МІНІСТЕРСТВО СІЛЬСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА
МІНІСТЕРСТВО Російської Федерації з рибальства
ФГОУВПО «МУРМАНСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ»
КОЛЕДЖ
Курсова робота
з дисципліни: «Бухгалтерський облік»
на тему: «Облік кредитів і позик»
Виконав: студент 2-го курсу,
групи ЕБУ - 251
Макарова В. Г.
Перевірив: викладач
Молокова Т. Г.
Мурманськ 2007
Зміст
Вступ 3
1. Документальне оформлення банківських кредитів 5
2. Облік одержання і погашення банківських кредитів та відсотків 8
2.1 Облік дисконту векселів 13
2.2 Кредити банку на придбання оборотних фондів 15
3. Облік прострочених кредитів, відсотків, пені 19
4. Короткострокові та довгострокові позики 20
Висновок 25
Список літератури 27
Введення
У зв'язку з переходом нашої країни від адміністративно-командної системи управління економікою до ринкових методів змінилася і різко зросла роль кредитів і позик.
В даний час кредити банків, забезпечуючи господарську діяльність підприємств, сприяють їх розвитку, збільшення обсягів виробництва продукції, робіт, послуг. Значення кредитів банку як до виконавчими джерела фінансування комерційної діяльності особливо проявляється на стадії становлення підприємства, яке використовує кредитні ресурси при здійсненні довгострокових інвестицій, спрямованих на створення нового майна (при капітальних інвестиціях). На цьому етапі величезне значення мають довгострокові кредити банків.
Короткострокові кредити допомагають підприємству постійно підтримувати необхідний рівень оборотних коштів, сприяють прискоренню оборотності засобів підприємства.
Позики, виконуючи функції кредиту, мають різні форми та допомагають більш гнучко використовувати отримані кошти. Підприємство може отримати позику в найбільш зручній для себе формі - безпосередньо позику, у вексельній формі або випустивши облігації.
У цих умовах зросла роль правильного обліку кредитів і позик в бухгалтеріях підприємств. Від правильності і достовірності обліку кредитів і позик залежить знання керівництвом підприємства їх обсягів їх структури, дозволяє приймати правильні рішення щодо зміни даних характеристик, дозволяє аналізувати рентабельність отриманих коштів і т.д.
Правильний облік дозволить надалі вибрати найбільш зручний і вигідний для підприємства вид отримання додаткових грошових коштів.
Мета даної роботи - дослідження системи обліку кредитів і позик в комерційних організаціях. Для досягнення цієї мети необхідно вирішити наступні завдання: - розглянути порядок оформлення і подання документів в банк для отримання кредиту організацією;
- Розглянути порядок бухгалтерського обліку кредитних операцій комерційних банків;
- Розглянути поняття і спосіб обліку дисконту векселів;
- Розглянути порядок обліку короткострокових і довгострокових позик.
При написанні даної курсової роботи були використані нормативні документи, що визначають методологічні основи, порядок організації та ведення бухгалтерського обліку в РФ, навчальна література та інформація, зібрана й осмислена в ході проведеного дослідження.
1. Документальне оформлення банківських кредитів
Порядок кредитування, оформлення кредитів та їх погашення регулюється правилами банків та кредитними договорами.
Для отримання кредиту підприємство представляє в обслуговуючий його банк заяву на отримання кредиту, в якому вказується розмір, термін і мета, забезпечення кредиту з наданням документів, баланси (річний і на останню звітну дату); техніко-економічне обгрунтування потреби в кредиті, кредитний договір за прийнятої в даному банку формі; договір застави, договір гарантії або договір страхування відповідальності - в залежності від форми забезпечення кредиту, обраної підприємством за погодженням з банком, термінове зобов'язання-доручення на погашення кредиту у встановлені терміни. В окремих випадках можуть додаватися додаткові документи: ліцензія; складська довідка про наявність товару у постачальника; сертифікат на продукцію; довідка про отримані позикових коштах у інших банках; бізнес-план та інші. У разі забезпечення кредиту під заставу майна додається також страховий поліс на заставлене майно.
Підприємство може отримати кредит також в іншому банку, не за місцем знаходження його розрахункового рахунку. Для цього в заяві на отримання кредиту воно вказує відомості: повне та скорочене найменування підприємства-позичальника з викладом форми відповідальності, способу формування капіталу; юридична адреса підприємства; найменування установи банку, де відкрито розрахунковий рахунок; найменування засновників, ким і коли зареєстроване підприємство; основний вид діяльності, розмір статутного капіталу, у тому числі оплаченого; балансова вартість майна, що знаходиться у власності підприємства; мета і розмір кредиту; бажані умови отримання кредиту (термін, порядок погашення: разовий, поетапний), зразки підписів посадових осіб, які мають право підпису банківських документів. Одночасно із заявою на отримання кредиту підприємство подає до банку свій Статут і баланс, завірені нотаріально, а також інші документи.
При надходженні заявки на отримання кредиту банк перевіряє кредитоспроможність і платоспроможність підприємства-позичальника: оцінює дієздатність, правоздатність та здатність своєчасно виплатити кредит і відсотки по ньому. Для перевірки позичальник має подати в банк баланс і фінансовий звіт.
Якщо підприємство бажає отримати кредит у ВКВ, необхідно також надати документи, що аргументують необхідність такого кредиту (контракт на виконання робіт або закупівлю товарів, обладнання, укладений з іноземною фірмою).
У висновку співробітником банку описується кредитна історія підприємства, його ділова репутація, аналіз фінансового стану, характеристика достовірності розрахунків та можливості виконання запланованих показників, перелік основних ризиків, робляться висновки про доцільність видачі кредиту та пропонуються умови кредитування.
У залежності від величини кредиту рішення про його видачу приймається або керівництвом кредитного відділу, або кредитним комітетом. Рішення про видачу особливо великих кредитів приймається Радою банку або Загальними зборами акціонерів.
Після схвалення заявки на кредит і прийняття комерційним банком рішення про його видачу, оформляється і підписується обома сторонами кредитний договір. Надалі кредитні взаємовідносини підприємства з банківською організацією будуються на основі укладеного кредитного договору.
У кредитному договорі визначається сума кредиту, умови кредитування (термін, кредитний відсоток, спосіб забезпечення кредиту); обов'язки банку (термін і спосіб, видачі кредиту); обов'язки позичальника (спосіб і своєчасність виплати відсотків по кредиту, надання звітності по використанню кредиту і т. д.), права банку (права щодо зміни процентної ставки, право контролю використання кредиту, право штрафних санкцій та їх опис і т.д.), права позичальника (право дострокового погашення кредиту, право на отримання неустойки за невиконання банком своїх зобов'язань); відповідальність сторін.
Кредитний договір оформляється у двох рівноцінних примірниках - по одному для кожної із сторін і є основним документом при вирішенні всіх спірних питань між банком і підприємством.
Для бухгалтерії підприємства кредитний договір є основним документом, який підтверджує одержання кредиту, виплату відсотків, пені, комісій та інших виплат банку з боку підприємства.
У залежності від умов кредитного договору між підприємством і банком можуть бути укладені й інші договори, передбачені в кредитному договорі. Дані додаткові договори є додатками до основного кредитного договору. Прикладом цього може служити укладення Договору поступки грошових потоків.
2. Облік одержання і погашення банківських кредитів та відсотків по них
Банківські кредити поділяються на кредити короткострокові та довгострокові. Цей поділ визначається терміном, протягом якого підприємство повинно повністю повернути отриману в банку позику.
