Аналіз застосування податкових пільг і відрахувань в РФ

Податкові вилучення представляють собою виведення з-під оподаткування окремих елементів об'єкта податку.
Податкові канікули - це повне звільнення платника податку від сплати податку на певний період часу.
Зниження податкових ставок передбачає часткове або повне звільнення від сплати податку, обчисленого за повною ставкою, шляхом застосування пільгових розмірів ставки.
Освіта консолідованих груп платників податків також можна вважати однією з різновидів податкових пільг, оскільки спрямоване на зменшення податкових зобов'язань по групі в цілому, в порівнянні з сумарними податковими зобов'язаннями, обчисленими по кожному учаснику окремо.
Освіта консолідованої групи платників податків необхідно розглядати з різних сторін, а не тільки з позицій поточних інтересів бюджету. По-перше, право на консолідацію (додавання доходів і збитків, залік як внутрішньофірмовий оборот передачі доходів і товарів між материнським та дочірніми підприємствами) дійсно широко використовується в ринково розвинених країнах в якості податкової пільги інвестиційного характеру. По-друге, це ефективний ринковий метод концентрації капіталу та санації малорентабельних і збиткових підприємств за умови раціонального та цільового використання фінансових ресурсів, що вивільнилися в результаті економії на податках. Для того щоб механізм консолідації ефективно працював, необхідно встановити на перших порах, що право на освіту консолідованої групи платників податків може виникнути тільки в результаті злиття або залучення в холдингову компанію (концерн і т.п.) збиткових і низькорентабельних підприємств при двох обов'язкових умов: перше - частка участі головного підприємства в кожному дочірньому підприємстві - більше 50%, друге - напрям вивільнених від економії на податках коштів на економічну санацію збиткових підприємств та на виробничий розвиток підприємств - учасників консолідованої групи. З часом права на освіту таких груп можуть бути розширені шляхом зняття або пом'якшення обмежень [7].
Згідно з чинним в Російській Федерації податкового законодавства, до числа податкових пільг відносяться: неоподатковуваний мінімум об'єкта податку; вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку; звільнення від сплати податків окремих категорій платників; зниження податкових ставок; відрахування з податкового платежу за розрахунковий період, цільові податкові пільги , включаючи податкові кредити (відстрочення справляння податку); інші пільги.
Практика оподаткування в Російській Федерації показує, що до прийняття Податкового кодексу в податковому законодавстві були закріплені лише останні два види пільг, які мали дуже вузьку сферу застосування. Основними методами податкового стимулювання були метод прискореної амортизації, а також надання «податкових канікул» з податку на прибуток.
У Податковому кодексі РФ знайшли відображення деякі заходи стимулюючого впливу на розвиток економіки. Зокрема, передбачено нарахування амортизації нелінійним методом, а також введення системи оподаткування при виконанні угод про розподіл продукції, згідно з якою встановлюється спеціальний податковий режим, який застосовується при виконанні угод, які передбачають збільшення частки держави в прибуткової продукції в разі поліпшення показників інвестиційної ефективності при виконанні угоди .
Розвитку підприємництва сприяє така форма податкового стимулювання як зниження ставки податку на прибуток до 24%, однак скасування одночасно з її зниженням пільги зі зменшення оподатковуваного прибутку до 50% на суму зроблених капіталовкладень є, на наш погляд, не ефективною, оскільки перешкоджає стимулювання інвестицій та розвитку інноваційного потенціалу вітчизняних підприємств. Більш того, виключивши пільги при оподаткуванні прибутку, держава фактично самоусунулася від стимулювання інвестицій податковими методами.
Замість інвестиційної пільги в Податковому кодексі передбачено прискорений режим амортизації, який регламентує порядок її нарахування не від первісної, а від залишкової вартості майна, що амортизується, що знижує податкове навантаження за рахунок зменшення оподатковуваного прибутку в перші роки експлуатації основних засобів. Разом з тим, більшість дослідників проблем оподаткування наполягають на відновленні інвестиційної пільги з податку на прибуток [8].

1.2 Роль податкових пільг у стимулюванні діяльності малого бізнесу
Урядові агентства у всьому світі надають різні види стимулювання ділового розвитку для створення сприятливих умов та підтримки діяльності підприємств. Надані пільги спрямовані на забезпечення диверсифікації економіки, створення робочих місць і збільшення податкової бази.
