунки 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» Отримані позики відображають за кредитом цих рахунків у кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів і розрахунків, а погашення позик - за дебетом рахунків у кореспонденції з рахунками грошових коштів.
Наприклад, зарахування на розрахунковий рахунок отриманої короткотермінової позички оформляється бухгалтерським записом за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки" та кредитом рахунка 66, а погашення з розрахункового рахунку - зворотним записом.
Нараховані відсотки за отриманими кредитами є для позичальника відповідно до ПБО 15/01 та ПБО 10/99 його іншими витратами та відображаються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунків 66 і 67.
Всі витрати по позиках включаються до складу інших витрат, незалежно від порядку використання позикових коштів.
Відсотки враховуються рівномірно в тому звітному періоді, до якого вони відносяться. При цьому додаткові витрати по позиках, як і раніше, можуть враховуватися 2 способами: у тому періоді, коли вони зроблені, або рівномірно протягом терміну позики.
Приклад:
15 січня 2009 р . організація уклала договір позики строком на 3 місяці, термін повернення - 15 квітня 2009 р . У договорі позики зазначено, що нарахування та сплата відсотків здійснюється одноразовим платежем при поверненні позики. Сума основного боргу - 100 000 руб., Сума відсотків - 15 000 руб.
Гроші на рахунок організації надійшли 16 січня 2009 р ., В цей же день в обліку було зроблено запис:
Дебет 51 Кредит 66 субрахунок «Основна сума боргу» - 100 000 руб. - Отримані кошти за договором позики.
31 січня бухгалтер справив нарахування відсотків:
Дебет 91 Кредит 66 субрахунок «Відсотки за позиками» - 5000 руб. (15 000: 3) - нараховані відсотки за січень.
Аналогічні записи були зроблені 28 лютого і 31 березня 2009 р .
15 квітня позикові кошти були повернуті. В обліку цей факт відобразили записом:
Дебет 66 «Основна сума боргу» Кредит 51 - повернуто позикові кошти.
Раніше під інвестиційним активом розумілися об'єкти основних засобів, майнові комплекси та інші аналогічні активи, що вимагають великого часу і витрат на придбання (будівництво). Якщо зазначені об'єкти купувалися для подальшого перепродажу, то в складі інвестиційних активів вони не враховувалися.
Нове ПБО розширює цього поняття. Тепер до інвестиційних активів належать ще й об'єкти незавершеного виробництва, а також нематеріальні активи. При цьому для того, щоб визнати об'єкт інвестиційним активом, як і раніше необхідно виконання умови про те, що підготовка його до використання вимагає тривалого часу і істотних витрат.
Але до цих пір залишилося незрозумілим, що розуміти під «тривалим часом підготовки» і «суттєвими витратами». Тому, як і колись, в обліковій політиці організації необхідно закріпити їх розшифровку.
Зміни торкнулися і складу видатків по позиках, які включаються у вартість інвестиційного активу. Збільшити первісну вартість тепер можна лише на відсотки по позиках, тоді як раніше в первісної вартості враховувалися всі витрати, пов'язані з отриманими позиченими коштами. Крім того, відсотки необхідно буде враховувати у вартості інвестиційного активу навіть у тому випадку, якщо за правилами бухгалтерського обліку по ньому не передбачено нарахування амортизації (наприклад, об'єкти природокористування, земельні ділянки).
ПБО 15/2008 внесло істотні зміни в алгоритм розподілу відсотків з тих позиках, які спрямовані на придбання (виготовлення, спорудження) інвестиційних активів, але спочатку отримані на інші цілі.
Тепер відсотки розподіляються не за середньозваженою ставкою, яка визначається за сумою всіх непогашених позик, а пропорційно частці використаних в інвестиційному активі коштів у загальній сумі позик, отриманих на цілі, не пов'язані з придбанням (виготовленням, спорудженням) такого активу. Наведений у новому ПБО приклад розрахунку частки відсотків за позиками заснований на тому, що ставки за всіма позиками (кредитами) однакові і не змінюються протягом звітного періоду і роботи з придбання, спорудження і (або) виготовлення інвестиційного активу продовжуються після закінчення звітного періоду. У той же час організації можуть встановити й інші умови розрахунку.
Нараховані відсотки за кредитами, отриманими під інвестиційні активи, включаються до їх первісної вартості та відображаються за дебетом рахунків 07 «Обладнання до установки» і 08 «Вкладення у необоротні активи».