Короткострокові кредити обмежені терміном в один рік і видаються на закупівлю сировини та інших матеріальних цінностей. Як правило, вони служать джерелом формування оборотних коштів підприємства.
Довгострокові (понад 1 року) кредити видаються головним чином на придбання основних засобів та здійснення довгострокових інвестицій (розширення, реконструкція, нове будівництво) з погашенням кредиту протягом терміну, передбаченого кредитним договором.
Підприємства можуть отримати кредит, як у національній, так і у вільно конвертованій валюті. Кредити у ВКВ зазвичай видаються для проведення експортно-імпортних операцій.
Для обліку короткострокових кредитів банку в плані рахунків передбачено рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» - пасивний, розрахунковий. Для обліку довгострокових кредитів банку - рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». За кредитом цих рахунків відображається отримання кредиту, за дебетом - його погашення.
Аналітичний облік кредитних операцій за їх видами з окремих субрахунків ведеться в журналі-ордері № 4.
Кредит може бути отриманий як єдиної сумою, так і частинами (зі зсувом у часі). Кредит може бути отриманий як повністю на розрахунковий (валютний) рахунок, так і частинами на різні рахунки.
Отримання кредиту в залежності від способу його отримання та цільового призначення може бути відображено такими бухгалтерськими проводками:
2. Одержання - стандартна операція:
Дт 51 "Розрахунковий рахунок"
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
2. Отримання невеликого короткострокового кредиту готівкою на придбання матеріальних цінностей за готівковий розрахунок:
Дт 50 «Каса»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
3. Напрямок отриманого кредиту відразу на сплату авансових платежів:
Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
4. Напрямок отриманого кредиту відразу на погашення заборгованості перед постачальниками:
Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
5. Напрямок отриманого кредиту на відкриття акредитиву:
Дт 55 / 1 «Спеціальні рахунки в банках. Акредитиви »
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
6. Напрямок отриманого кредиту на рахунок лімітованої чекової книжки:
Дт 55 / 2 «Спеціальні рахунки в банках. Чекові книжки »
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
7. Отримання кредиту у ВКВ:
Дт 52 «Валютний рахунок»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
Дата отримання кредиту може визначатися по-різному: у разі отримання кредиту в обслуговуючому дане підприємство банку, датою отримання кредиту є дата зарахування грошових коштів на один з рахунків підприємства, так як одночасно відбувається і списання коштів з кореспондентського рахунку банку; у разі ж отримання кредиту у філії іншого банку відбувається часовий розрив між списанням коштів з кореспондентського рахунку банку та їх зарахуванням на рахунок підприємства. У цьому випадку важливо обумовити в контракті точну дату видачі кредиту, так як від неї залежить початок відліку строку його погашення.
Відсотки за користування кредитом поділяються на звичайні, що сплачуються в межах терміну, на який виданий кредит, і підвищені, що сплачуються підприємством за порушення терміну повернення кредиту.
Для підприємства велике значення має цільове призначення кредитів, тому що від нього залежить, куди будуть списані відсотки по даних кредитах.
У залежності від цільового призначення кредиту та від своєчасності його повернення, відсотки по кредиту можуть бути списані на капітальні вкладення, витрати виробництва, фінансові результати, на рахунку чистого прибутку підприємства та нерозподіленого прибутку підприємства. Якщо кредит надано банком без вказівки мети фінансування (що зустрічається вкрай рідко), то відсотки за таким кредитом відносять на зменшення чистого прибутку або спеціальних фондів.
Нарахування відсотків за поточними кредитами може бути оформлено наступними бухгалтерськими проводками:
1. Нараховано відсотки за довгостроковим кредитом, виданим на придбання основних засобів:
Дт 08 «Вкладення у необоротні активи»
Кт 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
2. Нараховані відсотки за кредитом, віднесли на витрати виробництва:
Дт 20 «Основне виробництво»
26 «Загальногосподарські витрати»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
Оплата нарахованих відсотків оформляється наступній бухгалтерської проводкою:
Дт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
Кт 51 «Розрахунковий рахунок»
52 «Валютний рахунок»
55 «Спеціальні рахунки в банках»
При обліку кредитів, отриманих у ВКВ, існують деякі нюанси. Щомісяця проводиться переоцінка заборгованості за поточним курсом валюти.
Результати оформляються такими бухгалтерськими проводками (на суму курсової різниці):
1. Обмінний курс підвищився:
Дт 91 «Інші доходи і витрати»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
2. Обмінний курс знизився:
Дт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
Кт 91 «Інші доходи і витрати»
При погашенні заборгованості у ВКВ також необхідно враховувати зміну курсу валюти.
1. На суму заборгованості за поточним курсом:
Дт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
Кт 52 «Валютний рахунок»
2. На суму курсової різниці при підвищенні курсу:
Дт 91 «Інші доходи і витрати»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
1. На суму курсової різниці при зниженні курсу:
Дт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
Кт 91 «Інші доходи і витрати»
Відсотки нараховуються так само, як і по кредитах у національній валюті. Перерахування нарахованих відсотків здійснюється з валютного рахунку підприємства.
2.1 Облік дисконту векселів
В умовах ринкових відносин широке поширення отримала вексельна форма розрахунків. Отримавши вексель, підприємство може здати його в обслуговуючий банк. Банк під короткостроковий (з терміном погашення протягом року) вексель зараховує на розрахунковий або валютний рахунок підприємства номінальну вартість векселя за вирахуванням облікового відсотка за векселем. На підприємстві дана операція відображається таким чином:
Дт 51 «Розрахунковий рахунок»
52 «Валютний рахунок»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
на суму номінальної вартості векселя за вирахуванням облікового відсотка.
На суму облікового відсотка:
Дт 91 «Інші доходи і витрати»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
Банк у міру погашення покупцем зобов'язань за врахованими (дисконтована) векселями повідомляє свого клієнта про погашення векселя, на підставі чого підприємство робить відмітку в регістрах про погашення заборгованості покупця:
Дт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
90 «Продажі»
Якщо векселедавець не виконав своїх зобов'язань за векселем (дисконтована банком) підприємство векселеполучателей, що здала вексель у банк, повертає банку номінальну вартість векселя:
Дт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
Кт 51 «Розрахунковий рахунок»
52 «Валютний рахунок»
Аналітичний облік дисконтованих векселів підприємство веде за банкам, що здійснюють дисконт, векселедателям і окремим векселями.
МІНІСТЕРСТВО Російської Федерації з рибальства
ФГОУВПО «МУРМАНСЬКИЙ ДЕРЖАВНИЙ ТЕХНІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ»
КОЛЕДЖ
Курсова робота
з дисципліни: «Бухгалтерський облік»
на тему: «Облік кредитів і позик»
Виконав: студент 2-го курсу,
групи ЕБУ - 251
Макарова В. Г.
Перевірив: викладач
Молокова Т. Г.
Мурманськ 2007
Зміст
Вступ 3
1. Документальне оформлення банківських кредитів 5
2. Облік одержання і погашення банківських кредитів та відсотків 8
2.1 Облік дисконту векселів 13
2.2 Кредити банку на придбання оборотних фондів 15
3. Облік прострочених кредитів, відсотків, пені 19
4. Короткострокові та довгострокові позики 20
Висновок 25
Список літератури 27
Введення
У зв'язку з переходом нашої країни від адміністративно-командної системи управління економікою до ринкових методів змінилася і різко зросла роль кредитів і позик.
