Зміст
Введення
1 Можливі шляхи вдосконалення застосування податкових відрахувань з ПДФО на території Російської Федерації
2 Оцінка можливості застосування зарубіжного досвіду щодо використання податкових вирахувань з податку на доходи фізичних осіб
Висновок
Список використаної літератури
Введення
Протягом десятка останніх років податкова система Росії постійно піддається змінам, а законодавчі органи уряду як Росії, так і її суб'єктів знаходяться в постійному пошуку оптимальних рішень у сфері оподаткування.
Це виправдано, тому що в умовах світового ринку та міжнародної конкуренції перевагу мають ті країни, які проводять раціональну і стриману податкову політику, що сприяє збуту товарів і послуг на світових ринках за рахунок зниження частки податкового компонента у витратах їх виробництва.
Найбільш схильний динаміці такий елемент податкової системи, як види податків і зборів, законодавчо прийнятих в державі органами законодавчої влади відповідних територіальних утворень. Але ж цей елемент є основним, і від нього безпосередньо залежить досягнення обгрунтованості і стабільності податкової системи країни.
Заробітна плата - це основна частина коштів, що спрямовуються на споживання потреб працівників, що є частку доходу (чистої продукції), залежить від кінцевих результатів роботи колективу і розподіляється між працівниками відповідно до кількості і якості витраченої праці, реальним трудовим внеском кожного і розміром вкладеного капіталу . Важливою роллю в даній категорії є податкові відрахування.
Податкове вирахування - це грошова сума, що зменшує дохід працівника при обчисленні податку. Податкові відрахування бувають: стандартні, соціальні, майнові та професійні.
Організація може зменшити дохід працівника тільки на стандартні і професійні податкові відрахування. Соціальні та майнові відрахування працівник може отримати в податковій інспекції, де він перебуває на обліку, при подачі декларації про доходи за минулий рік.
Очевидно, що необхідність вивчення податків, утримань і відрахувань, що існують в Російській Федерації, є на сьогоднішній день актуальною проблемою.
Податкові пільги одночасно виступають у двох основних іпостасях: як елемент оподаткування (структури податку) і як найважливіший інструмент політики податкового регулювання ринкової економіки.
Отже, в даній роботі нам необхідно відповісти на наступні питання:
1. Можливі шляхи вдосконалення застосування податкових відрахувань з ПДФО на території Російської Федерації
2. Оцінка можливості застосування зарубіжного досвіду щодо використання податкових вирахувань з податку на доходи фізичних осіб.
1 Можливі шляхи вдосконалення застосування податкових відрахувань з ПДФО на території Російської Федерації
З 2009 року стаття 218 НК РФ, в якій встановлено порядок надання стандартних вирахувань з ПДФО, буде діяти в новій редакції. Нагадаємо, як розрахувати суми названих відрахувань і не помилитися в порядку їх надання в поточному році, і подивимося, в чому суть змін, які набирають чинності з наступного року.
При визначенні податкової бази по ПДФО доходи фізичної особи, що оподатковуються за ставкою 13%, зменшуються на суму податкових вирахувань, перерахованих у статтях 218-221 Податкового кодексу: стандартних, соціальних, майнових і професійних (п. 3 ст. 210 НК РФ). У відношенні доходів, які оподатковуються за іншим податковим ставкам (9, 15, 30 або 35%), зазначені податкові відрахування не застосовуються. До таких доходів, зокрема, відносяться дивіденди, доходи громадян, які не є податковими резидентами Російської Федерації, виграші та призи, отримані в проведених конкурсах, іграх та інших рекламних заходах, вартістю понад 4000 крб., Матеріальна вигода від економії на відсотках при отриманні позикових коштів. [3. c. 26]
Види і розміри стандартних податкових вирахувань, категорії фізичних осіб, кому вони покладаються, а також порядок їх надання викладені у статті 218 НК РФ.
Названі відрахування можуть бути надані:
- На самого платника податку у вигляді певної суми його доходу, на яку зменшується податкова база з ПДФО (пп. 1-3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- На забезпечення дітей платника податків (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Хто надає стандартні податкові відрахування і на підставі яких документів.
Відповідно до пункту 3 статті 218 НК РФ стандартні податкові відрахування надаються фізичній особі одним з податкових агентів, які виплачують йому доходи. Зазвичай це організація-роботодавець. Громадянин, що працює в кількох місцях, має право вибрати, хто з роботодавців буде надавати йому стандартні податкові відрахування
Податковими агентами є не тільки російські організації, а й індивідуальні підприємці, нотаріуси, які займаються приватною практикою, адвокати, котрі заснували адвокатські кабінети, відокремлені підрозділи іноземних організацій в Російській Федерації (п. 1 ст. 226 НК РФ).
У той же час у разі продажу фізичною особою належного йому майна покупець (навіть є російською організацією або індивідуальним підприємцем) не визнається податковим агентом. ПДФО по таких угодах фізичні особи обчислюють і сплачують самостійно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Тому щодо доходів від продажу майна стандартні відрахування податкові агенти не надають.
Стандартні податкові відрахування надаються платнику податку за кожний місяць податкового періоду. Тобто, податкова база з ПДФО щомісяця зменшується на суму стандартного податкового відрахування.
Припустимо, протягом календарного року стандартні податкові відрахування були надані працівникові в меншому розмірі, ніж передбачено у статті 218 НК РФ, або взагалі не надавалися. Тоді після закінчення року громадянин може звернутися до податкової інспекції за місцем проживання з проханням перерахувати йому суму податкової бази з ПДФО. Він повинен подати до податкової інспекції декларацію за формою 3-НДФЛ і прикласти до неї (п. 4 ст. 218 НК РФ):
- Довідки про доходи за рік за формою 2-ПДФО з усіх місць роботи;
- Інші документи або їх копії, що підтверджують право на стандартні податкові відрахування;
- Письмова заява на ім'я керівника (заступника керівника) податкової інспекції про надання стандартних податкових вирахувань.