Після прийняття до обліку основних засобів, майнового комплексу та інших аналогічних об'єктів до обліку, а також у разі, якщо ці об'єкти використовуються при серійному випуску продукції, виконання робіт та надання послуг, що нараховуються відсотки за отримані кредити включаються до складу інших витрат (дебетують рахунок 91 і кредитують рахунки 66 і 67).
При тривалому припинення будівництва (понад три місяці) нараховуються в цей період відсотки включаються до складу інших витрат. Після відновлення будівельних робіт нараховані відсотки знову включають до первісної вартості об'єктів, аж до їх прийняття до обліку або їх використання.
Нараховані організації відсотки за зберігання грошових коштів в банках відображають за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки" та кредитом рахунка 91.
Облік додаткових витрат, пов'язаних з отриманням кредитів (витрати по дослідженню ринку кредитних послуг, оплату нотаріальних послуг, послуг зв'язку та ін), здійснюють за дебетом рахунка 91 в якості інших витрат з кредиту рахунків обліку грошових коштів або розрахунків. Якщо зазначені додаткові витрати становлять значну величину, то позичальник може враховувати їх на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і потім рівномірно списувати з кредиту цього рахунку в дебет рахунку 91.
Курсові різниці за основною сумою боргу за кредитами та нарахованими відсотками, що виникають через розбіжність часу отримання та погашення кредиту та нарахування і перерахування процентних сум, відображаються на рахунках 91, 66 і 67. При цьому позитивні курсові різниці відображаються за дебетом рахунків 66 і 67 і кредитом рахунку 91, а негативні - за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунків 66 і 67.
Довгострокову заборгованість за отриманими кредитами і позиками позичальник може перевести в короткострокову в момент, коли за умовами договору до повернення основного боргу залишається 365 днів. Рішення організації про переведення довгострокової заборгованості за кредитами і позиками у короткострокову необхідно відобразити в обліковій політиці організації.
Переклад довгострокової заборгованості у короткострокову оформляють бухгалтерським записом:
Дебет рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»;
Кредит рахунку 66 «Розрахунки за короткостроковими, кредитами і позиками».
Заборгованість за кредитами і позиками, наданими або виражених в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях, а також відсотків по ним враховується в рублевої оцінці за курсом ЦБ РФ, що діє на дату здійснення операції. У разі надання кредитів або позик у валюті або умовних грошових одиницях, для яких відсутня курс ЦБ РФ, заборгованість враховується за курсом, який визначається угодою сторін.
При складанні бухгалтерської звітності проводиться перерахунок вартості зобов'язань по основній сумі боргу за кредитами і позиками і по оплаті відсотків за кредит в рублі за курсом ЦБ РФ, що діяв на звітну дату (по річної звітності - на 31 грудня). Курсові різниці, що виникають при переоцінці основної суми боргу, враховуються у складі інших доходів і витрат, курсові і сумові різниці, пов'язані з відсотками за кредитами і позиками також враховуються в складі інших доходів і витрат. Курсові та сумові різниці відображаються на рахунках 91 «Інші доходи і витрати», 66, 67.
Після закінчення терміну повернення боргу за кредитами і позиками позичальник повинен перевести строкову заборгованість у прострочену (наступного дня після терміну повернення). Для обліку простроченої заборгованості до синтетичних рахунках 66 і 67 слід відкрити субрахунки "Розрахунки за простроченими кредитами і позиками» У кредит даних субрахунків прострочена заборгованість списується з дебету субрахунків, на яких здійснюється облік строкової заборгованості.
Якщо суми кредитів та позик, надані організації, а також нараховані по них відсотки не витребувані кредитором після закінчення трьох років після закінчення строку повернення, то зазначені заборгованості списуються в якості інших доходів. Списання оформляється записом:
Дебет рахунку 66, субрахунок «Розрахунки по прострочених кредитах і позиках";
Дебет рахунку 67, субрахунок «Розрахунки по прострочених кредитах і позиках";
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Бібліографічний список
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II. - М.: Проспект, 2007.
2. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств (затв. Наказом Мінфіну № 94н від 31.10.2000 в ред. Від 07.05.03)
3. Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» - ПБО 15/08. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 6 жовтня 2008 р . N 107н.
4. Положення з бухгалтерського обліку доходів «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 Затверджено наказом міністра РФ від 06.05.99 № 32н.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» - ПБО 10/99. Затверджено наказом міністра РФ від 06.05.99 № 33н. (В ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006)
6. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакції від 30.06.03 № 76-ФЗ)
7. Банки та банківські операції. Під редакцією Є.Ф. Жукова. М.: Банки і біржі, 2005. - 367 с.