В даний час кредити банків, забезпечуючи господарську діяльність підприємств, сприяють їх розвитку, збільшення обсягів виробництва продукції, робіт, послуг. Значення кредитів банку як до виконавчими джерела фінансування комерційної діяльності особливо проявляється на стадії становлення підприємства, яке використовує кредитні ресурси при здійсненні довгострокових інвестицій, спрямованих на створення нового майна (при капітальних інвестиціях). На цьому етапі величезне значення мають довгострокові кредити банків.
Короткострокові кредити допомагають підприємству постійно підтримувати необхідний рівень оборотних коштів, сприяють прискоренню оборотності засобів підприємства.
Позики, виконуючи функції кредиту, мають різні форми та допомагають більш гнучко використовувати отримані кошти. Підприємство може отримати позику в найбільш зручній для себе формі - безпосередньо позику, у вексельній формі або випустивши облігації.
У цих умовах зросла роль правильного обліку кредитів і позик в бухгалтеріях підприємств. Від правильності і достовірності обліку кредитів і позик залежить знання керівництвом підприємства їх обсягів їх структури, дозволяє приймати правильні рішення щодо зміни даних характеристик, дозволяє аналізувати рентабельність отриманих коштів і т.д.
Правильний облік дозволить надалі вибрати найбільш зручний і вигідний для підприємства вид отримання додаткових грошових коштів.
Мета даної роботи - дослідження системи обліку кредитів і позик в комерційних організаціях. Для досягнення цієї мети необхідно вирішити наступні завдання: - розглянути порядок оформлення і подання документів в банк для отримання кредиту організацією;
- Розглянути порядок бухгалтерського обліку кредитних операцій комерційних банків;
- Розглянути поняття і спосіб обліку дисконту векселів;
- Розглянути порядок обліку короткострокових і довгострокових позик.
При написанні даної курсової роботи були використані нормативні документи, що визначають методологічні основи, порядок організації та ведення бухгалтерського обліку в РФ, навчальна література та інформація, зібрана й осмислена в ході проведеного дослідження.
1. Документальне оформлення банківських кредитів
Порядок кредитування, оформлення кредитів та їх погашення регулюється правилами банків та кредитними договорами.
Для отримання кредиту підприємство представляє в обслуговуючий його банк заяву на отримання кредиту, в якому вказується розмір, термін і мета, забезпечення кредиту з наданням документів, баланси (річний і на останню звітну дату); техніко-економічне обгрунтування потреби в кредиті, кредитний договір за прийнятої в даному банку формі; договір застави, договір гарантії або договір страхування відповідальності - в залежності від форми забезпечення кредиту, обраної підприємством за погодженням з банком, термінове зобов'язання-доручення на погашення кредиту у встановлені терміни. В окремих випадках можуть додаватися додаткові документи: ліцензія; складська довідка про наявність товару у постачальника; сертифікат на продукцію; довідка про отримані позикових коштах у інших банках; бізнес-план та інші. У разі забезпечення кредиту під заставу майна додається також страховий поліс на заставлене майно.
Підприємство може отримати кредит також в іншому банку, не за місцем знаходження його розрахункового рахунку. Для цього в заяві на отримання кредиту воно вказує відомості: повне та скорочене найменування підприємства-позичальника з викладом форми відповідальності, способу формування капіталу; юридична адреса підприємства; найменування установи банку, де відкрито розрахунковий рахунок; найменування засновників, ким і коли зареєстроване підприємство; основний вид діяльності, розмір статутного капіталу, у тому числі оплаченого; балансова вартість майна, що знаходиться у власності підприємства; мета і розмір кредиту; бажані умови отримання кредиту (термін, порядок погашення: разовий, поетапний), зразки підписів посадових осіб, які мають право підпису банківських документів. Одночасно із заявою на отримання кредиту підприємство подає до банку свій Статут і баланс, завірені нотаріально, а також інші документи.
При надходженні заявки на отримання кредиту банк перевіряє кредитоспроможність і платоспроможність підприємства-позичальника: оцінює дієздатність, правоздатність та здатність своєчасно виплатити кредит і відсотки по ньому. Для перевірки позичальник має подати в банк баланс і фінансовий звіт.
Якщо підприємство бажає отримати кредит у ВКВ, необхідно також надати документи, що аргументують необхідність такого кредиту (контракт на виконання робіт або закупівлю товарів, обладнання, укладений з іноземною фірмою).
У висновку співробітником банку описується кредитна історія підприємства, його ділова репутація, аналіз фінансового стану, характеристика достовірності розрахунків та можливості виконання запланованих показників, перелік основних ризиків, робляться висновки про доцільність видачі кредиту та пропонуються умови кредитування.
У залежності від величини кредиту рішення про його видачу приймається або керівництвом кредитного відділу, або кредитним комітетом. Рішення про видачу особливо великих кредитів приймається Радою банку або Загальними зборами акціонерів.
Після схвалення заявки на кредит і прийняття комерційним банком рішення про його видачу, оформляється і підписується обома сторонами кредитний договір. Надалі кредитні взаємовідносини підприємства з банківською організацією будуються на основі укладеного кредитного договору.
У кредитному договорі визначається сума кредиту, умови кредитування (термін, кредитний відсоток, спосіб забезпечення кредиту); обов'язки банку (термін і спосіб, видачі кредиту); обов'язки позичальника (спосіб і своєчасність виплати відсотків по кредиту, надання звітності по використанню кредиту і т. д.), права банку (права щодо зміни процентної ставки, право контролю використання кредиту, право штрафних санкцій та їх опис і т.д.), права позичальника (право дострокового погашення кредиту, право на отримання неустойки за невиконання банком своїх зобов'язань); відповідальність сторін.
Кредитний договір оформляється у двох рівноцінних примірниках - по одному для кожної із сторін і є основним документом при вирішенні всіх спірних питань між банком і підприємством.
Для бухгалтерії підприємства кредитний договір є основним документом, який підтверджує одержання кредиту, виплату відсотків, пені, комісій та інших виплат банку з боку підприємства.
У залежності від умов кредитного договору між підприємством і банком можуть бути укладені й інші договори, передбачені в кредитному договорі. Дані додаткові договори є додатками до основного кредитного договору. Прикладом цього може служити укладення Договору поступки грошових потоків.
2. Облік одержання і погашення банківських кредитів та відсотків по них
Банківські кредити поділяються на кредити короткострокові та довгострокові. Цей поділ визначається терміном, протягом якого підприємство повинно повністю повернути отриману в банку позику.
Короткострокові кредити обмежені терміном в один рік і видаються на закупівлю сировини та інших матеріальних цінностей. Як правило, вони служать джерелом формування оборотних коштів підприємства.
Довгострокові (понад 1 року) кредити видаються головним чином на придбання основних засобів та здійснення довгострокових інвестицій (розширення, реконструкція, нове будівництво) з погашенням кредиту протягом терміну, передбаченого кредитним договором.
Підприємства можуть отримати кредит, як у національній, так і у вільно конвертованій валюті. Кредити у ВКВ зазвичай видаються для проведення експортно-імпортних операцій.
Для обліку короткострокових кредитів банку в плані рахунків передбачено рахунок 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» - пасивний, розрахунковий. Для обліку довгострокових кредитів банку - рахунок 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». За кредитом цих рахунків відображається отримання кредиту, за дебетом - його погашення.
Аналітичний облік кредитних операцій за їх видами з окремих субрахунків ведеться в журналі-ордері № 4.
Кредит може бути отриманий як єдиної сумою, так і частинами (зі зсувом у часі). Кредит може бути отриманий як повністю на розрахунковий (валютний) рахунок, так і частинами на різні рахунки.