Перевіривши декларацію і документи (при обгрунтованому заяві вирахування), податковий орган проводить перерахунок податкової бази з ПДФО.
Для отримання стандартного відрахування платник податків зобов'язаний написати на ім'я обраного податкового агента заяву про надання стандартних податкових вирахувань. Така вимога пункту 3 статті 218 НК РФ.
До заяви додаються документи або їх копії, що підтверджують право на відрахування. Стандартні податкові відрахування на самого платника податків надаються тим категоріям фізичних осіб, які названі у підпунктах 1-3 пункту 1 статті 218 НК РФ. Значить, право на відрахування підтверджується документами, що свідчать про належність громадянина до однієї або декількох з цих категорій. Це посвідчення учасника ліквідації наслідків катастрофи на Чорнобильській АЕС, посвідчення Героя РФ, посвідчення учасника Великої Вітчизняної війни, довідка про встановлення інвалідності, видана установою медико-соціальної експертизи, і т. п. Право на стандартні відрахування на утримання дітей, передбачені в підпункті 4 пункту 1 статті 218 НК РФ, підтверджується свідоцтвом про народження дитини, свідченням про усиновлення та іншими документами.
При відсутності такої заяви стандартні податкові відрахування працівникові не надаються. Припустимо, співробітник оформив заяву, але не доклав до нього документи, що підтверджують право на відрахування. Тоді можна застосувати тільки відрахування на самого платника податків у сумі 400 руб. Відрахування на дітей і відрахування для пільгових категорій громадян, зазначених у підпунктах 1 і 2 пункту 1 статті 218 НК РФ, не надаються. [7. C. 43]
Щорічно вимагати від працівника заяву не обов'язково. Стандартні відрахування можна надавати з року в рік на підставі однієї заяви. Такі роз'яснення наведено у листі Мінфіну Росії від 27.04.2006 № 03-05-01-04/105. Головне, щоб працівник своєчасно повідомляв податкового агента про зміну обставин, що впливають на величину надаються відрахувань.
Система стандартних податкових вирахувань з ПДФО склалася як досить стійка і принципово не мінялася вже з 2005 року. Очевидно, що за 3 роки, що минули з того часу, змінилася економічна обстановка в Російській Федерації, відбулося зростання середнього заробітку населення і звичайно ж існувала інфляція.
Все це і багато іншого вже давно було вагомим приводом для депутатів Державної Думи прийняти будь-яке рішення щодо стандартних податкових вирахувань з податку на доходи фізичних осіб.
І зовсім недавно був прийнятий Федеральний закон Російської Федерації від 22 липня 2008 року N 121-ФЗ «Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням здійснення повноважень Уряду Російської Федерації» (далі - Закон № 121-ФЗ).
Що ж змінилося в Податковому кодексі після вступу в силу Закону № 121-ФЗ.
Перш за все, необхідно нагадати, що відповідно до п. 3, 4 ст. 210 Податкового кодексу РФ (далі - НК РФ) стандартні податкові відрахування можуть бути надані тільки платникам податків - резидентам Російської Федерації, які отримували у звітному податковому періоді доходи, що обкладаються податком за ставкою 13% (наприклад, доходи за трудовими договорами, доходи від здачі майна в оренду , доходи від продажу нерухомого та іншого майна, доходи за цивільно-правовими договорами і т.д.).
Даний вирахування означає, що частина доходу громадянина не обкладається податком на доходи за ставкою 13% в одному з місць роботи, де громадянин отримує дохід (як правило, це основне місце роботи).
Серед стандартних податкових вирахувань найбільше поширення мають два відрахування:
стандартний податкові відрахування на самого отримувача доходу;
стандартний податкові відрахування на дитину одержувача доходу.
Стандартний податкове вирахування на самого отримувача доходу.
Стандартний податкове вирахування на самого платника податків в 2009 році не змінюється і як і раніше буде становити 400 рублів (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Однак значно зміниться межа надання податкового відрахування.
Так, з 1 січня 2009 року стандартними податкове вирахування на самого отримувача доходу буде надаватися до моменту досягнення розміру доходу наростаючим підсумком з початку року суми в 40 000 рублів. Якщо порівнювати цю суму з попередніми періодами, то зараз вона складає лише 20 000 рублів (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Тобто збільшення відбулося рівно в 2 рази.
Стандартний податкове вирахування на дитину одержувача доходу.
Схема надання стандартного податкового відрахування на дитину (дітей) платника податків змінюється досить принципово.
По-перше, збільшений сам розмір відрахування. Якщо у 2008 році (вірніше, за період 2005 - 2008 років) розмір вирахування становив 600 рублів на місяць (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), то з 1 січня 2009 відрахування збільшується і становитиме 1000 рублів на місяць. Це означає, що щомісяця в зв'язку з наявністю у платника податків дитини у віці до 18 років, а також учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років з податкової бази для розрахунку ПДФО у даного платника податків буде відніматися 1000 рублів .
По-друге, істотно змінюється поріг застосування відрахування. У 2005-2008 роках на даний відрахування могли розраховувати платники податків тільки до тих пір, поки їх дохід наростаючим підсумком з початку календарного року не перевищував 40 000 рублів (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). А отже, виходило так, що фактично даний вирахування був корисний лише самим низькооплачуваним категоріям громадян (місячний дохід для повного використання вирахування протягом календарного року повинен був становити: 40 000 (рублів): 12 (місяців) = не більше 3333, (3) рублів на місяць).
З 1 січня 2009 року дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку року податковим агентом, що представляє даний стандартний податкові відрахування, для застосування відрахування не повинен перевищувати 280 000 рублів. Отже, даний відрахування будуть застосовувати протягом усього календарного року та мають дітей громадяни, чий дохід становить до 23 333 рублів щомісяця. Якщо ж щомісячний дохід платника податків становить, наприклад, 40 000 рублів на місяць, то користуватися стандартним податковим відрахуванням на дитину він має право до липня місяця включно.