Багато компаній шукають шляхи зменшення витрат на реалізацію нових проектів. Тому стимулювання розвитку бізнесу часто є важливим фактором у визначенні місця розташування компанії. На прийняття цього рішення також впливають такі фактори, як доступність робочої сили, ставлення до бізнесу влади і громадськості та сумарні витрати на ведення бізнесу у даній галузі.
Регіональна податкова політика безпосередньо залежить від податкової політики, що проводиться Урядом Російської Федерації, і повноважень, якими наділяє Федеральний центр органи державної влади суб'єктів Російської Федерації, серед яких надається можливість встановлення податкових пільг окремим категоріям платників податків. Світовий досвід і вітчизняна практика свідчать про те, що надання податкових преференцій суб'єктам малого підприємництва в ті чи інші періоди економічного розвитку активно використовується як дієвий інструмент фінансового регулювання даного сектора економіки.
Знижені ставки при оподаткуванні прибутку малих підприємств застосовуються в Японії (діє шкала ставок прибуткового податку, диференційовних в залежності від величини статутного капіталу підприємства), Великобританії і США (діє шкала ставок прибуткового податку, диференційовних в залежності від підлягає оподаткуванню прибуток підприємства).
У Росії з 1992 по 2001 роки включно, відповідно до Закону Російської Федерації від 27 грудня 1991 р . № 2116-1 «Про податок на прибуток підприємств і організацій» передбачалося звільнення від податку на прибуток в перші два роки роботи малих підприємств, що займаються пріоритетними видами діяльності (виробництво і переробка сільськогосподарської продукції, виробництво продовольчих товарів, товарів народного споживання, будівельних матеріалів, медичної техніки тощо), а в третій і четвертий рік - сплата податку в неповному обсязі (25% і 50% від встановленої ставки податку на прибуток).
У ході широкомасштабної податкової реформи Уряд Російської Федерації відмовилося від використання податкових пільг як інструменту фінансового регулювання малого підприємництва.
До теперішнього часу склалося три паралельно діючих системи оподаткування підприємств малого бізнесу: спільна для всіх підприємств, спрощена і система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід. Причому спрощена система оподаткування є дійсно пільговою, оскільки дозволяє організаціям, її застосовують, знижувати податкове навантаження в два - три рази [9], але при цьому має суттєві обмеження в частині її застосування суб'єктами малого підприємництва. Єдиний податок на поставлений дохід отримав більше поширення, чим спрощена система оподаткування, що зумовлене обов'язковою характером його застосування в тих суб'єктах Російської Федерації, які прийняли відповідне законодавство.
Автори робіт, присвячених дослідженню переваг і недоліків застосовуваної в Росії системи оподаткування суб'єктів малого підприємництва, відзначають, що податки як інструмент регулювання підприємницької діяльності в належній мірі не враховують специфіку саме малого підприємництва і, як наслідок, не стимулюють його розвиток.
Так, роблячи висновок про низьку ефективність загальної системи оподаткування стосовно малих підприємств, Є.В. Хлистова вказує на те, що «численні податки і збори нерідко залишають підприємству лише 5-10% отриманого прибутку» [10].
Н.І. Маліс розглядаючи спрощену систему оподаткування і систему оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід як концептуально різні режими, зазначає, що «у першому випадку до законодавства закладена ідея безпосередньо спрощення механізму звітності та сплати податку при деякому зниженні податкового тягаря, але зберігається зв'язок величини податкових вилучень з результатами діяльності платника податків, у другому - цей зв'язок повністю втрачається »[11].
Таким чином, для формування умов, що стимулюють підприємницьку активність широких верств населення і сприяють розвитку діючих малих підприємств, використання такого інструменту фінансового регулювання в масштабах регіональної економіки як податкові пільги стає все більш злободенним.
Відповідно до чинного регіональним законодавством суб'єкти малого підприємництва до окремої категорії платників податків, яким надаються пільги по податках, що зараховуються регіональний бюджет, не віднесені. Однак, малий бізнес, поряд із середніми та великими підприємствами, як суб'єкт інвестиційної діяльності, має можливість скористатися пільгами з податку на прибуток організацій, в частині підлягає зарахуванню до бюджету суб'єкта Російської Федерації, податку на майно організацій і транспортного податку.