Отримання кредиту в залежності від способу його отримання та цільового призначення може бути відображено такими бухгалтерськими проводками:
2. Одержання - стандартна операція:
Дт 51 "Розрахунковий рахунок"
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
2. Отримання невеликого короткострокового кредиту готівкою на придбання матеріальних цінностей за готівковий розрахунок:
Дт 50 «Каса»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
3. Напрямок отриманого кредиту відразу на сплату авансових платежів:
Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
4. Напрямок отриманого кредиту відразу на погашення заборгованості перед постачальниками:
Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
5. Напрямок отриманого кредиту на відкриття акредитиву:
Дт 55 / 1 «Спеціальні рахунки в банках. Акредитиви »
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
6. Напрямок отриманого кредиту на рахунок лімітованої чекової книжки:
Дт 55 / 2 «Спеціальні рахунки в банках. Чекові книжки »
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
7. Отримання кредиту у ВКВ:
Дт 52 «Валютний рахунок»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
Дата отримання кредиту може визначатися по-різному: у разі отримання кредиту в обслуговуючому дане підприємство банку, датою отримання кредиту є дата зарахування грошових коштів на один з рахунків підприємства, так як одночасно відбувається і списання коштів з кореспондентського рахунку банку; у разі ж отримання кредиту у філії іншого банку відбувається часовий розрив між списанням коштів з кореспондентського рахунку банку та їх зарахуванням на рахунок підприємства. У цьому випадку важливо обумовити в контракті точну дату видачі кредиту, так як від неї залежить початок відліку строку його погашення.
Відсотки за користування кредитом поділяються на звичайні, що сплачуються в межах терміну, на який виданий кредит, і підвищені, що сплачуються підприємством за порушення терміну повернення кредиту.
Для підприємства велике значення має цільове призначення кредитів, тому що від нього залежить, куди будуть списані відсотки по даних кредитах.
У залежності від цільового призначення кредиту та від своєчасності його повернення, відсотки по кредиту можуть бути списані на капітальні вкладення, витрати виробництва, фінансові результати, на рахунку чистого прибутку підприємства та нерозподіленого прибутку підприємства. Якщо кредит надано банком без вказівки мети фінансування (що зустрічається вкрай рідко), то відсотки за таким кредитом відносять на зменшення чистого прибутку або спеціальних фондів.
Нарахування відсотків за поточними кредитами може бути оформлено наступними бухгалтерськими проводками:
1. Нараховано відсотки за довгостроковим кредитом, виданим на придбання основних засобів:
Дт 08 «Вкладення у необоротні активи»
Кт 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
2. Нараховані відсотки за кредитом, віднесли на витрати виробництва:
Дт 20 «Основне виробництво»
26 «Загальногосподарські витрати»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
Оплата нарахованих відсотків оформляється наступній бухгалтерської проводкою:
Дт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
Кт 51 «Розрахунковий рахунок»
52 «Валютний рахунок»
55 «Спеціальні рахунки в банках»
При обліку кредитів, отриманих у ВКВ, існують деякі нюанси. Щомісяця проводиться переоцінка заборгованості за поточним курсом валюти.
Результати оформляються такими бухгалтерськими проводками (на суму курсової різниці):
1. Обмінний курс підвищився:
Дт 91 «Інші доходи і витрати»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
2. Обмінний курс знизився:
Дт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
Кт 91 «Інші доходи і витрати»
При погашенні заборгованості у ВКВ також необхідно враховувати зміну курсу валюти.
1. На суму заборгованості за поточним курсом:
Дт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
Кт 52 «Валютний рахунок»
2. На суму курсової різниці при підвищенні курсу:
Дт 91 «Інші доходи і витрати»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
1. На суму курсової різниці при зниженні курсу:
Дт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
Кт 91 «Інші доходи і витрати»
Відсотки нараховуються так само, як і по кредитах у національній валюті. Перерахування нарахованих відсотків здійснюється з валютного рахунку підприємства.
2.1 Облік дисконту векселів
В умовах ринкових відносин широке поширення отримала вексельна форма розрахунків. Отримавши вексель, підприємство може здати його в обслуговуючий банк. Банк під короткостроковий (з терміном погашення протягом року) вексель зараховує на розрахунковий або валютний рахунок підприємства номінальну вартість векселя за вирахуванням облікового відсотка за векселем. На підприємстві дана операція відображається таким чином:
Дт 51 «Розрахунковий рахунок»
52 «Валютний рахунок»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
на суму номінальної вартості векселя за вирахуванням облікового відсотка.
На суму облікового відсотка:
Дт 91 «Інші доходи і витрати»
Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
Банк у міру погашення покупцем зобов'язань за врахованими (дисконтована) векселями повідомляє свого клієнта про погашення векселя, на підставі чого підприємство робить відмітку в регістрах про погашення заборгованості покупця:
Дт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
90 «Продажі»
Якщо векселедавець не виконав своїх зобов'язань за векселем (дисконтована банком) підприємство векселеполучателей, що здала вексель у банк, повертає банку номінальну вартість векселя:
Дт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
Кт 51 «Розрахунковий рахунок»
52 «Валютний рахунок»
Аналітичний облік дисконтованих векселів підприємство веде за банкам, що здійснюють дисконт, векселедателям і окремим векселями.
2.2 Кредит банку на придбання оборотних фондів
Управління оборотним капіталом - актуальне завдання, яку щодня вирішує кожен підприємець.
У теорії бухгалтерського обліку оборотними засобами (поточними активами) є активи, які можуть бути звернені в готівку протягом одного року.
Оборотні активи обслуговують поточну діяльність підприємства, від їх стану і оборотності залежить безперервність виробничо-комерційного циклу.
Не в кожного підприємства є достатньо грошей, щоб купити необхідну сировину, матеріали і т. п. Але без них виробництво зупиниться. Тому багато фірм змушені залучати позикові кошти, зокрема брати кредит у банку. Такий кредит бере участь в організації оборотних фондів.
Особливе значення має те, на який термін банк видає кредит. Зазвичай на придбання оборотних фондів організації беруть короткостроковий кредит. Але це також не є правилом, як і те, що на придбання основних фондів береться довгостроковий кредит.
Якщо при розгляді кредитної заявки на кредитному комітеті банку питання про можливу видачу кредиту вирішено позитивно, то від позичальника запитуються всі необхідні документи на отримання кредиту та відкриття позичкового рахунку, а також на забезпечення в залежності від виду забезпечення. Потім кредитний інспектор здійснює кредитний аналіз заявки позичальника, який включає вивчення:
кредитних документів позичальника;
фінансової звітності підприємства при кредиті під оборотні кошти
руху грошових потоків і бізнес-план;
кон'юнктури ринку (наявності великих конкурентів-виробників аналогічних товарів, робіт, послуг а також стану попиту на товари і послуги);
репутація позичальника в діловому світі, його відношення до своїх зобов'язань у минулому (зі службою економічної безпеки банку);
забезпечення кредиту, його вартості та ліквідності.
У процесі вивчення установчих документів встановлюються повноваження осіб, які підписують кредитний договір і договір забезпечення.
При вивченні фінансової звітності і бізнес-плану виявляють достатність припливу грошових коштів позичальника для погашення кредиту.
У процесі аналізу кон'юнктури ринку необхідно дослідити реальність показників, закладених у бізнес-план і впливають на зроблені розрахунки, оцінюється ступінь ризику неповернення кредиту при можливих коливаннях цін, попиту і пропозиції на товари та послуги.