Як бачимо, підвищення порогу надання вирахування на дитину до порога регресії по ЕСН і внесків до ПФР є принциповим. Воно означає, що даний вирахування буде впливати на фактичний наявний дохід не тільки низькооплачуваних співробітників, але і співробітників, чий дохід відноситься до середніх заробітків.
Порахуємо податкову економію на конкретному прикладі від зміни стандартних податкових вирахувань.
Припустимо, фахівець отримує дохід до оподаткування у сумі 20 000 рублів на місяць і на утриманні в нього знаходяться двоє неповнолітніх дітей, співробітник перебуває в шлюбі. Порівняємо його наявний дохід після оподаткування ПДФО у 2008 і в 2009 роках.
2008
Січень: ПДФО = (20 000 - 400 (відрахування на себе) - 600 х 2 (відрахування на дітей)) х 13% = 2392 рубля. Реальний дохід: 20 000 - 2392 = 17 608 рублів.
Лютий: ПДФО = (20 000 - 600 х 2 (відрахування на дітей), (відрахування на себе не застосовується, оскільки дохід наростаючим підсумком досяг 20 000 рублів, а саме такий дохід у 2008 році є порогом для застосування вирахування на самого платника податків) ) х 13% = 2 444 рубля. Реальний дохід: 20 000 - 2 444 = 17 556 рублів.
Березень і далі до кінця року: ПДФО = 20 000 (без вирахувань на дітей, так як дохід наростаючим підсумком з початку року перевищив 40 000 рублів) х 13% = 2 600 рублів. Реальний дохід: 20 000 - 2 600 = 17 400 рублів.
2009
Січень: ПДФО = (20 000 - 400 (відрахування на себе, його розмір не змінився) - 1000 х 2 (новий відрахування на двох дітей)) х 13% = 2288 рублів. Реальний дохід: 20 000 - 2288 = 17712 рубля.
Лютий: аналогічний січня розрахунок і наявний дохід, так як вирахування на самого платника податків продовжує застосовуватися - граничне значення для застосування даного вирахування збільшено з 20 000 до 40 000 рублів.
Березень: ПДФО = (20 000 - 1000 х 2 (відрахування на дітей, відрахування на себе не застосовується, оскільки дохід наростаючим підсумком перевищив 40 000 рублів)) х 13% = 2 340 рублів. Реальний дохід: 20 000 - 2 340 = 17 660 рублів.
Важливо відзначити! У даному прикладі розмір наявного доходу на 17 660 рублів залишиться незмінним щомісяця до кінця року, тому що станом на грудень 2009 року дохід платника податку наростаючим підсумком становитиме 220 000 рублів, що менше порогового значення для застосування вирахування, встановленого з 1 січня 2009 року.
Разом в 2008 році при дотриманні умов прикладу фахівець отримає на руки:
17 608 + 17 556 + 17 400 х 10 = 209 164 рубля.
А в 2009 році: 17 712 х 2 + січня 7660 х 10 = 212 024 рубля.
Але на цьому зміни в наданні стандартних вирахувань ще не закінчилися.
Ще одним важливим моментом у Податковому кодексі з 1 січня 2009 року є те, що принципово змінився підхід до надання подвоєного вирахування на дитину тому з батьків, який виховує дитину один.
Слід нагадати, що в цій редакції Податкового Кодексу подвійний відрахування на дитину надається так званим одиноким батькам. Але так як дане поняття не до кінця роз'яснено ні податковим, ні сімейним законодавством, однозначної позиції про те, хто розуміється під самотніми батьками, так і не сформувалося. Мінфін РФ у частині, що стосується даного вирахування, дотримувався позиції, що обом не перебувають у законному шлюбі батькам дитини такий відрахування надається, потім змінив цю позицію на протилежну (Лист Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну РФ від 16 серпня 2007 р. N 03 -04-05-01/273).
Нове формулювання НК РФ, яка вступить в силу з 1 січня 2009 року, знімає всі питання, що виникають раніше.
У пп. 4 п. 1 ст. 218 нової редакції НК РФ чітко визначено: «Податковий відрахування надається в подвійному розмірі єдиному батькові чи матері (прийомному батьку), опікуну, піклувальнику. Надання зазначеного податкового вирахування єдиному батькові припиняється з місяця, наступного за місяцем введення його в шлюб ».
З вищесказаного випливає, що якщо у свідоцтві про народження дитини вписані два батьки, обидва живі і не відмовилися від дитини, жоден з цих батьків не має права користуватися подвоєним податковим вирахуванням незалежно від їх власного статусу (складаються або не перебувають у шлюбі, сплачують або не сплачують аліменти, з ким із батьків спільно постійно проживає дитина).
Тому з 1 січня 2009 подвоєний податкове вирахування в розмірі 2000 рублів на кожну дитину буде надаватися тільки вдовам, вдівцям, а також не перебувають у шлюбі батькам у разі, якщо другий з батьків відмовився від батьківських прав на даного дитини або позбавлений батьківських прав.
Також ще одним важливим зміною є те, що з 1 січня 2009 року в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вперше вводиться таке поняття, як право вибору одержувача вирахування на дитину в сім'ї. Податковий вирахування може надаватися в подвійному розмірі одного з батьків (прийомних батьків) за їх вибором на підставі заяви про відмову одного з батьків (прийомних батьків) від отримання податкового вирахування.
Фактично це правило підтверджує той факт, що на одну дитину передбачається дві суми відрахування по 1000 рублів (якщо на дитину не покладається пільговий відрахування) і цією сумою сім'я може розпорядитися самостійно. Може даний вирахування отримувати кожен з батьків по 1000 рублів, а можна дану суму об'єднати.