Так, з податку прибуток, за умови здійснення капітальних вкладень в необхідному законодавчо встановленому обсязі, на отримання пільги в регіоні можуть претендувати лише 37-40% малих підприємств від загальної кількості організацій - суб'єктів малого підприємництва, що функціонують в автономному окрузі.
По податку на майно частка малих підприємств, які мають потенційну можливість скористатися встановленими пільгами, не перевищує 7%, з яких: пільгою в розмірі 50% від суми податку могли б скористатися не більше 4% малих підприємств від загальної кількості організацій - суб'єктів малого підприємництва, що здійснюють свою діяльність в регіоні, а пільгою в розмірі 40% від суми податку (за умови здійснення капітальних вкладень в необхідному законодавчо встановленому обсязі) - не більше 3% малих підприємств, що здійснюють свою діяльність у галузях паливно-енергетичного комплексу. При цьому зазначимо, що з 1 січня 2008 року розмір пільги з податку на майно для організацій ПЕК знижений до 20% (замість раніше встановлених 40%) та введено обмеження на період її дії до 31 грудня 2008 року. А, починаючи, з 2009 року пільга з податку на майно для підприємств даного сектора регіональної економіки буде скасована.
Потенційну можливість застосовувати пільги з транспортного податку мають не більше 0,3% малих підприємств.
Таким чином, створюється в регіоні система надання податкових пільг має стимулюючу дію на розвиток обмеженого числа суб'єктів малого підприємництва суворо певної сфери, причому, нарівні з середніми і великими компаніями, що певною мірою знижує ефективність цієї податкової преференції саме щодо малого бізнесу.
Необхідно враховувати, що можливості органів влади суб'єктів Російської Федерації в сфері податкової політики сьогодні досить обмежені, оскільки, по-перше, основну частку доходів регіональних бюджетів складають саме податки з підприємств і замінити їх нічим, по-друге, Податковий кодекс Російської Федерації жорстко регламентує всі дії органів державної влади у податковій сфері та встановлює закритий перелік податків і зборів на території нашої країни, по-третє, «як показав досвід бюджетного планування в умовах переведення економіки на ринкові рейки, у держави в сучасних умовах немає реальних шляхів скорочувати бюджетні витрати» [ 12].
У зв'язку з цим запропонована схема податкового регулювання спрямована на вдосконалення системи оподаткування суб'єктів малого підприємництва, що функціонують у різних сферах діяльності і дозволяє оптимізувати зусилля по фінансовій підтримці і стимулюванню розвитку даного сектора регіональної економіки.
Суть пропозиції полягає в наступному. Сума податкових платежів до регіонального бюджету минулого року кожного малого підприємства приймається за базисну. Протягом наступного за базисним року суб'єкт малого підприємництва виробляє всі необхідні авансові платежі в бюджет, а до кінця року проводиться розрахунок податкових зобов'язань поточного року. У разі якщо сума податкових зобов'язань перевищує суму податкових платежів базисного року, то суб'єкт малого підприємництва, а також інвестор / кредитор, який надав фінансові ресурси даному суб'єкту малого бізнесу, отримують право на податкову пільгу по платежах до регіонального бюджету [13].
Існуюче в Росії правовий простір для здійснення діяльності суб'єктами малого підприємництва визначається, перш за все, федеральними органами влади (закріплено в Податковому кодексі РФ), а вся тяжкість зі створення економічного простору для ведення бізнесу більшою мірою лежить на регіональних органах влади. Пропоновані заходи не змінюють діючої в Україні системи оподаткування, а дають можливість використовувати внутрішні фінансові резерви малого бізнесу для подальшого розвитку даного сектора регіональної економіки та збільшення його соціальної значущості. І саме податкові пільги виступають тим інструментів фінансового регулювання, застосування якого здатне забезпечити стимулювання підприємництва (відповідно до пріоритетних напрямів соціально-економічного розвитку території) в умовах високого рівня диференціації економічного потенціалу різних суб'єктів Російської Федерації.