Визначення вартості та ліквідності забезпечення залежить від виду забезпечення.
Сума кредиту враховується на рахунку 66, відсотки за користування кредитом обліковують за кредитом рахунка 66 - на окремому субрахунку.
Таким чином, на кінець кожного звітного періоду заборгованість підприємства перед банком числиться на рахунку і складається з:
- Суми наданого кредиту;
- Відсотків за користування цим кредитом.
Відсотки за кредит відображають у бухгалтерському обліку в міру того, як їх нараховують. І не важливо, сплачені вони банку чи ні. Відсотки за отриманими кредитами - це операційні витрати підприємства. Їх обліковують за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати».
Отримуючи банківський кредит і купуючи матеріали, бухгалтер робить такі записи:
1. Отримано кредит банку Дт 51 «Розрахунковий рахунок» Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
2. Оприбутковано матеріали, куплені у постачальника Дт 10 «Матеріали» Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
3. Враховано ПДВ по оприбуткованих матеріалами Дт 19 «Податок на додану вартість» Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
4. Гроші за оприбутковані матеріали перераховані постачальнику
Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» Кт 51 «Розрахунковий рахунок» 5. Зарахований ПДВ за сплаченими матеріалами
Дт 68 «Розрахунки по податках і зборах» Кт 19 «Податок на додану вартість»
6. Нараховано відсотки за користування кредитом банку Дт 91 «Інші доходи і витрати» Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
Відсотки за користування банківським кредитом не завжди потрібно враховувати на рахунку 91 у складі операційних витрат. Вони можуть відображатися і на рахунку 10 «Матеріали». Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. А фактична собівартість матеріальних цінностей - це сума всіх витрат на їх придбання (за винятком ПДВ і акцизів), включаючи витрати і відсотки, нараховані за банківським кредитом, який організація брала спеціально для купівлі матеріалів. При цьому на рахунок 10 відносяться тільки ті відсотки, які нараховані до того, як цінності були доставлені на склад.
Якщо сума отриманого кредиту спрямована на перерахування авансу постачальнику, то витрати з обслуговування цього кредиту позичальник відносить на збільшення дебіторської заборгованості, тобто в дебет рахунку 60 субрахунок «Розрахунки за виданими авансами". До витрат з обслуговування відносяться і відсотки по кредиту, нараховані до моменту отримання матеріалів. Згідно з цим же пунктом відсотки, нараховані після одержання матеріалів, підприємство повинно відносити на операційні витрати (тобто в дебет рахунку 91 субрахунок «Інші витрати»).
Відсотки по кредиту, отриманому на придбання матеріалів, включають до їх фактичну собівартість, якщо виконується дві умови:
- Сума кредиту спрямована на перерахування авансу постачальнику;
- Відсотки нараховані до оприбуткування матеріалів.
Завданням бухгалтера при взятті кредиту є - визначення допустимих меж запозичення, вибір виду та форми кредитування, які найбільшою мірою відповідають специфіці діяльності підприємства, особливостей його виробничо-комерційного і фінансового циклу. Критеріями вибору способів кредитного фінансування поточної діяльності є оперативність залучення джерела, його вартість, що оцінюється з точки зору впливу витрат на формування фінансового результату організації і податкових наслідків запозичень. Гнучкість управління оборотним капіталом забезпечується саме залученням короткострокового кредиту, а також існуючими способами трансформації боргу у працюючий капітал (факторинг, обліково-вексельний кредит, кредитування під заставу боргових зобов'язань), які дозволяють кредиторам заповнити абстрактні у дебіторську заборгованість оборотні активи.
3. Облік прострочених кредитів, відсотків, пені.
При виникненні ситуації прострочення платежів, якщо підприємство не подало заяви про продовження терміну дії кредитного договору, банк, згідно з договором, виносить кредит на прострочення, тобто враховує цей кредит на особливому субрахунку.
Точно також, підприємство переводить облік кредиту на облік прострочених кредитів. Облік прострочених кредитів здійснюється на спеціальному субрахунку рахунку 66 або 67. Здійснюється проводка:
Дт 66, 67
Кт 66/просроченние кредити
67/просроченние кредити
на суму простроченого кредиту.
Таким же чином переносяться на спеціальний субрахунок прострочені відсотки.
Прострочені відсотки зазвичай нараховуються за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства, або відносяться відразу на збитки. Сюди ж відносяться різні пені і штрафи, які підприємство має виплатити банку згідно з кредитним договором.
Управління оборотним капіталом - актуальне завдання, яку щодня вирішує кожен підприємець.
У теорії бухгалтерського обліку оборотними засобами (поточними активами) є активи, які можуть бути звернені в готівку протягом одного року.
Оборотні активи обслуговують поточну діяльність підприємства, від їх стану і оборотності залежить безперервність виробничо-комерційного циклу.
Не в кожного підприємства є достатньо грошей, щоб купити необхідну сировину, матеріали і т. п. Але без них виробництво зупиниться. Тому багато фірм змушені залучати позикові кошти, зокрема брати кредит у банку. Такий кредит бере участь в організації оборотних фондів.
Особливе значення має те, на який термін банк видає кредит. Зазвичай на придбання оборотних фондів організації беруть короткостроковий кредит. Але це також не є правилом, як і те, що на придбання основних фондів береться довгостроковий кредит.
Якщо при розгляді кредитної заявки на кредитному комітеті банку питання про можливу видачу кредиту вирішено позитивно, то від позичальника запитуються всі необхідні документи на отримання кредиту та відкриття позичкового рахунку, а також на забезпечення в залежності від виду забезпечення. Потім кредитний інспектор здійснює кредитний аналіз заявки позичальника, який включає вивчення:
кредитних документів позичальника;
фінансової звітності підприємства при кредиті під оборотні кошти
руху грошових потоків і бізнес-план;
кон'юнктури ринку (наявності великих конкурентів-виробників аналогічних товарів, робіт, послуг а також стану попиту на товари і послуги);
репутація позичальника в діловому світі, його відношення до своїх зобов'язань у минулому (зі службою економічної безпеки банку);
забезпечення кредиту, його вартості та ліквідності.
У процесі вивчення установчих документів встановлюються повноваження осіб, які підписують кредитний договір і договір забезпечення.
При вивченні фінансової звітності і бізнес-плану виявляють достатність припливу грошових коштів позичальника для погашення кредиту.
У процесі аналізу кон'юнктури ринку необхідно дослідити реальність показників, закладених у бізнес-план і впливають на зроблені розрахунки, оцінюється ступінь ризику неповернення кредиту при можливих коливаннях цін, попиту і пропозиції на товари та послуги.
Визначення вартості та ліквідності забезпечення залежить від виду забезпечення.
Сума кредиту враховується на рахунку 66, відсотки за користування кредитом обліковують за кредитом рахунка 66 - на окремому субрахунку.
Таким чином, на кінець кожного звітного періоду заборгованість підприємства перед банком числиться на рахунку і складається з:
- Суми наданого кредиту;
- Відсотків за користування цим кредитом.
Відсотки за кредит відображають у бухгалтерському обліку в міру того, як їх нараховують. І не важливо, сплачені вони банку чи ні. Відсотки за отриманими кредитами - це операційні витрати підприємства. Їх обліковують за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати».