Таке об'єднання визначено вигідним буде в тому випадку, коли для одного з батьків сума відрахування незначна і граничний розмір доходу, що дає право на відрахування, досягається дуже швидко, а для другого з батьків сума є суттєвою стосовно доходу. Це дасть певну взаємну вигоду сімейному бюджету.
Відповідно до принципів середньострокового фінансового планування Міністерством фінансів Російської Федерації в 2007 році був вперше розроблений документ, що визначає концептуальні підходи формування податкової політики в країні на трирічний плановий період 2008 - 2010 років. Пропоновані Мінфіном Росії заходи, що передбачають зміну в 2008 - 2010 роках податкового законодавства в частині податкового адміністрування, а також порядку обчислення і сплати окремих податків і зборів, відображені в Основних напрямах податкової політики, схвалених Урядом Російської Федерації в березні 2007 року.
Уряд Російської Федерації доручив федеральним органам виконавчої влади враховувати Основні напрями податкової політики в Російській Федерації в процесі бюджетного проектування на 2008 рік і на період до 2010 року. Зазначеним документом слід керуватися при плануванні як федерального бюджету, так і при підготовці проектів щорічних бюджетів суб'єктів Російської Федерації. [2. c. 50]
Крім вирішення завдань в галузі бюджетного планування "Основні напрями податкової політики в Російській Федерації" на трирічний період дозволяють визначити для всіх учасників податкових відносин середньострокові орієнтири в податковій сфері, що призводить до підвищення стабільності та визначеності умов ведення економічної діяльності на території Російської Федерації. Незважаючи на ту обставину, що "Основні напрями податкової політики" не є нормативно-правовим актом, цей документ являє собою підставу для внесення змін до законодавства про податки і збори, які розробляються відповідно до передбачених в ньому положень. Такий порядок призводить до збільшення прозорості і прогнозованості податкової політики держави.
Масштабних заходів в області податкової політики, порівнянних з глобальною перебудовою податкової системи, в середньостроковій перспективі не заплановано. Але необхідно брати до уваги, що проведення соціально-економічних перетворень, інтеграція Росії у світову економіку неминуче вимагають внесення поправок у податкове законодавство. На сьогоднішній день вирішені не всі завдання, поставлені в ході податкової реформи. Тому ця галузь законодавства буде динамічно змінюватися.
У трирічній перспективі пріоритети Уряду Російської Федерації в області податкової політики залишаються такими ж, якими вони і були заплановані на період 2008 - 2010 років - створення ефективної, збалансованої податкової і бюджетної системи, відмова від необгрунтованих заходів в області збільшення податкового тягаря.
З точки зору кількісних параметрів російської податкової системи з урахуванням змін, які передбачається реалізувати в середньостроковій перспективі, цілі податкової політики, поставлені в Основних напрямах податкової політики на попередній плановий період, залишаються незмінними. Мова йде про наступні стратегічні цілі:
1. Збереження незмінного рівня номінального податкового тягаря в середньостроковій перспективі за умови підтримки збалансованості бюджетної системи. При цьому з урахуванням прийнятих видаткових зобов'язань бюджетної системи, а також закладеного в довгостроковому періоді збільшення соціальної спрямованості бюджетної політики, в умовах мінливості прогнозів зовнішньоекономічної кон'юнктури зниження податкового навантаження на економічних агентів можливо при збалансованому зниженні податкових ставок, а також шляхом перерозподілу податкової та адміністративної навантаження з допомогою проведення структурних перетворень податкової системи - підвищення якості податкового адміністрування, нейтральності та ефективності основних податків.
2. Уніфікація податкових ставок, підвищення ефективності та нейтральності податкової системи за рахунок впровадження сучасних підходів до податкового адміністрування, оптимізації застосовуваних податкових пільг та звільнень, інтеграції російської податкової системи в міжнародні податкові відносини.
Введені в дію до теперішнього часу основи російської податкової системи були сформовані в чому з урахуванням кращої світової практики в сфері податкової політики. Разом з тим ефективність функціонування російської податкової системи хоча і відповідає нинішньому рівню розвитку економіки, але все-таки далека від очікуваної. Однак проблеми з впровадженням в Росії інструментів податкової політики, які успішно функціонують у багатьох зарубіжних країнах, свідчать не про неефективність даних інструментів, а про те, що причини цих проблем лежать поза системою прийняття рішень стосовно податкової політики.
Почасти подібні проблеми можуть бути вирішені за допомогою адаптації широко використовуваних інструментів податкової політики до сучасних умов російської економіки, прикладом чого є успішне використання в Росії плоскої ставки податку на доходи фізичних осіб. Разом з тим, в багатьох випадках неефективність податкової системи пов'язана з недостатньою ефективністю системи застосування та адміністрування законодавства про податки і збори, судової системи, органів державної влади та управління в цілому. У середньостроковій перспективі передбачається приймати послідовні заходи щодо виправлення вказаних недоліків податкової системи, однак основною умовою результативності таких заходів буде їх тісна координація з соціально-економічними перетвореннями в інших областях.
Таким чином, справжні "Основні напрями податкової політики на 2009 рік і на плановий період 2010 та 2011 років" складені з урахуванням наступності базових цілей і завдань, поставлених у документі, що визначає стратегію податкової реформи на 2008 - 2010 роки.
Реформована система податкових вирахувань, що надаються фізичним особам: введено новий відрахування на суму відрахувань на добровільне пенсійне страхування, а також об'єднані всі соціальні відрахування на освіту та охорону здоров'я в один зі збільшенням граничної загальної суми такого відрахування до 100 000 рублів.
Об'єднання соціальних податкових відрахувань з ПДФО дозволить платникові податків управляти своїм соціальним пакетом і направляти при необхідності сукупну суму соціальних відрахувань на одну мету: на освіту, на лікування, на страхування або розподіляти її іншим чином на свій розсуд. [17]
З метою розвитку ринку добровільного недержавного пенсійного забезпечення здійснено перехід до системи оподаткування, при якій оподаткуванню підлягають тільки пенсійні виплати.