При цьому необхідно враховувати, що податкові преференції у вигляді звільнення від сплати податку або його частини, або зниження ставки з податку, що встановлюються для суб'єктам малого підприємництва не повинні ослаблювати або спотворювати конкуренцію як в даному секторі економіки, так і по відношенню до великих і середнім організаціям . Пільги малому бізнесу виправдовуються тієї економією бюджетних коштів, яку він забезпечує регіону скороченням обсягів виплат допомоги з безробіття (у зв'язку з самозайнятості населення та наданням додаткових робочих місць різних категорій громадян), зменшенням вкладень в інфраструктуру (у зв'язку з наближенням місць роботи до зон розселення та скороченням середньої дальності перевезень), зниженням екологічного навантаження на територію (на основі розосередження виробництва), більш повним використанням місцевих ресурсів, включаючи відходи і т.д [14].

1.3 Роль і значення податкових пільг у зарубіжних країнах
Податкові пільги в основному направлені на стимулювання інвестицій. Перший і основний тип пільг - збільшення амортизаційних відрахувань, що зменшують оподатковуваний дохід корпорації (до жаль не досить ефективний для підприємств, що використовують ручну працю, де немає фондомістких виробництв - стосовно підприємств малого бізнесу). Другий - повне або часткове віднімання з оподатковуваного доходу витрат на інвестиції, а також створення інвестиційних резервів, оподаткування яких відкладається. Третій тип пільг - введення податкових канікул або зниження податкових ставок для підприємств та розвитку галузей і регіонів, а також для нових корпорацій, малих підприємств, холдингових і офшорних компаній. Четвертий тип - відносно дивідендів, що, зокрема, застосування системи пріпісаній та пільгового участі.
Поряд з ухиленням від сплати податків, наявність пільг призводить до помітного розбіжності між ставленням податкових надходжень до валового внутрішнього продукту (ВВП) і ефективною ставкою податків і платежів.
Статистичні дані по закордонних країнах за 1988 рік показують, що відносні показники по закордонних країнах за останні 5-7 років змінилися в межах 1-2 пунктів, характеризуючи тим самим стабільність податкової політики.
Відношення податкових надходжень до ВВП по аналізованих зарубіжним країнам коливається від 28,9% у США до 55,3 у Швеції, в середньому по Західній Європі - 39,9%. Відношення податкових надходжень до ВВП у Росії оцінюється в 36,2% в 1992 році і 31,6% у 1993.
За всім розвиненим країнам стався зсув у бік збільшення прибуткового податку і внесків до фондів соціального страхування. Загальноприйняте поділ податків на прямі і непрямі передбачає, з одного боку, оподаткування доходів, а з іншого - витрат. Кордон між ними умовна і залежить від можливостей перекладання цих податків. Зміни в податковій структурі обумовлені тим, що через прогресії в оподаткуванні економічне зростання і інфляція чинять сильніший вплив на доходи від прямих, а не непрямих податків. Основний податкової проблемою є пошук подальшого збільшення податкового вилучення державою національного доходу.
Порівняння ставок окремих податків і платежів не дає уявлення про тяжкість загального податкового тягаря в різних країнах і не дозволяє оцінити впливу системи податків і платежів на господарську активність населення.
У зарубіжних країнах податкові питання давно вже займають почесне місце у фінансовому плануванні підприємств. В умовах високих податкових ставок неправильний або недостатній облік податкового чинника може привести до вельми несприятливих наслідків або навіть викликати банкрутство підприємства. З іншого боку, правильне використання передбачених податковим законодавством пільг і знижок може забезпечити не тільки збереження отриманих фінансових накопичень, але і можливості фінансування розширення діяльності, нових інвестицій за рахунок економії на податках або навіть за рахунок повернення податкових платежів з казни.
Зниження високих "нормальних" податкових ставок до знижених "ефективних" в західних країнах в принципі доступно для всіх компаній, хоча і носить часом виборчий характер. Практично у всіх цих країнах існують значні податкові пільги (або навіть прямі субсидії і компенсації) для експортної діяльності, для інвестицій в нові промислові потужності, у створення нових робочих місць, для підприємств, що створюються у відносно менш розвинених районах, і т.д. Тому щодо реальної виробничої і комерційної діяльності податкові режими розвинених країн цілком конкурентноздатні з режимами "податкових гаваней", особливо якщо врахувати, що для реальних ділових операцій важливі стан інфраструктури, доступність джерел сировини, близькість ринків збуту, наявність кваліфікованої робочої сили.