Отримуючи банківський кредит і купуючи матеріали, бухгалтер робить такі записи:
1. Отримано кредит банку Дт 51 «Розрахунковий рахунок» Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
2. Оприбутковано матеріали, куплені у постачальника Дт 10 «Матеріали» Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
3. Враховано ПДВ по оприбуткованих матеріалами Дт 19 «Податок на додану вартість» Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
4. Гроші за оприбутковані матеріали перераховані постачальнику
Дт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» Кт 51 «Розрахунковий рахунок» 5. Зарахований ПДВ за сплаченими матеріалами
Дт 68 «Розрахунки по податках і зборах» Кт 19 «Податок на додану вартість»
6. Нараховано відсотки за користування кредитом банку Дт 91 «Інші доходи і витрати» Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
Відсотки за користування банківським кредитом не завжди потрібно враховувати на рахунку 91 у складі операційних витрат. Вони можуть відображатися і на рахунку 10 «Матеріали». Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. А фактична собівартість матеріальних цінностей - це сума всіх витрат на їх придбання (за винятком ПДВ і акцизів), включаючи витрати і відсотки, нараховані за банківським кредитом, який організація брала спеціально для купівлі матеріалів. При цьому на рахунок 10 відносяться тільки ті відсотки, які нараховані до того, як цінності були доставлені на склад.
Якщо сума отриманого кредиту спрямована на перерахування авансу постачальнику, то витрати з обслуговування цього кредиту позичальник відносить на збільшення дебіторської заборгованості, тобто в дебет рахунку 60 субрахунок «Розрахунки за виданими авансами". До витрат з обслуговування відносяться і відсотки по кредиту, нараховані до моменту отримання матеріалів. Згідно з цим же пунктом відсотки, нараховані після одержання матеріалів, підприємство повинно відносити на операційні витрати (тобто в дебет рахунку 91 субрахунок «Інші витрати»).
Відсотки по кредиту, отриманому на придбання матеріалів, включають до їх фактичну собівартість, якщо виконується дві умови:
- Сума кредиту спрямована на перерахування авансу постачальнику;
- Відсотки нараховані до оприбуткування матеріалів.
Завданням бухгалтера при взятті кредиту є - визначення допустимих меж запозичення, вибір виду та форми кредитування, які найбільшою мірою відповідають специфіці діяльності підприємства, особливостей його виробничо-комерційного і фінансового циклу. Критеріями вибору способів кредитного фінансування поточної діяльності є оперативність залучення джерела, його вартість, що оцінюється з точки зору впливу витрат на формування фінансового результату організації і податкових наслідків запозичень. Гнучкість управління оборотним капіталом забезпечується саме залученням короткострокового кредиту, а також існуючими способами трансформації боргу у працюючий капітал (факторинг, обліково-вексельний кредит, кредитування під заставу боргових зобов'язань), які дозволяють кредиторам заповнити абстрактні у дебіторську заборгованість оборотні активи.
3. Облік прострочених кредитів, відсотків, пені.
При виникненні ситуації прострочення платежів, якщо підприємство не подало заяви про продовження терміну дії кредитного договору, банк, згідно з договором, виносить кредит на прострочення, тобто враховує цей кредит на особливому субрахунку.
Точно також, підприємство переводить облік кредиту на облік прострочених кредитів. Облік прострочених кредитів здійснюється на спеціальному субрахунку рахунку 66 або 67. Здійснюється проводка:
Дт 66, 67
Кт 66/просроченние кредити
67/просроченние кредити
на суму простроченого кредиту.
Таким же чином переносяться на спеціальний субрахунок прострочені відсотки.
Прострочені відсотки зазвичай нараховуються за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства, або відносяться відразу на збитки. Сюди ж відносяться різні пені і штрафи, які підприємство має виплатити банку згідно з кредитним договором.
4. Короткострокові та довгострокові позики
Крім банківських кредитів підприємство має можливість отримати у тимчасове користування необхідні йому грошові кошти не тільки в банку, але і зайняти у інших юридичних і фізичних осіб.
Організації можуть отримувати короткотермінові та довгострокові позики шляхом випуску і продажу акцій трудового колективу, акцій і облігацій підприємства, а також під векселі та інші зобов'язання.
Взаємовідносини між позикодавцями і позичальником регулюються договором позики, оформленим у встановленому законом порядку.
Облік позик здійснюється на рахунках 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». На першому місці відображаються позики, отримані в строк до 1 року, а на другому - на термін більше 1 року. За кредитом цих рахунків відображається виникнення заборгованості підприємства перед кредиторами, за дебетом - її погашення.
Надходження коштів від продажу акцій трудового колективу, акцій і облігацій організацій, а також за іншими зобов'язаннями відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів або рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунків 66, 67.
Якщо цінні папери продані організацією за ціною, що перевищує їх номінальну вартість, то різницю між ціною продажу і номінальною вартістю відображають за кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», а потім рівномірно протягом всього терміну позики списують з дебету рахунку 98 в кредит рахунку 91 « Інші доходи і витрати ».
Якщо облігації розміщуються за ціною нижче номінальної їх вартості, то різниця між ціною розміщення та номінальною вартістю облігацій донараховується рівномірно протягом терміну обігу облігацій. На суму донарахування дебетують рахунок 91 «Інші доходи і витрати» і кредитують рахунок 66 і 67.
Належні відсотки за отриманими позиками відображають за кредитом рахунка 66 і 67 і дебету рахунків 10, 11, 15, 08 і інших рахунків, якщо отримані позики пов'язані з придбанням виробничих запасів, необоротних активів та іншого майна (до моменту оприбуткування виробничих запасів і необоротних активів) . Після оприбуткування зазначених об'єктів нараховані відсотки за позиками відображаються за дебетом рахунка 91. Нараховані суми відсотків відображаються окремо від сум позик.
Витрати, пов'язані з випуском і розповсюдженням цінних паперів, обліковують за дебетом рахунка 91 з кредиту відповідних розрахункових, грошових і матеріальних рахунків.
При погашенні та повернення цінних паперів вони списуються в дебет рахунку 66 або 67 з кредиту грошових рахунків.
Надійшли грошові кошти або інше майно за договором позики або речей відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів або відповідного майна (07 «Обладнання до установки», 10 «Матеріали» та ін) з кредиту рахунків 66 і 67. Повернення грошових коштів або іншого майна оформляють за дебетом рахунків 66 і 67 із кредиту рахунків 50, 51, 52, 07, 10 та інших
Отримані позикодавцем відсотки є його операційним доходом і підлягають обкладенню податками на прибуток і ПДВ. Нарахований ПДВ за відсотками відображають за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 68.
Як приклад наведемо проводки з передачі та надходження коштів за договором позики.
У організації-позичальника:
1. Сума виданого позики Дт 58 «Фінансові вкладення» Кт 50 «Каса» 51 «Розрахунковий рахунок»
2. Нараховано відсотки за договором позики Дт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кт 91 «Інші доходи і витрати»
3. Нараховано ПДВ за відсотками Дт 91 «Інші доходи і витрати» Кт 68 «Розрахунки по податках і зборах»
4. Відображено заборгованість за позикою з настанням строку платежу Дт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кт 58 «Фінансові вкладення»
5. Сума повернутого позики з відсотками Дт 51 «Розрахунковий рахунок» Кт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
У організації-позичальника:
1. Отримано сума позики Дт 50 «Каса» 51 «Розрахунковий рахунок» Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
2. Нараховано відсотки за договором позики Дт 08 «Вкладення у необоротні активи» 10 «Матеріали» 91 «Інші доходи і витрати» та ін Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
3. Перераховано суму позики з відсотками Дт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кт 51 «Розрахунковий рахунок».