2 Оцінка можливості застосування зарубіжного досвіду щодо використання податкових вирахувань з податку на доходи фізичних осіб
Основні принципи оподаткування прибутковим податком фізичних осіб для більшості країн єдині, хоча спостерігається деякі відмінності в підходах до визначення величини оподатковуваного доходу і його складових частин. До складу оподатковуваного доходу включається заробітна плата, різні форми винагороди за працю, доходи від підприємницької діяльності, пенсії, рента, відсотки, дивіденди, роялті та інші види доходів. Спільним для всіх розвинених країн є:
- Поняття оподатковуваного мінімуму;
-Знижки, узгоджувані з сумою фактичних витрат, вироблених платником податку на ті чи інші обумовлені в податкових законодавствах мети;
- Дохід розбивається на частини, для кожної з яких передбачається певна ставка за зростаючою шкалою (у ряді східноєвропейських країн передбачена плоска шкала);
- Податок стягується, як правило, з доходу, одержаного протягом календарного чи фінансового року.
Основні відмінності при обчисленні прибуткового податку з населення в розвинених країнах полягає у визначенні:
- Обсягу і складу доходу, що підлягає оподаткуванню;
- Поняття «одиниці оподаткування»;
- Складу і характеру податкових пільг, при підрахунку остаточних податкових зобов'язань;
- Шкали оподаткування. [7, 26c.]
До складу оподатковуваного доходу зазвичай входять:
1. Основна заробітна плата робітників і службовців;
2. Додаткові виплати, доплати, преміальні та інші винагороди понад основний заробітної плати (враховуються пільги, у тому числі у вигляді привілеїв на право користування будь-якими об'єктами - Ірландія, Австралія, Нова Зеландія);
3. Доходи від підприємницької діяльності;
4. Дивіденди, відсотки по рахунках в банках (Фінляндія, Греція), відсотки за державними паперами (Австралія, Фінляндія, Туреччина);
5. Внески за страхуванням життя (Японія, Данія, Іспанія);
6. Доходи, одержувані від комерційного використання нерухомої власності;
7. Умовні доходи від володіння будинком, в якому проживають платник податків і його сім'я (Бенілюкс, Греція, Італія, Португалія, Іспанія, Швейцарія);
8. Аліменти, що виплачуються на утримання дітей (крім Австралії, Австрії, Німеччини, Японії, Швейцарії);
9. Одноразові виплати, допомоги (крім Швеції, Великобританії, Канади, Фінляндії);
10. Пенсії;
11. Виплати по безробіттю. Проте спостерігається тенденція до все більш широкому розповсюдженню практику включення в оподатковуваний дохід (з 1982р. - Великобританія, Швеція, з 1986р. - США);
12. Виплати по хворобах (з 1982р. - Великобританія, Швеція, з 1983р. - США);
13. Сімейні виплати та пільги (Канада, Іспанія). [7, 27c.]
Один з найважливіших елементів системи прибуткового оподаткування населення - стандартні знижки, які є основними податковими пільгами з прибуткового податку з населення. Розрізняють такі стандартні знижки:
- Основні знижки у формі звільнення від оподаткування частини доходів (наприклад, неоподатковуваний мінімум);
- Знижки, що надаються платникам податків в залежності від їх сімейного статусу;
- Знижки, передбачені платникам податків, які мають дітей, що знаходяться на утриманні, та інших утриманців (дана пільга надається в додаток до допомоги на дітей, які виплачуються готівкою).
В окремих розвинених країнах діють нестандартні податкові знижки, сума яких залежить від вироблених платником податку витрат на ті чи інші цілі. Зазвичай в законі обумовлюється конкретна сума (наприклад, страхові внески, внески на благодійні цілі). Ряд країн представляють пільги на суму витрат з оплати проїзду до місця роботи, повністю або частково компенсуються внески до профспілки.
Загальні напрямки реформ прибуткового податку з населення:
- Розширення бази оподаткування;
- Зниження прогресії шкали прибуткового оподаткування;
- Наближення до уніфікованих принципам у прибутковому оподаткуванні;
- Вживання заходів щодо забезпечення більш повної сплати податків;
- Посилення заходів по боротьбі з ухиленням від сплати податків або неповної їх сплатою;
- Посилення заходів адміністративного контролю за справляння та надходження податку до бюджету;
- Перехід від податкових пільг у формі податкових знижок з оподатковуваного доходу до надання податкових кредитів. [16, 96c.]
Оподаткування майна також розрізняється по країнах. Як правило, налогооблагаєтся майно всіх юридичних осіб, в тому числі іноземних. Рівень ставок істотно різниться по країнах. У ряді країн він однозначно встановлений нижче максимального розміру, застосовуваного в Росії (2%): в Азербайджані, Болгарії, Гайані, Греції, Індії, Індонезії, Італії, Литві, Ліхтештейне, Люксембурзі, Парагваї, Польщі, Португалії, Фінляндії, Швейцарії, Швеції , Еквадорі. Таким чином, перелічені країни є привабливими для розміщення активів російських підприємств в умовах діючої в даний час в нашій країні системи оподаткування майна. [16, 97c.]
Вище, ніж у Росії, ставки податку на майно встановлені в наступних країнах: Антігуа і Барбуда - 14, 20%; Барбадос - 5-10%; Угорщина - 2-6%; Німеччина - 7-50%; Домініканська Республіка - 4, 48%; Замбія - 2,5%; Ізраїль - 2,5%; Іран - 2-8%; Іспанія - 3%; Камбоджа - 4%; Кот-д'Івуар - 4-15%; Макао - 16,10 %; Мозамбік - 12,10%; Намібія - 4, 8%; Пуерто-Ріко-від 6,33 до 8,33%; Сенегал - 15%; Сінгапур - 12%; Узбекистан - 4%; Хорватія - 5%; Чехія - 5%. Є ряд країн, що мають розкид ставок податку на майно, які як вище, так і нижче встановлених в Росії. До таких країн належать: Австрія - 0,2-3,5%; Кіпр - 0-3,5%; Коста-Ріка - 0,25-3%; Латвія - 0,5, 4%; ПАР - 0,25 -10% і Японія - 1,4-2,1%. [9, 30c.]