8. Бєлов А.А., Бєлов О.М. Бухгалтерський облік. Теорія і практика. - М.: ЕКСМО, 2006. - 624 с.
9. Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік. - СПб.: Пітер, 2006. - 480 с.
10. Козлова Е.П., Парашютіна Н.В., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік. М.: Фінанси і статистика. 2004. - 643 с.
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ
Марійського державного ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Контрольна робота
з дисципліни «Бухгалтерський фінансовий облік»
«Облік кредитів і позик»
Виконала: студентка
групи ЗБУА - 21уск.
Іванов С.С.
Перевірила: Леухіна
Тетяна Леонідівна
Йошкар-Ола
2009
Зміст
1. Організація синтетичного і аналітичного обліку кредитів і позик
2. Облік кредитів банку
Бібліографічний список
1. Організація синтетичного і аналітичного обліку кредитів і позик.
Додаткова потреба організацій, як правило, покривається залученими (позиковими) засобами. Ринок кредитно-грошових ресурсів у цей час у Росії досить активний. Кредиторами виступають в основному банки, хоча вільні грошові ресурси стали з'являтися і у інвестиційних фондів, страхових компаній, великих організацій. Контингент позичальників найрізноманітніший: від фірм, які відкрилися «вчора», до солідних, зарекомендували себе компаній.
Кредитно-розрахункові відносини підприємств і кредитних установ будуються на добровільній основі, обопільної зацікавленості партнерів та дотримання принципів: повернення, терміновості, щільності і під забезпечення.
Кредитні відносини між сторонами відображаються в кредитному договорі, який укладається на рік або більш тривалий термін, якщо організація користується кредитом постійно, і на більш короткий період - при тимчасової потреби в кредиті, або при видачі окремої позички. У кредитному договорі вказують:
- Об'єкти кредитування;
- Умови та порядок надання кредиту;
- Строки його погашення;
- Процентні ставки, порядок їх сплати;
- Умови погашення кредиту;
- Права і відповідальність сторін;
- Перелік і періодичність надання відповідних документів.
Для отримання кредиту організація спрямовує банку обгрунтоване клопотання з додатком документів:
- Заявка;
- Завірені нотаріусом копії установчих документів (установчий договір, статут, свідоцтво про реєстрацію);
- Завірена нотаріусом картка (оригінал) із зразками підписів керівників і головного бухгалтера банку та печатки банку;
- Звітність підприємства.
Кредити можуть надаватися організаціям на цілі поточної діяльності по укрупнених об'єктах (товари відвантажені, виконані роботи і послуги, термін оплати яких не настав, кошти на відкриття акредитивів і купівлю лімітованих чекових книжок та ін.)
Залежно від терміну, на який видаються кредити, вони діляться на короткострокові (на термін до року) і довгострокові (на термін більше одного року).
Короткострокові кредити банків служать одним з джерел формування оборотних коштів організацій. Довгострокові - видаються на витрати з капітального будівництва та іншим капіталовкладенням.
Облік кредитів і позик ведеться у відповідності до Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» ПБУ 15/08, затвердженого наказом Мінфіну Росії від 6 жовтня
Для обліку розрахунків по короткострокових кредитах і позиках призначений однойменний рахунок 66. Суми отриманих організацією короткострокових кредитів і позик відображаються за кредитом рахунка 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і дебетом рах. 50 «Каса», 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках», 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками». На суми погашених кредитів і позик дебетується рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів. Кредити і позики, не оплачені в строк, враховуються окремо.
Аналітичний облік короткострокових кредитів і позик ведеться за видами кредитів і позик кредитним організаціям, що надали їх.
Довгострокові кредити обліковуються на рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» (на термін більше 12 місяців). За кредитом цього рахунку записуються суми отриманих організацією довгострокових кредитів і позик, а за дебетом - суми погашених кредитів і позик. При цьому в бухгалтерському обліку робляться такі бухгалтерські записи:
на суми отриманих організацією довгострокових кредитів:
Дебет рахунку 51 «Розрахункові рахунки»
Дебет рахунку 52 «Валютні рахунки»
Дебет рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках»
Кредит рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»;
нараховані відсотки:
Дебет рахунку 91 «Інші доходи і витрати»
Кредит рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»;
погашені довгострокові кредити і позики:
Дебет рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
Кредит рахунку 51 «Розрахункові рахунки»
Кредит рахунку 52 «Валютні рахунки»
Кредит рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банках».