Припинення зобов'язань за договором позики може бути оформлене у вигляді відступного або новації (ст. 409 і 414 ГК РФ). У цьому випадку надходження грошових коштів до позичальника розглядається в якості не підлягають оподаткуванню. З моменту укладення угоди про відступне взаємини сторін регулюються правилами договорів купівлі-продажу чи возмездного надання послуг.
Передача продукції або послуг у якості відступного відбивається на рахунках реалізації:
1. Отримано сума позики Дт 51 «Розрахунковий рахунок» Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
2. Нараховано відсотки на суму позики Дт 91 «Інші доходи і витрати» Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
3. Передано продукцію або надані послуги у вигляді відступного Дт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кт 90 «Продажі»
4. Нараховано ПДВ на продукцію, послуги Дт 90 «Продажі» Кт 68 «Розрахунки по податках і зборах»
5. Списано собівартість продукції, послуг Дт 90 «Продажі» Кт 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» 20 «Основне виробництво»
6. Зараховано заборгованість за договором позики Дт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Наведемо проводки по надходженню матеріалів, отриманих за договором позики речей:
1. Отримано матеріали за договором позики Дт 10 «Матеріали» Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
2. Нараховано відсотки за договором позики Дт 91 «Інші доходи і витрати» Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
3. Повернення позики Дт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» Кт 10 «Матеріали» 1.
При поверненні позичальником позик, отриманих у натуральній формі, можуть виникати вартісні різниці в оцінці майна, отриманого як позики, і майна, переданого для погашення. Виникаючі різниці відображаються в позичальника як операційних витрат (дебет 91, кредит рахунків 66, 67) або операційних доходів (дебет рахунків 66, 67, кредит рахунку 91).
При затримці погашення позики і прострочення за сплату відсотків за позикою до позичальника застосовують штрафні санкції, які відображаються у боржника в складі операційних витрат (за дебетом рахунка 91).
При отриманні позик в іноземній валюті можуть виникати курсові різниці у зв'язку з поточною зміною курсу іноземної валюти. Курсові різниці відображають на рахунках 91 і 66 або 67 залежно від їх значення. [1]
Крім банківських кредитів підприємство має можливість отримати у тимчасове користування необхідні йому грошові кошти не тільки в банку, але і зайняти у інших юридичних і фізичних осіб.
Організації можуть отримувати короткотермінові та довгострокові позики шляхом випуску і продажу акцій трудового колективу, акцій і облігацій підприємства, а також під векселі та інші зобов'язання.
Взаємовідносини між позикодавцями і позичальником регулюються договором позики, оформленим у встановленому законом порядку.
Облік позик здійснюється на рахунках 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». На першому місці відображаються позики, отримані в строк до 1 року, а на другому - на термін більше 1 року. За кредитом цих рахунків відображається виникнення заборгованості підприємства перед кредиторами, за дебетом - її погашення.
Надходження коштів від продажу акцій трудового колективу, акцій і облігацій організацій, а також за іншими зобов'язаннями відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів або рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунків 66, 67.
Якщо цінні папери продані організацією за ціною, що перевищує їх номінальну вартість, то різницю між ціною продажу і номінальною вартістю відображають за кредитом рахунку 98 «Доходи майбутніх періодів», а потім рівномірно протягом всього терміну позики списують з дебету рахунку 98 в кредит рахунку 91 « Інші доходи і витрати ».
Якщо облігації розміщуються за ціною нижче номінальної їх вартості, то різниця між ціною розміщення та номінальною вартістю облігацій донараховується рівномірно протягом терміну обігу облігацій. На суму донарахування дебетують рахунок 91 «Інші доходи і витрати» і кредитують рахунок 66 і 67.
Належні відсотки за отриманими позиками відображають за кредитом рахунка 66 і 67 і дебету рахунків 10, 11, 15, 08 і інших рахунків, якщо отримані позики пов'язані з придбанням виробничих запасів, необоротних активів та іншого майна (до моменту оприбуткування виробничих запасів і необоротних активів) . Після оприбуткування зазначених об'єктів нараховані відсотки за позиками відображаються за дебетом рахунка 91. Нараховані суми відсотків відображаються окремо від сум позик.
Витрати, пов'язані з випуском і розповсюдженням цінних паперів, обліковують за дебетом рахунка 91 з кредиту відповідних розрахункових, грошових і матеріальних рахунків.
При погашенні та повернення цінних паперів вони списуються в дебет рахунку 66 або 67 з кредиту грошових рахунків.
Надійшли грошові кошти або інше майно за договором позики або речей відображають за дебетом рахунків обліку грошових коштів або відповідного майна (07 «Обладнання до установки», 10 «Матеріали» та ін) з кредиту рахунків 66 і 67. Повернення грошових коштів або іншого майна оформляють за дебетом рахунків 66 і 67 із кредиту рахунків 50, 51, 52, 07, 10 та інших
Отримані позикодавцем відсотки є його операційним доходом і підлягають обкладенню податками на прибуток і ПДВ. Нарахований ПДВ за відсотками відображають за дебетом рахунка 91 і кредиту рахунку 68.
Як приклад наведемо проводки з передачі та надходження коштів за договором позики.
У організації-позичальника:
1. Сума виданого позики Дт 58 «Фінансові вкладення» Кт 50 «Каса» 51 «Розрахунковий рахунок»
2. Нараховано відсотки за договором позики Дт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кт 91 «Інші доходи і витрати»
3. Нараховано ПДВ за відсотками Дт 91 «Інші доходи і витрати» Кт 68 «Розрахунки по податках і зборах»
4. Відображено заборгованість за позикою з настанням строку платежу Дт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кт 58 «Фінансові вкладення»
5. Сума повернутого позики з відсотками Дт 51 «Розрахунковий рахунок» Кт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
У організації-позичальника:
1. Отримано сума позики Дт 50 «Каса» 51 «Розрахунковий рахунок» Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
2. Нараховано відсотки за договором позики Дт 08 «Вкладення у необоротні активи» 10 «Матеріали» 91 «Інші доходи і витрати» та ін Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
3. Перераховано суму позики з відсотками Дт 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» Кт 51 «Розрахунковий рахунок».
Припинення зобов'язань за договором позики може бути оформлене у вигляді відступного або новації (ст. 409 і 414 ГК РФ). У цьому випадку надходження грошових коштів до позичальника розглядається в якості не підлягають оподаткуванню. З моменту укладення угоди про відступне взаємини сторін регулюються правилами договорів купівлі-продажу чи возмездного надання послуг.
Передача продукції або послуг у якості відступного відбивається на рахунках реалізації:
1. Отримано сума позики Дт 51 «Розрахунковий рахунок» Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
2. Нараховано відсотки на суму позики Дт 91 «Інші доходи і витрати» Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках"
3. Передано продукцію або надані послуги у вигляді відступного Дт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кт 90 «Продажі»
4. Нараховано ПДВ на продукцію, послуги Дт 90 «Продажі» Кт 68 «Розрахунки по податках і зборах»
5. Списано собівартість продукції, послуг Дт 90 «Продажі» Кт 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)» 20 «Основне виробництво»
6. Зараховано заборгованість за договором позики Дт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» Кт 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Наведемо проводки по надходженню матеріалів, отриманих за договором позики речей:
1. Отримано матеріали за договором позики Дт 10 «Матеріали» Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
2. Нараховано відсотки за договором позики Дт 91 «Інші доходи і витрати» Кт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками»
3. Повернення позики Дт 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками» Кт 10 «Матеріали» 1.