Слід зазначити, що система пільг з податку на майно в різних країнах визначається політикою конкретної держави щодо визначення пріоритетів розвитку економіки: наука, соціально-культурна сфера тощо
Багато країн надають додаткові стимули для залучення інвестицій, які включають: сприятливі умови для зниження вартості, інвестиційні гранти, регіональні гранти, «податкові канікули», низькі податкові ставки, тобто для знаходження оптимального розташування певної діяльності слід розглянути і зважити ці переваги.
При цьому слід розглянути і практику державної реєстрації прав та обліку нерухомості в іноземних державах, так як, перш за все від повноти обліку об'єктів податку (об'єктів нерухомості) залежать ефективність оподаткування і зростання надходжень податкових доходів до бюджетів.
У Фінляндії, наприклад, оподаткування земельних ділянок є встановлений державою регулятор діяльності з використання природних ресурсів. На земельний податок покладаються завдання прискорити темпи розвитку територій з одночасним скороченням інтересу до земельних спекуляцій.
Для вирішення виникаючих проблем за землекористування, пов'язаних, наприклад, зі встановленням прав на земельну ділянку, видачею правовстановлюючого документа, виділенням частки із земельного володіння, розділом земельної ділянки, встановленням меж землеволодіння і т.п. У Фінляндії існує Земельний суд.
Особливістю оподаткування земельних ділянок у Фінляндії є те, що держава також повинна сплачувати земельний податок безпосередньо муніципальних утворень, на території яких розташовані земельні ділянки, що перебувають у державній формі власності. Тому всі платежі, пов'язані із землекористуванням, залишаються в муніципалітеті.
З представлених даних випливає, що більше половини земель перебуває у приватній власності, але земельна власність держави, хоча і йде як друга за величиною, все ж становить значну частку.
Податок на майно стягується з суми чистих активів відділень іноземних організацій за ставкою 1%. Цим податком фінські організації (податкові резиденти Фінляндії) не оподатковуються. Міжнародні договори (угоди) Фінляндії про уникнення подвійного оподаткування, як правило, звільняють відділення іноземних організацій від сплати податку на майно.
У Німеччині в поняття майна з метою оподаткування входить як нерухоме, так і рухоме майно. При стягненні прибуткового податку та податку з корпорацій подвійне оподаткування суспільства і учасників товариства усувається за допомогою складного методу заліку. При стягненні податку на майно метод заліку подібного роду не застосовується.
У Німеччині проводять відмінність між особистим необмеженою й особистої обмеженою податковими обов'язками.
Особиста необмежена податкова обов'язок поширюється на всіх фізичних осіб, які мають постійне місце проживання або місце свого постійного перебування на території Німеччини, а також на всіх юридичних осіб, місцезнаходження або органи керування яких знаходяться в межах Німеччини. У разі якщо платником податку є особа з особистою необмеженої податкової обов'язком, з метою оподаткування враховується майно, що знаходиться як в межах Німеччини, так і за кордоном. [10,72 c.]
Особиста обмежена податкова обов'язок виникає у разі, якщо фізична особа не має постійного місця проживання або місця свого постійного перебування в межах Німеччини.
У Німеччині засновані дві державні реєстру, в яких відображаються дані про земельні ділянки.
Перший реєстр - земельний кадастр, містить інформацію про фізичні характеристики кожної земельної ділянки, встановлені в ході землевпорядних та межових робіт. Земельний кадастр складається з двох частин: кадастрової картотеки та кадастрової книги.
Кадастрова картотека являє собою сукупність витриманих в єдиному масштабі картографічних зображень земельних ділянок. Кожне картографічне зображення земельної ділянки виконано за допомогою топографічних та аерофотознімків робіт з одночасним зображенням всього, що знаходиться на поверхні земельної ділянки: будинків, будівель, доріг, лісів, водних об'єктів і т.п. На основі картографічних зображень окремих земельних ділянок формується загальний план території з метою проведення землевпорядних та містобудівних заходів.
У кадастрову книгу заноситься словесний опис характеристик земельних ділянок, у тому числі відомості про форму, розміри і місце розташування земельної ділянки, режим його використання, про прибутковість земельної ділянки, результати оцінки якості грунту.
Другий реєстр - поземельна книга, що з'явилася в Німеччині в 1874г. спочатку для реєстрації іпотеки. З 1911р. ведення поземельної книги стало обов'язковим у всіх землях Німеччини. Поземельна книга грунтується на даних першого реєстру - земельного кадастру. В даний час вона призначена для державної реєстрації цивільних прав на земельні ділянки. У поземельній книзі відбиваються також і обмеження (обтяження) цивільних прав на земельні ділянки, наприклад сервітути, іпотека (заставу нерухомості) і т.п. [10,72 c.]
Переслідуючи мету скорочення неефективних державних видатків, в Німеччині обговорюється питання про злиття земельного кадастру і поземельної книги в один реєстр, в якому одночасно були б відображені і фізичні, і правові характеристики кожної земельної ділянки.
У Німеччині майно з метою оподаткування ділиться на чотири види, при додаванні яких виходить величина валового майна:
- Сільськогосподарське і лісогосподарське майно. До даного виду належать ті об'єкти майна, які призначені для довгострокової експлуатації сільськогосподарського або лісогосподарського підприємства (земля, житлові і господарські будівлі, машини, зернові установки і т.п.);
- Земельні володіння. У них входять незабудовані і забудовані земельні ділянки, не пов'язані з сільськогосподарському і лісогосподарського майну, а також до майна підприємства;
- Майно підприємства. У законі про оцінку зазначено, що майно підприємства включає будівлі, обладнання, сировина, матеріали, продукцію і т.п. Сума, що перевищує даний мінімум, враховується для цілей оподаткування у розмірі 75%;
- Інше майно. До складу іншого майна не включається домашнє майно та інше рухоме майно, якщо інше не передбачено законом.