Компанії з міжнародним масштабом діяльності можуть користуватися особливими істотними пільгами, передбаченими міжнародними угодами про усунення подвійного оподаткування; країни - "податкові гавані" таких угод, як правило, не мають.
Таким чином, база податків на додану вартість охоплює фонд заробітної плати і чисту грошову виручку від діяльності підприємства, що різко спрощує податковий контроль і обмежує можливості для зловживань податковими пільгами.
Система оподаткування в зарубіжних країнах носить яскраво виражений соціальний характер, формується на системі пільг для верств населення з низькими доходами.
Так як в Росії розрив між найбільш забезпеченими і найменш забезпеченими верствами значно більше, ніж у провідних індустріальних країнах, то в російських умовах безумовно повинна бути збережена прогресивна шкала стягування податків з населення [15].

Глава 2. Аналіз застосування податкових пільг і відрахувань в РФ
2.1 Механізм застосування податкових пільг для організацій та їх вплив на економічний розвиток країни
У податковому законодавстві податкова пільга визначається наступним чином. Відповідно до п. 1 ст. 56 "Встановлення і використання пільг з податків і зборів" частини першої Податкового кодексу Російської Федерації (далі - Кодекс) пільгами з податків і зборів визнаються надаються окремим категоріям платників податків та платників зборів передбачені законодавством про податки і збори переваги в порівнянні з іншими платниками податків або платниками зборів , включаючи можливість не сплачувати податок чи збір або сплачувати їх у меншому розмірі. Який загальний порядок встановлення податкових пільг? Податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені платники податків і елементи оподаткування, а саме: об'єкт оподаткування; податкова база; податковий період; податкова ставка, порядок обчислення податку, порядок та строки сплати податку (п. 1 ст. 17 "Загальні умови встановлення податків і зборів "Кодексу). У необхідних випадках при встановленні податку в акті законодавства про податки і збори можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податку (п. 2 ст. 17 Кодексу). Таким чином, при встановленні окремих податків податкові пільги та підстави для їх використання платником податку можуть не передбачатися. Підпунктом 3 п. 1 ст. 21 "Права платників податків (платників зборів)" встановлено, що платники податків мають право використовувати податкові пільги при наявності підстав і в порядку, встановленому законодавством про податки і збори. Відповідно до п. 1 ст. 12 "Види податків і зборів в Російській Федерації. Повноваження законодавчих (представницьких) органів державної влади суб'єктів Російської Федерації і представницьких органів муніципальних утворень щодо встановлення податків і зборів" Кодексу в Російській Федерації встановлюються такі види податків і зборів: федеральні, регіональні і місцеві. Федеральними податками та зборами визнаються податки і збори, які встановлені Кодексом та обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації, якщо інше не передбачено п. 7 зазначеної статті (п. 2 ст. 12 Кодексу). Пунктом 3 ст. 12 Кодексу встановлено, що регіональними податками визнаються податки, які встановлені Кодексом та законами суб'єктів Російської Федерації про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних суб'єктів Російської Федерації, якщо інше не передбачено п. 7 зазначеної статті. Пунктом 7 ст. 12 Кодексу передбачено, що Кодексом встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не зазначені у ст. 13 Кодексу, визначаються порядок встановлення таких податків, а також порядок введення в дію і застосування зазначених спеціальних податкових режимів. Спеціальні податкові режими можуть передбачати звільнення від обов'язку щодо сплати окремих федеральних, регіональних і місцевих податків і зборів, зазначених у ст. 13 - 15 Кодексу. Згідно зі ст. 13 "Федеральні податки і збори" Кодексу до федеральних податків і зборів належать: 1) податок на додану вартість; 2) акцизи; 3) податок на доходи фізичних осіб; 4) єдиний соціальний податок; 5) податок на прибуток організацій; 6) податок на видобуток корисних копалин; 7) податок на успадкування або дарування; 8) водний податок; 9) збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів; 10) державне мито. Статтею 14 "Регіональні податки" встановлено, що до регіональних податків відносяться: 1) податок на майно організацій; 2) податок на гральний бізнес; 3) транспортний податок. У свою чергу, ст. 15 "Місцеві податки" встановлено, що до місцевих податків належать: 1) земельний податок; 2) податок на майно фізичних осіб. Згідно з п. 3 ст. 12 Кодексу регіональні податки вводяться в дію і припиняють діяти на територіях суб'єктів Російської Федерації відповідно до Кодексу та законами суб'єктів Російської Федерації про податки. При встановленні регіональних податків законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів Російської Федерації визначаються в порядку і