При поверненні позичальником позик, отриманих у натуральній формі, можуть виникати вартісні різниці в оцінці майна, отриманого як позики, і майна, переданого для погашення. Виникаючі різниці відображаються в позичальника як операційних витрат (дебет 91, кредит рахунків 66, 67) або операційних доходів (дебет рахунків 66, 67, кредит рахунку 91).
При затримці погашення позики і прострочення за сплату відсотків за позикою до позичальника застосовують штрафні санкції, які відображаються у боржника в складі операційних витрат (за дебетом рахунка 91).
При отриманні позик в іноземній валюті можуть виникати курсові різниці у зв'язку з поточною зміною курсу іноземної валюти. Курсові різниці відображають на рахунках 91 і 66 або 67 залежно від їх значення. [1]
Висновок
Кредит виступає опорою сучасної економіки, невід'ємним елементом економічного розвитку. Його використовують як великі підприємства та об'єднання, так і малі виробничі, сільськогосподарські і торгові структури; як держави, уряду, так і окремі громадяни.
Кредитні відносини в економіці базуються на певній методологічній основі, одним з елементів якої виступають принципи, строго дотримуються при практичній організації будь-якої операції на ринку позичкових капіталів. Основними принципами кредитування є возмездность, терміновість і повернення.
Для розгляду сутності кредиту слід встановити різницю між кредитом і позикою. Вид кредиту є більш детальної його характеристикою з організаційно-економічними ознаками, використовуваної для класифікації кредитів. Єдиних світових стандартів при їх класифікації не існує й у кожній країні є свої особливості.
У ситуації, нестабільної обстановці чільна роль у вирішенні проблем, пов'язаних з формуванням ринку і розвитком вітчизняного виробництва, повинна належати банківській системі. На даному етапі все більша роль відводиться кредиту, який здатний вирішити проблему неплатежів і браку оборотних коштів у підприємств, підготувати ресурси для підйому виробництва. У зв'язку з цим велике значення має своєчасний і правильний його облік.
Комерційні банки надають кредити в межах наявних у них кредитних ресурсів. У залежності від терміну та призначення банківські кредити, поділяються на короткострокові та довгострокові.
Короткострокові кредити більш ліквідні, ніж довгострокові і користуються великим попитом, так як нестабільне положення в економіці країни не дає ніякої гарантії в завтрашньому дні. Основними клієнтами комерційного банку, які отримують короткострокові позички, є підприємства роздрібної торгівлі, а також торгово-посередницькі фірми.
Серед переваг довгострокових кредитів можна виділити більш тривалий термін користування кредитом, низьку процентну ставку і велику суму кредиту. Дані кредити використовуються юридичними особами в основному на придбання основних виробничих фондів.
Ускладнення банківської діяльності, впровадження нових банківських послуг, вимагають зміцнення нагляду за достовірністю обліку та звітності, ліквідністю балансу і прибутковістю комерційного банку, як із зовнішнього боку - зовнішній аудит, так і з внутрішньої - за допомогою створення спеціальних підрозділів у структурі комерційних банків.
Будучи потужним засобом стимулювання розвитку економіки, кредитування, векселі, позики та облігації, мають потребу в правильному бухгалтерському обліку.
Правильний бухгалтерський облік такого виду операцій дозволяє точніше знати фінансове становище підприємства, ефективність використання позикових засобів і методів кредитування.
Список літератури
1. Федеральний закон РФ "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 № 129-Ф3
2. Цивільний кодекс Російської федерації. Частини перша і друга. З алфавітно-предметним покажчиком. Офіційний текст за станом на 1 лютого 1999 р. - М.: Видавнича група НОРМА - ИНФРА-М, 1999. - 560с.
3. Становище ведення бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98). Наказ МФ РФ від 09.12.98 № 60н.
4. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99). Наказ МФ РФ від 06.05.99 № 32н.
5. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ10/99). Наказ МФ РФ від 06.05.99 № 33н.
6. Положення з бухгалтерського обліку "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування" (ПБУ 15/2001). Наказ МФ РФ від 02.08.2001 № 60н.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. Посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Инфра-М, 2003. - 640с.
Кредит виступає опорою сучасної економіки, невід'ємним елементом економічного розвитку. Його використовують як великі підприємства та об'єднання, так і малі виробничі, сільськогосподарські і торгові структури; як держави, уряду, так і окремі громадяни.
Кредитні відносини в економіці базуються на певній методологічній основі, одним з елементів якої виступають принципи, строго дотримуються при практичній організації будь-якої операції на ринку позичкових капіталів. Основними принципами кредитування є возмездность, терміновість і повернення.
Для розгляду сутності кредиту слід встановити різницю між кредитом і позикою. Вид кредиту є більш детальної його характеристикою з організаційно-економічними ознаками, використовуваної для класифікації кредитів. Єдиних світових стандартів при їх класифікації не існує й у кожній країні є свої особливості.
У ситуації, нестабільної обстановці чільна роль у вирішенні проблем, пов'язаних з формуванням ринку і розвитком вітчизняного виробництва, повинна належати банківській системі. На даному етапі все більша роль відводиться кредиту, який здатний вирішити проблему неплатежів і браку оборотних коштів у підприємств, підготувати ресурси для підйому виробництва. У зв'язку з цим велике значення має своєчасний і правильний його облік.
Комерційні банки надають кредити в межах наявних у них кредитних ресурсів. У залежності від терміну та призначення банківські кредити, поділяються на короткострокові та довгострокові.
Короткострокові кредити більш ліквідні, ніж довгострокові і користуються великим попитом, так як нестабільне положення в економіці країни не дає ніякої гарантії в завтрашньому дні. Основними клієнтами комерційного банку, які отримують короткострокові позички, є підприємства роздрібної торгівлі, а також торгово-посередницькі фірми.
Серед переваг довгострокових кредитів можна виділити більш тривалий термін користування кредитом, низьку процентну ставку і велику суму кредиту. Дані кредити використовуються юридичними особами в основному на придбання основних виробничих фондів.
Ускладнення банківської діяльності, впровадження нових банківських послуг, вимагають зміцнення нагляду за достовірністю обліку та звітності, ліквідністю балансу і прибутковістю комерційного банку, як із зовнішнього боку - зовнішній аудит, так і з внутрішньої - за допомогою створення спеціальних підрозділів у структурі комерційних банків.
Будучи потужним засобом стимулювання розвитку економіки, кредитування, векселі, позики та облігації, мають потребу в правильному бухгалтерському обліку.
Правильний бухгалтерський облік такого виду операцій дозволяє точніше знати фінансове становище підприємства, ефективність використання позикових засобів і методів кредитування.
Список літератури
1. Федеральний закон РФ "Про бухгалтерський облік" від 21.11.96 № 129-Ф3
2. Цивільний кодекс Російської федерації. Частини перша і друга. З алфавітно-предметним покажчиком. Офіційний текст за станом на 1 лютого 1999 р. - М.: Видавнича група НОРМА - ИНФРА-М, 1999. - 560с.
3. Становище ведення бухгалтерського обліку "Облікова політика організації" (ПБУ 1 / 98). Наказ МФ РФ від 09.12.98 № 60н.
4. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99). Наказ МФ РФ від 06.05.99 № 32н.
5. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ10/99). Наказ МФ РФ від 06.05.99 № 33н.
6. Положення з бухгалтерського обліку "Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування" (ПБУ 15/2001). Наказ МФ РФ від 02.08.2001 № 60н.
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. Посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Инфра-М, 2003. - 640с.
[1] Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік: Учеб. Посібник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Инфра-М, 2003. - 418с.