Податок на майно сплачується щорічно, але обчислюється рівними сумами відразу на три наступних роки, що представляє собою головне нарахування податку.
Нове нарахування податку проводиться також у разі, якщо відбуваються зміни у складі сім'ї (укладення шлюбу, народження дитини тощо).
При визначенні оподатковуваного податком майна для фізичних осіб з сукупного майна віднімаються особисті неоподатковувані податком мінімуми вартості майна.
Особистий неоподатковуваний мінімум на людину становить 120 тис. євро, для подружжя - 240 тис. і на кожну дитину - по 120 тис. євро. Після досягнення платником податків 60-ти років його особистий неоподатковуваний мінімум збільшується ще на 50 тис. євро і складає в підсумку 170 тис. євро. [10,73 c.]
У Бельгії, податкова ставка визначена в розмірі 0,7% податкової бази, одержуваної в результаті зменшення суми активів на величину наявних у платника податків зобов'язань і встановлених законом податкових відрахувань. Для фізичних осіб-нерезидентів діють обмеження на порядок зменшення податкової бази. Крім того, прибутковий податок, а також податок на багатство, коректований у випадку перевищення, в сукупності не можуть перевищувати 68% суми оподатковуваного доходу фізичної особи. [7, 28]
У США з 1956р. діє спеціальний Земельний банк, який надає фермерам кредити на розвиток сільського господарства. Земельний банк кредитує фермерські господарства, у тому числі на пільгових умовах тих фермерів, які не збільшують або скорочують оброблювану площу своїх земельних ділянок (сільськогосподарських угідь). При скороченні масштабів використання фермерами своїх земельних володінь створюються умови для консервації сільськогосподарських угідь - особливо цінної категорії земель, а також для більш повного використання вже залучених в обробку земельних площ (посилення інтенсивного використання землі на противагу екстенсивному). Проблема збереження сільгоспугідь в даний час актуальна і для Росії.
Податок на нерухомість - основний місцевий податок у США. В Америці та Канаді за рахунок коштів, що надходять від стягнення податку на нерухомість, місцевими органами влади фінансуються пожежна охорона, поліція, школи, охорона здоров'я.
У США податок на нерухомість сплачується протягом року двома рівними частками. Сплачена сума приймається до заліку при розрахунку податкової бази прибуткового податку з фізичних осіб.
Щоб не допустити появи тенденцій до ухилення від оподаткування нерухомості, законодавство США передбачає такі підходи:
1) не підвищуючи розмір податкової ставки, збільшувати величину податкової бази, тобто вартість нерухомості, шляхом періодичних переоцінок;
2) перевищувати ставку в 1,0% можливе, якщо додаткову суму доходів спрямовується на погашення боргів місцевих органів влади. [13,94 c.]
Загальний підхід при встановленні пільг з податку на нерухомість застосовується у вигляді звільнення від сплати податку певних категорій платників податків, у тому числі:
- Релігійних організацій;
- Освітніх установ;
- Постійних резидентів - громадян, які потребують соціального захисту, та осіб, які мають особливі заслуги перед державою.
Наприклад, з метою оподаткування нерухомість всіх п'яти адміністративних округів Нью-Йорка розділена на окремі категорії (Тhe Parcel). Для кожної категорії характерні однотипні будови (The Block) і земельні ділянки (The Lot). Департамент фінансів міста призначає кожній категорії нерухомості певний податковий клас. Розмір ставок податку на нерухомість для кожного податкового класу щорічно встановлюється законодавчим органом Нью-Йорка (The New York City Council). Розділення об'єктів нерухомості по зазначеним чотирьом податковим класам може бути представлено у вигляді такої таблиці. Додаток 2 [13, 95c.]
Нерухомість оцінюється на основі ринкових цін, але податкова база для розрахунку податку є частина повної ринкової ціни відповідно до закону штату.
На Філіппінах з платників податків щорічно стягується місцевий податок на нерухомість (The Real Property Tax), обов'язок по сплаті якого встановлена на загальнодержавному рівні. Платниками цього податку визнаються власники нерухомого майна. В об'єкт податку включаються земельні ділянки, будівлі та інші поліпшення земельної ділянки (Improvements).
На Філіппінах від податку на нерухомість звільнено майно, фактично використовується в освітніх, релігійних і благодійних цілях, незалежно від виду діяльності, зазначеного в статуті платника податків.
З метою оподаткування нерухомість розділена на три основні категорії: житлова, комерційна і сільськогосподарська.
Для земельних ділянок і устаткування, встановленого на землі, шкала податку диференційована по трьом вищезазначеним категоріям з пропорційними ставками для кожної категорії, в той час як для будівель та інших будівель (споруд) на землі крім встановленої диференціації шкала податку є ще й прогресивною. Додаток 3 [16,98 c.]
Нерухомість на Філіппінах обкладається також провінційним (міським) податком, що вводиться і стягуються на рівні провінцій за ставкою до 1% оцінної вартості і на рівні муніципальних утворень округу Маніли - за ставкою до 2%. Додатковий податок на нерухомість за ставкою 1% надходить у спеціальний освітній фонд. [13,100 c.]