Аналогічний запис робиться на суму сплачених відсотків за користування довгостроковими кредитами і позиками. Кредити і позики, не оплачені в строк, враховуються окремо.
Аналітичний облік довгострокових кредитів і позик ведеться за видами кредитів та позик, кредитним організаціям та іншим кредиторам, що надали їх, та окремим кредитами і позиками.
Розрахунки з банками по операції обліку (дисконту) векселів та інших боргових зобов'язань зі строком погашення понад 12 місяців здійснюється на окремому субрахунку 8 до рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
2. Облік кредитів банку
Згідно з нормами ПБО 15/01 заборгованість за позиками та кредитами поділялась на:
короткострокову (термін погашення - менше 12 місяців) і довгострокову (термін погашення - більше 12 місяців);
строкову (термін погашення ще не настав або продовжений) і прострочену (строк погашення минув).
Таким чином, розмежовуючи заборгованість, колишнє ПБО визначало і порядок її переведення з одного виду в інший. Крім того, положенням була встановлена і обов'язок позичальника переводити строкову заборгованість у прострочену.
Нове ПБУ 15/2008 таких норм не містить. Незважаючи на це, бухгалтеру слід продовжувати розділяти в обліку заборгованість на короткострокову та довгострокову. Пов'язано це з наступним:
По-перше, згідно з планом рахунків короткострокові і довгострокові зобов'язання обліковуються на різних рахунках бухгалтерського обліку: рахунку 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" і рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».
По-друге, поділ заборгованості на короткострокову та довгострокову передбачено формою № 1 «Бухгалтерського балансу». Дані види заборгованості відображаються в різних розділах пасиву.
Також хотілося б звернути увагу на те, що, хоча переклад строкової заборгованості у прострочену перестав бути обов'язковим, відмова від нього не завжди доцільний. Коли бухгалтер веде аналітичний облік простроченої кредиторської заборгованості з використанням, наприклад, субрахунки «Прострочена заборгованість за кредитами (позиками)» до рахунку 66 (67), то при його аналізі видно, які платежі потрібно здійснити негайно, а з поверненням яких можна зачекати. Тому рекомендується переводити строкову заборгованість у прострочену. Однак якщо раніше переказ здійснювався за один день до закінчення терміну платежу, то тепер бухгалтер має право сам визначити в обліковій політиці, в які терміни і в якому порядку його виробляти.
Отже, залежно від цільового призначення та строків надання розрізняють короткостроковий і довгостроковий кредити. Короткостроковий кредит видається на потреби поточної діяльності організацій (необхідні для виконання плану) і надається, як правило, на строк до одного року. Довгостроковий кредит використовується на цілі виробничого і соціального розвитку організації (для будівництва та придбання основних фондів, розширення і вдосконалення виробництва, тощо) і видається на термін понад один рік.
Для отримання кредиту організація спрямовує банку заяву з додатком копій установчих документів, розрахунків, бухгалтерських та статистичних звітів та інших даних, що підтверджують забезпеченість кредиту та реальність його повернення.
Банки та інші кредитні установи визначають процентні ставки за кредит для організацій диференційовано - залежно від терміну користування позичкою, а також з урахуванням складного попиту та пропозиції на кредитні ресурси.
Конкретні процентні ставки за користування кредитами, порядок сплати відсотків та інші умови кредитування передбачаються в кредитному договорі.
На договірній основі між банком та організаціями по залишках на розрахункових, поточних та інших рахунках (крім бюджетних і депозитних) організаціям можуть виплачуватися відсотки і зберігання грошових коштів в банку.
Для обліку операцій з отримання та погашення кредитів використовують пасивні рахунки 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» Отримані позики відображають за кредитом цих рахунків у кореспонденції з рахунками з обліку грошових коштів і розрахунків, а погашення позик - за дебетом рахунків у кореспонденції з рахунками грошових коштів.
Наприклад, зарахування на розрахунковий рахунок отриманої короткотермінової позички оформляється бухгалтерським записом за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки" та кредитом рахунка 66, а погашення з розрахункового рахунку - зворотним записом.
Нараховані відсотки за отриманими кредитами є для позичальника відповідно до ПБО 15/01 та ПБО 10/99 його іншими витратами та відображаються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» і кредиту рахунків 66 і 67.