межах, що передбачені Кодексом, такі елементи оподаткування: податкові ставки, порядок і терміни сплати податків. Земельний податок і податок на майно фізичних осіб встановлюються Кодексом та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки і обов'язкові до сплати на територіях відповідних поселень (межселенних територіях), міських округів, якщо інше не передбачено п. 7 зазначеної статті. Земельний податок і податок на майно фізичних осіб вводяться в дію і припиняють діяти на територіях поселень (межселенних територіях), міських округів відповідно до Кодексу та нормативними правовими актами представницьких органів поселень (муніципальних районів), міських округів про податки. Так які ж податкові пільги з податку на прибуток організацій надані платникам податків в даний час? Відповідно до п. 14 ст. 1 Федерального закону від 6 серпня 2001 р . N 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації про податки і збори, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих актів (положень актів) законодавства Російської Федерації про податки і збори" частина другий Податкового кодексу Російської Федерації доповнюється гол. 25 "Податок на прибуток організацій". Після вступу в силу гол. 25 "Податок на прибуток організацій" частини другої Кодексу (з 1 січня 2005 р .) Продовжують застосовуватися (не втратили силу) деякі податкові пільги з податку на прибуток, введені в дію раніше (в першу чергу Законом Російської Федерації від 27 грудня 1991 р . N 2116-1 "Про податок на прибуток підприємств і організацій"). У зв'язку з цим виникає наступне питання: надані чи платникам податків які-небудь податкові пільги з податку на прибуток організацій відповідно до актів законодавства про податки, які набули чинності після 1 січня 2005 р .? Згідно зі ст. 2.1 названого Федерального закону податкова ставка з податку на прибуток організацій для сільськогосподарських товаровиробників, не перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок), з діяльності, пов'язаної з реалізацією виробленої ними сільськогосподарської продукції, а також з реалізацією виробленої та переробленої даними організаціями власної сільськогосподарської продукції, встановлюється в таких порядку та розмірі: у 2004 - 2005 рр.. - 0%, у 2006 - 2008 рр.. - 6%; у 2009 - 2011 рр.. - 12%; в 2012 - 2014 рр.. - 18%; починаючи з 2015 р . - Відповідно до п. 1 ст. 284 Податкового кодексу Російської Федерації. Сума податку, обчислена за податковою ставкою, встановленою в 2006 - 2008 рр.., Зараховується: у розмірі 1% податкової ставки - у федеральний бюджет; в розмірі 5% податкової ставки - до бюджетів суб'єктів Російської Федерації. Сума податку, обчислена за податковою ставкою, встановленою в 2009 - 2011 рр.., Зараховується: у розмірі 2% податкової ставки - у федеральний бюджет; в розмірі 10% податкової ставки - до бюджетів суб'єктів Російської Федерації. Сума податку, обчислена за податковою ставкою, встановленою в 2012 - 2014 рр.., Зараховується: у розмірі 3% податкової ставки - у федеральний бюджет; в розмірі 15% податкової ставки - до бюджетів суб'єктів Російської Федерації. Законами суб'єктів Російської Федерації передбачена зазначеною статтею податкова ставка може бути знижена для окремих категорій платників податків стосовно податків, що зараховуються до бюджетів суб'єктів Російської Федерації. Розподіл сум податку, що підлягають зарахуванню до бюджетів суб'єктів Російської Федерації і місцеві бюджети, встановлюється відповідно до законів суб'єктів Російської Федерації.
У зв'язку з вищевикладеним, а також враховуючи, що ст. 2.1 названого Федерального закону окремої категорії платників податків (сільськогосподарським товаровиробникам, не перейшли на систему оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників, тобто єдиний сільськогосподарський податок) надано за законодавством про податки (названим Федеральним законом) перевагу в порівнянні з іншими платниками податків (сплата податку на прибуток за меншою ставкою), слід визнати, що ст. 2.1 названого Федерального закону введена пільга з податку на прибуток. Це означає, що зазначена пільга введена Федеральним законом від 11 листопада 2003 р . N 147-ФЗ "Про внесення змін до глави 26.1 частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації", тобто вже після вступу в силу Федерального закону від 6 серпня 2001 р . N 110-ФЗ. Які ще положення частини першої Кодексу пов'язані із загальним порядком встановлення податкових пільг? Відповідно до ст. 52 "Порядок обчислення податку" Кодексу платник податків самостійно обчислює суму податку, що підлягає сплаті за податковий період, виходячи з податкової бази, податкової ставки і податкових пільг. Норми законодавства про податки і збори, що визначають підстави, порядок і умови застосування пільг з податків і зборів, не можуть носити індивідуальний характер (п. 1 ст. 56 Кодексу). Платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів, якщо інше не передбачено Кодексом (п. 2 ст. 56 Кодексу).