Таким чином, оподаткування прибутковим податком фізичних осіб для більшості країн єдині, хоча спостерігається деякі відмінності в підходах до визначення величини оподатковуваного доходу і його складових частин. Спільним для всіх розвинених країн є: поняття оподатковуваного мінімуму; знижки, узгоджувані з сумою фактичних витрат, вироблених платником податку на ті чи інші обумовлені в податкових законодавствах мети; дохід розбивається на частини, для кожної з яких передбачається певна ставка за зростаючою шкалою; податок стягується, як правило, з доходу, одержаного протягом календарного чи фінансового року. Особливістю податку на майно є досить висока сума, з якої починається стягування, а також значні пільги, що надаються при оподаткуванні. Для визначення власників земель, опису всіх форм земельної власності існує кадастрова оцінка земель. Розвинуте земельне та майнове законодавство, що описують всі можливі випадки конфліктів і станів майна, створюють правову базу для вирішення спірних питань, і гарантує дотримання інтересів приватних осіб і державних органів.
Висновок
Отже, ми відповіли на питання, що цікавлять нас питання, тепер можна підвести висновки.
Таким чином, до складу податків, що стягуються з фізичних осіб входять: податок на доходи з фізичних осіб (ПДФО), податок на майно, земельний податок і транспортний податок. Їх суть полягає в тому, що ПДФО впливає на рівень реальних доходів населення, гарантує з допомогою вибору об'єкта і ставок оподаткування, системи пільг стабільні доходи бюджету; податок на майно не тільки поповнює дохідну базу місцевих бюджетів, а й формує структуру особистої власності громадян; земельну податок формує доход місцевого бюджету, а доходи від стягнення транспортного податку мають статус закріплених за територіальним рівнем податкових доходів і в його податкову модель входять елементи, що встановлюються як на федеральному, так і на регіональному рівні.
У даній роботі були розглянуті особливості оподаткування транспортного податку, податку на майно, земельного податку та ПДФО. Також ми розглянули питання, пов'язані з об'єктом оподаткування, податковою базою, терміном надання податкової декларації до податкових органів, податкової ставкою і податковим періодом.
Також у цій роботі розглянуто зарубіжний досвід справляння податків з фізичних осіб. Оподаткування прибутковим податком фізичних осіб для більшості країн єдині, хоча спостерігається деякі відмінності в підходах до визначення величини оподатковуваного доходу і його складових частин. Спільним для всіх розвинених країн є: поняття оподатковуваного мінімуму; знижки, узгоджувані з сумою фактичних витрат, вироблених платником податку на ті чи інші обумовлені в податкових законодавствах мети; дохід розбивається на частини, для кожної з яких передбачається певна ставка за зростаючою шкалою; податок стягується, як правило, з доходу, одержаного протягом календарного чи фінансового року. Особливістю податку на майно є досить висока сума, з якої починається стягування, а також значні пільги, що надаються при оподаткуванні. Для визначення власників земель, опису всіх форм земельної власності існує кадастрова оцінка земель. Розвинуте земельне та майнове законодавство, що описують всі можливі випадки конфліктів і станів майна, створюють правову базу для вирішення спірних питань, і гарантує дотримання інтересів приватних осіб і державних органів.
Таким чином, оподаткування фізичних осіб є найважливішим елементом податкової системи РФ. Податок на майно, транспортний податок, земельний податок та ПДФО зачіпає увагу, як держави, так і його громадян. Тому, проводячи заходи щодо їх реформування необхідно враховувати інтереси обох сторін. У Росії основними напрямами вдосконалення оподаткування фізичних осіб повинні стати зниження податкового тягаря і зближення російського законодавства у цій галузі з міжнародним.
Список використаної літератури
1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частини I, II.-M.: ИНФРА-М, 2007.-479с.
2. Наказ МНС «Про затвердження методичних рекомендацій податковим органам про порядок застосування глави 23« Податок на доходи фізичних осіб »частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» від 29 листопада 2000 року № БГ-3-08/415.-Налог на доходи фізичних осіб .- М.: «Проспект»,-2001.-160с.
3. Александров І.М. Податки й оподатковування: Підручник.-2-е вид., Перераб і доп. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К», 2005.-261с.
4. Євстигнєєв О.Н. Основи податкового планування / О.М. Євстигнєєв .- СПб.: Пітер, 2004.-288с.: Іл.
5. Податки й оподатковування: Учеб. посібник 5-е вид. / За ред. М.В. Романовського, О.В. Врублевської .- СПб: Питер, 2006.-496с.: Іл.
6. Тедеєв А.А. Податки й оподатковування: Підручник для вузов.-М.: «Пріор-издат», 2004.-12с.
7. Тютюрюков М.М. Податкові системи зарубіжних країн: Європа та США: Навчальний посібник - Видавничо - торгова корпорація «Дашко і К», 2002, 174с.
8. Фінанси. Підручник. Видання друге, перероблене і доповнене / Під ред.проф. В.В.Ковалева.-М.: ТОВ «ТК Велбі», 2003.-74с.
9. Астаною К.Л. Про реформу податкової політики / / Фінанси. - № 10. - 2006. - 29-31с.
10. Кашин В.А. Нові явища в податковому адмініструванні за кордоном / / фінасів - № 6. - 2004. - 71-73С.
11. Лермонтов Ю.М. Виїзна податкова перевірка як форма податкового контролю / / Все про податки .- № 3.-2005.-45-51с.
12. Медведєва О.В. Про податок на доходи фізичних осіб / / фінанси.-2003 .- № 8.-34-36с.
13. Судакова Н.А. Ососбенності оподаткування партнерів у США / / США - Канада: економіка, політика, культура. - № 4. - 2006. - 93-110с.
14. Сокіл М.П. Нове в оподаткуванні доходів фізичних осіб / / податковий вестнік.-2003 .- № 1.-36-40с.
15. Тарараев С.Є. Історія виникнення і розвитку податку на доходи фізичних осіб у Росії / / Держава і право.-2003 .- № 9.-61-69с.
16. Царгуш Р.В. Історія виникнення і деякі особливості прибуткового оподаткування в зарубіжних країнах / / Держава і право.-2004 .- № 8.-95-99с.
17. Правова система «Гарант».