Всі витрати по позиках включаються до складу інших витрат, незалежно від порядку використання позикових коштів.
Відсотки враховуються рівномірно в тому звітному періоді, до якого вони відносяться. При цьому додаткові витрати по позиках, як і раніше, можуть враховуватися 2 способами: у тому періоді, коли вони зроблені, або рівномірно протягом терміну позики.
Приклад:
15 січня
Гроші на рахунок організації надійшли 16 січня
Дебет 51 Кредит 66 субрахунок «Основна сума боргу» - 100 000 руб. - Отримані кошти за договором позики.
31 січня бухгалтер справив нарахування відсотків:
Дебет 91 Кредит 66 субрахунок «Відсотки за позиками» - 5000 руб. (15 000: 3) - нараховані відсотки за січень.
Аналогічні записи були зроблені 28 лютого і 31 березня
15 квітня позикові кошти були повернуті. В обліку цей факт відобразили записом:
Дебет 66 «Основна сума боргу» Кредит 51 - повернуто позикові кошти.
Раніше під інвестиційним активом розумілися об'єкти основних засобів, майнові комплекси та інші аналогічні активи, що вимагають великого часу і витрат на придбання (будівництво). Якщо зазначені об'єкти купувалися для подальшого перепродажу, то в складі інвестиційних активів вони не враховувалися.
Нове ПБО розширює цього поняття. Тепер до інвестиційних активів належать ще й об'єкти незавершеного виробництва, а також нематеріальні активи. При цьому для того, щоб визнати об'єкт інвестиційним активом, як і раніше необхідно виконання умови про те, що підготовка його до використання вимагає тривалого часу і істотних витрат.
Але до цих пір залишилося незрозумілим, що розуміти під «тривалим часом підготовки» і «суттєвими витратами». Тому, як і колись, в обліковій політиці організації необхідно закріпити їх розшифровку.
Зміни торкнулися і складу видатків по позиках, які включаються у вартість інвестиційного активу. Збільшити первісну вартість тепер можна лише на відсотки по позиках, тоді як раніше в первісної вартості враховувалися всі витрати, пов'язані з отриманими позиченими коштами. Крім того, відсотки необхідно буде враховувати у вартості інвестиційного активу навіть у тому випадку, якщо за правилами бухгалтерського обліку по ньому не передбачено нарахування амортизації (наприклад, об'єкти природокористування, земельні ділянки).
ПБО 15/2008 внесло істотні зміни в алгоритм розподілу відсотків з тих позиках, які спрямовані на придбання (виготовлення, спорудження) інвестиційних активів, але спочатку отримані на інші цілі.
Тепер відсотки розподіляються не за середньозваженою ставкою, яка визначається за сумою всіх непогашених позик, а пропорційно частці використаних в інвестиційному активі коштів у загальній сумі позик, отриманих на цілі, не пов'язані з придбанням (виготовленням, спорудженням) такого активу. Наведений у новому ПБО приклад розрахунку частки відсотків за позиками заснований на тому, що ставки за всіма позиками (кредитами) однакові і не змінюються протягом звітного періоду і роботи з придбання, спорудження і (або) виготовлення інвестиційного активу продовжуються після закінчення звітного періоду. У той же час організації можуть встановити й інші умови розрахунку.
Нараховані відсотки за кредитами, отриманими під інвестиційні активи, включаються до їх первісної вартості та відображаються за дебетом рахунків 07 «Обладнання до установки» і 08 «Вкладення у необоротні активи».
Після прийняття до обліку основних засобів, майнового комплексу та інших аналогічних об'єктів до обліку, а також у разі, якщо ці об'єкти використовуються при серійному випуску продукції, виконання робіт та надання послуг, що нараховуються відсотки за отримані кредити включаються до складу інших витрат (дебетують рахунок 91 і кредитують рахунки 66 і 67).
При тривалому припинення будівництва (понад три місяці) нараховуються в цей період відсотки включаються до складу інших витрат. Після відновлення будівельних робіт нараховані відсотки знову включають до первісної вартості об'єктів, аж до їх прийняття до обліку або їх використання.
Нараховані організації відсотки за зберігання грошових коштів в банках відображають за дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки" та кредитом рахунка 91.