Пільги по федеральних податків і зборів встановлюються і скасовуються Кодексом. Пільги з регіональних податків встановлюються і скасовуються Кодексом та (або) законами суб'єктів Російської Федерації про податки.
Неправомірне застосування зазначеної пільги призводить до заниження відповідної податкової бази. У зв'язку з цим мова може йти про відповідальність, передбаченої не п. 1 і 2, а п. 3 ст. 120 Кодексу.
Згідно з п. 1 ст. 122 "Несплата або неповна сплата сум податку" Кодексу несплата або неповна сплата сум податку внаслідок заниження податкової бази, іншого неправильного обчислення податку або інших неправомірних дій (бездіяльності) тягне стягнення штрафу в розмірі 20% від несплачених сум податку
Заниження податкової бази відбувається, зокрема, у разі неправомірного застосування податкових пільг. Якщо ж заниження податкової бази, що спричинило несплату або неповну сплату сум податку, сталося з інших підстав, платник податків повинен нести відповідальність згідно зі ст. 122 Кодексу [16].
2.2 Оцінка і ефективність застосування інвестиційних податкових пільг
Основною проблемою розвитку інноваційного підприємництва в Росії є те, що податкова система носить переважно, не стимулюючий, а фіскальний характер. І хоча в результаті 6-річного реформування в країні діють лише 15 податків і зборів та чотири спеціальні податкових режиму, зменшено кількість малоефективних податків, помітно знижено податкове навантаження на виробників, є позитивні зрушення в ефективності податкового адміністрування робити висновок про успішне завершення податкової реформи передчасно, а може бути до певної міри навіть небезпечно.
Деякі заходи щодо розвитку саме стимулюючої функції оподаткування зроблені в 2005 році. До них відносяться, в першу чергу зниження базової ставки єдиного соціального податку і спрощення доступу до регресивної шкали оподаткування (ставка знижена з 35,6% до 26%; поріг регресії збільшено до 280000 крб. Річного доходу на одного працівника, замість 4-х ступінчастою введена 3-х ступінчаста шкала), скасування ПДВ на реалізацію земельних ділянок житлової нерухомості, скасування податку на рекламу та податок на операції з цінними паперами (вони замінюються державної митом у менших розмірах і з верхньою межею). Крім того, скасовується збір за використання найменувань «Росія», «Російська Федерація», а також введено земельний податок, який базується на кадастрової вартості землі.
Стимулювання діяльності акціонерних товариств має сприяти підвищення ставок дивідендів - з 6 до 9%, за незмінності схеми їх сплати (податки на дивіденди, сплачені на попередніх етапах, можуть бути зараховані при визначенні сум податків, які згодом сплачуються акціонерами компанії, що отримала дохід у вигляді дивідендів ).
Тим не менш, для створення ефективної системи стимулювання інвестиційно-інноваційного підприємництва необхідне формування комплексного механізму пільгового оподаткування, визначення напрямів його реалізації в середньостроковій і довгостроковій перспективі.
Оцінка ефективності інвестиційних податкових пільг з податків проводиться з метою оптимізації переліку діючих податкових пільг та їх відповідності суспільним інтересам, підвищення точності прогнозування результатів надання податкових пільг, забезпечення оптимального вибору об'єктів для надання фінансової підтримки у вигляді податкових пільг, скорочення втрат бюджету міста.
Порядок проведення оцінки ефективності інвестиційних податкових пільг податків визначає об'єкти майбутньої оцінки ефективності податкових пільг з податків, умови надання податкових пільг, перелік і послідовність дій при проведенні оцінки ефективності податкових пільг, а також вимоги до застосування результатів оцінки.