Облік додаткових витрат, пов'язаних з отриманням кредитів (витрати по дослідженню ринку кредитних послуг, оплату нотаріальних послуг, послуг зв'язку та ін), здійснюють за дебетом рахунка 91 в якості інших витрат з кредиту рахунків обліку грошових коштів або розрахунків. Якщо зазначені додаткові витрати становлять значну величину, то позичальник може враховувати їх на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і потім рівномірно списувати з кредиту цього рахунку в дебет рахунку 91.
Курсові різниці за основною сумою боргу за кредитами та нарахованими відсотками, що виникають через розбіжність часу отримання та погашення кредиту та нарахування і перерахування процентних сум, відображаються на рахунках 91, 66 і 67. При цьому позитивні курсові різниці відображаються за дебетом рахунків 66 і 67 і кредитом рахунку 91, а негативні - за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунків 66 і 67.
Довгострокову заборгованість за отриманими кредитами і позиками позичальник може перевести в короткострокову в момент, коли за умовами договору до повернення основного боргу залишається 365 днів. Рішення організації про переведення довгострокової заборгованості за кредитами і позиками у короткострокову необхідно відобразити в обліковій політиці організації.
Переклад довгострокової заборгованості у короткострокову оформляють бухгалтерським записом:
Дебет рахунку 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»;
Кредит рахунку 66 «Розрахунки за короткостроковими, кредитами і позиками».
Заборгованість за кредитами і позиками, наданими або виражених в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях, а також відсотків по ним враховується в рублевої оцінці за курсом ЦБ РФ, що діє на дату здійснення операції. У разі надання кредитів або позик у валюті або умовних грошових одиницях, для яких відсутня курс ЦБ РФ, заборгованість враховується за курсом, який визначається угодою сторін.
При складанні бухгалтерської звітності проводиться перерахунок вартості зобов'язань по основній сумі боргу за кредитами і позиками і по оплаті відсотків за кредит в рублі за курсом ЦБ РФ, що діяв на звітну дату (по річної звітності - на 31 грудня). Курсові різниці, що виникають при переоцінці основної суми боргу, враховуються у складі інших доходів і витрат, курсові і сумові різниці, пов'язані з відсотками за кредитами і позиками також враховуються в складі інших доходів і витрат. Курсові та сумові різниці відображаються на рахунках 91 «Інші доходи і витрати», 66, 67.
Після закінчення терміну повернення боргу за кредитами і позиками позичальник повинен перевести строкову заборгованість у прострочену (наступного дня після терміну повернення). Для обліку простроченої заборгованості до синтетичних рахунках 66 і 67 слід відкрити субрахунки "Розрахунки за простроченими кредитами і позиками» У кредит даних субрахунків прострочена заборгованість списується з дебету субрахунків, на яких здійснюється облік строкової заборгованості.
Якщо суми кредитів та позик, надані організації, а також нараховані по них відсотки не витребувані кредитором після закінчення трьох років після закінчення строку повернення, то зазначені заборгованості списуються в якості інших доходів. Списання оформляється записом:
Дебет рахунку 66, субрахунок «Розрахунки по прострочених кредитах і позиках";
Дебет рахунку 67, субрахунок «Розрахунки по прострочених кредитах і позиках";
Кредит рахунку 91 «Інші доходи і витрати».
Бібліографічний список
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини I та II. - М.: Проспект, 2007.
2. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств (затв. Наказом Мінфіну № 94н від 31.10.2000 в ред. Від 07.05.03)
3. Положення з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування» - ПБО 15/08. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 6 жовтня
4. Положення з бухгалтерського обліку доходів «Доходи організації» ПБУ 9 / 99 Затверджено наказом міністра РФ від 06.05.99 № 32н.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» - ПБО 10/99. Затверджено наказом міністра РФ від 06.05.99 № 33н. (В ред. Наказу Мінфіну РФ від 27.11.2006)
6. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96 № 129-ФЗ (в редакції від 30.06.03 № 76-ФЗ)
7. Банки та банківські операції. Під редакцією Є.Ф. Жукова. М.: Банки і біржі, 2005. - 367 с.
8. Бєлов А.А., Бєлов О.М. Бухгалтерський облік. Теорія і практика. - М.: ЕКСМО, 2006. - 624 с.
9. Каморджанова Н.А., Карташова І.В. Бухгалтерський фінансовий облік. - СПб.: Пітер, 2006. - 480 с.
10. Козлова Е.П., Парашютіна Н.В., Бабченко Т.Н., Галаніна Є.М. Бухгалтерський облік. М.: Фінанси і статистика. 2004. - 643 с.